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Sucursales
1. Generalidades 2. Sucursales 3. Contabilidad de sucursales 4. Caso practico 5. Caso practico: remesa de fondos 6. Caso practico: remesa de bienes 7. Metodo de control de la casa central 8. Notas 9. Informacion financiera 10. Sucursales de empresas peruanas en el extranjero 11. Sucursales en el pais de empresas constituidas en el extranjero 12. Terminacion de sucursales 1. Generalidades Una forma de crecimiento o expansin de una empresa es a travs de adquisiciones de otras entidades, pero. Ocurre tambin que muchas veces las empresas se expansionan hacia nuevas zonas de mercado a travs del crecimiento interno; mediante el establecimiento de sucursales que operan dentro de ellas, que no constituyen una entidad jurdica separada. Para poder entender esta expansin interna, se partir de la definicin de sucursal como rgano subordinado que depende econmicamente de otro principal del cual forma parte y tiene su misma razn o denominacin social, aunque situada en una regin diferente. Para desarrollar esta visin general, partiremos de la idea expuesta por el Dr. Enrique Elas Laroza en su libro sobre comentarios a la Ley General de Sociedades, en la que afirma que las sucursales se originan como consecuencia de la descentralizacin de operaciones causada por la buena marcha de las actividades, entendida como un alto volumen de operaciones fuera del domicilio de una sociedad, que constituyen el objeto de la sociedad; la cual fija establecimientos permanentes (1) para continuar realizando su objeto en lugares distintos al domicilio fiscal (2), sea dentro o fuera del pas. El objeto del presente informe consistir en determinar las caractersticas propias de una sucursal, dando imagen general de la misma, as como mostrar el proceso contable asociado con empresas que se han subdividido en establecimientos, perfectamente identificables, especficamente en el caso de Contabilidad Descentralizada; y las peculiaridades respecto a la informacin financiera que se requiere de ellas para evaluarlas, por parte de su Principal o Casa Central (3). Asimismo tomaremos en cuenta las disposiciones establecidas por la actual Ley General de Sociedades referido a este tema con el fin de cubrir los aspectos ms relevantes de la Sucursal en nuestro pas. 1. Sucursales Por este trmino se describe a instalaciones que operan en un lugar separado de la Oficina Principal u Oficina Central de la empresa, como consecuencia del desarrollo de cadenas de almacenes, nacionales y regionales, y de zonas comerciales suburbanas, que mantienen y venden su propia mercadera, ya sea que provengan de la Oficina Central o de terceros en menor cantidad. Las sucursales son entidades que no conllevan la creacin de una persona jurdica distinta, son la consecuencia de la dispersin de establecimientos de una misma sociedad que mantiene su unidad jurdica con la sociedad que la gener, an cuando, desempean la mayor parte de las funciones de una empresa independiente, estando slo bajo

inspeccin y control de la casa central respecto a los recursos y obligaciones de cada perodo. La distincin entre sucursal y filial (o subsidiaria) es que sta posee una personera jurdica propia, lo que determina que sea una sociedad distinta de la matriz, a pesar de que sta tenga una participacin dominante en la primera. Si bien ambas sociedades (filial y matriz) se encuentran comprendidas dentro de lo que en doctrina se conoce como un grupo de sociedades, no se puede dudar su independencia como sujetos de derechos. La sucursal, tal como hemos sealado, no es persona jurdica distinta de la principal ni es una entidad en la que la principal tenga una participacin. La relacin entre principal y sucursal es una relacin de identidad antes que de participacin. Por lo tanto, las sucursales son un tipo de establecimiento permanente, ubicado en un lugar distinto del domicilio de la sociedad, que no tienen patrimonio ni personera jurdica distinta de la sociedad que la estableci, que pueden celebrar actos o contratos correspondientes al giro de la empresa, de la cual se encuentra subordinada, aunque goza de cierta independencia administrativa para el desarrollo de sus actividades. Para exponer el margen de libertad que disponen las sucursales, tomemos como ejemplo el hecho que normalmente el gerente de una sucursal tiene cierto grado de autonoma (autoridad para otorgar crditos y para recaudar crditos) para proporcionar as un mejor servicio a los clientes de la sucursal; y sin embargo, se encuentra sujeto al control de la oficina central y su conducta laboral se regir por las normas generales de la empresa. TIPOS DE SUCURSALES SEGN LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES Constituida en el Per. SOCIEDAD Constituida en el Exterior Sucursal en el pas. En el el Acordado porPer En Directorio. el Exterior

Artculo 403.- Sucursal en el Per de una sociedad extranjera La sucursal de una sociedad constituida y con domicilio en el extranjero, se establece en el Per por escritura pblica inscrita en el Registro que debe contener cuando menos: 1. El certificado de vigencia de la sociedad principal en su pas de origen con la constancia de que su pacto social ni su estudio le impiden establecer sucursales en el extranjero; 2. Copia del pacto social y del estatuto o de los instrumentos equivalentes en el pas de origen; y, 3. El acuerdo de establecer la sucursal en el Per, adoptado por el rgano social competente de la sociedad, que indique: el capital que se le asigna para el giro de sus actividades en el pas; la declaracin de que tales actividades estn comprendidas dentro de su objeto social; el lugar del domicilio de la sucursal; la designacin de por lo menos un representante legal permanente en el pas; los poderes que le confiere; y su sometimiento a las leyes del Per para responder por las obligaciones que contraiga la sucursal en el pas. De acuerdo a la definicin que establece el artculo 396 de la Ley General de Sociedades se le define como todo establecimiento secundario (4) a travs del cual una sociedad desarrolla en un lugar distinto a su domicilio (circunscripcin registral), determinadas actividades comprendidas dentro de su objeto social que carece de personera jurdica independiente de su Principal, pero que cuentan con representacin permanente.

Desde un punto de vista tributario, se les aplica a las sucursales un tratamiento distinto dependiendo de quien las ha creado, as las sucursales creadas por las empresas constituidas en el pas, no son responsables ante la Administracin Tributaria, puesto que se trata de establecimientos dependientes de uno principal al que debern rendirle cuenta; por lo que ste acumula las cuentas de todas las sucursales y liquida los impuestos correspondientes. Caso contario ocurre con las sucursales creadas en el pas por empresas constituidas en el exterior, las cuales de acuerdo al artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran personas jurdicas y en consecuencia contribuyentes, para efectos de dicho impuesto.

SITUACION TRIBUTARIA DE LAS SUCURSALES Constituida en el Per. SOCIEDAD Constituida en el Exterior Sucursal en el pas. Contribuyentes Sucursales No son responsables

3. Contabilidad de sucursales Resulta evidente que todos los activos y pasivos que se encuentran bajo un solo control estn destinados a los mismos fines econmicos y legales y, por tanto, sujetos a los mismos problemas generales de direccin. Sin embargo, para facilitar a la gerencia el control y con el fin de evaluar la eficacia del gerente de la sucursal, se requiere que la informacin correspondiente a sta sea tratada como un segmento separado o como un centro de responsabilidad para fines internos. En opinin de Ben Hoyle, no es posible desarrollar procedimientos estandarizados de contabilidad para una sucursal, el sistema contable deber disearse para ajustarse a las necesidades de informacin de una compaa especfica; teniendo en cuenta las funciones especficas que realiza la sucursal en base a la naturaleza de la compaa y la filosofa hacia la estructuracin interna (centralizada o descentralizada). Una de las formas de la contabilidad de las sucursales involucra la segmentacin de los sistemas de contabilidad de la Oficina Matriz en sistemas de contabilidad separados. En este sentido, existen dos formas generales de llevar contabilidad por parte de la Sucursal, que dependern en gran medida de quin registre las transacciones y de la cantidad de operaciones que realice la empresa, como se ver a continuacin.

Descentralizada Tipo de Contabilidad Centralizada


a)

Contabilidad Completa Slo libro Caja

Contabilidad Descentralizada de la Sucursal.- Se requiere que una sucursal lleve un sistema de contabilidad completo (descentralizado) en la medida que sea significativo el nmero de transacciones entre la sucursal y la Casa Matriz o que se incrementen las operaciones por parte de la sucursal con terceros. Lo anterior significa que para la preparacin de estados financieros e informes de una sucursal se tendr como base o fundamento, normalmente, su propio sistema de contabilidad, es decir, poseer su propio

