UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERA

Facultad de Ingeniera Industrial y de Sistemas

COSTOS RELEVANTES Y EL ENFOQUE DE CONTRIBUCIN. TIPOS DE COSTOS. MARGINALIDAD. GRUPO 4

Cornejo Gmez Gustavo ngel Enciso aupac Irvin Guarda Sone Pablo Hidalgo Castro Roberto Alejandro Quispe Snchez Edson Arturo Tamashiro Matos Luis Hiroshi

20080196I 20082041B 20084042F 20082006B 20080064E 20080066H

PROFESOR

Dr. Ing. Rodolfo Falcon Vsquez

FECHA

Sbado 11 de setiembre del 2010

CICLO

2010 - II

CONTENIDO
INTRODUCCIN...........................................................................................................4 COSTOS RELEVANTES...............................................................................................5 ENFOQUE DE COSTOS RELEVANTES......................................................................7 TOMA DE DECISIONES: COSTOS RELEVANTES............................................7 METODOLOGA............................................................................................8 COMPONENTES ESENCIALES:....................................................................10 SITUACIONES PARA EL ENFOQUE DE COSTOS RELEVANTES.....................10 MARGEN DE CONTRIBUCIN..................................................................................10 MARGEN DE SEGURIDAD.........................................................................................11 TIPOS DE COSTOS....................................................................................................11 COSTO.......................................................................................................11 COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS............................................................12 COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS.......................................................13 COSTOS DISCRECIONAL Y NO DISCRECIONAL...........................................15 COSTO HISTRICO Y FUTURO...................................................................16 COSTO RELEVANTE...................................................................................16 COSTO DIFERENCIAL.................................................................................17 COSTO DE CALIDAD...................................................................................18 COSTO CONJUNTO....................................................................................18 MARGINALIDAD.........................................................................................................19 COSTO MARGINAL.....................................................................................19 CONTRIBUCIN MARGINAL........................................................................20 PUNTO DE EQUILIBRIO...............................................................................21 ANLISIS DE PUNTO DE EQUILIBRIO.....................................................................22 BIBLIOGRAFA...........................................................................................................26 BIBLIOGRAFA

INTRODUCCIN

A pesar de los grandes avances que se vienen sucediendo en toda materia, econmica, financiera, cientfica, tecnolgica, etc., desde finales del siglo pasado y comienzos de ste, existen problemas de real significacin, que an no han sido resueltos. El futuro de las empresas es el tema en el cual teoras, ideologas y organizaciones concentran sus esfuerzos, con el fin de asegurarles a stas, en lo posible, que los cambios en el entorno no les haga perder competitividad, quedar obsoletas o dejar de existir. Es dentro de esta realidad que las empresas se ven en la obligacin de replantear su misin, su visin, y su teora del negocio. Asimismo, deben tener un fuerte sustento de informacin e informtica, realizar un anlisis de la cadena de valor para conocer las ventajas competitivas de la organizacin y aplicar outsourcing en aquellas actividades que no aaden valor sino costos. Para todo esto se cuenta con herramientas incrementales como son la calidad total, la automatizacin, la reorganizacin y rectificacin del tamao (downsizing, resizing and righsizing) para luego llegar a una reingeniera, si as se requiere. De todo lo anteriormente expresado surge que la empresa debe poseer informacin interna y externa para tomar las mejores decisiones. As los directivos deben contar con informacin fiable, til, oportuna y pertinente de las mltiples alternativas que el futuro les ofrece, no considerando solamente los valores monetarios sino incluyendo tambin aquellos valores cualitativos, aun cuando su medicin sea enteramente subjetiva, tratando de reducir la incertidumbre. De esto se desprende la relevancia de la Contabilidad de Gestin, la Contabilidad de Costos y la Contabilidad Administrativa y, junto con ellas, de sus objetivos. El objetivo primordial es el de conseguir una adecuada valoracin del costo de los bienes y servicios producidos por la empresa, dada la alta competencia en el mbito mundial que ha elevado los estndares de calidad, la innovacin, la productividad y el valor para el consumidor. Los contadores pueden ayudar a los administradores a tomar mejores decisiones al diferenciar los ingresos y costos relevantes de los irrelevantes. El objetivo de este trabajo es contribuir a la difusin de los conceptos de costos relevantes, enfoque o margen de contribucin y su importancia para la toma de decisiones. Asimismo se exponen los conceptos y tipos de costos para su comprensin, para lo cual se hablar tambin del tema de marginalidad.

