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Responsabilidad Penal de los Trabajadores

Responsabilidad Penal de los Trabajadores

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Nos describirá las posibles condenas por el incumplimiento de la ley, por parte de los contadores.
Nos describirá las posibles condenas por el incumplimiento de la ley, por parte de los contadores.

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www.caballerobustamante.com.peDerechos Reservados
InformativoCaballero Bustamante
Responsabilidad Penal de los Contadores
Mediante el presente informe señala-remos los distintos supuestos en que a los contadores se les puede imputar res-ponsabilidad penal en el ejercicio de sus funciones y determinar el grado de parti-cipación en la comisión del delito.
La actividad de los profesionales con-tables copa variados ámbitos del campoempresarial y comercial, tal es así que elprofesional contable puede desempeñarsedesarrollando labores como auditor externode estados contables, síndico societario, con-sultor o asesor técnico, liquidador, presta-ción de servicios profesionales independien-tes, administrativos, etc.Cualquier actividad profesional traeconsigo un deber implícito conocido comopresunción de ciencia y pericia que se ma-terializa en la diligencia que observa éste ensu ejercicio. Así, cualquiera sea la ocupación
especíca del contador tendrá el deber de
obrar con la diligencia que sus obligacio-nes requieren, respetando los principios decontabilidad aceptados y consagrados porla normatividad, así como las normas legalesvinculadas a ella.
n
Sobre las conductas antijurídicas
Sin embargo, es importante anotar queun inadecuado ejercicio que esta actividadprofesional en particular, puede dar lugar ala probable realización de conductas repro-chadas por el ordenamiento jurídico ya seapor el descuido en relación con los conoci-mientos teóricos y prácticos, o por la inob-servancia de la mencionada diligencia y pre-visión requeridas de acuerdo a la naturalezade la labor que se ejecuta; y, en los casosmás extremos, actuando conciente y volun-
tariamente al margen de los reales nes de la
profesión. Estas conductas pueden dar lugara la comisión de infracciones y delitos queacarrean consecuencias importantes para elprofesional contable por ello, es importanteestablecer los límites de la responsabilidadde estos profesionales frente a la realizaciónpresuntas conductas contrarias al ordena-miento legal vigente.Entre las infracciones y delitos que usual-mente se vinculan o imputan a los contado-res encontramos aquellos por defraudacióntributaria también, fraude en la administra-ción de la persona jurídica, lavado de dinero,
la falsicación, e inclusive, aunque no mar
-cadamente en nuestra legislación la Asocia-ción ilícita. Por ejemplo, entre las infraccio-nes contra las obligaciones de llevar libros yregistros o contar con documentos u otrosinformes señalados por el Código Tributario,es muy común una práctica consistente en
obtener facturas de terceros, o falsicarlas
con el objeto de amparar supuestas opera-ciones comerciales de otros contribuyentes,
con el n de comercializarlas con terceros
para que éstos rebajen ilícitamente su car-ga tributaria, defraudando de esta maneraal Fisco. A través de esta modalidad se lle-
ga a defraudar millones de dólares al sco
de muchos países tal es así que algunos deellos han creado divisiones especiales parasu investigación y persecución. Esta moda-lidad se encuentra también prevista entrelas conductas que señala el delito contablepor nuestra ley penal tributaria
(Art. 5º inc b Dec. Leg. N° 813) 
Para objeto del presente informe, nosreferiremos únicamente a los alcances de laresponsabilidad de los profesionales conta-bles por conductas vinculadas con la defrau-dación tributaria.
