REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACION UNIVERSITARIA INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGIA ANTONIO RICAURTE

SEDE-MARACAY

EVALUACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL REGISTRO Y CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LA EMPRESA OPTIMUS SERVICE C.A.

Autor: Daz C, Jess G

Maracay, Enero 2011

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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN UNIVERSITARIA INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA ANTONIO RICAURTE

EVALUACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL REGISTRO Y CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LA EMPRESA OPTIMUS SERVICE C.A.

Trabajo Especial de Grado Presentado para Optar al Ttulo de Tcnico Superior Universitario en la Carrera de Contadura Pblica

Autor: Daz C. Jess G. Tutor: Cabeza, Jos

Maracay, Enero 2011

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DEDICATORIA

A Dios por llenarme de su gran amor manifestado en los seres que amo y por darme la fuerza de sobre pasar todo tipo de obstculo en la vida, ayudndome a levantar en mis tropiezos y bendicindome en mis logros. A San Rafael por protegerme y guiarme en los senderos que me llevan a Dios. A mis padres por el don de la vida y por ese apoyo incondicional que me brindaron. A mis hijas Mara Valentina y Ana Sofa que son la verdadera fuerza para mi existencia, crecimiento personal y profesional. A mis hermanos por el amor y la confianza depositada en m. Y a cada una de las personas que confiaron y me apoyaron porque sin ustedes no hubiera logrado esta meta tan importante, de verdad muchas gracias

Daz C. Jess G

AGRADECIMIENTO A Dios por llenarme de sabidura e inteligencia y ser mi gran motivador en el logro de esta meta. A mi madre por ser mi compaera fiel, ser mi amiga, mi confidente, mi apoyo en todas las situaciones de la vida. Te amo madre. A mi padre por estar all cuando verdaderamente lo necesito y contar con una enseanza de vida para ser mejor persona. Te amo papa A mis hijas por ser la fuerza con que me levanto a comerme el mundo y ser mejor persona y profesional para brindarles un futuro seguro. Las amo inmensamente. A mi hermana Nabeli por escucharme y apoyarme en todas decisiones que tom, a mi hermano David por ser siempre una fuente de apoyo incondicional y a mi hermano Csar por confiar en m una vez ms. Lo amo A mis cuados que ms que mis cuados son mis hermanos, gracias por apoyarme, por confiar en m y estar all en las buenas y en las malas. Los adoro. A mis amigos (Luis Arias, Liliana Santiago, Nelson Lares, Luis Marcano, Luis Felipe, Joseph Fuentes, Gian Franco, Juan Garca, Jess Garca) por cada momento de apoyo y por darle un granito de alegra a mi vida. Muchas gracias. A mis compaeros de clase por cada segundo que vivimos en el transitar de nuestra carrera y que los considero una parte importante para el logro de esta meta tan importante.

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Al Lic. Jos Cabeza por su apoyo y orientacin dentro de este tiempo sirviendo de gua para la realizacin de este trabajo. Y a todas las personas que de una u otra forma pusieron su granito de arena para la culminacin de este logro, de verdad muchas gracias.

Daz c. Jess g.

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INDICE p.p. ACTA DE PRESENTACIN.. ACTA DE CONFORMIDAD. DEDICATORIA.................................................................................... AGRADECIMIENTO............................................................................ INDICE GENERAL... LISTA DE CUADROS.......................................................................... LISTA DE GRFICOS.... RESUMEN........................................................................................... INTRODUCCIN.......................................................................... CAPTULOS I EL PROBLEMA Planteamiento del Problema...................................................... Justificacin de la Investigacin................................................. Objetivos de la Investigacin...................................................... Objetivo General................................................................ Objetivos Especficos......................................................... Definicin Operacional de las Variables. 3 3 8 9 9 9 10 iii iv v vi viii x xi xii 1

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MARCO TERICO Antecedentes de la Investigacin............................................... Bases Tericas........................................................................... Procedimiento Contable...................................... Registro Contable. Libros Legales... DPC # 3. Obligacin Tributaria Tributos.. Declaracin Deberes Formales Ilcitos Tributarios. Sanciones.. Estado de Resultado

12 12 15 16 16 17 18 19 19 20 20 22 23 23

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Conciliacin Fiscal Base Legales. Definicin de Trminos Bsicos................................................. III MARCO METODOLGICO Nivel y Diseo de Investigacin... Tipo de Investigacin.... Unidad de Anlisis................... Poblacin y Muestra..... Validez del Instrumento de investigacin.. Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos.

24 24 27 29 30 31 32 33 34 35

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RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN Tcnicas de Anlisis e Interpretacin de los Datos.. Presentacin de Resultados.

37 37 39 53 53 55 56

CONCLUSIN Y RECOMENDACIONES Conclusiones... Recomendaciones..

REFERENCIAS...................................................... ANEXOS A Carta de Aceptacin de la Empresa. B Cuestionario.. C Instrumento de Validacin..

60 62 64

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LISTA DE CUADROS

p.p. CUADRO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Cuadro de Operacionalizacion de Variables Distribucin de la Poblacin Procedimiento Contables Registro Contables Libro Legales DPC #3 Obligacin Tributaria Tributos Declaracin Deberes Formales Ilcitos Tributarios Sanciones Sanciones Estado de Resultado Conciliacin Fiscal 11 33 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52

LISTA DE GRFICOS

GRFICO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Procedimiento Contables Registro Contables Libro Legales DPC #3 Obligacin Tributaria Tributos Declaracin Deberes Formales Ilcitos Tributarios Sanciones Sanciones Estado de Resultado Conciliacin Fiscal

p.p. 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52

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REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN UNIVERSITARIA INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA ANTONIO RICAURTE SEDE MARACAY

EVALUACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA EL REGISTRO Y CALCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN LA EMPRESA OPTIMUS SERVICE C.A. Trabajo Especial de Grado para Optar al Ttulo de Tcnico Superior Universitario en Contadura

Autor: Daz C. Jess G. Tutor Acadmico: Lic. Cabeza, Jos Ao: 2011

RESUMEN La presente investigacin se enfoca en la Evaluacin de los Procedimientos Contables para el Registro y Calculo del Impuesto Sobre la Renta en la empresa Optimus Service C.A., realizado en el Instituto Universitario de Tecnologa Antonio Ricaurte (IUTAR), para optar al ttulo de Tcnico Superior Universitario en Contadura. El estudio est basado en un diseo no experimental bibliogrfico, de tipo campo y documental, de nivel descriptivo, bajo la modalidad de proyecto factible, para recolectar los datos se utiliz la tcnica del cuestionario dicotmico, la poblacin es de ocho (8) personas la cual se aplico un muestreo censal debido a que la poblacin es pequea, por medio de la tcnica de anlisis de resultados se detecto una series de falla, las cuales incurren en el registro y clculo del impuesto sobre la renta debido a dos situaciones irregulares en la empresa; la primera la falta de personal especializado o competente para realizar la actividad y segundo un sistema deficiente que arroja muchos errores y atrasan la declaracin, se recomienda dar conocimiento de la necesidad de personal especializado, con el fin no acarrear en multas impuesta por el ente recaudador de tributos. Descriptores: Evaluacin, Procedimientos Contables, Registro y Calculo, ISLR

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INTRODUCCIN

Basndonos en que todas las empresa realizan inversiones para que el desarrollo de su gestin sea eficiente y eficaz, tenemos que dejar claro que las necesidades y las exigencias cada da son mayores y por tanto se necesita de una buenas condiciones para lograr la mxima produccin, ahora para el xito de lo anteriormente sealado se complementan una serie de evaluaciones y sistemas que ayuden que cada gestin sea de mayor provecho y exitosa y as llegar a lograr las metas propuestas.

Ahora bien, no podemos dejar de sealar que en Venezuela cuando se habla de tributos es un tema muy delicado y engorroso para cualquier empresa, esto se debe a la cantidad de cambios en que est expuesto las leyes en nuestro pas para as lograr el equilibrio deseado. El ente recaudador de tributos en Venezuela (SENIAT) en la ltima dcada ha controlado de forma eficaz por decirlo de alguna manera la evasin de impuesto en el pas, esto se ha logrado en pro de obtener la debida compensacin de una empresa al pas por realizar su actividad econmica en el territorio nacional.

Es por ello, que la empresa Optimus Service C.A. presenta una inquietud en la problemtica sobre la declaracin del impuesto sobre la renta y por tal motivo expone la necesidad de hacer una evaluacin de los procedimientos contables en el registro y clculo del impuesto sobre la renta.

