CASUISTICA

CASO N 1: AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA Examen activo adquirido va leasing financiero La empresa comercial MERCANTIL S.A.. Con RUC N 20504268757,se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Contrata un Auditor Tributario independiente, para que examine las cuentas de Inmueble Maquinarias y Equipo del ao 2006 operaciones de leasing financiero y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que haya incurrido en infracciones tributarias determine le infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas. Para lo cual le solicita que presente su informe respectivo a mas tardar el 30 de Abril del 2007. A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2006. La empresa ha comprado un vehculo en el sistema leasing (arrendamiento financiero). El Programa de pagos es de 36 cuotas mensuales de S/. 1,000 ms IGV. El contrato se inicia en Enero del 2006. se desea verificar el tratamiento contable. La Empresa MERCANTIL S.A. nos muestra los datos siguientes: Tipo de bien : Vehiculo Fecha de Adquisicin del Activo : Enero 2006 Cuotas mensuales : S/. 1,000 Valor total de Adquisicin incluido la opcin de compra : S/. 36,000 Tasa de Depreciacin Contable : 25% Porcentaje Mximo de Depreciacin Tributaria : 20% C. La Empresa MERCANTIL S.A. presento su declaracin jurada anual con fecha 27.03.07, siendo su renta neta declarada S/. 800,000 y el Impuesto a la Renta anual pagado S/. 240,000 Al respecto se desea saber el procedimiento a seguir a efectos que la depreciacin sea aceptable tributariamente considerando que contablemente se aplica un porcentaje mayor y que en el ejercicio 2006 no se reconoci el efecto de la diferencia temporal. Se pide: Ud. como Auditor Tributario, determine lo siguiente: I. Indice de papeles de trabajo. II. Programa de Auditoria tributaria-Cedula. III. Cuestionario de evaluacin tributaria. IV. Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si la empresa genera una contingencia tributaria por esta operacin. V. Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente. VI. Calcular la Multa por declarar datos o cifras falsos.

SOLUCIN I. ndice de Papeles de Trabajo - Cdulas Empresa Comercial MERCANTIL S.A. Programa de Auditoria Tributaria ndice de Papeles de Trabajo

CEDULAS A B C D E

FOLIOS DETALLE 1 Programa de Auditora Tributaria 1 Cuestionario de Evaluacin Tributaria Inmueble, Maquinaria y Equipo Depreciacin 1 Verificar el tratamiento contable del leasing financiero 1 Verificar los clculos y tasas de depreciacin 1 Calculo de la multa declarar datos o cifras falsas

II. Programa de Auditoria Tributaria (Cdula) Empresa Comercial MERCANTIL S.A. Programa de Auditoria Tributaria Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2006 Inmueble Maquinarias y Equipo. ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA Nuestra revisin de la situacin tributaria de la Empresa consisti bsicamente en lo siguiente: A. Revisin selectiva de la documentacin sustentatoria vinculada con la determinacin del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2006; e Impuesto General a las Ventas. B. Aplicacin del siguiente programa de auditoria para la evaluacin de los Activos. C. Verifique la aplicacin contable por: compras. D. Verifique el tratamiento contable de las adquisiciones con leasing. a. Solicitar contratos de los leasing. b. Solicitar cronograma de pago de los leasing. E. Verifique los clculos y tasas de depreciacin. F. Verifique si los libros de activo fijo estn legalizados y al da y no estn atrasados. G. Verifique si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 Renta e IGV. III. Cuestionario de Evaluacin Tributaria - (Cdulas)

CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA Cliente: Empresa Comercial MERCANTIL S.A. Periodo Tributario de Enero a Diciembre del 2006 N PREGUNTAS SI 1.Estn incluidos en el valor computable de los bienes el costo original, flete, seguro, gastos de despacho, derecho aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales y todo otro costo necesario para colocar a los activos en condiciones de uso, excluyendo los intereses? 2.Se ha evitado cargar resultados, importes por compra de activos fijos y/o mejoras de los mismos cuyos costos por unidad sobrepasan dee una UIT? 3.En operaciones por arrendamiento financiero Se aplicaron las normas tributarias por cuotas deduciendo los activos y depreciacin? 4.Con respecto a las tasas de depreciacin: Se aplican las tasas de depreciacin establecidas por la ley a todos los bienes del activo? RESPUESTAS NO N/A OBSERVACIONES

IV.

Verificar el tratamiento contable de la operacin de leasing financiero para determinar si existe una contingencia tributaria por esta operacin. La Empresa ha mostrado los contratos que sustentan la operacin del Leasing. De la revisin de la documentacin entregada se ha establecido las siguientes contingencias tributarias: - La empresa no aplica para el Registro de esa operacin las normas establecidas en al NIC 17. Habiendo registrado ntegramente en el ao 2006, gasto total de operaciones. Se repara la suma de S/. 28,560.00, por haberse deducido como gastos en el ao 2006, 24 cuotas con vencimientos mensuales de Enero del 2007 a Diciembre del 2008. MESES Segn Contribuyente Renta S/. Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 36000 IGV. S/. 6840 Segn Auditoria Renta S/. 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 IGV S/. 190 190 190 190 190 190 190 190 190 190 190 Renta 35000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 -1000 24,000 Repaso IGV S/. 6650 -190 -190 -190 -190 -190 -190 -190 -190 -190 -190 4,560

Contingencia Tributaria Renta neta anual = S/. 800,000 + S/. 24,000 = S/. 824,000 Renta neta omitida = S/. 824,000 - S/.800,000 = S/. 24,000 Impuesto a la Renta Omitido = S/. 24,000 x 30% = S/. 7,200, importe a pagar con sus respectivos intereses moratorios. NOTAS Y COMENTARIOS: La empresa utilizo todo el crdito fiscal en Enero del ao 2006, debiendo solamente utilizar la parte correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo. La empresa ha registrado corno gasto del ejercicio 2006, la totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar, en el ejercicio el importe correspondiente a las 12 cuotas correspondientes al ao 2006. La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17. A su vez la empresa deber rectificar el IGV presentado en forma mensual y pagar las multas respectivas con sus intereses moratorios, por uso indebido de crdito fiscal. BASE LEGAL: Los contratos de arrendamiento financiero suscritos al amparo de la Ley N 27395 y el Decreto Legislativo N 315 a partir del 01 de Enero del 2001, estando aun vigente a la fecha. El tratamiento tributario establecido por la NIC 17 - Arrendamientos con excepcin de lo concerniente a la depreciacin acelerada facultado como beneficio tributario que permite depreciar en igual tiempo que el establecido en el contrato y no menor de 5 aos en inmueble y 02 aos en otros bienes, definido como un contrato mercantil que tiene por objeto la locacin de bienes muebles e inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante el pago de cuotas peridicas y con la opcin a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado. V. Verificar los clculos y tasas de depreciacin si han sido aplicados correctamente. (B) Considerado lo expuesto en el aspecto terico, a fin de que la depreciacin resulte deducible para efectos tributarios, la empresa debe registrar el efecto de la diferencia temporal [constituida por el importe de la depreciacin contable no aceptada al exceder el porcentaje mximo aceptado] de acuerdo a lo contemplado en la NIC 12. A su vez segn el Reglamento del Impuesto a la Renta Articulo 22 inciso b), la depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. As segn los datos planteados, la empresa de manera general podra establecer la naturaleza de la diferencia temporal, de la siguiente forma:

Perodo 2003 2004 2005 2006 2007

Depreciacin Contable Tasa Importe 25% 9,000 25% 9,000 25% 9,000 25% 9,000 --------36,000

Depreciacin Tributaria Tasa Importe 20% 7,200 20% 7,200 20% 7,200 20% 7,200 20% ---------36,000

Diferencia Temporal 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800 1,800

Con este cuadro podemos advertir que el efecto de la diferencia temporal generada constituye un Impuesto a la Renta Deferido por Cobrar, que se ira acumulando en el transcurso de los primeros 4 ejercicios. Asimismo, podemos apreciar que dichas diferencias temporales se revertirn totalmente a la finalizacin del ejercicio 2007. VIII) Calculo de la Multa por Declarar cifras o datos falsos Impuesto a la Renta 1. Determinacin de la Multa mas intereses moratorios a) Determinacin de la multa. Infraccin: Articulo 178 , numeral 1 (Declarar datos falsos)

b) c)

d)

Monto Omitido Real: Sancin: 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1 ,CT) = Determinacin del Importe para calcular la multa. Monto Omitido Real :(MOR), este monto es S/. 3,600 no se aplica gradualidad. Aplicacin del Rgimen de Incentivos. Multa aplicada Incentivos, rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria Multa Rebajada Calculo de los Intereses moratorias. Das transcurridos del 28 de Marzo al 30 Abr 2007: 34dias x 0.05% x 360 Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 30 Abr2007 Determinacin del Impuesto a la Renta Actualizacin del Impuesto a la Renta a pagar Impuesto a la Renta apagar Intereses moratorios del 28 de Marzo al 30 Abr 2007 34 dias x S/. 7,200 X 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 30 Abr2007

= S/. 7,200 S/. 3,600

S/. 3,600 S/. 3,240 S/. 360 6 S/. 366

2.

S/. 7,200 S/. 122 S/. 7,322

CASO N 2: INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA La Empresa de Servicios CONSTRUCTORES ARRIBA S.A.C., Con RUC Na 20505243279, dedicada a la Construccin de Edificios Completos, comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones realizadas del Ao 2006 , contrata a un Auditor Tributario independiente, para que examine los Tributos por Pagar y el Patrimonio de la Empresa con sus respectivas provisiones y pagos efectuados y determine si la empresa ha cumplido con sus obligaciones tributarias y si fuera el caso que hayan incurrido en infracciones tributarias determine la infraccin cometida y plantee las soluciones respectivas. Para lo cual solicita al auditor tributario que presente su informe respectivo a ms tardar el 30 de Marzo del 2007. A continuacin se le presenta la siguiente informacin, correspondiente al ao 2006. a) Declaraciones Juradas correspondientes del ao :

Anlisis del Impuesto General a las Ventas

MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Totales * Crdito Indebido

SEGN CONTRIBUYENTE DEBITO CREDITO 3,700 2,500 3,800 3,100 4,500 4,200 5,100 2,150 4,800 1,80 3,100 2,900 3,100 1,000 2,800 1,750 7,200 *6,270 5,200 2,780 3,950 3,700 3,090 4,500 50,340 36,650

IMPUESTO A PAGAR 1,200 700 300 2,950 3,000 200 2,100 1,050 930 2,420 250 -1,410 13,690

b)

La empresa cumpli con el pago y presentacin del PDT 621 IGV-RENTA de sus obligaciones hasta el mes de Noviembre del 2006, en el mes de diciembre su presentacin fue extempornea del plazo establecido segn Cronograma de SUNAT El Auditor verifico el uso del crdito fiscal, encontrndose que en el mes de setiembre se efectuaron compras de materiales de construccin las cuales fueron trasladadas al Distrito de San Borja donde se encuentra ubicada la Casa del Gerente General de la empresa, dicho material se encuentra siendo utilizado en la Construccin del 2do Piso de su casa, Cabe indicar que el centro de la obra es el Distrito de Miraflores, Los materiales consumidos han sido adquiridos segn el detalle siguiente : FECHA PROVEEDOR BASE IMPONIBLE 15,000 IGV TOTAL CONCEPTO

15.09.2006

ADOBE FUERTE S.A.C.

2,850

17,850 Cemento, arena, piedra chancada 21,420 Cemento, arena, piedra chancada 39,270

23.09.2006

ADOBE FUERTE S.A.C.

18,000

3,420

TOTALES

33,000

6,270

c)

Se reviso el libro Caja y Bancos donde se verifico que las siguientes compras fueron efectuadas con cheque sin el sello de NO NEGOCIABLE por compras superiores a S/,5,000, se detallan las facturas: FECHA 10.12.2006 23.12.2006 TOTALES PROVEEDOR AZULES S.A.C. GRCIL SA BASE IMPONIBLE 12,800 8,000 20,800 IGV 2,432 1,520 3,952 TOTAL 15,232 9,520 24,752 CONCEPTO Maylicas Tinas de Baos

No se cumple con pagar con los requisitos que indica la Ley N 28194 Articulo 5 d) Al Verificar el aumento de Capital de la empresa, se determino que este aumento se justifico con aporte de Bienes Muebles [camioneta ] del socio Luis Gonzles cuyo equivalente corresponde a 30.0OO acciones con un valor nominal de S/. 1.00 cada accin, con fecha mayo 2006. Siendo el Valor en el Mercado de la Camioneta de S/. 15,000 [Quince Mil y 00/100 Nuevos Soles), en esa fecha. Considerando la informacin propuesta anteriormente SE PIDE: I. Indice de Papeles de Trabajo II. Programa de Auditoria Tributaria-Cedula III. Cuestionario de Evaluacin Tributaria-Proveedores[ Cdulas) IV. Calculo del Crdito fiscal del IGV y determinacin del Impuesto a pagar-Cedulas V. Calcule las multas e inters correspondientes-Cdulas VI. El Resumen de toda la Deuda Tributaria VIl. Informe de tasacin del aporte no Dinerario VIII. Informe de Auditoria Tributaria Preventiva

SOLUCIN I. NDICES DE PAPELES DE TRABAJO Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC

Programa de Auditoria Tributaria Tributos por Pagar y Patrimonio CEDULAS A B C D E F FOLIOS 2 1 3 4 1 1 DETALLE Programa de Auditoria Tributaria Cuestionario De Evaluacin Tributaria Calculo del I6V Calculo de las Multas Resumen Total de la Deuda Tributaria Aumento de Capital

II.

PROGRAMA DE AUDITORIA TRIBUTARIA Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Programa de Auditoria Tributaria Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006 TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO

A.

ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA 1. Solicite y revise los documentos siguientes: a. Libro Legalizado de Compras y Ventas b. Libro Legalizado de Caja y Bancos c. Declaraciones Juradas Mensuales - PDT 621 d. Comprobantes de Pago e. Declaracin Jurada Anual del 2006 f. Libro de Actas y Accionistas LIBROS Y REGISTROS CONTABLES 1. Verifique los libros y registros contables solicitados 2. Verifique si los libros contables se encuentran legalizados antes de su uso. 3. Verifique que los libros contables se encuentran al da y no estn atrasados mas del tiempo permitido por las normas tributarias vigentes. DECLARACIONES JURADAS PRESENTADAS Y NO PRESENTADAS 1. Verificar si se ha declarado y presentado en forma correcta el PDT 621 IGV-RENTA 2. Verificar si el IGV utilizados se encuentran anotados en el registro de compras y ventas 3. Verificar que los comprobantes de pago cumplan con los requisitos formales y legales establecidos por ley 4. Verifique que los comprobantes de pago exhibido hayan sido efectivamente pagados, efectuando el cruce de informacin con la informacin proporcionada por la SUNAT (Reporte). 5. Verificar si en la determinacin del CRDITO FISCAL se ha efectuado de forma correcta los porcentajes de IGV. COMPROBANTES DE PAGO FACTURAS 1. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos. 2. Verificar que los pagos a proveedores se hayan efectuado aplicando la Ley de Bancarizacin 3. Verificar que las deudas comerciales sean provenientes de operaciones propias de la empresa 4. Verificar que las deudas fiscales sean ntegramente declaradas y originadas de operaciones propias del giro del negocio. 5. Verificar si el RUC de los proveedores se encuentran hbil y si cumplen con los requisitos del reglamento de comprobantes de pago para sustentar los gastos respectivos. AUMENTO DE CAPITAL EN BIENES NO DINERARIOS 1. Verificar el libro de actas y accionistas, sobre los acuerdos del aumento de capital en bienes no dinerarios(camioneta). 2. Verificar si el saldo de capital segn escritura publica Coincide con el saldo contable.

B.

C.

D.

E.

3. Verificar el adecuado tratamiento con efecto tributario en la emisin y aumento de capital. III. CUESTIONARIO DE EVALUACIN TRIBUTARIA - CDULA

Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Perodo Tributario de Enero a Diciembre 2006 TRIBUTOS POR PAGAR Y PATRIMONIO

N 1.

PREGUNTAS SI

La empresa se encuentra exonerada al IGV y a la RENTA? 2. La empresa paga a sus proveedores empleando medios de pago Del Sistema Financiero? 3. La empresa declara y paga sus Tributos Segn el cronograma de Vencimiento? 4. La empresa considera gastos Propios como gastos del giro del negocio? 5. La empresa realiza Detracciones? 6. La empresa es agente de retencin? 7. Se encuentran Legalizados los Libros Contables? 8. Se encuentran impresos los libros contables? 9. La empresa registra los acuerdos Sobre el aumento de capital? 10. Se realizan tasaciones de los Bienes no dinerarios realizados como aporte?

RESPUESTAS NO N/A X

OBSERVACIONES

X X X X X X X X X

IV.

DETERMINACIN DEL CRDITO FISCAL DEL IGV Y CALCULO DEL IMPUESTO A PAGAR - Al Mes de Diciembre 2006

Mes

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Totales V.

SEGN CONTRIBUYENTE DEBITO CRDITO IMPUESTO A PAGAR 3700 2500 1200 3800 3100 700 4500 4200 300 5100 2150 2950 4800 1800 3000 3100 2900 200 3100 1000 2100 2800 1750 1050 7200 6270 930 5200 2780 2420 3950 3700 250 3090 4500 -1410 50340 36650 13690

SEGN AUDITORIA TRIBUTO DEBITO CRDITO IMPUESTO OMITIDO A PAGAR 3700 2500 1200 0 3800 3100 700 0 4500 4200 300 0 5100 2150 2950 0 4800 1800 3000 0 3100 2900 200 0 3100 1000 2100 0 2800 1750 1050 0 7200 0 7200 6720 5200 2780 2420 0 3950 3700 250 0 3090 548 2542 2542 50340 26428 23912 8812

CALCULO DE TRIBUTOS OMITIDOS -

Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS MES Setiembre Diciembre TRIBUTO 6270 2542 8812 DAS 161 78 FACTOR 8.05 3.90 INTERESES TOTAL A PAGAR 515 99 6785 2641 9416

Mes de Setiembre Deuda Tributaria al 30/03/2007 IGV a pagar Das Transcurridos del 21.10.2O06 al 31.12.2006 72 das x 0.05% = 3.6% x 6,270 Total Deuda Tributaria al 31.12.2006 (Nueva Base) Intereses del 01.01.2007 al 30.03.2007 89 das x 0.05% = 4.45% x 6,270 (D.Leg 969 - C.T.) Total Deuda Tributaria al 30.03.2007 Mes de Diciembre Deuda Tributaria al 30/03/2007 IGV a pagar Das Transcurridos del 12.01.2007 al 30.03.2007 78 das x 0.05% = 3.9% x 2,542 Total Deuda Tributaria al 30.03.2007 I. Determinacin y de las Infracciones y Sanciones Tributaria En el mes de setiembre se aplica una sancin: I. Multa Relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributaria Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria y/o que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor tributario. Mes : Setiembre Monto Omitido : Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178S Num1 C.T) II. Clculo de los Intereses Mora torios. Das Transcurridos del 21.10.2006 al 31.12.2006 72 das x 0.05% = 3.6% x 3,135 Tributaria al 31.12.2006 (Nueva Base) Intereses del 01.01.2007 al 30.03.2007 89 das x 0.05% = 4.45% x 3,135 Total deuda tributaria al 30. Marzo. 2007 S/. 6,270 S/. 3,135 2542 99 2641 6270 226 279 6775

113 S/ 3,248 140 S/. 3,388

Total Deuda

En el mes de Diciembre se aplica dos sanciones 1. Multa Relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones

I.

Infraccin : Art. 176a Num 1 (No presentar Declaracin Jurada que contenga la determinacin de la Deuda Tributaria) Mes : Diciembre Monto Omitido : S/. 2,542 Sancin : 80% UIT (Art. 176 Num1 C.T) S/. 2,760 UIT vigente 2007 S/. 3,450 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad. Multa Aplicada Rebaja : 90 % de la Multa, Subsanacin voluntaria con Pago Anexo II : Multa Rebajada: S/. 2,760 (2,484) S/. 276

II.

III.

Clculo de los Intereses Moratorios. Das transcurridos del 12 Enero 07 Al 30 de Marzo 2007 78 das x 0.05% = 3.9% 276 x 3.9% = Total deuda tributaria multa ms Intereses al 30 Marzo 07 S/. 286.76

10.76

2.

Multa Relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributaria Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en Tas declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria: y/o, que generen aumentos indebidos de saldos o crditos a favor del deudor tributario. Mes : Diciembre Monto Omitido: Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178 Num 1 C.T) Clculo de los Intereses Moratorios. Das transcurridos del 12 Enero 07 Al 30 de Marzo 2007 78 das x 0.05% = 3.9% x 1,271 Total deuda tributaria multa ms Intereses al 30 Marzo 07 RESUMEN DE TODA LA DEUDA TRIBUTARIA Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006 TRIBUTOS POR PAGAR DECLARACION DETALLE IGV TOTAL JURADA Tributos Set. y Diciembre Infraccin Setiembre Infraccin Dic No Declarar. Infraccin Dic- Datos Falsos 9,416 9,416 3,388.00 286.76 1,320.57 4,995.33 9,416.00 3,388.00 286.76 1,320.57 14,411.33 S/. 2,542 S/. 1,271 49.57 S/. 1,320.57

I. II.

VI.

CEDULAS D-1 D-2 D-3 D-4

VIl. AUMENTO DE CAPITAL Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Periodo Tributario de Enero a Diciembre 2006 PATRIMONIO

En la Revisin del LIBRO MATRICULA DE ACCIONES Y TRANSFERENCIAS se encontr en el mes de Mayo que el socio Luis Gonzles realizo aportes de la siguiente manera: FECHA SOCIOS CONCEPTO IMPORTE NOMINAL 30,000 VALOR DE MERCADO 15,000 DIFERENCIA

15-may

LUIS GONZLES

CAMIONETA

15,000

En cuanto a la revisin de los Aportes No Dinerarios el Art. 76S de la Ley General de Sociedades considera: Si la sociedad acepta aportes No Dinerarios tiene el plazo dentro de 60 das actos desde la Constitucin de la sociedad o del pago del aumento de capital, el directorio esta obligado a revisar la valorizacin de los aportes no dinerarios, vencido este plazo y dentro de los 30 das siguientes cualquier accionista podr solicitar que se compruebe judicialmente mediante el proceso abreviado, mientras dure todo este proceso no se emitirn las acciones. Si se demuestra que existe diferencia de los bienes aportados en mas del 20% el socio aportante deber optar por la anulacin de las acciones o I cancelar en dinero la diferencia. En tonces de acuerdo a lo mencionado en el Art. 76, El Directorio de la Empresa Constructora CONSTRUCTORES ARRIBA SAC, deber exigir al Socio Luis Gonzles el pago de las acciones que no son cubiertas con el aporte de SU Camioneta, exigir la anulacin de las acciones equivalente a 15,000 acciones. VIII. INFORME DE AUDITORIA TRIBUTARIA PREVENTIVA Seores: CONSTRUCTORES ARRIBA SAC Presente. Sr. Manuel Benjamn Namuche Risco Gerente General. Hemos revisado los documentos, registros, libros de contabilidad de la empresa CONSTRUCTORES ARRIBA SAC, por el periodo econmico de Enero a Diciembre del 2006, aplicando los procedimientos establecidos para tal efecto por lo que cumplimos en poner a vuestra disposicin el presente informe con los siguientes resultados. 1.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS En el mes de setiembre se efectuaron compras de materiales de construccin, que fueron destinadas para fines personales de la gerencia, por el importe de S/. 39,270.00 y que fueron incluidas en el registro de compras para la determinacin del Crdito fiscal, afectando el Impuesto a pagar del mes:

FECHA

PROVEEDOR

BASE IMPONIBLE 15,000 18,000 33,000

IGV 2,850 3,420 6,270

TOTAL

CONCEPTO

15.09.2006 23.09.2006 TOTALES

ADOBE FUERTE S.A.C. ADOBE FUERTE S.A.C.

17,850 Cemento, arena, piedra chancada 21,420 Cemento, arena, piedra chancada 39,270

Asimismo se detecto en el mes de Diciembre el incumplimiento de la obligaciones de emplear medios de pago, en las operaciones que superan los S/. 5,000 $ 1,500 FECHA PROVEEDOR BASE IMPONIBLE

IGV

TOTAL

CONCEPTO

2.

INFRACCIONES FORMALES Y SUSTANCIALES En el mes de Setiembre, se ha declarado en el PDT - 621,las compras que fueron destinadas al uso personal, utilizando un crdito fiscal indebido por el importe de S/. 6,270. - En el mes de Diciembre no se presento la declaracin mensual del PDT-621 dentro de los plazos establecidos por la Administracin Tributaria. - Existen operaciones comerciales en las que no se emplean medios de pago establecidas por la Ley de bancarizacin; por lo que dichos comprobantes de pago no otorgaran el derecho a utilizar el crdito Fiscal, Gasto o Costo, para efectos de Impuesto General a la Ventas e Impuesto a la Renta respectivamente. La utilizacin indebida del crdito fiscal del mes de setiembre 2006 conlleva a la infraccin de 50% del tributo omitido, y la presentacin de las declaraciones juradas fuera del plazo establecido por la administracin tributaria incurre en la infraccin de 80% UIT AUMENTO DE CAPITAL El registro del aumento de capital por parte del socio Luis Gonzles se efectu a un valor superior al valor de Mercado, no habindose realizado la tasacin correspondiente de acuerdo al Art. 27 de la Ley General de Sociedades Ley N 26887.

3.

RECOMENDACIONES Se debe rectificar las declaraciones Juradas PDT - 621 del periodo tributario Setiembre y Diciembre 2006, determinando en forma correcta el Crdito fiscal para el Impuesto General a las Ventas de los periodos antes mencionados. Los pagos de los tributos por pagar deben realizarse en el momento de la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria para no perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin Tributaria. Para lo sucesivo debe tenerse en cuenta que las operaciones comerciales con los proveedores deben necesariamente realizarse a travs de medios de pagos segn la Ley de Bancarizacion,considerando las operaciones que superan los S/. 5,000 $ 1,500, para no perder el derecho a la utilizacin del crdito fiscal. La gerencia deber autorizar se realice la tasacin correspondiente al aporte del socio Luis Gonzles, de una Camioneta siendo este un bien usado; asimismo realizar los ajustes contables derivados de la tasacin. Realizada esta se proceder a la Rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual 2006. Lima, 30 de Marzo del 2007

____________________ CPC Mario Libertad Sin N Matricula 1414235

CASOS PRCTICOS A continuacin se desarrollan diversos casos de presunciones, considerando el Cdigo Tributario: Art. 64, supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta. Efectos en la aplicacin de presunciones - IGV el Impuesto Renta CASO N 3: Presuncin de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas (Art. 66 Cdigo Tributario)

Enunciado La empresa comercial "EL FARAN S.A." Con RUC N: 20129402576, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio 2006 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos. El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de Febrero,Abril, Junio, Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el Impuesto a la Renta de la empresa. Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente comprobados. Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional: a) Determinacin de los Ingresos del ejercicio econmico 2006: Meses Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic Fecha Pago Declaracin 13.02.06 14.03.06 18.04.06 17.05.06 19.06.06 19.07.06 21.08.06 22.09.06 10.10.06 13.11.06 13.12.06 15.01.07 Ingresos Declarados S/. 32,000 44,300 49,500 50,500 34,000 57,000 54,200 43,700 36,500 51,000 49,000 28,000 529,700 Ingresos Auditora S/. 32,000 44,400 49,500 58,500 34,000 64,500 54,200 43,700 36,500 57,900 52,650 28,000 555,850 Ingresos Omitidos S/. 100.00 8,000.00 7,500.00

6,900.00 3,650.00 26,150.00

b)

c)

La empresa durante el ao 2006 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2% de los ingresos del mes, segn lo dispuesto en el Art. 85 inc b] de la Ley del Impuesto a la Renta. La Renta neta del ao 2006 es S/. 432,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2007 y pagado es S/. 129,600 Con fecha 14 de abril del 2007, la Administracin Tributaria emiti las Resoluciones de Determinacin, indicando la cuanta del tributo con sus intereses respectivos de acuerdo a lo estipulado en el articulo 77 del Cdigo Tributario.