n
Marco legal
En el marco legislativo peruano, lasinfracciones tributarias son objeto de regu-lación del Código Tributario (en adelante CT)en el Libro Cuarto sobre Infracciones, San-ciones y Delitos, mientras que el delito penaltributario está regulado por leyes especialesdesde que fueran derogados los artículospertinentes al capítulo de Defraudación Fiscaldel Título XI del Código Penal entre los años1995 y 1996.El Decreto Legislativo Nº 813 (21.04.96),establece la regulación sobre el Delito Tribu-tario en su modalidad de Defraudación Tribu-
taria, desarrollando con mayor especicidad
que el Código Penal las diversas modalida-des de comisión, las atenuantes, agravantes yconsecuencias accesorias, la legitimidad parala promoción de la acción penal, etc. Por otrolado, regulan también aspectos relacionadosa esta materia el Decreto Legislativo N° 815(20.04.1996) conocido como Ley de exclusióno reducción de pena, denuncias y recompen-sas en los casos de delito e infracción tribu-
taria y su reglamento sobre los benecios
complementarios y recompensas, el Decre-to Supremo N° 037-2002-JUS (31.10.2002).Además, la Resolución de SuperintendenciaNº 075-2003/SUNAT (31.03.2003) estableceel procedimiento sobre denuncias y recom-pensas establecido en el reglamento antescitado.No obstante la especialidad de estasnormas, todas ellas se encuentran vincula-das con la materia penal y por ende, tantosu concepción como aplicación debe estaracorde con los principios rectores del dere-cho penal desde la etapa de investigaciónadministrativa del supuesto infractor hastaque se dicte o ejecute la sentencia penal si aello hubiere lugar.Es importante conocer que la comisiónde una infracción tributaria puede dar lugartanto a sanciones administrativas como pe-nales ya que la defraudación tributaria está
tipicada como infracción y como delito. En
estas circunstancias, el ordenamiento permi-te llevar adelante en forma paralela la inves-tigación y el procedimiento administrativosancionador del presunto infractor y un pro-ceso penal para la determinación de la res-ponsabilidad por el delito. En el primer casoa cargo de la Administración Tributaria y enel segundo del Poder Judicial. De esta formase establece una suerte de doble responsabi-lidad para el infractor.
n
La obligación tributaria
La obligación tributaria supone la ejecu-ción de una prestación de carácter pecunia-rio, establecida por ley a favor de la admi-nistración pública para el cumplimiento de
sus nes, la cual estará a cargo del deudor
tributario, así determinado por la ley. En esesentido será pasible de la comisión de unainfracción tributaria sólo aquel que la ley de-signe como deudor tributario. Esta acotaciónes relevante a efecto de determinar cuál seráel grado de responsabilidad del profesionalcontable.
n
Infracción y delito
El Código Tributario conceptúa la in-fracción como toda acción u omisión queimporte la violación de normas tributarias
tipicadas como tales en su texto u otras
normas. Diversos tipos de infracciones pue-den darse y estos se encuentran consigna-dos de modo genérico en la citada norma.Con relación a ello, la ley ha concedido ala Administración tributaria la facultad san-cionadora, es decir, se le concede en formadiscrecional la facultad tanto para deter-
 
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minar como para sancionar administrativa-mente al infractor tributario, al margen dela responsabilidad penal a que hubiere lugar
(Art. 192° del CT).
Por otro lado, el delito de defraudacióntributaria es aquel por el cual se deja de pa-gar total o parcialmente los tributos estable-cidos en la ley, a través de conductas que
resultan anes a la estafa y el fraude. Estosdelitos se encuentran tipicados como deli
-tos tributarios en razón de la normatividadespecial señalada.No obstante, es importante señalar queno existe un claro límite separador entre loque constituye una infracción y un delito,una misma conducta puede dar lugar a uno y
otro ya que existen entre la tipicación de la
norma administrativa y la norma penal noto-rias coincidencias en cuanto a la descripcióndel ilícito, habría que señalar la división so-lamente radica en las consecuencias atribui-bles a cada caso. En materia administrativa,las sanciones son aplicadas objetivamente,
de producirse una defraudación al sco, en
cambio en el derecho penal las penas sonatribuidas al autor del delito una vez com-probada su responsabilidad penal. La normapersigue la protección de un bien jurídico, eneste caso el deber constitucional que tienentodos lo ciudadanos de pagar los tributosque les corresponden, de soportar equitati-vamente las cargas establecidas por ley parael sostenimiento del Estado y la Administra-ción Pública.
