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Resumen.
Introducción.
1. Evolución de la Auditoría.
La Contaduría Pública A inicios del siglo XIX nos era desconocida, debido a
nuestra condición de colonia de España.
El 8 de junio de 1995 el Consejo de Estado dicta el Decreto Ley 159 que norma
la actividad de auditoría en Cuba.
2. Concepto de Auditoría
La palabra auditoría viene del latín AUDITORIUS, y de esta proviene auditor, que
tiene la virtud de oír, y el diccionario lo considera Revisor de cuentas colegiado
pero se asume que esa virtud de oír y revisar cuentas está encaminada a la
evaluación de la economía, la eficiencia y la eficacia en el uso de los recursos,
así como al control de los mismos.
Control
“Actividad dirigida a verificar el cumplimiento de los planes, programas, políticas,
normas y procedimientos, detectar desviaciones e identificar posibles acciones
correctivas”
Gestión
“Acción y efecto de administrar los recursos humanos, tecnológicos y financieros
de una organización, con la finalidad de cumplir los objetivos y metas de la
misma”
Control Interno
“Comprende la serie de acciones diseñadas y ejecutadas por la administración
activa para proporcionar una seguridad razonable en torno a la consecución de
los objetivos de la organización, fundamentalmente en las siguientes categorías:
• Proteger y conservar el patrimonio público contra cualquier pérdida,
despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal
• Confiabilidad y oportunidad de la información
• Eficiencia y eficacia de las operaciones
• Cumplir con el ordenamiento jurídico y técnico.”
Control de Gestión
“Actividad gerencial que se desarrolla dentro de las organizaciones dirigida a
asegurar el cumplimiento de su misión y objetivos; de sus planes, programas y
metas; de las disposiciones normativas que regulan su desempeño; y de que la
gestión sea eficaz y ajustada a parámetros de calidad”.
Auditoría
“Examen objetivo, sistemático, profesional y posterior de las operaciones
financieras, administrativas y de gestión, practicado con la finalidad de
verificarlas y evaluarlas, para así poder efectuar las observaciones y
recomendaciones pertinentes”.
La Resolución 100 del 11 de noviembre del 2004 del MAC define como concepto
de auditoría, lo siguiente: “Un proceso sistemático, practicado por los auditores
de conformidad con normas y procedimientos técnicos establecidos, consistente
en obtener y evaluar objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones
contenidas en los actos jurídicos o eventos de carácter técnico, económico,
administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre
esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y los criterios
establecidos.”
3. Clasificación
Auditoría Externa:
Es el examen o verificación de las transacciones, cuentas, informaciones, o
estados financieros, correspondientes a un período, evaluando la conformidad o
cumplimiento de las disposiciones legales o internas vigentes en el Sistema de
Control Interno Contable. Se practica por profesionales facultados, que no son
empleados de la organización cuyas afirmaciones o declaraciones auditan.
♦ Fiscal:
Se denomina fiscal a la auditoría externa que se efectúa por el Ministerio de
Finanzas y Precios, sus dependencias u otras entidades expresamente
facultadas por éste, con el objetivo de determinar si los tributos al FISCO, se
efectúan en la cuantía debida y dentro de los plazos y formas establecidos
(corresponde a la Oficina Nacional de Administración Tributaria-ONAT ejercer
estas funciones)
♦ Independiente:
Se denomina auditoría independiente a la auditoría externa que realiza una
sociedad civil de servicios u otras organizaciones a entidades privadas,
mixtas, otras formas de asociaciones económicas, sector estatal y
cooperativo, organizaciones y asociaciones, personas naturales y jurídicas,
que contraten el servicio de la auditoría.
