ESCUELA SUPERIOR POLITCNICA DEL LITORAL FACULTAD DE ECONOMA Y NEGOCIOS

TESIS DE GRADO
PERFIL SOCIOECONMICO DEL CONTRIBUYENTE DE GUAYAQUIL SUJETO AL CONTROL DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS EN SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

PREVIA A LA OBTENCIN DEL TTULO DE:

INGENIERA COMERCIAL Y EMPRESARIAL ESPECIALIZACION FINANZAS

PRESENTADA POR:

WILMER CARRERA NAVARRETE ANDREA GAIBOR MIRANDA DAVID PIEDRAHITA MERA

GUAYAQUIL ECUADOR

2010

DEDICATORIA

A Dios, a mis adorados padres y mis hermanos por su apoyo incondicional en todo el tiempo y a mis queridos amigos. Andrea

A Dios, a la Virgen Mara, a mis padres, hermanos, profesores y en especial a mis compaeros que sin ellos nunca pudiera haber terminado esta tesis David

A Dios por darme la sabidura y mis padres maravillosos por su apoyo incondicional, a mis amigos y compaeros de la universidad ya que sin ellos no hubiera podido culminar esta tesis. Wilmer

AGRADECIMIENTO

Queremos agradecer la culminacin de este trabajo en primer lugar a Dios, por habernos concedido la sabidura necesaria; a nuestros padres por el apoyo incondicional y especialmente a nuestro Director de Tesis Econ. Marlon Manya Orellana que nos proporcion su conocimiento necesario para ser posible la realizacin de sta Tesis con su ayuda desinteresada, su dedicacin, entrega y aporte valioso. Adems, nos sentimos muy agradecidos por el apoyo brindado por el Ing. Mumn Rojas Dvila, Director del Centro de Estudios Fiscales del SRI-Litoral Sur y a cada una de aquellas personas que participaron en la elaboracin de la Tesis.

TRIBUNAL DE GRADO

II

________________________________________ Econ. Geovanny Bastidas. SUBDECANO FEN ESPOL

________________________________________ Econ. Marlon Manya. DIRECTOR DE TESIS

________________________________________ Econ. Alicia Guerrero. VOCAL PRINCIPAL DE GRADUACIN

________________________________________ Econ. Mara Elena Romero. VOCAL PRINCIPAL DE GRADUACIN

III

DECLARACIN EXPRESA

La responsabilidad de contenido de esta Tesis de Grado, corresponde exclusivamente a los Autores; y el patrimonio intelectual de la misma a la Escuela Superior Politcnica del Litoral.

______________________ Andrea Gaibor Miranda

______________________ Wilmer Carrera Navarrete

______________________ David Piedrahita Mera

NDICE GENERAL
DEDICATORIA..........................................................................................................I

IV

AGRADECIMIENTO.................................................................................................II TRIBUNAL DE GRADO............................................................................................II DECLARACIN EXPRESA.....................................................................................IV NDICE GENERAL .................................................................................................IV NDICE DE CUADROS............................................................................................IX NDICE DE TABLAS................................................................................................X NDICE DE GRFICOS...........................................................................................XI RESUMEN EJECUTIVO.........................................................................................14 INTRODUCCIN ...................................................................................................16 CAPTULO I............................................................................................................17 1. ASPECTOS GENERALES..................................................................................17 DEFINICIN DEL TEMA.....................................................................................17 1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA...........................................................18 1.3 JUSTIFICACIN...........................................................................................19 1.5 OBJETIVOS .................................................................................................21 1.5.1 GENERAL...............................................................................................21 1.5.2 ESPECFICOS........................................................................................21 CAPTULO II...........................................................................................................23 2. MARCO LEGAL..................................................................................................23 INTRODUCCIN.....................................................................................................23 LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLE........................................................24 2.1 CONCEPTO DE CONTRIBUYENTES...........................................................24 2.2 CLASIFICACIN DE LOS CONTRIBUYENTES ..........................................24 2.2.1 PERSONAS NATURALES......................................................................24
2.2.1.1 PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD.........24 2.2.1.2 PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD...25 2.2.2 SOCIEDADES..................................................................................................25 2.2.2.1 SOCIEDADES PRIVADAS............................................................................25 2.2.2.2 SOCIEDADES PBLICAS.............................................................................26

2.2.3 CONTRIBUYENTES ESPECIALES .......................................................26 2.3 CONCEPTO DE RESPONSABLES..............................................................26 2.4 PAPEL DEL CONTRIBUYENTE EN LA SOCIEDAD....................................27 2.5 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA....................................................................27 2.6 LA EVASIN DEL IMPUESTO.....................................................................29
2.6.1.1 EL MODELO TRADICIONAL Y SUS EXTENSIONES...................................30

2.6.1.2 LA CONCIENCIA DE LOS CONTRIBUYENTES Y CONCIENCIA TRIBUTARIA.............................................................................................................31

2.7 MECANISMOS USADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA EL CONTROL DE LA EVASIN FISCAL...........................................................32 2.8 LA ELUSIN Vs. EVASIN FISCAL............................................................33 2.9 FACTORES QUE INFLUYEN EN EL INCUMPLIMIENTO DE LOS IMPUESTOS........................................................................................................34
2.9.1.1 FACULTAD DETERMINADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. .35 2.9.1.1.1 LA DETERMINACIN................................................................35 2.9.1.1.2 SISTEMAS DE DETERMINACIN ..............................................35 2.9.1.1.2.1 DETERMINACIN POR EL SUJETO PASIVO.........................36 2.9.1.1.2.2 DETERMINACIN POR EL SUJETO ACTIVO .......................36 2.9.1.1.2.3 DETERMINACIN MIXTA ...................................................37 2.9.1.1.3 CADUCIDAD............................................................................38

2.9.2 FACTORES CIRCUNSTANCIALES........................................................39 2.10 LA TICA DEL CONTRIBUYENTE ...........................................................40 2.11 MEDIDAS PARA MEJORAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS........................................................................41 2.11.1 MEDIDAS INCENTIVADORAS DEL CUMPLIMIENTO.........................41 2.11.2 MEDIDAS PREVENTIVAS AL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS......................................................................42 2.11.3 MEDIDAS REPRESORAS....................................................................43 2.12 INFRACCIONES TRIBUTARIAS.................................................................44 2.12.1 DEFRAUDACIN..................................................................................44 2.12.2 CONTRAVENCIN ..............................................................................47 2.12.3 FALTAS REGLAMENTARIAS...............................................................47 2.13 DE LAS SANCIONES..................................................................................48 2.13.1 MULTA..................................................................................................49 2.13.2 CLAUSURA...........................................................................................49 2.13.3 SUSPENSIN DE ACTIVIDADES........................................................50 2.14 AMNISTA TRIBUTARIA.............................................................................50 CAPTULO III..........................................................................................................52 3. DISEO Y DESCRIPCIN DE LA BASE DE DATOS DE CONTRIBUYENTES DE GUAYAQUIL QUE INCUMPLEN OBLIGACIONES..........................................52 3.1 INTRODUCCIN...........................................................................................52 3.2 POBLACIN OBJETIVO..............................................................................53 3.2.1 DETERMINACIN DE LA POBLACIN OBJETIVO...............................53
3.2.1.1RECOLECCIN DE INFORMACIN (OBTENCIN DE LOS DATOS).........53 ...................................................................................................................................53 3.2.1.2 DISEO MUESTRAL.....................................................................................54

VI

3.2.1.3 TAMAO DE LA MUESTRA..........................................................................54 ..................................................................................................................................54 3.2.1.4 ENCUESTA PILOTO.....................................................................................54 3.2.1.5 ENCUESTA FINAL .......................................................................................55

3.3 DISEO DE LA BASE DE DATOS...............................................................56 3.3.1 DESCRIPCIN DE LAS VARIABLES GENERALES ..............................56
3.3.1.1 VARIABLE X1: GNERO..............................................................................56 3.3.1.2 VARIABLE X2: NIVEL DE EDUCACIN.......................................................56 3.3.1.3 VARIABLE X3: EDAD....................................................................................57 3.3.1.4 VARIABLE X4: CONOCIMIENTO DE DERECHOS Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS COMO CONTRIBUYENTE...............................................................57 3.3.1.5 VARIABLE X5: RAZONES QUE INFLUYEN AL CONTRIBUYENTE EN EL MOMENTO DE CUMPLIR SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS............................58 3.3.1.6 VARIABLE X6 MOTIVOS QUE HACEN QUE EL CONTRIBUYENTE SE ACERQUE A LAS OFICINAS DEL SRI.....................................................................59 3.3.1.7 VARIABLE X7: TIEMPO DE RETRASO PARA ACERCARSE AL SRI..........60 3.3.1.8 VARIABLE X8: TIPOS DE CONTRIBUYENTES...........................................60 3.3.1.9 VARIABLE X9: ACTIVIDAD ECONMICA DEL CONTRIBUYENTE............61 3.3.1.10 VARIABLE X10: SRI INCENTIVA LA CULTURA TRIBUTARIA..................62 3.1.1.11 VARIABLE X11: EL CONTRIBUYENTE SE HA RETRASADO EN EL PAGO DE IMPUESTOS .......................................................................................................62 3.3.1.12 VARIABLE X12: MOTIVOS DE ATRASOS EN LA DECLARACIN DE IMPUESTOS..............................................................................................................63 3.3.1.13 VARIABLE X13: FRECUENCIA DE RETRASO EN EL PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS...............................................................................64 3.3.1.14 VARIABLE X14: PERCEPCIN DE LOS CONTRIBUYENTES DEL CONTROL TRIBUTARIO POR PARTE DEL SRI......................................................64 3.3.1.15 VARIABLE X15: SERVICIOS QUE DEBE MEJORAR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CONTRIBUYENTE....................................................................................................65

3.4. ANLISIS DESCRIPTIVO DE LAS VARIABLES.........................................66 3.4.1 VARIABLE X1: GNERO DE LOS CONTRIBUYENTES ENCUESTADOS .........................................................................................................................66 3.4.2 VARIABLE X2: NIVEL DE EDUCACIN DE LOS CONTRIBUYENTES. 67 3.4.3 VARIABLE X3: EDAD DE LOS CONTRIBUYENTES ENCUESTADOS. .68 3.4.4 VARIABLE X4: DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES........................................................................................69 3.4.5 VARIABLE X5: MOTIVOS QUE INFLUYEN AL CONTRIBUYENTE A CUMPLIR CON SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS....................................70 3.4.6 VARIABLE X6: MOTIVOS PARA QUE EL CONTRIBUYENTE SE ACERQUE AL SRI...........................................................................................72 3.4.7 VARIABLE x7: TIEMPO DE RETRASO AL ACERCARSE AL SRI..........73 3.4.8 VARIABLE X8: TIPOS DE CONTRIBUYENTES.....................................74 3.4.9 VARIABLE X9: ACTIVIDAD A QUE SE DEDICAN LOS CONTRIBUYENTES ENCUESTADOS............................................................75 3.4.10 VARIABLE X10: SRI INCENTIVA LA CULTURA TRIBUTARIA.............76

VII

3.4.11 VARIABLE X11: INCUMPLIMIENTO DE LOS CONTRIBUYENTES EN EL PAGO DE SUS IMPUESTOS.....................................................................77 3.4.12 VARIABLE X12: MOTIVOS DE RETRASO DE LOS CONTRIBUYENTES........................................................................................78 3.4.13 VARIABLE X13: FRECUENCIA DE RETRASO EN EL PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS......................................................................79 3.4.14 VARIABLE X14: PERCEPCIN DEL CONTROL TRIBUTARIO...........80 3.4.15 VARIABLE X15: SERVICIOS QUE DEBE MEJORAR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CONTRIBUYENTE ..........................................................................................81 CAPTULO IV..........................................................................................................82 4. ANLISIS DE LOS RESULTADOS....................................................................82 4.1 ANLISIS DE TABLAS DE CONTINGENCIA ..............................................83 4.2. INTRODUCCIN AL MTODO ESTADSTICO: REGRESIN LOGSTICA .............................................................................................................................89 4.2.1 MATRIZ DE CORRELACIN DE KENDALL...........................................91
DEFINICIN .............................................................................................................91

4.3 MODELO DE LA REGRESIN LOGSTICA.................................................92 4.4 COMPROBACIN DE HIPTESIS...............................................................97 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES........................................................102 CONCLUSIONES..............................................................................................102 RECOMENDACIONES......................................................................................103 BIBLIOGRAFA.....................................................................................................106 ANEXOS...............................................................................................................107

VIII

NDICE DE CUADROS
Pg. Cuadro 3.3.1.1 Cuadro 3.3.1.2 Cuadro 3.3.1.3 Cuadro 3.3.1.4 Cuadro 3.3.1.5 Cuadro 3.3.1.6 Cuadro 3.3.1.7 Cuadro 3.3.1.8 Cuadro 3.3.1.9 Cuadro 3.3.1.10 Cuadro 3.3.1.11 Cuadro 3.3.1.12 Cuadro 3.3.1.13 Cuadro 3.3.1.14 Cuadro 3.3.1.15 Variable 1: Variable 2: Variable 3: Variable 4: Variable 5: Variable 6: Variable 7: Variable 8: Variable 9: Variable 10: Variable 11: Variable 12: Variable 13: Variable 14: Variable 15: Gnero Nivel de Educacin Edad Conocimiento de Derechos y Obligaciones Tributarias Motivos que Influyen al Contribuyente para cumplir con sus Obligaciones Tributarias Motivos de comparecencia ante la Administracin Tributaria Tiempo de Retraso para acercarse al SRI Tipos de Contribuyentes Actividad Econmica del Contribuyente SRI Incentiva la Cultura Tributaria El Contribuyente se ha Retrasado en el pago de Impuestos Motivos de Atrasos en la Declaracin de Impuestos Frecuencia de Retraso en el Pago de Obligaciones Tributarias 64 Percepcin del Control Tributario 65 Servicios que debe mejorar la Administracin Tributaria 66 64 63 60 60 61 62 62 59 58 56 56 57

IX

NDICE DE TABLAS
Pg. Tabla 2.14.1 Tabla 3.4.1 Tabla 3.4.2 Tabla de Condonacin de Intereses y Multas Tributaria Variable X1: Variable X2: Gnero de los Contribuyentes Encuestados Nivel de educacin de los Contribuyentes 51 66 67

Tabla 3.4.3 Tabla 3.4.4

Variable X3: Variable X4:

Edad de los Contribuyentes Derechos y Obligaciones de los

68 70

Contribuyentes Motivos que Influyen al Contribuyente a cumplir con sus Obligaciones Tributarias Motivos para que el Contribuyente se acerque al SRI Tiempo de Retraso al acercarse al SRI Tipos de Contribuyentes Actividad a que se dedican los

Tabla 3.4.5

Variable X5:

71

Tabla 3.4.6 Tabla 3.4.7 Tabla 3.4.8 Tabla 3.4.9 Tabla 3.4.10 Tabla 3.4.11

Variable X6: Variable X7: Variable X8: Variable X9: Variable X10: Variable X11:

72 74 76 77 78 79

Contribuyentes Encuestados Sri Incentiva la Cultura Tributaria Incumplimiento de los Contribuyentes en el Pago de sus Impuestos Motivos de Retraso de los Contribuyentes Frecuencia de Retraso en el pago de Obligaciones Tributarias

Tabla 3.4.12 Tabla 3.4.13 Tabla 3.4.14 Tabla 3.4.15 Tabla 4.1.1

Variable X12: Variable X13:

80 81 82 83 86

Variable X14: Percepcin del Control Tributario Variable X15 : Servicios que se debe Mejorar Piensa Usted que el SRI Incentiva la Cultura Tributaria?

Tabla 4.1.2 Tabla 4.1.3

Cmo percibe Usted el Control Tributario por parte del SRI? Por qu Motivo el Contribuyente se acerc al SRI? Hace cunto tiempo aproximadamente Usted recibi la Notificacin para acercarse al SRI? Modelos de la Regresin Logstica Odds Ratios Probabilidades Contribuyentes que cumplen sus declaraciones Contribuyentes que incumplen sus declaraciones

87 89

Tabla 4.1.4 Tabla 4.3.1 Tabla 4.3.2 Tabla 4.3.3 Tabla 4.5.1 Tabla 4.5.2

90 95 96 98 100 101

NDICE DE GRFICOS
Pg.