A continuacin, la estructura de la presente investigacin consta de cinco (5) captulos que son los siguientes:

Captulo I, presenta el problema, el cual se enfoca a travs del planteamiento del problema, objetivo general y especifico, justificacin de la investigacin y operacionalizacin de variables.

Captulo II, se refiere al marco terico contiene antecedentes de la investigacin, bases tericos y definicin de trminos bsicos.

Captulo III, contiene el marco metodolgico, diseo, tipo y nivel de la investigacin, unidad de anlisis, poblacin y muestra, tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos y validez del instrumento de recoleccin de datos.

Captulo IV, se refiere al resultado de la investigacin que contiene tcnicas de anlisis e interpretacin de los resultados, lista de cotejo, cuadros y grficos de los resultados.

Captulo V, se refiere a las conclusiones y recomendaciones.

CAPITULO I El Problema Planteamiento del problema Con base a lo expresado por Catacora, F (2000) donde seala que los procedimientos contables son:

Todos aquellos procesos, secuencias de pasos e instructivos que se utilizan para el registro de las transacciones u operaciones que realiza la empresa en los libros de contabilidad (pg. 71)

Por esto, los procedimientos contables se establecieron para ser aplicados a la denominada contabilidad financiera y por extensin se suele aplicar tambin a la contabilidad administrativa. La contabilidad

administrativa se planear de acuerdo a las necesidades o preferencia de cada empresa la cual podr imponer sus propias regulaciones. La contabilidad financiera deber planearse para proporcionar informacin cuantitativa, comparativa y confiable a sus usuarios externos. Siendo los principios contables base para cualquier proceso, mas si se refiere a lo fiscal que es donde se desprende el pago de tributos e impuesto que exige la ley. En Venezuela al tocar el tema de economa tributaria, tenemos que sealar que es un pas que histricamente se ha sustentado en la rentabilidad de recursos naturales no renovables, como lo son el petrleo y los hidrocarburos. Desde hace muchos aos Venezuela es considerado unos de los pases con una baja carga impositiva, pero al observar las reseas histricas podemos resaltar que la explotacin de los recursos naturales no renovables no es suficiente para subsidiar el gasto pblico, por lo que el

gobierno recurre a la implementacin de sistema tributario para mayores ingresos. Por lo antes sealado, podemos acotar, que es responsabilidad exclusiva del Estado crear los impuestos basados en un universo amplio de fuentes para generar ingresos a la nacin. Desde all surge con una visin y un propsito el Sistema Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), el cual es el encargado de hacer cumplir los deberes formales de carcter tributario, tambin sobre los deberes formales en el aspecto de retencin y percepcin al igual que imponer sanciones que vayan a lugar. Dentro de este marco el SENIAT efecta planes para llevar a cabo su misin de fiscalizacin y verificacin de los tributos, unos de los planes ms relevantes por el ente tributario fue llevado a cabo en el ao dos mil (2000) llamado Plan Evasin Cero, por ende los objetivos es perseguir el cumplimiento de los deberes formales y de todo lo relativo a el pago de tributos. Segn lo expresa, Moya E. (2003), donde seala que la obligacin tributaria. que lo constituyentes y responsables estn obligados, una vez cuando el hecho imponible previsto en la ley como generador de una obligacin tributaria, a determinar y cumplir por s mismo con dicha obligacin o proporcionar informacin necesaria para que la determinacin sea afectada por la administracin tributaria conforme a derecho. (pg.175)

En tal sentido, la obligacin tributaria es un vnculo ex lege, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo est obligado al pago o retribucin por concepto de tributos y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el presupuesto de hecho establecido por la ley. En este sentido observamos como los contribuyentes han sido obligados o ms bien concientizados a cancelar de manera oportuna el pago de los tributos para no ser sancionados por el organismo competente. Es muy importante resaltar que el incumplimiento del pago de tributos se considera ilcito es por eso que el Cdigo Orgnico Tributario tipifica los tipos de sanciones existente, donde podemos sealar las multas (penas pecuniarias), clausura temporal del establecimiento, del comiso de mercanca, inhabilitacin para el ejercicio laboral y hasta la pena restrictiva de libertad. Por otro lado, rigindonos por la normativas vigentes de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), en lo concerniente a Ia contabilidad de Impuesto Sobre la Renta, debemos resaltar la Declaracin de Principios de Contabilidad N 3 ( DPC-3 ), que establece el tratamiento contable y la forma de informar en los estados financieros el efecto del impuesto sobre la renta, derivados de las actividades de una entidad durante los perodos corrientes y futuros y su ubicacin en el tiempo, en concordancia con los resultados antes del impuesto sobre la renta. Adems, esta declaracin tambin contempla el reconocimiento de

activos por impuesto diferidos que aparecen ligados o relacionados con prdidas y crditos fiscales no utilizados y pasivos por impuesto diferido, as como la presentacin del impuesto sobre la renta en los estados financieros.

Debemos sealar, que el clculo del Impuesto Sobre la Renta se deriva del enriquecimiento neto y disponible sea bien en dinero o en especie de una empresa o de una persona natural residente o domiciliada en Venezuela, los procedimientos contables que estn establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Ahora bien, tenemos que tener en cuenta que el clculo para la declaracin de Impuesto Sobre la Renta como anteriormente lo sealamos, se deriva del enriquecimiento neto global, y para obtener esa renta neta debemos regirnos por la Ley de Impuesto Sobre la Renta donde seala en el captulo III, en el artculo 27, Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta bruta las deducciones que se expresan a continuacin, las cuales, salvo disposicin en contrario, debern corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el pas con el objeto de producir el enriquecimiento De este modo, entre las deducciones que se establecen en la ley podemos sealar los salarios, sueldos, emolumentos, pensiones y dems remuneraciones similares, Los intereses de los capitales tomados en prstamo e invertidos en la produccin de la renta, los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes productores de renta, con excepcin de los tributos autorizados por la ley, entre otras. Ahora bien, anteponiendo las consideraciones antes sealadas, la empresa OPTIMUS SERVICE C.A., ubicada en calle Carabobo, cuyo objetivo principal es la distribucin de repuestos para telfonos mviles, no escapa de esta realidad. Al respecto, para conocer un poco ms sobre el manejo contable de la empresa con relacin al clculo, registro y declaracin del impuesto sobre la renta, se aplic la observacin informal. Fue as como pudimos constatar que ha ocurrido retraso injustificado por dos razones, la

primera es la falta de personal capacitado para realizar la declaracin y pago del impuesto sobre la renta lo cual trajo como consecuencia multa pecuniaria a la empresa y la segunda un sistema nuevo que tiene constantes errores y que han causado un sin fin de anomalas y por ende en el cumplimiento de los deberes formales exigido por la ley, estas consecuencias adems de penas pecuniarias puede tambin acarrear a cierre de la empresa, por tal motivo es indispensable que se oriente en pro de corregir y mejorar las faltas. Las diferentes situaciones existentes en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A., pueden verse reflejada en la situacin financiera, y por tanto lo operativo, corriendo un riesgo que de no corregir las anomalas con respecto a los deberes formales podra llegar a traer como consecuencia sanciones expresadas en el valor de la unidad tributaria y en el peor de los casos el cierre parcial de la empresa, siendo esto una fuente de desequilibrio en el flujo de efectivo, razn por la cual debe evitarse el incumplimiento tributario. Por otra parte, cada una de las fallas ocasionadas ejerce un gran impacto en la gestin gerencial administrativa desde el punto de vista contable y en todos aquellos aspectos que sean indispensables para la bsqueda de la eficacia y eficiencia de las actividades y logros de los objetivos de la empresa. Deduciendo todo lo antes nombrado, surge la necesidad de evaluar los procedimientos contables para el registro y clculo de la declaracin del impuesto sobre la renta en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A. ubicada en la calle Carabobo norte, Maracay estado Aragua. Es por esta razn que el investigador para desarrollar la siguiente evaluacin se plantea las siguientes interrogantes: Cul es la situacin actual en los procedimientos contables en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A.?
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Cul es el nivel de conocimiento en materia de impuesto sobre la renta en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A.? Cuales son los elementos para el registro, clculo de la declaracin del impuesto sobre la renta en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A.? Justificacin de la Investigacin La poltica econmica implementada en un pas trae repercusin positiva o negativa sobre la sociedad que la conforma. Dejemos bien claro que Venezuela no es el nico pas que cuenta con un sistema tributario. En resumidas cuentas podemos sealar que toda sociedad se constituye con el nico objetivo de lograr un fin comn, se establecen normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para el cumplimiento de un fin colectivo. De este modo, el ente recaudador del estado en este caso el SENIAT, cumple tan importante rol al hacer cumplir el pago oportuno de las empresas para mantenerse solventes con el fisco y cumplir con sus deberes, tantos materiales venezolana. Por lo tanto la evaluacin los procedimientos contables relacionado a las obligaciones tributaria especialmente en lo concerniente en materia de ISLR en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A. como manera preventiva ante el riesgo fiscal, toma una gran relevancia e importancia, considerando que toda persona natural o jurdica est obligada a cumplirlo. Como antes lo hemos sealado la empresa OPTIMUS SERVICE sobrelleva una debilidad en los procedimientos contables, esta situacin que podra conllevar a consecuencias y sanciones. como formales establecidos, en la legislacin tributaria

