EL I.S.R.

EN LA VENTA DE INMUEBLES Cuando pretendemos vender una casa, terreno, quinta, bodega o departamento (condominio) nos preocupa saber cuanto vamos a pagar por la venta en su caso, que impuestos, que gastos y cuanto de honorarios, lo mismo sucede si se trata de una donacin, o una dacin en pago normalmente el nico impuesto que nos corresponde pagar es el Impuesto sobre la Renta. Ahora bien, Qu es el impuesto sobre la renta y porque de su existencia? Ya lo hemos comentado en otras ocasiones que existe la obligacin constitucional a cargo de todos los mexicanos (y extranjeros cuando proceda) de contribuir en forma proporcional y equitativa a cubrir los gastos que el estado requiere para su subsistencia y sufragar las necesidades de gastos y obra pblica que se traducen en servicios pblicos, educacin, salud y obras publicas, administracin, procuracin e imparticin de justicia, etc. El Impuesto sobre la Renta es un gravamen que se establece en Mxico y casi todos los pases, para gravar los rendimientos del capital o del trabajo o de una combinacin de ambos, es decir que cualquier persona que reciba ingresos procedentes de su trabajo, fsico o intelectual, profesional, comisiones, honorarios, sueldo o cualquiera otra denominacin semejante, tendr que pagar Impuesto sobre la Renta. Lo mismo sucede cuando se obtiene un ingreso por la venta de un bien, como pueden ser valores, acciones, inmuebles, etc. Porqu la denominacin de Impuesto sobre la Renta (I.S.R.)? Porque por renta debemos entender los rendimientos que produce el capital, es decir dinero o bienes y el trabajo, o sea servicios materiales o intelectuales que igualmente producen un salario o un honorario, tambin la combinacin de capital y trabajo puede producir una renta, esta renta o ingreso que obtienen las personas fsicas, esta gravado por la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Habremos de definir primero que se entiende por Impuesto: El Cdigo Fiscal de La Federacin lo define diciendo que Impuestos son contribuciones establecidas en la Ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas a las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y los derechos. Otras definiciones son: es un ingreso pblico de naturaleza tributaria que grava manifestaciones de capacidad contributiva, tambin se dice que los impuestos son aquellos tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible esta constituido por negocios, hechos o actos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de bienes o la adquisicin o gastos de la renta (Artculo 26 de la Ley General Tributaria del Cdigo Fiscal Espaol). En la doctrina se ha definido el Impuesto como aquella prestacin pecuniaria requerida a los particulares por va de autoridad, a ttulo definitivo, sin contrapartida con el fin de cubrir las obligaciones publicas (Gaston Jeze) o como prestacin pecuniaria que un ente pblico tiene derecho a exigir en virtud de potestad de imperio, originaria o derivada , en los casos en la medida y segn los modos establecidos en la Ley con el fin de conseguir un ingreso (Giannini). Ahora bien, tratndose de la venta de un inmueble, pueden obtenerse ingresos gravados por nuestra Ley del I.S.R., en principio todos los ingresos provenientes de venta de inmuebles estn gravados, sin embargo, hay exepciones que la propia Ley establece pues se pretende en beneficiar algunos ingresos que puedan destinarse a la adquisicin de otro inmueble (vivienda), en el caso de casas de habitacin para fomentar la construccin de viviendas y utilizar as esta degravacin a favor de las actividades relacionadas con la construccin y comercializacin de viviendas. Igualmente existe una exencin para la primer venta de parcelas ejidales que recientemente se han convertido en propiedad particular incorporadas al derecho comn; los ahora propietarios antes ejidatarios

podrn vender su parcela sin pagar Impuesto sobre la Renta, pues en estos casos como en el anterior no existe el concepto de ingreso gravable. Tampoco hay ingreso gravable en el caso de la donacin de inmuebles entre ascendentes y descendientes o entre cnyuges en los dems casos de enajenacin de inmuebles incluyendo ventas, permutas, donaciones, dacin en pago y cualquier otro tipo de enajenacin que implique un ingreso podr ser gravado por este Impuesto. CALCULO DE IMPUESTO Al enajenarse un inmueble y en algunos casos al adquirirse (prescripcin adquisitiva o donacin entre parientes distintos a ascendentes y descendentes), debern pagar Impuesto sobre la Renta calculndose y enterndose a travs del notario que realice la operacin, quin actuara como retenedor, recaudador y pagador del Impuesto. El notario bajo su ms estricta responsabilidad calculara este Impuesto tomando en consideracin el valor de enajenacin contra valor de adquisicin, la diferencia una vez indexado o actualizado (Da, mes y ao en que se compro y da, mes y ao en que se vende) el valor de adquisicin nos dar el ingreso gravable o utilidad la cual podr tener las deducciones que la propia Ley establece como son las inversiones o mejoras plenamente comprobables a travs de las facturas plenamente acreditables que renan todos los requisitos fiscales, los gastos notariales hechos por el enajenante, las comisiones de corredor tambin plenamente comprobables para obtener una utilidad neta, la cual se dividir entre el nmero de aos transcurridos entre la compra y la venta y se dividir tambin entre el nmero de enajenantes para aplicarle la tarifa que establece la propia Ley, el resultado se multiplicar por el nmero de aos transcurridos entre la compra y la venta y luego se dividir entre el nmero de enajenantes de donde se obtendr la cantidad a pagar debiendo destinarse para hacer el pago el 5% de la

utilidad gravable a la entidad federativa que corresponde la ubicacin del inmueble, este pago es provisional y deber acumularse a los ingresos anuales. Como se puede observar el procedimiento es sencillo y fcilmente

entendible. Quizs lo ms conveniente sea por algunos ejemplos, para tratar de explicar mejor el funcionamiento de la Ley cosa que habremos de hacer en otro artculo.

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