XI

Grfico 3.2.1.4 Grfico 3.4.1 Grfico 3.4.2

Control Tributario Encuesta Piloto Variable X1: Variable X2: Gnero de los Contribuyentes Educacin de los Contribuyentes

55 67 68

Grfico 3.4..3 Grfico 3.4. 4

Variable X3: Variable X4:

Edad de los Contribuyentes Derechos y Obligaciones de los

69 70

Contribuyentes Motivos que Influyen al Contribuyente a cumplir con sus Obligaciones Tributarias Motivos para que el Contribuyente se acerque al SRI Tiempo de Retraso al acercarse al SRI Tipos de Contribuyentes Actividad a que se dedican los Contribuyentes Encuestados Sri Incentiva la Cultura Tributaria Incumplimiento de los Contribuyentes en el Pago de sus Impuestos Motivos de Retraso de los

Grfico 3.4.5

Variable X5:

72

Grfico 3.4. 6 Grfico 3.4. 7 Grfico 3.4.8 Grfico 3.4. 9 Grfico 3.4.10 Grfico 3.4. 11

Variable X6: Variable X7: Variable X8: Variable X9: Variable X10: Variable X11:

73 75 76 77 78 79

Grfico 3.4.12 Grfico 3.4.13 Grfico 3.4.14 Grfico 3.4.15 Grfico 4.1.1 Grfico 4.1.2

Variable X12: Variable X13: Variable X14: Variable X15

Contribuyentes Frecuencia de Retraso en el pago de Obligaciones Tributarias Percepcin del Control Tributario Servicios que se debe Mejorar

80 81 82 83 86 88

Piensa Usted que el SRI Incentiva la Cultura Tributaria? Cmo percibe Usted el Control Tributario por parte del

XII

SRI? Grfico 4.1.3 Por qu Motivo el Contribuyente se acerc al SRI? Hace cunto tiempo aproximadamente Usted recibi la notificacin para acercarse al SRI? 89

Grfico 4.1.4

91

XIII

RESUMEN EJECUTIVO

El incumplimiento tributario es uno de los principales fenmenos que afecta a la recaudacin fiscal ya que produce insuficiencia de los recursos que se requieren para satisfacer las necesidades colectivas, causando un efecto daino para la sociedad. En el siguiente estudio se busc identificar y analizar por tipo de contribuyente los motivos y situaciones que hacen que este incumpla con sus obligaciones tributarias determinando sugerencias al SRI para disminuir el incumplimiento tributario para cada tipo de contribuyente. Debido a que en nuestro pas no se ha realizado estudios previos referentes al tema, se tom como base trabajos similares de varios pases sudamericanos y europeos con sus respectivas Administraciones Tributarias. En este estudio se plantean como objetivos fundamentales: la identificacin de las causas para que un contribuyente cumpla sus obligaciones tributarias, los motivos que hacen que un contribuyente incumpla y Perfil de los contribuyentes que cumplen e incumplen con sus obligaciones al Fisco. Para la realizacin de este trabajo, se efectu encuestas personales a los contribuyentes de la ciudad de Guayaquil que fueron notificados por la Administracin Tributaria en el periodo comprendido entre Enero a Agosto del 2009 ya sea por incumplimiento en la declaracin y pago de impuesto, inconsistencia en la informacin presentada de acuerdo con el cruce de informacin que realiza el SRI o requerimiento de alguna informacin adicional; luego de la recoleccin de los datos, la tabulacin y el anlisis de las variables relevantes se encontr que la mayora de los contribuyentes encuestados tienen un amplio conocimiento de sus derecho y obligaciones tributaria y que uno de los motivos por los cuales el contribuyente cumple

14

con sus obligaciones tributarias es la de contribuir a mejorar al pas lo cual indica que los contribuyentes estn conscientes de la labor que est realizando el actual gobierno. En cuanto a la cultura tributaria que es impulsada por el Servicio de Rentas internas se encontr que un gran porcentaje de contribuyentes encuestados esta De acuerdo en la labor que est realizando para que los contribuyentes tomen conciencia sobre el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Adicionalmente se realiz el modelo estadstico de la Regresin Logstica en el cual nos permiti estimar la probabilidad de que un contribuyente incumpla con sus obligaciones tributarias alegando uno de los motivos encontrados en el estudio, llegando a la conclusin de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad y las sociedades privadas se comportan de una manera similar en cuanto al incumplimiento de sus obligaciones tributarias.

15

INTRODUCCIN

El incumplimiento tributario es un problema que subsiste en la mayora de los pases, especialmente en aquellos de menor desarrollo, debido a que no existe conciencia tributaria, la estructura del sistema tributario no es la adecuada, la administracin no es libre, no existe riesgo para el evasor, etc. Cualquiera sea la causa del incumplimiento y dado que, la administracin no dispone de recursos humanos, financieros y materiales para verificar el cumplimiento de todo los contribuyentes, es conveniente que desarrolle un sistema de seleccin que se ajusten a la realidad econmica, social, geogrfica y tributaria de cada pas. Estos criterios de seleccin deben ser congruentes con los planes de fiscalizacin y deben establecerse en base a pautas objetivas que guarden relacin con el comportamiento de los contribuyentes.

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CAPTULO I
1. ASPECTOS GENERALES

DEFINICIN DEL TEMA

El Sistema Tributario Ecuatoriano se ha fortalecido en los ltimos aos debido a polticas ejecutadas por el gobierno, y uno de los mayores fenmenos que afectan al sistema tributario es la evasin fiscal, ste no solo erosiona los ingresos del mismo sino que deteriora la estructura social y econmica de un pas, causando un efecto daino para la sociedad, ya que adems de invalidar la bsqueda de la neutralidad econmica, provoca una asignacin ineficiente de recursos. Por este motivo se vuelve muy importante el anlisis del perfil del contribuyente que se encuentra sujeto al control del SRI en sus obligaciones tributarias, particularmente es significante el anlisis ya que teniendo en claro las caractersticas del contribuyente que cumple y los que no cumple se podra establecer mecanismos ms eficientes para mejorar la recaudacin de los impuestos. Entre las formas convencionales de incumplimiento de las obligaciones tributarias se encuentra la elusin y evasin fiscal, as como el desarrollo de actividades encuadradas dentro de la economa sumergida. La distincin entre elusin y evasin fiscal radica en las diversas connotaciones que se extraen de sus conceptos. La elusin de un impuesto por un individuo obligado a su pago, consiste en modificar su comportamiento de manera que se reduzca o elimine su deuda tributaria; en este caso no hay nada ilegal en la conducta del individuo, pues, los medio que se utiliza son legales. Por el contrario la evasin o fraude fiscal consiste en dejar de pagar impuestos por medios ilegales de forma voluntaria.

17

1.2 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

La Administracin Tributaria en su intento de mejorar el cumplimiento de las obligaciones tributarias ha puesto en prctica una serie de medidas, en unos casos incentivadoras y en otros represoras. Entre el abanico de medidas ejecutadas por el SRI una que por sus peculiares connotaciones, merece mencin especial fue la implementacin de un programa de amnista fiscal que empez el 31 de julio del 2008 hasta el 5 de marzo del 2009 ejecutndose en cuatro fases, lo cual ayud a reducir 30.500 deudas tributarias1. Las nuevas leyes y polticas de equidad tributaria que ha implementado el gobierno actual han hecho que la Administracin Tributaria sea ms fuerte y estricta en el control del contribuyente para mejorar los mecanismos de recaudacin de impuestos y evitar la evasin tributaria1. El problema planteado es identificar y analizar por tipo de contribuyente los motivos y situaciones que hacen que un contribuyente incumpla con sus obligaciones tributarias y por tal motivo caiga en una sancin por parte del Servicio de Rentas Internas. El problema distingue esencialmente en 3 grandes fenmenos: El perfil de los contribuyentes que cumplen con sus obligaciones tributaria vs. Los contribuyentes que incumplen.

Cules son los diferentes motivos de atraso en el incumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes en Guayaquil.

Factores que influyen en los contribuyentes al momento de cumplir con las obligaciones tributarias. Con el estudio se intenta llegar a identificar los perfiles de los contribuyentes que incumplen en su obligacin con la Administracin Tributaria.

Deuda tributaria que exista antes de la amnista fiscal fuente: SRI

18

1.3 JUSTIFICACIN

Las Administraciones Tributarias tienen como razn de ser recaudar, y en ese sentido, aumentar sostenidamente las recaudaciones debera ser su directriz estratgica. De la manera en que la Administracin Tributaria decida abordar el tema de aumentar las recaudaciones depender la diferencia entre los procesos que aplican unas y otras para elevar el cumplimiento de los contribuyentes. Incrementar el nivel de cumplimiento, implica esfuerzos de corto, mediano y largo plazo en los procesos de control de cumplimiento, que deben formar parte de los objetivos estratgicos de las Administraciones y, a la vez, de las iniciativas, proyectos y planes de la organizacin. Esto es, alinear los esfuerzos de la Administracin con el fin de lograr una reduccin de la brecha entre el nivel de cumplimiento ptimo y el nivel de cumplimiento real. Significa que el diseo de los procesos, las capacidades de la gente y el uso de la tecnologa estn orientados a mejorar el nivel de cumplimiento. Existen dos factores que explican el nivel de cumplimiento y la consistencia del mismo en las Administraciones Tributarias a lo largo del tiempo: El nivel de desempeo institucional medido y evaluado por las percepciones y expectativas de la sociedad en torno a la eficacia de la Administracin Tributaria, y el nivel de desempeo tecnolgico medido por la capacidad de hacer uso de las herramientas tecnolgicas adquiridas y desarrolladas por Gestin Tributaria. Para lograr que el nivel de cumplimiento se mantenga en crecimiento se requiere lograr altos niveles de desempeo en esos dos factores. La investigacin que se desea realizar es para proponer o enmarcar los perfiles de los contribuyentes de la ciudad de Guayaquil que han sufrido o sufren alguna sancin por parte de la Administracin tributaria debido a su atraso o incumplimiento de sus obligaciones tributarias. La investigacin es

19

de carcter socio poltico debido a la gran importancia de los resultados que se llegaran a obtener permitir a la Administracin Tributaria tomar acciones con el segmento de contribuyentes que incumplen con sus impuestos y encontrar soluciones para que ellos cumplan su obligaciones .

1.4 MARCO TERICO O MARCO REFERENCIAL

En Ecuador no existe un estudio realizado por la Administracin Tributaria sobre este tema de anlisis, por ese motivo se ha planteado este tpico con el objetivo de investigar y analizar los diferentes perfiles de contribuyentes que incumplen con sus obligaciones tributarias, adems de averiguar los motivos actuales y reales de incumplimiento tributario, para que el SRI tome medidas correctivas Las Administraciones Tributarias de pases como Argentina, Espaa, Uruguay, Chile, entre otros, ponen mayor atencin al tema de la evasin fiscal y llegan a realizar anlisis tiles, para la toma de decisiones de gran importancia que han permitido romper paradigmas. Argentina es uno de los pocos pases que regionalmente ha realizado una investigacin similar a este estudio, obteniendo datos y resultados importantes para la toma de decisiones tributarias2. Otro pas que tiene una amplia informacin del perfil de los contribuyentes es Espaa, la cual cuenta con un departamento de Sociologa Tributaria logrando gracias a estudios previos una tcnica ms simple de recaudacin de impuestos, de esta manera conseguir que los contribuyentes sigan cumpliendo con sus obligaciones y creando una nueva cultura tributaria en el pas. Adems de una nueva poltica que adopt para que los estados o
2

Tomado de la publicacin Investigacin y Cooperacin Internacional. Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), realizada por Isaac Gonzalo Aria)).

20

provincias del pas cobren los impuestos de manera, haciendo que la Administracin Tributaria del pas no sea tan centralizada y conseguir de mejor manera una eficaz redistribucin de los tributos que se recaudan3. El Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de Mxico estableci un

nuevo esquema para efectuar la recaudacin de impuesto elaborando un programa integral para combatir la evasin; este mecanismo logr determinar los factores y niveles de riesgo del contribuyente en los diferentes procesos de la Administracin Tributaria: identificacin del contribuyente, registro y cumplimiento, verificacin del cumplimiento fiscalizacin y acciones legales, adems permiti definir estrategias diferenciadas para cada segmento de riesgo y tamao, abarcando los impuestos internos y el comercio exterior4.

1.5 OBJETIVOS

1.5.1 GENERAL

Describir los motivos que influyen en los contribuyentes para que cumpla en sus obligaciones tributarias.

1.5.2 ESPECFICOS

Tomado de notas sobre la Propuesta de reforma del Estado de Catalua desde la perspectiva de la Administracin Tributaria, realizado por Fernando Daz Yubero).
4

A partir del documento de autora de Mario Alfonso Cant Surez, Administracin general de Auditora Fiscal Federal de Mxico.

21

1. Determinar cmo los contribuyentes perciben el control tributario por

parte del SRI 2. Identificar los motivos de atraso de los contribuyentes en la declaracin de impuestos. 3. Identificar las falencias percibidas por los contribuyentes que posee la Administracin Tributaria tales como los trmites e, la informacin, y una asesora tributaria. 4. Saber si los contribuyentes conocen de sus derechos y obligaciones 5. Medir en que porcentaje el SRI incentiva la cultura tributaria dentro del pas.

1.6 HIPTESIS

La hiptesis del anlisis es: Las personas naturales son los contribuyentes ms cumplidos en sus obligaciones tributarias que las sociedades Se plantea esta hiptesis debido a la gran problemtica que se encuentra para determinar si las personas naturales (NO obligadas a llevar contabilidad) cumplen a tiempo con la declaracin y el pago de sus obligaciones con la Administracin Tributaria que las organizaciones formales (Sociedades Privadas). Se escoge esta hiptesis para aprobarla o refutarla en base a los datos obtenidos en la encuesta, determinando el segmento de contribuyentes que se atrasan en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y las causas de las mismas.

22

CAPTULO II
2. MARCO LEGAL

En esta seccin se explicar la descripcin de los diferentes tipos de contribuyentes y sanciones impuestas por la Administracin Tributaria frente al incumplimiento de sus obligaciones tributarias.

INTRODUCCIN

La seleccin del contribuyente a fiscalizar adquiere gran importancia para aquellas administraciones que poseen recursos limitados y un alto grado de incumplimiento de las obligaciones impositivas, por cuanto les permite reducir la brecha existente entre los impuestos declarados y transferidos al fisco y respectivamente devengados y por otra parte se orienta a la fiscalizacin, proporcionndole referencias que facilitan la investigacin. La Administracin Tributaria debe fijar los criterios de seleccin de acuerdo a sus propios objetivos, los que pueden estar orientados a incrementar la recaudacin, aplicar la ley de forma imparcial y objetiva, estimular el cumplimiento voluntario, mejorar la relacin costo-beneficio, entre otros.

23

LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLE

2.1 CONCEPTO DE CONTRIBUYENTES

Son aquellos respecto del cual se verifica el hecho generado de la obligacin tributaria, es toda persona fsica o natural y jurdica o moral obligada a cumplir y hacer cumplir los deberes formales segn lo establece las leyes tributarias del pas, esto debe proveerse del registro nico del contribuyente (RUC) el cual le sirve como cdigo de identificacin en sus actividades fiscales y como control de la administracin para dar seguimiento al cumplimiento de los derechos y deberes de stos.

2.2 CLASIFICACIN DE LOS CONTRIBUYENTES

2.2.1 PERSONAS NATURALES

Son personas fsicas, nacionales y extranjeras que realizan actividades econmicas, que ejercen derechos y cumple obligaciones a ttulo personal.

2.2.1.1 PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD

Una persona natural est obligada a llevar contabilidad cuando cumpla con cualquiera de las siguientes condiciones:

24

Opere con un capital superior a $60.000, tenga ingresos brutos anuales de su actividad econmica (del ejercicio fiscal inmediato anterior) superiores a $100.000, costos y gastos anuales (del ejercicio fiscal inmediato anterior) superior de 80.000. En caso de personas naturales que se dedique a la exportacin de bienes obligatoriamente debern llevar contabilidad.

2.2.1.2 PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD

Son personas que realizan actividades econmicas y no cumplen con ninguna condicin de las mencionadas anteriormente.

2.2.2 SOCIEDADES

El trmino sociedad comprende a todas las instituciones del sector pblico y privado, a las personas jurdicas bajo el control de las Superintendencias de Compaa y de Bancos, las organizaciones con y sin fines de lucro, los fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier patrimonio independiente de sus miembros.

2.2.2.1 SOCIEDADES PRIVADAS

Son sociedades en que la mayora de las acciones u otras formas de participacin en el capital pertenecen a particulares, busca lucro y ganancia de los socios sin importarle el inters colectivo.

25

2.2.2.2 SOCIEDADES PBLICAS

Son sociedades creadas por el gobierno para prestar servicios pblicos. Estas sociedades pertenecen al estado, tienen personalidad jurdica, patrimonio y rgimen jurdico propio. Se crean mediante un decreto Ejecutivo, para la realizacin de actividades mercantiles, Industriales, y cualquier otra actividad conforme a su denominacin y forma jurdica.

2.2.3 CONTRIBUYENTES ESPECIALES

Son designados por la administracin tributaria, es un segmento de contribuyentes, cuyo nmero es reducido, reportan los mayores o ms grandes activos, los mayores volmenes de ingresos, y son los de mayor significacin econmica del pas, su participacin es de gran influencia en la recaudacin interna de impuestos.

2.3 CONCEPTO DE RESPONSABLES Son aquellas personas que no tienen la calidad de contribuyentes, pues no estn vinculadas directamente con el hecho generador; pero, para lograr un mejor control en la recaudacin de tributos y en razn del cargo o funcin que esas personas ocupan por disposicin expresa de la ley, deben cumplir las obligaciones asignadas a los contribuyentes. De ah que los responsables siempre sern sujetos pasivos pero por deuda ajena. Los responsables pueden ser de cuatro clases: Por representacin; Como adquirentes o sucesores;

26

 Agentes de retencin; Agentes de percepcin.

2.4 PAPEL DEL CONTRIBUYENTE EN LA SOCIEDAD

El papel del contribuyente en la sociedad es cumplir y hacer cumplir los deberes y obligaciones tributarias para que sta, a travs del fisco, se beneficie de los servicios pblicos del pas.

2.5 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

CONCEPTO "Es el vnculo jurdico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la Ley5."

2.5.1 NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD NACIMIENTO La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por ley para configurar cada tributo6.

5 6

Cdigo Tributario Articulo 15 Cdigo Tributario Articulo 18

27

EXIGIBILIDAD La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley seale para el efecto. Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva
-

Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar la liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin7.

