Program Studi Akuntansi Fakultas Ekonomi Program Kelas Karyawan Universitas Mercu Buana Modul ke 2 Mata kuliah Hari/jam

kuliah Dosen Kelas : Akuntansi keu lanjutan 2 : Sabtu / 13.30 16.00 wib : Muhammad Yusuf,SE.MM : Menteng Jakarta Pusat

PENGGABUNGAN USAHA (materi Lanjutan ) APLIKASI METODE PEMBELIAN Semua penggabungan usaha yang tidak memenuhi kondisi Penyatuan Kepentingan (pooling of interest) harus dicatat berdasarkan Metode Pembelian. Harga perolehan bagi entitas pembeli atas perolehan saham perusahaan lain dalam suatu penggabungan usaha secara pembelian diukur dengan jumlah Kas yang dikeluarkan atau Nilai Wajar Aktiva Lain yang didistribusikan atau Surat Berharga yang diterbitkan. Harga perolehan juga meliputi beban langsung penggabungan usaha, antara lain, beban akuntan, hokum. Konsultan, dan beban-beban pendiri selain dari beban pendaftaran dan penerbitan. Contoh Kasus Pada tgl. 1 Juli 2001,PT.Widia menerbitkan 500.000 lbr.Saham Biasa, nominal @ Rp 2.000 untuk membeli/memperoleh Aktiva Bersih PT.Dara.Harga pasar Saham PT.Widia pada tgl Tersebut adalah @ Rp 3.200. Tambahan beban-beban langsung, antara lain Beban Bapepam Rp 12.500.000. Beban Akuntan Rp 25.000.000, Beban Percetakan & Penerbitan Rp 62.500.000 dan Beban Pendiri & Konsultan Rp 200.000.000. Maka PT Widia akan mencatat : * Untuk penerbitan 500.000 lbr Saham Biasa PT Widia Investasi Saham pada PT Dara Modal Saham Agio Saham Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB Rp 1.600.000.000 Rp 1.000.000.000 Rp 600.000.000

Muhammad Yusuf, SE.MM

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUT 2

(u/ mencatat penerbitan 500.000 lbr. Saham Biasa, Nom @ Rp 2.000) dengan Nilai Pasar @ dengan PT.Dara) * Untuk tambahan beban-beban langsung - Investasi Saham pada PT.Dara - Agio Saham Kas (Bank) Rp 225.000.000 Rp 75.000.000 Rp 300.000.000 Rp 3.200 dalam penggabungan usaha secara pembelian

(u/ mencatat tambahan beban-beban langsung penggabungan dengan PT.Dara beban, akuntan, pendiri & konsultan Rp 225.000.000 dan untuk pencatatan di Babepam & penerbitan Rp 75.000.000)

Biaya-biaya langsung, akuntan, pendiri & konsultan ditambahkan ke harga perolehan Investasi Saham pada PT.Dara, sedangkan beban-beban Pencatatan dan Penerbitan Rp 75.000.000 diperlakukan sebagai pengurang nilai Agio Saham dari saham yang diterbitkan . Jika PT Dara dibubarkan, Aktiva Bersih yang dapat diidentifikasi dicatat pada buku PT Wdia sebesar Nilai Wajarnya, dan setiap kelebihan harga perolehan atas nilai wajar dicatat sebagai Goodwill. Piutang Usaha Persediaan Aktiva Tetap Goodwill Hutang Usaha Wesel Bayar Investasi Saham pada PT.Dara Rp xxx.xxx.xxx Rp xxx.xxx.xxx Rp xxx.xxx.xxx Rp x.xxx.xxx Rp xxx.xxx.xxx Rp xx.xxx.xxx Rp 1.825.000.00