juego de libros completos (5) como caja, diario y mayor, en la medida que el volumen de sus actividades lo amerite a criterio de la Casa Central. Frecuentemente en este supuesto se utiliza un ordenador instalado en la misma sucursal para mantener los registros contables y acumular otros datos. Aunque no se tratan de entidades jurdicas separadas, las transacciones internas entre la sucursal y la Oficina Central se registran en ambos juegos de libros en cuentas recprocas. (6) La cuenta recproca que deber emplear la Sucursal puede denominarse Oficina o Casa Central, la cual contendr todas las transacciones con la Casa Central o Matriz, en la cual se acreditar todo aquello que se recibe de la Casa Central y se debatir todo aquello que se enva a la Casa Central. Se le puede asignar como cuenta especfica dentro de nuestro Plan Contable General Revisado (R. CONASEV N 006-84-EFC/94.10) la cuenta 46, Cuentas por Pagar Diversas, en alguna subdivisionaria no creada como las siguientes: 464 465; en la subdivisionaria 469, Otras cuentas por pagar diversas. No obstante lo anterior, tambin cabe la posibilidad de emplear otra cuenta no normada en el Plan Contable Generalmente Aceptado, como una cuenta 43 44, bajo un ttulo Principal o Casa Central. Esta cuenta constituira el sustituto de la Seccin Patrimonial del Balance General de la Sucursal, por lo que reflejar la inversin o participacin actual de la sucursal. Cuando se emplea el sistema de inventario perpetuo, las existencias recibidas porla sucursal se registran en una cuenta separada, Existencias Casa Central y se abona la Cuenta recproca Casa Central. Cuando la sucursal cierra sus libros se traspasa el resultado del perodo a la cuenta Casa Central, como un aumento de la responsabilidad ante la Casa Central, o en el caso existiera prdida sta disminuira la cuenta Casa Central. 469x PRINCIPAL CUENTA CORRIENTE (7) I. CONTENIDO Esta subdivisionaria es una cuenta controladora que es llevada por sucursales que llevan su contabilidad de manera descentralizada, recproca de la cuenta Sucursal Cuenta Corriente que lleva la Casa Central o Principal, que acumula la inversin realizada en ella por la empresa Principal que la constituy y por lo tanto los movimientos que se general como consecuencia de las operaciones que se realizan entre ellas. II. DINAMICA ES DEBITADA POR: Efectivo, mercadera, muebles y enseres y dems activos que la sucursal remite a la Casa Central. Efectivo, mercaderas, muebles y enseres y dems activos que se remiten a otras sucursales. Pagos a terceros que la sucursal efecta por cuenta de la Casa Central. El crdito fiscal por las adquisiciones de bienes y servicios efectuados por la sucursal. Transferencia a la Casa Central de la prdida neta generada por la sucursal. I. SALDO La naturaleza del saldo de esta subcuenta es generalmente ACREEDORA, por lo que representa los recursos con los que cuenta la sucursal para su operacin. ES ACREDITADA POR: Efectivo, mercadera, muebles y enseres y dems activos que la sucursal recibe de la Oficina Central. Efectivo, mercaderas, muebles y enseres y otros que la sucursal recibe de otras sucursales. Pagos a terceros que la oficina central efecta por cuenta de la sucursal. El dbito fiscal por las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuados por la sucursal. Transferencia de la utilidad neta obtenida por la sucursal.

a)

Contabilidad Centralizada por la Casa Principal.- Si por el contrario, la Casa Central prefiere centralizar la informacin en la Oficina Principal, el sistema de contabilidad exigira para contabilizar las transacciones de la sucursal, que sta remita diariamente a la Casa Central informes suficientes de las ventas, cobros, compras, pagos, etc., y de esta manera se contabilizan todas sus operaciones en los libros de la Casa Central, por lo que la sucursal slo deber llevar un libro caja, en el cual anotar todos los fondos recibidos y los pagos efectuados por ella. De esta forma la mayora de los registros contables sern llevados por la Casa (Oficina) Central, la cual establecera cuentas especiales para separar las actividades de la Casa Central y de la sucursal.

3.1 Fletes incurridos en el traslado de los bienes (Contabilidad Descentralizada) Para Finney y Miller en aplicacin de principios contables, deben considerarse como parte del costo de las mercaderas recibidas los fletes incurridos; sin embargo en el caso de traslado entre sucursales, la sucursal que recibe los bienes slo debe considerar en su inventario aquella cantidad que se hubiera pagado si las mercaderas se hubieran enviado directamente desde la Casa Central; cualquier flete que exceda de esa cantidad debe considerarse como gasto. Los costos de fletes incurridos en el envo de las mercaderas desde la Casa Central a la sucursal, se consideran en este sentido como un costo normal, puesto que el flete califica como un costo adicional necesario (8) para tener las existencias en un lugar ms necesario o indicado de dnde estaban. No obstante lo anterior, los gastos por fletes excesivos que se originen por falta de eficacia, deben cargarse a resultados. 4. Caso practico En el caso de la empresa U2 S.A. con una sucursal en Cuzco, cmo contabilizara la recepcin de 800 items de mercaderas al costo efectuada por la Principal?, si la Principal tiene contabilidad descentralizada. El valor al costo de los productos es de S/. 23,000. Adicionalmente a esta fecha se incurri en costos por flete y manipuleo por S/. 8,400 ms IGV. Solucin: Sucursal Cuzco ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------20 MERCADERIAS 23,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 23,000 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Principal - Cuentas Corrientes x/x Por la recepcin de los 800 items de mercaderas por parte de la principal U2 S.A. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------60 COMPRAS 8,400 609 Gastos vinculados con las compras (flete y manipuleo) 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,512 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Principal Cuentas Corrientes (IGV) 42 PROVEEDORES 9,912 421 Facturas por pagar x/x Por los fletes incurridos por la sucursal para el traslado de las mercaderas a sus almacenes. -----------------------------------------------------X-------------------------------------------------20 MERCADERIAS 8,400

61 VARIACION DE EXISTENCIAS 8,400 611 Mercaderas x/x Por el costo adicional por concepto de flete de la transferencia de mercaderas de bienes. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------El costo unitario de las mercaderas sera para la sucursal del Cuzco de S/. 39.25 (S/. 31,400 / 800). Si la sucursal hubiera vendido 640 items de las mercaderas recibidas, efectuara el siguiente asiento: ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------69 COSTO DE VENTAS 25,120 691 Mercaderas. 20 MERCADERIAS 25,120 x/x Por la salida de los 640 items vendidos en el perodo. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------Principal ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 23,000 469 Otras cuentas por cobrar 469.1 Sucursal Cuenta Corriente 20 MERCADERIAS 23,000 x/x Por la transferencia de mercaderas a la sucursal del Cuzco. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,512 401.1 IGV e IPM 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,512 469 Otras cuentas por cobrar 469.1 Sucursal Cuenta Corriente x/x Por la transferencia del crdito fiscal de la empresa. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------Supongamos en un segundo caso, que la empresa U2 S.A. enva mercaderas a la Sucursal del Cuzco con un aumento del 15% sobre el costo de los bienes qu asientos debera efectuar y cul sera el beneficio por realizar ese envo si la sucursal hubiera vendido el 80% de los bienes al final de dicho mes? Solucin: Sucursal Cuzco ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------20 MERCADERIAS 26,450 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 26,450 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Principal Cuentas Corrientes X/x Por la recepcin de las mercaderas por parte de la principal U2 S.A. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------60 COMPRAS 8,400 60 Gastos vinculados con las compras 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,512 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Principal Cuentas Corrientes 42 PEOVEEDORES 9,912 421 Facturas por pagar x/x Por los fletes incurridos por la sucursal para el traslado de las mercaderas a sus almacenes. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------20 MERCADERIAS 8,400 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 8,400 609 Mercaderas X/x Por el costo adicional por concepto de flete de la transferencia de mercancas de bienes. ------------------------------------------------------X--------------------------------------------------

De esta forma las existencias para la sucursal del Cuesco tienen el costo unitario de S/. 43.5625 (S/. 34,850 / 800). Si la empresa venci el 80% de tales bienes (640 items) deber efectuar el siguiente asiente: ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------69 COSTO DE VENTAS 27,880 691 Mercaderas 20 MERCADERIAS 27,880 x/x Por la salida de los 640 items vendidos en el perodo. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------Principal ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 26,450 469 Otras cuentas por cobrar 469.1 Sucursal Cuenta Corriente 20 MERCADERIAS 23,000 49 GANANCIAS DIFERIDAS 3,450 494 beneficios por envos a la sucursal x/x Por la transferencia de mercaderas a la sucursal del Cuesco. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,512 469.1 IGV e IPM 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,512 469 Otras cuentas por cobrar 469.1 Sucursal Cuenta Corriente X/x Por la transferencia del crdito fiscal de la empresa. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------Supongamos que la sucursal del Cusco al trmino del mes slo ha vendido 640 artculos, entonces cul es el importe de beneficio por envo a la sucursal por devengar al trmino del perodo? Saldo Inicial Aumentos del perodo Saldo antes del ajuste Ajuste Saldo Final S/. 3,450.00 S/. S/. 0.00

3,450.00 2,760.00 690.00

El ajuste a la cuenta Beneficios no Realizados por envos a la sucursal debe efectuarse con el fin que la principal mantenga slo como beneficio no realizado, la parte correspondiente a las existencias mantenidas an por la sucursal, la cul se ir reconociendo como ingreso a medida que se vayan vendiendo las existencias. En primer trmino, debe determinarse el saldo final o de cierre de mercaderas de la sucursal, que en el caso planteado es de S/. 6,970 (S/. 34,850 S/. 27,880). Este importe incorpora S/. 1,680 correspondiente al importe del flete de las mercaderas. En segundo lugar se deber eliminar el sobreprecio correspondiente en este caso al 15% por encima del costo que efecta la Principal, para lo cual se efectuar el siguiente clculo: S/. 5,290 / S/. 26,450 = S/. 0.2 S/. 0.2 x Aumento del perodo = S/. 0.2 x S/. 3,450 = S/. 690 Otra forma de hacerlo es mediante proporciones, si S/. 3,450 corresponde al 100% de los beneficios diferidos por la principal por 800 artculos, cunto corresponder a 160 artculos? S/. 3,450 x (160 items / 800 items). Finalmente por diferencia, se tendr que al final del perodo deber quedar como beneficio diferido el importe de S/. 690, y en consecuencia el ajuste de esta cuenta por parte de la principal ser de S/. 2,530.