2.5.2 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte, por los siguientes modos: Solucin o pago: Valor generalmente monetario pagado por los contribuyentes o responsables Compensacin: Las deudas tributarias se compensarn total o

parcialmente, con crditos lquidos, por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidas por la autoridad administrativa competente. Confusin: Cuando el acreedor de sta se convierte en deudor de dicha obligacin, como consecuencia de la transmisin o transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo. Remisin: Las deudas tributarias slo podrn condonarse en la cuanta y con los requisitos que se determinen. Los intereses y multas que provengan de obligaciones tributarias, podrn condonarse por resolucin de la mxima

Cdigo Tributario Articulo 19

28

autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y cumplidos los requisitos que la ley establezca. Prescripcin de la accin de cobro: La obligacin y la accin de cobro de los crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por incumplimiento de los deberes formales, prescribir en el plazo de cinco aos, contados desde la fecha en que fueron exigibles; y, en siete aos, desde aquella en que debi presentarse la correspondiente declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.

2.6 LA EVASIN DEL IMPUESTO

El Estado para cubrir las necesidades pblicas colectivas, y con ello los fines institucionales, sociales y polticos necesita disponer de recursos, que los obtiene, por un lado a travs del ejercicio de su poder tributario que emana de su propia soberana, y por el otro, del usufructo de los bienes propios que el Estado posee y los recursos del endeudamiento a travs del crdito pblico. Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta va de ingresos, hace que se produzca una insuficiencia de fondos para cumplir sus funciones bsicas. Esta abstraccin de recursos, es lo que se denomina evasin fiscal, por ello es importante mencionar diferentes conceptos que fueron vertidos en referencia a tal fenmeno. La doctrina indica que pueden existir tres tipos de argumentos que tratan de explicar la accin de evasin, desde el punto de vista de los motivos objetivos y particulares que la provocan: a) La evasin es una respuesta econmica y calculada de la conducta de los contribuyentes que buscan incrementar sus riquezas y

29

responder a los incentivos y castigos que ofrece el sistema y gestin tributaria.

b) La evasin es ms bien un problema de elusin puesto que los

contribuyentes usan las falencias de la ley evitando la comisin por delitos.

c) La evasin fiscal solo es una consecuencia y no el motivo

fundamental. En resumen la evasin fiscal a diferencia de la elusin tributaria, es el no pago de las contribuciones de manera lcita, es decir, aprovechar los espacios o vacos de la ley.

2.6.1 CAUSAS DE LA EVASIN TRIBUTARIA

El enfoque del anlisis de las causas de la evasin fiscal inicialmente estuvo centrado en los aspectos coercitivos, pero actualmente se ha ido ampliando y modificando como resultado de la numerosa evidencia emprica que muestra que en el comportamiento de los contribuyentes tambin influyen elementos como su moral, la percepcin que tienen acerca de la equidad del sistema y el trato que reciben de la administracin tributaria. La doctrina ha enunciado diferentes causas que le dan origen, en ese sentido se mencionarn algunas de las ms comunes sin que con ello se pretenda agotar la existencia de mltiples factores de carcter extra-econmicos que originan o incrementan sus efectos. 2.6.1.1 EL MODELO TRADICIONAL Y SUS EXTENSIONES8

Cullis y Lewis, 1997

30

La teora tradicional de evasin tributaria supone que cada contribuyente realiza una seleccin de portafolio en la cual el activo sin riesgo es el ingreso declarado y el activo con riesgo es el ingreso no declarado. Este razonamiento nos demuestra el perfil con que el contribuyente (agente econmico en un mercado), arriesga, como parte integrante del "riesgo empresario" a ganar o perder.

2.6.1.2 LA CONCIENCIA DE CONCIENCIA TRIBUTARIA

LOS

CONTRIBUYENTES

Restricciones morales La sicologa social postula que los individuos observan el comportamiento de sus semejantes para decidir qu es aceptable, razonable o esperado en su entorno social. La sicologa econmica, a partir de esta premisa y aplicando la lgica maximizadora de la economa, da forma a funciones de utilidad multifacticas. En stas, la utilidad de los individuos depende tanto de sus propios bienes como de su respeto por las normas sociales y del grado de concordancia con el comportamiento de los dems contribuyentes9.

Relacin de intercambio El comportamiento tributario de los contribuyentes mejora cuando la recaudacin impositiva financia bienes pblicos que stos aprueban, aunque no necesariamente los beneficien directamente. Luego, una persona que est menos satisfecha con los servicios que entrega el gobierno con relacin a los tributos que paga, tiene menores inhibiciones morales para evadir. La relacin de intercambio podra explicar la evidencia emprica: cuando la tasa
9

Bosco y Mittone (1997) distinguen dos tipos de restricciones morales: colectiva (el temor de la condena colectiva).

31

impositiva es alta el contribuyente siente que no recibe una compensacin adecuada por sus impuestos. Falta de Educacin Este es sin dudas un factor de gran importancia y que prcticamente es el sostn de la conciencia tributaria. En este sentido, es necesario ensear al ciudadano el rol que debe cumplir el Estado, y se debe poner nfasis que l, como parte integrante de la sociedad que es la creadora del Estado, debe aportar a su sostenimiento a travs del cumplimiento de las obligaciones que existen a tal fin.

Sistema tributario poco transparente La manera de que un sistema tributario contribuye al incremento de una mayor evasin impositiva, se debe bsicamente al incumplimiento de los requisitos indispensables para la existencia de un sistema como tal. Es as, como un sistema tributario que se manifiesta como poco transparente, se refleja en la falta de definicin de las funciones del impuesto y de la Administracin Tributaria, este principio exige que las leyes tributarias, los decretos reglamentarios, circulares, etc., sean estructurados de manera tal, que presente tcnica y jurdicamente el mximo posible de inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la existencia de ningn tipo de dudas para los administrados

2.7 MECANISMOS USADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PARA EL CONTROL DE LA EVASIN FISCAL

Para toda Administracin Tributaria (AT) es importante dentro de su gestin, facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario, el mismo que depende de

32

muchos aspectos, entre los ms relevantes tenemos: la eficacia de la accin fiscalizadora de la AT, la simpleza de la estructura tributaria, la aceptacin del sistema impositivo por parte de los contribuyentes y las sanciones efectivamente aplicadas. La AT influye directamente solo en uno de estos factores, la fiscalizacin de los contribuyentes, que no es otra cosa que el control que se realiza a los contribuyentes con el nimo de descubrir y corregir conductas irregulares y fraudulentas. En lo referente al control, se pueden anotar las siguientes acciones que ha seguido la AT del Ecuador: Controles de carcter masivo. Controles selectivos, en base a criterios especficos que determinan un mayor riesgo de incumplimiento. Acciones dirigidas a la recuperacin forzosa de obligaciones tributarias.

2.8 LA ELUSIN Vs. EVASIN FISCAL

La elusin de un impuesto por un individuo obligado a su pago, consiste en modificar su comportamiento de manera que se reduzca o elimine su deuda tributaria; en este caso no hay nada ilegal en la conducta del individuo, pues los medios que utiliza son legales. La elusin es el cambio en el comportamiento con el objetivo de reducir la obligacin impositiva. En cambio la evasin impositiva es el no pago de determinados tributos que la ley impone. Se busca que el sistema impositivo no altere el conjunto de decisiones que tiene el individuo antes de ser introducido el impuesto. Es por ello que, si el contribuyente elude impuestos significar que su comportamiento se vio afectado mas all del efecto ingreso negativo.

33

Por otra parte, el tratar de minimizar la evasin impositiva es una forma de no alterar la justicia distributiva. Esto es cuando hay contribuyentes con iguales obligaciones tributarias; habr quienes aprovechndose del carcter no general del monitoreo fiscal decidan no pagar y seguir usufructuando de los bienes pblicos.

2.9 FACTORES QUE INFLUYEN EN EL INCUMPLIMIENTO DE LOS IMPUESTOS

2.9.1 EL AMBIENTE LEGAL Uno de los factores que hacen que los contribuyentes incumplan sus obligaciones tributarias es por la complejidad de las normas tributarias, esto tiende a disminuir el nivel general de cumplimiento, en la medida en que dificulta la comprensin y la aceptacin de impuestos, el contribuyente repudia sus obligaciones principales de pago, as como los formales. En la efectividad de la aplicacin de las leyes tributarias, existe una estrecha relacin entre la capacidad para aplicar las leyes tributarias y el riesgo de los individuos a la hora de decidir el cumplimiento de sus obligaciones. As, a medida que la capacidad para aplicar las leyes tributarias disminuye, proporcionalmente disminuye el riesgo de los contribuyentes y slo en ciertos individuos aumenta la tendencia a defraudar. Algunas personas cuya propensin al riesgo es alta cumplirn con sus obligaciones tributarias, en cualquier situacin por sus propias convicciones ticas. Otras personas con la misma propensin al riesgo incumplirn siempre que se presente la oportunidad para hacerlo. En algn punto intermedio de estos dos extremos estn aquellos que balancean las consecuencias de sus acciones, a partir de las cuales decidirn cumplir o no con sus obligaciones fiscales.

34

2.9.1.1 FACULTAD DETERMINADORA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

DE

LA

Es el acto o conjunto de actos realizados por la administracin tributaria, tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuanta del tributo. El ejercicio de esta facultad comprende: la verificacin, complementacin o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composicin del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles, y la adopcin de las medidas legales que se estime convenientes para esa determinacin.

2.9.1.1.1 LA DETERMINACIN10 Es el acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos pasivos o emanados de la administracin tributaria, encaminados a declarar o establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuanta de un tributo. Cuando una determinacin deba tener como base el valor de bienes inmuebles, se atender obligatoriamente al valor comercial con que figuren los bienes en los catastros oficiales, a la fecha de producido el hecho generador. Caso contrario, se practicar pericialmente el avalo de acuerdo a los elementos valorativos que rigieron a esa fecha. 2.9.1.1.2 SISTEMAS DE DETERMINACIN

La determinacin de la obligacin tributaria se efectuar por cualquiera de los siguientes sistemas11:

10 11

Ley de Rgimen Tributario Interno Art. 87 Ley de Rgimen Tributario Interno Art. 88

35

 Por declaracin del sujeto pasivo; Por actuacin de la administracin; o, De modo mixto.

2.9.1.1.2.1 PASIVO

DETERMINACIN

POR

EL

SUJETO

La determinacin por el sujeto

pasivo

se efectuar

mediante

la

correspondiente declaracin que se presentar en el tiempo, en la forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho generador del tributo respectivo. La declaracin as efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pero se podr rectificar los errores de hecho o de clculo en que se hubiere incurrido, dentro del ao siguiente a la presentacin de la declaracin, siempre que con anterioridad no se hubiere establecido y notificado el error por la administracin12.

2.9.1.1.2.2 ACTIVO

DETERMINACIN

POR

EL

SUJETO

El sujeto activo establecer la obligacin tributaria, en todos los casos en que ejerza su potestad determinadora, directa o presuntivamente, sin que en su ejercicio sean aplicables reservas de informacin o de sigilo que establezcan otros cuerpos legales13. La obligacin tributaria as determinada causar un recargo del 20% sobre el principal.

12 13

Ley de Rgimen Tributario Interno Art.89 Ley de Rgimen Tributario Interno Art.90

36

FORMA DIRECTA

La determinacin directa se har sobre la base de la declaracin del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y ms documentos que posea, as como de la informacin y otros datos que posea la administracin tributaria en sus bases de datos, o los que arrojen sus sistemas informticos por efecto del cruce de informacin con los diferentes contribuyentes o responsables de tributos, con entidades del sector pblico u otras; as como de otros documentos que existan en poder de terceros, que tengan relacin con la actividad gravada o con el hecho generador14. FORMA PRESUNTIVA Tendr lugar la determinacin presuntiva, cuando no sea posible la determinacin directa, ya por falta de declaracin del sujeto pasivo, pese a la notificacin particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo ya porque los documentos que respalden su declaracin no sean aceptables por una razn fundamental o no presten mrito suficiente para acreditarla. En tales casos, la determinacin se fundar en los hechos, indicios, circunstancias y dems elementos ciertos que permitan establecer la configuracin del hecho generador y la cuanta del tributo causado, o mediante la aplicacin de coeficientes que determine la ley respectiva15.

2.9.1.1.2.3 DETERMINACIN MIXTA

Es aquella determinacin que efecta la administracin a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan Vinculados por tales datos, para todos los efectos16.

14 15 16

Ley de Rgimen Tributario Interno Art.91 Ley de Rgimen Tributario Interno Art.92 Ley de Rgimen Tributario Interno Art.93

37

2.9.1.1.3 CADUCIDAD Caduca la facultad de la administracin para determinar la obligacin tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo17: En tres aos, contados desde la fecha de la declaracin, en los tributos que la ley exija determinacin por el sujeto pasivo; En seis aos, contados desde la fecha en que venci el plazo para presentar la declaracin, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en todo o en parte; y, En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el sujeto activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificacin de tales actos.

2.9.1.1.4 INTERRUPCIN DE LA CADUCIDAD 18 Los plazos de caducidad se interrumpirn por la notificacin legal de la orden de verificacin, emanada de autoridad competente. Se entender que la orden de determinacin no produce efecto legal alguno cuando los actos de fiscalizacin no se iniciaren dentro de 20 das hbiles, contados desde la fecha de notificacin con la orden de determinacin o si, iniciados, se suspendieren por ms de 15 das consecutivos. Sin embargo, el sujeto activo podr expedir una nueva orden de determinacin, siempre que an se encuentre pendiente el respectivo plazo de caducidad, segn el artculo precedente. Si al momento de notificarse con la orden de determinacin faltare menos de un ao para que opere la caducidad, segn lo dispuesto en el artculo precedente, la interrupcin de la caducidad producida por esta orden de determinacin no podr extenderse por ms de un ao contado desde la fecha en que se produjo la interrupcin; en este caso, si el contribuyente no fuere notificado con el acto de determinacin
17 18

Ley de Rgimen Tributario Interno Art.94

Ley de Rgimen Tributario Interno Art. 95

38

dentro de este ao de extincin, se entender que ha caducado la facultad determinadora de la administracin tributaria. Si la orden de determinacin fuere notificada al sujeto pasivo cuando se encuentra pendiente de discurrir un lapso mayor a un ao para que opere la caducidad, el acto de determinacin deber ser notificado al contribuyente dentro de los pertinentes plazos previstos por el artculo precedente. Se entender que no se ha interrumpido la caducidad de la orden de determinacin si, dentro de dichos plazos el contribuyente no es notificado con el acto de determinacin, con el que culmina la fiscalizacin realizada.

2.9.2 FACTORES CIRCUNSTANCIALES

Nivel de ingresos y gravamen impositivo. La renta del

contribuyente muestra en definitiva la capacidad de pago para su contribucin a la cobertura de los gastos pblicos. La percepcin de una carga excesiva de gravamen sobre su renta distorsiona los clculos presupuestarios y de eficiencia econmica del propio individuo, lo que constituye una justificacin plena de las actitudes evasoras. La inflacin. Las tasas de inflacin elevadas en una economa

afectan a la renta del individuo erosionando el valor real de su renta disponible. La eficiencia de la Administracin Tributaria. Los contribuyentes

pueden mostrarse renuentes a pagar sus impuestos si existe una frgil relacin entre stos y la Administracin Tributaria, con consecuencias graves para la moralidad y recaudacin tributaria, derivada de la mala organizacin prctica de dicha relacin.

39

Corresponde a la Administracin tributaria y a sus administradores organizarse de modo que funcione con la mayor eficiencia y eficacia posibles, siendo necesario para ello la existencia de una organizacin administrativa interna slida y en la que puedan confiar los contribuyentes, como requisito esencial para el logro de ms amplios cumplimientos tributarios.

2.10 LA TICA DEL CONTRIBUYENTE19

La moralidad se basa principalmente en la calificacin de los actos humanos en buenos o malos, acertados o errneos segn la gua de un grupo social determinado. Establecer un indicador de moralidad en el pago de impuestos tiene asociados componentes econmicos, sociales y hasta psicolgicos. En el Ecuador se han establecido en muchas lneas de accin sobre el campo de fomentar la cultura tributaria, sin embargo no existen evidencia que permita cuantificar su incidencia en el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. El estudio realizado por el Centro de Estudios Fiscales del SRI incluy preguntas abordadas con la finalidad de determinar la percepcin de la imagen institucional incluyendo aseveraciones relacionadas con la honradez de sus funcionarios, el nivel de inherencia poltica percibido, la capacidad de deteccin de incumplimientos, la capacidad de obligar el pago de impuestos, la percepcin de equidad en el control y la eficiencia general percibida en los servicios y la atencin. se concluy que no todas las estrategias de control tributario pueden plantearse de forma general a todos los grupos de contribuyentes; una estrategia orientada al desarrollo moral que prevalece en la localidad generara resultados ms efectivos y tendera a mantener los niveles de madurez asociados a una ciudadana fiscal responsable.
19

Fuente: Mumn Rojas Dvila, funcionario del SRI del departamento de Centros de Estudios Fiscales CEF).

40

2.11

MEDIDAS

PARA

MEJORAR

EL

CUMPLIMIENTO

DE

LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Existen tres tipos de medidas que pueden ser implementados dentro de Ecuador para que los contribuyentes mejoren su relacin con la Administracin Tributaria, haciendo que tomen conciencia tributaria y cumplan con sus obligaciones tributarias.

2.11.1 MEDIDAS INCENTIVADORAS DEL CUMPLIMIENTO

Consiste en una serie de medios modernos que se han ido implementando en diversos pases desarrollados para el mejor cumplimiento voluntario de las obligaciones con la Administracin tributaria, y stas son: Mejorar los sistemas de informacin puestos a disposicin del contribuyente con la finalidad de restar la complejidad, tiempo y dinero en la liquidacin del impuesto.