(u/ mencatat alokasi harga perolehan PT.Dara sebesar Rp 1.825.000.000 pada, Aktiva Bersih yang dapat diidentifikasi sesuai dengan nilai wajarnya & pada Goodwill) Dari jurnal di atas, terlihat bahwa Goodwill timbul akibat harga perolehan lebih besar dari bagian pengakuisisian atas nilai wajar Aktiva dan Kewajiban yang dapat diidentifikasi yang diakuisisi, Sedangkan untuk harga perolehan yang lebih kecil/rendah, PSAK no.22 menjelaskan :

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Muhammad Yusuf, SE.MM

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUT 2

 Jika harga perolehan lebih rendah dari bagian pengakuisisian atas wajar Aktiva dan Kewajiban yang dapat diidentifikasi yang diakuisisi pada tanggal transaksi, maka nilai wajar Aktiva non moneter yang diakuisisi harus diturunkan secara proporsional, sampai seluruh selisih tersebut dieliminasi. Apabila setelah nilai wajar Aktiva non moneter sudah diturunkan seluruhnya, ternyata masih terdapat sisa selisih yang belum dieliminasi, maka sisa selisih tersebut diakui sebagai Goodwill negative dan diperlakukan sebagai Pendapatan Ditangguhkan (deferred income) dan diakui Pendapatan secara sistematis selama suatu periode yang tidak kurang dari 20 tahun. Contoh lain. Pada tgl 31 Desember 2001, PT. Mega memperoleh Aktiva Bersih PT.Buana melalui penggabungan usaha dengan metode pembelian . Aktiva dan Kewajiban PT.Buana adalah sbb : Akun-akun AktIva Kas Piutang Usaha (bersih) Persediaan Tanah Bangunan (bersih) Peralatan Kantor (bersih) Hak Patent Total Aktiva Pas iva Kewajiban Hutang Usaha Wesel Bayar Hutang Lain-lain Jumlah Kewajiban Aktiva Bersih Total Passiva Rp 300.000.000 750.000.000 200.000.000 Rp 1.250.000.000 Rp 3.750.000.000 Rp 5.000.000.000 Rp 300.000.000 675.000.000 225.000.000 Rp 1.200.000.000 Rp 6.000.000.000 Rp 7.200.000.000 Rp 250.000.000 750.000.000 1.000.000.000 250.000.000 1.500.000.000 1.250.000.000 0 Rp 5.000.000.000 Rp 250.000.000 700.000.000 1.250.000.000 500.000.000 2.500.000.000 1.750.000.000 250.000.000 Rp 7.200.000.000 Nilai Buku Nilai Wajar

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Muhammad Yusuf, SE.MM

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUT 2

Kasus 1, Goodwill. PT.Mega membayar Rp 2.000.000.000 tunai dan menerbitkan 250.000 lbr Saham Biasa, nominal. @ Rp 10,000, nilai pasar @ Rp 20.000 untuk memperoleh Aktiva Bersih PT,Buana. Maka jurnal yang dibutuhkan pada tgl 31 Desember 2001 adalah : Investasi Saham pada PT.Buana Kas (Bank) Modal Saham Agio Saham Rp 7.000.000.000 Rp 2.000.000.000 Rp 2.500.000.000 Rp 2.500.000.000

(untuk mencatat penerbitan 250.000 lbr.Saham Biasa, non @ Rp 10.000) dengan Nilai Pasar @ Rp 20.000 ditambah Kas Rp 2 milyar dalam penggabungan usaha secara pembelian dengan PT.Buana) Kas Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan Peralatan kantor Hak Patent Goodwill Hutang Usaha Wesel bayar Hutang Lain-lain Investasi Saham pada PT.Buana Rp Rp Rp 250.000.000 700.000.000 500.000.000

Rp 1.250.000.000 Rp 2.500.000.000 Rp 1.750.000.000 Rp 250.000.000 Rp Rp Rp 300.000.000 675.000.000 225.000.000 Rp 1.000.000.000

Rp 7.000.000.000

(untuk mencatat penetapan harga perolehan PT Buana atas Aktiva yang diperoleh yang dapat diidentifikasi dan Kewajiban yang ditanggung atas dasar nilai wajrnya dan penetapan Goodwill)

