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El Arrendamiento Financiero

El Arrendamiento Financiero

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08/06/2013

 
El arrendamiento financiero (Leasing) en el nuevo PGC. Conversión dePGC1990 a PGC2007.
Con este comentario simplemente pretendemos acercar de una forma básica, elregistro y valoración contable de los contratos de arrendamiento financiero (desdeel punto de vista del arrendatario) y su problemática en la conversión del PGC90 alPGC2007.Desde un punto de vista general, el leasing es concebido por el nuevo plancontable como una adquisición de inmovilizado. En consecuencia, a la firma delcontrato se activa el bien, teniendo en cuenta si se trata de un inmovilizadomaterial, intangible (llamado inmaterial en el PGC antiguo) o inversionesinmobiliarias (constituyendo estas últimas una importante novedad en el PGC2008).
REGISTRO CON EL NUEVO PGC.
El concepto de arrendamiento financiero ha cambiado considerablemente en elnuevo plan contable, ya que si antes, con el PGC90, bastaba con que no existieseduda sobre la ejecución de la opción de compra, para que fuese considerado comotal, ahora, con la nueva normativa vigente a partir de 2008, la problemática se hatornado algo más compleja y ha adquirido diferentes matices que vamos adesgranar a continuación de una forma amplia.Según establece la norma de valoración séptima del PGC07PYME, seráconsiderado como contrato de arrendamiento financiero aquél en el cual se
transfieran sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a lapropiedad del activo objeto del contrato
. Esto sucederá cuando exista unaopción de compra, por un lado; y por otro, en caso de que no exista ésta, tambiénserá considerado como contrato de arrendamiento financiero (ya que dicha normaconsidera que también se produce transferencia de riesgos y beneficios inherentesa la propiedad del activo en cuestión) cuando concurran los siguientes supuestos:
la propiedad del activo se transfiera, o de sus condiciones se deduzca que seva a transferir, al finalizar el contrato;
el plazo del arrendamiento coincida con la vida económica del activo o cubrala mayor parte de ésta;
al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimosacordados suponga la práctica totalidad del valor razonable del activoarrendado;
el activo posea características especiales que hagan que su adquisición yfuncionamiento sólo puedan interesar, casi exclusivamente, al arrendatario.
el arrendatario tenga capacidad para cancelar el contrato, y las pérdidasocasionadas al arrendador derivadas de este hecho sean asumidas poraquél;
las pérdidas o beneficios debidos a las fluctuaciones en el valor razonable delvalor residual repercutan sobre el arrendatario;
el arrendatario tenga la posibilidad de prorrogar el contrato dearrendamiento durante un período adicional, siendo los pagos sensiblementeinferiores a los que dictarían las condiciones del mercado.Una vez definido el concepto de arrendamiento financiero, bajo el prisma de ladistinta concepción que supone el nuevo plan contable, nos dispondremos a llevar acabo los correspondientes asientos, no sin antes tomar en consideración algunaspuntualizaciones, suponiendo el tratamiento del IVA una de las principales a la horade contabilizar un leasing. Este impuesto solamente debe ser contabilizado por el
 
importe devengado fiscalmente, es decir, únicamente y exclusivamente en elmomento de pago de las cuotas, con independencia de que el IVA de la operaciónaparezca o no reflejado contractualmente.Teniendo en cuenta lo anteriormente expuesto, y realizando el tratamiento desdeel punto de vista del “arrendatario” o adquirente del bien mediante leasing, elasiento contable en el momento de la formalización del contrato de leasing quedaríade la siguiente manera:
Inmovilizado (subgrupos 20, 21,22) aaAcreedores por ArrendamientoFinanciero L/P (174)Acreedores por ArrendamientoFinanciero C/P (524)- - - x - - -
El nuevo PGC2007 no contempla la existencia del diferimiento de intereses, porlo tanto desaparece la partida de gastos por intereses diferidos, con la finalidad dereflejar contable y únicamente los flujos reales, eliminando los ficticios, valorándoseasí la deuda por su valor actual y no por el valor de reembolso, consiguiéndose deeste modo una mayor aproximación de la realidad contable a la realidad económica,lo que supone, en esencia, el fin último de la contabilidad.De esta manera, los asientos contables a realizar durante el pago de las cuotasserían los siguientes:
Acreedores por ArrendamientoFinanciero C/P (524)Intereses de deudas (662-)H.P. IVA soportado (472)Servicios bancarios y similares(626)
 
a
 
Bancos c/c (572)
 