Auditoría Interna:
Se denomina auditoría interna al control que se desarrolla como instrumento de
la propia administración y consiste en una valoración independiente de sus
actividades; que comprende el examen de los sistemas de control interno, de las
operaciones contables y financieras y de la aplicación de las disposiciones
administrativas y legales que corresponda; con la finalidad de mejorar el control
y grado de economía, eficiencia y eficacia en la utilización de los recursos;
prevenir el uso indebido de éstos y coadyuvar al fortalecimiento de la disciplina
en general.
o De Gestión u Operacional
Consiste en el examen y evaluación de la gestión de una entidad,
programa o proyecto, para establecer el grado de economía, eficiencia y
eficacia, de su desempeño en la planificación, control y uso de los
recursos y en la conservación y preservación del medio ambiente, así
como comprobar la observancia de las disposiciones legales que le son
aplicables.
o Especial
Consiste en la verificación de asuntos y temas específicos de una parte o
de todas las operaciones financieras, administrativas o de situaciones
especiales que pueden incluir varias gamas de trabajo y elementos de
gestión.
o Fiscal
Consiste en el examen de las operaciones relacionadas con los tributos al
Fisco, a los que está obligada la entidad estatal o persona natural o
jurídica del sector no estatal, con el objetivo de determinar si se efectúan
en la cuantía que corresponda, dentro de los plazos y formas
establecidas, y proceder conforme a derecho.
o De seguimiento o recurrente
Consiste en el acto de evaluar el cumplimiento de las deficiencias
detectadas en auditorías anteriores, mediante la ejecución de una nueva
auditoría de igual o mayor complejidad, donde se evalúa el ambiente de
control
o De cumplimiento
Consiste en el examen y evaluación que se realiza con el objetivo de
verificar el cumplimiento de las leyes, decretos–leyes, decretos y demás
disposiciones jurídicas inherentes a la actividad sujeta a revisión.
o De tecnologías de la información
Consiste en el examen de las políticas, procedimientos y utilización de los
recursos informáticos; confiabilidad y validez de la información, efectividad
de los controles en las áreas, los sistemas de redes y otros vinculados a
la actividad informática, relacionados con la gestión económico –
financiera.
La ética general comprende las normas mediante las cuales un individuo decide
su conducta. Por lo general se consideran las exigencias impuesta por la
sociedad, los deberes morales y los efectos de las propias acciones.
Los principios antes señalados son extensivos a los demás especialistas que
participan en la ejecución de las auditorías, tales como asesores legales,
informáticos, ingenieros u otros profesionales que por sus especialidades se
vinculen con una auditoría determinada.
Conducta
Conductas que como mínimo el auditor debe observar a los efectos de mantener
una actitud acorde con su responsabilidad y los principios éticos antes
mencionados.
Mantener una actitud consecuente con los lineamientos de la revolución y
ser defensor intransigente de los intereses del Estado Socialista.
Cumplir y ser guardián del cumplimiento de la legalidad socialista y las
normas y procedimientos establecidos.
Respetar y aplicar las Normas de Auditoría y demás disposiciones
vinculadas con la actividad.
Constituir un ejemplo de disciplina laboral y seriedad. Tener siempre
presente que por la labor que realiza, será permanentemente observado por
los dirigentes, funcionarios y demás trabajadores de la entidad auditada,
quienes identifican al auditor como la personificación de la corrección y
honestidad.
Guardar absoluta reserva de los conocimientos que, en el curso de la
auditoría, adquiere sobre las operaciones, los dirigentes y el personal en
general de la entidad, e informarlo, solamente a quienes deban conocerlo, de
acuerdo con lo que establece el presente Manual.
Verificar la información que reciba confidencialmente y observar discreción
respecto a la identificación del informante.
Mantener una relación de mutuo respeto y entendimiento con el auditado.
No incurrir en relaciones comprometedoras, ni solicitar o aceptar dádivas que
pudieran afectar su independencia de criterio o ponerla en tela de juicio.
No utilizar las ventajas de su cargo en provecho propio o de otras personas.
Informar de inmediato a sus superiores de cualquier ofrecimiento que
desmerite su prestigio y ética profesional.
