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El Rgimen de Retenciones del IGV, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT (19.04.2002) se encuentra vigente desde el 01.06.2002. Es aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto.
DEFINICIN
Es el Rgimen por el cual el cliente (agente de retencin) retiene el importe de la operacin a cancelar al proveedor, un porcentaje fijado en 6% cancelando de este modo un importe equivalente al 94%. La retencin tiene como finalidad asegurar la cobranza de una parte del IGV de una operacin que ya se realiz.
IMPORTE DE LA OPERACIN
Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluido los tributos que graven la operacin.
CLIENTE
(Designado agente de retencin)
RETIENE EL 6%
ACREDITADO MEDIANTE
CERTIFICADO DE AGENTE DE
CLIENTE
(Designado agente de retencin)
NO RETIENE EL 6%
CASO PRACTICO
LA EMPRESA TECNILLANTAS SAC EMITE LA FACTURA N 1210 A OLTURSA SAC (AGENTE DE RETENCIN), EN EL MES DE MAYO 2011 POR LA SUMA DE S/ 2,100 POR CONCEPTO DE LLANTAS SE SABE QUE LAS VENTAS TOTALES DE TECNILLANTAS FUERON DE S/ 11,200 (INCLUYENDO A OLTURSA) Y SUS COMPRAS TOTALES DE MAYO FUERON POR S/ 3,400. SE PIDE:
A) B) CALCULAR EL IMPORTE DE LA RETENCIN CALCULAR EL IMPORTE DEL IGV A PAGAR APLICANDO LA RETENCIN
DESARROLLO
Importe de la Operacin AFECTA a la Retencin por estar obligado Oltursa al ser Agente de retencin designado por el Ministerio de Economa y Finanzas: S/ 2,100 % de la Retencin = 6% Monto de la Retencin = 2,100 x 6% = 126.
Valor de venta = Base Imponible = 11,200 = 9,492 1.18 Igv en las ventas = 9,492 x 18% = S/ 1,709 ---------------------------------------------------------------------------------
COMPRAS TOTALES
= S/ 3,400
Valor de compra = Base Imponible = 3,400 = 2,882 1.18 Igv en las compras = 2,882 x 18% = S/ 519 ---------------------------------------------------------------------------------
1,064
Tener en cuenta que si en este mes de Mayo 2011, Tecnillantas hubiese realizado mayores compras, su IGV por pagar disminuye y si ste es mayor que el IGV de las ventas, pues tanto el mayor saldo de IGV como el importe de la retencin (S/ 126.00) quedarn pendientes de ser aplicados el prximo mes.
LA EMPRESA DAKAR SAC EMITE LA FACTURA N 890 A MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE CASMA (AGENTE DE RETENCIN), EN EL MES DE MAYO 2011 POR LA SUMA DE S/ 5,100 POR CONCEPTO DE UTILES DE ESCRITORIO. SE SABE QUE LAS VENTAS TOTALES DE DAKAR FUERON DE S/ 20,000 (INCLUYENDO A LA MUNICIPALIDAD) Y SUS COMPRAS TOTALES DE MAYO FUERON POR S/ 10,000. SE PIDE:
A) CALCULAR EL IMPORTE DE LA RETENCIN
B)
DESARROLLO
Importe de la Operacin AFECTA a la Retencin por estar obligado LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE CASMA al ser Agente de retencin designado por el Ministerio de Economa y Finanzas: S/ 5,100
% de la Retencin = 6%
Monto de la Retencin = 5,100 x 6% = 306
Valor de venta = Base Imponible = 20,000 = 16,949 1.18 Igv en las ventas = 16,949 x 18% = S/ 3,051 ---------------------------------------------------------------------------------
COMPRAS TOTALES
= S/ 10,000
Valor de compra = Base Imponible = 10,000 = 8,475 1.18 Igv en las compras = 8,475 x 18% = S/ 1,525 ---------------------------------------------------------------------------------
8,168
SISTEMA DE DETRACCIONES
A este sistema se le conoce como SPOT (Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central)
Venta de bienes y prestacin de servicios gravados con IGV. Retiro de bienes gravado con el IGV. El traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica con beneficio tributario hacia el resto del pas, cuando no se origine en operaciones de venta.