A partir de este punto, se debe sealar que esta investigacin est enmarcada a proporcionar informacin en forma oportuna a la gerencia, para as adoptar las medidas pertinentes, a fin de asegurar el debido cumplimiento de los deberes formales en materia de ISLR y el buen funcionamiento de la organizacin. Por lo tanto, est dirigido a detectar los riesgos y dificultades que puedan comprometer la oportunidad de ajustes, normas o procesos para el desenvolvimiento de la empresa, considerando que la investigacin ser entregada a la administracin de la empresa con el fin que adopten las medidas para corregir los aspectos detectados y analicen la condicin de la empresa y la consecuencias de no cumplir con los deberes formales en materia de ISLR. Objetivos de la Investigacin

Objetivo General

Evaluar los procedimientos contables para el registro y clculo de la declaracin del impuesto sobre la renta (ISLR) en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A.

Objetivos Especficos

1. Describir la situacin actual de los procedimientos contables en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A. 2. Identificar el conocimiento en materia de Impuesto sobre la renta en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A. 3. Determinar los elementos para el registro y clculo de la declaracin del Impuesto Sobre la Renta.

4. Evaluar los procedimientos contables para el registro y clculo de la declaracin del impuesto sobre la renta en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A.

Definicin Operacional de Variable

Segn lo expresado por Arias (2006) define operacin de variable como: Establecer los indicadores para cada dimensin, as como los instrumentos y procedimientos de medicin (pg. 63). Es por ello, que podemos acotar que es el resultado obtenido por medio de indicadores que permiten conocer el comportamiento y se basa en unas series de etapas.

La operacionalizacin de variables, segn palella-martins (2006) lo define como: El procedimiento mediante el cual se determinan los indicadores que caracterizan o tipifican a las variables de una investigacin, con el fin de hacerlas observables y medibles con cierta precisin y facilidad. (pg. 80)

En este sentido, consiste en el enunciado de las operaciones necesarias para producir el fenmeno. Una vez el mtodo de registro y de medicin de un fenmeno se ha especificado se dice que este fenmeno ha sido definido operacionalmente. A continuacin se presenta el cuadro de Definicin Operacional de Variable correspondiente al presente trabajo de investigacin.

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CUADRO N 1 CUADRO DE OPERACIONALIZACION DE VARIABLE Objetivo general: Evaluar los procedimientos contables para el registro y clculo del impuesto sobre la renta en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A. Objetivos Especficos Variable Describir la situacin actual de Situacin los procedimientos contables en actual la empresa OPTIMUS SERVICE C.A. Identificar el conocimiento en Nivel de materia de impuesto sobre la conocimiento renta en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A. Dimensin Indicadores Procedimien -Procedimientos to Contable Contables -Registro Contables -Libro Legales - DPC-3 Tributaria -Obligacin Tributaria -Tributos -Declaracin (Pago) -Deberes Formales -Ilcitos Tributarios -Sanciones Registro y -Estado de Resultado Calculo -Conciliacin Fiscal Instrumento Cuestionario Dicotmico tem 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10-11 12 13 Fuente Departamento de Administracin y Contabilidad

Cuestionario Dicotmico

Determinar los elementos para Elementos el registro y clculo de la declaracin del Impuesto Sobre la Renta en la empresa OPTIMUS SERVICE C.A. Evaluar los procedimientos contables para el registro y clculo de la declaracin de impuesto sobre la renta en la empresa.

Cuestionario Dicotmico

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CAPITULO II

MARCO TERICO

El marco terico segn Arias, F. (2006), es el compendio de una serie de elementos conceptuales que sirven de base a la adaptacin por realizar. (pg. 38). Es decir, en l se determina el tema de investigacin, ya que se da respuesta a la dificultad en el cual se va a fundamentar y explicar los aspectos significativos del problema en estudio y lo sitan dentro de un rea especfica de conocimientos.

Para Palella y Martins (2006), Marco Terico es el soporte principal del estudio. En l se ampla la descripcin del problema, pues permite integrar la teora de la investigacin y establecer sus interrelaciones. Representa un sistema coordinado, coherente de conceptos y propsitos para abordar el problema (pg. 67)

El marco terico es un conjunto de informacin que se interrelacionan ya que permite ampliar la informacin del problema utilizado, investigaciones ya existente o archivadas por ello es el soporte principal del estudio.

Antecedentes de la Investigacin

Segn Palella y Martins (2006). Antecedentes de la investigacin. Entendida como diferentes trabajos de otros estudiosos sobre el mismo problema. Estos antecedentes pueden ser tanto nacionales como

internacionales. El titulo de los trabajos referidos debe estar relacionado con la variable de la investigacin propuesta (pg. 68).

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Los antecedentes de la investigacin son proyectos o tesis que ya han sido elaborados anteriormente por otros estudiantes y que sirven como soporte u apoyo para la elaboracin del estudio que se est realizando.

Para la realizacin de este trabajo especial se tomaron en consideracin una serie de trabajos y estudios previos similares al tema que de una u otra forma brindaron al investigador una base de datos importantes que permiti desarrollar un marco de referencia objetiva y precisa. Estas investigaciones son: Briceo P. (2008), Evaluacin de los procedimientos contables para la optimizacin de la gestin tributaria en la empresa Solintex de Venezuela S.A. Trabajo Especial de Grado presentado por el Instituto Universitario de Tecnologa Antonio Ricaurte (IUTAR). Este trabajo de investigacin tuvo como propsito evaluar los procedimientos para la optimizacin de la gestin tributaria en la empresa Solintex de Venezuela S.A. Metodolgicamente este estudio, se desarrollo bajo un diseo no experimental y bibliogrfico, el tipo de investigacin fue de campo y documental, el nivel descriptivo, evaluativo e histrico. La poblacin estuvo conformada por cinco (5) personas que laboran en el departamento de contabilidad donde laboran cinco (5) personas, que representa el cien por ciento (100%) de la poblacin total, lo que se conoce como muestra censal. Las tcnicas de recoleccin de datos que se utilizaron fueron la observacin directa y la encuesta, y como

instrumento se aplicaron respectivamente un registro de observacin y un cuestionario de diecinueve (19) preguntas.

Su aporte a la evaluacin se afianza en las causas, sin importar la actividad que realice la empresa, porque dota de interrogantes que ayudan

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para la eleccin de este trabajo especial de grado, ya que se observo una problemtica en el rea de tributos.

Garca D. (2008), Evaluacin de los procedimientos contables dirigidos a mejorar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto sobre la renta en la empresa Confecciones Vanessa C.A. ubicada en Maracay Estado Aragua Trabajo Especial de Grado presentado por el Instituto Universitario de Tecnologa Antonio Ricaurte (IUTAR). El objeto principal de la presente investigacin es evaluar los procedimientos contables dirigido a mejorar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto sobre la renta en la empresa Confecciones Vanessa C.A. Para el logro de este cometido, fu necesario cumplir con unas series de objetivos especficos, que permitieron el diseo del Marco Terico ajustado a los indicadores que designaron las variables. El Marco Metodolgico diseado corresponde al diseo no experimental y bibliogrfico, sustentado en la investigacin de campo, documental de carcter descriptivo bajo el nivel evaluativo e histrico. La poblacin y muestra escogida es de siete (7) la cual laboran en el departamento de contabilidad de la empresa Confecciones Vanessa C.A. Las tcnicas utilizadas corresponden a la observacin directa y la encuesta. Siendo los instrumentos la lista de cotejo y el cuestionario.