Se pide: I. Determine el IGV por Ingresos Omitidos II. Determine el Impuesto a la Renta Omitida III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente. IV. Cuadro Resumen de las obligaciones tributarias al 14.Abr.2007

SOLUCIN I. Determinacin del IGV por ingresos omitidos 1) Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos. El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas, caso contrario se aplica la Base Cierta. 4to Prrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que no se encontraron omisiones. De acuerdo a lo indicado en los' prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.

Omisiones de mayor monto Meses Abr Jun Oct Nov Total Ingresos Declarados S/. 50,500 57,000 51,000 49,000 207,500 Ingresos Auditora S/. 58,500 64,500 57,900 52,650 233,550 Ingresos Omitidos S/. 8,000 7,500 6,900 3,650 26,050

Calculo del porcentaje = por omisin de ingresos

Ingresos Omitidos x 100 = 26,050 x 100 = 12.55% Ingresos declarados 207,500

Porcentaje de incremento de las ventas es 12.55% 2) Incremento de los ingresas por omisiones constatadas y calculo del IGV. De acuerdo al Art. 66- del Cdigo Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al diez por ciento [10%] de las ventas o ingresos registrados, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Procedimiento a seguir para determinar los ingresos presuntos a) Los ingresos declarados se multiplican por el porcentaje hallada, y este resultado es el ingreso presunto ( columna 4). Enero ingreso presunto 32,000 x 12.55% = 4,016 (multiplico columna 3 con 12.55%),as sucesivamente (1) Meses (2) Fecha Pago Declaracin (3) Ingresos Declarados S/. 32,000 (4) Omisiones Comprobadas (5) Ingresos (1) presuntos 12.55% 4,016.00 (6) (7) IGV (9% IGV (2) Omitido S/. 14.04.07 S/.

Ene

13.02.06

763.04

925.19

Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

14.03.06 18.04.06 17.05.06 19.06.06 19.07.06 21.08.06 22.09.06 10.10.06 13.11.06 13.12.06 1501 07

44,300 49,500 50,500 34,000 57,000 54,200 43,700 36,500 51,000 49,000 28 000 | 529,700

100

*5,559.65 6,212,25

1,056.33 1,180.33 1,520.00 810.73 1,425.00 1,292.40 1,042.03 870.34 1,311.00 1,168.41 667.66 13,107.2 6

1,265.48 1,393.38 1,772.12 931.53 1,615.95 1,444.90 1,148.32 951.28 1,410.63 1,239.69 697.37 14,795.84

8,000

8,000.00 4,267.00

7,500

7,500.00 6,802.10 5,484.35 4,580.75

6,900 3,650

6,900.00 *6,149.50 351400

26,150

68,985.60

Nota : La columna (5) sirve de Base para calcular el IGV e I Rta omitido (1) Ingresos declarados por 12.55% (*) El importe omitido no puede ser inferior al que resulte de multiplicar a los ingresos declarados [columna 3] por el porcentaje de omisin de ingresos12.55%,obteniendo as los ingresos presuntos [columna 5], cuando se tiene montos omitidos a lo que indica el ingreso presunto.se toma el mayor, luego la columna 5 servir de base para determinar el IGV Omitido. Art. 66, ultimo prrafo - Cdigo Tributario En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn estas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el, porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn corresponda. b) Determinacin del Impuesto General a las Ventas , Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Por lo expuesto,para determinar el IGV omitido se multiplica la columna 5 por el IGV 19%, obteniendo as el IGV omitido (columna 6]. Enero IGV = 4,016 x 19% = 763.04 (columna 6), as sucesivamente (2) 1. Actualizacin del IGV a pagar al 14.Abril.2007. Enero, fecha de pago 13.02.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 321 das x S/.763.04 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.763.04 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 Febrero, fecha de pago 14.03.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 292 das x S/.1,056.33 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06

S/. 763.04 = 885.51 = 39.68 S/. 925.19 S/. 1,056.33 = 154.22 S/. 1,210.55 122.47

2.

Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x SA 1,056.33 x 0.05000% = 54.93 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,265.48 3. Marzo, fecha de pago 18.04.06 Importe a actualizar S/. 1,180.33 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 19.04. al 31.12.06: 257 das x S/.1,180.33 x 0.05000% = 151.67 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 1,332.00 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,1,180 33 x 0.05000% = 61.38 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,393.38 4. Abril, techa de pago 17.05.06 Importe a actualizar S/. 1,520.00 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 16.05. al 31.12.06: 228 das x S/.1,520.00 x 0.05000% = 173.28 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,693.28 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/. 1,520 x 0.05000% = 79.04 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,772.12 5. Mayo, fecha de pago 19.09.06 Importe a actualizar S/. 810.73 Clculo de los Intere'&s Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 20.09. al 31.12.06:194 das x S/.810.73 x 0.05000% = 78.64 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 889.37 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.810.73 x 0.05000% = 42.16 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 931.53 6. Junio, fecha de pago 19.07.06 Importe a actualizar S/. 1,425.00 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 20.07. al 31.12.06:164 das x S/.1,425.00 x 0.05000% = 116.85 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,541.85 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x SA 1,425 x 0.05000% = 74.10 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,615.95 7. Julio, fecha de pago 21.08.06 Importe a actualizar S/. 1,292.40 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 22.08. al 31.12.06:132 das x S/.1,292.40 x 0.05000% = 85.30 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,377.70 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.1,292.40 x 0.05000% = 67.20 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,444.90 8. Agosto, fecha de pago 22.09.06 Importe a actualizar S/. 1,042.03 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 23.09. al 31.12.06:100 das x S/.1,042.03 x 0.05000% = 52.10 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 1,148.32 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/. 1,042.03 x 0.05000% = 54.19 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 S/. 1,148.32 9. Setiembre, fecha de pago 10.10.06 Importe a actualizar S/. 870.34 Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 11.10. al 31.12.06: 82 das x S/.870.34 x 0.05000% = 35.68 Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 S/. 906.02 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.870.34 x 0.05000% = 45.26

10.

11.

12.

Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 Octubre, fecha de pago 13.11.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.11. al 31.12.06: 48 das x S/.1,311.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x SA 1,311 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 Noviembre, fecha de pago 13.12.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.12. al 31.12.06:18 das x S/.1,168.41 x 0.05000% = Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.1,168.41 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.Abr.07 Diciembre, fecha de pago 15.01.07 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07 Das transcurridos del 16.01 al 14.04.07: 89 das x S/.567.66 x 0.05000% Total Deuda Tributaria IGV ms Intereses al 14.04.07

S/.

951.28 S/. 1,311.00

31.46 S/. 1,342.46 = 68.17 S/. 1,410.63 S/. 1,168.41 10.52 S/. 1,178.93 = 60.76 S/. 1,239.69 S/. = = S/. 667.66 29.71 697.37

Por lo expuesto, el IGV a regularizar, segn la columna (6) del cuadro elaborado anteriormente con sus respectivos intereses moratorios es S/. 14,848.66 (columna 7). Los intereses moratorios determinados por el IGV al 14.Abril del 2007 es S/. 1,688.58 (S/. 14,795.84-S/. 13,107.26). II. a) Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. B5-AC, inc: b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda. Meses Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ingresos Presuntos 12.55% 4,016.00 5,559.65 6,212.25 8,000.00 4,267.00 7,500.00 6,802.10 5,484.35 4,580.75 6,900.00 .6,149.50 3.514.00

68,985.60

Calculo del Impuesto a la Renta Datos iniciales: Impuesto a la Renta pagado S/. 129,600 y declarado el 28.03.2007 Ingreso Presunto = S/. 68,985.60 Este importe segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, nc b) se considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta. Por otro lado el Art. B5-AS, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones na tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Renta neta segn auditoria: Renta neta declarada S/.432,000 mas Renta omitida S/. 68,985.60 Renta neta segn auditoria = S/. 432,000 + S/. 68,985.60 = S/. 500,985.60 Impuesto a la Renta = S/. 500,985.60 x 30% = S/. 150,295.68 Impuesto a la Renta Omitido = I Rta Auditoria - I Rta Declarado Impuesto a la Renta Omitido = S/. 150,295.68 - S/. 129,600 Impuesto a !la Renta Omitido = S/. 20,695.68 b) Determinacin de los intereses moratorios al 14.Abr.2007 Impuesto a la Renta, fecha de pago 14.04.07 Importe a actualizar S/. 20,695.68 Clculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07 Das transcurridos del 29.03 al 14.04.07:17 das x S/.20.695.68 x 0.05000% = 175.91 Total Deuda Tributaria Impuesto a la Renta ms Intereses al 14.04.07 S/.20.871.59

III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente. En los meses comprendidos de enero a diciembre del 2006, segn corresponda la empresa "EL FARAN S.A." ha incurrido en la infraccin de declarar datos falsos tipificada en el Art. 178 Num 1 Cdigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualizacin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago y segn sea el caso se puede acoger al Rgimen de Incentivos Art. 179 del Cdigo Tributario. a) Determinacin de las multas por tributo omitido en cada mes - IGV (1) Meses Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago (2) Fecha Pago Declaracin 13.02.06 14.03.06 18.04.06 17.05.06 19.06.06 19.07.06 21.08.06 22.09.06 (3) Ventas Omitidas 4,016 5,560 6,212 8,000 4,267 7,500 6,802 5,484 (4) Multa Art. 178 Num 1) 2,008 2,780 3,106 4,000 2,134 3,750 3,401 2,742 (5) Multa ms int. 14.04.07 (1) 2,434.70 3,330.44 3,666.63 4,664.00 2,451.97 4,252.50 3,802.32 3,021.68

Sep Oct Nov Dic

10.10.06 13.11.06 13.12.06 15.01.07

4,581 6,900 6,150 3.514 68,986

2,290 3,450 3,075 1J57 34,493

2,502.97 3,712.20 3,262.58 1,835.19 38,937.18

Del cuadro expuesto se observa que los intereses moratorios de es S/. 4,444.18 (S/.38,937.18 - S/. 34,493) (1) Actualizacin de las multas del IGV omitido mas intereses al 14.Abr. 1. Enero, fecha de pajjo 13.02.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 321 das x S/.2,008.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 S/. Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.2,008.00x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 Febrero, fecha de pago 14.03.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.02. al 31.12.06: 292 das x S/.2,780.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/ 2,780 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 Marzo, fecha de pago 18.04.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 19.04. al 31.12.06: 257 das x S/.3.106.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,3,106 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 Abril, fecha de pago 17.05.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 16.05. al 31.12.06: 228 das x S/.4,000.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/. 4,000.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 Mayo, fecha de pago 19.09.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 20.09. al 31.12.06: 194 das x S/.2.134.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,2,134 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 Junio, fecha de pago 19.07.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 S/. 2,008.00 = 322.28 S/. 2,230.28 = 104.42 S/. 2,434.70 S/. 2,780.00 = = 405,08 S/. 3,185.88 144.56 S/. 3,330.44 S/. 3,106.00 = = 399.12 S/. 3,505.12 161.51 S/. 3,666.63 S/. 4,000.00 = = 456.00 S/. 4,456.00 208.00 S/. 4,664.00 S/. 2,134.00 = = 207.00 S/. 2,341.00 110.97 S/. 2,451.97 S/. 3,750.00

2.

3.

4.

5.

6.

Das transcurridos del 20.07. al 31.12.06:164 das x S/.3,750.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,3,750 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 7. Julio, fecha de pago 21.08.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 22.08. al 31.12.06:132 das x S/,3,401.00 x 0.05000% = Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.3.401.00 x 0.05000% = Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 8. Agosto, fecha de pago 22.09.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 23.09. al 31.12.06:100 das x S/,2,742.00 x 0.05000% = Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos de! 01.01 al 14.04.07:104 das x S/,2,742.10 x 0.05000% = Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 9. Setiembre, fecha de pago 10.10.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 11.10. al 31.12.06: 82 das x S/.2,290.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/ 2,290.00x 0.05000% = Total Deuda Trlbutaiia ms Intereses al 14.Abr.07 10. Octubre, fecha de pago 13.11.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos dul 14.11. al 31.12.06: 48 das x S/.3,450.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.3,450 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 11. Noviembre, fecha de pago 13.12.06 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 31.12.2006 Das transcurridos del 14.12. al 31.12.06:18 das x S/,3,075.00 x 0.05000% = Total Deuda Tributara ms Intereses al 31.DIC.06 Clculo de los Intereses Moratorios del ao 2007 Das transcurridos del 01.01 al 14.04.07:104 das x S/.3,075.00 x 0.05000% Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.Abr.07 12. Diciembre, fecha de pago 15.01.07 Importe a actualizar Clculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07 Das transcurridos del 16.01 al 14.04.07: 89 das x S/.1,757.00 x 0.05000% = Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.04.07 b)

= =

307.50 S/. 4,057.50 S/. 195,00 4,252.50

S/ . 3,041.00 224.47 S/. 3,625.47 S/. 176.85 3,802.32

S/. 2,742.00 S/. 137.10 2,879.10

142.58 S/. 3,021.68 S/. 2,290.00 = S/. 93.89 2,383.89

119.08 S/. 2,502.97 S/. 3,450.00 = = 82.80 S/. 3,532.80 179.40 S/. 3,712.20 S/. 3,075.00 27.68 S/. 3,102.68 = 159.90 S/. 3,262.58 S/. 1,757.00 78.19 S/. 1,835.19

Determinacin de la multa por Impuesto a la Renta omitido con intereses al 14.Abr.07 Procedimiento para determinar la Multa por Impuesto a la Renta Infraccin: Cdigo tributario Art. 178 , Num 1); Sancin 50% del tributo omitido Sancin: S/. 20,695.68 x 50% = S/. 10,347.84 Clculo de los Intereses Moratorios al 14.04.07 Das transcurridos del 29.03 al 14.04.07:17 das x S/.10,347.84 x 0.05000% = 87.96 Total Deuda Tributaria ms Intereses al 14.04.07 S/.10,435.80

