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1 CONCEPTOS GENERALES Definiciones Funcin y objetivos La Contabilidad como sistema Principios Contables INVENTARIOS Teora de la invariabilidad del Capital La Igualdad del Inventario LA CUENTA Tratamiento contable de las cuentas Tecnicismo y clasificacin de las cuentas Tipos de cuentas Anlisis de las cuentas Plan de cuentas SISTEMA CONTABLE JORNALIZADOR Tipos de libros necesarios Libro Diario Libro Mayor o de Cuentas Corrientes Balances SISTEMA CONTABLE CENTRALIZADOR Libros Auxiliares Libro Compra - Venta CONCEPTOS ELEMENTALES DEL ANLISIS FINANCIERO Anlisis Financiero Relaciones Bsicas con el Anlisis Financiero LIBRO COMPRA - VENTA Confeccionar Libro Compra Venta Determinar Pago de Impuesto Centralizacin en Libro Diario Asientos de Ajuste Omisin o Presentacin de Declaraciones Fuera de Plazo: (Declaracin mensual formulario 29) LEGISLACIN LABORAL Relacin Jurdico - Laboral La Jornada de Trabajo Remuneraciones Proteccin a la Maternidad Trmino de la Relacin Laboral 1.CONCEPTOS GENERALES
Considerando que la Contabilidad es una tcnica que tiene como finalidad apoyar y optimizar los procesos de la Administracin y de la Economa en una organizacin empresarial, su enseanza requiere de objetivos claramente definidos y prcticos, factibles de aplicar con exacta precisin.
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DEFINICIN LA CONTABILIDAD es una tcnica auxiliar de la Economa, cuya finalidad es apoyar los procesos en la Administracin de una empresa de manera de aportarle eficiencia. La informacin que entrega sirve a los Ejecutivos para orientar la Toma de Decisiones con respecto al futuro de la organizacin. Es el arte de registrar, clasificar y sintetizar en forma significativa expresndolos en dinero los actos y las operaciones que tengan aunque sea parcialmente caractersticas financieras y de interpretar sus resultados.
FUNCIONES
Histricas, se manifiesta por el registro cronolgico de los hechos econmicos que van apareciendo en la vida de la empresa Ejm: La anotacin por orden de fechas de todos los cobros y pagos que se van realizando. Estadstica, es el reflejo de los hechos econmicos en cantidades que dan una visin real de la forma como queda afectada la situacin de la empresa Ejm: Ver el crecimiento de la empresa en cinco aos. Econmica, estudia el proceso que se sigue para la obtencin del producto Ejm: Costo beneficio. Financiera, analiza la obtencin de los recursos, para hacer frente a los compromisos de la empresa Ejm: Ver con qu dinero cuenta la empresa, conocer los plazos de cobros a clientes y compromisos de pago a acreedores. Fiscal, es saber cmo le afecta las disposiciones fiscales, conocer todos los impuestos existentes Ejm: Iva, Renta, Impuesto nico, etc. Legal, conocer los artculos del cdigo de comercio, cdigo del trabajo y otras leyes que puedan afectar a la empresa para que la contabilidad refleje de manera legal el contenido de la actividad Ejm: Salud, AFP, etc.
OBJETIVO Proporcionar una imagen numrica de la que en realidad sucede en la vida y en la actividad de la empresa, conocer el Patrimonio y sus modificaciones. Proporcionar una base en cifras para orientar las actuaciones de gerencia en su toma de decisiones. Proporcionar la justificacin de la correcta gestin de los recursos de la empresa. LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA
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PROCESO CONTABLE
Corriente de Salida
Recopilacin de Datos: Facturas, Boletas C/vta., Notas de Dbitos, Notas de Crditos, Depsitos, cheques, Letras, Comprobantes Ingreso, Compra y. Egreso.
Anlisis y Clasificacin de Operaciones realizadas. Registro de las Operaciones Preparacin Estados Contables (Balance General, Esta do de Resultados) Anlisis Informacin Contable
Trabajadores de la Empresa Nivel Gestin Nivel operativo Con el propsito de proyectar el desarrollo de la organizacin. Directivas Sindicales
- Servicio Impuestos Internos - Superintendencia Bancos - Superintendencia Valores y Seguros (controla Sociedades Annimas) - Acreedores, Accionistas, etc.