n
La defraudación tributaria
El delito de defraudación tributaria,como ya lo señalamos se encuentra regula-do por el Dec. Leg. N° 813 que considera demanera genérica como conducta punible eldejar de pagar en todo o en parte los tri-butos dados por ley. La comisión del delito
implica la nalidad de obtener un benecio
de carácter pecuniario propio o para untercero.Son modalidades de este delito, reali-zar conductas destinadas a anular o reducirel tributo a pagar tales como ocultar totalo parcialmente bienes ingresos y renta,consignar pasivos falsos o incumplir con
los plazos jados por las normas tributa
-rias para entregar al acreedor tributario elmonto de las retenciones o percepcionesde tributos que se hubieren efectuado. Laley incluye atenuantes cuando se trata detributos liquidables a determinados plazosi alcanzan un monto inferior a 5 UIT asícomo modalidades agravadas, si el contri-buyente obtiene exoneraciones, inafecta-ciones, reintegros, saldos a favor, crédito
scal, compensaciones, devoluciones, be
-
necios o incentivos tributarios simulando
la existencia de hechos que permitan gozarde los mismos. O cuando simule o provo-que estados de insolvencia patrimonial queimposibiliten el cobro de tributos una vez
iniciado el procedimiento de vericacióny/o scalización. La norma penal señala
que estas conductas serán reprimidas con
pena privativa de la libertad que uctúa
entre los dos (2) y cinco (5) años para lasmodalidades atenuadas y entre los ocho(8) y doce (12) años para las modalidadesagravadas. El artículo 5º de esta normaprevé otra modalidad conocida en anteriorreglamentación por delito contable, dadoque las características de las conductas pu-nibles se relacionan en gran medida con lanaturaleza de la labor del profesional con-table.
n
El delito contable
La gura delictiva considerada en el ar
-tículo 5º del Decreto Legislativo Nº 813, esuna modalidad de defraudación tributariaconocida como delito contable. Se trata deun delito tributario autónomo.Será pasible de sanción por la comisiónde este delito quien estando obligado por lasnormas tributarias a llevar libros y registroscontables: 1) Incumpla totalmente dicha obli-gación, 2) No hubiera anotado actos, opera-ciones, ingresos en los libros y registros con-tables, 3) Registre anotaciones de cuentas,asientos, cantidades, nombres y datos falsosen los libros y registros contables, 4) Destru-ya u oculte total o parcialmente los libros y/oregistros contables o los documentos rela-cionados con la tributación.
n
Sobre las sanciones y penas
Aquellos sujetos que incurran en la comi-sión de alguna de las conductas descritas porla norma una vez comprobada su responsa-bilidad penal serán reprimidos con pena pri-vativa de la libertad no menor de dos (2) nimayor de cinco (5) años.Para todas las modalidades de los de-litos de defraudación tributaria que la Leycontempla, además de la pena se impone lainhabilitación por un periodo de 6 meses asiete (7) años para ejercer por cuenta propiao por intermedio de un tercero, profesión,comercio, arte o industria.A diferencia del tratamiento penal enque se considera la responsabilidad del au-tor, las sanciones administrativas serán de-terminadas en forma objetiva por la Admi-nistración Tributaria. Las sanciones puedenser diversas: penas pecuniarias, comiso debienes, cierre temporal de establecimien-
tos u ocinas profesionales independientes,
suspensión de licencias, etc. Teniendo laAdministración Tributaria facultades discre-cionales tanto para determinar como san-cionar administrativamente las infraccionestributarias.Planteadas estas consecuencias cabepreguntarnos si alguna de estas sancionesserían aplicables al profesional contable.
n
Autoría y participación en el delitocontable
Para conocer la responsabilidad quealcanza a los profesionales contables es ne-cesario determinar que tratamiento le da elderecho a su vinculación con estos delitos einfracciones.Administrativamente tenemos que, lassanciones se aplican al obligado a realizardeterminada conducta, el Código Tributa-rio y las normas tributarias establecen quela obligación de pagar los tributos y cum-plir con las obligaciones formales que es-tas implantan recae en el deudor tributarioya sea como contribuyente o responsable.El contribuyente es la persona que realizao respecto de la cual se produce el hechogenerador de la obligación tributaria, elresponsable es aquel que sin tener la con-dición de contribuyente, debe cumplir conla obligación atribuida a éste. Tenemos enesta condición a los representantes legalesy designados por las personas jurídicas, alos mandatarios, administradores, y gesto-res de negocios, a los síndicos, interventoresde sociedades, los liquidadores entre otros.
