Providencia Administrativa N SNAT/2003/ Caracas, / /2003 Aos 193 y 144

El Superintendente del Servicio Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en uso de las facultades previstas en los numerales 4, 10 y 20, del artculo 4 de la Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria, y de conformidad con lo dispuesto en el artculo 11 de la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado, dicta la siguiente:

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN COMO AGENTES DE RETENCIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A LOS SUJETOS PASIVOS CALIFICADOS COMO ESPECIALES Designacin de los agentes de retencin Artculo 1: Se designan responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes de retencin, a los contribuyentes y responsables a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como especiales. Los sujetos pasivos calificados como especiales fungirn como agentes de retencin del impuesto al valor agregado generado, cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que sean contribuyentes ordinarios de este impuesto. En los casos de fideicomisos, el fideicomitente fungir como agente de retencin, siempre y cuando hubiere sido calificado como sujeto pasivo especial. Pargrafo nico: A los efectos de esta Providencia se entiende por proveedores a los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado que vendan bienes muebles o presten servicios, ya sean con carcter de mayoristas o minoristas. Exclusiones Artculo 2: No se practicar la retencin a que se contrae esta Providencia cuando:

1. Las operaciones no se encuentren sujetas al pago del impuesto al valor agregado, o cuando
estn exentas o exoneradas del mismo.

2. El proveedor sea un contribuyente formal del impuesto. 3. El proveedor se encuentre inscrito en un rgimen simplificado de tributacin. 4. Los proveedores hayan sido objeto de algn rgimen de percepcin anticipada del impuesto
al valor agregado, con ocasin de la importacin de los bienes. En estos casos, el proveedor deber acreditar ante el agente de retencin la percepcin soportada.

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5. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de retencin por concepto de
viticos.

6. Se trate de operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u otros

empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del agente de retencin, y siempre que el monto de la operacin no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.).

7. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a ser pagadas con cargo a
la caja chica del agente de retencin, siempre que el monto de la operacin no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.).

8. Las operaciones sean pagadas con tarjetas de dbitos o crdito, cuyo titular sea el agente
de retencin.

9. Se trate de servicios de electricidad, agua,

aseo y telefona, pagados con cargo a las

cuentas bancarias de los agentes de retencin.

10. Se trate de compras efectuadas por agentes de retencin designados conforme a lo

establecido en la Providencia N 212 del 10/09/1999, 36.788 del 16/09/1999. publicada en la Gaceta Oficial N

11. El proveedor de bienes y servicios gravados estuviere inscrito en el Registro Nacional de

Exportadores y tenga derecho a recuperar los crditos fiscales soportados por la adquisicin y recepcin de bienes y servicios con ocasin de su actividad de exportacin.

12. Las compras sean efectuadas por los rganos de la Repblica, los Estados y los Municipios, a
pesar de haber sido calificados como sujetos pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

13. Las compras sean efectuadas por entes pblicos sin fines empresariales, creados por la

Repblica a pesar de haber sido calificados como sujetos pasivos especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Porcentajes de Retencin Clculo del monto a retener Artculo 3: El monto a retenerse ser el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el por ciento ( %) del impuesto causado. Cuando el proveedor sea un agente de retencin conforme a lo dispuesto en esta Providencia, el monto a retener ser el que resulte de multiplicar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el por ciento ( %) del impuesto causado. Artculo 4: El monto a retenerse ser el cien por ciento (100%) del impuesto causado, cuando: a) El monto del impuesto no est discriminado en la factura o documento equivalente. En este caso la cantidad a retener ser equivalente a aplicar la alcuota impositiva correspondiente sobre el precio facturado. b) La factura no cumpla los requisitos y formalidades dispuestos en la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado o en su Reglamento.