COSTOS RELEVANTES
Tambin conocidos como costos diferenciales. Se conoce como costos relevantes a aquellos que se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte. EJEMPLO 1 Cuando se produce una demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa, en este caso los nicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima, energa, fletes etc. La depreciacin del edificio permanece sin cambio por lo que los primeros son relevantes y los segundos irrelevantes para los fines de toma de decisiones. Dicho de otra manera los costos relevantes son costos futuros esperados que cambian dependiendo de la alternativa seleccionada, es decir, pueden descartarse si cambia o se elimina alguna actividad econmica. El concepto de relevancia no es un atributo del costo en particular, el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos especficos de una situaciones dada determinaran cuales costos son relevantes cuales irrelevantes. EJEMPLO 2 Suponga una empresa que posee un equipo adquirido originalmente en $500,000.00 el cual esta despreciado en su totalidad. La empresa tiene dos opciones para salir de ese activo. a) Venderlos con un valor de desecho en $60,000.00 b) Efectuar inversiones por $10,000.00 para actualizarlos y ponerlo a funcionar y venderlos en $75,000.00 En este caso Cul sera el costo relevante y cual el ingreso relevante? 10,000.00 ser el costo relevante y l ingreso relevante? $75,000.00, en este caso la Compaa estara en mejor condiciones con $65,000.00 ($75,000.00 de ingreso relevante menos $10,000.00 de costos relevantes). Los costos irrelevantes son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido, es decir son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia, tambin se conocen como costos hundidos, costos sumergidos o costos pasados que resultan irrevocables como el caso de la depreciacin de un equipo. En el ejemplo anterior los costos hundidos son los

$500,000.00, por lo tanto para los fines de toma de decisiones no deben ser tomados en cuenta. Por General tanto los ingresos como los costos relevantes se toman en cuenta al tomar una decisin en la seleccin de dos o ms alternativa si posen los siguientes atributos: a) El costo o el Ingreso debe ser aquel que se incurrir o se ganara respectivamente en el futuro. b) El costo o el Ingreso debe ser aquel que diferir cuando se comparan las alternativas. Cuando se analiza una decisin, la clave est en los efectos diferenciales de cada opcin en las utilidades de la Compaa. Los costos relevantes pueden ser: Incrementales o Decrementales. A) Costos Incrementales: Son aquellos en que se incurren cuando las variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa. Tambin se como el aumento que experimentan los costos al pasar de una alternativa a otra. Un ejemplo tpico de costos incremntales son los costos incurrido por la introduccin de una nueva lnea de producto o un nuevo servicio los ya existentes. Con frecuencia los costos diferenciales y los variables son los mismos. Es necesario tomar en cuenta que en el caso de una actividad adicional que implique que la empresa trabaje ms all del rango relevante ( mas produccin o servicios), los costos variables se incrementaran pero tambin los costos fijos totales sufrirn cierto incremento por la causa ya conocida, en este caso el diferencial de los costos fijos deben incluirse en el anlisis de la toma de decisiones junto al diferencial de los costos variables. B) Costos Decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operaciones o de actividades experimentada por una empresa, reciben el nombre de Costos Decrementales. Por ejemplo al eliminarse una lnea de productos. Tambin son costos decremetales la disminucin que experimentan los costos al pasar de una alternativa a otra En el ejemplo anterior el costo diferencial es de $10,000.00 y el costo Incremental tambin de $10,000.00, mientras que el ingreso diferencial es de $15,000.00 y el ingreso Incremental tambin es de $15,000.00.

ENFOQUE DE COSTOS RELEVANTES

Es una metodologa que permite analizar opciones cuando se cuenta con informacin de Costos Relevantes de cada alternativa. La identificacin y medicin de los costos son de gran importancia para la empresa, ya que estn ntimamente ligados con la planeacin, el control y la toma de decisiones. La gerencia utiliza los costos estndares y los presupuestos para planear el desempeo futuro y luego, para controlar el desempeo real mediante el anlisis de variaciones, es decir, la diferencia entre las cantidades esperadas y las reales. En relacin con el presente curso, esto se relaciona principalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeacin, el control y la toma de decisiones. Entonces quedar como regla para la toma de la toma de decisiones elegir la alternativa que presente el menor costo total.

TOMA DE DECISIONES: COSTOS RELEVANTES En el estudio de los costos es de vital importancia el anlisis de los propsitos para los cuales sern usados en la toma de decisiones empresariales diferentes deben ser el concepto bsico para el estudio de la contabilidad administrativa o de gerencia. El concepto relevante significa pertinente; por la tanto, la relevancia de los costos y los datos de los ingresos est determinada por el propsito para el cual sern empleados. Cuando la gerencia tiene como propsito una decisin que abarque selecciones alternativas, como si se debe fabricar cierta pieza o se debe comprar a un proveedor externo, la relevancia de los datos de costos adquiere un significado muy especial. En esencia los costos relevantes exhiben dos caractersticas fundamentales: Son costos futuros Sern diferentes en cada alternativa No todos los costos futuros son por necesidad, relevantes ante las decisiones de seleccionar una alternativa, pero no son costos relevantes a no ser que sean costos futuros. Este punto importante debe ser evidente pero muchas veces mal entendido. Los costos pasados son el resultado de decisiones