(Art. 16° del CT) 
Cuando se trata de representantes lega-les y designados por las personas jurídicas,a los mandatarios, administradores, y gesto-res de negocios, existe responsabilidad so-lidaria cuando por dolo, negligencia graveo abuso de facultades se dejen de pagar lasdeudas tributarias, y en el caso de síndicos yinterventores de sociedades y liquidadoresla responsabilidad solidaria se presentarácuando se incumple las obligaciones tribu-tarias del representado por acción u omisiónde estos.Un gran número de profesionales con-tables desempeña su actividad en los de-partamentos contables de entidades pú-blicas o privadas del país o a través de laprestación de servicios profesionales enforma independiente. En este contexto, al-canzará al profesional contable, la respon-sabilidad solidaria sólo si se encuentra enalguna de las situaciones descritas por laley, por ejemplo, si tiene la calidad de re-presentante legal de una persona jurídica o
 
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si ésta dejó bajo su responsabilidad el cum-plimiento de las obligaciones tributarias.La Ley General de Sociedades indica surepresentación y las responsabilidades queen sus órganos representativos recaen. Esresponsable por los actos de la sociedad elRepresentante Legal, función que puederecaer en la gerencia, la administración o ladirección según el caso y ante la sociedad yterceros serán responsables, los directoresy accionistas por los daños y perjuicios quecausen por los acuerdos y actos contrarios ala ley, el estatuto o por los actos realizadoscon dolo, abuso de facultades o negligenciagrave.En el Derecho Penal, a diferencia delDerecho Administrativo, la responsabilidaddebe ser atribuida al autor la responsabili-dad objetiva está proscrita. En esta materia,y teniendo en cuenta la naturaleza de laslabores del contador público, en la genera-lidad de los casos, no es posible atribuirlela autoría de los delitos a los que hemosvenido haciendo referencia ya que el obli-gado por las normas tributarias a llevar li-bros y registros contables y demás exigen-cias señaladas por el artículo 5º del DecretoLegislativo N° 813 y por el CT
(Arts. 87° y 175°) 
recae en el deudor tributario o entodo caso su representante, más no en elcontador público.De este modo si el contador ha actuadoirregularmente, al margen de la legalidad, nopodrá tener la calidad de autor del delito dedefraudación tributaria, pero cabe la posibi-lidad de considerársele partícipe del delito.El código penal establece que quien prestaauxilio dolosamente, sin el cual no hubierapodido realizarse el hecho punible será re-primido con la misma pena que para el autor,penándose también a los que hubiesen pres-tado cualquier ayuda para la realización delmismo en forma dolosa. En este caso, la penadel cómplice secundario deberá ser estable-cida por debajo del mínimo señalado comosanción para el autor.Por tanto, si el contador público ha rea-lizado con conocimiento y voluntad las con-ductas delictivas descritas en la norma penalserá posible imputársele cierto grado deresponsabilidad como partícipe del hecho.Además, podría ser pasible de la inhabilita-ción que señala el artículo 6° para ejercer porcuenta propia o de tercero su profesión.En cualquiera de estos casos deberácomprobarse, que en su accionar han estadopresentes los elementos objetivo y subjetivodel presupuesto penal que se le imputa. Esdecir, que su desempeño a título personal odependiente haya tenido la intención y vo-
luntad de evadir y defraudar al sco para que
pueda atribuírsele responsabilidad por esoshechos.