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c) El proveedor no est inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF). En este caso el agente de retencin deber consultar en la Pgina Web http://www.seniat.gov.ve que el proveedor se encuentre inscrito en el Registro de Informacin Fiscal (RIF), y que el nmero de registro se corresponda con el nombre o razn social del proveedor indicado en la factura o documento equivalente. Carcter del impuesto retenido como crdito fiscal Artculo 5: El impuesto retenido no pierde su carcter de crdito fiscal para el agente de retencin, cuando stos califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado, pudiendo ser deducido previo el cumplimiento de lo dispuesto en la Ley que establece dicho impuesto. Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria por parte del proveedor Artculo 6: Los proveedores descontarn el impuesto retenido de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin, siempre que tenga el comprobante de retencin emitido por el agente, conforme a lo dispuesto en el artculo 16 de esta Providencia. Cuando el comprobante de retencin sea entregado al proveedor con posterioridad a la presentacin de la declaracin correspondiente al perodo en el cual se practic la retencin, el impuesto retenido podr ser descontado de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se produjo la entrega del comprobante. En todo caso si el impuesto retenido no es descontado en el perodo de imposicin que corresponda segn los supuestos previstos en este artculo, el proveedor puede descontarlo en perodos posteriores. Pargrafo nico: No obstante lo previsto en este artculo, y sin perjuicio de las sanciones que correspondan conforme a lo dispuesto en el artculo 21 de esta Providencia, en los casos en que el agente de retencin no hubiere entregado oportunamente el comprobante al proveedor, este ltimo podr optar por descontar de la cuota tributaria del perodo las cantidades que estuvieren reflejadas en su estado de cuenta, el cual podr ser consultado a travs del Portal http://www.seniat.gov.ve, utilizando para ello la clave de acceso que se le hubiere asignado. Artculo 7: En los casos en que el impuesto retenido sea superior a la cuota tributaria del perodo de imposicin respectivo, el contribuyente podr descontar las retenciones acumuladas contra las cuotas tributarias de los siguientes perodos de imposicin hasta su descuento total. Las retenciones acumuladas pendientes por descontar debern reflejarse en la forma iva 30 declaracin y pago del impuesto al valor agregado, las cuales, junto con las retenciones correspondientes al perodo de imposicin, se descontarn de la cuota tributaria hasta su concurrencia. El saldo restante, si lo hubiere, deber reflejarse como retenciones acumuladas pendientes por descontar, en el siguiente perodo de imposicin. Recuperacin de retenciones acumuladas Artculo 8: Si transcurridos tres (3) perodos de imposicin an subsisten las retenciones acumuladas por descontar, el proveedor puede optar por solicitar la recuperacin del saldo total acumulado, conforme al siguiente cronograma: Perodos Enero/Febrero/Marzo Momento de Recuperacin Mayo

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Abril/Mayo/Junio Julio/Agosto/Septiembre Octubre/Noviembre/Diciembre

Agosto Noviembre Febrero

El saldo total acumulado antes de la entrada en vigencia de esta Providencia, podr ser solicitado conforme al procedimiento previsto en el artculo siguiente, a partir del 01/10/2003. Artculo 9: La recuperacin deber solicitarse ante la Gerencia Regional de Tributos Internos de su domicilio fiscal, debiendo acompaar los documentos que acrediten su representacin. Igualmente, podr solicitarse que acompae las declaraciones correspondientes a los perodos que reflejan tal acumulacin de retenciones. En la misma solicitud el proveedor deber indicar, para el caso que la misma resulte favorable, su decisin de compensar o ceder, identificando tributos, montos y cesionario. La compensacin del agente de retencin o su cesionario se aplicar siguiendo el orden establecido en el artculo 49 del Cdigo Orgnico Tributario. El Jefe de la Divisin de Recaudacin de la Gerencia Regional de Tributos Internos correspondiente, deber decidir dentro del plazo de cinco (5) das hbiles siguientes contados a partir de la fecha en que consten en el expediente la solicitud, as como la totalidad de los recaudos exigidos. Las devoluciones acordadas no menoscaban las facultades de verificacin y fiscalizacin de la Administracin Tributaria. Ajustes de precios Artculo 10: En los casos de ajustes de precio que impliquen un incremento del importe pagado, se practicar igualmente la retencin sobre tal aumento. En caso de que el ajuste implique una disminucin del impuesto causado, el agente de retencin deber devolver al proveedor el importe retenido en exceso que an no haya sido enterado. Si el impuesto retenido en exceso ya fue enterado, el proveedor podr descontarlo de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artculos 6 y 7 de la presente Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperacin del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), siguiendo el procedimiento establecido en el artculo 9 de esta Providencia. Retenciones practicadas y enteradas indebidamente Artculo 11: En los casos en que se practique una retencin en forma indebida y el monto correspondiente no sea enterado, el proveedor tiene accin en contra del agente de retencin para la recuperacin de lo indebidamente retenido, sin perjuicio de otras acciones civiles o penales a que haya lugar. Si el impuesto indebidamente retenido ya fue enterado, el proveedor podr descontarlo de la cuota tributaria determinada para el perodo en el cual se practic la retencin o en los sucesivos, conforme a lo establecido en los artculos 6 y 7 de la presente Providencia, sin perjuicio del derecho a solicitar la recuperacin del mismo al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), siguiendo el procedimiento establecido en el artculo 9 de esta Providencia.

