Recargo de Equivalencia.

Una breve introduccin

mcl
Breve repaso al concepto y caractersticas del Rgimen especial de IVA del Recargo de Equivalencia. Incluye los cambios en los nuevos tipos de IVA aplicables en Espaa desde el 01/09/2012.
17/09/2012

El Recargo de Equivalencia
Breve artculo para dar a conocer en que consiste el Rgimen especial de IVA del Recargo de Equivalencia.

Es decir, qu es el rgimen especial de recargo de equivalencia del IVA, quin debe aplicarlo, cmo funciona, cules son sus ventajas e inconvenientes, los tipos aplicables a partir del 1 de septiembre de 2012 y cules son las obligaciones formales de los autnomos en rgimen de equivalencia.

Qu es el Recargo de Equivalencia?
As el recargo de equivalencia es un rgimen especial de IVA, obligatorio para comerciantes minoristas que no realicen ningn tipo de transformacin en los productos que venden, es decir, para comerciantes autnomos que vendan al cliente final. Se aplica tanto a personas fsicas de alta como autnomos a las comunidades de bienes, tanto en Estimacin Objetiva (los tpicamente conocidos como mdulos) como Estimacin Directa (tanto simplificada como normal). Slo es aplicable a comerciantes minoristas (venta al por menor o al retail). No se aplica a actividades industriales, de servicios o en el comercio mayorista y por tanto NO se aplica a sociedades mercantiles.

Y quin debe aplicarlo?

A los comerciantes minoristas, persona fsica o sociedad civil, herencia yacente o comunidad de bienes cuando todos sus socios, comuneros o partcipes sean personas fsicas salvo si comercializan los siguientes productos (no ser aplicable a):
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Vehculos accionados a motor para circular por carretera y sus remolques. Embarcaciones y buques. Aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves. Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte comprendidos en los nmeros anteriores. Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados total o parcialmente con oro o platino. Bisutera fina que contenga piedras preciosas, perlas naturales o los referidos metales, aunque sea en forma de baado o chapado, salvo que el contenido de oro o platino tenga un espesor inferior a 35 micras. Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carcter suntuario. Se exceptan de lo dispuesto en este numero los bolsos, carteras y objetos similares as como, las prendas confeccionadas exclusivamente con retales o desperdicios, cabezas, patas, colas, recortes, etc., o con pieles corrientes o de imitacin.

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Objetos de arte originales, antigedades y objetos de coleccin definidos en el artculo 136 de la Ley del IVA. Bienes que hayan sido utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por terceros con anterioridad a su transmisin. Aparatos y accesorios para la avicultura y apicultura. Productos petrolferos cuya fabricacin, importacin o venta esta sujeta a los Impuestos Especiales. Maquinaria de uso industrial. Materiales y artculos para la construccin de edificaciones o urbanizaciones. Minerales, excepto el carbn. Hierros, aceros y dems metales y sus aleaciones, no manufacturados Oro de inversin definido en el artculo 140 de la Ley del IVA.

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Son COMERCIANTES MINORISTAS a estos efectos, quienes venden habitualmente bienes muebles o semovientes sin haberlos sometido a procesos de fabricacin, elaboracin o manufactura, siempre que las ventas a consumidores finales durante el ano precedente fueran superiores al 80% de las ventas totales realizadas. Si no se ejerci la actividad en dicho ao o bien tributara en estimacin objetiva en el IRPF, y tiene la condicin de minorista en el IAE no es necesario que cumpla el requisito del porcentaje de ventas.

Si no se renen estos requisitos, ser de aplicacin el rgimen general. No obstante, existen algunas actividades de comercio al por menor que pueden tributar en el rgimen simplificado.

En qu consiste el Recargo de Equivalencia?

Los proveedores repercuten al comerciante en la factura, el IVA correspondiente ms el recargo de equivalencia, por separado y a los siguientes tipos: En el rgimen de recargo de equivalencia el comerciante no esta obligado a efectuar ingreso alguno por la actividad, salvo por las adquisiciones intracomunitarias, cuando sea sujeto pasivo por inversin y por las ventas de inmuebles con renuncia a la exencin. Para el comerciante minorista supone pagar un IVA algo ms alto del normal a cambio de no tener que presentar declaraciones de IVA a Hacienda trimestrales o anuales. De esta manera paga el IVA directamente a su proveedor y se simplifica mucho su gestin del IVA al no tener que hacer declaraciones fiscales por IVA. El interesado (contribuyente) que est sujeto al Recargo de Equivalencia es el obligado a comunicar a su proveedor su inclusin en este rgimen especial para que le practique el Recargo. La no comunicacin del mismo puede acarrearle consecuencias fiscales negativas (prdida derecho deduccin IVA, sanciones, etc). Es el proveedor del comerciante el que debe incluir el recargo de

equivalencia en sus facturas, diferenciado del IVA soportado, y considerar ambas cantidades como IVA repercutido en sus declaraciones de IVA. Los tipos aplicables en concepto de recargo de equivalencia son:

El 4% para los artculos que tienen un IVA al tipo general del 18%. El 1% para los artculos que tienen un IVA al tipo reducido del 8%. El 0,5% para los artculos que tienen un IVA al tipo reducido del 4%. El 0,75% para el tabaco. Hay una excepcin en el caso de la autoliquidacin ligada a las adquisiciones intracomunitarias, en donde el empresario tiene que autorepercutirse el IVA y el recargo correspondiente. Se utilizar el modelo 309 relativo a declaraciones no peridicas.