Tiene relacin con esta evaluacin porque evala los procedimientos contables para mejorar el cumplimiento de los deberes formales y ayud en la obtencin del ttulo para este trabajo especial de grado. Lpez D. (2009) Evaluacin de los deberes formales de la retencin de Impuesto Sobre la Renta (Decreto 1808), orientadas a la recepcin de comprobante AR-CV en la empresa Moore de Venezuela S.A. Trabajo
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Especial de Grado presentado por el Instituto Universitario de Tecnologa Antonio Ricaurte (IUTAR). El propsito de esta investigacin es evaluar los deberes formales de las retenciones de impuesto sobre la renta, orientadas a la recepcin de comprobantes AR-CV en la empresa Moore de Venezuela S.A. las teoras ms importantes fueron obligaciones tributarias, proceso contable, control interno. El diseo de la investigacin es no experimental y bibliogrfico, el tipo de estudio es de campo y documental con nivel evaluativo, descriptivo. La poblacin estuvo representado por 25 personas que laboran en el departamento de finanzas, de la cual se escogi una muestra representativa de 8 personas a travs del muestreo no probabilstico de tipo intencional. En el estudio se utiliz como tcnica de recoleccin de datos la encuesta y la observacin directa, los instrumentos empleados fueron, el cuestionario dicotmico y la gua de observacin.

Aporta beneficios a la investigacin en cuanto los resultados observados en ella y la forma como se expresa, por otro lado la metodologa con que se realiz el trabajo tiene relacin directa con este trabajo especial de grado.

Bases Tericas Segn Arias. F. (2006) Las bases tericas Implican un desarrollo amplio de los conceptos y proposiciones que conforman el punto de vista o enfoque adoptado, para sustentar o explicar el problema planteado (Pg. 107). Las bases tericas son amplios conceptos sobre el tema a tratar y de cmo fomentar las definiciones concretas con la problemtica y de este modo mejorar el programa.

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Para Palella y Martins (2006) Las bases tericas o fundamentos tericos: son los que van a permitir presentar una serie de aspectos que constituyen un cuerpo unitario por medio del cual se sistematizan, clasifican y relacionan entre si los fenmenos particulares estudiados. (Pg. 68).

Son fundamentos que van a permitir presentar una serie de trminos que clasificaran y tendrn relacin y una gran particularidad con el objeto que se est estudiando.

Procedimiento Contable Para Catacora F. (1997) define procedimientos contables como todos aquellos procesos, secuencias de pasos e instructivos que se utilizan para el registro de las transacciones y operaciones que realice la empresa en los libros de contabilidad. (pg. 71) Es decir, que son los pasos o lineamientos que se deben de seguir para el clculo, registro y transacciones que realice la empresa y stos siempre deben estar representados en los libros de contabilidad.

Registro Contable

Romero (2005) argumenta que los registros contables son la afectacin o asiento que se realiza en los libros de contabilidad de un ente econmico, con objeto de proporcionar los elementos necesarios para elaborar la informacin financiera del mismo. (pg. 98) Esto no es ms que el mtodo o la forma en que se registra los movimientos contables en una empresa para as poder como seala arriba

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proporcionar los elementos para analizar y dar la informacin financiera de una empresa. Libros Legales Catacora F. (1997) Define a los libros legales como los instrumentos donde se asientan o registran las operaciones contables. El registro de las operaciones debe ser realizado en forma cronolgica, es decir, a medida que van sucediendo las transacciones. (pg. 225) Podemos sealar, que los libros legales no son ms que los requisitos mnimos para llevar una contabilidad, y como es sealado all arriba es donde se registran todas las transacciones, entre los libros principales para llevar la contabilidad son: Libro Diario Libro Mayor Libro de Inventario El libro diario es aquel en el cual se van registrando en forma totalmente cronolgica, todas las operaciones referente al negocio. El registro de los movimientos puede ser resumido de tal forma que haga prctico el uso de las hojas. Un libro diario debe reflejar operaciones que estn soportadas por documentos que revelen o evidencie la operacin susceptible de registro. Antes de ser utilizado los libros deben ser foliados, es decir inicializados por la autoridad mercantil competente para que sirvan como documentos legales de la empresa a la cual pertenezca. (pg. 225)

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El libro mayor es aquel en el cual son pasados todas las cuentas y los movimientos que son registrados en el libro diario. A nivel de un sistema manual, el libro mayor debe tener al menos un hoja o folio para cada cuenta del cdigo contable. (pg. 229) El libro de inventario refleja los inventarios al inicio y al final del ejercicio o perodo econmico de la empresa, la situacin financiera, balance general a una fecha determinada y el resultado de operaciones, estado de ganancias y prdidas para un perodo. (pg. 229)

Declaracin de Principios de Contabilidad N 3

Rigindonos por la normativas vigentes de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), en lo concerniente a Ia contabilidad de Impuesto Sobre la Renta, debemos resaltar la Declaracin de Principios de Contabilidad N 3 ( DPC-3 ): Establece que es el tratamiento contable y la forma de informar en los estados financieros el efecto del impuesto sobre la renta, derivados de las actividades de una entidad durante los periodos corrientes y futuros y su ubicacin en el tiempo, en concordancia con los resultados antes del impuesto sobre la renta. Adems, esta declaracin tambin contempla el reconocimiento de

activos por impuesto diferidos que aparecen ligados o relacionados con prdidas y crditos fiscales no utilizados y pasivos por impuesto diferido, as como la presentacin del impuesto sobre la renta en los estados financieros. Esto quiere decir que el DPC-3 es el que estable la forma y los lineamientos con que se deben llevar y registrar el impuesto sobre la renta en cualquier empresa en el territorio nacional.

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Obligacin Tributaria

Para Moya (2003) dice que lo constituyentes y responsables estn obligados, una vez cuando el hecho imponible previsto en la ley como generador de una obligacin tributaria, a determinar y cumplir por si mismo con dicha obligacin o proporcionar informacin necesaria para que la determinacin sea afectada por la administracin tributaria conforme a derecho. (pg. 175) A tales disposiciones, podemos resumir que la obligacin tributaria se origina en el estado siendo este el sujeto activo, siempre y cuando se lleve a cabo el hecho imponible y el sujeto pasivo deber cumplir con lo sealado por el ente en cuestin.

Tributos

Segn Carrero (2006) expresa que el trmino tributo es de carcter genrico y ello significa: todo pago o erogacin que deben cumplir los sujetos pasivos de la relacin tributaria, en virtud de una ley formalmente

sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el estado en uso de su potestad y soberana. (pg. 23) Dentro el espacio analizado, debemos tomar en cuenta que ante todo es un pago que debe realizar el sujeto pasivo cumpliendo una ley creada por el estado en beneficio de la nacin.

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Declaracin

La declaracin tributaria es el documento elaborado por el contribuyente en el que se reflejan los hechos gravados, cuanta y dems circunstancia requeridas para la determinacin del impuesto, el cual es consignado ante el ente pblico enmarcado de la administracin de los impuestos, es decir, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Segn el diccionario jurdico Espassa (2005) la declaracin fiscal constituye un deber obligatorio que consiste en la manifestacin o el reconocimiento espontaneo ante la administracin tributaria de la existencia de circunstancia o elementos, en su caso, de un hecho imponible o exigido por el deber de colaboracin y tiene por funcin inicial el procedimiento de gestin u otros procedimientos tributarios. (pg. 462)

Cabe destacar, que en la declaracin del ISLR el contribuyente no se limita a manifestar los hechos, sino que adems debe cuantificar los montos de las operaciones comerciales realizadas.

Deberes Formales

Segn el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) expresa en su glosario de trminos que los deberes formales son las obligaciones impuestas por el Cdigo Orgnico Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros.

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Segn lo sealado anteriormente, los deberes formales son los lineamientos que debe cumplir todo contribuyente y que estn reflejados en el Cdigo Orgnico Tributario que es la ley inmediata cuando se habla de tributos

Ilcito Tributario

Segn Ascoli C. Humberto (2008) son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias. (pg. 10) Es decir que son todas las irregularidades que infringen las normas tributarias impuestas en Venezuela en el Cdigo Orgnico Tributario. Los ilcitos tributarios se clasifican en: 1. 2. 3. 4. Ilcitos formales Ilcitos relativos a las especies fiscales gravadas Ilcitos materiales Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad.