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Cuando los agentes de retencin enteren cantidades superiores a las efectivamente retenidas, podrn solicitar su reintegro al Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), conforme a lo dispuesto en los artculos 194 y siguientes del Cdigo Orgnico Tributario. Oportunidad para practicar las retenciones Artculo 12: La retencin del impuesto debe efectuarse cuando se realice el pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. Pargrafo nico: Se entender por abono en cuenta las cantidades que los compradores o adquirentes de bienes y servicios gravados acrediten en su contabilidad o registros. Oportunidad para el enteramiento Artculo 13: El impuesto retenido debe enterarse por cuenta de terceros, en su totalidad y sin deducciones, conforme a los siguientes criterios: 1. Las retenciones que sean practicadas entre los das 1 y 15 de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles siguientes a la ltima de las fechas mencionadas, conforme a lo previsto en el pargrafo nico de este artculo. 2. Las retenciones que sean practicadas entre los das 16 y ltimo de cada mes, ambos inclusive, deben enterarse dentro de los primeros cinco (5) das hbiles del mes inmediato siguiente, a lo previsto en el pargrafo nico de este artculo. Pargrafo nico: A los fines del enteramiento previsto en los numerales 1 y 2 de este artculo, deber seguirse lo dispuesto en el calendario de declaraciones y pagos de los sujetos pasivos calificados como especiales. Procedimiento para enterar el impuesto retenido Artculo 14: A los fines de proceder al enteramiento del impuesto retenido, se seguir el siguiente procedimiento: 1. El agente de retencin, de no haberlo efectuado antes de la entrada en vigencia de la presente Providencia, deber, por una sola vez, inscribirse en el Portal http://www.seniat.gov.ve conforme a las especificaciones establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), a travs de su Pgina Web, a los fines de la asignacin de la correspondiente clave de acceso. 2. El agente de retencin deber presentar a travs del Portal http://www.seniat.gov.ve una declaracin informativa de las compras y de las retenciones practicadas durante el perodo correspondiente, siguiendo las especificaciones tcnicas establecidas en su Pgina Web. Igualmente estar obligado a presentar la declaracin en los casos en que no se hubieren efectuado operaciones sujetas a retencin. 3. Presentada la declaracin en la forma indicada en el numeral anterior, el agente de retencin podr optar entre efectuar el enteramiento electrnicamente o imprimir la planilla generada por el sistema, la cual ser utilizada a los efectos de enterar las cantidades retenidas, en las taquillas de contribuyentes especiales que le corresponda o en cualquiera de las taquillas del Banco Industrial de Venezuela.

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4. En los casos en que el enteramiento no se efecte electrnicamente, el agente de retencin proceder a pagar el monto correspondiente en efectivo, cheque de gerencia o transferencia de fondos. Pargrafo nico: La Intendencia Nacional de Tributos Internos del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT), podr disponer que los agentes de retencin mantengan cuentas en el Banco Central de Venezuela, efecten el enteramiento a que se refiere el numeral 3 de este artculo, nicamente a travs de transferencias de fondos de dichas cuentas a la cuenta que mantenga la Oficina nacional del Tesoro en el Banco Central de Venezuela. A tales efectos, la Intendencia Nacional de Tributos Internos, deber notificar, previamente, a los agentes de retencin, la obligacin de efectuar el enteramiento en la forma sealada en este pargrafo. El Banco Central de Venezuela informar diariamente al Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, en la forma que ste le seale, las transferencias de fondos que se realicen conforme a lo dispuesto en el encabezamiento de este Pargrafo. Artculo 15: Cuando en agente de retencin no pudiere, dentro de los plazos establecidos, presentar la declaracin informativa en la forma indicada en el numeral 2 del artculo 13 de esta Providencia, deber excepcionalmente presentarla a travs de medios magnticos ante la unidad de contribuyentes especiales correspondiente, de acuerdo con las especificaciones tcnicas establecidas por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en su Pgina Web. En estos casos, y antes de su presentacin ante la unidad correspondiente, el agente de retencin deber validar la declaracin a travs del proceso de carga de prueba del archivo de retenciones, a los fines de constatar la existencia de errores que podran impedir su normal procesamiento. Los funcionarios de la respectiva unidad de contribuyente especiales procesarn inmediatamente las declaraciones informativas presentadas por los agentes de retencin, siempre y cuando las mismas no contengan errores en la forma y metodologa de presentacin. Emisin del comprobante de retencin Artculo 16: Los agentes de retencin estn obligados a entregar a los proveedores un comprobante de cada retencin de impuesto que les practiquen. El comprobante debe emitirse y entregarse al proveedor a ms tardar dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente, conteniendo la siguiente informacin: a) Numeracin consecutiva. La numeracin deber contener catorce (14) caracteres con el siguiente formato: AAAAMMSSSSSSSS, donde AAAA, sern los cuatro (4) dgitos del ao, MM sern los dos (2) dgitos del mes y SSSSSSSS, sern los ocho (8) dgitos del secuencial en cual deber reiniciarse en los casos de que superen dicha cantidad. b) Identificacin o razn social y nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) del agente de retencin. c) Nombres y apellidos o razn social, nmero del Registro de Informacin Fiscal (RIF) y domicilio fiscal del impresor, cuando los comprobantes no sean impresos por el propio agente de retencin. d) Fecha de emisin y entrega del comprobante. e) Nombres y apellidos o razn social y nmero del Registro de Informacin (RIF) del proveedor. f) Nmero de control de la factura, nmero de la factura e impuesto retenido.