Mantener una moral y conducta social adecuadas, tanto durante la jornada
de trabajo como fuera de ella, de manera que sus acciones no afecten el
prestigio personal, el de Ministerio, el del grupo de trabajo al cual pertenece
o el de su profesión.
Poseer una reconocida integridad, la cual implica rectitud, sinceridad y
honestidad, lo que resulta esencial para el desempeño de su trabajo.
Evitar hacer comentarios o juicios que menoscaben el prestigio personal y
técnico de los demás auditores, independientemente de la ubicación laboral
de éstos.
Ser claro y preciso en su informe, el cual debe confeccionar con espíritu
constructivo y sobre la base de hechos cabalmente comprobados y
debidamente sustentados en los papeles de trabajo, los que constituyen su
fuente de pruebas, y deberá abstenerse de hacer señalamientos que no
pueda demostrar.
Formular críticas sólo cuando la solución de los problemas sea factible a
nivel de la entidad auditada. De lo contrario se limitará a plantear la situación
o hecho detectado, señalando las gestiones realizadas por la entidad,
encaminadas a su solución.
Estar imbuido de un gran interés en su superación cultural y técnica, como
medio de preparación para hacerle frente a las tareas variables y complejas
que se le asigne.
Ser cuidadoso con su presencia personal, aseo, pulcritud y evitar
expresiones groseras o vulgares.
Las normas son los principios generales que dirigen y orientan el trabajo de
auditoría. Estas normas establecen el marco conceptual dentro del cual el
auditor decide las acciones a tomar en la preparación, al llevar a cabo el examen
y la presentación de su informe. Estos sirven para medir la calidad de los
objetivos de la auditoría y las acciones realizadas para alcanzarlas.
Independencia y objetividad
NORMAS Capacidad Profesional
SOBRE ATRIBUTOS Debido Cuidado Profesional
Aseguramiento de la Calidad
Planeamiento
Supervisión y Revisión
NORMAS SOBRE Leyes y demás Disposiciones Legales
DESEMPEÑO Calidad de la evidencia
Gestión de Riesgo
Control Interno
Apoyo a la dirección estratégica
Forma y contenido
NORMAS
DE INFORMACION Oportunidad y presentación
Comunicación de resultados
1. Independencia y objetividad.
La actividad de Auditoría Interna debe ser independiente y responder a la
máxima dirección de la Organización, debe estar libre de injerencia al
determinar el alcance de dicha auditoría, al desempeñar su trabajo, al
evaluar y comunicar sus resultados, deben tener una actitud imparcial y
evitar los conflictos de intereses.
2. Capacidad profesional.
Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y
otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades,
además de mantenerse actualizados en cuanto a las tecnologías de la
información, riesgos y controles claves y de las técnicas disponibles
basadas en su uso, que le permitan desempeñar el trabajo asignado. Es
necesaria la continua capacitación profesional de dichos auditores, lo que
contribuye al perfeccionamiento constante de sus conocimientos y
aptitudes.
4. Aseguramiento de la calidad.
La Unidad de Auditoría a cualquier nivel debe desarrollar y mantener un
programa de aseguramiento de calidad y mejora que abarque todos los
aspectos de la actividad de Auditoría Interna y revise continuamente su
eficacia.
1. Planeamiento.
Objetivos de trabajo.
Los auditores internos deben establecer objetivos específicos para cada
trabajo y éstos deben reflejar la evaluación preliminar de los riesgos, el
control interno y la dirección, hasta el grado de extensión que se considere
necesario por el auditor interno.
Programas de trabajo.
Deben establecer los procedimientos para identificar, analizar, evaluar y
registrar información durante la ejecución de la Auditoría Interna. El
programa de trabajo debe ser aprobado con anterioridad a su implantación y
cualquier ajuste ha de ser autorizado oportunamente por la persona
facultada, pueden variar en forma y contenido dependiendo de la naturaleza
del trabajo.