3.2 Adquisiciones de Activos Fijos (Contabilidad Descentralizada)

Respecto a la contabilizacin de las adquisiciones de bienes del activo fijo por parte de la sucursal existen, las siguientes consideraciones, dependiendo del nivel de control que tenga la sucursal sobre el registro de los activos fijos: a) Si la sucursal mantiene el registro, en cuyo caso, cuando adquiera bienes efecta los asientos normales por las adquisiciones efectuadas. Si la Oficina Central compra activos fijos para la sucursal, sta contabiliza en sus libros y luego reconoce su traslado a la sucursal respectiva, quin slo al recibirla la contabiliza con el aumento correspondiente en la cuenta Oficina Central. b) Si la sucursal no mantiene los registros de activos fijos, la Oficina Central los contabiliza en una cuenta de control especial para cada sucursal, sin importar que tales bienes se encuentren efectivamente en las instalaciones de la sucursal. Si la sucursal efecta el pago correspondiente por tales activos, debe reducir el importe por el cual la sucursal es responsable ante sta. CASO PRACTICO Supongamos que la empresa MACE S.A. en el mes de julio adquiri un inmueble por el importe de S/. 345,000, que corresponden a terrenos por S/. 125,000 y edificio de dos pisos por S/. 220,000, ms IGV por S/. 52,200 cmo debera contabilizarse esta operacin suponiendo que: a) La sucursal mantiene el registro de la operacin. b) La sucursal no mantiene el registro de las operaciones. Solucin: I. La sucursal mantiene los registro de la operacin.

Sucursal ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 345,000 331 Terrenos 125,000 332 Edificios 220,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 52,200 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Principal Cuenta Corriente 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 397,200 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Terceros X/x Por la adquisicin de un inmueble para efectos de la realizacin de las labores ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 397,200 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Terceros 10 CAJA Y BANCOS 397,200 104 Cuentas Corrientes X/x Por la cancelacin de la deuda como consecuencia de la adquisicin de un inmueble. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------68 PROVISIONES DE EJERCICIO 641.67 681 Depreciacin 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 641.67 393 Depreciacin acumulada X/x Por la depreciacin (3.5% anual) del mes del edificio. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------Principal ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------40 TRIBUTOS POR PAGAR 52,200 401.1 IGV e IPM

16 CUENTAS POR COBRARA DIVERSAS 52,200 168 Otras cuentas por cobrar 168.3 Sucursal Cuenta Corriente x/x Por la transferencia del crdito fiscal de la empresa. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------I. En el caso que la sucursal no mantenga los registros de la operacin, se efectuarn los siguientes asientos:

Sucursal ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 397,200 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Principal Cuenta Corriente 10 CAJA Y BANCOS 397,200 104 Cuentas Corrientes X/x Por la cancelacin de la deuda como consecuencia de la adquisicin de un inmueble ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------Principal ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 345,000 331.1 Terrenos Sucursal 125,000 332.1 Edificios Sucursal 220,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 52,200 401.1 IGV e IPM 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 397,200 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Terceros X/x Por la transferencia del crdito fiscal de la empresa. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 397,200 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Terceros 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 397,200 469 Otras cuentas por cobrar 469.1 Sucursal Cuenta Corriente X/x Por la cancelacin de la deuda generada por la adquisicin del inmueble de la sucursal, pagado por ella. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------68 PROVISIONES DE EJERCICIO 641.67 681 Depreciacin - Sucursal 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 641.67 393 Depreciacin acumulada X/x Por la depreciacin (3.5% anual) del mes del edificio. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------3.3 Operaciones entre sucursales (Contabilidad Descentralizada)

En la prctica ocurre que existen varias sucursales de una misma Oficina Central, motivo por el cual la Casa Central se ver forzada, en algunos casos a autorizar la remisin de efectivo u otros activos entre sucursales como en el caso que una sucursal traslade existencias excesivas a otra que no las tenga en stock. As, Finney y Miller sealan que si se envan mercaderas de una sucursal a otra, o si se transfiere de una a otra, cualquier clase de activo, la sucursal que hace el envo o traspaso debe cargar a la cuenta Casa Central Cuenta Corriente el importe de lo enviado o traspasado y acreditar en su cuenta de activo correspondiente, disminuyndole esa forma su responsabilidad contable hacia la Oficina Central. Por su parte la sucursal que recibe dichos bienes debe cargar al activo que le corresponda y acreditar a su cuenta Casa Central Cuenta Corriente el importe de lo enviado o traspasado.

5. Caso practico: remesa de fondos Si la sucursal G transfiri fondos S/. 52,400 a la sucursal H a efecto de que pueda cumplir con sus obligaciones, qu asientos deben efectuarse con el propsito de registrar la operacin? Solucin: Sucursal G ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 52,400 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Principal Cuenta Corriente 10 CAJA Y BANCOS 52,400 104 Cuentas Corrientes x/x Por la transferencia de fondos a la sucursal H, segn comprobante adjunto. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------Sucursal H ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 52,400 104 Cuentas Corrientes 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 52,400 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Principal Cuenta Corriente X/x Por los fondos recibidos de la sucursal G. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------Casa Central ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 52,400 469 Otras cuentas por cobrar 469.1 Sucursal H Cuenta Corriente 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 52,400 168 Otras cuentas por cobrar 469.1 Sucursal G Cuenta Corriente X/x Por la reclasificacin de la inversin de la empresa a la nueva sucursal H mediante el traslado de fondos de la sucursal G a la H. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------6. Caso practico: remesa de bienes Supongamos ahora que la empresa llamada Smallworld S.A. constituida en Chincha tiene dos sucursales, una en Arequipa y otra recin inaugurada en Tacna. Qu asientos deber efectuar por el traslado de 200 items a un costo unitario de S/. 200 de la sucursal de Arequipa a Tacna con un desembolso adicional de S/. 4,000 ms IGV por concepto de fletes? Solucin: Sucursal Arequipa ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40,000 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Principal Cuenta Corriente 20 MERCADERIAS 40,000 x/x Por la transferencia de existencias a la sucursal Tacna. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------Sucursal Tacna ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------20 MERCADERIAS 40,000

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40,000 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Principal Cuenta Corriente X/x Por los 200 items recibidos de la sucursal Arequipa. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------60 COMPRAS 4,000 609 Gastos vinculados con las compras 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 720 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Principal Cuenta Corriente 42 PROVEEDORES 4,720 421 Facturas por pagar x/x Por el flete del traslado de las 200 existencias. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------20 MERCADERIAS 4,000 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 4,000 611 Mercaderas x/x Por la transferencia del flete al costo de las existencias. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------Casa Central ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000 469 Otras cuentas por cobrar 469.1 Sucursal Tacna Cta. Cte. 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000 470 Otras cuentas por cobrar 470.1 Sucursal Arequipa Cta.Cte. X/x Por la transferencia de 200 items de la sucursal Arequipa a la sucursal Tacna. ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------7. Metodo de control de la casa central En primer lugar, las transacciones entre la Oficina Central y la sucursal se registran tanto en los libros de una, como en los de la otra, as para la Oficina o Casa Central se abrir una cuenta Inversin en la sucursal para cada sucursal establecida, que se debatir por los fondos, mercaderas o activosfijos entregados, as como por los beneficios netos que cada sucursal obtenga; mientras que se acreditar por las transferencias de activos de la sucursal o las prdidas netas de la misma. De esta forma resulta que la cuenta Casa Central refleja la inversin efectuada por la Casa Central a la sucursal y los registros de la Oficina Central constituyen el sistema del registro. De acuerdo a nuestro Plan Contable General Revisado, las cuenta ms apropiada para contener esta relacin es la cuenta 16, Cuentas por cobrar diversas, en alguna subdivisionaria no creada como las siguientes: 165, 166, 167; en la subdivisionaria 168, Otras cuentas por cobrar diversas. No obstante lo anterior, otros podran considerar otra cuenta para registrar estas operaciones con sucursales, tales como las cuentas 13, 15, 17 y 18 que no se encuentran normadas por nuestro actual Plan Contable General. (9) 168.3 SUCURSAL CUENTA CORRIENTE I. CONTENIDO Esta subdivisionaria es una cuenta de control que tiene una cuenta reciproca en los libros de cada una de las sucursales que hubiera establecido una empresa. En este sentido, se trata de una cuenta que es manejada exclusivamente por una empresa, casa matriz o central que acumula la inversin efectuada por esta en cada una de las sucursales de tal forma que sus movimientos corresponden las operaciones que se realizan entre la oficina o casa central y la sucursal, en caso de que la contabilidad sea descentralizada. II. DINAMICA ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR: Efectivo, mercadera, muebles y enseres y Efectivo, mercaderas que enva la dems activos que la matriz remite a la sucursal a la Oficina Matriz u a otra sucursal. sucursal. En el primer supuesto se carga a