pasadas; ninguna decisin actual o futura puede hacer cambiar lo que ya ha sucedido. De todos modos, se debe sealar una importante distincin en este punto. Es verdad que el pasado, como pasado es irrelevante. Pero el pasado como historia, puede ser de mucho significado, si es que aprendemos de l y, en consecuencia, podemos tomar decisiones ms inteligentes que afecten el futuro. Con suma frecuencia la mejor gua para los acontecimientos del futuro es un estudio de los eventos del pasado. Las experiencias pueden condicionar el pensamiento de la gerencia con respecto a la capacidad normal, los costos estndar, los presupuestos flexibles, los puntos de equilibrio, los pronsticos de ventas y cosas similares. Los costos deben poder sobreponerse a dos obstculos si se quiere que sean relevantes en la toma de decisiones: deben ser futuros y deben ser diferentes en cada alternativa. Queda claro que deben pasar estas dos pruebas en el orden presentado. Como todos los costos pasados son irrelevantes, no importa que puedan haber producido resultados diferentes en el pasado bajo ciertas condiciones, pero no todos los costos futuros tienen que ser, por fuerza, relevantes a las decisiones de seleccin de alternativas. Solamente son relevantes aquellos de los cuales puede esperarse que sean diferentes entre las alternativas. En sntesis, los costos relevantes a las decisiones que tienen que tomar entre cursos alternativos son costos futuros que se espera sean distintos en cada alternativa. Deben aplicarse dos pruebas distintas: la primera separa los costos del pasado de los futuros, y la segunda separa los costos que sern diferentes de los que sern iguales. En el desarrollo de este anlisis para la toma de decisiones de seleccin de alternativas, los costos relevantes, tal como han sido discutidos debern ser comparados como medio de medicin de la diferencia total en los costos entre las alternativas. Estas diferencias en costos han sido denominadas apropiadamente como costos diferenciales.

METODOLOGA Las decisiones que toman los negocios de tipo operativo son decisiones en el corto plazo. Este tipo de decisiones tienen las siguientes caractersticas:
Son decisiones que se refieren a la operacin normal de la empresa. No es necesario considerar el valor del dinero en el tiempo porque

estamos hablando es menor a un ao La empresa trabaja con una capacidad instalada.

Se pueden llevar a cabo las decisiones y luego efectuar acciones

retroactivas, es decir, las decisiones pueden ser modificadas.

Para facilitar la tarea de la toma de decisiones, existe un modelo de decisin para elegir entre varias alternativas y hacer una eleccin. Este modelo se llevar a cabo en 6 pasos:
1. Detectar e identificar el problema y obtener Informacin 2. Identificar las alternativas que puedan considerarse como posibles 3.

4.

5. 6.

soluciones y eliminar aquellas que no lo sean. Identificar los costos y beneficios estimados asociados con la posible solucin, as como eliminar los costos y beneficios que no sean relevantes al relacionarse con ella. Comparar los costos y beneficios relevantes para cada alternativa, as como tambin la relacin de cada una de ellas con los objetivos de la empresa para ver si son congruentes o no. Seleccionar la alternativa que prometa el mayor beneficio y que sea congruente con los objetivos del negocio. Llevar a cabo una constante retroalimentacin con la cual se pueda proveer a la administracin de herramientas que sirvan para determinar la efectividad de la alternativa elegida.

COMPONENTES ESENCIALES: - Costos estndares y presupuestados - Costos controlables y no controlables - Costos comprometidos y discrecionales - Costos relevantes e irrelevantes - Costos diferenciales - Costos de oportunidad - Costos de cierre de planta

SITUACIONES PARA EL ENFOQUE DE COSTOS RELEVANTES Decisiones sobre la planta Decisiones sobre los productos y niveles de actividad Decisiones sobre precios: fijacin de precios Decisiones sobre rentabilidad. Decisiones sobre la planeacin. Decisiones sobre la gestin de la empresa.

MARGEN DE CONTRIBUCIN
Se define al Margen de Contribucin Unitaria o Contribucin Marginal Unitaria (CMU) como el resultante de la diferencia entre el precio de venta unitario de un producto y su costo variable unitario. La interpretacin de este concepto es que: es el monto con el cual la empresa hace frente a los costos fijos unitarios y al margen de ganancia. La suma de las CMU de todos los productos y/o servicios que vende la empresa se denomina Margen de Contribucin Total o Contribucin Marginal Total (CMT).

CM Total= Ingreso Total- Costo Variable Total (CMT= IT- CV) CM Unitaria= Precio de Venta Unitario- Costo variable Unitario

Si una empresa fabrica varios productos o presta diferentes servicios, el CMU es una herramienta muy importante para poder analizar:

La rentabilidad de cada uno de los productos y/o servicios, La conveniencia de incorporar algn nuevo producto o servicio, La conveniencia de continuar con la fabricacin de un determinado producto o servicio.