2. Supervisión y revisión.
Es un proceso técnico que consiste en dirigir y controlar la Auditoría Interna
desde su inicio hasta la presentación del informe al nivel competente;
determina si se están alcanzando los objetivos previstos y dirigir los
esfuerzos hacia su cumplimiento,
La revisión del trabajo de los auditores internos debe realizarse
periódicamente en dependencia con el avance en las distintas fases de la
auditoría.
El trabajo de los auditores internos agrupados en una unidad de auditoría
interna debe ser revisado por el jefe de grupo y supervisado por el dirigente o
funcionario facultado para ello; y el realizado por los supervisores debe
reflejarse en un documento escrito como constancia de esta acción,
reflejando las insuficiencias o fallas técnicas detectadas y las
recomendaciones que de ellas se deriven.
4. Calidad de la evidencia.
Los resultados, las conclusiones y las recomendaciones incluidas en el
informe de auditoría deben estar basados en evidencias que sean
suficientes, competentes y relevantes.
Papeles de trabajo.
Constituyen el único vínculo entre el trabajo de planeamiento, la ejecución y
el informe que se elabore. Por tanto, deben contener la evidencia necesaria
para fundamentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones que se
presentan en el informe.
5. Gestión de riesgos.
Servicios de Auditoría.
Se debe valorar por parte de los auditores internos la cantidad y calidad de
las exposiciones al riesgo referidas a la administración, custodia y protección
de los recursos disponibles, operaciones y sistemas de información de la
organización, teniendo en cuenta los objetivos siguientes:
Servicios de Consultoría.
Los auditores internos al realizar los trabajos de consultoría deben considerar
el riesgo compatible con los objetivos del trabajo y estar alertas a la
existencia de otros riesgos significativos.
6. Control Interno.
La actividad de Auditoría Interna debe estar presente en el proceso de
perfeccionamiento continuo del Sistema de Control Interno que se realiza en
la organización para la evaluación y calificación de la eficiencia y eficacia del
sistema implantado.
• Ambiente de control.
• Evaluación de riesgos.
• Actividades de control.
• Información y comunicación.
• Supervisión o monitoreo.
Los auditores deben participar, junto con los demás integrantes, en los
procesos vinculados con la evaluación del diseño, implantación y eficacia de
los objetivos, programas y actividades de la organización, relacionados con la
ética y los valores organizacionales.
NORMAS DE INFORMACION.
Establecen los criterios para la presentación de los informes elaborados como
resultado de los servicios de Auditoría y Consultoría ejecutados a cualquier nivel.
Forma y contenido.
Los auditores internos deben preparar informes por escrito para comunicar
los resultados de cada servicio de Auditoría y Consultoría ejecutados a
cualquier nivel.
El informe debe incluir:
• Los objetivos de la Auditoría Interna, su alcance y metodología.
• Exponer con claridad los hallazgos significativos y sus conclusiones.
• Declarar que la Auditoría Interna se realizó de acuerdo con estas
normas.
Encabezamiento
El informe debe contener en su formato, al menos, los datos siguientes:
• Nombre de la organización a la que pertenece
• Orden de trabajo No.
• Entidad.
• Subordinación
• Tipo de Auditoría.
• Fecha de inicio.
• Fecha de terminación.
• Responsable.
Conclusiones
En esta sección se deben tener en cuenta los criterios generales
siguientes:
• Deducciones lógicas basadas en los hallazgos de los auditores
internos.
• No deben constituir la repetición de lo consignado en la sección
Resultados del propio informe, sino una síntesis de los hechos y
situaciones fundamentales comprobadas.
• Debe reflejarse, de forma general, las causas fundamentales que
originaron el error, irregularidad o fraude planteado, así como las
consecuencias directas e indirectas que pudieran derivarse de estos
hallazgos.
• Se expone la calificación otorgada de acuerdo con los resultados del
servicio de Auditoría ejecutado.
Resultados.