Pagos a terceros efectuados por la Oficina la cuenta respectiva del bien que se recibe, Matriz por cuenta de la sucursal. mientras que en segundo caso se debita la Efectivo, mercaderas y otros que una subdivisionaria de la cuenta corriente de la sucursal enva a otra. sucursal que la recibe. Es dbito fiscal de las operaciones de La transferencia del crdito fiscal de las venta o prestacin de servicios efectuados adquisiciones de bienes y servicios de la por la subsidiaria. sucursal. Transferencia de la utilidad neta de la La transferencia de la perdida neta de la sucursal a la Casa Central. sucursal a la Oficina Matriz al fin del Ajuste por pagos o gastos efectuados por periodo. la Casa Central que deba asignarse a la sucursal. I. SALDO La naturaleza del saldo de esta subdivisionaria es generalmente DEUDORA, por lo que representa la inversin efectuada por la Principal o Casa Central de una sucursal. Ahora bien, en la practica resulta que la Casa Central puede constituir varios establecimientos como sucursales, todas declaradas como establecimientos anexos ante la Administracin Tributaria, motivando con ello que debe establecer en la cuenta reciproca creada, tantas subdivisiones como sea necesaria para llevar un control de las sucursales. Finney y Miller, sealan que existen tres mtodos que emplea la Casa Central para controlar a las sucursales, las cuales dependen hasta cierto punto del valor asignado a las mercaderas enviadas a la sucursal, las cuales son: a) Mercaderas entregadas al costo Mtodo usual y ms sencillo. En este caso el asiento para registrar el envo de las existencias se efecta al precio de compra de los mismos, aumentando la responsabilidad contable de la sucursal ante la Oficina Central. Cuando se emplea el sistema de inventario perpetuo, las existencias entregadas por la Oficina Central a la sucursal se registran en la cuenta reciproca sucursal disminuyendo la cuenta de Existencias. Este mtodo tiene limitaciones para su uso interno, puesto que no se reconoce exactamente el costo incurrido por la Casa Central para la adquisicin de mercaderas u otros servicios proporcionados por la Oficina Central en nombre de la sucursal. b) Mercaderas entregadas aun precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta Empleado con el fin que el Gerente de la sucursal desconozca las utilidades de la sucursal, este enfoque permite cargar a la sucursal por los servicios efectuados por la Oficina Central, y permite medir mas adecuadamente el rendimiento de la sucursal. c) Mercaderas entregadas al precio de venta. Mtodo empleado para que el saldo neto de las mercaderas en los libros de la sucursal represente l precio de las mercaderas en existencias. Facilita inventario continuo de la mercadera de la sucursal al precio de venta y proporciona una comprobacin automtica de las mercaderas. Haried e Indieke, al respecto nos precisan que el valor trasladado puede ser el precio normal a terceros o el precio al por menor. Este procedimiento funciona bien siempre que no varen a menudo los precios de venta; si estos fluctan debern efectuarse ajustes que implican un mayor trabajo.

8. Notas : (1) Se entiende por establecimiento permanente al lugar donde una sociedad establece un centro de operaciones relacionados a su objeto social de carcter permanente. En la composicin del establecimiento entran bienes de las mas variada ndole segn la clase y las exigencias de la empresa que el establecimiento sirve. No existe en efecto un patrn comn. Pero, sin perjuicio de la inexcusable diversidad entre uno y otros establecimientos, en general suelen agrupar y coordinar bienes, muebles e inmuebles, corporales e

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incorporales, consumibles y no consumibles, derechos reales y de crdito, de propiedad industrial y comercial, etc.; y los servicios del personal que prestan su trabajo en ellos a las rdenes del empresario o de sus representantes, servicios que tambin tienen un valor patrimonial. El domicilio social de una empresa es una circunscripcin territorial determinada, ejemplo la provincia del Callao, el departamento de Lima, etc. En materia de sociedades debe distinguirse el domicilio social de la sede: el domicilio corresponde a la jurisdiccin en la cual se constituye y cuya autoridad judicial competente autoriza a inscribirla en el registro publico de comercio; y la sede es el lugar preciso de determinada ciudad o poblacin en donde funciona la administracin y gobierno de la sociedad. Son muchos los nombres que se le dan a la empresa que crea la sucursal, recibiendo tambin los apelativos de Principal, Casa Central, Sede Central y Matriz, en el presente informe utilizaremos indistintamente tales trminos para referirnos a la entidad con personera jurdica que los constituye. Segn el Dr. Enrique Daz Larosa la sucursal tiene nivel secundario porque mantiene un nivel de subordinacin administrativa respecto de la Principal, en la cual existen instancias de decisin administrativa que detentan una jerarqua superior a la de la sucursal. Debe advertirse que para efectos tributarios relacionados con el IGV, la sucursal no podra llevar ni registro de compras ni registro de ventas debiendo facilitar los documentos originales (facturas, boletas de ventas y otros) como base para el registro de la Oficina Central, que deber llevarlos, consolidando la informacin en un solo registro, de compras y ventas, a efectos de liquidar el impuesto en el domicilio fiscal del contribuyente que no es otro que la Casa Matriz. Para Haried, Imdieke y Smith las cuentas reciprocas registran la misma partida pero en juegos de libros distintos. Las cuentas tendrn saldos iguales pero opuestos una vez completada la contabilidad, en una tendr saldo deudor y en el otro juego tendr saldo acreedor. Cabe advertir que para algunos como Joaqun Moreno, cuando las operaciones entre la casa matriz y la sucursal son considerables pueden subdividirse esta cuenta corriente en cuentas de efectivo, mercaderas y varias. La Norma Internacional de Contabilidad numera 2, Inventarios, establece que el costo de las existencias en una empresa comercial se encuentra conformado por el precio de compra, as como por los costos de transporte, manipuleo y otros directamente atribuidos a la adquisicin; incurridos que sean necesarios para poner las existencias en su ubicacin y condicin actuales. La Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 que aprueba el Plan Contable General Revisado, establece que la estructuracin de las cuentas nacionales requiere diferenciar dentro de la estructura de cada empresa los distintos establecimientos que la integra. En este orden de ideas, uno de los criterios bsicos que se emplea es la unidad de tipo de establecimiento. Este criterio establece que el establecimiento es la unidad econmica que, bajo un solo propietario o control, se dedica a una clase de actividad econmica en una sola ubicacin fsica o en dos o ms lugares cercanos. Adicionalmente a lo antes expuesto, al numeral 1.6 de las disposiciones generales le faculta establecer un grado mayor de anlisis y pueden hacer uso de los cdigos libre en tanto estos no sean destinados oficialmente.

Caso practico Supongamos que la empresa comercializadora de juguetes Rockets S.A.C. tiene una sucursal en Piura, a la cual le enva peridicamente productos segn Guas de Remisin. Cules seran los asientos que deber efectuar la Casa Principal?, sabiendo que: a) Los productos los entrega al precio de costo de S/. 180 cada uno. Ha entregado 1,000 juguetes en el mes. b) Los productos los entrega al valor de venta al por mayor de S/. 216 cada uno, habiendo entregado 1,000 juguetes en el mes. Alternativa de Mercaderas al Costo ------------------------------------------------------X-------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 180,000

168 Otras cuentas por cobrar 168.3 Sucursal Piura Cuenta Corriente 20 MERCADERIAS 180,00 201 Juguetes x/x por la transferencia de 1,000 juguetes a la sucursal de Piura al costo de dichos bienes. ----------------------------------------------------- X-------------------------------------------------- Alternativa de Mercaderas al Precio de Venta ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 216,000 469 Otras cuentas por cobrar 469.1 Sucursal Piura Cuenta Corriente 20 MERCADERIAS 180,000 201 Juguetes 49 GANANCIAS DIFERIDAS 36,000 469 Beneficios por envos a la sucursal 469.1 Sucursal Piura X/x Por la transferencia de 1,000 juguetes a la sucursal de Piura al valor de mercado de los mismos. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------Supongamos que la sucursal de piura al trmino del mes slo ha vendido 600 juguetes, entonces Cul es el importe de Beneficios por envo a la sucursal por devengar al trmino del perodo?: Saldo Inicial Aumentos del perodo Saldo antes del ajuste Ajuste Saldo Final S/. 0 36,000 S/. 36,000 21,600 S/. 14,400 =====

La cuenta Beneficios no realizados por envos a la sucursal debe ajustarse para registrar la parte que se realiz durante el perodo, de la siguiente forma: En primer trmino, debe determinarse el saldo final de mercaderas de la sucursal, que en caso plateado es de S/. 86,400 (400 juguetes x S/. 216). En segundo lugar se deber eliminar el sobreprecio correspondiente en este caso al 20% por encima del costo por el que entrega las mercaderas, la Principal, para lo cual se efectuar el siguiente clculo: S/. 86,400 / 12 = S/. 72,000 (Costo real de las existencias) Finalmente por diferencia, se tendr que al final del perodo deber quedar como beneficio diferido el importe de S/. 14,400 (S/. 86,400 S/. 72,000) y en consecuencia el ajuste de esta cuenta por parte de la sucursal de Piura ser de S/. 21,600 (S/. 36,000 S/. 14,400). Asientos de cierre a ser efectuado por la principal: ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------49 GANANCIAS DIFERIDAS 21,600 49 Beneficios por envos a la sucursal 494.1 Sucursal Piura 70 VENTAS 21,600 701 Mercaderas 701.2 Sucursal Piura x/x Por el devengamiento del beneficio no realizado por envos a la sucursal de Piura correspondiente a 600 juguetes vendidos por la sucursal de Piura, al cierre del perodo. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------Debe advertirse que si bien una sucursal puede adquirir todas sus existencias de la Casa Central, tambin puede adquirir una parte de sus existencias de terceros, si se encuentra autorizada para ello; registrando tal compra la sucursal en sus libros con un asiento normal de compra.