IV. Resumen de Obligaciones Tributarias al 14 de Abril del 2007. Deuda Tributaria Deuda Omitida S/. 13,107.26 34,493.00 20,695.68 10,347.84 Intereses Moratorios S/. 1,688.58 4,444.18 175.91 87.96 Total al 14.04.07 S/. 14,795.84 38,937.18 20,871.59 10,435.80

IGV Multa IGV Impuesto Renta Multa Impuesto Renta

Nota: La empresa se puede acoger al Rgimen de Incentivos tipificado en el Articulo 179 del Cdigo Tributario, segn sea el caso. RECOMENDACIN Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones mensuales PDT 621 IGV - RENTA, formulario - PDT Renta Tercera Categora 2006 (declaracin anual] y pagar el 100% del tributo omitido mas las multas por declarar datos falsos y ios intereses moratorias respectivos,segn sea el caso. Los pagos deben realizarse en el momento de la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, para no perder los incentivos tributarios de parte de la administracin tributaria. Para lo sucesivo, se debe revisar en forma minuciosa, la informacin que se va a presentar en el PDT 621 IGV-RENTA, con el fin de evitar el pago de la multa por omisin de ingresos o ventas. CASO N 4: PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS,CUYO PORCENTAJE ES MENOR AL 10%- (ART. B6- CDIGO TRIBUTARIO] ENUNCIADO La empresa comercial "EL SALVADOR S.A." Con RUC N 20129402473, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas con las Ventas mensuales de dicho ejercicio 2006 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos impuestos y pagos. El Auditor Tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de Abril, Junio, Octubre y Noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el Impuesto a la Renta de la empresa. Los ingresos omitidas fueron detectados con cruce de informacin con terceros y debidamente comprobados. Adems se cuenta con la siguiente informacin adicional: a) Determinacin de los Ingresos del ejercicio econmico 2006. Meses Fecha Pago Declaracin 13.02.06 14.03.06 18.04.06 17.05.06 Ingresos Declarados S/. 32,000 44,100 49,500 50,300 Ingresos Auditoria S/. 32,000 44,100 49,500 52,800 2,500.00 Ingresos Omitidos S/s

Ene Feb Mar Abr

May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

19.06.06 19.07.06 21.08.06 22.09.06 10.10.06 13.11.06 13.12.06 15.01.07

34,000 55,400 54,200 43,700 36,500 50,250 48,700 28,000

34,000 56,300 54,200 43,700 36,500 51,420 49,100 28,000 1,170.00 400.00 900.00

b)

La empresa durante el ao 2006 aplico para la determinacin de los pagos a cuenta el sistema del 2% de los ingresos del mes, segn lo dispuesto en el Art. 85: inc b) de la Ley del Impuesto a la Renta. La Renta neta del ao 2006 es S/. 375,000 y el Impuesto a la Renta anual declarado el 28.03.2007 y pagado es S/. 112,500

Se pide: I. Determine el IGV por Ingresos Omitidos II. Determine el Impuesto a la Renta Omitido III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente. SOLUCIN I. 1) Determinacin del IGV por ingresos omitidos Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos. El Art. 66 del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce [12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Cabe indicar que esta presuncin solo se aplica cuando se comprueben omisiones en 4 meses o mas, caso contrario se aplica la Base Cierta. 4to Prrafo. El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro [4] meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que no se encontraron omisiones. De acuerdo a lo indicado en los prrafos anteriores, para calcular el porcentaje por omisin de ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.

Omisiones de mayor monto

Meses

ingresas Declarados S/. 50,300 55,400 50,250 48.700 204,650

Ingresos Auditoria SI. 52,800 56,300 51,420 49.100 209.620

Ingresos Omitidos S/. 2,500 900 1,170 400 4,970

Abr Jun Oct Nov Total

Calculo del porcentaje = Ingresos Omitidos x 100 = 4.970 x 100 = 2.43% por omisin de ingresos Ingresos declarados 204,650 Porcentaje de incremento de las ventas es 2.43% El porcentaje no supera el 10%, se determina la obligacin tributari considerando la Base Cierta y tomando solo los meses donde ha omisiones de ingresos. 2) Incremento de los ingresos por omisiones constatadas y calculo del IGV De acuerdo al Art. 66 del Cdigo Tributario, obtenido el porcentaje 10% y este sea igual o mayor al diez por ciento [10%] de las ventas o ingreso registrados, se incrementar las ventas o ingresos registrados declarados en los meses restantes en el porcentaje de omisione constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Procedimiento a seguir para determinar el IGV omitido MES Abr Jun Oct Nov Ingreso Omitido 2,500 900 1,170 400 4,970 II. a) IGV 19% 475 171 222 76 944

Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A inc b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda. MES Abr Jun Oct Nov Total Ingreso Omitido 2,500 900 1,170 400 4,970

Calculo del Impuesto a la Renta Datos iniciales: Impuesto a la Renta pagado S/,112,500 y declaradr 28.03.2007 Ingreso omitido = S/. 4,970 Este importe segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se. considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta. Por otro lado el Art. 65-A, inc c], indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Renta neta segn auditoria: Renta neta declarada S/,375,000 mas Renta omitida S/. 4,970 Renta neta segn auditoria = S/. 375,000 + S/. 4,970 = S/. 379,970 Impuesto a la Renta = S/. 379,970 x 30% = S/. 113,991 Impuesto a la Renta Omitido = I Rta Auditoria - I Rta Declarado Impuesto a la Renta Omitido = S/. 113,991 - S/.112.500 Impuesto a la Renta Omitido = S/. 1,491 Impuesto a la Renta que se paga mas intereses moratorios. III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente. En los meses comprendidos de Abril, Junio,Octubre y Noviembre del 2008, segn corresponda la empresa "EL SALVADOR S.A." ha incurrido en la infraccin de declarar datos falsos tipificada en el Art. 178 Num 1 Cdigo Tributario, lo cual conlleva a una multa con su respectiva actualizacin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago y segn sea el caso se puede acoger al Rgimen de Incentivos Art. 179 del Cdigo Tributario. CASO N 5: PRESUNCIN DE INGRESOS POR OMISIN DE INGRESOS EN EL REGISTRO DE VENTAS (ART. 66A CDIGO TRIBUTARIO)

La empresa industrial SINTTICOS S.A, ha sido auditada por la SUNAT por el periodo 2006. Al realizar el cruce de informacin, el Auditor Tributario determina que existen diferencias con relacin a la emisin de comprobantes de pago y las anotaciones de los mismos en el Registro de Ventas del ejercicio, segn el anlisis siguiente: MES Abril Junio Agosto Noviembre Totales DECLARADO 175,360 142,470 181,260 212,468 711,558 OMITIDO 25,640 21,760 29,150 22,920 99,470

Asimismo, se sabe que el monto de las ventas declaradas en los 8 meses, en las que no hubo omisin, ascendi a S/. 1'630,750. Se pide: 1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos 2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido

SOLUCIN 1. Determinacin del IGV por ingresos omitidos Calculo del porcentaje 10% por omisin de ingresos. El Art. 66a del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de ventas o libra de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro [4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento [10%] de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Determinacin de los meses en que hubo omisiones y del porcentaje de las ventas omitidas: De acuerdo a los datos proporcionados, se comprueba que existen 4 meses (dentro del periodo de 12) en que hubo omisin de ventas, se ajusta a la norma (abril, junio, agosto y noviembre). Porcentaje : Ventas omitidas x 100 Ventas declaradas Porcentaje : S/.99.470 x 100 = 13.98% S/. 711,558

Segn el resultado obtenido, el porcentaje supera el 10% de las ventas o ingresos de los mismos meses en que hubo omisin. Clculo de ingresos omitidos para determinar el IGV omitido. PERIODOS VENTAS DECLARADAS 711,558 1630,750 2'342,308 OMISIN IGV

. 4 meses . 8 meses Totales:

99,470 (1) 227,979 (2) 327,449

18,899 43,316 62,215

(1) (2)

Importe de los ingresos omitidos, detectados segn Auditoria de la SUNAT. Aplicacin del porcentaje del 13.98% a las ventas declaradas de los ocho (8) meses restantes, donde no hubo observacin. El Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Por lo expuesto, el IGV por Ingresos Omitidos es S/. 62,215

2. Calculo del Impuesto a la Renta Omitido Este importe omitido hallado S/.327,449, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del articulo 65 del Cdigo Tributario. Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 327,449. El Impuesto a la Renta omitido es = S/. 327,449 x 30% = S/. 98,235

CASO N 6:

Presuncin de Ingresos por omisin en el Registro de Compras (Art. 67 Cdigo Tributario)

Enunciado La empresa comercial "EL FAMOSO S.A." Con RUC N 20129402579, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino el Registro de compras .habiendo detectado compras no registradas. Durante el proceso de fiscalizacin se encontraron las siguientes omisiones en el Registro de compras: Meses Compras Registradas 100,000 126,000 115,000 134,000 112,000 118,000 97,000 Compras Auditoria 100,000 141,800 115,000 153,900 112,000 136,000 97,000 18,000 19,900 15,800 Compras Omitidas

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul

Ago Sep Oct Nov Dic

192,000 163,000 132,000 117,000 124,000 1,530,000

217,100 163,000 132,000 117,000 124,000 1,608,800

25,100

78,800

El margen de utilidad bruta (MUS) segn declaracin jurada presentada al 25%. Las ventas realizadas durante el perodo fiscalizado son las siguientes: MESES Enero Febrero Marzo Abril Mayo VENTAS 1,356,150 1,568,250 1,674,650 1,436,950 1,125,640

Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

965,260 2,740,100 1,953,700 1,264,300 985,000 1,897,900 1,540.700 18,508,600

Se pide: 1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos 2. Determine el Irspuesto a la Renta Omitido SOLUCIN 1. Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-Ai, inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados; incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Calculo del porcentaje igual o mayor al 10% de las compras. El Art. 67 del Cdigo tributario, indica lo siguiente: 1er Prrafo. Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de 4 meses consecutivos o no consecutivos, se incrementaran las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento de acuerdo a lo siguiente: Cuando el total de las omisiones comprobadas sean guales o mayores a 10% de las compras de dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ultimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor. El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer prrafo del presente inciso, ser calculado considerando solamente los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicara al resto de meses en los que se encontraron omisiones. Detalle de las compras para calcular el porcentaje omitido Meses Compras Registradas Compras Auditoria Compras Omitidas

a)

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

100,000 126,000 115,000 134,000 112,000 118,000 97,000 192,000 163,000 132,000 117,000 124.000 1,530,000

100,000 141,800 115,000 153,900 112,000 136,000 97,000 217,100 163,000 132,000 117,000 124.000 1,608,800 78,800 25,100 18,000 19,900 15,800

Calculo del porcentaje por omisin de compras

Compras Omitidas x 100 - 78.800 x 100 = 13.82% Compras declaradas 570,000

Porcentaje de compras omitidas 13.82% * Compras declaradas = 126,000 + 134,000 + 118,000 + 192,000 = 570,000 De acuerdo al Cdigo Tributario Art. 67 inc a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al 10 % de las compras de; dichos meses, se incrementara las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. Mes Ventas Increment Compras MUB% Monto Monto IGV Multa Art. Declarada o 13.82% Omitidas 25% Mnimo Mayor Entre Omitido 178 Num 1 s (3) y (6} 1,356,150 1,568,250 1,674,650 1,436,950 1,125,640 965,260 2,740,100 1,953,700 187,420 216,732 231,437 198,586 155,563 133,399 378,682 270,001 25,100 6,275 31,375 18,000 4,500 22,500 19,900 4,975 24,875 15,800 3,950 19,750 157,420 216,732 231,437 198,586 155,563 133,399 378,682 270,001 35,610 41,179 43,973 37,731 29,557 25,346 71,950 51,300 17,805 20,590 21,986 18,866 14,779 12,673 35,975 25,650

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago

Sep Oct Nov Dic

1,264,300 985,000 1,897,900 1,540.700 18,508,600

174,726 136,127 262,290 212,295 2,557,889 78,800 19,700 98,500

174,726 136,127 262,290 212.925

33,198 25,864 49,835 40.456

16,599 12,932 24,918 20,228 242,999

2,557,889 485,999

De acuerdo al Art. 67, inc a) El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. De lo expuesto se observa, en la columna (3) el monto de las ventas es mayor al importe de la compra omitida columna (6). Por otro lado el IGV a regularizar es lo que indica la columna [8], que se pagn conjuntamente con los intereses moratorios respectivos. A su vez tambin la empresa ha cometido la infraccin tributaria, tipificado en el cdigo Tributario , Articulo 178, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sancin es 50% del tributo omitido, dichos importes se muestran en In columna (9), el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios. 2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido. Determinacin del Impuesto a la Renta,Codigo Tributario Art. 65-A, inc b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda. Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65i se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso. Articulo 65.- Presunciones La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones. .. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: Importe incrementado columna (7) menos las compras omitidas columna (4), el resultado se multiplica por la tasa de Impuesto a la Renta,obteniendo de esta manera el Impuesto a la Renta Omitido. Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,557,889 - S/. 78,800 = S/.2,479,089 x 30% = S/. 743,726.70 A su vez tambin la empresa ha cometido la infraccin tributaria, tipificado en el cdigo Tributario , Articulo 178a, Numeral 1 - declarar cifras o datos falsos cuya sancin es 50% del tributo omitido. El importe de la multa es 50% de S/. 743,726.70 = S/. 371,863 , el cual se paga con sus respectivos intereses moratorios. Cabe indicar que de acuerdo al Cdigo Tributario, Articulo 179 dichas multas se pueden acoger al Rgimen de Incentivos segn sea el caso.

1. 2.

