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Traducción del documento originalen inglés
INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS Y CÓDIGOS (ROSC)
El Salvador
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
 
24 de junio del 2005
Contenido
Resumen ejecutivoI.
 
AntecedentesII.
 
Marco normativo e institucional para la contabilidad y auditoría del sector privadoIII.
 
Las normas de contabilidad tal como son diseñadas y aplicadasIV.
 
Las normas y prácticas de auditoríaV.
 
Percepciones acerca de la calidad de la información financieraVI. Conclusiones y recomendaciones
Resumen ejecutivo
El Salvador se encuentra promoviendo activamente una política de integración económica con sus sociosregionales, especialmente los Estados Unidos, a través de acuerdos de libre comercio. El sector financiero del paísestá controlado por conglomerados financieros que cuentan con negocios diversificados, y el mercado de valoreslocal se encuentra aún en una fase incipiente. En 1998 se creó un sistema de pensiones administrado por el sector  privado.Este informe proporciona una evaluación de las prácticas de contabilidad y auditoría del sector empresarial deEl Salvador; para ello se utilizó como referencia las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) ylas Normas Internacionales de Auditoría (NIA), y se apoyó en la experiencia internacional y las buenas prácticasen estos campos. Tanto las exigencias establecidas por ley como las prácticas existentes fueron analizadas como parte de este Informe. El propósito de este Informe ROSC es apoyar al gobierno de El Salvador en elfortalecimiento de las prácticas de contabilidad y auditoría del sector privado, así como la transparencia financiera.Los objetivos de desarrollo a los que se orientan estos esfuerzos son: (a) promover el crecimiento, y laresponsabilidad del sector privado, (b) asegurar una adecuada regulación del mercado con relación a la provisiónde servicios esenciales, y (c) brindar un ambiente empresarial más atractivo para la inversión extranjera directa(IED).a lasautoridades del país a través del diálogo nacional en curso y, por lo tanto, no están incluidas en este informe.n se presentan las principales conclusiones del Informe ROSC de Contabilidad y Auditoría de ElSalvador:de las cuales son de propiedad familiar. Ellas están obligadas por ley a auditar sus estadosfinancieros anualmente.En el 2004 se realizó en El Salvador una actualización del Programa de Evaluación del Sector Financiero(“FSAP”). A través del seguimiento a este programa se vienen consiguiendo considerables progresos con lasautoridades salvadoreñas. Como resultado, las conclusiones de este Informe ROSC relativas a las normas decontabilidad y a las prácticas regulatorias en el sector financiero de El Salvador, serán dadas a conocer En el 2000, El Salvador decidió adoptar las NIIF y las NIA, lo que constituyó un gran paso, consistente con elobjetivo de incrementar la integración de la economía a los mercados mundiales y atraer la IED. Sin embargo, el proceso de adopción de las NIIF ha sido más lento de lo previsto, debido, en gran medida, a las debilidades delrégimen regulatorio y a la falta de habilidad en la profesión de auditoría y en la comunidad empresarial. AcontinuacióLas sociedades anónimas y las empresas de responsabilidad limitada representan la gran mayoría de empresassalvadoreñas, gran parteEste informe fue preparado por un equipo del Banco Mundial (LCSFM) sobre la base de las conclusiones de unarevisión-diagnóstico llevada a cabo en El Salvador entre febrero y abril del 2005. El equipo estuvo dirigido por HenriFortin quien contó con el apoyo de los consultores Alfredo Rodríguez Neira como parte del proceso de la debidadiligencia, y Jamil Sopher en los aspectos referidos a la revisión de calidad. El informe fue realizado a través de un proceso participativo que involucró a diversas partes interesadas encabezadas por el Ministro de Hacienda ycoordinadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría. La publicación de esteInforme ROSC fue autorizada por el Ministerio de Hacienda el [
 fecha
].
 