Deben tenerse en cuenta los criterios generales siguientes:
• El jefe de grupo determina los hallazgos más significativos que deben
incluirse en el informe; a partir de las evidencias suficientes,
competentes y relevantes reunidas para cumplir los objetivos.
• Siempre que sea posible, los auditores internos deben incluir
información de los antecedentes necesarios de los hallazgos más
significativos.
• Los comentarios deben ser precisos y organizados; reflejando, siempre
que sea posible, las disposiciones jurídicas que se incumplen.
• No se incluyen señalamientos vinculados con hechos que no estén
debidamente comprobados y recogidos en los papeles de trabajo.
• Deben consignarse todos los casos significativos de incumplimientos
de las leyes, demás disposiciones y del control interno.
• Se deben cuantificar los hallazgos de auditoría en todos los casos que
sea posible.
• Debe incluirse en el contenido del informe aquellas tablas que por su
tamaño lo permitan. En los casos en que éstas sean extensas deben
presentarse como anexos al informe.
• En los casos de los servicios de Auditoría, debe consignarse el
resultado de la reunión de conclusiones con los dirigentes y
funcionarios en los distintos niveles en que se hayan efectuado.
• También se pueden incluir, entre otros, las siguientes cuestiones:
− Los logros importantes de la administración.
− Cuando cierta información no pueda ser revelada, debe expresarse
la naturaleza de la información omitida y las razones que justifican
su omisión.
− Cuando proceda, se comparan los resultados de cada tema con los
obtenidos en el servicio de Auditoría anterior.
Recomendaciones.
• Los auditores internos deben incluir en el informe sus
recomendaciones, a partir de los errores, irregularidades o fraudes
detectados durante la Auditoría Interna.
• Las recomendaciones son más constructivas cuando se encaminan a
atacar las causas de los problemas observados.
Es necesario que las medidas que se recomiendan sean factibles y que su
costo se corresponda con los beneficios esperados.
Despedida.
• Debe consignarse el término para presentar las discrepancias con el
contenido del informe, de existir éstas.
• De igual forma, debe expresar el término para enviar el Plan de
Medidas, así como informar al nivel superior la situación que presentan
las deficiencias halladas durante la ejecución del servicio.
• Cuando proceda, debe exponerse una nota de agradecimiento a los
dirigentes, funcionarios y demás trabajadores por la colaboración
prestada en la realización de la Auditoría Interna.
• Deben consignarse los nombres y apellidos del Auditor Interno jefe de
grupo, cargo, firma y número del Registro de Auditores de la República
de Cuba. También debe dejar constancia de su media firma en cada
página del informe.
Anexos.
• Se relacionan los anexos que se acompañan al informe.
• En los casos en que se hayan determinado incumplimientos de la ley,
demás regulaciones, principios y normas establecidas o cualesquiera
otras acciones u omisiones que afecten la buena marcha de la
organización, el auditor interno debe presentar una Declaración de
Responsabilidad Administrativa.
Oportunidad y presentación.
Los informes deben emitirse lo más pronto posible para que su contenido
pueda ser utilizado oportunamente por los dirigentes o funcionarios de la
administración y del nivel superior correspondiente, así como por otros
interesados.
El informe debe ser completo, exacto, objetivo y convincente, así como lo
suficientemente claro y conciso como lo permitan los asuntos que trate.
Informes especiales y provisionales o parciales.
Si en el desempeño de sus funciones, los auditores internos detectan
irregularidades o fraudes relacionados con hechos presuntamente delictivos,
están obligados a presentar un informe considerado como Especial ante las
autoridades competentes, al que se le adjuntan los documentos probatorios
originales previamente ocupados.
Los auditores internos deben considerar la presentación de un informe
provisional donde se detallen asuntos de importancia que requieran de una
inmediata atención de los dirigentes y funcionarios, antes de terminar el
informe final.
