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fraccionamiento

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refinanciamiento
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Instituto Pacífico
 I
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N° 215
Segunda Quincena -
Setiembre 2010
Actualidad y Aplicación Práctica
En virtud del artículo 36° del Código Tri-butario se establece la facultad, que tienela Administración Tributaria de concederaplazamiento y/o fraccionamiento para elpago de la deuda tributaria con carácterparticular. Al respecto, el referido artículoestablece que para efectos de concederun aplazamiento y/o fraccionamiento tributario el deudor debe cumplir con lossiguientes requisitos:a) Que las deudas tributarias estén su-
ficientemente garantizadas por cartafianza bancaria, hipoteca u otra garan-
 tía a juicio de la Administración Tribu- taria. De ser el caso, la Administraciónpodrá conceder aplazamiento y/ofraccionamiento sin exigir garantías; yb) Que las deudas tributarias no hayansido materia de aplazamiento y/ofraccionamiento.Es en este sentido que, al respecto del últi-mo requisito, mediante Decreto Supremo132-2007-EF se ha establecido en quésupuesto la Sunat no aplicará el referidorequisito del inciso b) del artículo 36° delTUO del Código Tributario, por lo que enesta sección abordaremos el referido casode excepción.
1. Base Legal
Decreto Supremo N° 135-99-EF-
 Texto Unico Ordenado del CódigoTributario.
Decreto Supremo 132-2007-EF
-Decreto Supremo que establece enqué supuesto la Sunat no aplicará elrequisito del inciso b) del artículo 36°del Código Tributario.
Resolucion de Superintendencia
Nº 176-2007/SUNAT
- Dictan nor-mas para la aplicación de lo dispuestoen el Decreto Supremo Nº 132-2007-EF.
2. Sujetos que podrán solicitar 
el refinanciamiento
Los contribuyentes que podrán solicitar
su acogimiento al Refinanciamiento del
Fraccionamiento Tributario son aquellosdeudores tributario, que contengandeuda tributaria proveniente de un apla-
 Renanciamiento del Fraccionamiento Tributario
 
(RRAF)
* Abogada de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestría de Tributación de la PUCP.
Autor
:
Dra.
 
Rosa Sofía Figueroa Suárez
(*)
Título
:
Refinanciamiento del FraccionamientoTributario (RRAF)
Fuente
:
Actualidad Empresarial, Nº 215 - SegundaQuincena de Setiembre 2010
Ficha Técnica
zamiento y/o fraccionamiento particularotorgado en base a lo establecido en elartículo 36° del Código, incluyendo alREAF; sea que se encuentre vigente o concausal de pérdida. y que adicionalmentecumplan los requisitos establecidos en elacápite cuatro del presente informe.
3. Deuda Tributaria que puedeser acogida y deuda que nopuede ser acogida al Refinan-
ciamiento del Fraccionamien-
to Tributario
Las deudas tributarias que podrán ser
acogidas al referido refinanciamiento del
fraccionamiento tributario se encuentranestablecidas en el artículo 2° de la Resolu-ción de Superintendencia N° 176-2007/SUNAT. Por su parte las deudas tributarias
que no pueden ser materia del Refinan-
ciamiento del Fraccionamiento Tributarioson las comprendidas en el artículo 3° dela referida resolución. Tales deudas sonlas siguientes:
Deuda Tributaria quepuede ser AcogidaDeuda Tributaria que nopuede ser Acogida
Podrá ser materia delrefinanciamiento elsaldo de la deudaproveniente de unaplazamiento y/o frac-cionamiento particularotorgado en base a loestablecido en el artí-culo 36° del Código,incluyendo al REAF,sea que se encuentrevigente o con causalde pérdida.La que se encuentre com-prendida en procesos de re-estructuración patrimonial,así como en procesos de re-estructuración empresarial.La resolución aprobatoria ode pérdida del aplazamientoy/o fraccionamiento, quehubiera sido impugnada,salvo que a la fecha depresentación de la solicitudse hubiera aceptado el de-sistimiento de la pretensión
y conste en resolución firme.
La resolución aprobatoria ode pérdida del aplazamientoy/o fraccionamiento quehubiera sido impugnada,salvo que la resolución depérdida del aplazamientoy/o fraccionamiento se en-cuentre comprendida enuna demanda contenciosoadministrativa o en unaacción de amparo en lasque no exista una medida
cautelar notificada a la Sunat
ordenando la suspensión delProcedimiento de CobranzaCoactiva.
4. Requisitos
Para acceder al Refinanciamiento del Frac-
cionamiento Tributario el contribuyentedebe cumplir con lo siguientes requisitos:- No tener la condición de no habido.- No encontrarse en procesos de li-quidación judicial o extrajudicial, nihaber suscrito un convenio de liquida-
ción o haber sido notificado con una
resolución disponiendo su disolucióny liquidación.- Haber formalizado todas las garantíasofrecidas, cuando corresponda.
5. Cuotas
Al respecto la deuda acogida al Refinan-
ciamiento del Fraccionamiento Tributariodeterminará cuotas iguales durante elplazo por el que se otorga el fracciona-miento, el cuál no podrá ser mayor a72 meses.Cabe señalar, que dichas cuotas estánformadas por los intereses del fraccio-namiento decrecientes y la amortizacióncreciente; con excepción de la primera yúltima cuota.Asimismo, las cuotas no podrán ser me-nor al 5% de la UIT, por lo que de efec- tuarse el fraccionamieto en este referidoaño, cada cuota no podrá ser menor aS/.180 soles.Por su parte el interés mensual de frac-cionamiento será del 80% de la TIM
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; esdecir, 0.96%.
6. Garantías
La garantía respaldará la totalidad de ladeuda tributaria o su monto parcial de ladeuda tributaria incluida en la solicitudde fraccionamiento según sea el supuestodado en cada caso.Al respecto, el tipo de garantías que podráofrecer u otorgar el contribuyente podráser cualquiera de las siguientes:- Carta Fianza, cuyo valor será equiva-lente a la deuda a garantizar más el5%.- Hipoteca de primer rango, cuyo valordebe exceder la deuda a garantizarmas el 50%.- Garantía mobiliaria, cuyo valor debeexceder la deuda a garantizar más el50%.Al respecto, cabe señalar, que se puedeofrecer u otorgar tantas garantías comosean necesarias para cubrir la deudaa garantizar hasta su cancelación, aúncuando concurran garantías de distintaclase.
6.1. Garantías que no cubre la totali-dad de la deuda tributaria
Se presentará garantía por cada solicitudde fraccionamiento enviada a cada enti-
1 Según la Resolución de Superintendencia N° 053-2010/SUNAT laTIM vigente a partir del 1 de marzo de 2010 es 1.2% mensual.
 
