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HOWARD. Expatriados. Sujetos IMSS

HOWARD. Expatriados. Sujetos IMSS

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Expatriados en México, ¿Sujetos deAfiliación?
Por: C.P. Ivonne Molina Ugalde queretaro@horwath.com.mx 
 
Introducción
 No es raro que se nos presente en México elhecho de que las empresas reciban personalde otros países y que presten sus servicios porvarios años. Es, en ese momento, que nospreguntamos si dichas personas son sujetasde afiliación ante el Instituto Mexicano delSeguro Social (IMSS), lo cual, obviamente,genera costos importantes, adicionales a losque ya conlleva el que una persona que noreside en México venga a prestar servicios a laempresa, como sería el caso de las ayudas detraslado, el pago de rentas por determinadotiempo, sueldos que se encuentranestipulados en monedas distintas al pesomexicano, etc.
Ley del Seguro Social
Para estos efectos, tendríamos que definir sise encuentra dentro del supuesto establecidopor la fracción I del artículo 12 de la Ley delSeguro Social (SS), el cual dice a la letra losiguiente:Las personas que de conformidad con losartículo 20 y 21 de la Ley Federal del Trabajo(LFT), presten, en forma permanente oeventual, a otras de carácter físico o moral ounidades económicas sin personalidad jurídica, un servicio remunerado, personal ysubordinado, cualquiera que sea el acto quele de origen y cualquiera que sea lapersonalidad jurídica o la naturalezaeconómica del patrón aun cuando éste, envirtud de alguna ley especial, esté exento delpago de contribuciones.En éste orden de ideas, tendamos queanalizar si el expatriado cumple con las trescaracterísticas fundamentales que nosmenciona la fracción I del artículo 12 de laLey del SS, a efectos de poder determinar laafiliación o no afiliación del expatriado.
Característica: Servicio Remunerado 
Queda por demás decir que el expatriado alvenir a vivir a México no deja de recibir lasremuneraciones que le correspondían en sulugar de residencia o donde se encontrabaprestando sus servicios. Estos serviciospudieran ser pagados directamente por laempresa mexicana o bien, por la empresaresidente en el extranjero que le veníapagando sus prestaciones antes del cambiode residencia.
 
 
Si el expatriado recibe directamente de laempresa mexicana las remuneraciones yprestaciones acordadas, estaríamos en lasituación de que cumple con una de lascaracterísticas de una relación de trabajoconforme lo establecen las disposicionesmexicanas, siendo éstas, las de un servicioremunerado.
Característica: Servicio Persona
Esta es la característica que se da sin lugar adudas en el trabajo a realizar en México porel expatriado, ya que no es prestado por untercero, si no que directamente la personafísica es quien presta el servicio a la empresamexicana.
Característica: Servicio Subordinado 
El concepto de subordinación, significa porparte del patrón un poder jurídico de mando,correlativo a un deber de obediencia porparte de quien presta el servicio; es decir, setrata de una obligación de desempeñar unservicio bajo la dirección de un patrón o surepresentante, a cuya autoridad estaránsubordinados los trabajadores en todo loconcerniente al trabajo.Bajo esta temática, si el expatriado que seencuentra trabajando en México, presentasus resultados a la empresa mexicana, o bien,ésta le da directrices de en dónde llevarlo acabo, bajo qué condiciones y, principalmentese le asigna un horario de trabajo, estaríamosen la situación en la que el expatriado estáprestando un servicio subordinado a laempresa mexicana.La característica de subordinado no debieraconsiderarse en el sentido de indicarle alexpatriado la exacta manera de cómo lleve acabo el servicio encomendado, debido a queél debe contar con el know howsuficientepara la realización del mismo, es más bien, enel sentido de que él se encuentre al mandode una persona a quien entregarle losresultados de su trabajo, reportes y demásinformación que le requieran.En este orden de ideas, si el expatriado prestade manera personal los servicios a la empresamexicana, sigue ciertos lineamientos para laexacta observancia de su trabajo y recibe unaremuneración de los mismos por parte de laempresa mexicana, está de conformidad conlo establecido en la fracción I del artículo 12de la Ley del SS, y se encontraría obligada ala afiliación de dicha persona ante el instituto,debido a que cumple con las trescaracterísticas esenciales de un trabajador; esdecir, es una persona física que prestaservicios personales subordinados a cambiode un salario.Es indispensable tener en cuenta que, losexpatriados por las condiciones de su trabajo,reciben, como se mencionó, además de susueldo, prestaciones que permitan que susingresos no se vean disminuidos por gastosadicionales en los que tuviera que incurrir porel cambio de residencia, como por ejemplo,la ayuda para la renta. Todo ello conlleva, aque al momento de llevar a cabo suinscripción ante el instituto, de conformidadcon el artículo 28 de la Ley en comento, seestablece un límite superior del salario basede cotización a veinticinco salario mínimosgenerales que rijan en el Distrito Federal, porlo que únicamente cotizaría hasta dichoimporte.
 
 
Ahora bien, que pasa si la empresa extranjeraes la que le efectúa el pago de susremuneraciones en forma directa alexpatriado. Estaríamos en el caso de nocumplir con una de las características, la deremunerado. Esto debido a que es un terceroen la relación de trabajo quien se encarga deefectuar el pago de las remuneraciones; porlo tanto, no se cumpliría con lo establecidoen la Ley del SS y no se reunirían lascondiciones que sujetan a la empresamexicana a llevar a cabo su afiliación y aefectuar el pago de las cuotas obrero-patronales.
Tratados internacionales
Es de todos conocido que nuestro país hacelebrado diversos tratados que evitan ladoble imposición en materia tributaria alrealizar actos de comercio con los pses conquienes se han firmado; en el supuesto quenos ocupa, únicamente se han celebrado dosconvenios en materia de Seguridad Social,con el Reino de España y con Canadá.Pero para efectos de poder evitar la dobletributación en materia de Seguridad Social, esnecesario que sea tramitado por parte delexpatriado un “certificado dedesplazamiento, con lo cual a la empresamexicana se le exime de llevar a cabo suafiliación.El certificado se expide a petición de laautoridad competente del país en donde seencuentra la empresa que envía al trabajadory, es el medio por el cual la empresamexicana, garantiza que en el país de origense están cubriendo las prestaciones enmateria de Seguridad Social.
Conclusiones
Si el expatriado cumple con las característicasde prestar un servicio personal, subordinadoy la retribución del mismo se lleva a cabodirectamente por la empresa mexicana, éstatiene la obligación de llevar a cabo suafiliación ante el SS, considerando para estosefectos el tope de veinticinco veces el salariomínimo del Distrito Federal que rija almomento de su inscripción. Ahora bien, si elexpatriado es residente de alguno de lospaíses con los que tenemos convenio (Reinode España o Canadá) tendría que solicitar sucertificado de desplazamientoa efectos deque la empresa mexicana quede cubierta encaso de que el instituto pretenda llevar acabo la inscripción del mismo, o bien, cobrarlas cuotas obrero-patronales ya cubiertas ensu ps de origen.
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La C.P. Ivonne Molina Ugalde es Gerente de Impuestos de Horwath Castillo Miranda Querétaro.
 
© 
2008 Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza.Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente.El contenido de esta publicación es de carácter general.Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.

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