Nota : Respecto a los traslados no originados en operaciones de venta. No estn sujetos al Sistema los traslados efectuados: 1. Dentro de zonas geogrficas que gozan de beneficios tributarios 2. Entre centros de produccin en una misma provincia 3. Hacia la zona primaria aduanera
En stos 2 ltimos casos se requiere que por la operacin realizada con anterioridad (operacin de
compra o traslado) se haya efectuado el depsito . 4. Dentro de la zona primaria 5. Desde zona primaria hacia el centro de produccin. En stos 2 ltimos casos, el traslado debe sustentarse adicionalmente con el documento de trmite aduanero correspondiente (DUA, entre otros).
TasaAnexo
Observaciones
Azcar de caa
Tasa Anexo
12% 12% 9% III III III
Observaciones
Para tercerizacin - slo contratos de gerencia. Se adicion bienes inmuebles. Mantenimiento y reparacin de barcos de pesca, boyas y flotadores para redes de pesca, redes de pesca y maquinaria y equipo de plantas de procesamiento de recursos hidrobiolgicos. Estiba o desestiba, movilizacion y/o tarja de bienes (661), con algunas excepciones Actividades jurdicas (7411), contables (7412), investigacin de mercados (7413), asesora empresarial (7414), arquitectura e ingeniera (7421), publicidad (7430), investigacin y seguridad (7492), limpieza de edificios, (7493), envase y empaque (7495). A los agentes mediadores de comercio, con algunas excepciones El prestador del servicio se hace cargo de todo o una parte del proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien. Cuando el servicio es prestado por va terrestre
12% 12%
III III
12% 12%
III III
12%
III
2) Operaciones de ventas gravadas con el IGV, cuando por la operacin se emita: Pliza de Adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros. Liquidacin de compra de acuerdo al Rgto. De Comprobantes de pago.
2) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 3) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Rgto de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 4) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
ANEXO 2
1. Venta: 1.1 El adquiriente 1.2 El proveedor cuando: Reciba el ntegro del importe de la operacin Operaciones en Bolsa de Productos 2. Retiro : El sujeto del IGV
ANEXO 3
En la prestacin de servicios: El usuario El prestador del servicio cuando reciba el integro del importe de la operacin
(*)
b ) En el intercambio de servicios de transformacin de bienes con parte del producto final de tales servicios. El depsito por la adquisicin de dicha parte del producto final se realiza a la fecha del pago al prestador del servicio.
(*) Se entender como fecha de pago a aqulla en la que se realice la distribucin del producto final entre el prestador y el usuario del servicio o a aqulla en la que el usuario del servicio o un tercero efecte el retiro de la parte que le corresponde de dicho producto final, lo que ocurra primero.
Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre: a) Fecha de pago (total o parcial) b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (*)
2. Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5 da hbil siguiente de recibido el ntegro del importe de la operacin. (*) Dentro del 5 da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras.
2. El adquiriente del bien o usuario del servicio deber anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha de emisin de las constancia de depsito, para lo cual aadir dos columnas en dicho registro. Esta disposicin se exceptua para aquellos que utilice sistemas computarizados de contabilidad.
El importe de la operacin es: 1. En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin: la suma total a pagar y otros cargos vinculados a la operacin, consignados en el comprobante de pago o en otro documento, incluidos los tributos que graven la operacin.
2. En el retiro de bienes y los traslados que no se originan en operaciones de venta: el precio de mercado (el valor de mercado segn el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, includos el IGV e ISC segn corresponda).
CONSTANCIA DE DEPSITO
La informacin que debe contener la Constancia de Depsito, es la siguiente:
1.Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito. 2.Cdigo del bien o servicio por el cual se efecta el depsito.
No podrn incluir operaciones distintas a estas. Debern consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
Las operaciones realizadas en moneda extranjera sern convertidas a moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.
Contar con el cdigo de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en Lnea ; y II. Haber celebrado un convenio de afiliacin para realizar el pago del monto del depsito con cargo en cuenta, con alguno de los bancos habilitados que figuran en SUNAT Virtual, de acuerdo a las condiciones establecidas por cada banco. 2. En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo en cuenta del monto depsito al banco con el cual ha celebrado el convenio de afiliacin. Para tal efecto, deber acceder a la opcin SUNAT "Operaciones en Lnea" y seguir las indicaciones de dicho sistema.
I.
3. La constancia de depsito ser generada por SUNAT Operaciones en Lnea. Tratndose de la modalidad masiva podr hacerlo de acuerdo con el Instructivo de Depsitos Masivos de Detracciones por Internet y en el Banco de la Nacin publicado en SUNAT Virtual.
Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo siguiente:
i. El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular y el nmero de cada cuenta; y, ii. El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado. En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada de la referida carta, como constancia de recepcin del (de los) cheque(s).