6. Objetivos de la Auditoría
Para elevar la eficiencia de nuestra economía el país se ha planteado diversas
tareas, en la cual los auditores tienen la alta responsabilidad de garantizar, que
el avance en todos los sectores se realice sobre bases firmes, partiendo de
datos confiables, eliminando las manifestaciones de robos y desvíos de
recursos; que además del importante daño moral que ocasionan, hacen
ineficientes y no competitivas a las empresas.
Exploración
La exploración es la etapa en la cual se realiza el estudio o examen previo al
inicio de la auditoría con el propósito de conocer en detalle las características
de la entidad a auditar para tener los elementos necesarios que permitan un
adecuado planeamiento del trabajo a realizar y dirigirlo hacia las cuestiones que
resulten de mayor interés de acuerdo con los objetivos previstos.
Una vez emitida la Orden de Trabajo, el jefe de grupo procede a ejecutar esta
etapa, acopiando información en su centro y en la entidad a auditar para conocer
en detalle las características de la misma en cuanto a su estructura organizativa,
flujo de producción o servicios que presta, resultados de auditorías anteriores,
etc.
Es conveniente que esta etapa concluya antes de la incorporación del resto del
personal, lo que posibilita que cada auditor disponga de su plan de trabajo
individual desde el inicio de la auditoría.
En la entidad se deben efectuar entrevistas con los principales dirigentes con el
propósito de explicarles el objetivo de la auditoría, y conocer o actualizar en
detalle los datos en cuanto a estructura, cantidad de dependencia,
desenvolvimiento de la actividad que desarrolla, flujo de la producción o de los
servicios que presta y, otros antecedentes imprescindibles para un adecuado
planeamiento del trabajo a ejecutar.
Resulta imposible prever todas las cuestiones que pudieran ser de interés
conocer en esta etapa, por lo que a continuación se señalan los puntos más
importantes o generales a captar, revisar o actualizar en la entidad; los que no
necesariamente son absolutos, pudiendo el jefe de grupo, como se señala,
eliminar o adicionar algunos, según circunstancias u objetivo de la auditoría:
Planeamiento
Según criterio del jefe de grupo, tanto el plan general de la auditoría, como el
individual de cada especialista, pueden incluirse en un solo documento en
atención al número de tareas a ejecutar, cantidad de especialistas subordinados,
etc.
En todas las auditorías estos planes deben ser analizados con el supervisor,
quien debe tener conocimiento de los mismos. Igualmente, los especialistas
deben estar impuestos del plan general de la auditoría, lo que ayudaría a que el
trabajo del colectivo sea mucho más eficaz.
Todo ello permite seguir la ejecución de cada trabajo y poder determinar si se
cumplen en el tiempo previsto.
Supervisión
El propósito esencial de la supervisión es asegurar el cumplimiento de los
objetivos de la auditoría y la calidad razonable del trabajo. Una supervisión y un
control adecuados de la auditoría son necesarios en todos los casos y en todas
las etapas del trabajo, desde la exploración hasta la emisión del informe y su
análisis con los factores de la entidad auditada.
Lo anterior permite que el jefe de grupo revise el trabajo del resto de los
auditores vinculados con la auditoría y el supervisor, el trabajo del jefe de grupo;
además, de forma más general, el de la auditoría en su conjunto.
Evaluación
Se debe evaluar el trabajo del personal que directamente labora en una auditoría
al concluir la misma; esta tarea se debe efectuar con la mayor objetividad
posible, valorando profundamente y con justeza cada uno de los indicadores que
se analizan.
El orden en que deben ejecutarse los pasos del programa de auditoría, es una
decisión del auditor responsable del trabajo, pues no existe una metodología
única que lo establezca; debiendo tomar en consideración en su decisión entre
otros aspectos los siguientes:
Complejidad de los procedimientos a ejecutar.
Tiempo de ejecución de los procedimientos.
Tipo de verificación: externa o interna.
Relaciones lógicas de antecedente-consecuente entre los
procedimientos.
Niveles de riesgo evaluados.
Auditores disponibles y su nivel de experiencia.