En opinin de Ral Nio Alvarez, las medidas administrativas que tome la Cassa Principal respecto a la sucursal tienen por objeto: Conocer si es costeable o no la sucursal establecida. Que las utilidades que se obtengan sean adecuadas en proporcin a lo invertido. Obtener un coeficiente de rotacin razonable de los inventarios. Experiencia adquirida para crear sucursales en nuevos mercados o distritos. Las cuentas Sucursal Cuenta Corriente en los libros de la Principal y Casa Central Cuenta Corriente en los libros de la sucursal, que se supone que son cuentas recprocas, presentan muchas veces pequeas diferencias como consecuencia que remesas de dinero y mercaderas en trnsito no son registrados en los libros de la sucursal sino algn tiempo despus, cuando se recibe el dinero y los bienes (partidas en trnsito). Consecuencia de lo anterior, deben hacerse ajustes necesarios para poner de acuerdo las dos cuentas recprocas antes de preparar los borradores combinados.

4.1 Distribucin de gastos incurridos por la oficina central Haried e Imdieke nos sealan que algunas veces puede ser ms eficaz y econmico para la Casa Central mantener un extenso nmero de personal altamente capacitado, centralizado en un solo lugar, para desempear determinadas funciones en lugar de duplicar las funciones en cada sucursal. Ejemplo de los anterior es el caso de la publicidad, seguros, un departamento de compras (que consiga bonificaciones por grandes cantidades), o de departamentos de informtica o tributacin. En este sentido son servicios que afectan la rentabilidad de la Casa Central, aunque el beneficiado resulta la organizacin en s, que requieren ser distribuidos; pudiendo la Casa Central efectuar los ajustes mediante dos formas: i) mediante ajustes en los propios estados financieros de las sucursales, y ii) con notificaciones a cada sucursal para que refleje tales cargos en sus estados financieros, procediendo a su descuento del gasto que no le corresponde con cargo a la cuenta de inversin en la sucursal. CASO PRACTICO La empresa alimentaria Gordillo S.A.A. con sucursales en Trujillo y Arequipa, contrat en el mes de junio los servicios de una empresa consultora para la supervisin de los procedimientos internos de la empresa, aceptando la retribucin por servicios de esta firma de S/. 8,000 ms IGV. Como el anlisis efectuado por la empresa consultora bneficiar a toda la organizacin en su conjunto, decide asignar el gasto a cada una de las unidades en funcin a su participacin en los ingresos totales; que corresponden al 60% para la Oficina Principal, 25% para la sucursal de Trujillo y 15% para la sucursal de Arequipa. Para ello cursa los correspondientes memorndums a cada una de las sucursales para que consideren tal gasto en sus estados financieros, procediendo a efectuar los siguientes asientos: Asiento Oficina Principal ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 3,200 168 Otras cuentas por cobrar 168.1 Sucursal Trujillo 2,000 168.2 Sucursal Arequipa 1,200 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 4,800 639 Otros servicios 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,440 401.1 IGV e IPM 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 9,440 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por la supervisin de lo procedimientos internos efectuados segn factura N ....... ----------------------------------------------------- X-------------------------------------------------- Asiento Sucursal Trujillo ----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000 639 Otros servicios 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,000 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Principal Cta. Cte. X/x Por el monto asignado del gasto que le corresponde segn memo. ----------------------------------------------------- X-------------------------------------------------- Asiento Sucursal Arequipa ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,200 639 Otros servicios 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,200 469 Otras cuentas por pagar diversas 469.1 Principal Cta. Cte. X/x Por el monto asignado del gasto que le corresponde segn memo. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------469.1 Contabilizacin de las transferencias entre sucursales En el caso de transferencias entre sucursales, la Casa Central debe cargar a la cuenta corriente de la sucursal que recibe lo enviado o traspasado y acredita la cuenta de la sucursal que hizo el envo o traspaso. Un modelo de asiento que deber efectuar una Casa Central en cada oportunidad en que se efecten transferencias entre sucursales ser: ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS XXX 469 Otras cuentas por cobrar 469.1 Sucursal X 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS XXX 470 Otras cuentas por cobrar 470.1 Sucursal Y X/x Por la transferencia entre la sucursal X y la sucursal Y. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------En el caso de transferencias de mercaderas, si se hubiese entregado a un precio mayor a su costo, deber efectuarse la correspondiente re clasificacin del beneficio no realizado a la sucursal que los recibe. 9. Informacion financiera Para efectos de medir el rendimiento de las sucursales, se aplica el principio contable de la entidad, por la que se considera que un ente es una unidad econmica organizada para llevar a cabo actividades empresariales; que posee sus propios activos, pasivos, ingresos y gastos; con lo cual este principio nos permite establecer una lnea divisionaria entre la Casa Central y la Sucursal; la cual no necesariamente deber coincidir con la definicin legal de la entidad, puesto que debe tenerse presente que las sucursales no tienen personera jurdica, de la cual slo goza la Casa Central. El concepto de empresa es muy amplio (10) como nos seala Javier Romero, en su libro Principios Contables, debiendo entenderse como empresa a la combinacin de recursos humanos, tcnicos, materiales, naturales, financieros y capital, cuyo objetivo natural y principal es la prestacin de servicios a la comunidad, o la obtencin de lucro, coordinadas por una autoridad encargada de tomar decisiones acertadas para el logro de los objetivos preestablecidos; definicin bajo la cual calificara la sucursal. 5.1 Informes de la Sucursal Sin informes contables particulares (11) o separadas para cada sucursal, las operaciones no rentables de una sucursal pueden quedar ocultas por las operaciones rentables de otras sucursales; por ello, la necesidad de contar con informacin separados que sirvan como base para evaluar a la gerencia a travs de las operaciones de una sucursal durante un perodo determinado o de la evaluacin financiera, o a travs de comparaciones entre las distintas sucursales. 469.1 Informes de la Casa Principal

La Casa Central presenta tambin un balance general y su estado de ganancias y prdidas de naturaleza administrativa interna basados nicamente en los resultados de explotacin de la Oficina Central. Esto estados financieros proporcionan un registro peridico de las actividades de la Oficina Central y tambin proporcionan informacin a la gerencia a utilizar en la evaluacin de las actuaciones de la Casa Central, sin incluir las actividades de las sucursales. (12) El Costo de Ventas para la Casa Central, deber ser calculado de las siguiente manera: Inventario Inicial (+) Compras (-) Embarques a la Sucursal (-) Inventario Final ---------------------------------Costo de Ventas del perodo ==================== 469.2 Informes Combinados Se ha establecido que desde un punto de vista legal se trata de una sola empresa, un slo ente u organizacin, por ello para fines de presentacin externos, se preparan los estados financieros consolidados tanto de la oficina central como de sus sucursales que se haban separado para fines de control interno, de tal manera que se pueda evaluar la situacin financiera y la rentabilidad de la sociedad entera, por parte de las personas usuarias de los informes contables. Al respecto Paton nos seala que las razones numricas financieras y de operacin de los estados financieros consolidados adquiriran en este caso una validez total para los efectos de determinar el riesgo de crdito, la eficiencia de la direccin, o la capacidad productiva de la empresa. Ahora bien, antes de emitir los estados financieros para los usuarios de la informacin financiera e necesario proceder a la combinacin de los activos, pasivos, ingresos y gastos de las sucursales individuales con las cuentas similares de la Casa Central. El procedimiento de combinacin no es difcil, debiendo comenzar por la eliminacin de todas las transacciones entre sucursales y Oficina Central (13), emplendose papeles de trabajo que facilitan la acumulacin de los saldos necesarios de las cuentas. Joaqun Moreno, en su libro Contabilidad Superior, expresa que la combinacin de activos y pasivos similares representa sumar conceptos iguales con el fin de determinar el total del ente econmico. El propsito del informe del balance combinado despus de eliminar todas las transacciones entre las diversas unidades relacionadas, representa el balance integral de una sociedad, que para efectos de control se haba mostrado en forma independiente. El objetivo de este procedimiento es proporcionar informacin a los terceros interesados sobre la situacin financiera y el resultado de explotacin de la empresa en u conjunto, es decir, de las sucursales y la Casa Central como una entidad comercial combinada. CASO PRACTICO La empresa REM S.A., domiciliada en la ciudad de Huancayo, decide abrir en el mes de junio una sucursal en la ciudad de Lima; con el propsito de atender los pedidos de los clientes de Lima, para lo cual entrega a la sucursal lo siguiente: Dinero en efectivo Muebles y enseres neto de Depreciacin de S/. 2,400 2,000 3,600

Antes de la constitucin de la sucursal, la empresa REM S.A. presentaba la siguiente situacin financiera: Caja y Bancos Clientes Cuentas por cobrar diversas Existencias Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciacin y Amortizacin Acumulada 8,600 12,300 3,500 12,400 102,200 13,400

Tributos por Pagar Remuneraciones por Pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Beneficios Sociales Capital Reserva Resultados Acumulados

3,983 10,000 18,786 29,703 3,458 30,040 4,520 25,110 -----------------139,000 139,000 ====== ======

Las existencias corresponden a 124 tems con un costo unitario de S/. 100. Operaciones realizadas en el mes:

1. La Principal paga el alquiler de doce meses por el establecimiento de la sucursal por la suma de S/. 4,500 ms IGV. 2. La Principal percibe la suma de S/. 5,500 de las facturas pendientes de cobro. 3. La Principal cancela los tributos adeudados por S/. 3,983. 4. La Principal cancela la suma de S/. 4,000 a los proveedores. 5. La principal enva a la sucursal mercaderas a un valor de S/. 2,750 correspondiente a 25 items. 6. La sucursal cancela fletes por el transporte por un monto de S/. 50 ms IGV. 7. La sucursal cancela por concepto de impresin de comprobantes de pago la suma de S/. 140 ms IGV. 8. Se efectan ventas por parte de la empresa Principal de S/. 12,375 que corresponde a 75 items. La sucursal por su parte vende los 25 items que recibi a S/. 4,450, al contado. 9. La Principal compra 100 items de mercaderas al crdito por el importe de S/. 11,000 ms IGV. 10. La Principal transfiere 40 items a un valor de S/. 4,754.84 11. La sucursal cancela fletes por la suma de S/. 62 ms IGV. 12. La sucursal adquiere una computadora al crdito por S/. 2,600 con fecha 15 de junio. 13. La Principal desembolsa S/. 1,500 ms IGV por avisos de publicidad, envindoles un fax a la sucursal para que asuma el 10% de dicho gasto. 14. Se efectan ventas por parte de la empresa Principal de S/. 8,500 que corresponde a 50 items. La sucursal por su parte vende 15 items a S/. 2,775, al contado. 15. Se pagan planillas de salarios de la principal por S/. 5,000 y de la sucursal por S/. 2,000 los trabajadores no se encuentran afiliados al SPP. 16. La depreciacin de los bienes de la principal corresponde a S/. 350, mientras que la depreciacin de lo bienes de la sucursal asciende a S/. 50 por los muebles y enseres y por la computadora de S/. 21.67. 17. Por servicios de agua y luz se cancela el importe de S/. 180 ms IGV para la Casa Central y S/. 100 ms IGV para la sucursal. Asientos de la Casa Central ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,500.00 469 Otras cuentas por cobrar 469.1 Sucursal Lima 40 TRIBUTOS POR PAGAR 810.00 401.1 IGV e IPM 10 CAJA Y BANCOS 5,310.00 104 Cuentas Corrientes X/6 Por el pago del alquiler de la sucursal de Lima. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 5,500.00 104 Cuentas Corrientes 12 CLIENTES 5,500.00 121 Facturas por cobrar X/6 Por el cobro de algunos clientes.

----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,983.00 10 CAJA Y BANCOS 3,983.00 104 Cuentas Corrientes X/6 Por la cancelacin de los tributos del mes de mayo. ----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------42 PROVEEDORES 4,000.00 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 4,000.00 104 Cuentas Corrientes X/6 Por la cancelacin parcial de la deuda con los proveedores. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2,750.00 469 Otras cuentas por cobrar 469.1 Sucursal Lima 20 MERCADERIAS 2,500.00 49 GANANCIAS DIFERIDAS 250.00 494 Beneficios no realizados Sucursal x/x Por el traslado de existencias a la sucursal. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------40 TRIBUTOS POR PAGAR 9.00 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 9.00 168 Otras cuentas por cobrar 168.1 Sucursal Lima x/06 Por el crdito fiscal del flete de los bienes enviados a la sucursal. --------------------------------------------------------------X------------------------------------------------------------40 TRIBUTOS POR PAGAR 25.20 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 25.20 168 Otras cuentas por cobrar 168.1 Sucursal Lima x/06 Por el crdito fiscal del servicio de confeccin de comprobantes de pago de la sucursal. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 14,602.50 104 Cuentas Corrientes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,227.50 70 VENTAS 12,375.00 105 Mercaderas X/06 Por la venta la contado de existencias. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------69 COSTO DE VENTAS 7,500.00 20 MERCADERIAS 7,500.00 x/06 Por el costo de venta de los 75 items vendidos. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 801.00 470 Otras cuentas por cobrar 470.1 Sucursal Lima 40 TRIBUTOS POR PAGAR 801.00 x/06 Por el dbito fiscal correspondiente a las ventas de la sucursal. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------60 COMPRAS 11,000.00 601 Mercaderas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,980.00 42 PROVEEDORES 12,980.00 421 Facturas por pagar x/06 Por la adquisicin de 100 items al crdito segn F/. N ... ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------20 MERCADERIAS 11,000.00 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 11,000.00 611 Mercaderas x/06 Por el ingreso al almacn de las existencias compradas. ----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,754.84 471 Otras cuentas por cobrar 471.1 Sucursal Lima 20 MERCADERIAS 4,322.58 49 GANANCIAS DIFERIDAS 432.26 494 Beneficios no realizados Sucursal x/06 Por el traslado de existencias a la sucursal. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------40 TRIBUTOS POR PAGAR 11.16 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11.16 168 Otras cuentas por cobrar 168.1 Sucursal Lima x/06 Por el crdito fiscal del flete de los bienes enviados a la sucursal. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------40 TRIBUTOS POR PAGAR 468.00 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 468.00 168 Otras cuentas por cobrar 168.1 Sucursal Lima x/06 Por el crdito del equipo de cmputo adquirido por la sucursal al crdito. X 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 150.00 168 Otras cuentas por cobrar 168.1 Sucursal Lima 63 SERVICIO PRESTADOS POR TERCEROS 1,350.00 637 Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 540.00 10 CAJA Y BANCOS 2,040.00 104 Cuentas Corrientes X/06 Por el pago de servicios de publicidad y la asignacin a la sucursal. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 10,030.00 104 Cuentas Corrientes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,530.00 70 VENTAS 8,500.00 701 Mercaderas x/06 Por la venta al contado de existencias. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------69 COSTO DE VENTAS 5,403.23 20 MERCADERIAS 5,403.23 x/06 Por el costo de venta de los 50 items vendidos. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 499.50 469 Otras cuentas por cobrar 469.1 Sucursal Lima 40 TRIBUTOS POR PAGAR 499.50 X/06 Por el dbito fiscal correspondiente a las ventas de la sucursal ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 100.00 62 CARGAR DE PERSONAL 5,450.00 621 Sueldos 5,000.00 627 Seguridad y Previsin social 450.00 64 TRIBUTOS 250.00 649 Otro tributos (IES) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,450.00 10 CAJA Y BANCOS 4,350.00 104 Cuentas Corrientes x/06 Por la planilla Del mes de junio. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------68 PROVISIONES Del EJERCICIO 350.00 681 Depreciacin de inmuebles, maquinarias 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 350.00

393 Depreciacin acumulada x/06 Por la depreciacin Del mes de junio. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------63 SERVICIOS PRRESTADOS POR TERCEROS 180.00 636 Electricidad y agua 40 TRIBUTOS POR PAGAR 32.40 10 CAJA Y BANCOS 212.40 104 Cuentas Corrientes X/06 Por la cancelacin por el consumo de luz y agua del mes. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------40 TRIBUTOS POR PAGAR 18.00 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 18.00 469 Otras cuentas por cobrar 469.1 Sucursal Lima X/06 Por el crdito fiscal por los suministros de luz y agua de la sucursal. ----------------------------------------------------- X-------------------------------------------------- Asientos de la Sucursal ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 2,000.00 104 Cuentas Corrientes 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 6,000.00 335 Muebles y enseres 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 2,400.00 393 Depreciacin acumulada 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 5,600.00 469 Otras cuentas por pagar 469.1 Principal - Cuenta corriente X/06 Por la constitucin de la sucursal en la ciudad de Lima. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------38 CARGAS DIFERIDAS 4,500.00 383 Alquileres pagados por adelantado 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 4,500.00 469 Otras cuentas por pagar 469.1 Principal - Cuenta Corriente x/06 Por el alquiler Del local arrendado pagado por la Oficina Central ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------20 MERCADERIAS 2,750.00 21 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,750.00 469 Otras cuentas por pagar 469.1 Principal - Cuenta Corriente x/06 Por la transferencia de 25 items de la Casa Principal. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------60 COMPRAS 50.00 20 gastos vinculados con las compras 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 9.00 469 Otras cuentas por pagar 469.1 Principal - Cuenta Corriente 10 CAJA Y BANCOS 59.00 104 Cuentas Corrientes x/06 Por los fletes de los 25 items enviados por la Casa Central. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------20 MERCADERIAS 50.00 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 50.00 21 Mercaderas X/06 Por los fletes de los 25 items enviados por la casa central----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 140.00 639 Otros servicios 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 25.20 469 Otras cuentas por pagar

469.1 Principal - Cuenta Corriente 10 CAJA Y BANCOS 165.20 20 Cuentas Corrientes X/06 Por el servicio de confeccin de comprobantes de pago. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 5,251.00 21 Cuentas Corrientes 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 801.00 469 Otras cuentas por pagar 469.1 Principal - Cuenta Corriente 70 VENTAS 4,450.00 701 mercaderas x/06 por la venta al contado de existencias. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------69 COSTO DE VENTAS 2,800.00 20 MERCADERIAS 2,800.00 x/06 Por el costo de venta de los 25 items vendidos. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------22 MERCADERIAS 4,754.84 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 4,754.84 469 Otras cuentas por pagar 469.1 Principal - Cuenta Corriente X/06 Por la transferencia de 40 items de la Casa Principal. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------60 COMPRAS 62.00 609 Gastos vinculados con las compras 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 11.16 469 Otras cuentas por pagar 469.1 Principal - Cuenta Corriente 23 CAJA Y BANCOS 73.16 104 Cuentas Corrientes x/06 Por los fletes de los 40 items enviados por la Casa Central. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------20 MERCADERIAS 62.00 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 62.00 22 Mercaderas X/06 Por el destino de los fletes de los 40 items enviados por la casa central----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 2,600.00 336 Equipos diversos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 468.00 469 Otras cuentas por pagar 469.1 Principal - Cuenta Corriente 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 3,068.00 469 Otras cuentas por pagar 469.2 Terceros X/06 Por la adquisicin de un equipo de cmputo al crdito ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------63 SERVICIOSPRESTADOS POR TERCEROS 150.00 637 Publicidad, public. Relac. Pblicas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 150.00 469 Otras cuentas por pagar 469.1 Principal - Cuenta Corriente x/06 Por la asignacin Del gasto de publicidad incurrido por la Oficina Central. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,274.50 104 Cuentas Corrientes 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 499.50 469 Otras cuentas por pagar 469.1 Principal - Cuenta Corriente 70 VENTAS 2,775.00