Programas de educacin tributaria, que consisten en un

conjunto de medidas dirigidas a estimular el nivel de la moral fiscal de los contribuyentes del pas. Bsicamente consistiran en la divulgacin en los centros educativos o mediante difusin publicitaria de los siguientes aspectos: solidaridad social de los impuestos, o la vinculacin entre ingresos y gastos pblicos.

Apertura de lneas de dilogo y concertacin entre la

Administracin tributaria y los profesionales o asesores fiscales que trabajan con los contribuyentes, para dar una mejor atencin, compresin y dar soluciones a los problemas que presentan los

41

contribuyentes, previniendo errores y situaciones conflictivas que se presenten da a da. 2.11.2 MEDIDAS PREVENTIVAS AL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

El incumplimiento de las obligaciones tributarias no tendra necesidad de represin cuando los contribuyentes tienen conciencia de que existe cierto control a travs de medidas que previenen la posible defraudacin de los impuestos. Constituyen un intento por parte de la Administracin Tributaria de restablecer los principios ideales de un buen sistema fiscal. Simplificacin de las normas tributarias, significa realizar un

gran esfuerzo para establecer normas tributarias claras, concretas y libres de vicio; evitando tambin la excesiva abstraccin de las mismas. Se debe buscar un equilibrio entre la excesiva simplicidad y la excesiva complejidad del sistema de los tributario. pases Dado que la complejidad en cierta medida viene determinada por las nuevas necesidades funcionales desarrollados, consecuencias de la internacionalizacin de las relaciones econmicas y financieras, lo que lleva los individuos a idear mtodos muy sofisticados de defraudacin. Por ello se busca la mejora del intercambio de informacin entre las Administraciones Tributarias a nivel nacional e internacional, y el aumento de la flexibilidad de las normas. Simplificacin de los procedimientos de declaracin y

formularios de los impuestos.

42

Disminuir la presin fiscal indirecta para los contribuyentes, as

como disminucin de los costos de gestin e inspeccin para la Administracin Tributaria.

2.11.3 MEDIDAS REPRESORAS

Las medidas represoras se tratan de aquellas medidas de proteccin para la Administracin pblica dotadas de un carcter represivo desarrolladas no slo en el mbito del Derecho penal, sino preferentemente en campo de la actuacin administrativa. La represin del incumplimiento de las obligaciones tributarias se realiza mediante: Prerrogativas y facultades de que dispone la Administracin tributaria para efectuar el descubrimiento de las infracciones cometidas, sin las cuales la represin resultara difcil hacerla efectiva. Establecimiento de un sistema eficaz de infracciones tributarias para la represin del fraude fiscal. Configuracin dentro de la estructura tributaria de la figura del delito fiscal, cuya sancin sera de carcter penal y no administrativo. Se toma en consideracin algunos ejemplos de ciertos pases donde el incumplimiento de las obligaciones tributarias es castigado con sanciones administrativas y penales acumulativas, o donde dichas sanciones se tratan por separado. En Francia se admite la acumulacin de las sanciones administrativas y penales, el fundamento se encuentra en considerar que se trata de dos sanciones con naturaleza diferente y, las infracciones penales se castigan de forma severa, pudiendo alcanzar los diez aos de prisin. Algo similar sucede en Blgica, donde tambin cabe la doble sancin.

43

Resulta

contrario

para

los

pases

iberoamericanos,

donde

se

da

frecuentemente la tipificacin especfica de ciertas conductas que sirve para preparar o facilitar el fraude, como es el caso de Chile que introdujo dentro de las medidas de su eficaz plan para reducir el empleo de facturas falsas un delito que pena con hasta cinco aos de crcel la emisin de facturas y otros documentos o timbres de trascendencia tributaria falsos. Por otro lado, Guatemala castiga con el cierre del establecimiento por un plazo de cinco a diez das la falta de emisin de factura o la negativa a entregar la factura emitida. Pero en Alemania, estas conductas preparatorias, al igual que la infraccin de los deberes contables, se tipifican slo como infracciones administrativas, sin constituir un tipo penal autnomo. De llegar a producirse el resultado de la defraudacin, tales comportamientos no se castigan de forma independiente sino que quedan absorbidos por aquel tipo penal20.

2.12 INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Los diferentes tipos de sanciones que la Administracin Tributaria por su Facultad Sancionadora puede tomar frente a un contribuyente son: Defraudacin. Contravenciones, y Faltas reglamentarias 2.12.1 DEFRAUDACIN

20

Observatorio del Delito Fiscal realizado en Espaa, Diciembre 2006

44

Constituye defraudacin, todo acto doloso de simulacin, ocultacin, omisin, falsedad o engao que induzca a error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; as como aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de control, determinacin y sancin que ejerce la Administracin Tributaria21. En el Artculo 344 se determinan los diferentes tipos de defraudacin, con los cuales la Administracin Tributaria se puede regir en el momento de hacer valer su Facultad Determinadora y Sancionadora. Segn el Cdigo Tributario, se especifican los casos de defraudacin ms importantes: 1. Destruccin, ocultacin o alteracin dolosas de sellos de clausura o de incautacin 2. Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre clausurado 3. Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retencin que no hayan sido autorizados por la Administracin Tributaria 4. Proporcionar, a sabiendas, a la Administracin Tributaria informacin o declaracin falsa o adulterada de mercaderas, cifras, datos, circunstancias o antecedentes que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, propia o de terceros; y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias o en los informes que se suministren a la administracin tributaria, de datos falsos, incompletos o desfigurados. 5. La falsificacin o alteracin de permisos, guas, facturas, actas, marcas, etiquetas y cualquier otro documento de control de fabricacin, consumo, transporte, importacin y exportacin de bienes gravados
21

Cdigo tributario Art. 342

45

8. Llevar doble contabilidad deliberadamente, con distintos asientos en libros o registros informticos, para el mismo negocio o actividad econmica 9. La destruccin dolosa total o parcial, de los libros o registros informticos de contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias, o de los documentos que los respalden, para evadir el pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias 10.Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones inexistentes o cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real 13.La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de retencin o percepcin, de los impuestos retenidos o percibidos, despus de diez das de vencido el plazo establecido en la norma para hacerlo 14.El reconocimiento o la obtencin indebida y dolosa de una devolucin de tributos, intereses o multas, establecida as por acto firme o ejecutoriado de la Administracin Tributaria o del rgano judicial competente. El Artculo 345 expresa las sanciones por los diferentes tipos de defraudacin que son diferenciados en el Cdigo Tributario: En los casos establecidos en los numerales del 1 al 3 del artculo anterior y en los delitos de defraudacin establecidos en otras leyes, prisin de uno a tres aos En los casos establecidos en los numerales 4 al 12 del artculo anterior, prisin de dos a cinco aos y una multa equivalente al valor de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir En los casos establecidos en los numeral 13 y 14 del artculo anterior, reclusin menor ordinaria de 3 a 6 aos y multa equivalente al doble

46

de los valores retenidos o percibidos que no hayan sido declarados y/o pagados o los valores que le hayan sido devueltos indebidamente.

2.12.2 CONTRAVENCIN

Las acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios pblicos, que violen o no acaten las normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u obstaculicen la verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la tramitacin de los reclamos, acciones o recursos administrativos22. La sancin que la Administracin Tributaria debe tomar sobre acciones de contravencin, es la de aplicar como pena pecuniaria una multa que no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las respectivas normas23. El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes formales que la motivaron. Que pese a pagar la multa por la contravencin no se lo absuelve al contribuyente de sus obligaciones tributarias

2.12.3 FALTAS REGLAMENTARIAS

Son faltas reglamentarias en materia tributaria, la inobservancia de normas reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que establezcan los procedimientos o requisitos necesarios para el

22 23

Cdigo tributario Art. 348 Cdigo tributario Art. 349

47

cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos24. Las sancin que la Administracin Tributaria debe tomar sobre esta falta es de una pena pecuniaria de una multa que no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.000 dlares, sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las respectivas normas.

2.13 DE LAS SANCIONES

Las sanciones o penas que se dan por infracciones hacia la Administracin Tributaria. Los tipos de penas que se pueden aplicar son25: Multa Clausura Suspensin de actividades Decomiso Incautacin definitiva Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos Prisin Reclusin Menor Ordinaria

24 25

Cdigo tributario Art. 351 Cdigo tributario Art. 323

48

Las sanciones ms comunes que aplica la Administracin Tributaria en nuestro pas son: Multa Clausura Suspensin de actividades 2.13.1 MULTA

Es la aplicacin de una sancin debido a una infraccin tributaria cometida. En Ecuador las multas se calculan mediante la siguiente frmula:

Se propone esta frmula debido a que el pago de las multas est ligado al Impuesto Causado en el ejercicio fiscal por lo que en el mismo el contribuyente puede o no haber causado impuesto. Si caus impuesto dicha Tasa de Multa es equivalente al 3%. Pero si no se caus impuesto en el ejercicio fiscal dichas multas ya no estn ligadas al Impuesto Causado debido a que este valor es cero, por lo que se propone que las multas se graven a los Ingresos Brutos y la Tasa de Multa sea del 0.1%.

2.13.2 CLAUSURA

Es la accin tomada por la Facultad Sancionadora que aplica la Administracin Tributaria, la cual por evadir, eludir o por falta de informacin

49

requerida a la compaa por la Administracin Tributaria, esta procede a la clausura del local por tiempo definido.

2.13.3 SUSPENSIN DE ACTIVIDADES

Es cuando la Administracin Tributaria suspende o evita que una persona natural obligada y no obligada a llevar contabilidad pueda realizar sus actividades empresariales, profesionales, de manera regular debido al incumplimiento de sus obligaciones tributarias.

2.14 AMNISTA TRIBUTARIA

DEFINICIN Las amnistas tienen un objetivo de percepcin de tributos de manera inmediata, sirviendo a la reduccin del dficit pblico causado por la recaudacin tributaria. Adems, la recuperacin de rentas y patrimonios, hasta entonces los que eran evadidos por los contribuyentes, permitir la mejora del cumplimiento futuro de las obligaciones tributarias y un crecimiento sostenido de la recaudacin, y una distribucin ms equitativa de la carga tributaria del pas26.

APLICACIN EN EL ECUADOR - REMISIN DE INTERESES Y MULTAS

26

El anlisis econmico de las amnistas fiscales: Qu hemos aprendido hasta ahora? LPEZ LABORDA, Julio; RODRIGO SAUCO, Fernando; 2002

50

En el Ecuador se aplic la Amnista Tributaria la cual entr en vigencia a travs de la Ley de Equidad Tributaria, y permiti que los contribuyentes que no cancelaron sus obligaciones tributarias hasta el 30 de julio del 2008, o que hicieron mal su declaracin se acerquen a cancelar esos valores en los plazos sealados y se beneficien de la condonacin de intereses, multas y recargo de la deuda.

2.14.1 Tabla De Condonacin De Intereses Y Multas Tributaria Fases Primera Etapa Segunda Etapa Tercera Etapa 6- de Diciembre/08 20 de Enero/09 Cuarta Etapa 21 de Enero/09 5 de Marzo/09 Fuente: Base de Datos del SRI Periodo Agosto/08 23 de Octubre /08 24 de Octubre -5 Diciembre/08 % de condonacin 100% 75% 50% 25%

Durante el primer perodo de la aplicacin de la amnista tributaria se logr recaudar un total de $139.302 millones, en la segunda fase de la amnista tributaria se logr recaudar $29.581 millones, las recaudaciones de la tercera y cuarta fase no se encontraron al momento de realizar el estudio27.

27

Fuente: Servicio de Rentas Internas

51

Desde el punto de vista gubernamental las amnistas son beneficiosas porque generan ingresos adicionales que de otra forma nunca o difcilmente sera recaudado. Una desventaja de la amnista podra inducir a los contribuyentes honestos a eludir el pago de impuestos en el futuro. Las razones de esta conducta son entre otras, el convencimiento de la incapacidad de la Administracin para detectar rentas evadidas y la evidencia de la injusticia de un sistema fiscal que trata mejor a los evasores que a los contribuyentes honestos.

CAPTULO III
3. DISEO Y DESCRIPCIN DE DE LA BASE DE DATOS DE

CONTRIBUYENTES OBLIGACIONES

GUAYAQUIL

QUE

INCUMPLEN

3.1 INTRODUCCIN

En esta seccin se va a disear una base de datos de los contribuyentes de la Ciudad de Guayaquil que han recibido notificaciones por incumplimiento de sus obligaciones tributarias, que ser de vital importancia para la presente tesis. Se explican La codificacin y tabulacin de la base de datos, mtodos estadsticos utilizados para la recoleccin e identificacin de la muestra,

52

adems de la definicin de las variables para la elaboracin del cuestionario. Por otro lado se muestra el anlisis cualitativo de los resultados obtenidos.

3.2 POBLACIN OBJETIVO

La poblacin se precisa con un cuidado fundamental antes de recolectar la informacin. Una poblacin es el conjunto de todos los posibles individuos, objetos o medidas de inters a las cuales se necesita hacer inferencias.

3.2.1 DETERMINACIN DE LA POBLACIN OBJETIVO

La poblacin de la que se busc obtener informacin fue de los contribuyentes de la ciudad de Guayaquil que fueron notificados por la Administracin Tributaria en el lapso de Enero/2009 al mes de Agosto/2009 ya sea por incumplimiento en la declaracin y pago de impuesto, inconsistencia en la informacin presentada de acuerdo con el cruce de informacin que realiza el SRI o requerimiento de alguna informacin adicional los cuales se tom una muestra representativa para el estudio.

3.2.1.1RECOLECCIN DE INFORMACIN (OBTENCIN DE LOS DATOS)

Para la obtencin de la informacin se utiliz la tcnica de encuesta personal por medio de un cuestionario estructurado el cual nos permiti obtener informacin especfica de los objetivos planteados.

53

3.2.1.2 DISEO MUESTRAL

La encuesta se realiz dentro de la administracin tributaria a los contribuyentes que se acercaron y fueron notificados por el departamento de Gestin Tributaria del Servicio de Rentas Internas en Guayaquil.

3.2.1.3 TAMAO DE LA MUESTRA

La poblacin total de nuestro estudio es de 61959 acciones emitida por el Departamento de Gestin tributaria en Guayaquil del mes de Enero Agosto 2009 por lo tanto para definir el tamao de nuestra muestra se utiliz la frmula estadstica para poblacin finita.

2 N * Z p * q n= 2 2 d *( N 1) + Z * p * q

Donde: N: Total de poblacin : 1.962 (con nivel de confianza del 95%) P = proporcin esperada (en este caso 80%) q = 1 p (en este caso 1- 0.80= 20%) d = precisin (en este caso deseamos un 5%)

3.2.1.4 ENCUESTA PILOTO

Se realiz un Focus Group con varios funcionarios del SRI para analizar las preguntas pertinentes para el estudio, una vez que se identific las posibles preguntas relevantes, se realiz la encuesta a 45 contribuyentes que

54

recibieron notificaciones del SRI con el fin de mejorar la estructura de la encuesta que se haba escogido inicialmente. El objetivo de la encuesta piloto fue determinar la proporcin esperada y medir la efectividad de la encuesta a travs de la percepcin que tienen los contribuyentes sobre el control tributario que est realizando el SRI, donde se obtuvo que el 80% de los contribuyentes de Guayaquil encuestados indican que el control tributario es muy bueno, y el 20% consideran que el control es malo.

GRFICO 3.2.1.4

CONTROL TRIBUTARIO
60,00%

50,00%

40,00%

30,00%

20,00%

10,00%

0,00% MUY MALO REGULAR BUENO MUY BUENO

Elaboracin: Los Autores

3.2.1.5 ENCUESTA FINAL

Con la ayuda de la encuesta piloto se modific ciertas preguntas y se estableci el nmero de contribuyentes a encuestar el cual fue de 245 contribuyentes en base a la frmula de poblacin finita (ver anexo 1).

55

3.3 DISEO DE LA BASE DE DATOS

3.3.1 DESCRIPCIN DE LAS VARIABLES GENERALES

A continuacin se presenta la descripcin de cada una de las variables de informacin general con su respectiva codificacin:

3.3.1.1 VARIABLE X1: GNERO

Esta variable cualitativa indica el gnero del contribuyente (Masculino o Femenino). CUADRO 3.3.1.1 Variable 1: GNERO
Valor 1 2 Codificacin Masculino Femenino

Elaboracin: Los Autores

3.3.1.2 VARIABLE X2: NIVEL DE EDUCACIN

Esta variable cualitativa indica el nivel de educacin que poseen los representantes de sociedades pblicas o privadas y personas naturales obligadas a llevar contabilidad o no que hayan recibido notificaciones por incumplimiento de sus obligaciones tributarias. CUADRO 3.3.1.2 Variable 2: NIVEL DE EDUCACIN

56

Valor 1 2 3 4

Codificacin Primaria Secundaria Tercer Nivel Cuarto Nivel

Elaboracin: Los Autores

3.3.1.3 VARIABLE X3: EDAD

Esta variable es de tipo cuantitativa, mediante ella se obtendr informacin de las edades ms representativas de los contribuyentes incumplidos. CUADRO 3.3.1.3 Variable 3: EDAD
Valor 1 2 3 4 5 6 7 Codificacin 18 - 25 26- 33 34 - 41 42 - 49 50 - 57 58 - 65 66 - 71

Elaboracin: Los Autores

3.3.1.4 VARIABLE X4: CONOCIMIENTO DE DERECHOS Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS COMO CONTRIBUYENTE

Esta variable cuantitativa indica el grado de conocimiento que poseen los contribuyentes incumplidos en sus obligaciones tributarias sobre sus derechos y obligaciones con el SRI. Est dividida en 4 categoras: NADA, POCO, ALGO y MUCHO.