MARGEN DE SEGURIDAD

El margen de seguridad indica en que porcentaje puede reducirse las ventas actuales sin que la empresa entre en la zona de prdidas operativas. Esta herramienta sirve para que las empresas tengan su nivel de venta por encima del punto de equilibrio

M.S = (Vol. Ventas Vol. Ventas equilib.) / Vol. Ventas * 100%

El margen de seguridad adems sirve como herramienta para ajustar la estrategia de ventas de la organizacin.

TIPOS DE COSTOS
COSTO
Los contadores definen como costo al recurso que se sacrifica o se pierde para lograr un objetivo especifico. Por lo general, se mide como el importe monetario que se debe pagar para la fabricacin o adquisicin de un bien o servicio. Esto tambin abarca a los gastos que se realizan el funcionamiento de la empresa. Las empresas y organizaciones pueden tener diferentes maneras de ver los costos que se producen o generan ante las decisiones o acciones que se toman. A continuacin se muestra una clasificacin general de los costos, cada empresa podr tener en cuenta una clasificacin ms amplia, pero que en realidad se derivan de esta clasificacin general: Tipos de costos de acuerdo con su identificacin con el objeto de costo: Costos directos e indirectos Tipos de costos de acuerdo a su comportamiento: Costo fijo y variable Costo discrecional y no discrecional

COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS Costos directos: Los costos directos son aquellos costos que pueden ser identificados y relacionados con el objeto de costo que se defina la empresa. Es decir, es el costo que se relaciona con el objeto del costo en particular y se identifica o cuantifica con l en forma econmicamente viable (eficaz en cuanto al costo).

La materia prima es un costo directo para el producto. El sueldo del gerente del rea de produccin es un costo directo para el rea de produccin.

Costos indirectos: Los costos indirectos son aquellos costos que se relacionan con el objeto de costo que se defina la empresa pero no pueden ser identificados con l en una forma econmicamente viable (eficaz en cuanto al costo). Asimismo este tipo de costo, son aquellos comunes a muchos artculos, y por tanto, no son directamente asociables a ningn artculo o rea. El sueldo del gerente del rea de produccin es un costo indirecto para el producto. La depreciacin de la maquinaria es un costo indirecto para el producto.

Factores que ataen a la clasificacin del costo directo/indirecto

1. La importancia del costo del que se trata. Cuanto mayor sea el costo,

mayor ser la probabilidad de que sea econmicamente viable identificarlo con un objeto del costo en particular. Considere el caso de una compaa de de ventas por catalogo que surte a travs del correo. Es probable que sea econmicamente viable identificar los cargos de mensajero para entregar cada paquete directamente al cliente individual. En contraste, es probable que el costo del papel de la factura que se incluye en el paquete que se enva al cliente se clasifique como un costo indirecto, pues no resulta econmicamente viable identificar el costo de este papel con cada cliente. Los beneficios de saber que el papel de cada paquete vale, digamos 0.50 centavos no son mayores que los que cuestan, en dinero y en tiempo, identificar los costos de cada paquete. 2. La tecnologa disponible para recopilar la informacin. Los avances de esta tecnologa aumentan el porcentaje de los costos clasificados como directos. Por ejemplo, los cdigos de barras permiten a muchas plantas industriales tratar ahora ciertos materiales como costos directos de los productos, mientras que antes los clasificaban como indirectos. Muchos componentes ahora cuentan con un cdigo de barras que se lee con un decodificador en cada punto del proceso de produccin. Estos cdigos se pueden leer en un archivo de costos de fabricacin en la misma forma rpida y eficiente en que se incorprea en las cajas registradoras de los supermercados el costo de los artculos que venden. 3. Diseo de operaciones. Por ejemplo, se facilita la clasificacin de un costo como directo si las instalaciones de una organizacin (o parte de ella) se utilizan slo para un objeto del costo especifico como producto o cliente en particular. 4. Convenios contractuales. Por ejemplo, un contrato que establece que un determinado componente (un circuito integrado Pentium de Intel) slo se puede usar en un producto especfico (una computadora personal

IBM), facilita la clasificacin del elemento como costo directo del producto. Un costo especfico puede ser directo e indirecto al mismo tiempo. Ya que la clasificacin de directo/indirecto depende de la eleccin de los objetos del costo. Por ejemplo, el sueldo del gerente del rea de produccin es un costo directo para esta rea, pero es considerado un costo indirecto para el producto terminado.
Costos indirectos Costos directos Asignacin del Identificaci Prorrateo Ejemplo:costo de costo papel para ndel costo del costo arrendamiento del impresin de Sports Objeto del costo edificio Time-Warner, Illustrated Ejemplo:en el que se revista Sports Illustrated encuentran los principales editores de sus revistas