Ventajas:
Son una guía o plan a seguir con el mínimo de dificultades o
confusiones.
El jefe de grupo de auditores, puede planear las tareas que
deberán realizar sus ayudantes utilizando sus capacidades al
máximo.
Una vez concluida la auditoría, estos programas sirven para
verificar que no se omitió ningún procedimiento.
Si el encargado de la auditoría es asignado a otro trabajo, su
sucesor puede observar, rápida y fácilmente lo realizado y lo
pendiente.
Sirve de guía para la planeación de futuras auditorías. El auditor
está en facultad de aumentar o reducir el programa antes de iniciar
la revisión con el fin de investigar problemas especiales.
El programa capacita al auditor para determinar con precisión el
alcance y efectividad de los procedimientos que empleará en la
revisión.
El programa de auditoría realizado fijará la responsabilidad que
corresponde a cada parte de la revisión.
9. Mecanismos
Es necesario que el auditor con el fin de verificar, ampliar o analizar la
información compilada utilice mecanismos puestos a su disposición tales como:
visitas, inspecciones, entrevistas y cruce de información.
Inspección.
Examen minucioso de los recursos físicos y de los documentos para
determinar su existencia y autenticidad de un activo o de una operación
registrada en la contabilidad, o presentada en los estados financieros.
Observación.
Presencia física para apreciar operaciones concretas que involucren al
personal, procedimientos y procesos, como medio de evaluación de la
propiedad o de las actividades.
Confirmación.
Comunicación independiente de una parte ajena para determinar la exactitud y
validez de una cifra o hecho registrado:
Positivo.
Negativo.
Ciego.
Investigación
Es una de las técnicas más importantes y consiste en examinar acciones,
condiciones, acumulaciones de activos y procesamiento de activos y pasivos,
con el objetivo de ver la realidad del tema bajo estudio y obtener las
respuestas orales o escritas a preguntas concretas relacionadas con las áreas
de importancia de la auditoría. Puede emplear cualquiera de las técnicas de
auditoría, o todas ellas. Su objetivo es obtener evidencia suficiente y
competente para apoyar una posición predeterminada.
Confrontación.
Seguimiento del registro y traspaso de transacciones concretas a través del
proceso de contabilidad, como medio de ratificación de la validez de las
transacciones y del sistema de contabilidad.
Realización de nuevos cálculos.
Repetición de los cálculos matemáticos necesarios para establecer su
exactitud.
Revisión de documentos y comprobantes.
Examen de las pruebas escritas, como una factura de compra u hoja de pedido
recibidos como justificación de una transacción, asiento o saldo de cuenta.
Recuentos.
Recuento físico de los recursos individuales y documentos, de forma
secuencial, según sea necesario, para justificar una cantidad.
Exploración.
Evaluación de determinadas características de la información como método de
identificación de aquellas partidas que requieren un examen adicional.
Análisis.
Recopilar y manipular información con el objetivo de llegar a una deducción
lógica. Determina las relaciones entre las diversas partes de una operación,
así como el impacto real sobre la organización de las acciones de sus partes, o
el efecto de acuerdos, contratos y reglamentos. Incluye procesos analíticos
como: análisis de tendencias, regresión lineal, análisis de relaciones y otros
métodos.
Certificación.
Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,
legalizado, por lo general, mediante la firma de una autoridad.
Evaluación.
Es el proceso de arribar a una decisión basada en la información disponible.
La evaluación depende de la experiencia y juicio del auditor y constituye la
sustancia de los resultados de la auditoría. Una evaluación imprime el sello
profesional del auditor.
Simulación.
Es una técnica de verificación que consiste en duplicar las operaciones reales
utilizando los datos de un período determinado; cotejando los resultados con
los reales, proporciona una base para probar mediante la comparación, la
razonabilidad, confiabilidad y legitimidad de la misma.