CASO N 7:

Presuncin de Ventas por omisin en el Registro de Compras (Art. 67 Cdigo Tributario) Enunciado La empresa comercial PLVORA S.A.C. ha sido fiscalizada por el ejercicio 2006. El Auditor Tributario de la SUNAT durante el proceso de fiscalizacin detect omisiones en el Registro de Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre. Cabe indicar que, el margen de utilidad bruta de la empresa es de 17% segn Declaracin Jurada Anual. Informacin adicional: Detalle de las ventas y compras del periodo 2006 Mes Ventas Declaradas 1,619,000 1,712,300 1,711,500 1,915,500 1,955,400 2,145,600 1,934,500 1,450,300 2,356,000 2,320,000 2,156,000 1,805,000 23,081,100 Compras Declaras 1,250,000 1,126,000 1,125,000 1,134,000 1,312,000 1,618,000 1,697,000 1,192,000 1,963,000 1,832,000 1,717,000 1,624,000 Compras Auditora 1,250,000 1,285,000 1,125,000 1,134,000 1,473,000 1,618,000 1,878,000 1,317,000 2,190,000 1,832,000 1,717,000 1.624.000 18,443,000 ________ 853,000 181,000 125,000 227,000 161,000 159,000 Compras Omitidas

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic

Se pide: 1. Determine el fSV por Ingresos Omitidos 2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido SOLUCIN 1. Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprend! los en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o irujniMi!, declarados o registrados. De acuerdo a la informacin propuesta, el Auditor de la SUJNAT detect omisiones en el Registro de Compras en los meses de febrero, mayo, julio, agosto y setiembre., por lo cual se procede a aplicar la determinacin presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos. Por lo exDuesto se deben efectuar los siguientes clculos:

Mes

Cuadro N 1 Compras Compras Declaradas Auditoria 1,250,000 1,126,000 1,125,000 1,134,000 1,312,000 1,618,000 1,697,000 1,192,000 1,963,000 1,832,000 1,717,000 1,624,000 17,590,000 1,250,000 1,285,000 1,125,000 1,134,000 1,473,000 1,618,000 1,878,000 1,317,000 2,190,000 1,832,000 1,717,000 1,624,000 18,443,000

Compras Omitidas

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic

*159.000

*161.000

*181.000 125,000 *227,000

_______ 853,000

(*)

En este mes el importe fue mayor, Cdigo Tributario Art. 67 inc a), 3er prrafo, Segn el Cdigo Tributario artculo 67a indica que la determinacin del porcentaje a ser aplicado a los otros meses ser calculado considerando 4 meses en los cuales las omisiones hayan sido mayores. De acuerdo al caso planteado los meses de mayor omisin son febrero, mayo, julio, setiembre. Porcentaje = Compras omitidas / Compras declaradas x 100 Porcentaje = 728, 000 / 6'098,000 x 100 = 11.94% Compras mayor monto =159,000 + 161,000 + 181,000 + 227,000 = S/. 728,000 Compras declaradas = 1'126,000 + 1'312,000 + 1'697,000 + 1'963,000 = S/.6,098,000 Segn el Cdigo tributario Art. 67- inc a], indica que en los meses en que se detectaron las omisiones, hay un procedimiento especial: El monto del incremento de ventas no podr ser inferior al monto que resulte de adicionar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta antes, de acuerdo al caso planteado este ndice es 17%. Cuadro N 2 Periodo Febrero Mayo Compras omitidas 159,000 125,000 17% 161,000 227,000 Total 181,000 27,030

Julio Agosto Setiembre

27,370 38,590 211,770

30,770 186,030 146,250

21,250 188,370 265,590

Cuadro N 3 Mes Ventas Declaradas 1,619,000 1,712,300 1,711,500 1,915,500 1,955,400 2,145,600 1,934,500 1,450,300 2,356,000 2,320,000 2,156,000 1 805.000 23,081,100 % Compras 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% 11.94% *Ventas Omitidas(1) 193,309 204,449 204,353 228,711 233,475 256,185 230,979 173,166 281,306 277,008 257,426 215,517 2,755,884 IGV 19% 36,729 38,845 38,827 43,455 44,360 48,675 43,886 32,902 53,448 52,632 48,911 40.948 523,618

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic

[1] (*) 2.

Ventas declaradas x 11.94%, Cdigo tributario Art. 67 inc a), Estos importes deben ser mayores a los importes que figuren en la columna del total del cuadro N 2,Cdigo Tributario Art. 67 inc a), Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido. Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de 3ra categora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se consideraran como renta neta de 3ra categora del ejercicio a que corresponda. Excepcionalmente, en el caso de la presuncin a que se refieren los incisos 2) y 8) del articulo 65 se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.

Articulo 65.- Presunciones La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones. 1. ...

2.

Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: Al determinar el Impuesto a la Renta, se debe aplicar la excepcin prescrita sn el inciso b] del artculo 65-A y el articulo 65 del Cdigo Tributario, que ndica a las ventas omitidas (Cuadro 3) se le podr deducir el costo de las compras por omisin en el registro de compras (Cuadro 1). Impuesto a la Renta Omitido = S/. 2,755,884 - S/. 853,000 = S/.1,902,884 x 30% = S/. 570,865 CASO N 8: PRESUNCIN DE INGRESOS EN CASO DE OMISIN A LA PRESENTACIN DE DECLARACIN JURADA. (ART. 67- AA CDIGO TRIBUTARIO) ENUNCIADO

La empresa, comercial CNTICO S.A., durante el ejercicio 2006 omiti presentar varias declaraciones juradas mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha comprobado a travs de informacin de terceros dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha presentado el Registro de Ventas requerido por el Auditor Tributario de la SUNAT A continuacin se presenta la siguiente informacin sobre las omisiones de ngresos halladas en los meses siguientes:

Periodo Enero Marzo Mayo Junio Julio Aciosto Total S/.

Ingreso Omitido S/. 21,000 47,000 63,000 51,500 43,200 37,100 262,800

IGV S/. 3,990 8,930 11,970 9,785 8,208 7,049 49,932

Se pide: 1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos 2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido SOLUCIN 1. Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ngresos declarados o registrados. De acuerdo a la informacin propuesta, la empresa no ha cumplido con presentar el Registro de Ventas y ha omitido tributos, Por lo que el Auditor de la SUNAT ha comprobado que se procede a aplicar la determinacin presuntiva, y se calcula los ingresos omitidos en el caso de omisos. Por lo expuesto se deben efectuar los siguientes clculos para determinar el IGV Omitido. a. Clculo del ingreso promedio

Considerando el Cdigo Tributario Art. 67-A, Ser prrafo, ndica que tratndose de ventas o Ingresos omitidos, se imputaran como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionarlas ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)] meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acatar las omisiones halladas. Sumatoria de los importes correspondientes a los meses de mayor omisin. Sumatoria = 47,000 + 63,000 + 51,500 + 43,200 = S/. 204,700 Ingreso promedio: 204,700 /4 = 51,175 b. Determinacin de los Ingresos Presuntos y calculo del IGV (1) Perodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL (1) 2. (2) Ingresos Omitidos 21,000 47,000 63,000 51,500 43,200 37,100 (3) Ingresos Presuntos(1) 51,175 51,175 51,175 51,175 63,000 51,500 51,175 51,175 51,175 51,175 51,175 51,175 51,175 626,250 (4) IGV S/. 9,723 9,723 9,723 9,723 11,970 9,785 9,723 9,723 9,723 9,723 9,723 9,723 118,985

262,800

En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importn del promedio obtenido de los ngresos omitidos hallado.(Art. 67-A,prrafo 3) Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido. Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) Este importe omitido hallado S/.626,250 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede Ia deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2] y 8] di articulo 65a del Cdigo Tributario. Por otro lado el Art. 65-A, inc c), ndica que la aplicacin de la presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Clculo de Impuesto a la Renta Omitida se determina de la siguiente manera: La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 626,250. Impuesto a la Renta Omitido = S/. 626,250 x 30% = S/. 187,875

CASO N 9:

PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO. (ART. 68 CDIGO TRIBUTARIO)

Enunciado La empresa comercial "MVIL S.A." Con RUC N; 20129402669, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Enero del 2007.,

el Auditor Tributario de SUNAT determino diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por administracin tributaria por control directo. A su vez se le presenta la siguiente informacin adicional. Ingresos promedios de los siguientes das del mes de Enero 2007 18 87 19 20 21 23 24 25 26 27 28 31 Total S/. 38 110 53 118 106 1,777 723 158 108 153 56 140

* Ventas omitidas por control directo SUNAT Se pide: 1. Determine el Control de Ingresos del mes de Enero 2007 2. Determine el IGV por Ventas Omitidas SOLUCIN 1. Determinacin del Control de Ingresos del mes de Enero 2007 El Articulo 682 del Cdigo Tributario indica lo siguiente: Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO. El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por Ia Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das comercialescontinuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes. Entindase por da comercial aquel horario de actividades que mantiono la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negor.in o giro an cuando la misma comprenda uno o ms das naturales. La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo din en cada semana durante un mes. Lo dispuesto n el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando facultada la Administracin Tributarin n sealar los das a controlar entre los das que el contribuyente desarrollo sus actividades. Considerando lo normado en el Articulo 68, consideramos la siguiente informacin como control de ingresos: Dias 3 11 16 20 24 Ventas Omitidas 150 155 125 140 153 723

Mes Enero Das comerciales Das de control

Nmero de das 24 5

Ventas declaradas S/. 1,777

Ingresos presuntos mes de Enero 2007 Importe de das de Control Promedio diario Das comerciales Ingreso del Mes presunto

723/5 =

S/.144.60

24

S/. 3,470.40

2.

Determinacin del IGV por Ventas Omitidas Considerando lo que indica el Art.68 prrafo 1 que el ingreso presunto S/. 3,470 representan el ingreso total presunto de ese mes, por lo expuesto el IGV omitido es: Ingresos presuntos S/. 3,470 Ingresos declarados S/. 1.777 Ingresos omitidos S/. 1,693 IGV 19% S/. 321.67 El IGV omitido es S/. 322. CASO N 10: PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO - 4 MESES (ART. 68 CDIGO TRIBUTARIO) ENUNCIADO

La empresa comercial "ARGELINA S.A." Con RUC N 20129412776, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el Ejercicio Econmico 2006,y ha sido fiscalizada a partir del 08 de marzo del 2007, por lo cual el Auditor Tributario de SUNAT determin diferencias entre los montos registrados por el contribuyente y los estimados por la administracin tributaria por control directo. A su vez se le presenta la siguiente informacin adicional. Mes Ventas Declaradas 180 230 225 300 310 290 420 260 270 340 270 340 3,435 ______ 1,080 _____ 125 280 20 330 40 250 25 Control Directo SUNAT 220 Ingreso Omitodo 40

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

Se pide: 1. Determine el Control de Ingresos del mes de Enero 2007 2. Determine el IGV por Ventas Omitidas 3. Determine el Impuesto a la Renta por Ventas Omitidas SOLUCIN 1. Determinacin del Control de Ingresos del mes de Enero 2007 El Articulo 68 del Cdigo Tributario indica lo siguiente: Artculo 65.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTA5 SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LO MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTO. 5to prrafo Si el mencionado control se efectuar en no menos de cuatro (4) mese alternados de un mismo ao gravable.el promedio mensual de ingrese por ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemenl representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlado del mismo ao. De acuerdo a lo expuesto se considera los 4 meses con ingrese omitidos. Venta presunta Control directo Venta declarada ingreso omitido ENE 220 -180 40 MAR 250 -225 25 JUN 330 -290 40 AGO 280 -260 20 TOTAL 1,080 -955 125

2. a)

Determine el IGV por Ventas Omitidas Determinacin de los porcentajes aplicar a los meses no controlados Porcentaje = Ventas omitidas Ventas declaradas x 100 = 125 x 100 = 13.09% 955

Ventas declaradas = 180+225+290+260 = S/. 955 El porcentaje a aplicar a los meses no controlados del mismo ao es 13.09% Ventas Ventas Declaradas Presunta Control 180 230 225 300 310 290 420 40 54.98 25 39.27 40.58 40 30.11 (a) Venta Presunta no Controlada Venta Presunta Total 220.00 260.11 250.00 339.27 350,58 330.00 474.98 Venta Presunta Adicional 40.00 30.11 25.00 39.27 40.58 40.00 54.98 IGV 19%

Mes

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio

7.60 5.72 4.75 7.46 7.71 7.60 10.45

Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL

260 270 340 270 340 3,435

20 35.34 44.51 35.34 44.51 125 324.63

280.00 305.34 384.51 305.34 384.51 3,884.63

20.00 35.34 44.51 35.34 44.51 449.64

3.80 6.71 8.46 6./71 8.46 85.43

a. b. c.

Las ventas declaradas en los meses no controlados se multiplicaran con el porcentaje hallado, generando de esta manera las ventas presuntas,segn el Art. 68, 5to prrafo. Ejemplo: Febrero = 230 x 13.09% = S/. 30.11, as sucesivamente. Las cantidades que resulten por ingresos omitidos, sern consideradas ventas presuntas por control directo (colum 3) Determinacin del IGV El IGV se determina multiplicando la columna 6 por el IGV 19% Ejemplo: Enero 40 x 19% = S/. 7.60 ,as sucesivamente. Determinacin del Impuesto a la Renta por Ventas Omitidas Ingresos presuntos S/. 3,884.63 Ingresos declarados S/. 3.435.00 Ingresos omitidos S/. 449.63 Renta Neta Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc b] Este importe omitido hallado S/.449.63 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8] del articulo 65 del Cdigo Tributario. Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 449.63. Impuesto a la Renta Omitido = S/. 449.63 x 30% = S/.134.89 CASO N 11: PRESUNCIN DE INGRESOS POR PAITANTES DE INVENTARIO (ART. 69 CDIGO TRIBUTARIO)

3.