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El comprobante debe emitirse por duplicado, debiendo entregar un ejemplar al retencin y conservar el otro en su poder.

agente de

El comprobante de retencin debe registrarse por el agente de retencin y por el proveedor en los Libros de Compras y de Ventas, respectivamente, en el mismo perodo de imposicin que corresponda a su emisin o entrega, segn corresponda. Pargrafo Primero: Cuando el agente de retencin realice ms de una operacin mensual con el mismo proveedor, podr optar por emitir un nico comprobante que relacione todas las retenciones efectuadas en dicho perodo de imposicin. En estos casos, el comprobante deber entregarse al proveedor dentro de los primeros tres (3) das continuos del perodo de imposicin siguiente. Pargrafo Segundo: Los comprobantes podrn ser entregados al proveedor en medios electrnicos, cuando ste as lo convenga con el agente de retencin. Registros contables del agente de retencin Artculo 17: Los agentes de retencin deben llevar el Libro de Compras mediante medios electrnicos, cumpliendo con las caractersticas y especificaciones que al efecto el Servicio nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), establezca en su pgina Web http://www.seniat.gov.ve . Registros contables del proveedor Artculo 18: Los proveedores deben identificar en el Libro de Ventas, de forma discriminada, las operaciones efectuadas con los agentes de retencin, siguiendo las especificaciones que al efecto establezca el Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en su pgina Web http://www.seniat.gov.ve. Asimismo, el Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), podr exigir que los proveedores presenten a travs del Portal, una declaracin informativa de las ventas de bienes o prestaciones de servicios efectuadas a los agentes de retencin, siguiendo las especificaciones indicadas en la referida pgina Web. Modelo o Formatos electrnicos Artculo 19: El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) deber colocar a disposicin de los contribuyentes, a travs de su pgina Web, los formatos o modelos correspondientes a los Libros de Compras y de Ventas. Asimismo, el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) establecer los formatos o modelos electrnicos de la declaracin informativa y del comprobante de retencin referidos en los artculos 14 y 16 de esta Providencia, ya sea mediante la publicacin de un aviso en prensa o en su pgina Web. Actualizacin de los datos del RIF Artculo 20: Los agentes de retencin y percepcin debern actualizar sus datos en el Registro de Informacin Fiscal, en un plazo no mayor a tres (3) meses contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Providencia, sin perjuicio que el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) pueda actualizarlos de oficio cuando aqullos no lo hicieran. Sanciones por incumplimiento Artculo 21: El incumplimiento de los deberes previstos en esta Providencia ser sancionado conforme a lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario. En los casos en que el agente de

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retencin no entregue el comprobante de retencin exigido conforme al artculo 16 de esta Providencia, o lo entregue con retardo, resultar aplicable la sancin prevista en el artculo 107 del Cdigo Orgnico Tributario. Dicha sancin ser aplicable igualmente a los proveedores que impidan o limiten el cumplimiento de los deberes por parte de los agentes de retencin. Eximentes de Responsabilidad Artculo 22: El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) apreciar las eximentes de responsabilidad previstas en el artculo 85 del Cdigo Orgnico Tributario, en los casos de incumplimientos generados por la aplicacin de lo establecido en la Providencia Administrativa N 1.455 del 29/11/2002, publicada en la Gaceta Oficial N 37.585 del 05/12/2002, en virtud de errores de hecho y de derecho excusables. Vigencia Artculo 23: Esta Providencia entrar en vigencia el 01 de los hechos imponibles ocurridos desde su entrada de vigencia. de 2003, y se aplicar sobre Derogatoria Artculo 24: Se deroga la Providencia Administrativa N 1.455 del 29/11/2002, publicada en la Gaceta Oficial N 37.585 del 05/12/2002. Comunquese y publquese.

JOS GREGORIO VIELMA MORA Superintendente

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