Professional Documents
Culture Documents
Cuprins
1. Introducere
n
preurile
de
transfer
2. Principalele
prevederi
ale
legislaiei
preurilor
de
transfer
3. Modelul
OCDE
(Organizaia
de
Cooperare
i
Dezvoltare
Economic),
ArGcolul
9:
ntreprinderi
asociate
4. Preuri
n
avans
(APAs
Advance
Pricing
Agreements)
5. Ghidul
de
preuri
OCDE
6. Reguli
de
capitalizare
redus
ALP sau Condiiile normale ale pieei Principalul obiecGv al documentaiei preurilor de transfer: idenGcarea comparabilitii unei tere pri pre etalon Elementele echivalente pot : - interne - experientele cand una dintre parGle implicate este implicata in tranzacGi cu terG - externe - acele tranzacGi sau relaGi comerciale intre terG si care sunt in sectorul public si pot vazute ca si compeGtor direct Orice rezultat independet de pret obGnut prin acesta metoda este vazut ca un pret necontrolabil comparabil. => mod ideal de benchmarking
3.
Modelul
OCDE
Dubla
taxare
i
preurile
de
transfer
4
mari
arii
unde
se
aplic
modelul
OCDE
1. ntreprinderile
asociate
OCDE,
conform
arGcolului
9
2. ArGcolul
11
revoc
acordurile
prefereniale
cnd
suma
intereselor
depete
suma
la
care
s-ar
ncheiat
acordul
dac
ntre
cele
dou
pri
nu
era
o
assel
de
relaie
3. ArGcolul
12
(4)
4. Procedurile
acordului
mutual,
arGcolul
25
3.
Modelul
OCDE
ArGcolul
9:
Companii
asociate
OCDE
- Permite
unei
ri
s
fac
ajustri
ascendente
la
protul
unei
ntreprinderi
locale
- Permite
celeilalte
ri
s
fac
ajustri
pentru
compensare
- Procedurile
acordului
mutual
sunt
date
spre
folosin
Companiile
asociate
sunt
denite
n
dou
moduri:
-
o
parGcip
n
mod
direct
sau
indirect
n
managementul,
controlul
sau
capitalul
altei
companii
din
alt
ar
-
ambele
companii
au
aceleai
persoane
n
management,
control
sau
capital
2. PA Unilaterale Sunt acela care sunt acceptate de catre autoritaGle scale fara a face referinta la alta autoritate scala Important: Trebuie sa exista legislaGe naGonala pentru a porni procedura O tara fara o legislaGe poate sa faca parte dintrul acord de P in Avans ca rezultat al acordului ceilalte tari si existenta unui acord scal intre cele doua tari cu Procdura de acordul mutual (MAP) In Romania avem 2 APA unilaterale Ce este un acord de pret in avans? - acord scris intre o companie plaGtoare de impozit si autoritatea scala locala - O intelegere cu autoritatea scala de peste hotare si compania partenera din strainatate
Producator vinde calorifere unor distribuitori din tari diferite care mai apoi vind publicului In tara X clima este neobisnuit de cald tot anul si atunci Distributor 2 distribuitorul trebuie sa implice - Tara Y- - Clima rece costuri mari de markeGng pentru a vinde produse In tara Y clima este rece, caloriferele sunt vandute imediat ce vin pe stoc -> nu e nevoie de costuri de markeGng
ImplicaGi: Primul distribuitor are marja mult mai mica decat al doilea Tara X: ditribuitorul ar putea negocia un pret mult mai mic cu producatorul, datorita costurilor de markeGng Impactul lungimii de brat => diferentele din piata pot sa afecteze pretul plaGt pentru acelasi produs in acelasi Gmp in aceiasi canGtate
Pretul
de
revanzare
Specic
pentru
operaGi
de
markeGng
sau
distribuGe,
operaGi
de
producGe
Implica
o
rma
care
produce
principiul
lungimii
bratului
Foloseste
marja
de
pret
din
tranzacGile
companiei
cu
terG
sau
din
tranzacGi
dintre
parG
neconectate
Pretul
de
transfer
este
construit
Pretul de revanzare
Exemplu:
In
cazul
unui
produs
care
vine
in
Romania
de
la
o
enGtate
aliata,
pretul
de
transfer
ar
construit
in
felul
urmator:
Pret
de
vanzare
in
RO
cunoscut
Pret
de
transport
Publicitate
Alte
costuri
Marja
de
revanzare
Pretul
lungimii
de
brat
(X)
(X)
(x)
(X)
X
Metoda cost plus: - Se foloseste de catre producatori pe baza de contact - Cum? Preia costurile directe indirecte care apar si se adauga un marja de prot Marja protului net pe tranzacGe - Folosit in SUA cand alte metode sunt dicile de uGlizate - Cum? Se dezvolta marja de neta de prot care revine din tranzacGle cu enGtaG aliate si se compara cu marja pe care ar reisi dintr-o tranzacGe cu enGtate terta sau din tranzacGa a 2 terG.
