ANALISIS DEL IMPUESTO SOBRE LA TRANSMISION DE BIENES Y HERENCIA EN CUBA. PROPUESTA DE VALORACION. Autores Lic.

Liu Young Mar Msc. Mariuska Sarduy Gonzlez Desde el triunfo revolucionario nuestra sociedad ha venido enfrentando una serie de cambios en la bsqueda de alcanzar una sociedad ms justa y equitativa. Nuestra economa presenta una serie de caractersticas propias donde el Estado ocupa un peso fundamental dentro de la produccin y los servicios. En cualquier pas el sistema tributario es una fuente importante dentro de los ingresos de la nacin, para no decir que en muchos es la fuente principal. El contribuyente pasa a ser entonces un factor de importancia a la hora de tomar las decisiones con respecto a los gastos. Como Objetivo General se ha propuesto: Realizar un estudio terico- prctico que permita proponer una adecuada valoracin del Impuesto sobre la transmisin de bienes y herencia en Cuba. En Cuba la economa es predominantemente estatal, pero desde la dcada de los 90 se hizo necesario retomar el valor y la importancia de un sistema tributario generador de ingresos acorde con las exigencias del momento y como herramienta reguladora de las diferencias sociales. Para el Estado, a pesar de las limitaciones, es una tarea de vital importancia resolver las necesidades cada vez ms creciente de mejoramiento econmico del pueblo. Por esta razn el estudio y valorizacin de los bienes se hace cada vez ms necesario dentro del mbito nacional, considerando dentro de este la transferencia de bienes y de herencia. CLASIFICASION DE ESTE IMPUESTO Este impuesto siguiendo los conceptos tericos puede ser clasificado como un impuesto indirecto porque se aplica cuando ocurre la transferencia de un bien o por muerte o por donacin, real porque paga solo una vez en el momento en el momento de la transferencia, objetivo porque grava determinada riqueza sin contemplar las circunstancias individuales de los contribuyentes y es instantneo porque no hay fraccionamiento de la base imponible. BREVE ANALISIS DE LOS PRECIOS ACTUALES DE LOS BIENES EN CUBA. Para poder entender la capacidad recaudatoria casi nula de este impuesto aspecto tratado en el capitulo anterior, primeramente hay que analizar como se llega a determinar los precios actuales de los bienes. La sociedad cubana se enfrenta a una serie de situaciones econmicas que crean un contraste entre los valores que el Estado determina y lo que el propietario de un bien estima en su criterio. Precio, valor y costo pueden en ocasiones parecer lo mismo pero son categoras distintas, por tanto se hace necesario definirlas para entender sus diferencias: COSTO

Valorizacin monetaria de la suma de recursos y esfuerzos que han de invertirse para la produccin de un bien o de un servicio. El precio y gastos que tienen una cosa, sin considerar ninguna ganancia. VALOR Es el grado de utilidad o aptitud de las cosas, para satisfacer las necesidades o proporcionar bienestar o deleite. Equivalencia de una cosa a otra. En plural, ttulos representativos de participaciones o haberes de sociedades, de cantidades prestadas, de mercancas, de fondos pecuniarios o de servicios que son materia de operaciones mercantiles. PRECIO Cantidad de dinero dada a cambio de una mercanca o servicio, es decir, el valor de una mercanca o servicio en trminos monetarios. En la compra de bienes y algunos servicios se denomina "precio" al valor en que se adquieren; en el alquiler de los servicios del trabajo "salarios", "sueldo", etc.; en el prstamo de dinero o capital "inters"; en el alquiler de la tierra o un edificio "renta". En la actualidad dentro de cualquier sociedad contempornea la valorizacin de los bienes tiene un particular inters para cualquier persona en cualquier lugar del mundo. Segn el poder adquisitivo del individuo este podr tener un mayor o menor grado de acceso a los bienes. Los precios actuales en Cuba tienen una contradiccin muy grande entre precio Estatal y precio de mercado. Tambin existe la situacin de que determinados bienes no pueden ser vendidos, como la vivienda y vehculos automotores. No es inters de