2. Procedimiento Especial.
PROCEDIMIENTO GENERAL
La solicitud de libre disposicin de los montos depositados podr solicitarse como mximo tres (3) veces al ao durante los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, mayo y septiembre.
En el caso de buenos contribuyentes o de agentes de retencin del rgimen de retenciones del IGV, la solicitud de libre disposicin de los montos depositados podr solicitarse como mximo seis (6) veces al ao durante los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio, septiembre y noviembre.
Para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin, sern considerados de libre disposicin los montos depositados que no se agoten durante cuatro (4) meses consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos sealados en el art. 2 del d. Leg. N 940 y modificatorias.
PROCEDIMIENTO GENERAL
Aplicado a las operaciones sujetas al sistema referidas a bienes sealados en los anexos 1 y 2 y a los servicios de transportes de bienes realizados por va terrestre, en que al titular de la cuenta se le hubiera efectuado el depsito por las las operaciones en las que tuvo la calidad de usuario y, a su vez, por aquellas en las que tuvo la calidad de prestador del servicio. El titular de la cuenta podr solicitar la solicitud de libre disposicin de los montos depositados , hasta en dos (2) oportunidades por mes dentro de los tres (3) primeros das hbiles de cada quincena.
PRESENTACIN DE LA SOLICITUD
INFRACCIONES Y SANCIONES
Al sujeto obligado (adquiriente o proveedor) que no efectu el depsito: 100% del importe no depositado. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro de Produccin sin haberse acreditado el integro del depsito de la detraccin: 100% del importe no depositado.
El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los bienes sin que se le haya acreditado la detraccin: 100% del monto del depsito.
El titular de las cuenta que otorgue a los montos depositados un destino distinto al previsto en el Sistema: 100% del importe indebidamente utilizado.
CASO PRACTICO
LA EMPRESA TELECOMUNICACIONES YISGUERUL SAC, DURANTE EL MES DE MAYO 2011 LE HA FACTURADO A SU CLIENTE MOVISTAR LA SUMA DE S/ 45,000 POR CONCEPTO DE COMISIONES MERCANTILES (SERVICIO AFECTO A LA DETRACCIN 12% ). SE SABE QUE LAS COMPRAS TOTALES DE MAYO FUERON POR S/ 13,200.
SE PIDE:
A) CALCULAR EL IMPORTE DE LA DETRACCION
DESARROLLO
Importe de la Operacin AFECTA a la Detraccin: S/ 45,000 % de la detraccin = 12% Monto de la Detraccin = 45,000 x 12% = 5,400 Igv en la operacin de compra 13,200 x 18% = S/ 2,013.56 1.18
Tener en cuenta
Que, dentro de los 5 das hbiles posteriores al pago que efecte MOVISTAR a Telecomunicaciones Yisguerul SAC, deber efectuarse el depsito de la detraccin (5,400) en la cuenta de Detracciones cuyo titular es Telecomunicaciones.
COMPRAS TOTALES
= S/ 13,200
Valor de compra = Base Imponible = 13,200 = 11.186.44 1.18 Igv en las compras = 11,186.44 x 18% = S/ 2,013.56 --------------------------------------------------------------------------------RENTA MAYO 2011: Base imponible de ventas x 2% = 38,135.59 x 2% = 762.71
CALCULO DE IGV A PAGAR UTILIZANDO LOS FONDOS DE LAS DETRACCIONES: IGV POR LAS VENTAS IGV POR LAS COMPRAS = = 6,864 2,014 4,850 763 5,613
PROCEDIMIENTO PARA EL PAGO DEL TOTAL DE LA DEUDA TRIBUTARIA CUNTO HAY EN LA CUENTA DETRACCIONES DE TELECOMUNICACIONES YISGUERUL? HAY: S/ 5,400 CUNTO ES LA DEUDA TRIBUTARIA DE TELECOMUNICACIONES YISGUERUL ANTE LA SUNAT? ES DE: S/ 5,613 ALCANZA EL MONTO DE LA DETRACCIN PARA CUBRIR LA DEUDA TRIBUTARIA? NO, NO ALCANZA NO CUBRE.
ENTONCES: QU TENDR QUE REALIZAR LA EMPRESA TELECOMUNICACIONES YISGUERUL PARA PAGAR EL SALDO DE LA DEUDA TRIBUTARIA? DEBER PAGAR LOS S/ 213.00 CON EFECTIVO O CHEQUE .
SE PIDE:
A) B) CALCULAR EL IMPORTE DE LA DETRACCIN DETERMINAR SU EL MONTO DETRAIDO, CUBRE O ALCANZA PARA EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA.