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Muhammad Yusuf, SE.MM

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUT 2

Kasus 2, Goodwill negative. PT. Mega dan menerbitkan 200.000 lbr. Saham Biasa, nom @ @ Rp 20.000, dan juga memberikan. Wesel Bayar 5 tahun, bunga 10 %, nominal Rp 1.000.000.000 untuk memperoleh Aktiva Bersih PT.Buana. Maka jurnal yang dibutuhkan pada tgl. 31 Desember 2001 adalah : Investasi Saham pada PT.Buana Modal Saham Agio Saham Wesel Bayar dengan Nilai Pasar @ Rp 5.000.000.000 Rp 2.000.000.000 Rp 2.000.000.000 Rp 1.000.000.000 Rp 20.000 ditambah Wesel Bayar, 10 % nom. Rp 1 Rp 10.000, nilai pasar

(u/ mencatat penerbitan 200.000 lbr.Saham Biasa, nominal @ Rp 10.000) Milyar dalam penggabungan usaha secara pembelian dengan PT.Buana) Kas Piutang Usaha Persediaan Tanah Bangunan Peralatan kantor Hak Patent Hutang Usaha Wesel bayar Hutang Lain-lain Investasi Saham pada PT.Buana Rp Rp Rp 250.000.000 700.000.000 400.000.000

Rp 1.250.000.000 Rp 2.000.000.000 Rp 1.400.000.000 Rp 200.000.000 Rp Rp Rp 300.000.000 675.000.000 225.000.000

Rp 5.000.000.000

(u/ mencatat penetapan harga perolehan PT Buana atas Aktiva Lancar dan Kewajiban berdasar nilai wajar dan Aktiva Tidalk Lancar berdasarkan nilai wajarnya dikurangi dengan bagian yang proposional kelebihan nilai wajar dari harga perolehan investasinya) Dari jurnal di atas, terlihat bahwa jumlah yang ditetapkan pada akun Aktiva dan Kewajiban ditetapkan sesuai dengan PSAK No.22. Karena nilai wajar sebesar Rp Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB Muhammad Yusuf, SE.MM

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUT 2

7.000.000.000 dari Aktiva Bersih yang diperolehan yang dapat diidentifikasi melebihi Harga Perolehan Investasi Rp 5.000.000.000 sebesar Rp 2.000.000.000 sebagai Goodwill negative. Jadi jumlah yang dapat ditetapkan atas Aktiva Tidak Lancar dikurangi sebesar 20 % Rp 1 M : Rp 5 M x 100%). Pengurangan pada Aktiva Tidak Lancar secara proporsional adalah sbb : Akun-akun Tanah Bangunan Peralatan Kantor Hak Patent Total Nilai Wajar Aktiva Tidak Lancar Rp 500.000.000 2.500.000.000 1.750.000.000 250.000.000 Rp 5.000.000.000 Rp 100.000.000 500.000.000 350.000.000 50.000.000 Rp 1.000.000.000 Rp Pengurangan 20 % Jumlah yang Dapat Ditetapkan 400.000.000 2.000.000.000 1.400.000.000 200.000.000 Rp 4.000.000.000

Pengalokasian Biaya dalam Penggabungan Usaha dengan Metode Pembelian Langkah,pertama dalam mengalokasikan biaya dari perusahaan yang diperoleh adalah m_enentukan nilai wajar dari semua .aktiva berwujud dan tidak berwujud diidentifikasi. Hal ini dapat menjadi tugas yang sangat penting, tetapi kebanyakan pekerjaan dilakukan sebelum dan selama proses negosiasi pengajuan merger. Perusahaan-perusahaan biasanya memakai jasa penilai independen untuk menentukan nilai pasar yang wajar. Pedoman untuk menentukan kategori spesifik aktiva yang diterima dan kewajiban yang ditanggung pada metode pembelian terdapat dalam PSAK No. 22, paragraf 36. Pedoman umum dalam menentukan nilai wajar aktiva dan kewajiban yang diakuisisi adalah sebagai berikut: a. Surat berharga yang dapat diperjualbelikan (marketable securities) dinilai berdasarkan harg;a pasar yang berlaku; yang diperoleh dapat diidentifikasi dan kewajiban ditanggung yang dapat

b.

