Program Audit Untuk Siklus Pendapatan

Alim Arrod Rachmawati Deni Arifiyanti Novi Andrina Untari Kristi M

Dasar Hukum Pemeriksaan Ada beberapa peraturan yang dijadikan sebagai payung hukum oleh Badan Pemer iksa Keuangan dalam melaksanakan pemeriksaan keuangan negara y aitu:
1.

Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945 Amandemen ke-3. Pemeriksaan keuangan negara diatur di dalam Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945 khususnya di bagian yang mengatur mengenai keuangan negara. Di pasal 23 dinyatakan bahwa anggaran pendapatan dan belanja negara merupakan wujud pengelolaan keuangan negara. Kemudian di Bab VIIIA mengenai Badan Pemeriksa Keuangan pasal 23E dinyatakan bahwa pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara diperiksa oleh satu Badan Pemeriksa Keuangan yang bebas dan mandiri.

2. Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara Di dalam penjelasan dari Undang-Undang Nomor 17 Tahun 2003 disebutkan bahwa salah satu asas umum pengelolaan keuangan negara adalah pemeriksaan keuangan oleh badan pemeriksa yang bebas dan mandiri. Ketentuan mengenai pemeriksaan keuangan negara di dalam Bab VIII mengenai pertanggungjawaban Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara dan Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah. 3. Undang-Undang Nomor 1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara Di dalam undang-undang ini memang tidak diatur mengenai pemeriksaan keuangan negara secara tersurat. Hanya saja, di Bab IX tentang Penatausahaan dan Pertanggungjawaban Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara dan Anggaran Pendapatan dan Belanja Daerah, disebutkan keberadaan Badan Pemeriksa Keuangan sebagai lembaga yang diserahi laporan keuangan oleh Presiden.
4.

Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2004 tentang Pemeriksaan Pengelolaan dan Tanggung Jawab Keuangan Negara. Undang-undang ini merupakan pedoman utama bagi para pemeriksa Badan Pemeriksa Keuangan untuk melakukan pemeriksaan keuangan negara. Di dalam undang-undang ini diatur mengenai lingkup pemeriksaan, pelaksanaan pemeriksaan, hasil pemeriksaan dan tindak lanjut, hingga pengenaan ganti kerugian negara.

5. Undang-Undang Nomor 15 Tahun 2006 tentang Badan Pemer iksa Keuangan. Undang-undang ini merupakan pengganti Undang-Undang Nomor 5 Tahun 1973 tentang Badan Pemeriksa Keuangan yang sudah tidak sesuai lagi dengan perkembangan sistem ketatanegaraan, baik pada pemerintah pusat maupun pemerintah daerah.

6.

Peraturan Badan Pemeriksa Keuangan Nomor 1 Tahun 2007 tentang Standar Pemeriksaan Keuangan Negara Pemeriksa dalam melakukan tugasnya memerlukan standar sebagai acuan dalam melakukan pemeriksaan. Dengan adanya standar ini diharapkan hasil pemeriksaan Badan Pemeriksa Keuangan dapat lebih berkualitas dan member nilai tambah yang positif bagi perkembangan sistem pengelolaan dan tanggung jawab keuangan negara.

Tujuan Pemeriksaan Untuk memberikan opini atas tingkat kewajaran informasi keuangan yang disajikan dalam laporan keuangan mendasarkan kepada kriteria: a. Kesesuaian LKPD dengan standar akuntansi pemerintah dan atau prinsip- prinsip akuntansi yang ditetapkan dalam berbagai peraturan perundangb. Kecukupan pengungkapan (adequate disclosure) c. Kepatuhan terhadap peraturan perundang-undangan d. Efektivitas sistem pengendalian intern. Lingkup Pemeriksaan Untuk mencapai tujuan pemeriksaan tersebut, maka pemeriksaan atas Laporan Keuangan Kementerian/Lembaga Tahun 2006 , meliputi pengujian atas: 1. Laporan Realisasi Anggaran TA 2006 2. Neraca per Tanggal 31 Desember 2006 (tidak termasuk Neraca Awal) 3. Laporan Aliran Kas per 31 Desember 2006 4. Catatan atas Laporan Keuangan 31 Desember 2006 undangan.