1. Exacta Responder con exactitud a los datos consignados en los documentos originales (facturas, cheques, y otros)
3. Clara 4. Referida a un nivel La informacin debe ser presentada de tal forma que su contenido Elaborada segn el destinatario. no induzca a error y comprendida por el comn de los miembros de la empresa. 5. Econmica Con un costo inferior al beneficio que reporta. 6. Oportuna Que est disponible al momento en que se requiera su informacin.
PRINCIPIOS CONTABLES
Con el objeto de que los estados financieros puedan ser entendidos por terceros, es necesario que sean preparados con sujecin a un cuerpo de reglas o convenciones previamente conocidas y de aceptacin general.
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Toda empresa se inicia con un inventario, denominado INVENTARIO INICIAL: Es un listado detallado de los bienes y deudas que posee el comerciante, y con los que empieza su actividad comercial. Est compuesto por ACTIVO, PASIVO y CAPITAL. Frmula de la igual del inventario es:
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Los bienes + Lo que le deben Lo que debe a terceros Frmula para calcular el Capital
Bienes muebles
Bienes intangibles
CON GARANTA 1) Contrato con Garanta Hipotecaria. 2) Contrato con Garanta Prendara.
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TEORA DE INVARIABILIDAD DEL CAPITAL Segn esta teora, el Capital debe permanecer invariable a fin de determinar su incremento o disminucin en el transcurso de un perodo operacional de la empresa.
De esta forma, una empresa podr comparar su Capital Inicial con el Capital Final y determinar si: Capital Inicial < Capital Final = Utilidad Capital Inicial > Capital Final = Prdida
Recordar El Capital aumenta con las utilidades; disminuye con las prdidas. Como el Capital no puede variar, se habilitan dos tipos de cuentas: a) b) De prdidas De ganancias. Ejercicio N 8 Determinar la ecuacin del inventario de una empresa 2-Marzo-2001: Un comerciante inicia actividades con los siguientes aportes: Dinero en efectivo................................$ 4.500.000 Un local comercial valorizado en ....... $ 3.200.000 Una camioneta valorizada en............ $ 5.650.000 Letras por deuda del 50% camioneta Tres Letras a su favor, por $75.000 c/u
ACTIVO
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TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS CUENTAS Se representa por una T. esquemtica que tiene dos partes:
DEBE y HABER
Los que slo son nombres convencionales para identificar izquierda y derecha. DEBE Cargos Dbitos..... BANCO DE CHILE 620 180 60 860 Abonos Crditos.. HABER 85 120 114 319
a) b) c) d) e) f) g) h)
CONCEPTOS Las anotaciones registradas al Debe de la cuenta se llaman cargos. Las anotaciones registradas al Haber de la cuenta se llaman abonos. La suma de los cargos se llama: dbitos La suma de los abonos se llama: crditos La diferencia entre dbitos y crditos se llama saldo. Cuando los dbitos son mayores, se llama saldo deudor. Cuando los crditos son mayores, se llama saldo acreedor Cuando dbitos y crditos son iguales, se dice que la cuenta est saldada TECNICISMO Y CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS DEBE Cargos (+) ACTIVO HABER Abonos (-) DEBE Cargos (-) PASIVO HABER Abonos ( + )
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CUENTAS DE RESULTADO
a) Cuentas de Activo Cuando aumentan, se cargan, Cuando disminuyen, se abonan. b) Cuentas de Pasivo Cuando disminuyen se cargan Cuando aumentan, se abonan. c) Cuentas de Resultado Cuando hay prdidas, se cargan Cuando hay ganancias, se abonan GANANCIAS > PRDIDAS = UTILIDAD DEL EJERCICIO GANANCIAS < PRDIDAS = PRDIDAS DEL EJERCICIO
Cuentas de activo
Caja Banco (Cta.Cte.) Letras por Cobrar Terrenos Bienes Races Herramientas Muebles y tiles Maquinarias Instalaciones Mercaderas Clientes Deudores Retiros Personales Anticipos del Personal Letras en Cobranza Acciones IVA. Crdito Fiscal