este trabajo la critica a como el Estado acta legalmente sobre los bienes, pero si es necesario explicar que estos mismos precios influyen en la capacidad recaudatoria. Mientras las propiedades sean tratadas a precio de Estado y el propietario no influya con su estimacin en el precio final, siempre existir una contradiccin. No descartamos los pasos de avance en la determinacin del precio en la actualidad con respecto a dcadas anteriores. Tambin es cierto que mientras exista una diferencia entre el salario bsico y los precios para la obtencin de bienes, el Estado tendr que seguir regulando el precio de venta y el de compra. Es necesario decir que lo que no puede dejar de tenerse en cuenta es que los precios de un terreno se valorizan y se devalan en el tiempo segn influyan diversos factores en mismo, por lo que los precios por metro cuadrado no deben permanecer fijos sino que deben ser analizados segn vayan variando las condiciones econmicas y sociales del pas. En la actualidad aunque no es posible hacer una revalorizacin muy alta de los precios de los bienes, si es necesario tener en cuenta un anlisis por parte de las entidades vinculadas con la valorizacin de estos (como vivienda). PASOS LEGALES A SEGUIR PARA LA DETERMINACION DE LOS ELEMENTOS DE ESTE IMPUESTO. Segn las determinaciones impuestas por el Ministerio de Finanzas y Precios en la resolucin No. 3792001 (ver anexo No1), los pasos legales para la determinacin del impuesto sobre la transmisin de bienes y herencia sigue el siguiente orden: 1- Determinar las personas obligadas al pago de este impuesto dentro de las disposiciones legales del pas y estos son: a. los adjudicatarios de bienes, derechos o acciones; b. los donatarios, legatarios y herederos; c. los permutantes; d. los cesionarios de derechos; y cualquier otro sujeto que realice o intervenga en actos o contratos gravados 2- Determinar cuales son los actos y contratos gravados por este impuesto los cuales son: a. las transmisiones de dominio sobre bienes inmuebles, muebles o de cualquier otro derecho sobre stos, que se realicen por documento notarial; b. la adjudicacin para el pago de las deudas; c. las adjudicaciones de participaciones, que se verifiquen al disolverse la comunidad matrimonial de bienes; d. las permutas de viviendas; y e. la transmisin de bienes y derechos de toda clase a ttulo de herencia, legado o donacin.

3- Determinar cual es la base imponible dentro de este impuesto que son tratados en los siguientes artculos: Artculo 9: La base imponible del impuesto est constituida por el valor legal de los bienes, derechos o acciones que se transmitan, segn conste en documentos y libros, dictmenes periciales, reproducciones judiciales de documentos o cualquier otro medio de prueba legalmente reconocido. Artculo 10: En las transmisiones por causa de muerte, la base imponible se constituye por el valor de la cuota o participacin de cada adjudicatario en la herencia. Artculo 11: Se presumir que forman parte del caudal hereditario las acciones que hubieren sido objeto de endosos a favor de los herederos del causante, si la transmisin no se ha hecho constar en los libros de la entidad emisora con anterioridad al fallecimiento del causante. 4- Determinar el tipo impositivo segn sea la accin legal a efectuarse, encuentra especificado en los siguientes artculos: Artculo 12: El tipo impositivo para los actos y contratos referidos en los incisos a) y b) del Artculo 8, ser del cuatro por ciento (4 %) sobre el valor de los bienes, derechos o acciones que se adquieran. Artculo 13: El tipo impositivo para las permutas de viviendas ser del dos por ciento (2 %) sobre el valor del bien que adquiera cada permutante. Artculo 14: Las adjudicaciones de participaciones que se hagan los cnyuges por extincin del matrimonio, tanto por fallecimiento o declaracin de