57

CUADRO 3.3.1.4 Variable 4: CONOCIMIENTO DE DERECHOS Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Valor 1 2 3 4

Codificacin Nada Poco Algo Mucho

Elaboracin: Los Autores

3.3.1.5

VARIABLE

X5:

RAZONES

QUE

INFLUYEN

AL

CONTRIBUYENTE EN EL MOMENTO DE CUMPLIR SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Esta variable cualitativa indica los motivos ms importantes para los contribuyentes al momento que ellos deciden voluntariamente cumplir con sus obligaciones tributarias. Esta pregunta es formulada de una manera que el contribuyente puede escoger ms de una opcin. Cada opcin es considerada como variables independientes.

58

CUADRO 3.3.1.5 Variable 5: MOTIVOS QUE INFLUYEN AL CONTRIBUYENTE PARA CUMPLIR CON SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Contribuir a mejorar el pas Por obligacin como ciudadano Para evitar pago de multas e intereses Por evitar clausura de local Por temor de ir a prisin Por tica Elaboracin: Los Autores

3.3.1.6 VARIABLE

X6 MOTIVOS

QUE HACEN

QUE EL

CONTRIBUYENTE SE ACERQUE A LAS OFICINAS DEL SRI

Esta variable cualitativa indica los diferentes motivos de notificaciones emitidas a los contribuyentes.

59

CUADRO 3.3.1.6 Variable 6: MOTIVOS DE COMPARECENCIA ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Valor 1 2 3 4 5 Elaboracin: Los Autores Codificacin Por inconsistencia en la informacin presentada en la declaracin Por incumplimiento en la declaracin de pago de impuestos Por requerimientos de informacin Por requerimientos de informacin por Devoluciones de IVA Otros

3.3.1.7

VARIABLE

X7:

TIEMPO

DE

RETRASO

PARA

ACERCARSE AL SRI Esta variable cualitativa ordinal indica el tiempo que demora el contribuyente en acercarse al SRI una vez que ha recibido la notificacin.

CUADRO 3.3.1.7 Variable 7: TIEMPO DE RETRASO PARA ACERCARSE AL SRI Valor

1 2 3 4 5

Codificacin
Menos de una semana Entre una semana y dos Entre dos a tres semanas Entre tres y 4 semanas Ms de cuatro semanas

Elaboracin: Los Autores

3.3.1.8 VARIABLE X8: TIPOS DE CONTRIBUYENTES

60

Esta variable categrica se refiere a los diferentes tipos de contribuyentes considerados por el SRI.

CUADRO 3.3.1.8 Variable 8: TIPOS DE CONTRIBUYENTES

Valor 1 2 3 4 5 Codificacin Contribuyente Especial Sociedad Pblica Sociedad Privada Persona natural obligada Persona natural no obligada

Elaboracin: Los Autores

3.3.1.9

VARIABLE

X9:

ACTIVIDAD

ECONMICA

DEL

CONTRIBUYENTE

Esta variable categrica indica las principales actividades econmicas de los contribuyentes.

CUADRO 3.3.1.9 Variable 9: ACTIVIDAD ECONMICA DEL CONTRIBUYENTE

61

Valor 1 2 3 4 5 6 7

Codificacin Libre ejercicio profesional Actividad empresarial Relacin de dependencia Arrendamiento de inmuebles Importador Exportador informal

Elaboracin: Los Autores

3.3.1.10

VARIABLE

X10:

SRI

INCENTIVA

LA

CULTURA

TRIBUTARIA Esta variable de escala da a conocer la percepcin del contribuyente sobre el SRI en su labor de incentivar la cultura tributaria en el pas. CUADRO 3.3.1.10 Variable 10: SRI INCENTIVA LA CULTURA TRIBUTARIA
Valor 1 2 3 4 5 Codificacin Total desacuerdo Desacuerdo Ni de acuerdo ni desacuerdo De acuerdo Total acuerdo

Elaboracin: Los Autores

3.1.1.11

VARIABLE

X11:

EL

CONTRIBUYENTE

SE

HA

RETRASADO EN EL PAGO DE IMPUESTOS

Esta variable nominal permite determinar el nmero de contribuyentes que si han incumplido en el pago de sus impuestos.

62

CUADRO 3.3.1.11 Variable 11: EL CONTRIBUYENTE SE HA RETRASADO EN EL PAGO DE IMPUESTOS

Valor 1 2 Elaboracin: Los Autores Codificacin Si No

3.3.1.12 VARIABLE X12: MOTIVOS DE ATRASOS EN LA DECLARACIN DE IMPUESTOS

Esta variable cualitativa indica los diferentes motivos que hacen que los contribuyentes no cumplan con la declaracin de impuestos. Tambin se revisa en que aspectos puede enfocarse la administracin tributaria para mejorar la recaudacin de tributos.

CUADRO 3.3.1.12 Variable 12: MOTIVOS DE ATRASOS EN LA DECLARACIN DE IMPUESTOS

Valor 1 2 3 4 5 Codificacin Falta de tiempo Fala de liquidez Desconocimiento Informacin incompleta Falta de inters en el pago

63

Falta de medio de pago

Elaboracin: Los Autores

3.3.1.13 VARIABLE X13: FRECUENCIA DE RETRASO EN EL PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Esta variable de tipo cualitativa se obtendr informacin de la frecuencia con la que el contribuyente se retrasa en el pago de sus obligaciones tributarias

CUADRO 3.3.1.13 Variable 13: FRECUENCIA DE RETRASO EN EL PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Valor 1 2 3 4 Codificacin Una vez al ao Eventualmente Permanentemente Nunca

Elaboracin: Los Autores

3.3.1.14 DEL SRI

VARIABLE

X14:

PERCEPCIN

DE

LOS

CONTRIBUYENTES DEL CONTROL TRIBUTARIO POR PARTE Esta variable de escala determina la percepcin del contribuyente acerca del control que realiza el SRI para detectar el incumplimiento de los contribuyentes. CUADRO 3.3.1.14 Variable 14: PERCEPCIN DEL CONTROL TRIBUTARIO
Valor Codificacin

64

1 2 3 4 5

Muy malo Malo Regular Bueno Muy Bueno

Elaboracin: Los Autores

3.3.1.15 VARIABLE X15: SERVICIOS QUE DEBE MEJORAR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CONTRIBUYENTE

Esta variable de respuestas mltiples indica los servicios que la Administracin Tributaria debe mejorar o implementar segn el punto de vista del contribuyente.

CUADRO 3.3.1.15 Variable 14: SERVICIOS QUE DEBE MEJORAR LA ADMINISRACION TRIBUTARIA
Codificacin servicio y Atencin al cliente Facturacin electrnica trmites rpidos y eficientes Brindar mejor informacin Asesora tributaria y jurdica Abrir mas agencias Otros Elaboracin: Los Autores

65

3.4. ANLISIS DESCRIPTIVO DE LAS VARIABLES

Al analizar los datos de los motivos que influyen o inducen a los contribuyentes encontramos lo siguiente:

3.4.1 VARIABLE X1: GNERO DE LOS CONTRIBUYENTES ENCUESTADOS TABLA 3.4.1

Frequ y enc m sc a ulino fem enino T l ota 13 2 12 2 25 4 Perc ent 5 ,2 % 0 0 4 ,8 % 9 0 10 0% C ula e um tiv Perc ent 5 ,2 % 0 0 10 0 0 ,0 %

Elaboracin: Los Autores

De los 245 encuestados se logr obtener que el 50.20% fueron de gnero masculino, mientras que un 49.80% fueron mujeres. GRFICO 3.4.1

G N R D L SC N R UY N E E O E O O T IB E T S

FE NINO ME 50%

MAS CULINO 50%

E laboracin:Los Autores

66

3.4.2

VARIABLE

X2:

NIVEL

DE

EDUCACIN

DE

LOS

CONTRIBUYENTES

TABLA 3.4.2
F qec re u n y p a rimria scna e u d ria spr r u e io c aton e u r iv l T ta o l Elaboracin: Los Autores
4 24 192 25 245

P rc n e et
1,6 9,8 78,4 10,2 100,0

C m la e u u tiv P rc n e et
1,6 11,4 89,8 100,0

El 78.4% de los encuestados posee un nivel de educacin superior, los contribuyentes de cuarto nivel corresponden al 10.2%, y contribuyentes con educacin primaria y secundaria corresponden al 1.6% y 9.8 respectivamente. Con estos datos se puede concluir que la mayor parte de los contribuyentes posee un nivel de educacin superior es decir que han cursado la universidad. GRFICO 3.4.2

67

3.4.3

VARIABLE

X3:

EDAD

DE

LOS

CONTRIBUYENTES

ENCUESTADOS TABLA 3.4.3

Fe u n y rqec 1 a2 8 5 2 a3 6 3 3 a4 4 1 4 a4 2 9 5 a5 0 7 5 a6 8 5 6 a7 6 1 T ta o l
40 57 58 45 24 17 4 245

P re t ec n
16,3 23,3 23,7 18,4 9,8 6,9 1,6 100,0

C m la e u u tiv P re t ec n
16,3 39,6 63,3 81,6 91,4 98,4 100,0

Elaboracin: Los Autores

Para una mejor interpretacin la variable edad se codific en rangos, obteniendo los siguientes resultados: 16.3% entre 18 a 25 aos, 23.3% entre 26 a 33 aos, 23.7% corresponden a contribuyentes cuyas edades corresponden entre 34 a 41 aos, 18,4% se encuentran contribuyentes de 42 a 49 aos, 9,8% estn los contribuyentes de 50 a 57aos de edad, el 6,9% corresponde a los contribuyentes de 58 a 65 aos; por ltimo entre 66 a 71 aos corresponden al 1.6% de los encuestados.

GRFICO 3.4.3 Con que poseen los el resultados 81,6% son jvenes actividades

obtenidos se puede concluir contribuyentes

econmicas, mientras que el

68

18,4% son contribuyentes mayores a 50 aos que continan trabajando y cumplen con sus obligaciones tributarias.

3.4.4 VARIABLE X4: DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES TABLA 3.4.4

Frequen y c na da poc o a o lg m ho uc T l ota
Elaboracin: Los Autores
7 23 103 112 245

Perc t en
2,9 9,4 42,0 45,7 100,0

C m tiv u ula e Perc ent

2,9 12,2 54,3 100,0

Un 45.7% de los contribuyentes encuestados tiene un amplio conocimiento de sus derechos y obligaciones tributarias, 42% conoce de los mismos pero ignora ciertos temas tributarios, un 9.4% conoce muy poco, y 2.9% contest no conocer nada acerca de sus derechos y obligaciones con la Administracin Tributaria. Analizando esta informacin se puede concluir que los contribuyentes que tienen un amplio conocimiento de sus derechos y obligaciones tributarias con el Servicio de Rentas Internas es del 87.7%

69

GRFICO 3.4.4

DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES Nada 3% Poco 9%

Mucho 46% Alg o 42%

Elaboracin: Los autores

3.4.5

VARIABLE A

X5:

MOTIVOS CON

QUE SUS

INFLUYEN

AL

CONTRIBUYENTE TRIBUTARIAS

CUMPLIR

OBLIGACIONES

TABLA 3.4.5
Count contribuir a mejorar al pas Por obligacin como ciudadano Para evitar pago de multas e intereses Por evitar clausura de local Por temor de ir a prisin Por tica TOTAL 159 102 48 43 9 72 433 % 36,72% 23,56% 11,09% 9,93% 2,08% 16,63% 100,00% %ACUM 36,72% 60,28% 71,36% 81,29% 83,37% 100,00%

ElElaboracin: Los Autores

Se obtuvo que la opcin de mayor aceptacin por los contribuyentes al momento de cumplir con sus obligaciones tributarias fue por motivo de contribuir a mejorar el pas con un porcentaje del 37%, en comparacin a la alternativa 2 por obligacin como ciudadano la cual obtuvo el 24% de

70

opciones afirmativas y por tica tiene un 16%; mientras que las dems opciones que perjudican a los contribuyentes tales como multas e intereses, clausura de local y temor de ir a prisin solo poseen valores de 11%, 10% y de 3 % de significancia. Estos datos nos llevan a concluir que los motivos positivos para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias influyen en los contribuyentes, y estas decisiones estn orientadas a realizar cambios de carcter social y de mejorar el pas ms que por represalias que podra tomar la Administracin Tributaria frente a ellos.

GRFICO 3.4.5

INF UE IASDEL C L NC OS ONT RIBUYE SP A NTE AR P AGARIMP S OS UE T

Por evitar clausurade local 10%

Por obligacin com o ciudadano 23%

Para evitar pago de multas e intereses 11%

Por tem de ir or aprisin 2%

Por tica 17%

contribuir a mejorar al pas 37%

Elaboracin: Los Autores

71

3.4.6 VARIABLE X6: MOTIVOS PARA QUE EL CONTRIBUYENTE SE ACERQUE AL SRI TABLA 3.4.6
Fe u n y r qec in o s t n ia c n ise c in r aio fomc n in u p ie t c mlim no dc rc n e laaio r q eim no e u r ie t in r aio fomc n d v lu io e eo c n s IV A or s to Tt l oa
3 2 5 3 13 1 9 3 8 25 4

P ret ec n
1 ,1 3 2 ,6 1 4 ,1 6 3 ,7 1 ,5 5 10 0 ,0

C mlaiv u ut e P ret ec n
1 ,1 3 3 ,7 4 8 ,8 0 8 ,5 4 10 0 ,0

Elaboracin: Los Autores

Un 46.1% de los contribuyentes encuestados se acerc al Servicio de Rentas Internas por requerimiento de informacin, 21.6% por incumplimiento de declaraciones, 15.5% en asuntos que los contribuyentes especificaron como otros (clausuras, levantamientos de sellos de clausuras); inconsistencia en la informacin presentada con un 13.1%. Con esta informacin se puede concluir que los contribuyentes se acercan al departamento de Gestin Tributaria del Servicio del Rentas Internas para requerir informacin debido a clausuras o notificaciones que han recibido en algn momento.

GRFICO 3.4.6

MOTIVOS PARA QUE EL CONTRIBUYENTE SE ACERQUE AL SRI Inconsistencia inform acion 13% Incum plim iento Declaracin 22%

Devoluciones IVA 4%

Otros 15%

R u eq erim iento in form c a ion 46%

72

E laboracin: Los Autores

3.4.7 VARIABLE x7: TIEMPO DE RETRASO AL ACERCARSE AL SRI

TABLA 3.4.7
C u tiv um la e Perc ent
51 74,7 79,6 83,7 100

F requenc y m enosde1s a a em n 1y2sem na a s 2y3sem na a s 3y4sem na a s m sde4sem na a a s T l ota

Elaboracin: Los Autores
125 58 12 10 40 245

Perc ent
51 23,7 4,9 4,1 16,3 100

Con estos resultados nos damos cuenta que los contribuyentes concurren a la Administracin Tributaria al haber recibido una notificacin en menos de una semana el cual es un 51% de los encuestados; esto quiere decir que los contribuyentes tratan de solucionar su problema o llegan a la Administracin Tributaria para averiguar la forma de arreglar sus inconvenientes. Otros contribuyentes que son el 23.7% de la muestra asisten dentro del rango de entre 1 a 2 semanas, es decir que esperan un tiempo prudencial para asistir, puede ser por motivos personales o tambin por obtener la informacin necesaria que se les solicita.

73

Pero un 16.3% de la muestra se acerca despus de las 4 semanas, lo que demuestra que hay algunos contribuyentes que se resisten en asistir y no cumplir con sus obligaciones tributarias.

Con ello podemos concluir que el 74.7% de los encuestados que asisten a la Administracin Tributaria son contribuyentes que tienen inters en solucionar sus problemas.

GRFICO 3.4.7

TIEMP DERETRAS P O O ARAAC ARS ALS ERC E RI

mas de 4 semanas 16%

3 y 4 semanas 4% 2 y 3 sem anas 5%

1y2 semanas 24%

menosde 1 semana 51%

Elaboracin: LosAutores

3.4.8 VARIABLE X8: TIPOS DE CONTRIBUYENTES

TABLA 3.4.8
C ula um tive Perc ent
15,1 15,9 58,8 75,9 100

Frequency C E S iedad Pblic oc a S iedad Priva oc da PersonaNa l Oblig daC tura a onta bilidad PersonaNa l No Oblig daC tura a onta bilidad
Total 37 2 105 42 59 245

Perc ent
15,1 0,8 42,9 74 17,1 24,1 100

Elaboracin: Los Autores

Los contribuyentes que se han acercado a la Administracin Tributaria por notificaciones ha sido en su mayora las Sociedades Privadas en un 42.9% ya sea su representante legal o alguien autorizado por la sociedad. Un 24.1% son las Personas Naturales NO Obligadas a llevar Contabilidad fueron notificados, y con un porcentaje bajo las personas naturales obligada a llevar contabilidad y los contribuyentes especiales tienen un 17.1% y 15.1% respectivamente.