 
Resumen ejecutivo (continuación)
Estas mismas empresas tienen la obligación de presentar sus estados financieros ante la Superintendenciade Obligaciones Mercantiles (SOM) y ante varias otras instituciones. Las obligaciones impuestas a empresasrelativamente pequeñas tienden ya sea a incrementar el costo de hacer negocios en El Salvador o invitan alincumplimiento de la ley. Más aún, la SOM tiene facultades limitadas para imponer sanciones; su ámbito deintervención, que posiblemente abarca cerca de 50,000 empresas, es demasiado vasto y actualmente no seencuentra equipada para hacer cumplir estas obligaciones de manera efectiva.A pesar de su obligación de tener auditados sus estados financieros, a las empresas que no cotizan valoresen la bolsa no se les exige poner estos estados financieros a disposición de terceros (sólo debe presentarse unacopia del balance general sin notas al Registro de Comercio, lo que proporciona una información limitada).Estofacilita el incumplimiento de la ley, en tanto no es observable por terceras partes. Un objetivo importante de lainformación financiera empresarial debe ser la protección a terceras partes, para así disminuir los riesgosasociados a los fraudes financieros. En la medida que el público no puede acceder a los estados financieros, esteobjetivo no puede se alcanzado.En el 2000, las normas internacionales de contabilidad fueron explícitamente incorporadas en el marcolegal nacional. El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVCA) haestablecido un cronograma gradual de adopción de las NIIF que va del 2004 al 2006. Se ha realizado algunosesfuerzos para preparar a las empresas y a los auditores para la adopción de las NIIF. Sin embargo, el proceso através del cual las NIIF fueron adoptadas no incluyó una revisión de cada norma a fin de identificar las áreasque plantearían los retos más importantes al momento de la implementación. Además, el CVCA decidió que ElSalvador aplicaría la versión 2003 de las NIIF, la cual es considerablemente diferente de la versión 2004.Actualmente, una gran mayoría de auditores autorizados no conocen lo suficientemente bien las normascomo para estar en condiciones de garantizar que estas sean aplicadas por las empresas que ellos auditan. Esmás, parece ser que las propias empresas no han hecho muchos esfuerzos por prepararse para la aplicación delas NIIF. La revisión ROSC de una muestra de estados financieros auditados advirtió una serie de diferenciascon respecto a las NIIF que no fueron mencionadas en los informes de auditoría.El requisito principal para obtener la licencia de contador público, y por lo tanto de auditor, es el gradouniversitario de licenciatura en contabilidad. No se ha establecido un estándar mínimo para el contenido delcurrículo universitario de contabilidad. Tampoco se requiere un examen profesional, ni experiencia práctica.Esto no garantiza que las personas autorizadas para ejercer tengan un conocimiento técnico adecuado y lacompetencia profesional para realizar auditorías de calidad. Asimismo, el CVCA no monitorea el cumplimientode las NIA de parte de los auditores; tiene planificado introducir controles de calidad periódicos pero hasta elmomento no se ha definido ningún proceso. Se ha establecido un requisito de desarrollo profesional continuo para los contadores públicos; sin embargo, este requisito no se monitorea de manera adecuada y las sanciones por incumplimiento son relativamente leves.En mayo de 2005, el CVCA ha emitido un Código de Ética Profesional para Contadores Públicos (CEPCP),cuya preparación se basó en el código del IFAC (principalmente en la edición de 1998). Tal código esimportante para garantizar que quienes ejercen la profesión acaten plenamente los principios fundamentales deconducta profesional, incluyendo la integridad, la objetividad, la competencia y, en el caso de los auditores, laindependencia. Sin embargo el CEPCP presenta ciertas diferencias con el código del IFAC, contiene ciertasimprecisiones y no establece el régimen de sanciones.En general, el CVCA no dispone de los recursos necesarios para cumplir sus funciones. Actualmente elCVCA depende casi exclusivamente de una asignación presupuestal del Ministerio de Economía. Asimismo, noexiste ningún cargo de nivel ejecutivo a tiempo completo dentro del CVCA.Las tres superintendencias que forman parte del sistema financiero (SSF, SP y SV) tienen sus propioscriterios para otorgar licencias de auditoría. Monitorean a los auditores externos sin coordinar con el CVCA.Esto representa una potencial duplicidad de esfuerzos e inconsistencias en la forma en que se regula a losauditores. Las Superintendencias también son responsables de hacer cumplir las normas de contabilidad y losrequisitos de información financiera; sin embargo, ninguna de ellas tiene una oficina dedicada a esta actividadcon una experticia específica en normas internacionales.Las recomendaciones de este Informe ROSC se resumen en el cuadro a continuación.El Salvador – Informe ROSC de Contabilidad y Auditoría – Resumen ejecutivo ii
 
   R   E   S   U   M   E   N   D   E   R   E   C   O   M   E   N   D   A   C   I   O   N   E   S   P   l  a  z  o  s   d  e   i  m  p   l  e  m  e  n   t  a  c   i   ó  n  e   f  e  c   t   i  v  a   D  e  s  c  r   i  p  c   i   ó  n   d  e   l  a  a  c  c   i   ó  n   N   º   d  e   P   á  r  r  a   f  o   R  e  s  p  o  n  s  a   b   i   l   i   d  a   d
   C  o  r   t  o  p   l  a  z  o
   (  e  n  e   l   l  a  p  s  o   d  e   1  a   ñ  o   )
   M  e   d   i  a  n  o  p   l  a  z  o
   (   1  a   2  a   ñ  o  s   )
   L  a  r  g  o  p   l  a  z  o
   (   2  a   4  a   ñ  o  s   )
   O   B   L   I   G   A   C   I   O   N   E   S   D   E   C   O   N   T   A   B   I   L   I   D   A   D   Y   A   U   D   I   T   O   R    Í   A   D   E   L   A   S   E   M   P   R   E   S   A   S   1 .   M  o   d   i   f   i  c  a  r  c   i  e  r   t  a  s   l  e  y  e  s  c  o  n  m  a  y  o  r  r  e   l  e  v  a  n  c   i  a   t  a   l  c  o  m  o  e   l   C   ó   d   i  g  o   d  e   C  o  m  e  r  c   i  o  y   l  a   L  e  y   d  e   C  o  n   t  a   d  u  r   í  a   d  e   l   2   0   0   0  a  e   f  e  c   t  o  s   d  e  a   d  e  c  u  a  r   l  a  s  c  o  n   l  a  s  n  e  c  e  s   i   d  a   d  e  s  p  r  e  s  e  n   t  e  s   d  e   E   l   S  a   l  v  a   d  o  r .   (   *   )   5   2    G  o   b   i  e  r  n  o
 