presuncin de muerte, por divorcio o resultante del reconocimiento del matrimonio no formalizado, pagarn el uno por ciento (1 %). Artculo 15: Por las adjudicaciones por herencias o legados de cualquier clase de bienes, derechos o acciones, sirviendo de base la parte alcuota que corresponda a cada heredero, tributarn conforme a las escalas que acompaa a esta resolucin de la cual forma parte integrante. 4- Determinar las disposiciones legales sobre la liquidacin y pago correspondiente, el tratamiento sobre quienes quedan exentos del pago y las particularidades legales en lo referente a las obligaciones formales. ALGUNAS PARTICULARIDADES LEGALES DE LA APLICACION ESTE IMPUESTO EN CUBA Puede parecer, si se toma como referencia la propia denominacin de este impuesto, su objetividad se contrae a las transmisiones de bienes o de derechos sobre bienes (propiedad, posesin, usufructo, entre otros), ms no resulta as. Para conocer las especies en que se divide el objeto general que figura en la denominacin de este impuesto debemos acudir a los mencionados artculos, en el primero de los cuales se alude de forma concreta a las transmisiones de bienes muebles o inmuebles sujetos a registro pblico o escritura notarial, derechos adjudicaciones, donaciones y herencias, mientras que en el segundo se relaciona, como tales especies objetivas, a los actos y contratos mediante los cuales se llevan a efecto. Las transmisiones de dominio(es decir, la propiedad) o de cualquier otro derecho sobre bienes muebles o inmuebles, que se realicen por documento notarial. La adjudicacin para el pago de las deudas.

Las adjudicaciones de participaciones que se verifiquen al disolverse la comunidad matrimonial de bienes.

Las permutas de viviendas.

La transmisin de bienes y derechos de toda clase a ttulo de herencia, legado o donacin. Hay que agregar que cuando se habla de transmisin de bienes est implcita una transmisin de determinado derecho sobre dichos bienes, que puede ser exclusivo o compartido, conforme se haya dispuesto o acordado en el acto o negocio jurdico mediante el cual se efecta la transmisin, o en una resolucin administrativa o judicial, y segn lo permita la ley, en todo caso. En realidad la frase adjudicar un bien se usa predominantemente como expresiva de la transmisin de la propiedad sobre el mismo, pero tambin se le utiliza respecto de otros derechos reales o de distinta naturaleza - que son incorporados a determinado patrimonio, pero siempre que se trate de un acto decisorio concreto que, segn su modalidad, puede coincidir o no con la voluntad del adjudicatario. Coincide, por ejemplo, cuando un heredero se adjudica una herencia, no as cuando un ex conyugue tiene que someterse a la adjudicacin de los bienes de la comunidad matrimonial en la forma dispuesta en una resolucin judicial firme, aunque no est conforme con dicha adjudicacin. Se debe sealar que en Cdigo Civil vigente en Cuba establece como requisito esencial para los contratos de compraventa, de permuta o de donacin de bienes inmuebles, la forma notarial, como lo hace la Ley General de la vivienda respecto tales transmisiones en los casos especficos de viviendas urbanas o solares yermos. Asimismo, para justificar de modo fehaciente ante autoridades o funcionarios pblicos, la propiedad u otro derecho adquirido por sucesin hereditaria, es menester hacerlo mediante documento notarial, luego, debe realizarse la respectiva adjudicacin ante Notario. Las permutas de viviendas, por su parte, constituyen una especie ms dentro del amplio gnero