GRFICO 3.4. 8

TIPOSDE CONTRIBUYENTES
Persona Natural No Obligada Contabilidad 24% Persona Natural Obligada Contabilidad 17%

Contribuyente Especial 15%

Sociedad Pblica 1%

3.4.9

Sociedad Privada 43%

Elaboracin: Los Autores

VARIABLE

X9:

ACTIVIDAD

QUE

SE

DEDICAN

LOS

CONTRIBUYENTES ENCUESTADOS TABLA 3.4.9

Frequenc y L ibreejerc io ic Profes iona l Ac ida tiv d em presa l ria R c de ela ion D ependec ia Arrenda ientode m inm ueble Im porta dor E p dor x orta Inform l a T T O AL
73 119 28 4 9 14 14 261

Perc ent
27,97% 45,59% 10,73% 1,53% 3,45% 5,36% 5,36% 100,00%

% U AC M
27,97% 73,56% 84,29% 85,82% 89,27% 94,64% 100,00%

75

Elaboracin: Los Autores

En la tabla 3.4.9 cabe recalcar los encuestados pudieron escoger ms de una opcin por lo que los datos obtenidos no son la suma total de la encuesta realizada. El 46% de los encuestados especific que se dedicaban a la actividad empresarial, con 28% en libre ejercicio profesional, un 11% en relacin de dependencia, un 1,53% se dedicaba al arrendamiento de inmuebles, y el resto de contribuyentes eran exportadores, importadores e informales. GRFICO 3.4.9

Atvd d s e o t i u e t s ci i a e d c nrb y ne
R la io d e c ne D p n e ia eedc 1% 1 A n a ie t rre d m no d in u b e me le 2 % Imo a o p rt d r 3 % E p rt d r xo ao 5 % In rml fo a 5 % A t id d civ a e p s ria mre a l 4% 6

L ree rc io ib je ic P fe io a ro s n l 2% 8

E b r c n L sA t r s la o a i : o uo e

3.4.10 VARIABLE X10: SRI INCENTIVA LA CULTURA TRIBUTARIA

TABLA 3.4.10
Frequenc y T lD c ota esa uerdo D c esa uerdo Ni a uerdoNi c desa uerdo c D a uerdo e c T l dea uerdo ota c T l ota
9 18 43 136 39 245

Perc ent
3,7 7,3 17,6 55,5 15,9 100

C u tiv um la e Perc ent

3,7 11 28,6 84,1 100

76

Elaboracin: Los Autores

Los resultados obtenidos indica que un 71.4% de los encuestados creen que el SRI incentiva la cultura tributaria dentro del pas, un 17.6% se encuentra en una posicin neutral, y el 11.0% creen definitivamente que el SRI no incentiva al contribuyente en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. GRFICO 3.4.10

3.4.11

VARIABLE

X11:

INCUMPLIMIENTO

DE

LOS

CONTRIBUYENTES EN EL PAGO DE SUS IMPUESTOS

TABLA 3.4.11
Frequenc y si no T l ota
Elaboracin: Los Autores
111 134 245

Perc ent
45,31% 54,69% 100

C ula e um tiv Perc ent

45,31% 100,00%

77

Un 45% de los encuestados si se ha retrasado en el pago de sus impuestos en los ltimos 3 aos mientras que un 55% dijo que no se haban retrasado en el pago de sus impuestos. Con estos datos se concluye que los contribuyentes no se retrasan en el pago de sus impuestos pero persiste un gran grupo de contribuyentes que an se retrasan en sus obligaciones tributarias.

GRFICO 3.4.11

INCUMPLIMIENTODE L CONTR OS IBUY ENTESENEL P AGO DES IMPUES US TOS

NO 55%

SI 45%

3.4
Elaboracin:Los Autores

.1 2 VARIABLE X12: CONTRIBUYENTES MOTIVOS DE RETRASO DE LOS

TABLA 3.4.12
M tiv sd r a o o o e etr s Frequency Faltade tiem po Faltade dinero D esconocim iento Inform acin Incom pleta Faltade inters en el pag o Faltam edios de pag o 42 45 20 26 3 5 Percent 29,79% 31,91% 14,18% 18,44% 2,13% 3,55% %AC UM 2 ,7 % 9 9 6 ,7 % 1 0 7 ,8 % 5 9 9 ,3 % 4 3 9 ,4 % 6 5 10 0 0 78 % ,0

Elaboracin: Los Autores

Esta variable fue de opcin mltiple, pudiendo los contribuyentes escoger ms de una opcin.

Los dos principales motivos de retraso de los contribuyentes encuestados fueron la Falta de liquidez y falta de tiempo, el desconocimiento e informacin incompleta como motivos no tan relevantes. GRFICO 3.4.12

MO IV SD R T AS T O E ER O
Falta de liquidez 32% Falta de tiem po 30% Desconocim iento 14% Inform acin Incom pleta 18%

3.4.13

Falta Medios de pago 4% Falta de inters en el pago 2%

Elaboracin: Los Autores

VARIABLE X13: FRECUENCIA DE RETRASO EN EL PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

TABLA 3.4.13

Frequency 1 vez al ao eventualmente permanentemente nunca Total

33 75 3 134 245

Percent
13,5 30,6 1,2 54,7 100,0

Cumulative Percent
13,5 44,1 45,3 100,0

79

Elaboracin: Los Autores

Segn los resultados obtenidos el 54.7% de los encuestados dijo que nunca se haban retrasado en sus obligaciones tributarias, mientras que los contribuyentes incumplidos, existen un 30.6% que han incumplido de forma eventual, una vez al ao con 13.5% y solo el 1,2% de forma permanente. Con estos datos se concluye que la mayora de los contribuyentes encuestados no se ha retrasado en sus declaraciones, pero an existen contribuyentes que siguen retrasndose en sus obligaciones de una manera frecuente. GRFICO 3.4.13
F c e c d retra oe o lig c n strib ta ia re u n ia e s n b a io e u r s
1vez al ao 13%

Nunca 55%

eventualm ente 31%

Elaboracin: Los Autores

perm anentem ente 1%

3.4.14 VARIABLE X14: PERCEPCIN DEL CONTROL TRIBUTARIO TABLA 3.4.14

C m la e u u tiv P ret ec n
1,6 4,5 26,5 84,1 100

Fe u n y r qec 4 M ymlo u a 7 M lo a 54 R g la eu r 141 Be o un 39 M yb e o u un 245 T ta o l Elaboracin: Los Autores

P re t ec n
1,6 2,9 22 57,6 15,9 100

80

Un 57,6% de los contribuyentes perciben al Control Tributario del SRI como bueno, muy bueno en un 15,9% regular, 22.0% regular, y un 4.5% considera como muy malo el control. Con estos datos se concluye que los contribuyentes perciben que el SRI posee un alto grado de control tributario frente al cumplimiento de las obligaciones tributarias. GRFICO 3.4.14

3.4.15

VARIABLE X15: SERVICIOS QUE DEBE MEJORAR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CONTRIBUYENTE TABLA 3.4.15
SERVICIOS servicio y Atencin al cliente Facturacin electrnica trmites rpidos y eficientes Brindar mejor informacin Asesora tributaria y jurdica Abrir mas agencias Otros TOTAL Elaboracin: Los Autores frecuencia 89 21 107 87 137 77 11 529 % 16,82% 3,97% 20,23% 16,45% 25,90% 14,56% 2,08% 100,00% %ACUMULADO 16,82% 20,79% 41,02% 57,47% 83,36% 97,92% 100,00%

81

Desde el punto de vista de los contribuyentes encuestados existen ciertos servicios que brinda la Administracin Tributaria que deberan mejorar para una mejor comodidad y atencin al cliente. Entre las ms sobresalientes son: mejorar trmites rpidos y eficientes, brindar asesoras tributarias y jurdicas de calidad y un mejor trato al contribuyente dentro de la atencin y el servicio.

GRFICO 3.4.15
S R ICO Q E E EM JO A L ATD S EE P N O E V I S U DB E R R A . . E D L U T D V T D LC N R U E T E ISA E O T IB Y N E
F c ra i a tu c n e c n a le tr ic 4 % tr ite r id sy m s p o e ie te fic n s 2% 0 B d r m jo rin a e r in form c n a i 1% 6

s rv ioy e ic A n i a te c n l c n lie te 1% 7

O s tro 2 %

A rir m sa e c s b a g n ia 1% 5

A e o trib ta s s ra u ria yju ic rd a 2% 6

E b ra i : la o c n

L sA to s o u re

CAPTULO IV

4. ANLISIS DE LOS RESULTADOS

En el presente captulo se expone la comprobacin de la hiptesis planteada al inicio del estudio sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias dependiendo del tipo de contribuyente, adems se explica el modelo estadstico utilizado para el anlisis de la misma.

82

4.1 ANLISIS DE TABLAS DE CONTINGENCIA

Las tablas de contingencia constituyen una tcnica que permiten determinar si dos variables o factores son independientes. A continuacin se presenta un modelo de una tabla de contingencia.

FCO 1 AT R F A C T O R 2
N E1 IV L N E2 IV L N E1 IV L X11 E11 X21 E21 N E2 IV L X12 E12 X22 E22 . . . . . . . . . . . N Ec IV L X1c E1c X2c E2c X i X1 E1 X2 E2

N Er IV L X .j

Xr1 Er1 X1 .
E .1

Xr2 Er2 X2 .
E .2

Xrc Erc Xc . Ec .

Xr Er X n ..=

Fuente: Applied Multivariate Statical Analysis Se puede apreciar que la tabla de contingencia es una arreglo matricial de r filas y columnas, en donde existen dos factores en el que r es el nmero de niveles del factor 1 o de la variable Xi y c es el nmero de factores de la variable Xj, en cada variable debe tener al menos 2 niveles, los cuales deben ser mutuamente excluyentes. Donde: n: es el nmero de observaciones Xij: es el nmero de unidades de investigacin sometidas al i-simo nivel del factor 2 y el j-simo nivel del factor 1. Se definen las siguientes ecuaciones:

83

X. j =

Xi =

Xi: suma de las frecuencias observadas en el i-simo rengln X.j: suma de las frecuencias observadas en la j-sima columna X..: suma de todas las frecuencias observadas Eij: valor esperado de la frecuencia de la celda i-simo rengln y la j-sima columna Ei: valor esperado para el i-simo rengln E.j: valor esperado para j-simo rengln.

A continuacin se detalla un pequeo anlisis cualitativo relacionado a las variables relevantes para el estudio. PIENSA USTED QUE EL SRI INCENTIVA LA CULTURA TRIBUTARIA? TABLA 4.1.1
TIPO DE CONTRIBUYENTE Contribuyente Especial Sociedad Pblica Sociedad Privada Persona Natural Obligada a llevar contabilidad Persona Natural NO Obligada a llevar contabilidad TOTAL El SRI incentiva la cultura tributaria? ni acuerdo ni desacuerdo de acuerdo desacuerdo 1 2 6 22 5,4% 0 0,0% 9 8,6% 3 7,1% 4 6,8% 18 7,3% 16,2% 1 50,0% 14 13,3% 7 16,7% 15 25,4% 43 17,6% 59,5% 1 50,0% 66 62,9% 21 50,0% 26 44,1% 84 136 55,5%

total desacuerdo

total de acuerdo 6 16,2% 0 0,0% 11 10,5% 10 23,8% 12 20,3% 39 15,9%

Total 37 100,0% 2 100,0% 105 100,0% 42 100,0% 59 100,0% 245 100,0%

2,7% 0 0,0% 5 4,8% 1 2,4% 2 3,4% 9 3,7%

Elaboracin: Los Autores

GRFICO 4.1.1
El S incentivalaculturatributariade acuerdoa losdiferentestiposde RI contribuyentes
70 60 Sociedad Pblica 50 40 30 20 10 0 total desacuerdo desacuerdo ni acuerdo ni desacuerdo de acuerdo total de acuerdo Sociedad Privada Contribuyente Especial Persona Natural Obligada a llevar contabilidad Persona Natural NO Obligada a llevar contabilidad

Elaboracin: Los Autores

En esta relacin se puede concluir que los diferentes tipos de contribuyentes estn de acuerdo con que el SRI incentiva la cultura tributaria dentro del pas, con un 55,5% de aceptacin, adems el 17,6% se ubica en una posicin neutral, el 15,9% califica de excelente la labor que realiza el SRI para incentivar la cultura tributaria y slo el 11% de los contribuyentes encuestados asegura que no se motiva a la conciencia tributaria.

CMO PERCIBE USTED EL CONTROL TRIBUTARIO POR PARTE DEL SRI?

85

TABLA 4.1.2
TIPO DE CONTRIBUYENTE CONTRIBUYENTE ESPECIAL Sociedad Publica Sociedad Privada Persona Natural obligadado a llevar contabilidad Persona Natural No obligadado a llevar contabilidad TOTAL Cmo percibe Usted el control tributario por parte del SRI? muy malo malo regular bueno muy bueno 0 1 8 25 3 0,0% 0 0,0% 2 1,9% 1 2,4% 1 1,7% 4 1,6% 2,7% 0 0,0% 3 2,9% 1 2,4% 2 3,4% 7 2,9% 21,6% 0 0,0% 21 20,0% 9 21,4% 16 27,1% 54 22,0% 67,6% 1 50,0% 59 56,2% 25 59,5% 31 52,5% 141 57,6% 8,1% 1 50,0% 20 19,0% 6 14,3% 9 15,3% 39 15,9%

Total 37 100,0% 2 100,0% 105 100,0% 42 100,0% 59 100,0% 245 100,0%

Elaboracin: Los Autores

GRFICO 4.1.2
C ope m rcibeU te e control trib riopor pa de S I? s d l uta rte l R
60 50
CONT RIBUYE E NTE SPECIAL

40 30 20 10 0 m m uy alo m alo E laboracin: Los Autores reg ular bueno m bueno uy

S ociedad Public a S ociedad Privada PersonaNatural oblig adado allev r a conta bilidad PersonaNatural No obligadad allevar o conta bilidad

Al momento de relacionar los dos tipos de variables que se muestran en la TABLA 4.2.2, se explica que los contribuyentes encuestados opinan que el

86

control tributario ejercido por el SRI es BUENO en un 57,6% y un 15,9% lo consideran como MUY BUENO, el 22% opinan que el control es regular, mientras que el 4,5% el cual es un porcentaje bajo cree que el control es MALO y que debera mejorar los mecanismos para el seguimiento de los contribuyentes en Guayaquil.

POR QU MOTIVO EL CONTRIBUYENTE SE ACERC AL SRI? TABLA 4.1.3

Elaboracin: Los Autores
TIPOS DE CONTRIBUYENTE CE Sociedad Pblica Sociedad Privada Persona Natural Obligada a llevar contabilidad Persona Natural No Obligada a llevar contabilidad TOTAL inconsistencia informacion 7 18,9% 0 0,0% 8 7,6% 9 21,4% 8 13,6% 32 13,1% Por qu motivo se acerca Usted al SRI incumplimiento requerimiento devoluciones declaracion informacion IVA 5 13,5% 0 0,0% 26 24,8% 9 21,4% 13 22,0% 53 21,6% 16 43,2% 1 50,0% 48 45,7% 21 50,0% 27 45,8% 113 46,1% 4 10,8% 0 0,0% 5 4,8% 0 0,0% 0 0,0% 9 3,7% otros 5 13,5% 1 50,0% 18 17,1% 3 7,1% 11 18,6% 38 15,5%

Total 37 100,0% 2 100,0% 105 100,0% 42 100,0% 59 100,0% 245 100,0%

87

GRFICO 4.1.3 En sta relacin se puede observar que los contribuyentes que se acercaron
O Q M T OE C N R U E T S A E C A S I? P R U O IV L O T IB Y N E E C R L R
50 40 30 20 10 0 S ocieda Priva d da C E

S ocieda Pblica d

PersonaN tura Oblig da a l a alleva conta r bilida d PersonaN tura N a l o Oblig daalleva a r conta bilida d

E bora in:L Autores la c os

al SRI, en su mayora fueron porque la Administracin Tributaria requiri algn tipo de informacin para que cumplan con sus obligaciones tributarias, otro motivo principal fueron las notificaciones emitidas por clausura de locales debido al incumplimiento de la declaracin y pago de impuesto.

HACE CUNTO TIEMPO APROXIMADAMENTE USTED RECIBI LA NOTIFICACIN PARA ACERCARSE AL SRI? TABLA 4.1.4
TIPO DE CONTRIBUYENTE CONTRIBUYENTE ESPECIAL SOCIEDAD PUBLICA SOCIEDAD PRIVADA PERSONA NATURAL OBLIGADA A LLEVAR NATURAL PERSONA NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD TOTAL Hace cunto tiempo aproximadamente Usted recibi la notificacin menos de 1 1 y2 2 y3 3 y4 mas de 4 semana semanas semanas semanas semanas 25 67,6% 0 0,0% 55 52,4% 25 59,5% 20 33,9% 125 51,0% 10 27,0% 2 100,0% 21 20,0% 9 21,4% 16 27,1% 58 23,7% 0 0,0% 0 0,0% 6 5,7% 0 0,0% 6 10,2% 12 4,9% 0 0,0% 0 0,0% 5 4,8% 3 7,1% 2 3,4% 2 5,4% 0 0,0% 18 17,1% 5 11,9% 15 25,4% 40 16,3%

Total 37 100,0% 2 100,0% 105 100,0% 42 100,0% 59 100,0% 245 100,0%

88

10 4,1%

Elaboracin: Los Autores

GRFICO 4.1.4

Se obtuvo que la gran mayora de contribuyentes se acerquen al SRI en promedio menos de 2 semanas, para solucionar cualquier inconveniente que stos tienen con la Administracin Tributaria.

4.2.

INTRODUCCIN LOGSTICA

AL

MTODO

ESTADSTICO:

REGRESIN

El modelo estadstico que se utilizar para el anlisis del estudio es la Regresin Logstica, sta regresin estima la probabilidad de un suceso en funcin de un conjunto de variables explicativas (mtricas y categricas) y en la construccin del mismo no hay ninguna suposicin en cuanto a la distribucin de probabilidad de las variables.