DESARROLLO
Importe de la Operacin AFECTA a la Detraccin: S/ 15,000 % de la detraccin = 9% - SEGN EL ANEXO Monto de la Detraccin = 15,000 x 9% = 1,350
Tener en cuenta
Que, dentro de los 5 das hbiles posteriores al pago que efecte PESQUERA ISYS EIRL a LIMOSUR SRL, deber efectuarse el depsito de la detraccin (1,350) en la cuenta de Detracciones cuyo titular es LIMOSUR SRL
COMPRAS TOTALES
= S/ 5,000
Valor de compra = Base Imponible = 5,000 = 4,237.29 1.18 Igv en las compras = 4,237.29 x 18% = S/ 762.71 --------------------------------------------------------------------------------RENTA MAYO 2011: Base imponible de ventas x 2% = 12,711.86 x 2% = 254.24
CALCULO DE IGV A PAGAR UTILIZANDO LOS FONDOS DE LAS DETRACCIONES: IGV POR LAS VENTAS IGV POR LAS COMPRAS = = 2,288 763 1,525 254 1,779
PROCEDIMIENTO PARA EL PAGO DEL TOTAL DE LA DEUDA TRIBUTARIA CUNTO HAY EN LA CUENTA DETRACCIONES DE LIMOSUR SRL? HAY: S/ 1,350 CUNTO ES LA DEUDA TRIBUTARIA DE LIMOSUR SRL ANTE LA SUNAT? ES DE: S/ 1,779 ALCANZA EL MONTO DE LA DETRACCIN PARA CUBRIR LA DEUDA TRIBUTARIA? NO, NO ALCANZA NO CUBRE.
ENTONCES: QU TENDR QUE REALIZAR LA EMPRESA LIMOSUR SRL PARA PAGAR EL SALDO DE LA DEUDA TRIBUTARIA? DEBER PAGAR LOS S/ 429.00 CON EFECTIVO O CHEQUE .
SISTEMA DE PERCEPCIONES
Quines son los Agentes de Percepcin? Los Agentes de Percepcin se encuentran en el Padrn de Agentes de Percepcin La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designacin o exclusin.
Cul es el monto de la percepcin? El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes sealados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%).
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV. Sin embargo, el porcentaje de la percepcin ha sido rebajado a 1% respecto a las operaciones de venta de materiales de construccin, comprendidos en los numerales 13 al 17 del Apndice I de la Ley N 29173, en el supuesto que dichos bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007.
Adicionalmente cuando en la operacin sujeta a percepcin se emita una factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal y el cliente sea tambin un sujeto designado como agente de percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%.
DESARROLLO
Importe de la Operacin: 90 Cjs. X S/ 30.00 = S/ 2,700.00 % de la percepcin = 2% Monto de la Percepcin = 2,700 x 2% = S/ 54.00 Igv en la operacin = S/ 408.40
Jos Garca calcular el total de sus ventas (valor de venta e IGV). Suponiendo que durante Mayo 2010 vendi las 90 cajas a un precio de S/ 45.00 c/u, el clculo y pago del IGV ser:
CALCULO DE IGV A PAGAR APLICANDO LAS PERCEPCIONES: IGV POR LAS VENTAS IGV POR LAS COMPRAS = = 617.80 411.86 205.94
( 54.00)
151.94
Tener en cuenta que si en este mes de Mayo 2011, Jos Garca hubiese realizado mayores compras, su IGV por pagar disminuye y si ste es mayor que el IGV de las ventas, pues tanto el mayor saldo de IGV como el importe de la percepcin (S/ 54.00) quedarn pendientes de ser aplicados el prximo mes.
SE PIDE:
A) B) C) CALCULAR EL IMPORTE DE LA PERCEPCIN CALCULAR EL IGV A PAGAR O SALDO A FAVOR SIN APLICAR LA PERCEPCIN CALCULAR EL IGV A PAGAR O SALDOS A FAVOR APLICANDO LA PERCEPCIN
DESARROLLO
Importe de la Operacin: S/ 21,000 % de la percepcin = 1% Monto de la Percepcin = 21,000 x 1% = S/ 210.00 Igv en la operacin de compra 21,000 x 18% = S/ 3,203.39 1.18
CALCULO DE IGV A PAGAR APLICANDO LAS PERCEPCIONES: IGV POR LAS VENTAS IGV POR LAS COMPRAS SALDO A FAVOR DEL IGV
MENOS - MAS: PERCEPCIN
= = =
=
591.35