Los ilcitos formales se originan por el incumplimiento de los deberes siguientes: 1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas 2. Emitir o exigir comprobantes; 3. Llevar libros o registros contables o especiales; 4. Presentar declaraciones y comunicaciones; 5. Permitir el control de la Administracin Tributaria; 6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria; 7. Acatar las rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales. 8. Cualquier otro deber contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes. Constituyen ilcitos relativos a las especies fiscales y gravada

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1. Ejercer la industria o importacin de especies gravadas sin la debida autorizacin de la Administracin Tributaria Nacional. 2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportacin o al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a rgimen aduanero especial. 3. Expender especies fiscales, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. 4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lcita circulacin, sin autorizacin por parte de la Administracin Tributaria. 5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria. 6. Efectuar sin la debida autorizacin, modificaciones o transformaciones capaces de alterar las caractersticas, ndole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y expendios de especies gravadas. 7. Circular, comercializar, distribuir o expender especies gravadas que no cumplan los requisitos legales para su elaboracin o produccin, as como aquellas de procedencia ilegal o que estn adulteradas. 8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guas u otros documentos de amparo previstos en la ley, o que estn amparadas en guas o documentos falsos o alterados. 9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cpsulas, bandas u otros aditamentos, o stos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma, o no hubiesen sido aprobados por la Administracin Tributaria. 10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su comercializacin o expendio. 11. Vender especies fiscales sin valor facial. 12. Ocultar, acaparar o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o especies fiscales. Constituyen ilcitos materiales: 1. El retraso u omisin en el pago de tributos o de sus porciones; 2. El retraso u omisin en el pago de anticipos; 3. El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir, y

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4. La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.

Constituyen ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad: 1. La defraudacin tributaria. 2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin. 3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha informacin. Sanciones

Segn el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) donde seala en su glosario de trminos que la sanciones es una pena o multa que se impone a una persona por el quebramiento de una ley o norma.

Esto no es ms que como su mismo nombre lo indica sanciona con pena o con multa a quien incumpla la ley o norma no solo tributaria si no todo lo que tiene que ver con leyes.

Estado de Resultado

Segn Davidson, Sidney. L. WEIL, Roman. "Biblioteca MC Graw-Hill de Contabilidad". McGraw Hill. Colombia. Santa Fe Bogot. 1992. Expresa en su libro que el estado de resultados (o de ingresos o de prdidas y ganancias) indica los resultados de las actividades de una empresa dirigidas al logro de

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utilidades durante el periodo que abarca. Indica los ingresos, gastos, ganancias, prdidas y la utilidad (o perdida) neta resultante. El estado de resultados presenta cifras de los componentes de la utilidad y de las ganancias por accin. (pg. 116)

Basndonos en lo sealado anteriormente por el autor debemos sealar que toda empresa se constituye para obtener lucro y de aqu es donde se basa el estado de resultado para presentar a una gerencia o a un ente gubernamental el resultado de las actividades que desarroll durante el ao fiscal, se llame prdida o ganancia neta resultante.

Conciliacin Fiscal

La conciliacin es un documento mediante el cual el rea financiera de las empresas concilia o ajusta las utilidades contables a fin de cumplir con la obligacin administrativa y sustancial con el fisco. En dicha conciliacin se parte de la utilidad antes de impuestos a la cual se le suman todos aquellos costos y gastos no deducibles y se le restan todos los ingresos no gravados llegando a una utilidad conciliada para efectos sobre la renta, luego a esa utilidad conciliada se le aplica la tasa imponible del impuesto sobre la renta, luego dicho resultado es trasladado al estado de resultados para establecer la utilidad neta distribuible.

Bases Legales Para Palella y Martins (2006) Las bases legales, se refieren a las normativas jurdicas que sustenta el estudio. Desde la carta magna, las leyes orgnicas, las resoluciones, decretos entre otro (Pg. 69).

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Es el respaldo por la ley hacia el cumplimiento puntual y son obligados al cumplimiento de la misma ya que si no lo hacen sern penados por la constitucin o leyes.

CONSTITUCION DE LA REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA Captulo VII De los Derechos Econmicos

Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin; para ello se sustentar en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos. Artculo 317. No podrn cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio. Cdigo Orgnico Tributario Captulo I La Obligacin Tributaria

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Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales Captulo V De los Medios de Extincin Artculo 40. El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas al mismo por su condicin de ente pblico. Ley de Impuesto Sobre la Renta Captulo I De la Declaracin Definitiva Artculo 82. Las personas naturales no residentes en el pas debern presentar declaracin de rentas cualquiera sea el monto de sus enriquecimientos o prdidas obtenidos en Venezuela, de acuerdo con lo que establezca el reglamento.

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Definicin de Trminos Para Arias. F. (2006) la definicin de trminos bsicos Consiste en dar el significado preciso y segn el contexto a los conceptos principales, expresiones o variables involucradas en el problema y en los objetivos formulados. (Pg. 108). Son los conceptos ms directos sobre el tema a tratar mejorando la amplitud, son el planteamiento del problema. Tamayo y Tamayo (2004). Define los trminos bsicos como: Una lista establecida alfabticamente por definiciones y conceptos de trminos tcnicos, as como de carcter terico empleados en el desarrollo de la investigacin. (Pg. 28). Son una serie de definiciones establecidas en una lista en orden alfabtico y son de carcter terico ya que se implementan en el desarrollo de la investigacin realizada.

Activo: Conjunto de todos los bienes y derechos con valor monetario que son propiedad de una empresa, institucin o individuo, y que se reflejan en su contabilidad.

Comiso: Del lat. commissum, confiscacin

Deducciones: Accin y efecto de deducir.

Erogacin:

Gasto,

dispendio.

Salida

de

efectivo, desembolso.

Ex Lege: segn ley; disposicin de la misma.

Ilcito: Ilegal es solo contrario a la ley. Puede haber acciones moralmente ilcitas o indebidas sin ser precisamente ilegales.
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Anticonstitucional tambin solo tiene un significado relacionado con el mundo de las leyes, ya que alude a la accin o acto que van en contra de la constitucin o ley fundamental de un estado.

Impuesto: Tributo que se exige en funcin de la capacidad econmica de los obligados a su pago.

Impuesto sobre la renta (ISLR): El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado venezolano (a travs del Seniat) sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal.

Tasa: Las tasas son contribuciones econmicas que hacen los usuarios de un servicio prestado por el estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la utilizacin de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no existe la obligacin de pagar.

Tributo: Obligacin dineraria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas.

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CAPTULO III MARCO METODOLGICO La metodologa es uno de los aspectos ms importantes en toda la investigacin, ya que, en la misma se definen todos aquellos elementos que van a permitir obtener datos e informaciones que contribuyan a alcanzar los objetivos planteados al respecto, Balestrini (2002) seala que el marco metodolgico: Es el conjunto de procedimiento lgico-tecno operacional implcito en todo proceso de investigacin, con el objeto de ponerlos de manifiesto y sistematizados; a propsito de permitir descubrir y analizar los supuestos del estudio y de reconstruir los datos, a partir de los conceptos tericos convencionalmente operacionales (p.113)

La importancia metodolgica radica en que sita el lenguaje de investigacin los mtodos e instrumentos que se emplean desde la ubicacin acerca del tipo de estudio, su universo o poblacin, su muestra, los instrumentos y tcnica de recoleccin de datos entre otros. Por su parte Sierra, P (2002) establece que toda investigacin trae como consecuencia la elaboracin metodolgica a realizar procurando en todo momento que el marco metodolgico este estrechamente relacionado con los objetivos de la investigacin; lo cual garantizar alcanzar las metas trazadas. (p.263).

Para lo cual se hace necesario un procedimiento metodolgico acertado, que canalice los mtodos y tcnicas apropiadas para proceder al anlisis de dicha investigacin. En este sentido, una vez enfocado el

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problema a investigar y realizado el estudio se procede a describir la metodologa a emplear, la cual permitir la adaptacin de los resultados a los objetivos previamente establecido.

Nivel de la Investigacin Palella-Martins, (2006), el nivel de la investigacin se refiere al grado de profundidad con que se aborda un objeto o fenmeno. (p. 101)

Es decir, que no es ms que la dificultad o nivel que se va abordar, el porqu de la investigacin a realizar.

Este trabajo especial de grado se bas en el nivel de la investigacin descriptiva que segn Palella-Martins, (2006), nivel descriptivo el propsito de este nivel es el de interpretar realidades de hecho. Incluye descripcin, registro, anlisis e interpretacin de la naturaleza actual, composicin o procesos de los fenmenos. (p. 102) Su misma palabra lo explica nivel descriptivo, es el que analiza y describe los fenmenos abordados.

Diseo de la Investigacin Balestrini, M. (2002) establece que el diseo de investigacin es el plan global de investigacin que integra de un modo coherente y adecuadamente correcto, tcnica de recogida de actos a utilizar, anlisis previstos y objetivos (pg. 131). ). En efecto, el diseo de investigacin depende de la investigacin, objetivos y el tipo de investigacin que se trate y se lleva a cabo mediante una serie de pasos metodolgicos.