de actos de transmisin de dominio sobre bienes inmuebles, aunque por sus peculiaridades han recibido un tratamiento especial en la legislacin cubana, al igual que ha sucedido en la de otros pases. Con vistas a una mejor comprensin de la diferencia entre heredero y legatarios digamos que el primero sucede a titulo universal al causante, es decir, en sus bienes, derechos y obligaciones (estas ultimas pueden ser de dar, de hacer o no hacer), mientras que el segundo solo sucede a titulo particular, o sea, en bienes o derechos concretos y determinados pero nunca en las obligaciones. En cuanto a los permutantes esta claro que atae a cada una de las partes de un contrato de permuta, y a de sobre entenderse que se alude a los permutantes de vivienda. Al respecto ya se ha podido constatar en la prctica, que tales donaciones vienen tributando, al igual que las herencias y los legados, conforme a la escala progresiva, y de generalizarse dicha prctica o emitirse una interpretacin autentica en apoyo de la misma, no cabr duda de que esa es la voluntad del legislador, y que el tipo impositivo del 4% es aplicable solamente a las compraventas u otros actos traslativos de dominio distintos de los de donacin. APLICACIN PRCTICA DEL IMPUESTO Cada nacin tiene un tratamiento sobre la transmisin de bienes y herencia segn las condiciones histricas, sociales y econmicas a las que se enfrenta. Los bienes heredados varan en su valor a travs del tiempo como tambin por las caractersticas que presentan. Para saber el monto o valor de una herencia es necesario primero evaluar lgicamente el precio de los bienes heredados. Aunque nuestra realidad tiene una marcada diferencia en cuanto lo que es posible heredar con respecto a las caractersticas de otros pases (descontemos la herencia de negocios, participacin en acciones, grandes extensiones de terrenos, etctera) lo cierto es que siempre se transmitirn bienes de una generacin a la otra, el carcter sucesorio siempre existir, por encima del valor que represente el mismo. En la actualidad los bienes heredados en Cuba son valorizados por el Estado (incluimos vivienda, vehculos automotores, etctera) esto crea una contradiccin entre lo que la persona que hereda cree que vale y lo que el Estado considera legalmente sobre el valor del bien. Para poder entender como se realiza la valorizacin, se efectuar a continuacin un caso hipottico de como se realiza la determinacin del precio de un bien inmueble. Se necesita especificar que ocurre lo mismo con respecto a otros bienes, pero con este ejemplo se tendr una idea ms cercana a como se efecta una valoracin de un determinado bien. Tambin es necesario decir que el propietario de un determinado bien puede o no venderlo segn determine la ley, pero en este caso nos remitimos al momento de ser valorizado para luego ser efectuado el impuesto, se tomara a modo de ejemplo la determinacin de un bien inmueble, se utilizar una forma simplificada que se aplica actualmente por parte de la Direccin Nacional de Vivienda y el anlisis no se detendr en el procedimiento de la determinacin de la tasa de depreciacin, que debe hacerse durante la inspeccin de la vivienda. Clculo del precio legal de la vivienda (forma simplificada) 1- precio bsico = precio por metro cuadrado x superficie til 115 x65.9 7578.5 2- aos de construccin = ao actual ao de construccin 3- depreciacin real = depreciacin por estado tcnico + depreciacin por edad 4- depreciacin por aos = aos de construccin x tasa de depreciacin 5- valor de depreciacin = precio bsico x por depreciacin ( 3 o4) 6- precio depreciado = precio bsico valor de depreciacin 7- recargo por ubicacin geogrfica = tasa de recargo x superficie til 2007-1952 0.15+0..5 55x0.2 7578.5x0.2 7578.5-1515.6 27x65.9 55 0.2 11 1515.6 6062.9 1779.3

8- terreno tributario = rea construida en planta x 1.5 9- terreno adicional = rea terreno (rea construida + terreno tributario ) 10- recargo por terreno adicional = tasa de recargo x terreno adicional 11- precio de la vivienda = precio depreciado (6) + recargos (7 + 10 )