   2 .   E   l   i  m   i  n  a  r   l  a  o   b   l   i  g  a  c   i   ó  n   d  e   l  a  s   P   Y   M   E   d  e  a  u   d   i   t  a  r  s  u  s  e  s   t  a   d  o  s   f   i  n  a  n  c   i  e  r  o  s .   (   *   )   5   3    G  o   b   i  e  r  n  o    3 .   E   l  p   ú   b   l   i  c  o   d  e   b  e   t  e  n  e  r  a  c  c  e  s  o  a   l  o  s  e  s   t  a   d  o  s   f   i  n  a  n  c   i  e  r  o  s   d  e   l  a  s  g  r  a  n   d  e  s  e  m  p  r  e  s  a  s  q  u  e  n  o  c  o   t   i  z  a  n  v  a   l  o  r  e  s  e  n   l  a   b  o   l  s  a  y  q  u  e  s  o  n   d  e   i  n   t  e  r   é  s  p   ú   b   l   i  c  o .   (   *   )   5   8    G  o   b   i  e  r  n  o
 
   A   D   O   P   C   I    Ó   N   D   E   L   A   S   N   I   I   F   4 .   E  s   t  a   b   l  e  c  e  r  u  n  p  r  o  g  r  a  m  a   d  e   t  a   l   l  a   d  o   d  e   t  r  a  n  s   i  c   i   ó  n  p  a  r  a   l  a   i  m  p   l  e  m  e  n   t  a  c   i   ó  n   d  e   l  a  s   N   I   I   F  e  n  e   l  s  e  c   t  o  r  e  m  p  r  e  s  a  r   i  a   l .   5   4    C   V   C   A
 
   5 .   E   l   C   V   C   A   d  e   b  e  r   á  a   d  o  p   t  a  r   l  a  v  e  r  s   i   ó  n  m   á  s  a  c   t  u  a   l   i  z  a   d  a   d  e   l  a  s   N   I   I   F  e  n   l  u  g  a  r   d  e   l  a  v  e  r  s   i   ó  n   2   0   0   3 .   5   5    C   V   C   A
 
   6 .   E  n   t  r  a  r  e  n  a  c  u  e  r   d  o  s   d  e  c  o   l  a   b  o  r  a  c   i   ó  n  c  o  n  o   t  r  o  s  p  a   í  s  e  s   l  a   t   i  n  o  a  m  e  r   i  c  a  n  o  s  q  u  e   h  a  n  a   d  o  p   t  a   d  o   l  a  s   N   I   I   F .   5   6    C   V   C   A
 
   7 .   A   d  o  p   t  a  r  u  n  p  r  o  c  e  s  o   d  e  r  e  v   i  s   i   ó  n   d  e  c  a   d  a   N   I   C   /   N   I   I   F  n  u  e  v  a  o  r  e  v   i  s  a   d  a  a  n   t  e  s   d  e  q  u  e  c  o  m   i  e  n  c  e  a  a  p   l   i  c  a  r  s  e .   5   7    C   V   C   A
 
   8 .   D  e  s  a  r  r  o   l   l  a  r  u  n  p   l  a  n   d  e  c  a  p  a  c   i   t  a  c   i   ó  n  p  a  r  a  c  o  n   t  a   d  o  r  e  s  q  u  e   l  a   b  o  r  a  n   t  a  n   t  o  e  n  e   l  s  e  c   t  o  r  p   ú   b   l   i  c  o  c  o  m  o  e   l  p  r   i  v  a   d  o .   5   9    C   V   C   A
    (   *   )   A  c  c   i  o  n  e  s  q  u  e  p  r  o   b  a   b   l  e  m  e  n   t  e  r  e  q  u  e  r   i  r   á  n  u  n  a  m  o   d   i   f   i  c  a  c   i   ó  n   d  e   l  a  s   l  e  y  e  s  e  x   i  s   t  e  n   t  e  s  –   P  o   d  r   í  a  n  s  e  r  r  e  a   l   i  z  a   d  a  s  a   t  r  a  v   é  s   d  e  u  n  a  a  c  c   i   ó  n   l  e  g   i  s   l  a   t   i  v  a .   E   l   S  a   l  v  a   d  o  r  –   I  n   f  o  r  m  e   R   O   S   C   d  e   C  o  n   t  a   b   i   l   i   d  a   d  y   A  u   d   i   t  o  r   í  a  –   R  e  s  u  m  e  n  e   j  e  c  u   t   i  v  o   i   i   i
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