Metodologi Pemeriksaaan

Sasaran Pemeriksaan Pemeriksaan Laporan Keuangan Kementerian/Lembaga Tahun 2006 meliputi pengujian atas saldo atas akun-akun yang ada di neraca dan transaksi-transaksi pada Laporan Realisasi Anggaran. Pengujian atas laporan keuangan bertujuan untuk menguji semua pernyataan (asersi) dalam informasi keuangan, efektifitas pengendalian intern dan kepatuhan terhadap peraturan perundangan yang berlaku yang meliputi: a. Keberadaan dan keterjadian Bahwa seluruh aktiva dan pasiva yang disajikan dalam neraca per 31 Desember 2006 dan seluruh penerimaan, belanja dan pembiayaan anggaran yang tercatat dalam laporan realisasi anggaran terjadi selama periode anggaran yang diaudit telah didukung dengan bukti-bukti yang memadai. b. Kelengkapan Bahwa semua aktiva dan pasiva yang dimiliki kementerian negara/lembaga telah dicatat dalam neraca dan seluruh transaksi penerimaan negara, belanja negara dan

pembiayaan yang terjadi selama periode tersebut telah dicatat dalam laporan realisasi anggaran. c. Hak dan kewajiban Bahwa seluruh aset yang tercatat merupakan milik kementerian negara/lembaga dan semua hutang yang tercatat merupakan kewajiban yang harus diselesaikan instansi. d. Penilaian dan alokasi Bahwa seluruh aset, utang, penerimaan negara, belanja negara dan pembiayaan yang tercatat telah dinilai secara memadai dan diklasifikasi sesuai dengan standar/ketentuan yang telah ditetapkan. e. Penyajian dan pengungkapan Bahwa penyajian laporan keuangan telah disajikan sesuai dengan ketentuan dan catatan-catatan atas laporan keuangan telah mengungkapkan informasi keuangan yang memadai. f. Ketaatan dan kepatuhan Bahwa semua aset dan kewajiban yang disajikan dalam neraca serta penerimaan negara, belanja negara dan pembiayaan dilakukan sesuai dengan ketentuan perundang-undangan yang berlaku. Selain itu, sasaran pemeriksaan dilakukan atas tindak lanjut yang telah dilakukan oleh Kementerian/Lembaga terhadap hasil pemeriksaan BPK RI tahun sebelumnya.

Langkah Pemeriksaan PENERIMAAN 1. Penerimaan a. Umum 1) Buat lead schedule yang berisi saldo pos penerimaan di LRA KN/Lembaga. 2) Lakukan koordinasi bahwa dengan saldo tim LKPP di untuk LK memastikan neraca LKPP. 3) Buat supporting schedule yang berisi rincian per jenis penerimaan, maupun jumlah penerimaan per unit akuntansi tingkat eselon I, wilayah, dan satuan kerja.
4)

Ref KKP

Tanggal & Paraf Auditor

penerimaan

KN/Lembaga sesuai dengan saldo yang tercantum dalam

Catatan : Kolom Adjustment (lead dan supporting schedule) diisi berdasarkan hasil pengujian substantif.

5) Lakukan prosedur pengujian SPI dan Pengujian Substantif terkait pos L/K yang diperiksa Untuk setiap akun yang diperiksa lakukan asersi keberadaan dengan melakukan pengujian atas saldo akun dengan mengambil 20 transaksi ditelusuri ke dokumen sumbernya dan asersi kelengkapan dengan melakukan pengujian ataas 20 dokumen sumber ditelusuri sampai ke pencatatan, dan pelaporan angka di laporan keuangan. b. Pengujian Pengendalian Pendapatan. 1) Pengendalian pencatatan pendapatan/penerimaan pembiayaan telah didukung oleh Surat Ketetapan (SK) yang disetujui dan surat tanda setoran (STS) berupa surat setoran pajak (SSP), surat setoran bukan pajak (SSBP), dan/atau dokumen penerimaan lainnya yang dipertanggungjawabkan. a) Teliti dasar penetapan pendapatan/penerimaan pembiayaan, baik

Langkah Pemeriksaan itu peraturan yang berasal dari kementerian/lembaga tersebut maupun penetapan jumlah dana yang diterima seperti peraturan tentang DAU, DAK dan lain-lain, SKPD, SKRD dan sebagainya. b) Identifikasi pendapatan/penerimaan pembiayaan yang tidak jelas dasar hukumnya dan teliti sebab dan akibatnya. c) Identifikasi pendapatan/penerimaan pembiayaan yang jelas dasar hukumnya, tetapi tidak dapat diperoleh serta teliti sebab dan akibatnya. 2) a) Pengendalian Teliti atas apakah STS STS atau atau dokumen dokumen penerimaan lainnya. penerimaan lainnya apakah telah bernomor seri (prenumbered). b) tanggal Teliti apakah kejelasan nilai dokumen penyetoran pembiayaan, penyetoran, tersebut meliputi jenis tempat mengungkapkan