COSTOS VARIABLES Y COSTOS FIJOS Costos Variables: Los costos variables son aquellos que cambian en total en proporcin a los cambios del grado relacionado de actividad o volumen total. Es decir, son aquellos cuya magnitud cambia en razn directa al volumen de las operaciones realizadas. Estos costos son fijos en unidad pero variables en su totalidad. Esto quiere decir que el costo para cada producto no variar, ser el mismo en cada uno de ellos, pero en totalidad, depender de la cantidad producida por la empresa. Materia prima

Costos Fijos: Los costos fijos son aquellos que permanecen sin cambios en total durante un determinado periodo de tiempo, aunque se registren cambios profundos en el grado relacionado de actividad o volumen total. Es decir, son aquellos que estn en funcin del tiempo, o sea, no sufren alteracin alguna, son constantes, aun cuando se presentan grandes fluctuaciones en el volumen de produccin. Estos costos son variables en unidad pero fijos en su totalidad. Esto quiere decir que el costo para cada producto variar dependiendo de la cantidad de produccin (entre mayor sea el volumen de produccin, menor ser el costo por unidad de producto), pero en totalidad, ser el un solo costo general sin importar el volumen de produccin. Alquiler de fabrica Telfono Internet Sueldo del Supervisor de operaciones Sueldo del gerente de la empresa

Los costos definen como variables o fijos respecto de un buen objeto del costo especfico y de un tiempo determinado. Ambos costos se definen en trminos del cambio del costo total como respuesta a las fluctuaciones en la actividad volumen de un objeto del costo seleccionado.

Asignacin de costos al objetivo del costo Costo directo Costo indirecto Ejemplo: costo de la energa en la planta de Detroit. Slo se mide la utilizacin de la energa para la planta en la que se ensamblan mltiples productos. Ejemplo: costo anual de arrendamiento de la planta de Detroit. El arrendamiento es para toda la planta en la que se ensamblan mltiples productos.

Costo variable Patrn de comportamiento del costo Costo fijo

Ejemplo: llantas para el ensamblaje del automvil.

Ejemplo: sueldo del supervisor en la lnea de ensamble del Ford Explorer.

COSTOS DISCRECIONAL Y NO DISCRECIONAL

Los costos de ingeniera (no discrecionales) son el resultado de una relacin de causa y efecto entre el causante del costo, la produccin y los recursos (directos o indirectos) con que se elabora esa produccin. Estos costos de ingeniera pueden ser variables o fijos en el corto plazo. Los costos de venta y servicio a clientes tambin son buen ejemplo de costos de ingeniera que son fijos en el corto plazo. Sin embargo, s existe una relacin de causa y efecto entre los recursos de venta y servicio a clientes usados, por un lado, y la cantidad de clientes a los que se dio servicio, por otro. Los costos discrecionales tienen dos caractersticas importantes: 1. Son resultado de decisiones peridicas (por lo general anuales), en relacin con la cantidad por erogar. 2. No tienen una relacin de causa y efecto que se pueda medir entre la produccin y los recursos usados. Con frecuencia se produce una demora entre la adquisicin de un recurso y su uso posterior. Entre los ejemplos de costos discrecionales estn los gastos de publicidad, capacitacin de ejecutivos, investigacin y desarrollo, atencin de la salud y del departamento de personal corporativo, como legales, recursos humanos y relaciones pblicas. El aspecto que ms vale la pena observar en los costos discrecionales es que los gerentes rara vez estn seguros de que gastan las cantidades correctas. En una ocasin el fundador de Lever Brothers, compaa internacional de productos de consumo, observ: La mitad del dinero que gast en publicidad se desperdicia; el problema es que no s qu mitad.

Costos de Ingeniera a. Detallado fsicamente observable b. Repetitivo y

Costos Discrecionales a. Caja negra conocimiento proceso superficial o existe) b. No repetitivo (el del es no

Proceso o Actividad

Nivel de Incertidumbre

Grande (por ejemplo, en Moderado o pequeo (por ambientes de investigacin ejemplo, ambientes de y desarrollo o de embarques o fabricacin) publicidad)

Otra forma de clasificacin de los costos es de acuerdo al uso que se piensa dar a los costos: para medicin de ejecutoria, toma de decisiones, distribucin de costos y otros, estos pueden ser: Costo Histrico y Futuro Costo Relevante Costo Diferencial Costo de Calidad Costo Conjunto