Servicii intra grup - Multe servicii intra grup pot subiectul unor preturi de transfer markeGng, resurse umane, IT, nanciar, HR Cum se analizeaza aceste servicii: 1. Au fost efectuate serviciile? 2. O intreprindere independenta ar plaGt aceste servicii? 3. O intreprindere independenta ar avut nevoie de ele in grup? Daca toate raspunsurile sunt da serviciul a fost livrat => aceste servicii ar trebui facturate la pretul lungimii de brat.
Legislatie
in
Romania
O.G.
nr.
92/2003
privind
Codul
de
procedura
scala,
republicata
cu
modicarile
si
completarile
ulterioare
H.G.
n4.
529/2007
pentru
aprobarea
Procedurii
de
emitere
a
soluGei
scale
individuale
anGcipate
si
a
acordului
de
pret
in
avans
Ordin
ANAF
nr.
222/2008
privind
conGnutul
dosarului
preturilor
de
transfer
Preturi
de
tansfer
Masterle
InformaGi
standardizate
relevante
pentru
toG
membri
Grupului
din
UE
Producatori
contactati
Efectueaza
acGvitaG
de
producGe
in
numele
clientului
Pot
efectua
procese
de
producGe
cu
materii
prime
furnizate
de
catre
client
(producator
toll)
Pot
efectua
acGvitaG
uGlizand
propriiile
cunosGnte
tehnologice
sau
cunosGnte
furnizate
de
catre
client
Nu
poseda
alte
intangibile
cu
valore
(e.g.
marci
de
piata)
ClienGii
lor
sunt
responsabili
cu
colectarea
comenzilor
privind
bunurile
acesGa
suporta
riscul
de
piata
Producatorul
contractat
suporta
numai
riscul
aferent
producGei
bunurilor
Riscuri
limitate
ale
afacerii
inseamna
ca
ei
asteapta
o
remuneraGe
ce
acopera
costurile
inregistrate
si
li
se
asigura
un
prot
constant
,
dar
nu
mare
(metoda
cost
plus)
Comisionarul
Cea
mai
simpla
forma
de
efectua
o
acGvitate
comerciala;
FuncGile
efectuate
acopera
doar
gasirea
de
clienG
pentru
bunurile
oferite
de
catre
alte
enGtaG;
Aspectele
esenGale
sunt
reprezentate
de
cunoasterea
pietei
locale
si
de
relaGa
cu
clienGi;
Nu
deGne
Gtlul
de
proprietate
asupra
bunurilor;
Comisionarul
suporta
un
foarte
mic
risc
de
piata;
Poate
efectua
catve
funcGi
adiGonale
priivind
procesul
de
distribuGe,
e.g.:
facturarea
clienGlor
in
numele
furnizorului,
livrarea
de
bunuri
dintr-un
depozit
local
catre
clienG,
etc.
Poate
implicat
in
vanzarea
de
servicii;
Pentru
ca
efectueaza
funcGi
limitate,
remuneraGa
este
stabilita
la
nivel
x,
dar
scazut;
Doua
modalitaG
de
calcul
a
remuneraGilor
comisionarilor:
Comision
Metoda
Cost
plus.
Distribuitor
limitat
AcGvitatea
este
limitata
la
a
cumpara
anumite
canGtaG
de
bunuri
(rezultate
a
cererii
de
pe
piata)
si
vanzarea
lor
imediata
catre
clienG
externi;
Nu
este
legat
de
comenzi
pe
termen
lung;
In
opoziGe
cu
comisionarul,
deGne
Gtlul
de
proprietate
asupra
bunurilor
achizionate
;
Suporta
un
risc
de
piata
limitat;
Este
angajat
in
acGvitaG
de
markeGng
si
de
publicitate;
Nu
deGne
intagible
de
markeGng
valoroase;
Este
remunerat
in
asa
fel
incat
i
se
asigura
un
rezultat
x
pentru
acGvitatea
prestata
marja
bruta
(metoda
pretului
de
revanzare).
