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NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 385
C.P.C. Francisco Javier Martínez Ibáñez*
Salario diario integradopara IMSS e INFONAVIT
T
e presentamos, con gusto, el cálculo del SalarioDiario Integrado (SDI) de los trabajadores,que es la base de cotización para el pago decuotas obrero patronales del IMSS e INFONAVIT,con algunos ejercicios y un análisis de lasdisposiciones fiscales de los acuerdos del ConsejoTécnico del IMSS y jurisprudencias aplicables.
1. Salario Diario Integrado para IMSS eINFONAVIT
La base de cotización para los pagos de cuotas alIMSS es el Salario Diario Integrado (SDI), el cualincluye los pagos hechos en efectivo por cuotadiaria y las gratificaciones, percepciones,alimentación, habitación, primas, comisiones,prestaciones en especie y cualquier otra cantidado prestación que se entregue al trabajador por susservicios, excluyendo solo los conceptos que lapropia Ley del Seguro Social (LSS) permite.El concepto SDI es muy importante para lospatrones porque un error en el cálculo o en elcriterio para integrarlo puede provocar diferenciasque repercuten en hacer pagos en exceso, o pagosmenores que ocasionen actualizaciones y recargos.El 1 de julio de 1997 entró en vigor la nuevaLey del Seguro Social (LSS), pero en cuanto al SDIsolo existen cambios importantes en cuanto a lostopes máximos y mínimos de SDI de una Ley aotra, ya que podríamos decir que las modifica-ciones en los conceptos que deben integrarse y quepueden excluirse se adelantaron desde el 21 de juliode 1993.El 6 de enero de 1997 se publicaron en el
DiarioOficial de la Federación
(
DOF 
) las modificaciones ala Ley del Instituto del Fondo para la Vivienda delos Trabajadores (INFONAVIT), que entraron envigor a partir del 1 de julio de 1997; en ellos se indicaque el SDI y los topes de salario se determinaráncon base en la LSS. Hasta el 30 de junio de 1997 sedeterminaban con base en la Ley Federal delTrabajo (LFT).El cambio en la Ley del INFONAVIT suscitó unaserie de controversias, en virtud de que la LFT tieneuna jerarquía mayor que la propia Ley delINFONAVIT y de la LSS. Aplicar la LSS paradeterminar el SDI para el INFONAVIT escongruente, considerando que la LFT, en suArtículo 18, menciona: “
En la interpretación de lasnormas de trabajo se tomarán en consideración sus finalidades señaladas en los Artículos 2º y 3º. En casode duda, prevalecerá la interpretación más favorableal trabajador.”
El cambio de la LFT a la LSS esevidentemente más favorable al trabajador.
      A      R      T         Í      C      U      L      O      S      A      R      T         Í      C      U      L      O      S      A      R      T         Í      C      U      L      O      S      A      R      T         Í      C      U      L      O      S      A      R      T         Í      C      U      L      O      S
∗
 
C.P.C. Francisco Javier Martínez Ibáñez.
Catedrático de laFCA de la UNAM; Director del Instituto Mexicano deExpansión Fiscal y de Negocios, SC (IMEFI), y Socio delDespacho Martínez Ibáñez y Asociados, S.C. Correoelectrónico javier@imefi.com.mx
 