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No obstante, el diseo en el presente estudio es no experimental, el cual se llevo a cabo tomando en cuenta la informacin cuantitativa que se obtendr a lo largo de esta investigacin. Con respecto a la investigacin no experimental Palella-Martins (2006) expresan que Es el que se realiza sin manipular en forma deliberada ninguna variable. El investigador no vara intencionalmente las variables independientes (p.81).

Por consiguiente en el diseo no experimental se observan los hechos tal y como se presentan en su contexto real y en un tiempo determinado o no, para luego analizarlos.

Tipos de Investigacin

El tipo de investigacin es una estrategia que se adapta como una forma de abordar un problema determinado. Por tal motivo se toma en cuenta el concepto de Palella y Martins (2006), lo definen se refiere a la clase de estudio que se va a realizar, orienta sobre la finalidad general del estudio y sobre la manera de recoger las informaciones o datos necesarios (p.82).

Por otra parte Sabino, C (2002), expresa que el tipo de investigacin Representa el esquema general o marco estratgico que le da a la unidad, coherencia, secuencia y sentido prctico a todas las actividades que se emprenden para buscar respuestas al problema y a los objetivos planteados (p.68).

En consideracin a los autores citados anteriormente se puede decir que el tipo de investigacin es una serie de herramientas que sirven de apoyo para solucionar la problemtica planteada como tema investigativo.
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No obstante el tipo de investigacin de este estudio es de campo y tambin bibliogrfico, donde Palella-Martins, (2006), definen la investigacin de campo consiste en la recoleccin de datos directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin manipular o controlar variables. Estudia los fenmenos sociales en su ambiente natural. (p. 97)

Esto no es ms que la investigacin de campo se realiza en el sitio donde ocurren los hechos y estn basados en la realidad sin que se cambie ninguna variable.

Por

otra

parte

Palella-Martins,

(2006),

define

la

investigacin

documental se concentra exclusivamente en la recopilacin de informacin en diversas fuentes. Indaga sobre un tema en documentos escritos u orales. (p. 99) quiere decir, que la investigacin se basa en libros y escritos que tenga que ver con el tema.

Unidad de Anlisis

La unidad de Anlisis constituye el lugar donde se va a preservar la investigacin, segn Hernndez, R, Fernndez, C y Baptista (2003) Las unidades amplias y las ms definidas son vlidas para la aceptacin o rechazo en una categora. Las unidades amplias generalmente requieren de menos tiempo para su codificacin que las unidades pequeas referidas a las mismas categoras. (p.296).

No obstante, el rea de investigacin estuvo representada por el departamento de Administracin y de Contabilidad de la empresa OPTIMUS
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SERVICE C.A. La temtica est enmarcada en las ciencias contables por tratarse del rea de impuesto sobre la renta.

Poblacin

Segn Palella y Martins (2006) definen poblacin que: es el conjunto de unidades de las que se desea obtener informacin y sobre las que se van generar conclusiones. (pg. 115).

En consideracin con el autor citado se puede decir que la poblacin es definida como el conjunto complejo de individuos, objetos o medidas que poseen algunas caractersticas comunes observables.

CUADRO 2

Distribucin de la Poblacin Cargo N de Personas Contador 2 TSU Contadura 1 Asistente de contadura 5 Total 8 Fuente: Optimus Service C.A.

Muestra

Arias, F (2006) indica que la muestra es cuando se seleccionan algunos elementos con la intencin de averiguar algo sobre la poblacin de la cual se est estudiando (p.92).
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En concordancia con lo expuesto por el autor, la muestra constituye la seleccin de elementos modelo de un producto o especie diseado con el fin de mostrar a escala las caractersticas de dicho producto. Se elige de un grupo determinado o subconjunto menos o igual al nmero de individuos (o fenmenos) a estudiar de la poblacin. Esta definicin es admitida, ya que una muestra no es ms que una parte representativa de la poblacin, con el objeto de estudiar a la poblacin de la cual ella proviene.

La tcnica para la seleccin de la muestra ser censal; de tal manera que haya el mximo de homogeneidad. En este sentido, se obtuvo representaciones de todas las reas que estn involucradas con el proceso objeto de estudio. Las personas que fueron seleccionadas para formar parte de la muestra, estaban en capacidad de ofrecer la informacin requerida para la consecucin de los objetivos.

De esta manera, la muestra quedar constituida por la seccin del departamento de contabilidad, el cual est compuesto por (8) personas quienes representan el 20% de la poblacin total.

Validez del instrumento de la investigacin

La validez del instrumento se refiere a un nmero de evidencias que pueden ir desde el contenido hasta el criterio utilizado. Con relacin a esto, Ramrez, T (2001) una investigacin tiene alto nivel de validez Cuando al observar, medir o apreciar una realidad, se observa, mide o aprecia esa realidad y no otra (p. 119)

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Vale la pena destacar que los instrumentos de recoleccin de datos son complejos y se requieren para su elaboracin aplicacin e interpretacin y poseer discernimientos amplios desde el enfoque de la investigacin.

De igual forma, la validez segn Rodrguez, M (2002) comenta que se requiere al grado en que mide lo que se pretende que mida y no otra variable asociada a la que se pretende medir (p. 324). Es por ello, que el instrumento ser sometido a un proceso de validacin y esta se realizar por medio de la tcnica de juicio de expertos.

Evidentemente, para medir la validez del instrumento se emplear la tcnica del juicio de experto por contenido, el cual est definido por Rodrguez, M (2002) como Una tcnica para predecir el futuro con expertos en el rea del problema. En ella se emplea un instrumento para determinar la posibilidad de que ocurra un hecho y conveniencia o su importancia (p.64). De esta manera, la validez del cuestionario se determinar a travs de un juicio de dos (2) expertos en el tema que se est abordando.

Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos

Arias, (2006) opina que las tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos son dispositivos o formatos (en papel o digital), que se utilizan para obtener, registrar o almacenar informacin. (p. 67) es decir, que son los instrumentos y la forma con que se recoge informacin para as ser registrada y guardada.

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No obstante, la tcnica utilizada en la presente investigacin ser la encuesta y el instrumento el cuestionario dicotmico.

Arias, (2006) seala que la encuesta es: La tcnica que pretende obtener informacin que suministra un grupo o muestra de sujetos acerca de si misma, o en relacin a un tema particular. La encuesta puede ser oral o escrita. La encuesta oral se fundamenta en un interrogatorio cara a cara. La encuesta escrita es la que se realiza mediante un cuestionario. (p. 70). Siguiendo lo antes sealado por el autor. Podemos decir que la encuesta no es ms que una serie de preguntas que se le practican a los involucrados en el rea de la investigacin y as se fundamenta la informacin obtenida.

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CAPITULO IV

ANALISIS E INTERPRETACION DE DATOS

A continuacin se encuentran plasmados los resultados obtenidos a travs de la aplicacin de los instrumentos, dichos datos fueron analizados de forma cuantitativa y cualitativamente y adems se encuentra el discurso de los resultados obtenidos al que llego el investigador.

Para los resultados obtenidos y su interpretacin o anlisis fue necesario clasificarlos cualitativamente a travs de cuadro descriptivos. El anlisis de la investigacin se realiz de acuerdo a los objetivos planteados con el objetivo de evaluar la situacin referente a los procedimientos contables en el clculo y registro del ISLR en la empresa Optimus Service C.A. ubicada en Maracay, Edo Aragua.

Ahora bien el investigador escogi para la representacin grfica de los datos, los grficos circulares o mayormente llamados grficos de tortas, estos estn conformados por una circunferencia de 360, y en el que lo datos se presentan en el sentido de las agujas del reloj. En esta sentido Sabino (2002) comenta en su bibliografa que son diagramas circulares o tambin conocidos como grficos de torta. Estos son diagramas equivalentes a 360 y son lo ms comnmente utilizados (pg. 180)

Por lo anteriormente expuesto se seleccion como tcnica de procesamiento, la estadstica descriptiva, debido a que analiza

metdicamente sus datos, simplificndolos y presentndolos en forma clara, eliminando as su confusin. De esta manera Gmez (2003) comenta que la estadstica descriptiva es necesaria para considerar los datos resumidos a
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travs de uno o varios valores que determinan los principales caracteres del fenmeno que se estudia. (pg.10)

Para la presente investigacin, se utilizo el anlisis cualitativo y cuantitativo para la interpretacin de los datos. En cuanto al anlisis cualitativo, de acuerdo a Sabino (2002) seala: Este tipo de operacin se efecta, naturalmente, con toda la informacin numrica resultante de la investigacin. sta luego del procedimiento que se la habr hecho, se nos presentara como conjunto de de cuadros, tablas y medidas, a los cuales se le han calculado porcentajes y presentado convenientemente. (pg. 143)

As mismo el anlisis cuantitativo segn Sabino (2002) donde comenta que se refiere al que procedemos a hacer con la informacin de tipo verbal, que de un modo general se ha recogido mediante fichas de uno u otro tipo. (pg. 145)

Son por estas razones, que el resultado de la investigacin comprende la presentacin y el anlisis de los resultados, reflejando las variables estudiadas y los instrumentos aplicados, para lograr los objetivos de la investigacin. Para el presente estudio se utiliz como tcnica para analizar los datos provenientes del cuestionario al anlisis y la sntesis.