40x1.5 130-(50+60) 33x20

60 20 660

6062.9+1779.3+660 8502.2

Se asumir entonces que el precio total de la vivienda es de $8502.2 CUP, cuando se compara con el salario mnimo que existe en la actualidad y se cuenta con los precios existentes en el pas se obtiene que el precio es posible pagarlo a plazos en el procedimiento que sigue a continuacin: 8502.2/100/12=7.085 Eso indica que una familia realizando el pago mensual de $100 en un plazo no mayor de 7 aos podra pagar esta casa promedio, incluso en menor tiempo si es que se realizara un pago inicial, en realidad todos estos trmites se realizan a travs del banco y son ellos al final los responsables de establecer un mejor sistema de pago para el comprador. Parecera un periodo de tiempo largo pero en realidad en los sistemas de pago que se utilizan a nivel mundial el pago a plazos tiene periodos de tiempo entre 1 y 12 aos como promedio, sobre todo en lo referente a bienes inmuebles, tambin es necesario decir que la poltica del Estado es resolver una necesidad, no establecer un negocio de bienes inmuebles, por tanto mientras ms facilite la adquisicin de bienes inmuebles, mejor ser su desempeo. Entonces se puede ver ahora cuanto podra recaudarse por el valor de esta vivienda: 8382.2X4%=335.288 Como puede apreciarse, aunque existe todo un procedimiento para determinar el valor de una vivienda y el terreno donde se encuentra enmarcado, el valor actual por los precios del Estado es muy bajo. Tan solo habra que remitirse al mayor precio por metro cuadrado, en la mejor zona de la ciudad, si hacemos la conversin a CUC sera: 225/26= 8.6 Se observa que el valor del terreno actualmente esta muy por debajo de lo que un terreno con las mismas caractersticas y condiciones vale en otro pas sin contar el valor de la vivienda, en cuanto a los valores histricos y patrimoniales. Sucede as mismo en el caso de la tasacin de otros bienes como los automviles, donde existe todo un sistema para determinar el valor, incluida su depreciacin. Siempre que se establezca por parte de la persona que va a heredar un bien la comparacin del precio estatal al precio que l considera, existir una contradiccin, aunque en el momento de efectuar el pago lgicamente le sea ventajoso. Para el Estado esto representa un poder recaudatorio muy bajo, aunque tenga el compromiso social de mantener un equilibrio de los bienes dadas las condiciones econmicas reales. PROBLEMAS QUE PRESENTA LA APLICACIN DE ESTE IMPUESTO En la actualidad la compra y venta de viviendas esta efectuado a travs del Estado y por tanto es este el regulador legal de los precios y el valor de los bienes inmuebles. En los pases donde existe la compra-venta de bienes inmuebles el precio de los mismos se diferencia de una forma sustancial con respecto a la realidad cubana donde el Estado es el comprador y el vendedor de los mismos. El Impuesto por la transmisin de bienes y herencia no aporta a los ingresos nacionales del pas una cantidad relativamente considerable a diferencia de otros impuestos como el que se le grava a la utilidad. No es posible hacer un reajuste de los precios por metro cuadrado para categorizar a las viviendas, porque el salario del trabajador promedio no se correspondera entonces con ese nuevo precio que tomara un bien inmueble, pero ya el hecho de hacer una diferenciacin entre los

tipos y crear una estructura para la depreciacin permite que en el largo plazo se pueda hacer un replanteamiento que permita valorizar los bienes. En el contexto actual resulta complejo el anlisis de este impuesto por todos los factores que influyen en el mismo. Si bien este impuesto permite que aquellos que hereden una serie de bienes y herencia de un mayor valor paguen ms por una riqueza adquirida sin esfuerzo con respecto a otro ciudadano, es cierto que el precio de los mismos no se corresponde con el valor. Al analizar el poder recaudatorio de un tipo de impuesto se deben observar dos factores, el primero es la base imponible y el segundo es el porciento en el gravamen. Mientras mayor sea el valor en la base imponible, mayor ser lo recaudado y mientras mayor sea el gravamen, igual. Cada uno de los dos atiende a anlisis distintos, la primera varia segn el nivel de ingresos de la persona. El segundo esta en que porciento debe ser gravado, ya que todava parece un poco bajo con respecto a otros tipos de impuestos. Desde el triunfo revolucionario nuestra sociedad ha tratado de alcanzar la igualdad y el bienestar entre todos sus ciudadanos, por esa razn el sistema tributario jams se alejar de esta concepcin, todo lo contrario, ser una herramienta para acercarnos a una sociedad ms justa. Por esa razn es muy necesario saber el tipo impositivo. Si la base imponible tiene un valor bajo entonces el poder recaudatorio disminuye. Si se observa que el porciento que se realiza vara entre un 1 y un 4% lo que indica que no es una tasa muy alta, y segn la situacin econmica actual del pas no es apropiado en mover este para aumentar el valor del impuesto a ms de un 4%. Actualmente los precios del mercado estn muy por encima de los precios estatales, lo que implica una diferencia en cuanto a la capacidad recaudatoria. El Impuesto sobre utilidades grava un 35%, pero la ganancia generada es sobre la base de precios de mercado y no de precios estatales, por lo cual aunque el porciento parece elevado, no podramos utilizar la misma concepcin para el Impuesto sobre la transmisin de bienes. La realidad indica a pensar que el primer paso en cuanto a la capacidad recaudatoria debera ir hacia la base imponible, sin variar las estructuras de tasacin actual, se podra analizar el valor de los bienes y por tanto se podra pensar entonces en el ajuste de un nuevo precio. Para tener un acercamiento al poder recaudatorio mencionado el anlisis se nos remitir a los valores recaudados por este impuesto en el ao anterior y su estimacin para el ao en curso:
Concepto Estimado Proyeccin Impuesto sobre la transmisin de bienes y herencia 13 766 14 313