COSTO HISTRICO Y FUTURO Los costos histricos son aquellos costos que se han obtenido dentro del perodo en la fabricacin de un producto o prestacin de un servicio y que se obtienen al final del perodo que se conservan para su anlisis perspectivo y comparacin con los resultados futuros, sirviendo como un dato de base histrica y siempre se refieren a los costos reales ya sean por productos, por reas de responsabilidad o cuenta de gasto. La acumulacin y anotacin de los resultados obtenidos en diferentes perodos o a las diferentes oportunidades que se elabora un mismo producto es lo que llamamos Costo Histrico. Este procedimiento consiste en la anotacin de los gastos de materiales utilizados, la mano de obra empleada y los gastos indirectos de fabricacin que se compilan para su posterior anlisis y en los casos de variaciones significativas, corregir las ineficiencias y los errores, as como los costos estimados. Los datos de costos histricos tienen limitaciones cuando se usan para la planificacin y el control de las operaciones, siendo ms tiles cuando se usan para su comparacin de producciones iguales en diferentes perodos, para los cuales son practicados Los costos futuros son costos relevantes que se usan en la toma en las decisiones que afectar los resultados en el futuro. Estos costos pueden servir tambin para la medicin de la ejecutoria de los responsables o administradores si los consideramos como costos estndares.

COSTO RELEVANTE Costos relevantes son los costos significativos usados para el proceso de toma de decisiones.

COSTO DIFERENCIAL Costos diferenciales, son costos relevantes que expresan el incremento o disminucin de los costos totales que implicara la puesta en marcha de cada una de las alternativas, en trminos comparativos respecto a una situacin tomada como base y que generalmente es la vigente o actual. Un trmino de uso comn en la toma de decisiones son los costos incrementales. Un costo incremental es el costo adicional en que se incurre para una actividad. En el ejemplo-tabla, el costo incremental de producir los HDS es el costo adicional de $150,000. Advierta que los $30,000 de gastos indirectos fijos de fabricacin no son un costo incremental de producir los HDS, pues El Cerrito incurrir en ellos, produzca o no los HDS. En forma similar, el costo incremental de comprar los HDS a un proveedor externo es el costo adicional de $160,000. Un costo diferencial es la diferencia en costos entre dos opciones. En el ejemplo-tabla, el costo diferencial entre las alternativas de producir los HDS o comprarlos es de $10,000 ($160,000-$150,000). En ocasiones se usan en forma intercambiable los trminos costo incremental y costo diferencial. En la prctica, siempre se debe aclarar su significado.
Partidas Relevantes Costos Totales Relevantes Producir Compra piezas externa de $80,000 $10,000 $40,000 Comprar $160,000 $8 $1 $4 Costos Relevantes por Unidad Producir Comprar $16

Materiales Directos Mano de obra directa de fabricacin Gastos variables fabricacin indirectos de

Gastos indirectos mixtos (variables y fijos) de manejo de materiales y preparacin de mquinas* Total de relevantes costos

$20,000

$2

$150,000

$160,000

$15

$16

Diferencia a favor de producir HDS

$160,000 - $150,000 = $10,000

$16 - $15 = $1

*En forma aleatoria, los $30,000 de depreciacin, seguro y costos de administracin de la planta se pueden incluir en ambas opciones. Estos costos son irrelevantes para la decisin. COSTO DE CALIDAD Los costos de calidad se refieren a los costos en que se incurri para prevencin o los costos que surgen como resultado de la produccin de baja calidad de un producto. Estos costos se enfocan en la calidad en el cumplimiento y se incurren en todas las funciones del negocio de la cadena de valor. Los costos de calidad se clasifican en cuatro categoras: 1. Costos de previsin: Costos para evitar la fabricacin de productos que no estn de acuerdo con las especificaciones. 2. Costos de examinacin: Costos para detectar cuales de las unidades individuales de los productos no estn de acuerdo con las especificaciones. 3. Costos de falla interna: Costos de un producto que no cumple con las especificaciones antes de que se embarque al cliente. 4. Costos de falla externa: Costos por un producto que no cumple con las especificaciones despus de que se embarc al cliente. COSTO CONJUNTO Los costos conjuntos son los costos de un proceso nico que da como resultado mltiples productos en forma simultnea. Considere el caso de la destilacin del carbn, que da como resultado coque, gas natural y otros productos. Al costo de esta destilacin se le denomina un costo conjunto. El punto de separacin es el punto de unin de un proceso de produccin conjunta donde uno o ms productos son identificables por separado. Un ejemplo es el punto donde el carbn se convierte en coque, gas natural y otros productos. Los costos post-separacin son todos los costos (de fabricacin, marketing, distribucin, etc.) en que se incurre ms all del punto de separacin, que son asignables a uno o ms productos individuales. En el punto de separacin, o ms all de l, se pueden tomar decisiones en relacin con la venta o procesamiento adicional de productos individuales, independientemente de las decisiones sobre otros productos. Ejemplo: Costos conjuntos: Procesamiento de la leche cruda Punto de Separacin Costos post-operacin: Procesamiento adicional de la crema y la leche descremada lquida