89

La variable dependiente del anlisis es si el contribuyente ha incumplido en los ltimos 3 aos, como tiene slo dos respuestas lgicas SI y NO, tiene caractersticas binarias correspondiente a dos nicos valores (ausencia o presencia de la caracterstica), para este tipo de variable dependiente se recomienda la regresin logstica ya sea mediante modelo LOGIT o PROBIT Se parte de la siguiente especificacin:

E [ y / X ] = 0 + 1 x1 + 2 x2 + ... + p x p +

Segn el Modelo de LOGIT para definir la probabilidad de pertenecer a los contribuyentes que han incumplido sus obligaciones tributarias, se determina as:

Pi = E( Y 1= /

Xi )

1 =( 1+ e 1

1
+ X i ) 2

1+ e

Zi

Y para determinar la probabilidad de aquellos contribuyentes que cumplen con sus obligaciones tributarias:

1 Pi = 1

1 1+e
( 1 + 2 X i )

==

1 1 + e Zi

Una de las caractersticas que hacen tan interesante la Regresin Logstica es la relacin que stos guardan con un parmetro de cuantificacin de riesgo conocido como ODDS RATIO28. ODDS =

Pi 1 Pi

Donde: Pi = Probabilidad de la caracterstica

28

Odds Ratio: Es el cociente entre la probabilidad de que ocurra frente a la probabilidad que no ocurra.

90

1- Pi = Probabilidad de la ausencia la caracterstica Este cociente si es cercano a cero puede suponerse ausencia de la caracterstica, caso contrario puede suponerse presencia de la misma. Este cuantifica el riesgo que representa poseer el factor correspondiente respecto a no poseerlo manteniendo las dems variables dicotmicas del modelo en su estado natural.

4.2.1 MATRIZ DE CORRELACIN DE KENDALL.

DEFINICIN Grado de relacin entre dos conjuntos de informacin. Si un conjunto de datos aumenta, al mismo tiempo que el otro, la relacin se dice que es positiva o directa. Si un conjunto de datos, aumenta la otra disminuye, la relacin es negativa o inversa. Si no hay ninguna relacin entre los dos conjuntos de datos se dice que es nula la correlacin lineal..

CONSTRUCCIN DE MATRIZ DE CORRELACIN DE KENDALL

Al realizar la matriz de correlacin (ver anexo 2) entre todas las variables de la encuesta y con respecto a la variable de inters la cual Se ha retrasado en el pago de impuestos? se logra percibir una alta correlacin29 de dichas variables son: Tipo de contribuyente SRI incentiva la cultura tributaria
29

Se toma en referencia que el valor de correlacin entre las variables debe ser mayor a 1.5 debido a que son variables cualitativas.

91

 Falta de tiempo Fala de liquidez Informacin incompleta Desconocimiento

Falta de medio de pago.

Frecuencia de atraso Obtenidas una vez las variables correlacionadas con el modelo, se realiz otra matriz TAU_B de Kendall con dichas variables para eliminar el efecto de multicolinealidad que se presentare. De esta manera se elimin la variable Frecuencia de Atraso, dicha variable estaba fuertemente correlacionada con las dems variables independientes, por lo tanto sta hara que el modelo de regresin no sea un buen estimador. La variable SRI incentiva la cultura tributaria se decidi eliminarla del modelo, porque sta da una mejor interpretacin para otros estudios posteriores. (Ver anexo 3)

4.3 MODELO DE LA REGRESIN LOGSTICA

Para un mejor anlisis e interpretacin de la Regresin Logstica se va a considerar un modelo para cada tipo de contribuyente que son: Contribuyentes Especiales, Sociedades Privadas, Personas Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad y Personas Naturales No Obligadas a Llevar Contabilidad.

92

TABLA 4.3.1
C SOC. ESPECIAL PRIVADA 3,968 (0,015) 3,692 (0,000) 3,392 (0,000) 3,002 (0,001) (-)9,353 (0,000) 3,016 (0,001) 0,611

POLLC 3,747 (0,017) 3,091 (0,000)

PNOLLC 2,631 (0,002) 4,293 (0,002)

I= FT FD DESC FMP

(-)2,720 (0,043) 3,747 (0,017) 0,849

Donde:

INFO INC R2 0,866 0,539 Elaboracin: Los Autores Los valores entre parntesis representa el nivel de significancia

I: Incumplimiento de Obligaciones Tributarias FT: Falta de Tiempo FD: Fala de liquidez DESC: Desconocimiento de sus obligaciones FMP: Falta de Medio de Pago INFO INC: Informacin incompleta en sus declaraciones POLLC: Persona Natural Obligada a Llevar Contabilidad PNOLLC: Persona Natural No Obligada a Llevar Contabilidad R2: Porcentaje de la varianza de la muestra que es explicada por las variables predictoras

Se puede observar en la Regresin Logstica para el tipo de Contribuyente Especial que la nica variable independiente significativa 30 es la Falta de Tiempo. Esto se debe al gran volumen de informacin que ellos poseen y manejan hacen que el tiempo sea una variable decisiva en el momento de incumplir con sus obligaciones tributarias.

30

Son variables significativas aquellas que poseen un p-value menor al

93

Para las Sociedades Pblicas no se realiz la Regresin Logstica debido a que la muestra es demasiado pequea (2 empresas pblicas) por lo tanto se consider que no era pertinente estimar un modelo logstico. Para las Sociedades Privadas se toman en consideracin la Falta de Tiempo, Falta de liquidez, Informacin incompleta presentada en la declaracin de impuestos, Desconocimiento de temas tributarios, y la Falta de medios de Pago como variables independientes significativas. Para una Persona Natural Obligado a Llevar Contabilidad son variables independientes significativas la Falta de Tiempo, y la Informacin Incompleta en el momento de su declaracin; estos hacen que el contribuyente se retrase en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Para determinar la regresin logstica a una Persona Natural No Obligado a Llevar Contabilidad se consideran como variables independientes significativas a la Falta de Tiempo, Falta de liquidez y la Falta de medios de pago la cual hacen que este tipo de contribuyente aumente su probabilidad de incumplimiento.

TABLA 4.3.2
ODDS RATIOS FD DESC 29,73 22,00 73,20 20,13 -

C. ESPECIAL SOC. PRIVADA POLLC PNOLLC

FT 52,86 40,12 42,39 13,89

FMP 0,07

INFO INC 20,41 42,39 -

Elaboracin: Los Autores

Para ver el impacto que tienen las variables en la probabilidad de incumplimiento se analizan los Odds ratio de cada variable independiente por tipo de contribuyente, de esta forma se puede observar que los

94

Contribuyentes Especiales al justificar una causa de incumplimiento la Falta de Tiempo su probabilidad a que incumpla es de 52.86 veces ms a que tuviera tiempo, manteniendo las dems variables del modelo en su estado natural. Esta causa es de mayor peso con respecto a los dems tipos de contribuyentes en Guayaquil debido a que ellos poseen un departamento contable y de asesoramiento tributario encargados a dar informacin va anexos de compras y ventas realizadas por ellos a la Administracin Tributaria, por tal motivo esta variable es importante en el momento de cumplir con sus obligaciones tributarias. Las Sociedades Privadas son los contribuyentes que ms excusas ponen ante la administracin tributaria para justificar el incumplimiento en las obligaciones tributarias, siendo la variable Falta de Tiempo la que causa ms impacto en la probabilidad siendo 40.12 veces ms a que si tuviera tiempo. Los dems motivos de incumplimiento tambin tienen una ponderacin significante cuando de incumplimiento de obligaciones tributarias se trata, como es la Falta de Liquidez, el Desconocimiento aunque muchas veces el contribuyente encuestado era el representante legal de la Ca., ste alegaba que desconoca del tema ya que toda la informacin era manejada por un departamento contable, la Informacin Incompleta tambin se incluyen a los diferentes motivos de atrasos. Para la Personas Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad alegan que la Falta de Tiempo, la Falta de Liquidez y la Informacin Incompleta son motivos de incumplimiento ya que muchas veces cuando llega el plazo de cancelar sus impuestos no se encuentran con liquidez suficiente para cumplir con sus obligaciones tributarias, debido a sus diferentes tipos de actividades empresariales. Sus motivos de atraso son similares a la de una Sociedad Privada, excepto el Desconocimiento, porque ante la Administracin Tributaria son sujetos ms visibles y recae directamente sobre ellos las sanciones por incumplimiento de obligaciones Tributarias.

95

Para las Personas Naturales NO obligadas a Llevar Contabilidad, la Falta de Tiempo, la Falta de Liquidez y la Falta de Facilidad de pagos hacen que su incumplimiento aumente.

TABLA 4.3.3
PR B IL AD S O AB ID E C E PE IAL . S C S C PR O . IVAD A 9 ,1 % 8 4 9 ,5 % 7 7 9 ,7 % 6 5 9 ,2 % 5 7 0 1 ,0 % 9 ,3 % 5 3 9 ,1 % 8 4 7 ,9 % 6 8 0 3 ,1 0 2 ,4 3 7 15 0 0 4397 ,1 5 5 7 2 0 9075 ,1 4 4 2 8 0 8206 ,3 1 6 7 6 0 4575 ,4 0 0 9 5 4 1543 ,0 5 8 0 1 2054 ,5 7 9 7 5 6 4 -0 ,9 3 E 5 0 6334 ,0 4 4 6

FT FD DS EC FFP INFINC PR ME IO O D D esvia ion E nda c sta r N S p2 sp t Va p lor

PO L LC 9 ,7 % 7 0 9 ,6 % 5 5

PNO L L 9 ,2 % 3 8 9 ,6 % 8 5 6 8 ,1 %

9 ,7 % 7 0 9 ,0 % 7 1 6 ,0 % 6 4 0 7 ,1 0 7 ,4 4 2 5 9 0 4302 ,1 3 9 1 7 0 2 2 6 6 ,2 4 7 7 0 7688 ,3 8 6 8 9 0 7 5 8 7 ,4 3 7 6 4 5850 ,0 1 5 6 5 5 57E 5 ,0 8 2 -0

En el siguiente cuadro se dan las probabilidades de incumplimiento dependiendo del tipo de contribuyente y del motivo de atraso de sus obligaciones tributarias. En los Contribuyentes Especiales su probabilidad de incumplimiento frente a la falta de tiempo dentro de los plazos establecidos por la Administracin Tributaria para la declaracin de impuestos es del 98,14%. Para las Sociedades Privadas si slo le falta tiempo, la probabilidad que incumpla es del 97,57%; si slo le falta Liquidez es del 96,75%; si solo alega desconocimiento su probabilidad de incumplimiento es de 95.27%; si alega facilidad de pago la probabilidad es de 0.01%, y si solo indica que tiene la informacin incompleta la probabilidad de que incumpla es de 95.33%.

96

Para las Personas Naturales Obligadas a Llevar Contabilidad su probabilidad de incumplimiento si slo le falta tiempo es del 97,70%, slo le falta liquidez es del 95,65%, y si solo indica que tiene informacin incompleta la probabilidad de que incumpla es de 97.70%. Por ltimo, las Personas Naturales No Obligadas a Llevar Contabilidad su probabilidad de incumplimiento frente a la falta de tiempo es del 93,28%, si es slo por falta de liquidez es del 98,65% de probabilidad que no cumpla, y por ltimo si alega que falta de medio de pago la probabilidad de incumplimiento es de 6.18%.

4.4 COMPROBACIN DE HIPTESIS

Ho: Las personas naturales No obligadas a llevar contabilidad tienen un comportamiento similar en sus obligaciones tributarias que las sociedades privadas. Ha: Las Personas Naturales No Obligadas a llevar Contabilidad son los contribuyentes ms cumplidos en sus obligaciones tributarias que las Sociedades Privadas. Para probar esta relacin se realiz el Modelo de Regresin Logstica estableciendo la probabilidad de incumplimiento para Personas Naturales No obligadas a llevar contabilidad y Sociedades Privada tomando en consideracin los diferentes motivos de retraso en sus obligaciones tributarias. De acuerdo con el estadstico t que ayud a contrastar medias de las probabilidades de incumplimiento de las Sociedades Privadas y Personas Naturales No obligadas a llevar contabilidad, se lleg a la concluir que con toda la informacin presentada no existe razn suficiente para rechazar la

97

Hiptesis Nula, dado un nivel de significancia de 0,05. (Tomando de referencia la TABLA 4.3.3)

98

PERFIL SOCIOECONMICO TABLA 4.5.1

CONTRIBUYENTES QUE CUMPLEN SU DECLARACION DE IMPUESTOS
n GENERO EDAD NIVEL DE EDUCACION CONOCIM IENTOS DE DERECHOS Y OBLIGACIONES TIPO DE ACTIVIDAD contribuir a mejorar el pais MOTIVOS QUE INFLUYEN A PAGAR IM PTO TIEMPO DE RETRASO PARA COMPARECER ANTE LA AT Elaboracin: Los Autores CE 32 23,9% SOC. PRIVADA 51 38,1% PNOLLC 22 16,4% MASCULINO-FEMENINO 42-49 superior PNNOLLC 28 20,9% MASCULINO 34-49 superior algo LIBRE EJERCICIO PROFESIONAL contribuir a mejorar el pais obligacin como ciudadano

Mucho ACTIVIDAD EMPRESARIAL

contribuir a mejorar el pais obligacin como ciudadano etica contribuir a mejorar el pais obligacin como ciudadano

MENOS DE 1 SEMANA

99

PERFIL SOCIOECONMICO TABLA 4.5.2

CONTRIBUYENTES QUE INCUMPLEN SU DECLARACION DE IMPUESTOS

n GENERO EDAD NIVEL DE EDUCACION CONOCIMIENTOS DE DERECHOS Y OBLIGACIONES TIPO DE ACTIVIDAD M OTIVOS QUE INFLUYEN A PAGAR IMPTO EVENTUALMENTE TIEM PO DE RETRASO PARA COM PARECER ANTE LA AT FRECUENCIA DE ATRASO Elaboracin: Los Autores CE 5 4,5% SOC. PRIVADA 54 48,6% PNOLLC 20 18% MASCULINO - FEMENINO 26-49 superior PNNOLLC 31 27,9% MASCULINO - FEMENINO 34-41 superior

algo

mucho ACTIVIDAD EMPRESARIAL contribuir a mejorar el pais etica obligacin como ciudadano MENOS DE 1 SEMANA EVENTUALMENTE

algo

algo LIBRE EJERCICIO PROFESIONAL contribuir a mejorar el pais obligacin como ciudadano 1 y 2 semanas mas de 4 semanas

contribuir a mejorar el pais

etica

100

En las TABLAS 4.5.1 y 4.5.2 describen los perfiles socioeconmicos de los diferentes tipos de contribuyentes que cumplen o no en la declaracin de los impuestos fiscales. No existe una gran variacin entre ambos grupos, nicamente en el tiempo que toma la persona natural no obligada a llevar contabilidad para comparecer ante la Administracin Tributaria cuando son notificados por cualquier concepto. Se observa que dichos contribuyentes incumplidos se presentan entre 1 y 2 semanas o ms de un mes de haber sido notificados a diferencia de los que si cumplen con sus declaraciones de impuestos y que son notificados por otros motivos se acercan en un lapso menor de 1 semana para arreglar su situacin con el Fisco. Todos los tipos de contribuyentes que cumplen con su declaracin de impuestos indican que conocen mucho de sus derechos y obligaciones a diferencia de los incumplidos que slo conocen algo de sus derechos con la Administracin Tributaria, aunque para los representantes de las sociedades privadas tenan un amplio conocimiento de sus obligaciones tributarias, siendo as los contribuyentes que alegan ms motivos de atraso en cuanto a la declaracin de impuestos. Todos los tipos de contribuyentes tienen una buena percepcin sobre el control tributario que est realizando el SRI en los ltimos aos.

101

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Al haberse realizado el estudio debidamente sustentado con el modelo estadstico Regresin Logstica se ha podido determinar las causas y probabilidades que determinan el incumplimiento por parte de los contribuyentes de la ciudad de Guayaquil.

CONCLUSIONES

Mediante este estudio se demostr que las Personas Naturales No

obligadas a llevar contabilidad se comportan de manera similar que las Sociedades Privadas en la probabilidad de incumplimiento de obligaciones tributarias.

Actualmente con el gobierno del Econ. Rafael Correa D.se han realizado

diversas inversiones de carcter social en beneficio de todos los ciudadanos, esto ha contribuido que la mayora de contribuyentes contribuir a tomen conciencia al momento de cumplir con sus obligaciones tributarias, dando como resultado que el principal motivo es para mejorar el pas y no por el miedo a ser sancionados.

En promedio el 45% de los contribuyentes encuestados en la ciudad de

Guayaquil han incumplido en el pago de sus impuestos en los ltimos 3 aos, lo cual se considera como un nivel de incumplimiento alto para la Administracin Tributaria.

102

 De los contribuyentes que han incumplido en sus obligaciones tributarias

el 30.6% se retrasa eventualmente en las declaraciones y pago de sus impuestos.

El lapso en que los contribuyentes comparecen ante la Administracin

Tributaria una vez que han sido notificados por parte del departamento de Gestin Tributaria es de menos 1 semana.

Todos los tipos de contribuyentes encuestados en la ciudad de Guayaquil

alegan a la falta de tiempo como una causa para el incumplimiento de sus declaraciones de impuestos.

Los contribuyentes de Guayaquil perciben que el SRI ltimamente est

fomentando la cultura tributaria mediante las distintas actividades como capacitaciones diarias dentro de la misma Institucin, brigadas a diferentes sectores de la ciudad tanto en escuelas y colegios, la Lotera Tributaria y la Amnista Tributaria.