11. Muestreos
Constituye una decisión importante para los auditores la determinación de la
cantidad y el tipo de evidencia que deben reunir, un aspecto importante de esta
decisión es la respuesta a la pregunta: ¿Qué tan grande debe ser la muestra
seleccionada?
Entre los factores que debe tomar en cuenta el auditor al planear los tamaños de
las muestras se incluyen los siguientes:
♦ Control Interno.
♦ Importancia del riesgo de auditoría.
Los auditores emplean los dos enfoques de las técnicas de muestreo, es decir el
muestreo estadístico y el muestreo no estadístico.
En el muestreo no estadístico el auditor incorpora subjetivamente el Control
Interno, la importancia relativa y el riesgo en la auditoría, justificando su juicio en
mecanismos intuitivos. Aunque este método tiene desventajas, en el mundo se
ha generalizado su uso, pues el auditor confía en su pericia y juicio profesional,
que en muchas ocasiones tienen un nivel aceptable de éxito.
Los papeles de trabajo deben recoger todos los aspectos importantes del trabajo
que se está realizando; sin incluir información redundante o superflua, siendo
necesario dejar constancia precisa del tipo y alcance de las comprobaciones
realizadas en cada una de las partidas componentes del saldo de una cuenta o
de un tipo de operación, así como de su resultado y de las limitaciones o
restricciones si las hubiere.
Dada la importancia que tienen los papeles de trabajo, así como la imagen que
proyectan del auditor, los mismos se deben confeccionar con el mayor cuidado y
esmero posible, por lo que se han de tener en cuenta las cuestiones de forma y
contenido que a continuación se señalan:
Redacción clara y precisa; sin borrones, enmiendas o tachaduras.
Letra legible y sin errores matemáticos en los cálculos que realice el auditor.
Adecuado uso del signo que identifica el tipo de moneda y de las rayas y
doble rayas.
Utilizar el papel adecuado para cada asunto; papel columnar, rayados o sin
rayas.
Escritos por una sola cara.
Cada tema debe iniciar una hoja.
No incluir en la misma hoja, notas y comentarios sobre asuntos o materias
distintos. Tampoco se deben incluir análisis de cuentas diferentes, salvo que
tengan una relación muy estrecha y se complementen.
Se deben elaborar a lápiz de grafito o tinta, tinta, bolígrafo, máquina de
escribir o medios computacionales, excepto los arqueos del efectivo,
inventarios y los resúmenes de los temas, u otros que deban ser firmados por
los responsables, trabajadores de las áreas o personas externas, los que no
se podrán hacer a lápiz de grafito.
No utilizar siglas que previamente no hayan sido declaradas, salvo que sean
de uso común, ejemplo: MP, MLP, UM, etc.
Utilizar marcas convencionales que indiquen las comprobaciones y
verificaciones realizadas en libros, registros, formularios y otros documentos
que se revisen.
Están constituidas por los símbolos que utiliza el auditor con el objetivo de dejar
constancia irrebatible de los actos ejecutados; lo que permite que otros
funcionarios autorizados conozcan cuales fueron las acciones desarrolladas.
El expediente de auditoría está formado por uno o varios legajos en los cuales
se archivan los papeles de trabajo y demás documentos vinculados con una
auditoría. Los papeles de trabajo se organizan por temas; se debe evitar que un
tema se archive en varios legajos y deben seguir el orden lógico del desarrollo
del trabajo, colocándose primero los documentos relacionados con los aspectos
generales de la auditoría.
Conclusiones.
BIBLIOGRAFIA
1. Consejo de Estado, Decreto Ley No. 159 de la Auditoría, 8 de junio de
1995, La Habana.
2. Ministerio de Auditoría y Control, Manual del Auditor, Tomo II, versión
modificada en el 2005, La Habana.
3. ========================, Resolución # 40/2003, 20 de marzo de
2003, La Habana.
4. ========================, Resolución # 100/2004, 11 de
noviembre de 2004, La Habana.
5. ========================, Resolución # 26/2006, 25 de enero de
2006.