Productos: Crema para mantequilla y leche condensada

MARGINALIDAD
COSTO MARGINAL El costo marginal se define como la variacin en el costo total, ante el aumento de una unidad en la cantidad producida, es decir, es el costo de producir una unidad adicional. Matemticamente se expresa como la derivada parcial del costo total respecto a la cantidad: Costo Marginal = Costo Total / Cantidad CMg = CT / Q El costo marginal es un concepto fundamental en la teora microeconmica, debido a que se utiliza para determinar la cantidad de produccin de las empresas y los precios de los productos. El costo marginal depende de la tecnologa utilizada en la produccin y de los precios de los insumos. Siguiendo la teora neoclsica, el grfico del costo marginal en el corto plazo tiene forma de U debido a que para pocas unidades producidas se tiene mucho capital (insumos fijos) y pocos trabajadores (insumos variables), por lo que los primeros trabajadores aumentan mucho la produccin debido a que tienen mucho capital disponible. A medida que se van agregando trabajadores, la produccin sigue aumentando pero cada vez menos, porque el capital se mantiene fijo. Llegar un punto en que el aumento de la cantidad producida por los trabajadores adicionales sea tan bajo que el costo total aumentar proporcionalmente a la cantidad producida, por lo que el costo marginal comenzar a elevarse. A partir de este punto, el costo medio de produccin aumentar a medida que se agreguen trabajadores a la empresa, por ejemplo debido a que los insumos fijos por trabajador sern menores, por ejemplo maquinaria, herramientas, espacio fsico, computadoras, etc.. Este es el principio de los rendimientos fsicos marginales decrecientes. En un extremo puede suceder que trabajadores adicionales no aadan nada al producto, por ejemplo porque no tienen ninguna herramienta para trabajar.

CONTRIBUCIN MARGINAL Se llama "contribucin marginal" o "margen de contribucin" a la diferencia entre el Precio de Venta y el Costo Variable Unitario. Contribucin Marginal = Precio de Venta - Costo Variable Unitario Se le llama "margen de contribucin" porque muestra como "contribuyen" los precios de los productos o servicios a cubrir los costos fijos y a generar utilidad, que es la finalidad que persigue toda empresa.

Se pueden dar las siguientes alternativas: 1. Si la contribucin marginal es "positiva", contribuye a absorber el costo fijo y a dejar un "margen" para la utilidad o ganancia. 2. Cuando la contribucin marginal es igual al costo fijo, y no deja margen para la ganancia, se dice que la empresa est en su "punto de equilibrio". No gana, ni pierde. 3. Cuando la contribucin marginal no alcanza para cubrir los costos fijos, la empresa puede seguir trabajando en el corto plazo, aunque la actividad de resultado negativo. Porque esa contribucin marginal sirve para absorber parte de los costos fijos. 4. La situacin ms crtica se da cuando el "precio de venta" no cubre los "costos variables", o sea que la "contribucin marginal" es "negativa". En este caso extremo, es cuando se debe tomar la decisin de no continuar con la elaboracin de un producto o servicio. El concepto de "contribucin marginal" es muy importante en las decisiones de mantener, retirar o incorporar nuevos productos de la empresa, por la incidencia que pueden tener los mismos en la absorcin de los "costos fijos" y la capacidad de "generar utilidades". Tambin es importante relacionar la "contribucin marginal" de cada artculo con las cantidades vendidas. Porque una empresa puede tener productos de alta rotacin con baja contribucin marginal pero la ganancia total que generan, supera ampliamente la de otros artculos que tienen mayor "contribucin marginal" pero menor venta y "menor ganancia total".

PUNTO DE EQUILIBRIO Se dice que una Empresa est en su Punto de Equilibrio cuando no genera ni Ganancias, ni Prdidas. Es decir cuando el Beneficio es igual a cero. Para un determinado costo fijo de la Empresa, y conocida la Contribucin Marginal de cada producto, se puede calcular las cantidades de productos o servicios y el monto total de ventas necesario para no ganar ni perder; es decir para estar en Equilibrio. La frmula para el clculo, es la siguiente:

En el caso (a) el punto de equilibrio est expresado en cantidades de producto. Y en el caso (b) en montos de venta.

Grfico del Punto de Equilibrio (a) rea de Prdida (b) rea de Ganancia

Usos del Punto de Equilibrio: Para calcular la utilidad a un volumen de ventas determinado. Para determinar el volumen de ventas necesario para obtener una utilidad deseada. Para definir el volumen de ventas adicional para cubrir costos planeados. Para resolver problemas relativos a la capacidad de produccin: necesidad de aumentar la capacidad instalada. posibilidad de mayor utilizacin de la capacidad instalada actual. Para definir los precios a que conviene vender. Para definir las unidades que conviene producir. Para definir cules son los productos a fabricar.