En otras palabras, el resultado de los datos es aquel proceso que utiliz el investigador con la finalidad de razonar y procesar toda la informacin suministrada por los encuestados, al momento de aplicarles la tcnica y el

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instrumento de acuerdo a su investigacin. A continuacin se presentan los resultados:

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tem 1. La empresa lleva los procedimientos contables con respecto a la declaracin de impuesto sobre la renta?

CUADRO 2 PROCEDIMIENTOS CONTABLES Criterio SI NO Frecuencia 6 2 8

25%

% 75 25 100

75%

Si

No

Grfico 1 Procedimientos Contables

Anlisis e interpretacin: El setenta y cinco por ciento (75%) indica que si llevan los procedimientos contables, el resto integrado por el veinticinco por ciento (25%) considera que no se llevan los procedimientos contables adecuado para la declaracin del impuesto sobre la renta. Segn Catacora F. (1997) define procedimientos contables como todos aquellos procesos, secuencias de pasos e instructivos que se utilizan para el registro de las transacciones y operaciones que realice la empresa en los libros de contabilidad. (pg. 71)

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tem 2. La empresa cumple con los registros contables diariamente?

CUADRO 3 REGISTROS CONTABLES Criterio SI NO Frecuencia 5 3 8 % 62.5 37.5 100

62,50% 37,50%

Si

No

Grfico 2 Registros Contables

Anlisis e interpretacin: En base a los resultados el sesenta y dos y medio por ciento (62.5%) indica que si se cumplen con los registro contables diariamente. Y el treinta y siete y medio por ciento (37.5%) indica que no se cumplen con los registro contables diariamente. Segn Romero (2005) argumenta que los registros contables son la afectacin o asiento que se realiza en los libros de contabilidad de un ente econmico, con objeto de proporcionar los elementos necesarios para elaborar la informacin financiera del mismo. (pg. 98)

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tem 3. La empresa lleva los libros legales exigidos por la ley de acuerdo a su actividad econmica?

CUADRO 4 LIBROS LEGALES Criterio SI NO Frecuencia 8 0 8 % 100 0 100

100%

Si

No

Grfico 3 Libros Legales

Anlisis e interpretacin: El cien por ciento (100%) indica que si llevan los libres legales exigidos por la ley. Segn Catacora F. (1997) Define a los libros legales como los instrumentos donde se asientan o registran las operaciones contables. El registro de las operaciones debe ser realizado en forma cronolgica, es

decir, a medida que va sucediendo las transacciones. (pg. 225)

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tem 4. La empresa aplica la norma DPC 3 a la declaracin del ISLR?

CUADRO 5 DPC #3 Criterio SI NO Frecuencia 2 6 8 % 25 75 100

25% 75%

Si

No

Grfico 4 DPC #3

Anlisis e interpretacin: El veinticinco por ciento (25%) indica que si se aplica la Declaracin de los Principios Contables # 3 para la declaracin de ISLR, en cambio el setenta y cinco por ciento (75%) refta que no se aplica la Declaracin de los Principios Contables # 3 para la declaracin del ISLR. Segn la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), en lo concerniente a Ia contabilidad de Impuesto Sobre la Renta, debemos resaltar la Declaracin de Principios de Contabilidad N 3 ( DPC-3 ): Establece que es el tratamiento contable y la forma de informar en los estados financieros el efecto del impuesto sobre la renta, derivados de las actividades de una entidad durante los periodos corrientes y futuros y su ubicacin en el tiempo, en concordancia con los resultados antes del impuesto sobre la renta.
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tem 5. Conoce la empresa la obligacin tributaria de acuerdo a su actividad econmica?

CUADRO 6 OBLIGACIN TRIBUTARIA Criterio SI NO Frecuencia 8 0 8 % 100 0 100

100%

Si

No

Grfico 5 Obligacin Tributaria

Anlisis e interpretacin: El cien por ciento (100%) indic que la empresa conoce a cabalidad la obligacin tributaria con respecto a su actividad econmica. Segn Moya (2003) dice que los constituyentes y responsables estn obligados, una vez cuando el hecho imponible previsto en la ley como generador de una obligacin tributaria, a determinar y cumplir por si mismo con dicha obligacin o proporcionar informacin necesaria para que la determinacin sea afectada por la administracin tributaria conforme a derecho. (pg. 175)

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tem 6. La empresa conoce los tributos que debe cancelar de acuerdo a su actividad econmica?

CUADRO 7 TRIBUTOS Criterio SI NO Frecuencia 8 0 8 % 100 0 100

100%

Si

No

Grfico 6 Tributos

Anlisis e interpretacin: En un cien por ciento (100%) los encuestados indicaron que la empresa si conoce los tributos que deben cancelar de acuerdo a su actividad econmica. Segn Carrero (2006) expresa que el trmino tributo es de carcter genrico y ello significa: todo pago o erogacin que deben cumplir los sujetos pasivos de la relacin tributaria, en virtud de una ley formalmente

sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el estado en uso de su potestad y soberana. (pg. 23)

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tem 7. La empresa cumple con la declaracin y pago del ISLR en el tiempo reglamentario?

CUADRO 8 DECLARACION Criterio SI NO Frecuencia 1 7 8

12,50%

% 12.5 87.5 100

87,50%

Si

No

Grfico 7 Declaracin

Anlisis e interpretacin: De acuerdo a los encuestados al doce y medio por ciento seala que la empresa si cumple con la declaracin del ISLR en tiempo reglamentario. En lo cual el otro porcentaje restante que es del ochenta y siete y medio (87.5%) indica que no cumple con la declaracin en el tiempo reglamentario. Segn el diccionario jurdico Espassa (2005) la declaracin fiscal constituye un deber obligatorio que consiste en la manifestacin o el reconocimiento espontaneo ante la administracin tributaria de la existencia de circunstancia o elementos, en su caso, de un hecho imponible o exigido por el deber de colaboracin y tiene por funcin inicial el procedimiento de gestin u otros procedimientos tributarios. (pg. 462)

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tem 8. Conoce los deberes formales que la empresa debe cumplir?

CUADRO 9 DEBERES FORMALES Criterio SI NO Frecuencia 7 1 8

12,50%

% 87.5 12.5 100

Si

No

87,50%

Grfico 8 Deberes Formales

Anlisis e interpretacin: En base a los resultados el ochenta y siete y medio por ciento indica que si conoce los deberes formales con que la empresa debe cumplir. Y por el otro lado el doce y medio por ciento (12.5%) sealo que no conoce los deberes formales con que la empresa debe cumplir. Segn el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) expresa en su glosario de trminos que los deberes formales son las obligaciones impuestas por el Cdigo Orgnico Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados terceros.

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tem 9. Conoce el riesgo que corre la empresa o cualquier personal de la misma al realizar o ser partcipe de un ilcito tributario?

CUADRO 10 ILCITOS TRIBUTARIOS Criterio SI NO Frecuencia 3 5 8 % 37.5 62.5 100

37,50%

62,50%

Si

No

Grfico 9 Ilcitos Tributarios

Anlisis e interpretacin: En relacin a los encuestados, el treinta y siete y medio por ciento (37.5%) indica que si conocen los riesgos que corre la empresa o cualquier personal de la misma al realizar un ilcito tributario, en cambio el sesenta y dos y medio por ciento (62.5%) sealo que no conocen el riesgo que corre la empres o cualquier personal de la misma al realizar un ilcito tributario. Segn Ascoli C. Humberto (2008) son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas tributarias. (pg. 10)

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tem 10. Conoce las sanciones que acarrea realizar un ilcito tributario?