Enunciado La empresa comercial SONIDO S.A. ha sido fiscalizada por SUNAT por el ejercicio 2006. El inicio de la Auditoria Tributaria se inici con fecha 7 de abril del 2007. El Auditor Tributario de la SUNAT detect un faltante fsico de 132 unidades, lo cual difiere de 12 unidades que aparece en los registros contables de la empresa. A su vez el Auditor Tributario solicit el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago que corresponde a cada mes del ejercicio 2006,reporte que se muestra a continuacin. Cuadro considerando ultimo comprobante de pago de cada mes: Perodo Enero Valor Venta Unitario 192

Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

192 192 192 192 198 198 200 200 200 204 206 2,366

Cuadro que indica las ventas declaradas de la empresa. Perodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Ventas declaradas 1'420,600 1,050,000 840,000 878,270 855,320 914,196 803,230 1'074,050 1'124,500 892,560 914,570 1'110,058 11'877,354

Se pide: 1. Determine el IGV por Ingresos Omitidos

2. Determine el Impuesto a la Renta Omitido SOLUCIN 1. Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. De acuerdo a lo indicado en el Articulo 69 del Cdigo Tributario, 69.1 Inventario Fsico, se determina ei valor unitario promedio. Por lo expuesto se efecta el siguiente procedimiento para determinar el IGV Omitido. Cuadro considerando ultimo comprobante de pago de cada mes: Perodo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Valor Venta Unitario 192 192 192 192 192 198 198 200 200 200 204 206 2,366

Determinacin del valor de venta unitario promedio atribuible al producto en el periodo que se detect el faltarte. 2,366 / 12 = 197.17 Para determinar las ventas omitidas se efecta el siguiente clculo: Ventas omitidas = S/.197.17 x 132 = S/.26.026 Donde: Valor de venta unitario promedio = S/. 197.17 Faltante fsica [dato] = 132 unidades Segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a), Para determinar el IGV, las ventas omitidas Incrementarn la base imponible en la misma proporcin de las ventas declaradas o registradas por la empresa en cada uno de los meses comprendidos en la fiscalizacin.

Por lo expuesto, para determinar el IGV omitido se debe determinar la proporcin del ingreso omitido, efectuando el siguiente procedimiento. Anexo A: Proporcin Enero Proporcin Febrero Proporcin Marzo Proporcin Abril Proporcin Mayo Proporcin Junio Proporcin Julio Proporcin Agosto Proporcin Setiembre Proporcin Octubre Proporcin Noviembre Proporcin Diciembre = = = = = = = = = 1'420,600 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 3,113 = 1'050,000 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 2,301 840,000 / 11 '877,354 x 26,026 = S/. 1,841 878,270 / 11'877,354x26,026 = S/. 1,924 855,320/ 11'877,354x26,026 = S/. 1,874 914,196 / 11'877,354x26,026 = S/. 2,003 803,230 / 11 '877,354 x 26,026 = S/. 1,760 = 1'074,050 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 2,353 1124,500 / 11'877,354 x 26,026 = S/. 2,464 = 892 560 / 11-877,354x26,026 = S/. 1,956 914,570/ 11'877,354x26,026 = S/. 2,004 1110,058 / 11'877,354x26,026 = S/. 2,432

Determinacin del IGV omitido Perodo Ventas Declaradas 1 '420, 600 1 ,050,000 840,000 878,270 855,320 914,196 803,230 1 '074, 050 1'1 24,500 892,560 914,570 1'1 10,058 11 '877,354 Ingreso Omitido Anexo A 3,113 2,301 1,841 1,924 1,874 2,003 1,760 2,353 2,464 1,956 2,004 2.432 26.025 IGV Omitido 591 437 350 366 356 381 334 447 468 372 381 462 4.945

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

El IGV Omitido del periodo 2006 es S/. 4,945 2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido. Determinacin del Impuesto a la Renta,Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) Este importe omitido hallado S/.26,025 segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b) se considera renta neta y a su vez no procede la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del articulo 652 del Cdigo Tributario.

Por otro lado el Art. 65-A, inc c), indica que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de 3ra Categora. Calculo de Impuesto a la Renta Omitido se determina de la siguiente manera: La Renta neta omitida segn auditoria es S/. 26,025. Impuesto a la Renta Omitido = S/. 26,025 x 30% = S/. 7,808 CASO N 12: PRESUNCIN POR DIFERENCIA EN UNIDADES PRODUCIDAS (ART. 72 CDIGO TRIBUTARIO)

Enunciado La empresa industrial COMODN S.A.C., dedicada a la fabricacin de sillones para ejecutivos ha sido fiscalizada por la SUNAT por el ejercicio 2006. Asi, so le ha determinado la siguiente composicin de las principales malerins primas por unidad del producto terminado denominado Silln VIP. Estructura de los insumos consumidos: Cuero sinttico S/. 156 Tachuelas y Remaches S/. 79 Terokal S/. 74 Diversos insumos S/. 48 Gastos diversos S/. 45 Costo de produccin total S/. 402 El costo de produccin del ejercicio 2006 fue de S/. 1970,375 habindolo obtenido 5,900 unidades del producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del proceso productivo. Se ha obtenido en base a informacin proporcionada por el Sector, el vnlor promedio de venta unitario del producto el cual es S/. 452 A su vez el Auditor de la SUNAT cuenta con informacin adicional respecto ilc otros contribuyentes que fabrican el mismo producto y que mantienen volmenes de ventas similares a la empresa fiscalizada. A continuacin se muestra la siguiente informacin de estos datos: (1) Elementos Cuero Tachuelas Terokal Dive insumos Gastos divers Total (2) Empresas 121 72 33 31 19 (3) Empresa 2 126 733 23 14 14 (4) Empresa (3) 127 79 30 20 13 (5) TOTAL 374 224 105 76 46 (6) Promedio del Costo 125 75 35 25 15 275

Se pide: Determine la base imponible para calcular el IGV Omitido y el Impuesto a Ia Renta omitido SOLUCIN: 1. Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. B5-Afi , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Articulo 65.- Presunciones

La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones. 1... 7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios. De acuerdo a lo indicado en el Articulo 72a del Cdigo Tributario, se determinaran diferencias de la comparacin de las unidades producidas con las determinadas por la Administracin, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos del periodo requerido en que se encuentran tales diferencias. Calculo de la diferencia en la produccin de las unidades A continuacin se muestra la siguiente informacin de estos datos: Elementos Empresa 1 Empresa 2 Empresa 3 TOTAL Promedio de Costo 125 75 35 25 15 275

Cuero Tachuelas Terokal Diver insumos Gastos diversos Total

121 72 42 33 19

126 73 33 23 14

127 79 30 20 13

374 224 105 76 46

El promedio de costo obtenido se aplicar al costo de produccin real del ejercicio proporcionado por el contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse producido. Costo de produccin estimado: S/. 1970,375 / 275 = 7,165 unidades que debieron producirse. Para determinar las ventas omitidas se aplica el procedimiento indicado en el artculo 72 del Cdigo Tributario. Diferencia en la produccin de unidades (7,165 unid. - 5,900 unid.) = 1,265 unidades Se observa que entre las unidades obtenidas por el contribuyente 5,900 y las unidades que debieron producirse existe una diferencia de 1,265 unidades. Esta diferencia no ha sido sustentado por el contribuyente, por lo cual se procede a determinar las ventas omitidas. Valor promedio de venta unitario del 2006 = S/. 452 [Dato inicial) Ventas omitidas = 1,265 x S/.452 = S/. 571,780 Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementarn las ventas o ingresos, declarados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento de manera proporcional a las ventas declaradas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a) 2. Determinacin del Impuesto a la Renta Este importe omitido S/.571,780 considerado como ventas omitidas se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio fiscalizado, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b). PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO [ART. 70 CDIGO TRIBUTARIO)

CASO N 13:

La empresa comercial "EL FANTSTICO S.A." Con RUC Ns 20129402571, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino su informacin financiera y detecto que la empresa se encontraba en el supuesto contemplado en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario por consignar pasivos falsos por incluir en la Cuenta 42 - Proveedores saldos inexistentes cuyo importe es S/. 300,000. Por lo que el auditor tributario decidi aplicar la presuncin tipificada en el artculo 702 del Cdigo Tributario con la finalidad de determinar la obligacin tributaria sobre base presunta [patrimonio no declarado). a) Informacin proporcionada de los ingresos del ao 2006. Meses Ventas Declaradas S/. 42,000 54,300 59,000 60,400 31,000 65,000 64,200 52,800 43,700 41,200 53,000 33.400 600,000

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

b) 1. 2.

Las existencias declaradas al 31.12.2006 es S/. 360,000, el Patrimonio Declarado es S/. 1,700,000 Se pide: Determine el IGV por Ingresos Omitidos Determine el Impuesto a la Renta Omitido SOLUCIN

1.

Determinacin del IGV Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a] Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Articulo 65.- Presunciones La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones.

1... 5.

Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. De acuerdo a lo indicado en el Articulo 70 del Cdigo Tributario, indica: Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados. El monto de las ventas o ingresos omitidos resultara de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultara de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputaran se imputaran al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme a lo sealado en la presente resolucin. Por lo expuesto se efecta el siguiente procedimiento para determinar

a)

Determinacin del coeficiente =

_ __Ventas declaradas___ = 600.000 =1 .667 Valor de existencias declaradas 360,000

Al final del ejercicio en que se detecto la omisin Ingresos omitidos = coeficiente x el patrimonio omitido Ingresos omitidos = 1.667 x 300,000 = S/. 500,100 b) Determinacin del IGV omitido Meses Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct !\lov Dic Ventas Declaradas S/. 42,000 54,300 59,000 60,400 31,000 65,000 64,200 52,800 43,700 41,200 53,000 33.400 600,000 Ventas omitidas en proporcin, ventas declaradas 35,007 45,259 49,177 50,343 25,839 54,178 53,511 44,009 36,424 34,340 44,175 27.838 500,100 IGV 19% 6,651 8,599 9,344 9,565 4,909 10,294 10,167 8,362 6,921 6,525 8,393 5.289 95,019

Ventas determinadas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a)

Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. 2. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido Calculo del Patrimonio Omitido Patrimonio Real = 1,700,000 + 300,000 = S/. 2,000,000 Patrimonio Declarado = S/. 1.700.000 Patrimonio Omitido = S/. 300,000 (Renta Neta) Este Patrimonio omitido S/.300,000 se considera como renta neta de tercera categora del ejercicio fiscalizado, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc b). Por lo expuesto el Impuesto a la Renta omitido es : Impuesto a la Renta omitido = S/. 300,000 x 30% = S/,90,000 CASO N 14: PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO. (ART.71 CDIGO TRIBUTARIO) ENUNCIADO

La empresa comercial "EL PAOUETITO S.A." Con RUC N 20129402579, se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en periodo del 2006, el Auditor Tributario de SUNAT, examino su informacin financiera y detecto que la empresa se encontraba en el supuesto contemplado en el numeral 4 del artculo 64 del Cdigo Tributario por omitir declarar activos. El auditor tributario encuentra diferencia S/. 150,000 entre los depsitos sustentados S/. 700,000 y los depsitos segn auditoria S/. 850,000. Por lo que el auditor tributario decidi aplicar la presuncin tipificada en el artculo 71 del Cdigo Tributario con la finalidad de determinar la obligacin tributaria sobre base presunta ingresos omitidos. a) Informacin proporcionada de los ingresos del ao 2006. Meses Ventas Declaradas S/. 42,100 54,300 59,000 60,400 31,000 65,000 64,200 52,800 43,700 41,200 53,000 33.500

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct l\lov Dic

600,200 Se pide: 1. Determine el Impuesto a- la Renta Omitido 2. Determine el IGV por Ingresos Omitidos SOLUCIN 1. Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido Calculo del Ingreso Omitido Depsitos registrados = S/. 700,000 Depsitos auditoria = S/. 850.000 Ingreso Omitido = S/. 150,000 (Renta Neta) Este ingreso omitido S/. 150,000 se considera como renta neta de tercera categora del ejercicio fiscalizado, segn el Cdigo Tributario Art. 65-A, inc b). Por lo expuesto el Impuesto a la Renta omitido es : Impuesto a la Renta omitido = S/. 150,000 x 30% = S/.45,000 2. Determinacin del IGV omitido Determinacin del Impuesto General a las Ventas, Cdigo Tributario Art. 65-A, inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados. Articulo 65.- Presunciones La administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones. 1... 6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del Sistema Financiero.. De acuerdo a lo indicado en el Articulo 71a del Cdigo Tributaria, indica: Cuando se establezca diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia.

Determinacin del IGV omitido Meses Ventas Declaradas S/. 42,100 54,300 59,000 60,400 * Ventas omitidas en proporcin Vtas. declaradas 10,521 13,570 14,745 15,095 IGV 19% 1,999 2,578 2,802 2,868

Ene Feb Mar Abr

May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic

31,000 65,000 64,200 52,800 43,700 41,200 53,000 33.500 600,200

7,747 16,245 16,045 13,196 10,921 10,297 13,246 8.372 150,000

1,472 3,086 3,048 2,507 2,075 1,956 2,517 1.591 28,500

Ventas determinadas segn el Cdigo Tributario Art. 65-A , inc a) Para efectos del IGV las ventas o ingresos determinados incrementaran las ventas o ingresos declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.

CASO N 15: IMPUESTO A LA RENTA La empresa comercial "YO MISMA SOY S.A.C.", con RUC N 20147798672 dedicada a la venta de artculos de deportes de aventura al por mayor y menor a nivel nacional, le presenta la siguiente informacin: A su vez los socios de la empresa son: a.1. Operaciones al Crdito (Por Cobrar 15.01.07) MES Diciembre VENTAS 12,000 2,280 IGV 5,400 COMPRAS 1,026 IGV

El Costo de Ventas es S/. 18,300

El 31 de diciembre del 2006,se practica el inventario fsico y se efecto la provisin por desvalorizacin de mercaderas por haberse pasado su fecha de vencimiento,a la fecha no se incinero la mercadera ni se comunico a la SUNAT, el valor que se envi al gasto es S/. 780. b. c. Las otras cuentas por pagar al 31.12.05 del IGV e Impuesto a la Renta se pagan en Enero 2006 y la parte corriente de la deuda a largo plazo se paga en Abril 2006, en ambos casos se giraron cheques. Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta en Efectivo OBLIGACIN MES Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre TOTAL MES DE PAGO Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero-07 IMPUESTO PAGADO S/. 150 85 90 65 70 80 75 90 65 95 70 60 S/. 995

d. e. f. g. h. i. j. k. I.