Actualidad Empresarial
 
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dad siempre y cuando la deuda sea mayora trescientas (300) UIT. Siendo obligatorioa garantizar el exceso sobre dicho monto(300 UIT).
6.2. Garantías que cubre la totalidadde la deuda tributaria
Se debe garantizar el íntegro de la deudacuando:a) El deudor tributario fuera personanatural y se le hubiera abierto ins- trucción por delito tributario, ya seaque el procedimiento se encuentre en trámite o exista sentencia condenato-ria por dicho delito, con anterioridada la presentación de la solicitud.b) El representante legal o el responsablesolidario del deudor tributario, a tra-vés de este último, hubiera incurridoen delito tributario, el cual se en-cuentre en trámite o exista sentenciacondenatoria por dicho delito, conanterioridad a la presentación de lasolicitud.
7. Variación de la TIM
Según lo ya establecido, las cuotas men-suales de fraccionamiento genera uninterés mensual equivalente al 80% dela TIM vigente al primer día calendariode cada mes. Sin embargo, cuando seemite la Resolución Aprobatoria de Frac-cionamiento Tributario artículo 36°, éstaproyecta el cálculo de todas las cuotascon la TIM vigente, por lo que ésta seencontrará afectada en virtud de la va-riación de la TIM.Es en este contexto, que a raíz de la Reso-lución de Superintendencia N° 053-2010/
SUNAT la cuál modificó la TIM de 1.5%
mensual a 1.2% mensual, variación queentró en vigencia a partir del 1 de marzode 2010, se va a tener en consideraciónlo siguiente para aquellos fraccionamien- tos solicitados con anterioridad del 1 demarzo de 2010:- Tratándose de la primera cuota, nose considerará la nueva TIM respectode los intereses diarios de fracciona-miento; es decir, se utilizará la TIM de1.5% mensual.- Por su parte, las demás cuotas semantendrán constantes reduciéndoseel número de las que se encuentrenpendientes de cancelación o permi- tiendo el ajuste de la última cuota.Por lo que el deudor tributario nose encontrará eximido de pagar lascuotas mensuales que venzan en losmeses inmediatos siguientes al mesen que realizó el último pago.
8. Pérdida del Refinanciamientodel Fraccionamiento Tributario
El contribuyente perderá el Refinancia-
miento del Fraccionamiento Tributarioconcedido por la Administración cuandoconcurra en cualquiera de los supuestossiguientes:- Cuando adeude el íntegro de dos (2)cuotas consecutivas.- Cuando no cumpla con pagar elíntegro de la última cuota dentro delplazo establecido para su vencimien- to.- Cuando no cumpla con mantener lasgarantías otorgadas en favor de laSunat.Al respecto, cabe señalar que el deudor tributario podrá impugnar la Resoluciónde Pérdida de Fraccionamiento, por loque de optar por impugnar la referidadresolución deberá continuar con el pago
de las cuotas del refinanciamiento, hastala notificación de la resolución que confir-
me la pérdida o el término del plazo delaplazamiento y/o fraccionamiento. Asimis-mo, deberá mantener vigente, renovar o
sustituir la garantía del refinanciamiento,hasta que la resolución quede firme en
la vía administrativa.
9. Aplicación Práctica
La empresa Almanaques Libres S.A.C, conRUC 20416459828, contribuyente delrégimen general determinó en su DJA delIR 2008, tributo por pagar ascendente aS/.320,000.00, tributo el cuál lo acogióa un Fraccionamiento Tributario artícu-lo 36°. Al respecto, la empresa estuvoabonando mensualmente el pago de suscuotas; sin embargo, se atrasó en doscuotas consecutivas es por este motivo quela Administración Tributaria le emitió suResolución de Pérdida de Fraccionamientoartículo 36°. Como consecuencia de ello, laempresa desea acoger la referida resolu-
ción aun Refinanciamiento del Fracciona-
miento Tributario (RRAF).
Solución
Al respecto la empresa a efectos de poder
realizar el Refinanciamiento del Fraccio-
namiento Tributario (RRAF) deberá seguirlos siguientes pasos:
Paso N°1:
Solicitar su precalificación vía
Clave SOL.Cabe señalar, que la obtención del referi-
do reporte de precalificación es opcional,
por ende es meramente informativo y segenera de manera independiente porcada entidad.
Paso N°2:
Descargar y solicitar suarchivo personalizado, el cual será res- taurado en el PDT 689. El archivopersonalizado tendrá una vigencia desiete (7) días calendario para presentarsu solicitud. Dicho plazo es contado apartir del día siguiente a la fecha en queel archivo personalizado es requerido porel solicitante.

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