Surat berharga yang tidak dapat diperjualbelikan (non-marketable securities) dinilai berdasarkan nilai estimasi dengan mempertimbangkan ukuran seperti price

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Muhammad Yusuf, SE.MM

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUT 2

earnings ratio, pembagian dividen dan tingkat pertumbuhan yang diharapkan dengan membandingkan perusahaan yang mempunyai karakteristik yang sama; c. Piutang dinilai berdasarkan nilai sekarang dari jumlah yang akan diterima dengan menggunakan tingkat bunga yang sesuai, dikurangi penyisihan piutang ragu-ragu dan biaya penagihan, sesuai keadaan. Tetapi piutang jangka pendek tidak perlu dihitung nilai sekarangnya jika selisih antara nilai nominal dan nilai sekarang tidak material; d. Persediaan: (i) Barang jadi dan barang dagang dinilai berdasarkan ltarga jual dikurangi: (a) penjumlahan biaya penjualan (cost of disposal) dan (b) taksiran keuntungan yang wajar atas penjualan yang ditentukan berdasarkan tingkat keuntungan barang sejenis; : (ii) Barang dalam proses dinilai berdasarkan harga jual barang jadi dikurangi: (a) penjumlahan biaya untuk penyelesaian, (b) biaya penjualan, dan (c) taksiran keuntungan yang wajar atas penjualan yang ditentukan berdasarkan tingkat keuntungan barang sejenis; (iii) Bahan baku dinilai berdasarkan nilai pengganti scat itu (current replacement cost),

e. Tanah dan bangunan: (i) Apabila akan digunakan sesuai dengan tujuan penggunaan sebelumnya, dinilai berdasarkan nilai pasar untuk tujuan penggunaan tersebut; (ii) Apabila akan digunakan untuk tujuan yang berbeda dengan tujuan penggunaan sebelumnya, dinilai berdasarkam nilai pasar sesuai dengan tujuan penggunaan yang diharapkan; (iii) Apabila akan dijual atau sementara ditahan dan selanjutnya alcan dijual kembali, dinilai berdasarkan nilai realisasi bersih (net realizable value);

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Muhammad Yusuf, SE.MM

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUT 2

Pengungkapan yang diharuskan untuk metode penentuan kepemilikan dan pembelian Menurut PSAK Nomor 22, Paragraf 99 untuk semua penggabungan usaha, penungkapan biaya harus dibuat dalam laporan keuangan pada periode terjadinya penggabungan yaitu : (a) Nama dan penjelasan tentang perusahaan yang bergabung; (b) Metode akuntansi yang digunakan untuk penggabungan, usaha tersebut; (c) Tanggal efektif penggabungan usaha untuk tujuan akuntansi; (d) Operasi atau kegiatan usaha yang telah diputuskan untuk dijual atau dihentikan akibat penggabungan usaha tersebut. Untuk Metode Pembelian Menurut PSAK Nomor 22, Paragrap 91-93 untuk penggabungan usaha yang merupakan akuisisi pengungkapan tambahan berikut dalam laporan keuangan harus dibuat pada periode teriadi akuisisi: (a) Persentase saham berhak suara yang diperoleh; (b) Biaya perolehan (acquisition cost) dan penjelasan tentang harga beli yang telah dibayar atau terutang secara kontinjen (contingently payable); dan (c) Sifat dan jumlah penyisihan untuk beban restrukturisasi dan beban penutupan pabrik 3 timbul akibat akuisisi dan diakui pada tanggal akuisisi. Laporan keuangan harus mengungkapkan: (a) Perlakuan akuntansi goodwill termasuk periode amortisasinya; (b) Apabila masa manfaat goodwill lebih dari lima tahun, penjelasan tentang alasan pertimbangan yang digunakan;