CUADRO 11 SANCIONES Criterio SI NO Frecuencia 2 6 8 % 25 75 100

25%

75%

Si

No

Grfico 10 Sanciones

Anlisis e interpretacin: De acuerdo a lo que indican los encuestados el veinte y cinco por ciento (25%) si conocen las sanciones que acarrea un ilcito tributario, mientras que el otro setenta y cinco por ciento (75%) seala que no conocen las sanciones que acarrea un ilcito tributario. Segn el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) donde seala en su glosario de trminos que la sanciones es una pena o multa que se impone a una persona por el quebramiento de una ley o norma.

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tem 11. Conoce el tipo de sanciones que existen en el cdigo orgnico tributario?

CUADRO 12 SANCIONES Criterio SI NO Frecuencia 2 6 8 % 25 75 100

25%

75%

Si

No

Grfico 11 Sanciones

Anlisis e interpretacin: El veinte y cinco por ciento (25%) de los encuestados indican que si conocen el tipo de sanciones que existen el Cdigo Orgnico Tributario, en cambio el setenta y cinco por ciento (75%) de los encuestados niegan saber de eso. Segn el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) donde seala en su glosario de trminos que la sanciones es una pena o multa que se impone a una persona por el quebramiento de una ley o norma.

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tem 12. La empresa cumple con los elementos del estado de resultado para presentar la declaracin del ISLR?

CUADRO 13 ESTADO DE RESULTADO Criterio SI NO Frecuencia 4 4 8 % 50 50 100

50%

50%

Si

No

Grfico 12 Estado de Resultado

Anlisis e interpretacin: El cincuenta por ciento (50%) de los encuestados indico que le empresa si cumplen con los elementos del estado de resultados para la declaracin del ISLR, y el otro cincuenta por ciento (50%) niegan rotundamente que cumpla con ello. Segn Davidson, Sidney. L. WEIL, Roman. "Biblioteca MC Graw-Hill de Contabilidad". McGraw Hill. Colombia. Santa Fe Bogot. 1992. Expresa en su libro que el estado de resultados (o de ingresos o de prdidas y ganancias) indica los resultados de las actividades de una empresa dirigidas al logro de utilidades durante el periodo que abarca. Indica los ingresos, gastos, ganancias, prdidas y la utilidad (o perdida) neta resultante. El estado de resultados presenta cifras de los componentes de la utilidad y de las ganancias por accin. (pg. 116)

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tem 13. La empresa cumple con la conciliacin fiscal?

CUADRO 14 CONCILIACIN FISCAL Criterio SI NO Frecuencia 1 7 8 % 12.5 87.5 100

12,50%

87,50%

Si

No

Grfico 13 Conciliacin Fiscal

Anlisis e interpretacin: En base a los resultados obtenidos el doce y medio por ciento (12.5%) sealo que si cumple con la conciliacin fiscal, en cambio el ochenta y siete y medio por ciento (87.5%) indico que no cumple con la conciliacin fiscal.La conciliacin es un documento mediante el cual el rea financiera de las empresas concilia o ajusta las utilidades contables a fin de cumplir con la obligacin administrativa y sustancial con el fisco. En dicha conciliacin se parte de la utilidad antes de impuestos a la cual se le suman todos aquellos costos y gastos no deducibles y se le restan todos los ingresos no gravados llegando a una utilidad conciliada para efectos sobre la renta, luego a esa utilidad conciliada se le aplica la tasa imponible del impuesto sobre la renta, luego dicho resultado es trasladado al estado de resultados para establecer la utilidad neta distribuible.

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CAPITULO V CONCLUSION Y RECOMENDACIONES

Durante este trabajo el investigador intent dar respuesta a la evaluacin de los procedimientos contables para el clculo y registro del ISLR en la empresa Optimus Service C.A., mediante unos objetivos especficos investigacin. para dar respuesta con los resultados obtenidos a la

Por lo antes sealado, debemos indicar el primer objetivo especfico el cual nos habla sobre la descripcin de la situacin actual de los procedimientos contables, tenemos que la empresa presenta una falla en lo que se respecta a procedimientos contables lo cual segn los encuestados que consideran que no se llevan los procedimientos contables adecuados para la declaracin del ISLR y a su vez no cumple con los registro contables diariamente causando retrasos y omisiones. As tambin tenemos que dejar en claro que la empresa cumple con los libros legales exigidos por la ley de acuerdo a su actividad econmica, ahora bien la empresa presenta una considerable falla en la aplicacin de las normas de declaracin de los principios de contabilidad 3 (DPC #3), dado que solo son muy pocos los que conocen su aplicacin.

Por otro lado, dndole paso al siguiente objetivo especfico donde se identifica el nivel de conocimiento en materia de ISLR, debemos sealar que la empresa conoce y cumple con la obligacin tributaria de acuerdo a su actividad econmica y por ende conoce los tributos que debe cancelar al

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ente encargado de los tributos en Venezuela. Ahora bien el conocimiento de la obligacin tributaria y de los tributos no quiere decir que cumple a cabalidad con la declaracin del ISLR, por tanto que no cumple con la declaracin en el tiempo reglamentario, esto podra traer como consecuencia sanciones administrativas a la empresa. Por otra parte la investigacin determin que si conocen los deberes formales que la empresa debe cumplir, pero a su vez desconocen el riesgo que corre la empresa y cualquier personal de la misma al realizar o ser partcipe de un ilcito tributario, por ende el desconocimiento de los antes sealado desconocimiento de las sanciones y sus tipos. con lleva tambin al

Siguiendo con el orden de los objetivos que nos planteamos en la investigacin, debemos sealar el tercer objetivo que es la determinacin de los elementos para el registro y clculo del ISLR, donde la parte encuestada seal en parte dividida la interrogante en que la empresa cumple o no con los elementos de la declaracin de ISLR, el investigador guindose por lo observado en el tiempo de la investigacin seala que la empresa no cumple a cabalidad con los elementos del estado de resultado, por la tarda entrega de documentos esenciales para la elaboracin del mismo por parte de terceros, que atrasa y a la vez no dejan expresar los ingresos, gastos, perdidas y utilidad de manera certera de la empresa. Por otro lado la investigacin arroj que no cumple con la conciliacin fiscal, el investigador infiere de forma oportuna y seala que si se cumple la conciliacin fiscal por la contadora de la empresa.

Una vez culminado el proceso de recoleccin, organizacin e interpretacin de los datos y haber establecido las conclusiones finales, es
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necesario realizar una serie de recomendaciones las cuales van a resultar de gran ayuda para la empresa Optimus Service C.A.

Recomendaciones

En primer lugar se recomienda, realizar los registros contables diariamente en la empresa. Se recomienda establecer mecanismo de control interno tributario para minimizar perdidas de documentos que amparen las operaciones a efectuar Se recomienda un manual de procedimiento para el staff de impuesto en el departamento de contadura. Se recomienda contar con el personal suficiente para mantener al da los registros de las operaciones de la empresa. Se recomienda aplicar una capacitacin tecnolgica que puede ayudar para la eficiencia y eficacia de los empleados. Se recomienda mantener en constante actualizacin al personal de los departamentos de administracin y contadura, a travs de la pgina electrnica del SENIAT (www.seniat.gov.ve) y manteniendo en la empresa las distintas leyes para realizar cualquier consulta, esto debido a los continuos cambios que ocurren en las norma tributarias venezolanas.

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ANEXOS

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ANEXO A CARTA DE ACEPTACIN DE LA EMPRESA

60

61

ANEXO B CUESTIONARIO

62

Cuestionario

N 1 2 3 4 5 6 7 8 9

ITEMS La empresa lleva los procedimientos contables con respecto a la declaracin del ISLR? La empresa cumple con los registros contables diariamente? La empresa lleva los libros legales exigidos por la ley de acuerdo a su actividad econmica? La empresa aplica la norma DPC 3 a la declaracin del ISLR? Conoce la empresa la obligacin tributaria de acuerdo a la actividad que desarrolla? La empresa conoce los tributos que debe cancelar de acuerdo a su actividad econmica? La empresa cumple con la declaracin y pago del ISLR en el tiempo reglamentario? Conoce los deberes formales que la empresa debe cumplir? Conoce el riesgo que corre la empresa o cualquier personal de la misma al realizar o ser partcipe de un ilcito tributario? Conoce las sanciones que acarrea realizar un ilcito tributario? Conoce el tipo de sanciones que existen segn el Cdigo Orgnico Tributario? La empresa cumple con los elementos para presentar el estado de resultados para la declaracin de ISLR? La empresa cumple con la conciliacin fiscal?

SI

NO

10 11 12 13

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ANEXO C INSTRUMENTO DE VALIDACIN

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