Esto representa el 1.5% del total dentro de su grupo, siendo un impuesto que grava sobre el valor de la propiedad, uno de los que conceptualmente debera recaudar ingresos no tan bajos. Si se establecieran comparaciones con otros impuestos se observara que la recaudacin a travs de este impuesto es muy baja, cuando conceptualmente entra dentro de los impuestos que tienen un mayor poder recaudatorio que el que tiene este en la actualidad dado que se ubica dentro del grupo de los Impuestos a la propiedad. Es cierto que Cuba presenta sus particularidades con respecto a este tema, pero si se busca perfeccionar un sistema fiscal que lleva poco ms de diez aos de instaurado, es lgico que se valore peridicamente los resultados obtenidos para as poder atribuirle el verdadero papel de cualquier impuesto dentro de un sistema fiscal. POSIBLES SOLUCIONES EN LA APLICACIN DE ESTE IMPUESTO. Antes de dar posibles soluciones es necesario entender primero que en las condiciones actuales de nuestra economa existen factores que influyen en el momento de determinar que puede o no

considerarse como una solucin viable o factible. Primero es necesario recordar que el pas se ha enfrentado a cambios econmicos que han creado un conjunto de objeciones que se encadenan e influyen en todos los sectores. Las soluciones que consideran se basan primero en las concepciones tericas de poltica tributaria y luego se verifican si es posible o no dentro de la realidad. Por una parte existe el hecho real de que las leyes en Cuba controlan la adquisicin de bienes como la vivienda, la compra de vehculos automotores entre otros, esto hace un poco ms complejo el anlisis y por tanto la bsqueda de soluciones. Despus de ver como funciona en la prctica la valorizacin de un bien por parte del Estado y de analizar las problemticas que se presentan en la aplicacin de este impuesto, se analizan las posibles variantes para su perfeccionamiento y efectividad dentro del entorno econmico actual. La determinacin de soluciones parte de replantear o analizar si los elementos que integran el impuesto pueden ser transformados, recordando cuales son estos elementos: y hecho imponible: 1- base imponible 2- tipo de gravamen o tipo impositivo 3- cuota tributaria 4- deuda tributaria 5- elementos temporales 6- sujeto pasivo Cules de ellos podra variar? Seria la interrogante a responder despus de todo lo antes analizado. En el caso del hecho imponible no se hace necesario una nueva concepcin del mismo. La justificacin para la aplicacin del mismo se basa en los conceptos de equidad y realmente no es necesario ningn reajuste en ese sentido. La base imponible. Cuando se realiza el clculo para la obtencin del precio de un bien inmueble se obtiene que su precio sea bajo con respecto al valor de un terreno promedio dentro de una ciudad en la actualidad. Si se analiza los procedimientos tanto para determinar la depreciacin como el precio final se asume que su estructura es correcta, lo que podra variar seran los precios por metro cuadrado, an en las condiciones actuales podran valorizarse un poco ms sin llegar a crear precios impagables por una persona promedio. Es un objetivo del pas lograr un equilibrio entre los precios del mercado y el poder adquisitivo de la poblacin, mientras esto no se logre seguir existiendo una diferencia en el valor de los bienes. De lograrse un ajuste, entonces se puede pensar en: El tipo de gravamen o tipo impositivo. En la actualidad este vara entre un 1% y 4% segn la accin que se realice (sea permuta, herencia o donacin), parece ser correcto teniendo en cuenta que la sociedad cubana est regulada por normas que no permiten un enriquecimiento que cree una brecha entre los individuos. Es cierto que durante el periodo de crisis se crearon diferencias sociales, pero con las leyes existentes permitieron regular y controlar el posible enriquecimiento desmedido. Por encima de los factores polticos, sociales y econmicos que puedan haber creado diferencias con respecto a dcadas anteriores la realidad no indica que aun as esta brecha no se observa materializada en millones, que una persona pueda adquirir todos los bienes sin restricciones. Esta sociedad dista mucho de las sociedades de consumo contemporneas, los cual permite decir que el tipo de gravamen no debera ser por el momento progresivo ya que la base imponible no tiene una diferencia considerable entre el mnimo y el mximo heredado como para aumentar el porciento a medida que dicha base aumenta. Regresiva siempre crea contradicciones ya que beneficia siempre al que

