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Acciones de Tesoreri

Acciones de Tesoreri

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07/15/2012

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Informativo Derecho Tributario
1ra. quincena,
 
FEBRERO 2007
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA 
 A10
I
NFORMATIVO
C
 ABALLERO
B
USTAMANTE
(Propiedad intelectual: Informativo Caballero Bustamante)
Contabilidad & Enfoque Tributario 
Asumiendo que el bien se amortiza enel plazo de cinco (5) años, al término delejercicio 2006, la parte del costo asignableal período ameritaría el siguiente asiento:
REGISTRO COnTablE
––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
68PROVISIONESDEL
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EJERCICIO
2,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
682 Amortización de
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
intangibles
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39DEPRECIACIÓNY
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
AMORTIZACIÓN
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACUMULADA
2,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
394 Amortización de
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Intangibles
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la amortización del 
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
software adquirido.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
(S/. 60,000 x 20% / 12 x 2) 
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
94GASTOS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ADMINISTRATIVOS
2,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
39CARGASIMPUTABLES
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACUENTADECOSTOS
2,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el destino de la
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
cuenta 68.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
TratamientoTributario
Para eectos del Impuesto a la Renta sepuede afrmar conorme lo señala el artículo44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Rentaque en general los intangibles no generandeducciones para la determinación de la rentaneta de tercera categoría, con excepción delcaso de los intangibles de duración limitadaentre los cuales se encuentran los programasde instrucciones para computadoras (sot-ware) como es el caso aquí planteado. Eneste orden de ideas, en la medida que se tratade un bien adquirido a título oneroso resultadeducible la amortización del “precio pagado”en la medida que ésta se eectúe en un plazomáximo de diez años (en el caso planteadoes de cinco). Debe advertirse al respecto queal reerirse la norma al precio pagado debeentenderse al hecho que por el mismo la em-presa se encuentre en la obligación de eectuaruna contraprestación por el precio pagado yello no signifca que solo se pueda amortizarlo eectivamente pagado; es decir, se tratade una expresión que trata de oponerse a laamortización que se produciría sobre un bienrecibido a título gratuito, como en el caso deuna donación, en donde no obstante emplear-
aMORTIZaCIÓn DE aCTIVOSInTanGIblES
Enunciado
Con echa 30.10.2006, la empresa ELCYS.A., adquiere un sotware por el importede S/. 60,000.00 más IGV, por un periodoindefnido de tiempo, al crédito. Se sabe quepara ello, paga un importe de S/. 17,850 ypor la dierencia frma 3 letras a 30 días cadauna por montos iguales a S/. 17,850 ¿Cómosería el tratamiento contable y tributario?
SoluciónTratamientoContable
 Dado que la empresa adquirió el sotwareel cual consiste en un bien sin apariencia ísica(puede estar contenido en un CD o diskette),respecto del cual tiene una licencia que le per-mite usar el mismo por un periodo indefnidoen el cual a través de su uso obtendría en eluturo benefcios económicos, nos encontra-ríamos ante un Activo Intangible, que deberáser reconocido como un bien de la empresa.A mayor abundamiento sobre este tema, elpárrao 9 de la NIC 38 (Modifcada en 2004):Activos Intangibles menciona como ejemplode activo intangible a los programas de inor-mática; por lo que el importe a desembolsarpor el bien deberá reconocerse tal como acontinuación se muestra:
REGISTRO COnTablE
––––––––––– x ––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
34INTANGIBLES
60,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
346 Software
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
40TRIBUTOSPORPAGAR
11,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV e IPM
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42PROVEEDORES
71,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la provisión de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
adquisición del software.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42PROVEEDORES
71,400.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
421 Facturas por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
10CAJAYBANCOS
17,850.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas Corrientes
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
42PROVEEDORES
53,550.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
423 Letras por pagar
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por el pago parcial de la
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
operación y la aceptación de 
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tres letras por la diferencia.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
se en la generación de rentas gravadas de latercera categoría deberá repararse.
RECOMPRa DE aCCIOnES OaCCIOnES DE TESORERÍa
Enunciado
La empresa SANTI S.A., presenta lasiguiente inormación:
ValorAccionistaAccionesnominalTotal
A 50 250.00 12,500.00B 30 250.00 7,500.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––C 20 250.00 5,000.00––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Total100750.0025,000.00
Con echa 03.01.2007 la empresa SANTIS.A., realiza la recompra de acciones del socioA, quién se retira de la empresa, por un valor deS/. 350.00 por cada acción. Si la intención de laempresa de adquirir dichas acciones es para sucolocación, en el mes de julio del presente añopor un valor de S/. 400.00 por acción¿Cómo seríatanto el tratamiento contable como tributario?
SoluciónTratamientoContable
De conormidad con el párrao 33 de laNIC 32 (Modifcada en 2003): InstrumentosFinancieros: Presentación e Inormación aRevelar si una empresa readquiere sus instru-mentos de patrimonio propios, el importe delas “acciones propias en cartera” se deducirádel patrimonio, es decir, cualquier contrapres-tación pagada se reconocerá directamente enel patrimonio neto. Entonces, dado que lasacciones de tesorería son acciones que nose encuentran en circulación en poder delpúblico, el asiento sería como sigue:
ValorAccionistaAccionespagadoTotal
A 50 350.00 17,500.00
REGISTRO COnTablE
––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
59RESULTADOS
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
 
ACUMULADOS
17,500.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
593 Acciones de
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Tesorería
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46CUENTASPORPAGAR
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
 
DIVERSAS
17,500.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
pagar diversas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
x/x Por la recompra de 
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
acciones emitidas por la
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
empresa.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––

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