n
Ley de exclusión o reducción depena en los casos de delito e in-fracción tributaria
Según el Decreto Legislativo N° 815 Leyde Exclusión o Reducción de Pena, Denunciasy Recompensas en los casos de delito e in-fracción tributaria, la administración Tributa-ria llevará adelante por la presunta comisiónde la infracción tributaria la correspondienteinvestigación administrativa. Esta entidadtiene la facultad discrecional de formulardenuncia penal ante el Ministerio Público
sin que haya culminado la scalización o ve
-
ricación correspondiente. Esto quiere decir
que podrán tramitarse paralelamente tantoel proceso penal como el procedimiento ad-ministrativo
(Art. 192º CT) 
El artículo 7º del Decreto Legislativo Nº813 establece que el ejercicio de la acciónpenal procede sólo a petición del órga-no administrador del tributo investigación.Hay que tener en cuenta que, no obstantela comisión y consumación del delito por elcontribuyente, si éste regulariza su situacióntributaria en relación con las deudas origina-das o por la realización de algunas conductasconstitutivas de delito tributario, antes que
se inicie la investigación por parte del scalo que la Administración Tributaria notique
cualquier requerimiento en relación al tributoy periodo en que se realizaron las conductasdelictivas.El concepto de regularización en el Có-
digo Tributario signica el pago del total de
la deuda tributaria más intereses y multas,es decir, el pago del tributo más los intere-ses generados por el retraso en el pago yla correspondiente sanción administrativa,multa.En el caso materia de comentario, el De-
creto Legislativo N° 815 (20.04.96) con el n
de contribuir a la erradicación del delito tri-
butario plantea una serie de benecios para
los denunciantes de la presunta comisiónsiempre que la denuncia posibilite evitar lacomisión, el esclarecimiento del delito o lacaptura del autor o autores del mismo. Paraello, la información proporcionada deberá
ser veraz oportuna y signicativa sobre la
realización de un delito tributario.
Este benecio puede ser otorgado tan
-to a los autores del delito como a los par-tícipes en tres circunstancias: encontrándoseincursos en una investigación administrativaa cargo del órgano administrador del tributo,
en una investigación scal a cargo del Minis
-terio Público o en el desarrollo de un procesopenal.Los autores del delito podrán solicitar
su acogimiento al benecio de la reducción
de la pena; los partícipes en cambio, podrán
acogerse al benecio de la exclusión de la
pena. Más aún, si estos últimos se acogen al
benecio antes de la fecha de la presenta
-ción de la denuncia ante el Ministerio Públicoy que la información proporcionada por losmismos cumpla con las características se-ñaladas anteriormente podrán ser inclusiveconsiderados como testigos en el procesopenal. Además, el partícipe puede acogerse
al benecio complementario de asignación
de recursos económicos destinado a la ob-tención de trabajo, cambio de domicilio yseguridad personal.
n
Otros delitos
Como señalamos párrafos atrás, en-tre otros delitos en los que pudiera estarvinculada la actividad de este profesional,podemos encontrar el fraude en la admi-nistración de la persona jurídica, lavado dedinero y falsedad genérica. El artículo 198ºdel Código Penal, señala que será reprimidocon pena privativa de la libertad quien te-niendo determinada calidad jurídica realiceconductas como:Ocultar a los socios, accionistas o terce-ros (entre los cuales podríamos considerara la administración tributaria) la verdaderasituación de la persona jurídica, falseando
los balances, reejando u omitiendo en ellolos benecios o pérdidas usando cualquierarticio que suponga disminución o au
-mento de las partidas contables o fraguar
balances para reejar y distribuir utilidades
inexistentes. Estos supuestos están conte-nidos en los incisos 1) al 5) del citado ar-tículo. Del mismo modo que lo señaladopara el delito de defraudación tributaria,el contador puede resultar implicado en lacomisión del delito como partícipe, no seríaposible que aparezca como autor de estosdelitos ya que no tiene un interés perso-nal en la comisión de los mismos. La normaseñala que la calidad de autor para estosdelitos la tienen aquellos directamente vin-culados con la propiedad de la empresa ocon su administración como son los funda-dores, miembros del directorio o del Con-sejo de Administración o de Vigilancia, elGerente, el Administrador o Liquidador quepodrán ser sancionados con pena privativade la libertad no menor de uno ni mayor decuatro años.Asimismo la omisión de declaraciones en
documentos públicos o privados con el n de
dar origen a un hecho u obligación al tiempode ejercer una función es también reprimidocon pena privativa de la libertad entre 1 y 6años según el artículo 429º y 430º del CódigoPenal; del mismo modo si se ocultan en todoo en parte documentos que pueden resultar

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