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Actualidad y Aplicacin Prctica

Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario (RRAF)

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Rosa Sofa Figueroa Surez(*) Ttulo : Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario (RRAF) Fuente : Actualidad Empresarial, N 215 - Segunda Quincena de Setiembre 2010

zamiento y/o fraccionamiento particular otorgado en base a lo establecido en el artculo 36 del Cdigo, incluyendo al REAF; sea que se encuentre vigente o con causal de prdida. y que adicionalmente cumplan los requisitos establecidos en el acpite cuatro del presente informe.

haber suscrito un convenio de liquidacin o haber sido noticado con una resolucin disponiendo su disolucin y liquidacin. Haber formalizado todas las garantas ofrecidas, cuando corresponda.

En virtud del artculo 36 del Cdigo Tributario se establece la facultad, que tiene la Administracin Tributaria de conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carcter particular. Al respecto, el referido artculo establece que para efectos de conceder un aplazamiento y/o fraccionamiento tributario el deudor debe cumplir con los siguientes requisitos: a) Que las deudas tributarias estn sucientemente garantizadas por carta anza bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento. Es en este sentido que, al respecto del ltimo requisito, mediante Decreto Supremo 132-2007-EF se ha establecido en qu supuesto la Sunat no aplicar el referido requisito del inciso b) del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que en esta seccin abordaremos el referido caso de excepcin.

3. Deuda Tributaria que puede ser acogida y deuda que no puede ser acogida al Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario
Las deudas tributarias que podrn ser acogidas al referido renanciamiento del fraccionamiento tributario se encuentran establecidas en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 176-2007/ SUNAT. Por su parte las deudas tributarias que no pueden ser materia del Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario son las comprendidas en el artculo 3 de la referida resolucin. Tales deudas son las siguientes:
Deuda Tributaria que puede ser Acogida Deuda Tributaria que no puede ser Acogida La que se encuentre comprendida en procesos de reestructuracin patrimonial, as como en procesos de reestructuracin empresarial. La resolucin aprobatoria o de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento, que hubiera sido impugnada, salvo que a la fecha de presentacin de la solicitud se hubiera aceptado el desistimiento de la pretensin y conste en resolucin rme. La resolucin aprobatoria o de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento que hubiera sido impugnada, salvo que la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento se encuentre comprendida en una demanda contencioso administrativa o en una accin de amparo en las que no exista una medida cautelar noticada a la Sunat ordenando la suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

5. Cuotas
Al respecto la deuda acogida al Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario determinar cuotas iguales durante el plazo por el que se otorga el fraccionamiento, el cul no podr ser mayor a 72 meses. Cabe sealar, que dichas cuotas estn formadas por los intereses del fraccionamiento decrecientes y la amortizacin creciente; con excepcin de la primera y ltima cuota. Asimismo, las cuotas no podrn ser menor al 5% de la UIT, por lo que de efectuarse el fraccionamieto en este referido ao, cada cuota no podr ser menor a S/.180 soles. Por su parte el inters mensual de fraccionamiento ser del 80% de la TIM1; es decir, 0.96%.

6. Garantas
La garanta respaldar la totalidad de la deuda tributaria o su monto parcial de la deuda tributaria incluida en la solicitud de fraccionamiento segn sea el supuesto dado en cada caso. Al respecto, el tipo de garantas que podr ofrecer u otorgar el contribuyente podr ser cualquiera de las siguientes: Carta Fianza, cuyo valor ser equivalente a la deuda a garantizar ms el 5%. - Hipoteca de primer rango, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar mas el 50%. - Garanta mobiliaria, cuyo valor debe exceder la deuda a garantizar ms el 50%. Al respecto, cabe sealar, que se puede ofrecer u otorgar tantas garantas como sean necesarias para cubrir la deuda a garantizar hasta su cancelacin, an cuando concurran garantas de distinta clase. 6.1. Garantas que no cubre la totalidad de la deuda tributaria Se presentar garanta por cada solicitud de fraccionamiento enviada a cada enti1 Segn la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT la TIM vigente a partir del 1 de marzo de 2010 es 1.2% mensual.