Ref KKP

Tanggal & Paraf Auditor

penyetoran,

pendapatan/penerimaan

penyetoran, dan identitas penyetor, serta dasar hukum pendapatan/penerimaan pembiayaan tersebut dan informasi lain yang diperlukan. c) 3) Teliti dan telah dipertanggungjawabkan dengan Pengendalian secara uji nilai petik satuan pendapatan/penerimaan apakah kerja realisasi kementerian semestinya. pembiayaan. pendapatan/penerimaan pembiayaan telah dilakukan rekonsiliasi antara negara/lembaga dan kas umum negara/unit Direktorat

Langkah Pemeriksaan Jenderal Perbendaharaan terkait. 4) a) Prosedur verifikasi intern atas pendapatan/penerimaan pembiayaan telah dijalankan. Teliti apakah pemerintah telah membuat prosedur verifikasi intern atas STS atau dokumen penerimaan lainnya. Jika prosedur verifikasi intern atas dokumen penerimaan tidak ada, teliti apakah terdapat prosedur pengendalian alternatif yang memadai. b) Teliti apakah prosedur verifikasi intern tersebut dilakukan secara efektif dan teliti hasil verifikasi intern tersebut. 5) a) melihat b) Pengendalian ketepatan waktu pencatatan pendapatan/penerimaan pembiayaan. Teliti apakah terjadi tenggang waktu informasi tanggal bukti penerimaan penerimaan kas dan penyetoran pendapatan dengan (STS/lainnya). Teliti ketepatan pencatatan pendapatan/penerimaan pembiayaan apakah telah sesuai dengan periode pelaporan (cut off period). c) Teliti persetujuan atas pengurangan dan/atau penundaan pembayaran pendapatan daerah/penerimaan pembiayaan dan teliti dasar hukumnya. 6) Pengendalian pendapatan/penerimaan pembiayaan yang melalui bendahara penerimaan. Teliti pengendalian pendapatan/penerimaan pembiayaan yang melalui bendahara penerimaan apakah telah memadai, khususnya untuk menjamin bahwa penerimaan tersebut telah disetorkan kepada kas umum

Ref KKP

Tanggal & Paraf Auditor

Langkah Pemeriksaan negara secara lengkap dan tepat waktu. Evaluasi prosedur untuk memperoleh pendapatan dimulai dari inisiasi untuk memperoleh pendapatan sampai dengan pelaporannya pada L/K. Buat bagan alurnya dan identifikasikan kelemahan-kelemahan pengendalian yang dijumpai dan cari sebab akibatnya c. Pengujian Subtantif atas Transaksi Pendapatan dan Penerimaan 1) Telaah jurnal pendapatan, buku besar dan berkas induk piutang atau neraca saldo untuk jumlah penerimaan (pendapatan/penerimaan pembiayaan) yang besar atau tidak biasa dan pertimbangkan bukti pembayaran yang memiliki risiko tidak tercatat seperti pada saat volume pendapatan /penerimaan pembiayaan cukup banyak. 2) Telusuri pencatatan penerimaan tersebut ke salinan SK penerimaan dan STS 3) Telusuri SK penetapan penerimaan ke STS dan pencatatannya ke buku jurnal dan berkas induk piutang 4) Teliti realisasi pendapatan /penerimaan pembiayaan yang dilaporkan pada laporan realisasi anggaran dan pastikan bahwa: (1) telah benar penjumlahan vertikal dan horizontalnya; (2) telah benar pembandingannya dengan anggarannya; (3) telah benar dibandingkan dengan pendapatan pada semua laporan realisasi anggaran SKPD; dan (4) telah diungkapkan secara memadai dalam catatan atas laporan keuangan. Apabila jumlah yang dibandingkan tidak sama, teliti sebab dan akibatnya. 5) Hitung ulang informasi di dalam bukti penerimaan (STS/lainnya) secara uji petik, dan bandingkan dengan laporan penerimaan terkait.

Ref KKP

Tanggal & Paraf Auditor

Langkah Pemeriksaan 6) Teliti dokumen yang mendukung pencatatan transaksi penerimaan dan pastikan bahwa pencatatan penerimaan telah dilakukan kepada akun/perkiraan yang tepat sesuai bagan perkiraan standar yang telah ditetapkan 7) Teliti SK penerimaan yang belum ada STS-nya. 8) Bandingkan antara tanggal pencatatan penerimaan dengan tanggal STS.

Ref KKP

Tanggal & Paraf Auditor