Los Gastos Administrativos pagados en efectivo fueron S/. 150; Gastos aceptados tributariamente, la tasa de depreciacin es 20% anual. En Diciembre se pago en efectivo multas por infraccin de trnsito a la Municipalidad de Lima S/. 32,00, Gasto no aceptado tributariamente En el mes de Marzo 2006. Se adquiri en forma temporal acciones de Minera Atacocha por S/. 410 en efectivo. El terreno tiene un valor de arancel al 31.12.06 de S/. 68,000; los Valores Negociables expuestos en el Balance General al 31.12.05, presentan un valor de cotizacin en la Bolsa de Valores de Lima al 31.1 2.06 por S/. 610. Los Gastos de Ventas pagados en efectivo fueron S/.112; Gastos aceptados tributariamente. En Enero 2006,a travs de nuestra cuenta corriente se paga al Banco de Crdito el Sobregiro Bancario S/. 7,200 y tambin se pagan los intereses financieros de dicho Sobregiro por S/. 115. El saldo al 31.12.05 de otras cuentas por cobrar corresponde a prstamos de trabajadores de la empresa, el cual se cobra en Febrero 2006. El saldo al 31.12.05 de gastos pagados por anticipado corresponde a alquileres mensuales que se devengaran en el ao 2006, por un importe de S/. 100 mensual, correspondiente a Enero, Febrero, Marzo 2006. El 01 de Abril del 2006 se efectu la Revaluacin Voluntaria del Automvil con informe pericial, cuyo valor revaluado es S/. 12,000 y la Revaluacin Voluntaria del terreno es S/, 60,000.

ll. El 05 de Marzo del 2006, se dona a la empresa Comercial SOMBRA S.A., S/. 2,000 con cheque. m. El 20 de Enero del 2006, se paga las cuentas por pagar comerciales del saldo al 31.12.05, por un importe de S/. 5,100 con cheque no negociable. n. La empresa tiene 21 trabajadores, provisiona la participacin en las utilidades de los trabajadores y paga la participacin de trabajadores antes de la Declaracin Jurada. Se Pide: 1. Elabore el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas (Histrico - Ao 2006) 2. Calcule la Participacin de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta - Ao 2006; Tasa de Impuesto a la Renta 30%. 3. Asientos Contables por la Participacin de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta. 4. Elabore el Balance General y Estado de Ganancias y Perdidas segn la NIC 12. 5. Elabore el Balance General y Estado de Ganancias y perdidas con efecto tributario. SOLUCIN 1. Elaboracin del Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas

YO MISMO SOY S.A.C. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS Del 01. Ene. 2006 al 31. Dic. 2006 (A Valores Histricos) Ventas S/. 71,450 (2.a) Costos de Ventas (18,300) (2.a) Utilidad Bruta 53,150 Gastos Administrativos t depreciacin + desvalorizcin + ITF (12,850) Anexo 2 Gastos de Ventas (112) Gastos Extraordinarios - Multas (32) Gastos Financieros (115) Utilidad del Ejercicio S/. 40,041 * Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10, Art. 18, se prescinde las fracciones en las cifras empleadas.

ANEXO 1: ITF 2.a- Ventas S/. 70,746x0,08% = 2.a- Compras S/. 24,252 x 0.08% 2.b- IGV e I.Rta S/. 3,000 x 0.08% 2.b- Parte Corriente Deuda S/. 37,000 x 0.08% = 2.- Sobregiro e Inters SI. 7,315x0.08% 2.II- Donacin S/. 2,000 x 0.08% 2.m- Cuentas por Pagar S/. 5,100 x 0.08% Total ITF = ANEXO 2: GASTOS ADMINISTRATIVOS Gastos Administrativos.......................................... Gastos Alquileres .................................................... Depreciacin ejercicio............................................ * Depreciacin Revaluacin Voluntaria.................. 50,000 x 20% /12 x9m Desvalorizacin existencias................................... Donacin................................................................ ITF (Anexo 1) ......................................................... Total....................................................................... * S/. 150 300 2,000 7,500 780 2,000 119.53 12,849.53 S/. 29.60 5.85 1.60 S/. 4.08 119.53 56.60 19.40 2.40

Vehculo de Transporte Terrestre, Porcentaje Mximo 20% anual Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta (Art. 22-).

ANEXO 3: Caja y Bancos Ingresos Inicial Ventas Cobranza a Trabajadores Egresos Compras Pago IGV Sobregiro e Intereses Pago IGV e Rta. Inicial PAC I Rta. Gastos Administrativos Multa Compra Acciones Gastos de Ventas Donacin Pago Ctasa. Por Pagar Pago Deuda L.P. Corriente Pago ITF Total

99,000 70,746 200 S/. 169,946

S/. 24,252 6, 071 7,315 3,000 935 150 32 410 112 2,000 5,100 37,000 119.53 86,496.53

Saldo Caja y Bancos = SA 169,946-SA 86,496.53 = SA 83,449.47 Saldo Caja y Bancos = SA 83,449 ANEXO 4: Cuentas por Pagar Comerciales. Saldo Inicial (S/. 6,900-SA 5,100) Compras Diciembre (S/. 5,400 + 1,026) Total ANEXO 5: IGV IGV Ventas contado IGV Crdito (S/. 2,280 S/. 1,026) Total = = = = = = S/. S/. S/. S/. 1,800 6,426 8,226 1.353 1,254 2.607

YO MISMA SOY S.A.C. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 (A Valores Histricos)

Asiento de la Revaluacin Voluntaria de Activo Fijos NIC 16 "Inmuebles, Maquinarias y Equipo". 33. Cuando se revala un elemento perteneciente a los inmuebles, maquinaria y equipo, la depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de una de las dos siguientes maneras., (a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros del activo, de manera que el valor en libros neto del mismo, sea igual a su importe revaluado. Este mtodo es frecuentemente usado cuando el activo es revaluado mediante un ndice hasta su costo de reposicin. (b) Compensada con el valor bruto en libros del activo, de manera que el valor neto resultante se reexprese hasta alcanzar el importe revaluado del elemento. Tal mtodo, se utiliza, por ejemplo, para edificios que se revalan utilizando su valor de mercado. CASO N3: Perdida de Crdito Fiscal IGV - Gastos de Representacin La empresa comercial PROVISIN S.A., le presenta la siguiente informacin al 31 Diciembre 2006. I. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL AO 2006. 70 Ventas S/. 6,780,000

69 Costo de Ventas Utilidad Bruta 94 Gastos Administrativos 95 Gastos de Ventas 97 Gastos Financieros 66 Cargas Excepcionales 77 Otros Ingresos Utilidad II.

(4,320,460) 2,459,540 (314,000) (230,450) (132,420) (39,748) 265,472 2,008,394

INFORMACIN ADICIONAL: Dentro de los Gastos de Administracin se incluye lo siguiente: Gastos de representacin del ao 2O06 con documentacin sustentatoria S/. 108,000(65/42) Total ingresos del ao 2006. Ventas del ao 2006 S/. 6,780,000 Otros ingresos 265.472 Total Ingresos Netos S/. 7,045,472 ANLISIS DE GASTOS DE REPRESENTACIN AO 2006. Mes Gasto Mensual S/. 32,400 75.600 108,000 IGV total Ingresos Acumulados S/. 6,500,000 545,472 S/. 7,045,472

III.

Noviembre Diciembre Total

S/. 6,156 14,364

38,556 89,964 Total

a. b.

Ingresos del Mes de Noviembre Acumulado S/. 6,500,000 Ingresos del Mes de Diciembre 2006. Ventas del mes S/. 280,000 Otros Ingresos S/. 265,472 Total ingresos netos acumulados al 31.12.2006. es S/. 7,045,472

Se pide: 1. Determine el Crdito Fiscal del mes de Noviembre 2006. 2. Determine el Crdito Fiscal del mes de Diciembre 2006. 3. Determine el IGV que no es Crdito Fiscal 4. Determine el monto total de Gastos de Representacin a Diciembre 2008, que son gastos aceptados. SOLUCIN 1. Crdito Fiscal Mes de Noviembre 2006. Ingresos Netos a Noviembre S/. 6,500,000 Limite aceptado 0.5% S/. 32,500 Los gastos de representacin propios del giro o negocio generan crdito fiscal en la parte que, en conjunto impuesto, no excmlnn del 0.5% de los ingresos brutos acumulados durante el ejercicio luinti el mes en que corresponda aplicarlos,con un limite mximo de 40UIT [S/. 136,000] Reglamento de la ley IGV Art 6, prrafo 10. Gastos de representacin del mes de Noviembre S/. 32,400 Aceptado porque no excede el limite Crdito Fiscal Mes de Noviembre 2006. Gastos de representacin aceptado S/. 32,400 IGV 19%-Crdito Fiscal S/. 6,156 Como los gastos de representacin de noviembre no exceden el limite, entoces el Crdito Fiscal de Noviembre es S/. 6,156.

2.

Crdito Fiscal Mes de Diciembre 2006. Ingresos acumulados al 31.diciembre 2006 es Limite aceptado 0.5% (S/. 7,045,472) Crdito Fiscal Mes de Diciembre 2006. Gastos de representacin limite aceptado Gastos de representacin acumulado a Noviembre Limite aceptado para diciembre 2006. IGV 19%-Crdito Fiscal Lmite mximo 40 UIT (3,400)

S/. 7,045,472 35,227 S/. S/. S/. 35,227 (32,400) 2,827 537.13

3.

IGV que no otorga derecho a Crdito Fiscal Gastos de representacin del mes de Diciembre S/. 75,600 Gastos de representacin aceptado (2.827) Exceso de gastos de representacin no aceptado S/. 2,773 IGV 19% -No da derecho a Crdito Fiscal S/. 13,826.87 Este IGV se convierte en gasto y para efecto de impuesto a la renta se repara S/.13,827. Gastos de representacin aceptados ao 2006 - Impuesto a la Renta Gastos de representacin incurridos ao 2006 S/. 108,000 Limite aceptado 0.5% (S/. 7,045,472) (35.227) Gastos de representacin no aceptado S/. 72,773 (se repara)

4.

CASOS PRCTICOS CASO N 1: Infraccin por No incluir Ingresos, Retener y No Pagar La empresa ALEMANIA S.A.C. se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Ene'07, le presenta la siguiente informacin: a) TRIBUTOS RETENIDOS, DECLARADOS Y NO PAGADOS CONCPTO RENTA 4ta CATEGORA S/. 90,000 10% 9,000

Recibo de Honorarios Profesionales IMPUESTO A PAGAR

b) c)

Ventas del mes S/. 76,000, IGV 19%, Compras efectuadas con cheque No Negociable S/. 27,000, IGV 19% , Ventas Declaradas S/. 30,000 IMPUESTO A LA RENTA 3ra Categora Pagos a Cuenta, coeficiente 0.2682 Ingresos del mes por el coeficiente Datos Adicionales: - Perodo Tributario - Nmero de RUC - Fecha de Vencimiento - Fecha de Regularizacin - Das transcurridos - Tasa de Inters Moratoria : : : : Enero 2007 20129402575 : 10.FEB.07 11.MAY.07 : 90 dias 1.5% mensual 0.05000% diario

d)

La empresa ALEMANIA S.A.C ha cumplido con presentar el PDT 621 en la fecha establecida de acuerdo al cronograma de pagos segn el ltjfho dgito de su nmero de RUC (10 Febrero 2007). Pero, no declaro ni pago en forma correcta algunos impuestos, Ademas declaro y no pago el impuesto retenido de 4ta Categora. Como el contribuyente decide subsanar voluntariamente las infracciones tributarias cometidas, pagando el 11 de mayo del 2007, antes de la notificacin de SUNAT. Se pide: 1. Indique que tipo de infraccin tributaria ha cometido la empresa. 2. Indique si la empresa se puede acoger al Rgimen de Gradualidad o al Rgimen de Incentivos o a ambos. 3. Calcule los intereses moratorios respectivos. 4. Efectu los asientos contables respectivos, considerando que la empresa pago su deuda tributaria con cheque. Las infracciones que ha cometido la empresa, son las siguientes: 1) No incluir en las declaraciones ingresos y/o tributos retenidos o percibidos, tipificado en el Articulo 178, Numeral 1) del Cdigo Tributario vigente. Sancin 50% del tributo omitido 2) No pagar dentro los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, tipificado en el Articulo 178a, Numeral 4) del Cdigo Tributario vigente. Sancin 50% del tributo no pagado

JURISPRUDENCIA RTF N 00928-4-2003 del 21.02.2003, Jurisprudencia de observancia obligatoria. Si cada uno de los hechos ilcitos puede ser realizado con independencia del otro, entonces se trata de hechos independientes que constituyen diferentes infracciones. Por lo expuesto,si de dichas infracciones se derivan de 2 hechos distintos, entonces cada infraccin debe recibir la sancin que le corresponde. En consecuencia el procedimiento para calcular la multa con sus intereses moratorios, es el siguiente: a.- Multa 1 - Determinacin del tributo omitido (IGV) Concepto Declaracin Original Base Imponible Ventas Compras 30,000 27,000 Impuesto Declaracin Rectificatoria Base Imponible Impuesto Tributo Omitido

5,700 (5,130) 570

76,000 27,000

14,440 (5,130) 9,310 8,740

I.

Determinacin de la multa. Infraccin : Articulo 178, numeral 1 (Omisin de Ingresos) Monto Omitido Real : (MOR) Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178,numeral 1, CT) UIT vigente 2007. Monto referencial (MR): 50% de la UIT Art. 180- CT (S/. 8.740 es mayor a se Considera el mayor) Determinacin del Importe para calcular la multa. Monto Omitido Real :(MOR) OR S/. 8,740 es mayor a S/. 1,200, no se aplica gradualidad

S/. 8,840 S/. 4,370 3,450 S/. 1,725 S/. 8,470 S/. 8,740

II.

III.

Clculo de la Multa sin considerar el Rgimen de Gradualidad Monto referencial (MR) : 50% de la UIT Art. 180- inc c) CT (se considera el mayor) 0 Dado que el MOR es mayor que el MR, se considera el mayor S/. 8,740 Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178, numeral 1,CT) S/. 4,370 Aplicacin del Rgimen de Incentivos. Multa aplicada Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria Multa Rebajada S/. 4,370.00 (3,933.00) S/. 437.00(1)

IV.

V.

Calculo de los intereses moratorios Das transcurridos del 11 .FEB. al 11 .MAY.07 :90 das x 0.05000% = 4.5000% x 437 = 19.67 (a) Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11.MAY.07 S/. 456.67

b.- Multa 2- Omisin de Obligacin Tributaria (Pago a cuenta Impuesto a la Renta)

Concepto

Declaracin Original

Declaracin Rectificatoria

Tributo Omitido

Base Imponible Ventas Factor 30,000 0.2682

Impuesto

Base Imponible

Impuesto

8.046

76,000

20,383.20

8.046

20,383.20

12,337.20

I.