Antreprenor
Este
responsabil
pentru
distribuGa
pe
diferite
piete
de
desfacere;
Pentru
moGve
logisGce,
nu
introduc
bunurile
pe
pietele
locale
si
opereaza
prin
intermediul
distribuitorilor
limitaG;
Centralizeaza
funcGile
de
suport
al
distribuGei
de
bunuri
in
grup
(e.g.
negociaza
contracte
cu
furnizorii
si
cu
clienGi);
Are
in
proprietate
intangibile
de
valoare
(in
special
intangible
ce
privesc
acGvitatea
de
markeGng);
Suporta
intreg
riscul
de
piata;
RemuneraGa
primita
este
o
derivata
a:
-
Preturilor
pe
care
clienG
independenG
le
platesc
distribuitorilor
locali;
-
Marja
garantata
distribuitorilor
locali
(metoda
pretului
de
revanzare);
-
Costurile
efectuarii
funcGilor
de
antreprenor
central;
-
Preturile
de
achiziGe
pracGcate
de
catre
furnizori
(metoda
cost
plus).
Centre
de
servicii
Sunt
enGtaG
separate
ce
presteaza
acGvitaG
suport
pentru
alte
companiidin
cadrul
grupului,
in
domenii
precum:
MarkeGng
si
publicitate;
IT;
AchiziGe
de
materii
prime
si/sau
coordonarea
proceselor
logisGce;
Managementu
lpersonalului;
Facturare
clienG
si
recuperare
creante;
Sunt
remunerate
in
baza
unei
metode
cost
plus
o
marja;
Costurile
sunt
alocate
corespunzator
pe
ecare
enGtate
beneciara.
Centre pentru servicii cercetare- dezvoltare Sunt responsabile pentru dezvoltarea de noi tehnologii de
producGe sau de noi produse; In cazul in care nu sunt proprietarii invenGilor, sunt remuneraG de catre beneciarii potenGali ai produselor acGvitaGilor; RemuneraGa lor este calculata precum cost plus o marja; Pot efectua acGvitaG in cont propriu si risc propriu, in acest devenind proprietarii produselor inventate.
Continutul
documentatiei
pentru
obtinerea
unui
APA
escrierea
g cGvitaGi
grupului
Structura
organizatorica
asgi
rupului
si
detodologiei
enerala
a
ade
transfer
(daca
este
Descrierea
implementarii
aplicarii
m preturilor
cazul)
si
prezentarea
generala
a
tranzacGilor
intre
persoane
aliate
Analiza
funcGilor,
a
riscurilor
si
acGvelor
din
cadrul
grupului
Prezentarea
detaliata
a
tranzacGilor
care
vor
acoperite
de
APA
si
a
parGlor
implicate
in
tranzacGi
Analiza
comparaGva
Prezentarea
informaGilor
cu
privire
la
tranzacGi
comparabile
exerne
sau
interne
PrezumGile
criGce
care
pot
afecta
pretul
de
transfer
al
tranzacGei
AutoritaGle
din
alte
state
carora
li
s-a
solicitat
sa
parGcipe
la
emiterea
acordului
Descriere
a
metodologiei
propuse
de
preturi
de
transfer
Perioda
care
va
acoperita
prin
acord
Descrierea
altor
condiGi
relevante
pentru
contribuabil
DeclaraGe
pe
proprie
raspundere
privind
corecGtudinea
informaGilor
si
ca
nu
exista
nicio
procedura
scala,
administraGva
sau
judiciara
in
curs
pentru
tranzacGa
ce
este
subiect
APA
Reguli de capitalizare redus - DeducGbilitatea dobanzilor la imprumuturilor > 1 an - Daca raportul dintre datorii si capital este mai mare 3 sau capitalul este negaGv => cheltuielile cu dobanda nu sunt deducGbile in acel an dar for in anii viitori - Daca condiGile de mai sus sunt respectate atunci cheltuielile sunt deducGbile total.