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2. Salarios fijos, variables y mixtos
Para determinar el SDI debemos considerar los diferentes tiposde percepciones de los trabajadores. La LSS considera tres tiposde salarios: fijos, variables y mixtos, y nos indica cuál es sudiferente consecuencia en el SDI. Al respecto tenemos:
a)Salario Fijo.
Las percepciones fijas son aquellas que
seconocen previamente,
como es el sueldo, el aguinaldo yla prima vacacional, así como las prestaciones y demáspercepciones contempladas en el contrato individual ocolectivo de trabajo. Se debe considerar, además, en sucaso, cualquier otra prestación que sea previamenteconocida como despensa, habitación y alimentación, locual incrementará, en su caso, el salario.
Percepción previamente conocidaSDI
Sueldo diario.$100.00Aguinaldo (15 días X $100.00) / 365 días.4.10Prima vacacional (6 días X $100.00 X 25% de prima)/ 365 días.0.42
SDI fijo$104.52
Cuando se tienen cambios en laspercepciones fijas se debe presentaraviso de cambio de salario dentro delos 5 días siguientes.Cuando queremos determinar elfactor de integración de salario fijo,dividimos el SDI fijo entre el sueldodiario:Factor de integración de SDI fijo =SDI fijo / Sueldo diario = $104.51/ 100.00 = 1.0452El factor de integración es diferentecuando varía alguna de las percepcionesfijas, o cuando se tienen nuevas presta-ciones o se incrementan. Un caso comúnson los días de vacaciones, que vienen aincrementar el importe de la primavacacional, por lo que cada año cambiael factor de integración.
Factor de integración con prestaciones de Ley
Días que se pagan.
12345
Días del año.365365365365365Aguinaldo, días.1515151515Vacaciones, días.68101214Prima vacacional 25%.1.522.533.5Total días de pago al año.381.5382382.5383383.5
Factor de integración.1.04521.04661.04791.04931.0507
b)Salario Variable.
Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con percepciones variablesque no pueden ser previamente conocidas en su cuantía, se sumarán los ingresos totales percibidosdurante el bimestre inmediato anterior y se dividirán entre el número de días de salario devengado;este promedio será el SDI para el siguiente bimestre. Cuando se trate de un trabajador de nuevoingreso se deberá estimar un salario probable para su inscripción en el IMSS, el cual será su basede cotización en su primer bimestre.
Percepciones variablesSDI
Comisiones por ventas del bimestre anterior.$2,000.00Tiempo extra que excede los límites de la LFT del bimestre anterior.200.00Bono de productividad recibido el bimestre anterior.1,200.00Gratificaciones extraordinarias del bimestre anterior.3,000.00Suma de percepciones variables del bimestre anterior.$6,400.00Número de días de salario devengado del bimestre anterior.61
SDI variable.$104.91
 
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Se debe realizar el cambio de salario dentro delos primeros 5 días del bimestre por los cambios enlas percepciones variables en el bimestre anterior.
c)Salario Mixto.
En los casos en que el salariode un trabajador se integre con
elementosfijos y variables
se considerará de caráctermixto, por lo que, para efectos de cotización,se sumará a los elementos fijos el promedioobtenido de los variables. Es recomendableinscribir a nuestros trabajadores con salariomixto, ya que, como veremos, un salario fijoestaría limitado a no tener ningún otroconcepto de ingreso.
PercepcionesSDI
SDI fijo.$104.51SDI variable del bimestre anterior.104.91
SDI mixto aplicable al bimestre.209.42
Cuando se tienen percepciones fijas y variablesse deben presentar cambios de salario: cuando soncambios en percepciones fijas, dentro de los 5 díassiguientes; y dentro de los primeros 5 días delbimestre por las percepciones variables.Podemos considerar que cuando un trabajadorde sueldo fijo percibe ingresos variables su sueldose convierte en mixto y su SDI debe ser modificadopara el próximo bimestre, ya que debe incluirse elpromedio de las percepciones variables, tales comocomisiones, el tiempo extra que excede los límitesestablecidos por la LFT, bonos de productividad,etcétera. Si no se presenta el aviso de cambio desalario se considera que el SDI es el mismo.Cualquier ingreso del trabajador que no espreviamente conocido se considera un elementovariable, por lo que debemos tener en cuenta queen nuestra empresa podríamos tener trabajadoresque deben cotizar con un sueldo mixto y, por lotanto, debemos tener un SDI diferente para cadabimestre.
 LSS, Artículo 30.
Para determinar el
Salario Diario Base de Cotización
se estará a losiguiente:
 I.
Cuando además de los elementos fijos delsalario el trabajador percibiera regularmenteotras retribuciones periódicas de cuantía previamente conocida, éstas se sumarán adichos elementos fijos;
 II.
Si por la naturaleza del trabajo, el salario seintegra con elementos variables que no puedan ser previamente conocidos, sesumarán los ingresos totales percibidosdurante el mes inmediato anterior y sedividirán entre el número de días de salariodevengado. Si se trata de un trabajador denuevo ingreso, se tomará el salario probableque le corresponda en dicho periodo, y
 III.
En los casos en que el salario de untrabajador se integre con elementos fijos yvariables, se considerará de carácter mixto, por lo que, para los efectos de cotización, sesumará a los elementos fijos el promedioobtenido de los variables en términos de loque se establece en la fracción anterior.
3.Semana y jornada reducida
Cuando un trabajador no labore todos los días dela semana, o cuando su jornada de trabajo seainferior a la habitual de los demás trabajadores,para determinar el SDI se deben calcular laspercepciones de una semana, se dividen entre 7 yel resultado es el SDI. El SDI no puede ser menoral Salario Mínimo del Área Geográfica.Menos días de trabajo en la semana
Semana reducida
 Jornada de trabajo menor a la habitual
 Jornada reducida
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