1. Base Legal
Decreto Supremo N 135-99-EFTexto Unico Ordenado del Cdigo Tributario. Decreto Supremo 132-2007-EF Decreto Supremo que establece en qu supuesto la Sunat no aplicar el requisito del inciso b) del artculo 36 del Cdigo Tributario. Resolucion de Superintendencia N 176-2007/SUNAT - Dictan normas para la aplicacin de lo dispuesto en el Decreto Supremo N 132-2007-EF .

Podr ser materia del refinanciamiento el saldo de la deuda proveniente de un aplazamiento y/o fraccionamiento particular otorgado en base a lo establecido en el artculo 36 del Cdigo, incluyendo al REAF, sea que se encuentre vigente o con causal de prdida.

2. Sujetos que podrn solicitar el renanciamiento

Los contribuyentes que podrn solicitar su acogimiento al Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario son aquellos deudores tributario, que contengan deuda tributaria proveniente de un apla* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante de la Maestra de Tributacin de la PUCP.

4. Requisitos
Para acceder al Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario el contribuyente debe cumplir con lo siguientes requisitos: No tener la condicin de no habido. No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni

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dad siempre y cuando la deuda sea mayor a trescientas (300) UIT. Siendo obligatorio a garantizar el exceso sobre dicho monto (300 UIT). 6.2. Garantas que cubre la totalidad de la deuda tributaria Se debe garantizar el ntegro de la deuda cuando: a) El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instruccin por delito tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin de la solicitud. b) El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario, a travs de este ltimo, hubiera incurrido en delito tributario, el cual se encuentre en trmite o exista sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin de la solicitud. concedido por la Administracin cuando concurra en cualquiera de los supuestos siguientes: Cuando adeude el ntegro de dos (2) cuotas consecutivas. - Cuando no cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento. - Cuando no cumpla con mantener las garantas otorgadas en favor de la Sunat. Al respecto, cabe sealar que el deudor tributario podr impugnar la Resolucin de Prdida de Fraccionamiento, por lo que de optar por impugnar la referidad resolucin deber continuar con el pago de las cuotas del renanciamiento, hasta la noticacin de la resolucin que conrme la prdida o el trmino del plazo del aplazamiento y/o fraccionamiento. Asimismo, deber mantener vigente, renovar o sustituir la garanta del renanciamiento, hasta que la resolucin quede rme en la va administrativa.

9. Aplicacin Prctica
La empresa Almanaques Libres S.A.C, con RUC 20416459828, contribuyente del rgimen general determin en su DJA del IR 2008, tributo por pagar ascendente a S/.320,000.00, tributo el cul lo acogi a un Fraccionamiento Tributario artculo 36. Al respecto, la empresa estuvo abonando mensualmente el pago de sus cuotas; sin embargo, se atras en dos cuotas consecutivas es por este motivo que la Administracin Tributaria le emiti su Resolucin de Prdida de Fraccionamiento artculo 36. Como consecuencia de ello, la empresa desea acoger la referida resolucin aun Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario (RRAF). Solucin Al respecto la empresa a efectos de poder realizar el Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario (RRAF) deber seguir los siguientes pasos: Paso N1: Solicitar su precalicacin va Clave SOL.