ANLISIS DE PUNTO DE EQUILIBRIO

Para ver como el anlisis del Punto de Equilibrio trabaja consideremos el siguiente ejemplo: Mara Scrates planea vender el Software para todos, que consiste en un paquete de software para oficina y para el hogar, atendiendo fuertemente los dos das de la Convencin en Buenos Aires sobre Computadoras. Mara puede comprar este software a un mayorista de software para computadoras a $120 cada paquete con el privilegio de retornar los paquetes no vendidos y recibiendo el total de $ 120 pagados por paquete. Las unidades (paquetes) sern vendidos a $ 200 cada uno. Mara tiene que pagar $2000 a la Convencin de Computadoras S.A. por los dos das que dura la Convencin. Asume que no hay otros costos. Qu beneficio debe obtener Mara por las diferentes cantidades de unidades vendidas? El costo de rentar los dos das de la Convencin es un costo fijo, dado que no cambia, sin importar la cantidad de unidades vendidas por Mara. El costo del paquete tiene un costo variable dado que este costo se incrementa en proporcin al nmero de unidades vendidas. Por cada unidad que Mara vende incurre en un costo de $120 para comprarlo. Si Mara vende 10 paquetes el costo variable ser $1200 ($120 x 10paquetes).

Mara puede usar el anlisis del punto de equilibrio para examinar los cambios en los ingresos operativos como resultado de vender diferentes cantidades de paquetes de software. Si Mara vende 2 paquete, recibe ingresos por $400 ($200 x 2), incurriendo en un costo variable de $240 ($120 x 2), y tiene costo fijo por $2000, lo cual muestra una prdida operativa de $ 1840 ($400 $240 - $2000) Si Mara vende 40 paquetes, recibe ingresos por $8000 ($200 x 40), incurre en costo variable de $4800 ( $ 120 x 40), el costo fijo sigue siendo el mismo $2000, y ahora se muestra un ingreso operativo de $ 1200 ( $8000 - $4800 - $2000) Ntese, que los nicos nmeros que cambian por vender diferentes cantidades de paquetes son el total de ingresos y los costos variables. La diferencia entre el total de ingresos y los costos variables totales es llamado contribucin marginal. La contribucin marginal es un resumen efectivo de la razn porqu los ingresos operativos cambian como el nmero de unidades vendidas cambian. La contribucin marginal cuando Mara vende 2 paquetes es de $160 (total ingresos $400, menos costo variable total $240) La contribucin marginal cuando Mara vende 40 paquetes es de $3200 ( Ingresos total $ 8000, menos costo variable totales $4800) Observar que la contribucin marginal calculada sustrae todos los costos variables Por ejemplo, si Mara tiene que contratar a un vendedor para vender el software en la convencin sobre la base de una comisin por cada unidad vendida, entonces, el costo variable incluye el costo del paquete ms las comisiones por ventas. La contribucin marginal por unidad es una herramienta til para calcular la contribucin marginal. La contribucin marginal por unidad es la diferencia entre el precio de venta y el costo variable por unidad. En el ejemplo que tratamos la contribucin marginal por unidad es: $200 - $120 = $80. La contribucin marginal puede ahora ser calculada como: Contribucin marginal = Contribucin marginal por unidad x Nmero de paquetes vendidos

Por ejemplo, cuando se vende 40 paquetes, la contribucin marginal es igual a $80 x 40 = $ 3200.

La contribucin marginal es un aspecto clave del anlisis del punto de equilibrio. La contribucin marginal fluye en una empresa como efectivo procedente de la venta de cada unidad. Sin embargo, no es un efectivo neto, porque primero debe efectuarse el pago de los costos fijos. Una vez pagados los costos fijos, el flujo de la contribucin marginal va directamente a beneficios.
Beneficio Unidades xCostos Costos Fijos Contribucin marg. $ Costo de venta Fijos + Preciovariable Benefici $1200 marginal 200 CMU ($ total 80 $o =($120 xx 40 = $ 8000) 2000 120 200. Beneficios 40 x $ 80 = $80 $4800 $3200 40= x 40 =$ 2000 + 1200 $3200 $1200 =$ 3200

Ahora para este ejemplo: PE = 2000/ 80 = 25 El punto de equilibrio se logra al vender 25 unidades Punto de equilibrio en $ = 25 x $200 = 5000

Ahora calculando el margen de seguridad para 40 unidades vendidas: M.S = (40 25) / 25 *100% = 60% Con esa cantidad de ventas tiene un alto margen de seguridad = 60%

BIBLIOGRAFA

Contabilidad de Costos (Cap. 10) / Charles Horgren (10ma edicin). Contabilidad de Costos (Cap. 10-11-12) / Charles Horgren (8va edicin). La Contabilidad en la Administracin de Empresa (Cap. 17) / Robert Anthony (4ta edicin). Contabilidad de Costos (Cap. 5) / Shane Mariarity (1ra edicin) rfvconsultores: http://www.rfvconsultores.com/clarosis/course/view.php?id=2