Nuevos Tipos a partir del 1 de septiembre de 2012

De acuerdo con el Real-Decreto Ley 20/2012 de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de competitividad, que incluye la subida del IVA, los tipos de recargo de equivalencia aplicables a partir del 1 de septiembre de 2012 son:

El 5,2% para los artculos que tienen un IVA al tipo general del 21%. El 1,4% para los artculos que tienen un IVA al tipo reducido del 10%. El 0,5% para los artculos que tienen un IVA al tipo reducido del 4%. El 0,75% para el tabaco. Por ejemplo, un comerciante de alimentacin que adquiera a su proveedor un pedido de 3.000 euros recibir una factura de 3.000 + 21% de IVA + 5,2% de Recargo de equivalencia = 3.786 euros.

Ventajas e inconvenientes

La principal ventaja es que este rgimen de IVA est pensado para simplificar el trabajo administrativo del pequeo comerciante. - No existe obligacin de expedir factura ni documento sustitutivo por las ventas realizadas, excepto en las entregas de inmuebles con renuncia a la exencin. - As, los autnomos en el rgimen de recargo de equivalencia no tienen que presentar declaraciones de IVA ni realizar el trabajo administrativo que conllevan los libros de IVA y la preparacin de las declaraciones. - No existe obligacin de llevar libros por este impuesto, salvo que se realicen actividades en otros regmenes distintos en cuyo caso, deber llevarse un libro registro de facturas recibidas donde sern anotadas con la debida separacin las relativas a adquisiciones correspondientes a actividades en recargo. Ya que son sus propios proveedores los obligados a ingresar las cuotas derivadas de la adquisicin de mercanca aplicando el referido recargo de equivalencia en la factura que emite al comerciante minorista (un 5,2% si aplica el 21%, un 1,4% si aplica el 10% y un 0,5% si es del 4%, y un 0,75% para el tabaco).

Entre los inconvenientes estn :

El IVA soportado, incluido el recargo de equivalencia, no se puede deducir ni recuperar, por lo que se considera un mayor coste de adquisicin de la mercanca o producto a vender. Ya que en su caso no se puedan deducir el IVA soportado en compras y gastos derivados de su actividad como suministros y otros (luz, agua, telfono, gas, profesionales, registro de marcas o patentes, etc). Los autnomos en recargo de equivalencia tampoco pueden deducirse el IVA de las inversiones que hagan en sus negocios. Por ello, no resulta atractivo para aquellos emprendedores que vayan a crear un comercio minorista y realizar una considerable inversin, ya que no podrn deducirse el IVA soportado en la adquisicin de inmovilizados, por lo que en estos casos suele ser conveniente optar por crear una sociedad limitada.

Es incompatible con otros regmenes de IVA (como el general o simplificado (el de mdulos con IVA).

Obligaciones formales
Es obligacin del comerciante autnomo comunicar y acreditar ante sus proveedores el hecho de estar sometido al recargo de equivalencia. Y si realiza adquisiciones intracomunitarias, deber acreditarlo ante la aduana.

Adems, si un cliente pide factura a un comerciante en recargo de equivalencia, ser obligatorio que se la facilite incluyendo el IVA para que el cliente se la pueda deducir y aunque el comerciante no tenga que ingresar ese IVA en Hacienda.

Siempre deber entregarse factura en las entregas a otro estado miembro, en las exportaciones y cuando el destinatario sea la Administracin Pblica o una persona jurdica que no acte como empresario o profesional. Los sujetos pasivos acogidos a este rgimen especial no estn obligados a llevar registros contables en relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido.

Si realiza otras actividades acogidas al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca o del rgimen simplificado deber llevar el Libro Registro de facturas recibidas, anotando separadamente las facturas que correspondan a las adquisiciones de cada sector de la actividad, incluidas las del recargo.

Si realiza otras actividades acogidas al rgimen general o a cualquier otro rgimen especial distinto de los anteriores deben cumplir respecto de ellos las obligaciones generales o especficas reglamentariamente establecidas.

En el Libro Registro de facturas recibidas deben anotar separadamente las facturas relativas a adquisiciones correspondientes a actividades a las que sea aplicable el rgimen especial del recargo de equivalencia.

Acreditar ante los proveedores o ante la Aduana, el hecho de estar sometido al recargo de equivalencia, con el fin de que estos puedan repercutir el recargo correspondiente.

No existe obligacin de expedir factura ni documento sustitutivo por las ventas realizadas, excepto en las entregas de inmuebles con renuncia a la exencin, cuando el destinatario sea un empresario o profesional o un particular que exija factura para ejercer un derecho de naturaleza tributaria, en las entregas a otro estado miembro, en las exportaciones y cuando el destinatario sea la Administracin Publica o una persona jurdica que no acte como empresario o profesional.

No existe obligacin de llevar libros por este impuesto, salvo que se realicen actividades en otros regmenes distintos en cuyo caso, adems del deber de cumplir respecto de ellas las obligaciones formales que en su caso estn establecidas, deber llevarse un libro registro de facturas recibidas donde sern anotadas con la debida separacin las relativas a adquisiciones correspondientes a actividades en recargo.

No hay que presentar declaraciones del IVA por las actividades en este rgimen especial. No obstante, cuando se realicen adquisiciones intracomunitarias, operaciones en las que se produzca la inversin del sujeto pasivo o si en la transmisin de inmuebles afectos a la actividad se renuncia a la exencin se presentara el modelo 309 "declaracin no peridica".

Si se realizan entregas de bienes a viajeros con derecho a devolucin del IVA, con el fin de obtener el reembolso de lo abonado a aquellos, se presentara el modelo 308 de "solicitud de devolucin de recargo de equivalencia y otros sujetos ocasionales".