RECOMENDACIONES

Luego de haber identificado las causas de incumplimiento por parte de los contribuyentes de la ciudad de Guayaquil, se presentan algunas recomendaciones para evitar dichos problemas:
Se puede plantear a la Administracin Tributaria que extienda los plazos

de las declaraciones, principalmente las del Impuesto al Valor Agregado

103

realizadas mensualmente, por ejemplo cada 2 meses se realizarn las declaraciones de IVA, es decir al ao slo el contribuyente tendr que presentar 6 declaraciones permitiendo a los contribuyentes recolectar toda su informacin necesaria para que no se retrasen en sus obligaciones con el Fisco.

Se plantea la simplificacin de formularios del Impuesto al Valor

Agregado (IVA) para personas naturales no obligados a llevar contabilidad, formulario 104A.

Al realizar la extensin de los plazos de las declaraciones de IVA, el

contribuyente podr disminuir sus costos debido a que tendrn menos formularios que presentar, se reducen los costos de transporte, costos de banco, y al pago de un contador autorizado.

Otra recomendacin para controlar la evasin, es disminuir el costo

de cumplimiento y mejorar los servicios a los contribuyentes. Asimismo, es importante que las nuevas medidas de fiscalizacin no aumenten el costo de cumplimiento de los contribuyentes. Por ejemplo, parte del ingreso adicional asociado a un plan de disminucin de evasin se podra destinar a reducir las tasas impositivas. O bien se podra especificar que superada la meta de recaudacin, cualquier exceso sobre dicho monto se use para reducir tasas. Esta relacin directa tendra un efecto positivo sobre el valor que la sociedad da al cumplimiento tributario.

Para reducir la evasin fiscal se debera intensificar la fiscalizacin y

perfeccionar el criterio de seleccin de los contribuyentes a auditar. Tambin se deber conocer el comportamiento de los contribuyentes

104

para ayudar a disear mejores planes de fiscalizacin, debido a que la evasin tambin depende del tipo de sector en el que se encuentra el contribuyente, los de un sector, no necesariamente reaccionan o utilizan los mismos mecanismos de evasin que los de otro sector.

Los cruces de informacin deben ser efectivos que no afecten el costo de

cumplimiento o privacidad de los contribuyentes.

El SRI debe proponer mtodos eficaces para incentivar una cultura

tributaria de tal manera que contine la mejora en el pago de impuestos por parte de los ciudadanos que se vienen dando aos atrs.

Realizar estudios comparativos con las principales ciudades del Ecuador,

para analizar los diferentes motivos de incumplimiento que influyen por tipo de contribuyente dependiendo del lugar donde desarrollen sus actividades.

Reparticin gratuita de folletos didcticos de carcter tributario para los

estudiantes de la seccin primaria en adelante, as el SRI comenzar fomentando la cultura tributaria desde los ms pequeos en nuestro pas.

Otra forma de fomentar la cultura tributaria es a travs de cursos de

capacitacin en los canales de televisin para que las personas interesadas en aprender aspectos tributarios de forma gratuita puedan adquirir los libros y seguir los captulos mostrados en la televisin.

105

BIBLIOGRAFA

Reforma del Cdigo Tributario vigente a diciembre del 2009.

Albi Ibez, E: Elusin y Evasin fiscales: La investigacin econmica, Hacienda Pblica Espaola, IEF #115,1990 pp.251-265 Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, EL CONTROL DEL CUMPLIMIENTO. Conferencia Del Director General De Impuestos Internos, Juan Hernndez Batista (Florianpolis, Estado de Santa Catalina, Brasil, Abril 2006), Eseverri, E:Lmites al deber de contribuir, Revista de Estudios Econmicos #1 Fontaine, B y Vergara, R: Anlisis contra la evasin tributaria, estudios econmicos, 2000

106

 Larousse Ilustrado (1997) Diccionario Enciclopdico Ilustrado ultima Edicin Editoriales Larousse Buenos Aires. Argentina H. Rosen, Hacienda Pblica, (Quinta Edicin, Editorial Graw Hill 2002)

Jonson R., Wichern D. (1999) Applied Multivariate Statistical Analysis. Fourth edition. Prentice Hall USA.

Carlos Morales Carrasco, Anlisis de la Evasin Fiscal del Impuesto a la Renta, 2004.

ANEXOS

107

ANEXO 1. FORMATO DE ENCUESTA

Buen da, el SRI en su afn permanente de mejora de su gestin, ha diseado la presente encuesta para conocer la percepcin que Usted tiene acerca del trabajo que realiza la Institucin. Agradeceremos que lea detenidamente y responda con toda sinceridad. Esta encuesta tiene el carcter de secreta y confidencial. necesario que el encuestado se identifique. No es

1. Gnero:

2. Edad:____

3. Nivel de educacin Primaria-----------------------------------------------Secundaria---------------------------------------------

108

Superior-----------------------------------------------4to Nivel-----------------------------------------------

4. Conoce Usted. De sus derechos y obligaciones tributarias como contribuyente? ____ Nada ____ Poco ____ Algo ____ Mucho

5. Cul de las siguientes opciones considera Usted que son las ms importantes para cumplir con sus obligaciones tributarias? (Puede escoger ms de una opcin) ___ Contribuir a mejorar al pas ___ Por obligacin como ciudadano ___ Para evitar pago de multas e intereses ___ Por evitar clausura de local ___ Por temor de ir a prisin ___ Por tica 6.- Est Usted relacionado o conoce directamente el trmite que realiza, ya sea como Contador, Asesor o cualquier tipo de vinculacin contable?

SI____

NO____

Si su respuesta es s: Contine con la siguiente pregunta; caso contrario Fin de la Encuesta.

109

7.- Por qu motivo se acerca Usted al SRI? ____ Por inconsistencia en la informacin presentada en la declaracin ____ Por incumplimiento de declaracin y pago de impuesto ____ Por Requerimiento de informacin ____Por Requerimiento de informacin para devoluciones de IVA ____Otros especifique____________________________________________________

8.- Hace cunto tiempo aproximadamente Usted recibi la notificacin para acercarse a nuestras oficinas? Menos de 1 semana-------------------Entre 1 y 2 semanas------------------Entre 2 y 3 semanas-----------------Entre 3 y 4 semanas-----------------Ms de 4 semanas--------------------

9.- Qu tipo de contribuyente es Usted o su representado? Contribuyente especial----------------------------------Sociedad Pblica---------------------------------------Sociedad Privada --------------------------------------Persona natural obligada a llevar contabilidad------Persona natural no obligada a llevar contabilidad---

110

10.- A qu actividad se dedica Usted o la empresa que representa en este caso? (Puede escoger ms de una opcin) Libre ejercicio profesional ----------------------Actividad empresarial----------------------------Relacin de dependencia------------------------Arrendamiento de inmuebles-------------------Importador----------------------------------------Exportador----------------------------------------Informal --------------------------------------------

11.- Piensa Usted. Que el SRI incentiva la cultura tributaria del pas?

NI ACUERDO

TOTAL DESACUERDO DESACUERDO

NI DESACUERDO

DE ACUERDO

TOTALMENTE DE ACUERDO

12.- Se ha retrasado en el pago de impuestos durante los ltimos 3 aos?

SI__

NO__

Si responde SI: CONTINE; caso contrario PROSIGA EN la pregunta 15.

13.- Cul fue el motivo de su atraso en la declaracin de impuestos? (Puede elegir ms de una opcin) ___ Falta de tiempo

111

___ Fala de liquidez ___ Desconocimiento ___ Informacin incompleta ___ Falta de inters en el pago ___ Falta de de medio de pago

14.- Con qu frecuencia considera Usted que se atrasa en sus declaraciones? ____ 1 vez al ao ____ Eventualmente (pocas veces) ____Permanentemente (con frecuencia)

15.- Cmo percibe Usted el control tributario por parte del SRI?

MUY MALO

MALO

REGULAR

BUENO

MUY BUENO

16. Como contribuyente, Cul de estos aspectos piensa Usted que debera mejorar y/o implementar el SRI? (Puede elegir ms de una opcin) ___ Servicio y atencin al cliente ___ Facturacin electrnica ___ Trmites rpidos y eficientes

112

___ Brindar mejor informacin sobre las obligaciones que tiene cada contribuyente ___ Asesora tributaria y jurdica para el contribuyente ___ Abrir ms agencias en diferentes ciudades y cantones. ___Otro Especifique:..

113

ANEXO 2. MATRIZ DE CORRELACIN TAU_B DE KENDALL

114

Correlations Falta de m ed ios de pag o -0,0 28 -0,0 17 0,0 64 -0,0 42 -0,0 15 -0,0 05 0,0 74 0,0 09 -0,0 28 -0,0 93 0,0 05 .144 (*) -0,0 94 -0,0 25 0,0 39 -0,0 19 -0,0 28 -0,0 36 .213 (**) 0,0 86 0,0 13 -.157 (*) -0,0 67 0,0 05 -0,0 44 0,0 44 -0,0 16 1,0 00 -.156 (*) -0,0 72 Con qu frecuencia Cm o pe rcibe con s ide ra U s ted que Us ted e l control s e atras a en s us tributa rio p or declaracion es ? parte del SRI? 0,000 -0,010 0,015 0,094 .1 47(*) -0,054 -0,094 -0,040 0,010 -0,048 0,055 -0,056 -0,052 0,025 0,100 -0,020 -0,007 .1 25(*) -0,086 -.166(**) .165(**) .896(**) -.388(**) -.457(**) -.350(**) -.305(**) -0,083 -.1 56(*) 1,000 .1 27(*) -.152(*) 0,07 1 0,01 3 .205 (**) .176 (**) -.145(*) -0,08 6 -0,10 7 -.142(*) -0,03 6 0,04 3 0,00 5 0,00 1 -0,04 1 .174 (**) -0,08 6 -0,00 6 -0,00 5 -0,06 7 -0,03 7 .436 (**) 0,10 2 -0,04 6 -0,11 5 -0,01 4 -0,01 1 -0,04 9 -0,07 2 .127(*) 1,00 0

Se ha retras ado e n el Falta de Des con ocim Info rm acin Falta de inte rs pag o de im pu es tos ? Falta de tiem p o liquidez iento incom pleta en e l pa go Ken dall' G nero s tau_ b Edad Nive l de Educa ci n De recho s y Oblig aciones co ntribu ir a m ejorar al p as Por ob ligacin co m o ciuda dano Para e vitar pag o de m ultas e interes es Por evita r claus ura de loca l Por te m or de ir a pris in Por tica Por qu m otivo s e ace rca U s te d al SRI Ha ce cunto tiem po aproxim adam e nte U s te d lib re eje rcicio Pro fes ional Actividad Em pres a rial Re lacin de de pende ncia Arrend am ien to de inm ueble s im po rtador exportad or Inform al Qu tipo de co ntribu ye nte es U s ted o s u El SR I ince ntiva la cultu ra trib utaria ? Se h a retra s ado en e l pago de im pu es tos ? Falta de tiem po Falta de liquidez De s co nocim ien to Inform acin inco m pleta Falta de m edio de pago Falta de facilidades de pago C on qu fre cuen cia co ns ide ra U s ted que s e C m o pe rcib e U s ted el control tributa rio po r parte del SRI? **. C orrelation is s ignificant a t th e 0.0 1 le vel (2-tailed). *. C orrelation is s ign ificant at the 0 .05 level (2-taile d). 0,0 13 0,0 18 -0,0 06 0,1 04 .149(*) -0,0 39 -0,1 04 -0,0 29 0,0 49 -0,0 56 0,0 16 -0,1 07 -0,0 47 0,0 39 0,0 98 -0,0 11 -0,0 39 0,1 20 -0,0 92 -.174 (**) .202 (**) 1,0 00 -.503 (**) -.503 (**) -.304 (**) -.375 (**) -0,1 21 -.157(*) .896 (**) 0,1 02 0,0 56 0,002 -0,0 92 0,063 0,0 14 -0,056 -0,0 49 -0,027 -0,0 43 -0,084 0,0 24 0,039 0,0 43 0,026 -0,0 15 0,108 -0,0 33 0,073 -0,0 39 0,080 0,1 01 -0,093 -0,0 14 0,044 0,0 28 0,075 -0,0 19 -0,049 -.132(*) -0,041 -0,0 59 0,103 0,0 81 -0,038 -0,0 67 -0,028 0,0 25 0,017 0,0 74 .22 8(**) -.122(*) -.138(*) -.503 (**) -.50 3(**) 1,0 00 0,025 0,0 25 -0,0 65 0,0 85 0,0 46 1,000 0,039 -0,030 0,042 0,016 0,045 -.123(*) -0,098 -0,050 0,037 0,069 0,089 0,095 0,091 -0,070 0,084 -0,008 -0,035 0,027 -0,039 -0,060 -0,075 .23 9(**) 0,073 -0,090 -.304(**) -0,065 0,039 1,000 0,037 0,098 -0,044 -.350(**) -0,014 -0,10 5 0,00 2 0,03 8 -0,00 5 -0,02 4 0,03 2 -0,00 3 -0,05 4 -0,06 7 0,04 0 -0,01 5 0,07 8 0,00 7 0,03 6 0,00 1 0,06 0 -0,06 7 -0,08 5 -0,02 8 -0,03 0 -0,11 0 -.375 (**) 0,08 5 -0,03 0 0,03 7 1,00 0 -0,03 8 0,04 4 -.305 (**) -0,01 1 -0,111 -.14 6(*) 0,003 -0,043 0,082 -0,019 -0,055 .14 4(*) -0,022 -0,072 0,008 0,039 0,009 -0,034 -0,040 -0,014 .1 76(**) -0,027 .13 2(*) 0,053 0,000 -0,121 0,046 0,042 0,098 -0,038 1,000 -0,016 -0,083 -0,049

-0,0 67 0,005 -.388 (**) -.45 7(**) -0,0 46 -0,115

Elaboracin: Los Autores

115

ANEXO 3. MATRIZ DE CORRELACIN TAU_ B DE KENDALL DE VARIABLES CORRELACIONADAS

C o r r e la tio n s Q u t ip o d e C o n q u fr e c u e n c ia c o n tr ib u ye n t e e El S R I in c e n tiva e h a r e tr a s a d o s S D e s c o n o c im ifo r m a c iFa lta d e c o n s id e r a U s te d q u e s e In U s te d o s u la c u ltu r a e n e l p a g o d e Fa lta d e Fa lt a d e e n to n m e d io d e a tr a s a e n s u s r e p r e s e n ta d o tr ib u ta r ia ? im p u e s to s ? tie m p o liq u id e z in c o m p le ta p a g o d e c la r a c io n e s ? K e n d a ll 's ta u _Q u t ip o d e c o n tr ib u y e n te e s b 1 ,0 0 0 0 ,0 0 4 -.1 7 4 ( * * ) 0 ,0 7 4 .2 2 8 (* * ) 0 ,0 7 3 -0 ,0 3 0 0 ,0 8 6 -.1 6 6 (* * ) U s te d o s u r e p r e s e n ta d o El S R I in c e n tiv a la c u ltu r a 0 ,0 0 4 1 ,0 0 0 .2 0 2 ( * * ) - .1 2 2 ( * ) -.1 3 8 (* ) -0 ,0 9 0 -0 ,1 1 0 0 ,0 1 3 .1 6 5 (* * ) tr ib u t a r ia ? S e ha re tra s a d o e n e l p a g o d e -.1 7 4 (* * ) .2 0 2 (* * ) 1 ,0 0 0 - .5 0 3 (* * )-.5 0 3 (* * ) -.3 0 4 (* * ) -.3 7 5 (* * ) -.1 5 7 (* ) .8 9 6 (* * ) im p u e s to s ? Fa lta d e tie m p o 0 ,0 7 4 Fa lta d e liq u id e z .2 2 8 (* * ) D e s c o n o c im ie n to 0 ,0 7 3 In fo r m a c i n in c o m p le ta -0 ,0 3 0 Fa lta d e m e d io d e p a g o 0 ,0 8 6 C o n q u fr e c u e n c ia c o n s id e r a U s te d q u e s e a t r a s a e n s u s -.1 6 6 (* * ) d e c la r a c io n e s ? * * . C o rre la tio n is s ig n ific a n t a t th e 0 .0 1 l e ve l (2 -ta ile d ). * . C o rre la tio n is s ig n ific a n t a t th e 0 .0 5 le ve l (2 -ta ile d ). -.1 2 2 (* ) -.1 3 8 (* ) -0 ,0 9 0 -0 ,1 1 0 0 ,0 1 3 .1 6 5 (* * ) -.5 0 3 ( * * ) 1 ,0 0 0 0 ,0 2 5 -.5 0 3 ( * * ) 0 ,0 2 5 1 ,0 0 0 -.3 0 4 ( * * ) -0 ,0 6 5 0 ,0 3 9 -.3 7 5 ( * * ) 0 ,0 8 5 -0 ,0 3 0 -.1 5 7 (* ) -0 ,0 6 7 0 ,0 0 5 .8 9 6 ( * * ) - .3 8 8 (* * )-.4 5 7 (* * ) -0 ,0 6 5 0 ,0 3 9 1 ,0 0 0 0 ,0 3 7 -0 ,0 4 4 0 ,0 8 5 -0 ,0 3 0 0 ,0 3 7 1 ,0 0 0 0 ,0 4 4 -0 ,0 6 7 0 ,0 0 5 -0 ,0 4 4 0 ,0 4 4 1 ,0 0 0 -.3 8 8 (* * ) -.4 5 7 (* * ) -.3 5 0 (* * ) -.3 0 5 (* * ) -.1 5 6 (* ) 1 ,0 0 0

-.3 5 0 (* * ) -.3 0 5 (* * ) -.1 5 6 (* )

Elaboracin: Los Autores

116