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Muhammad Yusuf, SE.MM

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUT 2

(c) Apabila goodwill tidak diamortisasikan dengan metode garis lurus, metode yang digunakan serta alasan kenapa metode tersebut dianggap lebih tepat daripada metode garis lurus; (d) Rekonsiliasi goodwill pada Saar awal dan akihr periode yang menunjukkan: (i) Jumlah bruto goodwill dan akumulasi amortisasinya pada awal periode; (ii) Tambahan goodwill yang dibukukan selama periode berjalan; (iii) Jumlah amortisasi selama periode berjalan; (iv) Penyesuaian yang dilakukan akibat adanya identifikasi susulan atau perubahan nilai aktiva dan kewajiban setelah tanggal akuisisi; (v) Penghapus bukuan goodwill yang dilakukan selama periode berjalan; dan (vi) Jumlah bruto goodwill dan akumulasi amortisasinya pada akhir periode.

Dalam suatu akuisisi, jika nilai wajar aktiva dan kewajiban atau harga beli (purchase consideration) hanya akan dapat ditentukan. pada akhir .periode akuisisi dilaksanakan, hal tersebut harus diungkapkan beserta alasannya. Jika setelah tanggal akuisisi terdapat penyesuaian atas taksiran nilai wajar tersebut, penyesuaian tersebut harus diungkapkan dan dijelaskan dalam laporan keuangan pada periode terjadinya. Untuk Metode Penyatuan Kepemilikan Menurut PSAK Nomor 22, Paragrap 94 Pengung_ka,pan tambahan berikut harus dibuat dalam laporan keuangan pada periode terjadinya: (a) Penjelasan dan jumlah saham yang diterbitkan, serta persentase saham berhak suara setiap perusahaan yang dipertukarkan untuk melaksanakan penyatuan kepemilikan tersebut; (b) Jumlah aktiva dan kewajiban yang diserahkan oleh setiap perusahaan; dan (c) Pendapatan penjualan, pendapatan operasional lainnya, pos luar biasa, dan laba bersih (rugi) dari masing-masing perusahaan untuk periode sebelum penggabungan, yang termasuk dalam laba bersih (rugi) yang disajikan dalam laporan keuangan gabungan.

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Muhammad Yusuf, SE.MM

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUT 2

KESIMPULAN Penggabungan usaha terjadi jika dua atau lebih usaha yang terpisah bersama sama menjadi satu entitas akuntansi. Ada dua metode akuntansi yang diterima secara umum untuk penggabungan usaha pembelian dan penyatuan kepemilikan tetapi metode metode ini tidak merupakan pilihan (tidak saling menggantikan) dalam akuntansi untuk penggabungan usaha yang sama. Semua penggabungan yang tidak memenuhi kondisi untuk metode penyatuan kepemilikan harus dipertanggungjawabkan sebagai pembelian. Penyatuan kepemilikan melibatkan pertukaran saham biasa berhak suara, penggabungan ekuitas pemegang saham, dan pencatatan aktiva dan kewajiban dari perusahaan-perusahaan yang bergabung pada nilai bukunya. Akuntansi Pembelian mewajibkan pelaporan aktiva yang diperoleh. Dan kewajiban yang ditanggung sebesar nilai wajarnya pada saat

penggabungan. Ilustrasi pada bab ini adalah untuk penggabunan usaha di mana hanya ada satu entitas yang tetap beroperasi. Bab berikutnya meliputi akuntansi dan pelaporan untuk operasi induk anak di mana lebih dari satu perusahaan yang digabung tetap beroperasi sebagai entitas hukum yang terpisah.

TUGAS : Kerjakan Soal : S.1-3, S.1-5 dan S. 1-4 dikertas folio bergaris dikumpul minggu depan

============== Selamat Belajar =================

Pusat Pengembangan Bahan Ajar - UMB

Muhammad Yusuf, SE.MM

AKUNTANSI KEUANGAN LANJUT 2