701 mercaderas x/06 por la venta al contado de existencias. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------69 COSTO DE VENTAS 1,806.32 20 MERCADERIAS 1,806.32 x/06 Por el costo de venta de los 15 items vendidos. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------62 CARGAR DE PERSONAL 2,180.00 621 Sueldos 2,000.00 627 Seguridad y Previsin social 180.00 64 TRIBUTOS 100.00 649 Otro tributos (IES) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 440.00 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 100.00 10 CAJA Y BANCOS 1,740.00 104 Cuentas Corrientes x/06 Por la planilla Del mes de junio. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------68 PROVISIONES Del EJERCICIO 71.67 681 Depreciacin de inmuebles, maquinarias 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA 71.67 393 Depreciacin acumulada x/06 Por la depreciacin Del mes de junio. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------63 SERVICIOS PRRESTADOS POR TERCEROS 100.00 636 Electricidad y agua 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 18.00 469 Otras cuentas por pagar 469.1 Principal - Cuenta Corriente 10 CAJA Y BANCOS 118.00 104 Cuentas Corrientes X/06 Por el servicio de luz y agua Del perodo. ----------------------------------------------------- X--------------------------------------------------63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 375.00 635 Alquileres 38 CARGAS DIFERIDAS 375.00 383 Alquileres pagados por adelantado x/06 Por el devengamiento Del alquiler correspondiente al mes de junio. ----------------------------------------------------- X---------------------------------------------------

(Ver cuadro - Hoja de Trabajo Combinada) REM S.A. Balance General Al 30 de Junio de 199 (Expresado en Nuevos Soles) Caja Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Cobrar Existencias Gastos Pagados por Adelantado Activo Fijo Total Activos 25,207.24 6,800.00 3,500.00 6,522.61 4,125.00 90,978.33 137,133.18 ========

Cuentas por Pagar Comerciales Otras cuentas por Pagar Total Pasivos Capital Reservas Resultados Acumulados Resultado Del Ejercicio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio

27,766.00 49,283.24 77,049.24 30,040.00 4,520.00 25,110.00 413.94 60,083.94 137,133.18 ========

HOJA DE TRABAJO COMBINADA CASA CENTRAL SUCURSAL DEBE HABER DEBE HABER

AJUSTES Y ELIMINACION DEBE HABER

COMBINACION

Estado de Resultados 20,875.0 Ventas 12,903. 0 Costo de Ventas 23 Utilidad Bruta Gastos Operacional 00 Resultado Operac. Balance General Caja Ctas. Por Cobrar Com. Otras ctas. Por cobrar Sucursal Cta.Cte. Existencias Gtos. Pag.x Adelant. Activo Fijo Otros Activos Total Activo Ctas. Por pagar Com. Casa Central Cta.Cte. Otras ctas. X Pagar Ganancias Diferidas Total Pasivo Capital Reservas Result. Acumulados Result.Del Ejercicio 7,580.

16,837. 10 6,800. 00 3,500. 00 18,623. 98 3,674. 19 84,850. 00 134,285. 27 ======= ==

28,620. 16 -17,509. 55 7,971.7 2,618. _______ 7 3,116. 68 __ 67 11,110. _______ ______ 61 _ __ -10,696. 391.7 -497. 67 7 99 ______ ======= 8,370. ====== __ 14 = 413. 18,623. 94 98 162. 25,207. 3,010. 10 24 52 6,800. 4,125. 00 00 3,500. 6,128. 18,623. 00 33 98 0.0 ______ 0 __ 6,522. 27,766.0 21,633. 682 61 0 99 18,623. .26 4,125. ====== 98 00 45,775.2 = 3,508. 90,978. 4 00 33 682.2 0.0 3 ______ 0 74,223.5 __ 137,133. 0 22,131. 520. 18 98 16 30,040.0 ______ 0 __ 27,766. 4,520.0 19,306. ______ 00 0 24 __ 0.0 16

7,225. 4,606. 00 32

520.

Total Patrimonio Total Pasiv. y Patrim. Sumas

25,110.0 0 391.7 7 60,061.7 7 134,285. 27 ======= =

-497. ====== 19,306. 0 = 24 49,283. -497. ====== 24 99 = 0. 21,633. 00 99 77,049. ====== 24 = 30,040. 00 4,520. 00 25,110. 00 413. 94 60,083. 94 137.133. 18 99

10. Sucursales de empresas peruanas en el extranjero Las empresas constituidas en el Per pueden establecer en el extranjero, en cuyo caso, la contabilidad de las sucursales establecidas en otro pas debern ser llevadas de conformidad con la moneda Del pas en donde estn localizadas. En esta situacin deber efectuarse la conversin de la moneda extranjera a la moneda nacional de la Casa Principal. Lo anterior es la principal diferencia que se presenta en el caso de sucursales de empresas peruanas en el extranjero, por lo que se requiere cierta conversin de esa moneda, previa a la consolidacin de la informacin financiera. Como se recordar la sucursal no tiene personera jurdica, por lo que la sociedad principal que la creo debe responder por las obligaciones de la sucursal; que no dejan de ser sus obligaciones, y en este sentido al ser la principal una entidad con personera jurdica se encontrara afecta al Impuesto a la Renta por sus rentas de fuente mundial, lo cual incluira el resultado obtenido por sus sucursales en el exterior. Con el fin de efectuar la conversin deber aplicarse lo dispuesto por la NIC N 21, Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras, la cual considera el siguiente tratamiento para las sucursales cuyas actividades estn radicadas o se conducen en un pas distinto al de la empresa informante, Operaciones Extranjeras, segn el tipo de sucursal de que se trate: Operaciones Extranjeras que son parte de las operaciones de la empresa informante, si es una extensin de las operaciones de la empresa informante; en cuyo caso por ejemplo, slo vende bienes importados de la empresa informante y remite a sta el producto liquido. En este caso, toda variacin en el tipo de cambio entre la moneda de la entidad informante y la moneda de operacin extranjera tiene efectos casi inmediato sobre el flujo de caja de la empresa informante proveniente de las operaciones. La traduccin de las partidas individuales de los estados financieros de la operacin extranjera es tratados como si la empresa informante misma hubiera realizado todas las transacciones en cuyo caso se las traduce usando el tipo de cambio de la fecha de la operacin. Entidades Extranjeras (14), sucursal que acumula dinero en efectivo y otras partidas monetarias, genera ingresos y quizs concreta prstamos, todo principalmente en su moneda local. Cuando hay una variacin en el tipo de cambio de la moneda de informacin

y la moneda local hay poco o ningn efecto directo sobre los flujos de caja presentes y futuros de las operaciones. La traduccin de los estados financieros de una entidad extranjera, debe efectuarse siguiendo los siguientes procedimientos: a) Los activos y pasivos tanto monetarios como no monetarios, de la entidad extranjera deben traducirse al tipo de cambio de cierre; b) Las partidas de ingresos y gastos deben traducirse a los tipos de cambio de las transacciones o un tipo de cambio aproximado, excepto cuando la entidad extranjera reporta en una economa hiperinflacionaria, en cuyo caso las partidas de ingresos y de gastos deben traducirse al tipo de cambio de cierre; y c) Todas las diferencias de cambio resultantes se clasifican como Patrimonio hasta la disposicin de la inversin neta (participacin de la Casa Central en los activos netos de esa entidad). 11. Sucursales en el pais de empresas constituidas en el extranjero Una sociedad extranjera puede realizar actividades en el Per de dos formas: Mediante establecimiento permanente (ejemplo: sucursal u oficina), fijando un domicilio en el pas, (15) o b) Sin establecimiento permanente, para la cual le es aplicable el artculo 2073 del Cdigo Civil que les reconoce personera jurdica, reputndose hbiles para ejercer en el territorio del pas eventual o aisladamente, todas las acciones y derechos que les correspondan; en cuyo caso tendrn como domicilio coactivo la ciudad de Lima. a) En el caso que la entidad del exterior quisiera constituir un establecimiento permanente deber tener en cuenta lo prescrito en el artculo 403 de la Ley General de Sociedades, aprobada por Ley N 26887, en la que se estipula que la sucursal en el Per de una sociedad extranjera, constituida un con domicilio en el extranjero, se establece en el Per por escritura pblica inscrita en registro Pblicos conteniendo cuando menos: 1. 2. 1. 2. El certificado de vigencia de la sociedad principal en su pas de origen con la constancia de que su pacto social ni su estatuto le impidan establecer sucursales en el extranjero; Copia del pacto social y del estatuto o del instrumento equivalentes en el pas de origen; y El acuerdo de establecer la sucursal en el Per, adoptado por el rgano social competente de la sociedad, que indique:

El capital que se le asigna para el giro de sus actividades en el pas; La declaracin de que tales actividades estn comprendidas dentro de su objeto social; El lugar del domicilio de la sucursal; La designacin de por los menos un representante legal permanente en el pas, los poderes que le confiere; y 3. Su sometimiento a las leyes del Per para responder por las obligaciones que contraiga la sucursal en el Per. En este caso, al igual que en el caso anterior nos encontramos ante una situacin en la cual, a efectos de poder consolidar la informacin de la Principal deber procederse a la conversin de la informacin de la sucursal a moneda de la entidad informante, que no ser expuesto en este informe puesto que se efecta de acuerdo a principios del pas de la Casa Principal. Desde un punto de vista tributario, en opinin del Dr. Enrique Elas Laroza, se puede advertir como una constante, el tratamiento que se le dispensa a la sucursal de empresas constituidas en el exterior, por el cual se tiende a asimilar a estas sucursales la calidad de sociedades con personalidad propia. Por ello la Norma XI del Cdigo Tributario y dems normas tributarias a las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas; debiendo constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l. Por lo tanto, como deudor tributario (persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable), el artculo 87 de la norma antes mencionada, se le exige entre otras, las siguientes obligaciones:

Inscribirse en los Registro de la Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Emitir, con los requisitos formales establecidos, los componentes de pago o guas de remisin, y entregarlos en los casos previstos por las normas legales. Levar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin, conforme las normas pertinentes, los libros debern ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros, actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hecho generadores de obligaciones tributarias, en la forma, plazo y condiciones que le sean requeridos.

Para efectos del Impuesto a la Renta, el artculo 14 de la Ley del IR le reconoce a la sucursal personera jurdica con el propsito de aplicar el referido Impuesto sobre las Ganancias y rentas de fuentes peruana que pudieran generar estas entidades; es decir, para efectos tributarios se les considera como personas jurdicas distintas de la principal, ello en razn de la dificultad prctica que supone la fiscalizacin del establecimiento principal que se encuentra ubicado en el exterior. En consecuencia, se encontrarn afectas a los impuestos de igual forma que cualquier otra empresa que se hubiera constituido en el territorio nacional y sern responsables ante la Administracin Tributaria de la cancelacin de sus adeudos tributarios. Al ser contribuyente en calidad de persona jurdica debera sumar todas las rentas que genere, sea de fuente peruana o extranjera, dado que el criterio de vinculacin adoptado por nuestra legislacin para este tipo de contribuyentes obliga a tributar sobre las rentas de fuente mundial, sin embargo, en este caso existe una aplicacin particular del Impuesto a la Renta (16), como se muestra en el siguiente esquema: Renta generada en el Exterior SUCURSAL Renta Internacional Renta generada en el pas (17) No gravada Gravada parcialmente segn art. 12 LIR Gravada totalmente

Renta Internacional es aquella renta realizada parte en el pas y parte en el extranjero.

Debe tenerse presente que efectuada la inversin extranjera (18) es conveniente su registro ante el Organismo Nacional Competente, que no es otro que la Comisin Nacional de Inversiones y Tecnologas Extranjeras (CONITE). Esta inscripcin en la CONITE (19) que es una obligacin formal permite acceder a beneficios a su titular. Cabe resaltar que los contratos de licencia de uso de tecnologa, patentes, marcas u otros derechos de propiedad industrial de origen extranjero, as como de asistencia tcnica, Ingeniera bsica y de detalle, gerencia y franquicia que estipulen el pago de regalas calculadas sobre porcentajes de las ventas netas de un producto determinado u otro sistema de clculo, se entienden automticamente registrados con su sola presentacin ante la CONITE, sin limitacin de cantidad o porcentaje alguno 12. Terminacion de sucursales

Terminacin de una Sucursal

Empresa constituida en el pas. Empresa constituida en el exterior.

Cancelacin (Art. 402 LGS) Disolucin y liquidacin (Art. 404 LGS)

El Dr. Enrique Elas Laroza expresa en su obra antes mencionada, que si bien la definicin de sucursal establecida por el artculo 396 de la LGS resulta aplicable a todas las sucursales establecidas en el Per, existen diferencias prcticas entre sucursales constituidas por empresas nacionales y de empresas constituidas en el exterior; que surgen de la mayor o menor autonoma de gestin derivada de la lejana con la principal, as como de los ordenamientos jurdicos distintos; que justifican un tratamiento diferenciado sin que ello comprometa el concepto de sucursal legal. NOTAS: (1) De esta misma opinin resultan Meigs y Meigs, los cuales sealan que una entidad contable se puede definir tambin como una unidad identificable dentro de una entidad contable ms grande. (2) Harried e Imdieke nos precisa que la naturaleza de estos informes es de estados financieros de uso interno, que adoptan que ms le convenga a la empresa y que no requieren ser representados de conformidad con los principios contables generalmente. (3) Harried e Imdieke sealan que algunas veces existen costos incurridos por la Casa Central que pueden tambin beneficiar a las operaciones de una sucursal, motivo por el cual la Casa Central deber corregir tales hechos que de no hacerlo pueden originar una infravaloracin de las operaciones de la Oficina Central y una sobrevaloracin del beneficio neto de la sucursal, aspecto que tendrn que considerar. (4) Harried e Imdieke afirman que la eliminacin de las transacciones ocurridas en el perodo entre las sucursales y la Casa Central, es fcil, debido a que la mayora de las transacciones se encuentran contabilizadas en cuentas recprocas, que deben tener saldos iguales pero opuestos. (5) De acuerdo con la NIC 21, las siguientes son indicaciones que una operacin extranjera es una entidad extranjera: a) Mientras que la empresa informante (Casa Central o Principal) puede controlar la operacin extranjera, las actividades de la operacin extranjera son llevadas con un significativo grado de autonoma de aquellas de la empresa informante. b) Las transacciones con la empresa informante no son una alta proporcin de las actividades de operacin extranjera. c) Las actividades de la transaccin extranjera se financian principalmente con sus propias operaciones o prstamo locales y no con la empresa informante. d) Los costos de mano de obra, material y otros componentes de los productos o servicios de la operacin extranjera son principalmente pagados o cancelados en la moneda local y no en la moneda de informacin. e) Las ventas de la operacin son principalmente n monedas que no sean la moneda de informacin; y f) Los flujos de caja de la empresa informante son aislados de las actividades diarias de la operacin extranjera y no se ven afectados directamente por las actividades de la operacin extranjera. (1) Ejemplos de Minuta de Delegacin de facultades de apoderado de sucursal de sociedad extranjera y de minuta de constitucin de sucursal de sociedad extranjera, pueden verse en los modelos publicados en el Suplemento del mes de Julio de 1998 en Aspectos Comerciales. (2) Para tener una mayor visin sobre las actividades internacionales realizadas por sucursales o establecimientos permanentes y agencias; deber revisarse el Comentario de

la pgina A-12 de la Segunda Quincena de Agosto de 1998; la cual aborda aspectos importantes como el pago a cuenta a realizar de stos. (3) Debe tenerse presente que se considera tambin como renta ntegramente de fuente peruana las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas, tal como lo establece el artculo 11 de la Ley del Impuesto a la Renta. (4) El marco legal que regula el rgimen de estabilidad jurdica a las Inversiones Extranjeras mediante el reconocimiento de ciertas garantas es el D.Leg. N 662, el cul seala como inversin extranjera entre otras a las realizadas por: Aportes de propiedad de personas naturales o jurdicas extranjeras, canalizadas a travs del Sistemas Financiero Nacional, al capital de una empresa nueva existente en cualquiera de las formas societarias sealadas en la Ley General de Sociedades, en moneda libremente convertible o en bienes fsicos o tangibles, tales como plantas industriales, mquinas nuevas y reacondicionadas, equipos nuevos y reacondicionados, repuestos, piezas y partes, materias primas y productos intermedios; La conversin de obligaciones privadas con el exterior en acciones; Las inversiones de bienes ubicados fsicamente en el territorio de la Repblica. Las contribuciones tecnolgicas intangibles, tales como marcas, modelos industriales, asistencia tcnica y conocimientos tcnicos patentados o no patentados que pueden presentarse bajo la forma de bienes fsicos, documentos tcnicos e instrucciones. Debe tenerse presente que el Reglamento de los Regmenes de Garanta a la Inversin Privada se encuentra aprobado mediante el D.S. N 162-92-EF. (1) Una vez inscrita en la CONITE de acuerdo al artculo 20 del D.Leg. N 662, se garantiza al inversionista extranjero a transferir al exterior, en divisas libremente convertibles, sin autorizacin previa de ninguna autoridad del Gobierno Central (u Organismo Pblico Descentralizado, Gobiernos Regionales o Gobiernos Municipales, previo pago de los impuestos de ley, lo siguiente: El integro de sus capitales provenientes de las inversiones contempladas en el artculo 1 del D.Leg. N 662 registradas ante CONITE- incluyendo la venta de acciones, participaciones, derechos, reduccin de capital o liquidacin parcial o total de empresas; y El integro de los dividendos o las utilidades netas comprobadas provenientes de su inversin as como las contraprestaciones por el uso o disfrute de bienes ubicados fsicamente en el pas, registrados ante CONITE y de las regalas y contraprestaciones por el uso y transferencia de tecnologa, incluido cualquier otro elemento constitutivo de propiedad industrial que autorice CONITE.

Trabajo enviado por: Victor Espinoza Estudiante de Contabilidad vicyros@LatinMail.com

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