7. Variacin de la TIM
Segn lo ya establecido, las cuotas mensuales de fraccionamiento genera un inters mensual equivalente al 80% de la TIM vigente al primer da calendario de cada mes. Sin embargo, cuando se emite la Resolucin Aprobatoria de Fraccionamiento Tributario artculo 36, sta proyecta el clculo de todas las cuotas con la TIM vigente, por lo que sta se encontrar afectada en virtud de la variacin de la TIM. Es en este contexto, que a raz de la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/ SUNAT la cul modic la TIM de 1.5% mensual a 1.2% mensual, variacin que entr en vigencia a partir del 1 de marzo de 2010, se va a tener en consideracin lo siguiente para aquellos fraccionamientos solicitados con anterioridad del 1 de marzo de 2010: Tratndose de la primera cuota, no se considerar la nueva TIM respecto de los intereses diarios de fraccionamiento; es decir, se utilizar la TIM de 1.5% mensual. Por su parte, las dems cuotas se mantendrn constantes reducindose el nmero de las que se encuentren pendientes de cancelacin o permitiendo el ajuste de la ltima cuota. Por lo que el deudor tributario no se encontrar eximido de pagar las cuotas mensuales que venzan en los meses inmediatos siguientes al mes en que realiz el ltimo pago.

Cabe sealar, que la obtencin del referido reporte de precalicacin es opcional, por ende es meramente informativo y se genera de manera independiente por cada entidad. Paso N2: Descargar y solicitar su archivo personalizado, el cual ser res-

taurado en el PDT N 689. El archivo personalizado tendr una vigencia de siete (7) das calendario para presentar su solicitud. Dicho plazo es contado a partir del da siguiente a la fecha en que el archivo personalizado es requerido por el solicitante.

8. Prdida del Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario

El contribuyente perder el Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario
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Paso N8: Una vez grabado dicho PDT N 689 deber ser enviado por la pgina web de SUNAT con su Clave SOL en la opcin PDT N 689- SOLICITUD DE REFINANCIAMIENTO DE FRACCIONAMIENTO.

Paso N3: Generar un Nmero de Pedido para el Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario. Paso N4: Realizar su Declaracin Informativa del PDT 689. Es en este sentido que debe restaurar el archivo personalizado en el PDT N 689 y actualizar sus datos. Paso N5: Llenar las casilla de informacin general, consignando como fecha de actualizacin la fecha de presentacin de la solicitud del Fraccionamiento artculo 36. Paso N6: En la segunda pestaa (RESOLUCIONES) se podr apreciar la deuda materia de Renanciamiento; es decir, la Resolucin de Fraccionamiento vigente o con causal de prdida que se va a renanciar.

Paso N 9: Ir a la opcin de CONFIRMACIN Y CONSTANCIA, en dicha opcin usted podr imprimir su constancia de presentacin del Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario.

Al respecto, a n de renanciar el referido fraccionamiento vigente o con causal de prdida deber hacer click en la opcin Actualizar e inmediato se abrir la siguiente ventana, en donde de ser necesario actualizar el monto de la deuda o en su defecto de encontrarse conforme con el saldo sealado, marcar que s est conforme con la deuda tributaria.

Paso N7: Acogida(s) la(s) deuda(s) tributaria(s), deber ir a la opcin MODALIDAD DE PAGO (quinta pestaa) y consignar como forma de pago la opcin 0 por ser ste un fraccionamiento. Adicionalmente, deber consignar el nmero de cuotas a fraccionar, la cual no podr ser menor al 5% de la UIT (S/.180) y no podr ser mayor a 72 cuotas. Cabe sealar que dicha deuda tributaria al ser menor de 300 UIT no requerir ser garantizada. Paso N10: Una vez presentada la solicitud de Fraccionamiento artculo 36, deber esperar que la Administracin Tributaria (Sunat) le notique su Resolucin Aprobatoria en su buzn electrnico de SUNAT OPERACIONES EN LNEA. Paso N11: Noticada la Resolucin Aprobatoria de Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario, se efectuar el pago respectivo de las cuotas segn el cronograma establecido en la referida resolucin. Para efectos del pago se utilizar una gua de pagos varios, en la cul se marcar la opcin FRACCIONAMIENTOS, luego se consignar como cdigo de concepto el 8030 y deber consignar como nmero de documento el nmero de resolucin aprobatoria de renanciamiento.

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