ms obtiene y tampoco por el momento el lgico variar hacia este mtodo por lo mismo que en el progresivo. Por tanto la variante actual de mantenerlo proporcional es la ms correcta aunque tal vez el aumento de 1 o dos 2 puntos porcentuales podra tenerse en cuenta si los bienes se valorizaran en el futuro. En cuanto a la cuota tributaria ya se ha analizado anteriormente que es baja y se deriva de multiplicar el tipo impositivo por la base imponible, si el tipo impositivo o la base imponible aumentan, lgicamente aumentar la cuota tributaria. El sujeto pasivo dentro de este impuesto esta bien delimitado y no se necesaria la inclusin de un nuevo concepto dentro del mismo. Dentro de estas soluciones es necesario explicar que en la actualidad las mismas pueden parecer no viables pero el hecho de conocerlas permite entender la posibilidad de aplicarlas cuando las condiciones lo permitan. CONCLUSIONES Despus de haber abordado y analizados durante el desarrollo del trabajo todos los aspectos relacionados con el Impuesto sobre la transmisin de bienes y herencia y su incidencia en el pas, se pueden exponer a continuacin las siguientes conclusiones: 1- Una correcta valoracin de los elementos tericos que se exponen en investigacin permitir correcta aplicacin de este impuesto.

2- Un impuesto de este tipo solo se justifica en la economa cubana por el criterio internacional de que la propiedad que se hereda es una riqueza adquirida sin esfuerzo.

3- Al hacer el anlisis del peso que tienen los ingresos tributarios en el total de ingresos el mayor peso lo tienen los impuestos indirectos, lo que trae una contradiccin de principios de imposicin ptima.

4- El impuesto objeto de estudio a pesar de ser indirecto tiene un bajo poder recaudatorio lo que objeta con el criterio internacional.

5- Los individuos obligados al pago de este impuesto, se benefician al pagar una cuota tributaria muy baja, pero los bienes heredados permanecen devaluados.

6- La propuesta realizada sobre una mejor valoracin de los precios incidira en un mejor clculo de la base imponible y por tanto una mayor recaudacin.

7- Es evidente que la propuesta de una correcta valoracin de los bienes incrementara la recaudacin por este concepto pero a su vez esto se contradice con la capacidad de pago que tienen los propietarios porque es una deduccin ms de su renta personal (salario) con una incidencia negativa al no poder considerar este como un ndice de bienestar individual en las condiciones actuales.

8- La base imponible es muy baja debido a los precios y no a las tasas de

clculo.

9- El tipo impositivo es bajo y por tanto tambin influye en el poder recaudatorio de este impuesto.

RECOMENDACIONES Despus de concluido el trabajo y en funcin de los resultados obtenidos se puede recomendar los aspectos siguientes: 1- Basarse en los principios de una imposicin optima para llevar a cabo el anlisis y la implementacin de los cambios propuesto en esta investigacin.

2- La valoracin de un aumento en la base en imponible aumentando los precios existentes en la actualidad.

3- Considerar el aumento del tipo impositivo para una mayor recaudacin por parte de este impuesto. Esto tiene que ser consecuente con la realidad pues esto puede condicionar fenmenos de evasin fiscal.

4- Utilizar los elementos tericos expuestos en esta investigacin como base material docente en particular sobre el Impuesto sobre la transmisin de bienes y herencia.

5- Hasta que se alcance en la poblacin niveles de renta que cumplan con las expectativas sociales no ser posible la implementacin de los cambios antes mencionados.

6- Al ser el Estado el nico que puede comprar o vender la propiedad se establece una brecha a la ilegalidad pues se puede trasladar la propiedad por medio de una donacin, lo cual indica menos recaudacin.

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