Determinacin de la multa. Infraccin : Articulo 178, numeral 1 ( PAC Impuesto Rta incorrecto) Monto Omitido Real : (MOR) Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178.numeral 1,CT) UIT vigente 2007 Monto referencial (MR) : 50% de la UIT Art 180 CT (S/.12,337 es mayor a S/.1,725,se considera el mayor)

S/. 12,337.20 S/. 6,168.60 3,450 S/. 12,337

II.

Determinacin del Importe para calcular la multa. Monto Omitido Real :(MOR) MOR SA 12,337.20 es mayor a S/. 1,200, no se aplica gradualidad

S/. 12,337.20

III.

Calculo de la Multa sin considerar el Rgimen de Gradualidad Monto referencial (MR): 50% de la UIT Art. 180, inc c) CT (se considera el mayor) -0Dado que el MOR es mayor que el MR, se considera el mayor S/. 12,337.20 Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178,numeral 1,CT) S/. 6,168.60 Aplicacin del Rgimen de Incentivos. Multa aplicada Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria Multa Rebajada Calculo de los intereses moratorios. Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07:90 das x 0.05000% = 4.5000% x 616.86 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11.MAY.07 Multa 3- Determinacin del tributo retenido y no pagado- 4ta categora Determinacin de la multa. Infraccin : Articulo 178. numeral 4 ( No pagar) Monto Omitido Real : MOR Sancin : 50% del tributo no pagado (Art. 178, Numeral 4,CT) UIT vigente 2007. Monto referencial (MR) : 50% de la UIT Art. 180, CT (S/.9,000 es mayor a S/.1,725 se considera el mayor) S/. Determinacin del Importe para calcular la multa. Monto Omitido Real :(MOR) MOR S/. 9,000 es mayor a S/. 1,200, no se aplica gradualidad S/. 6,168.60 (5.551.74) S/. 616.86 (2)

IV.

V.

27.76 (b) S/. 644.62

c. I.

S/. 4,500 3,450 9,000 S/.

9,000

II.

9,000

III.

Calculo de la Multa sin considerar el Rgimen de Gradualidad Monto referencial (MR) : 50% de la UIT Art. 180,inc c) CT (se considera el mayor) -0Dado que el MOR es mayor que el MR, se considera el mayor S/. Sancin : 50% del tributo no pagado (Art. 178 ,numeral 4,CT) Aplicacin del Rgimen de Incentivos. Multa aplicada S/. 4,500

9,000

IV.

Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria Multa Rebajada V. Calculo de los intereses moratorios. Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07:90 das x 0.05000% = 4.50000% x 450 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11.MAY.07

S/.

(4.050) 450 (3)

20.25 (c) S/. 470.25

Nota: Rgimen de Gradualidad y Rgimen de Incentivos. Consideraren el Rgimen General, si el tributo omitido no supera el importe de SA 1,200, se debe aplicar el Rgimen de Gradualidad y el Rgimen de Incentivos, Anexo VI, criterio de gradualidad. ASIENTOS CONTABLES: ------------------------- 1 ----------------------66 DEBE S/. HABER S/.

40

40

65 10

64 10

CARGAS EXCEPCIONALES 1,571.54 666 Sanciones Administrativas y Fiscales 666.1 Multa(1+2+3) 1,503.86 666.2 Intereses Moratorios(a+b+c) 67.68 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 1,571.54 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas x/x Por la obligacin proveniente de la Multa administrativa fiscal. ------------------------- 2 ----------------------TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 1,571.54 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 0.46 659 Otros gasos diversos 659.1 Redondeo de centavos CAJA Y BANCOS 1,572.00 101 Caja 401.9 Otros Tributos x/x Por el pago de la multa con sus intereses moratorios correspondientes ------------------------- 3 ----------------------TRIBUTOS 1.26 649 Otros Tributos-ITF CAJA Y BANCOS 1.26 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago del ITF correspondiente.

Clculo de los Intereses Moratorios de la Deuda Tributaria a) Impuesto General a las Ventas Impuesto General a las Ventas omitido Intereses Moratorios Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 : 90 das x 0.05000% = 4.50000% x 8,740 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11. MAY.07 b) Impuesto a la Renta 3ra Categora- Pago a cuenta Impuesto a la Renta omitido Intereses Moratorios Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 :

8,740.00 393.30 (d) S/.1,463.00 S/. 12,337.20

90 das x 0.05000% = 4.50000% x 12,337 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11. MAY.07 c) Impuesto a la Renta 4ta Categora Impuesto a la Renta de 4ta Categora Intereses Moratorios Das transcurridos del 11.FEB. al 11.MAY.07 : 90 das x 0.05000% = 4.50000% x 9,000 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 11. MAY.07

555.17 (e) S/. 1,463.00 S/. 9,000 405.00 (f) S/. 1,463.00

Asientos Contables En el momento de la cancelacin dlos impuestos mas Intereses moratorios, la empresa ALEMANIA S.A.C., deber realizar los siguientes asientos contables: 40 ------------------------- 4 ----------------------TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las Ventas 4017 Impuesto a la Renta 4017.3 I.Rta.Sra Categora 4017.3 I.Rta.4ta Categora 30,077.20 8,470 12,337.20 9,000.00 0.20 30,077.00

75 10

64 10

65 40

40

75 10

64 10

INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos diversos 759.1 Redondeo de centavos CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de los impuestos. ------------------------- 5 ----------------------TRIBUTOS 649 Otros Tributos-ITF CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago del ITF correspondiente. ------------------------- 6 ----------------------CARGAS DIVERSAS DE GESTIN 657 Intereses moratorios 657.9 Intereses moratorios(d+e+f) TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas x/x Por los intereses moratorios provisionados. ------------------------- 7 ----------------------TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos diversos 759.1 Redondeo de centavos CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de los intereses moratorios ------------------------- 8 ----------------------TRIBUTOS 649 Otros Tributos ITF CAJA Y BANCOS

24.06 24.06

1,353.47 1,353.47

1,353.47

0.47 1,353.47

1.08 1.08

104

Cuentas corrientes x/x Por el pago del ITF correspondiente. CASO N 16: Infraccin por No Incluir Ingresos

La empresa SOLEDAD S.A.C. se encuentra comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de Feb'07, decide subsanar sus infracciones tributarias de manera voluntaria. A su vez nos presenta la siguiente informacin: a) IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS OMITIDO CONCEPTO DECLARACIN ORIGINAL S/. 7,000 1,330 1,900 DECLARACIN RECTIFICATRIA S/. 17,000 3,230

Ventas I.G.V. TRIBUTO OMITIDO IGV

b)

IMPUESTO A LA RENTA - PAGOS A CUENTA Pagos a Cuenta Realizado = Coeficiente 0.0548 x S/. 7,000 = S/. 383.60 Pagos a Cuenta Omitido = Coeficiente 0.0548 x SA 10,000 = S/. 548.00 Datos Adicionales: * Perodo Tributario * Nmero de RUC * Fecha de Vencimiento * Fecha de Regularizacin y Pago * Das transcurridos * Tasa de Inters Moratorio : : : : : : Febrero 2007 201295402578 16.MAR.07 24.MAY.07 ? ds 1.5% mensual, 0.05000% diario a partir del 07.02.03 y 1.6% mensual, diario 0.05333% hasta al 06.02.03

La empresa SOLEDAD S.A.C ha cumplido con presentar el PDT 621 en la fecha establecida de acuerdo al cronograma de pagos segn el ltimo dgito de su nmero de RUC (16 Marzo 2007). Pero omiti declarar ingresos por ventas, como el contribuyente va ha subsanar la infraccin presentando la" declaracin rectificatoria y pagando antes de la notificacin. SE PIDE: 1. Determine que tipo de infracciones tributarias ha cometido el contribuyente y si puede acogerse al Rgimen de Incentivos o al Rgimen de Gcadualidad. 2. Determine el Impuesto a pagar, la multa y los respectivos intereses moratorios, y si fuera el caso con su rebaja correspondiente. 3. Efectu los asientos contables. Considerar que la empresa efectu el pago de los tributos retenidos y la multa respectiva, ms los intereses moratorias diarias el 24.MAYO.2007. SOLUCIN 1. La infraccin que ha cometido el contribuyente es: No incluir en la Declaraciones Ingresos y/o Rentas.Tipificado en el Art 178,Num 1 del CT.La multa que se aplica es 50% del Tributo Omitido, por el IGV y el Impuesto a la Renta y segn sea el caso se aplica el Rgimen de Incentivos o el Rgimen de Gradualidad.

Multa por el IGV I. Procedimiento para determinar la Multa por el IGV. Infraccin : Articulo 178', numeral 1 Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178,numeral 1,CT) Monto Omitido Real : (MOR) UIT vigente 2007. Monto referencial :50% de la UIT (SA 1,725) Art.180 CT (De 1,900 o 1,725, se considera el mayor) II. Determinacin del Importe para calcular la multa. Monto Omitido Real : (MOR) MOR SA 1,900 es mayor a SA 1,200, no se aplica gradualidad

S/. 950 S/. 1,900 3,450 S/. 1,900 S/.1,900

III. Calculo de la Multa sin considerar el Rgimen de Gradualidad Monto referencial (MR): 50% de la UIT Art. 180-,inc c) CT (se considera el mayor) Dado que el MOR es mayor que el MR, se considera el mayor Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178,numeral 1,CT) IV. Aplicacin del Rgimen de Incentivos. Multa aplicada Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria Multa Rebajada Calculo de los intereses moratorios. Das transcurridos del 17.MAR. al 24.MAY.07 : 69 das x 0.05000% = 3.45000% x SA 95 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 24.MAY.07

-0S/.1,900.00 S/. 950.00 S/. 950.00 (655.00) S/. 95.00

V.

3.28 S/. 98.28

Multa por el Impuesto a la Renta-Pago a Cuenta I. Procedimiento para determinar la Multa por el I.Rta. Infraccin : Articulo 178-, numeral 1 Sancin : 50% del tributo omitido (Art. 178-,numeral 1,CT) Monto Omitido Real :(MOR) UIT vigente 2007. Monto referencial : 50% de la UIT ( SA 1,725} Art. 180 CT (De S/.1,725 o S/. 548 se considera el mayor) II.

S/

274 S/. S/. 3,450

548

S/. 1,725

Determinacin del Importe para calcular la multa. Monto Omitido Real (MOR): Este monto es S/.548 se aplica gradualidad S/. 548.00 Porcentaje a considerar, Anexo VI,Resolucin N- 159-2004/SUNAT Tramo de SA 301 a S/ 600 es 20%, como el MOR es S/. 548 se aplica gradualidad Calculo de la Multa aplicando el porcentaje del Rgimen de Gradualidad Monto referencial (MR): 50% de la UIT Art. 180, inc c) CT (se considera el mayor) Dado que el MR (1,725) es mayor que el MOR (548), se considera el mayor S/. 1,725.00 Porcentaje aplicable 20%, Multa 20% de S/. 1,725 S/. 345.00 Aplicacin del Rgimen de Incentivos. Multa aplicada Rebaja 90% de la Multa, subsanacin voluntaria Multa Rebajada Calculo de los intereses moratorios. Das transcurridos del 17.MAR. al 24.MAY.07 : 69 das x 0.05000% = 3.45000% x SA 34.50 Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 24.MAY.07 S/. 345.00 (310.50) S/. 34.50

III.

IV.

V.

1.19 S/. 35.69

Nota: Rgimen de Gradualidad y Rgimen de Incentivos. Considerar en el Rgimen General, si el tributo omitido no supera el importe de SA 1,200, se debe aplicar el Rgimen de Gradualidad y el Rgimen de incentivos, Anexo VI, criterio de gradualidad. ASIENTOS CONTABLES: ------------------------- 1 ----------------------66 CARGAS EXCEPCIONALES 666 Sanciones Administrativas y Fiscales 666.1 Multa 129.50 666.2 Intereses Moratorios TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas x/x Por la obligacin proveniente de la Multa administrativa fiscal. ------------------------- 2 ----------------------TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas CARGAS DIVERSAS DE GESTION 659 Otros gastos diversos 659.1 Redondeo de centavos CAJA Y BANCOS 101 Caja x/x Por el pago de la multa con sus intereses moratorios correspondientes. DEBE S/. 133.97 4.47 133.97 HABER S/.

40

40

133.97

65 10

0.03 134.00

Clculo de los Intereses Moratorios de la Deuda Tributaria a) Impuesto General a las Ventas, tributo omitido Intereses Moratorios Das transcurridos del 17.MAR. al 24.MAY.07 : 69 das x 0.05000% = 3.45000% x 1,900.00 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 24.MAY.07 b) Pago a Cuenta Impuesto a la Renta, tributo omitido Intereses Moratorios Das transcurridos del 17.MAR. al 24.MAY.07 : 69 das x 0.05000% = 3.45000% x 548.00 = Total Deuda Tributaria multa ms Intereses al 24.MAY.07

65.55 S/. 1,965.55 S/. 548.00 18.91 S/. 566.91

ASIENTOS CONTABLES: En el momento de la cancelacin de los impuestos ms intereses moratorios la empresa SOLEDAD S.A.C. deber realizar los siguientes asientos contables: ------------------------- 3 ----------------------40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.3 IGV 401.4 I. Rta. Pago a cuenta CAJA Y BANCOS DEBE S/. 2,448.00 1,900 548 2,448.00 HABER S/.

10

65 40

40

75 10

101 Caja x/x Por el pago del IGV y PAC del Imp. a la Renta moratorios correspondientes. ------------------------- 4 ----------------------CARGAS DIVERSAS DE GESTION 657 Intereses Moratorios 657.1 Intereses Moratorios TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas x/x Por los intereses moratorios provisionados ------------------------- 5 ----------------------TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 401.9 Otros Tributos 401.9.3 Sanciones Administrativas INGRESOS DIVERSOS 759 Otros ingresos diversos 759.1 Redondeo de centavos CAJA Y BANCOS 101 Caja x/x Por el pago de los intereses moratorios

84.46 84.46

84.46

0.46 84.00