- - - x - - -
Además de la habitual (626) servicios bancarios y similares, dondecontabilizaremos las comisiones bancarias, intereses de demora, gastos de correo,etc., podrá utilizarse de manera excepcional la cuenta (669) otros gastosfinancieros, que hace referencia a aquellos conceptos que en principio, no puedenser incluidos en la partida anterior debido a su especial naturaleza, tales comoprimas de seguros destinadas a cubrir riesgos financieros, como el de insolvenciade créditos comerciales y el de tipo de cambio de moneda extranjera.Al final de cada ejercicio económico, hay que llevar a cabo el traspaso de lasdeudas de largo a corto plazo (entendiendo naturalmente como a corto plazoaquellas deudas que vayan a ser amortizadas en un plazo igual o inferior a un año,y siempre que la empresa tome como ejercicio económico el período de un año,algo que por otra parte, es lo que sucede con mayor frecuencia).
Acreedores por Arrendamiento
 
Financiero L/P (174) a Acreedores por ArrendamientoFinanciero C/P (524)- - - x - - -
Finalmente, al concluir el contrato de arrendamiento financiero y ejercer laopción de compra no se realizaría asiento contable alguno, pues ya se activó elinmovilizado a la firma de dicho contrato, simplemente se pagará la opción decompra como si de un recibo normal se tratase (aunque en la mayoría de los casossimplemente resulta amortización del principal sin intereses).Evidentemente el inmovilizado financiado mediante la operación de leasinghabría de ser amortizado a la finalización del ejercicio, de la forma que correspondasegún la naturaleza del activo adquirido:
Amortización del Inmovilizado(680/681/682) a Amortización AcumuladaInmóvil. (280/281/282)- - - x - - -VALORACIÓN:
- El valor del activo va a ser el menor entre el valor razonable del activo al iniciodel contrato y el valor actual de los pagos mínimos acordados durante el plazo delarrendamiento, incluido el pago de la opción de compra, cuando no existandudas razonables sobre su ejercicio y cualquier importe que haya garantizado,directa o indirectamente y se excluyen las cuotas de carácter contingente (pagos nofijos dependen de la evolución futura de una variable), el coste de los servicios y losimpuestos repercutibles por el arrendador.- En el caso de que el arrendatario incurra en gastos directos iniciales, deberegistrarlos como mayor valor del activo.Para el cálculo del valor actual se utilizará el tipo de interés implícito del contratoy si éste no se puede determinar, el tipo de interés del arrendatario paraoperaciones similares.- La carga financiera total (intereses) se distribuirá a lo largo del plazo delarrendamiento y se imputará a la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio enque se devengue, aplicando el método del tipo de interés efectivo.- Las cuotas de carácter contingente serán gastos del ejercicio en que se incurraen ellas.- Así, la deuda se valora por su valor actual y no por el valor de reembolso. Estees el motivo de que desaparezca la cuenta (272) Gastos por intereses diferidos queexistía con el PGC90 y que nos mostraba en la formalización del contrato losintereses totales a pagar durante la vida del contrato de arrendamiento financiero.- El IVA, ya lo hemos comentado en líneas anteriores.
CONVERSIÓN DE LEASING REGISTRADO CON PGC90 A PGC07.
En aquellos casos en que venían registrándose operaciones de leasing con elPGC90, habrán de realizarse una serie de ajustes para que su registro y valoraciónqueden efectuados de acuerdo al PGC07.Así, básicamente sin entrar en demasiados aspectos técnicos, habríamos de:

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