TIPOS DE CUENTAS
Cuentas de pasivo
Proveedores Acreedores Letras por Pagar Cuentas por Pagar Instituciones de Previsin por pagar Prstamo Bancario Impuestos por Pagar Impuesto nico Impuesto Retenido Capital Sueldos por pagar Arriendos por pagar IVA. Dbito Fiscal
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Resultado Ganancias
Ventas Intereses cobrados Descuentos Obtenidos Recargos cobrados Arriendos cobrados Sueldos cobrados Honorarios cobrados Arriendos cobrados Pagados
Recordar Las cuentas de Activo, si tienen saldo, ste siempre ser Deudor. Las cuentas de Pasivo, si tienen saldo, ste siempre ser Acreedor Las cuentas de Prdida, tendrn saldo deudor. Las cuentas de Ganancias, tendrn saldo acreedor. PLAN DE CUENTAS
Es el listado de Cuentas que una empresa ha determinado utilizar para el desarrollo de sus procesos contables, lo que depender de la naturaleza de las actividades econmicas que realice. (Ej. No es lo mismo la contabilidad de un hospital que la de un supermercado). Requisitos del Plan de Cuentas 1) Debe ser amplio, de manera de abarcar todas las actividades de la empresa. 2) Debe ser flexible, para que pueda adaptarse a la evolucin de la empresa. 3) Desde el punto de vista formal, debe tener un sistema de codificacin numrico de las cuentas, de manera que sea fcil su identificacin por grupos. Ejemplo: 1.000 ACTIVO 1.100 Activo Circulante 1.110 Caja Una sub.-cuenta (La clase de cuenta) (El grupo) (La cuenta)
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Clase de Cuenta
Como se Afectan
Debe
Haber
3.- Compra mercadera por $1.800.000: 50% al contado con cheque, el saldo con crdito simple. 4.- Arrienda una Oficina. $210.000, paga 30% en efectivo la diferencia con Ch/. 5.-Vende mercadera $430.000, con letras
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Para que tengan validez legal, estos libros deben estar timbrados por el Servicio de Impuestos Internos.
Se prohbe Alterar el orden y fecha de las operaciones descritas, dejar espacios en blanco, hacer raspaduras o enmienda, borrar, arrancar hojas o alterar la encuadernacin. El Libro de Balances, se le llama de LIBRO INVENTARIOS Y BALANCES: Se registrar en ste la primera anotacin contable que es el Inventario Inicial del Comerciante, con sus Activos y sus Pasivos LIBRO DIARIO
Consta de dos columnas: DEBE y HABER, las que al sumarlas, siempre debern totalizar iguales, respondiendo al principio contable de la PARTIDA DOBLE Las anotaciones que se registran en ste, se llaman ASIENTOS o PARTIDAS CONTABLES Asientos contables Se define como la representacin grfica de la Partida Doble Caractersticas: a) b) Numeracin correlativa; fecha cronolgica Cuentas deudoras (son las que registran cargos)
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DEBE
HABER
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. Las transacciones registradas en el Libro Diario, se traspasan al Libro Mayor. Este libro se representa por una T. Esquemtica por cada cuenta con su Debe y Haber. Funcin Agrupar la informacin y sintetizarla, de manera de proporcionar los datos necesarios para la confeccin del Balance.
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TOTALES
BALANCE GENERAL
Es un Estado Contable final, que muestra a una fecha determinada la situacin econmica y financiera de una empresa. Situacin econmica : a la capacidad que tiene la empresa de generar utilidades. Situacin financiera, entendiendo la capacidad de la empresa para cancelar sus deudas oportunamente. Formas de presentacin del Balance General:
Se confecciona al 31 de Diciembre de cada ao. Se presenta de dos formas: a) Balance General Tributario, llamado Tabular o de 8 columnas. Es un Estado de Resultados. Exigido por el Servicio de Impuestos Internos, para efectos de pagos tributarios. (Declaracin Anual de Impuesto a la Renta).
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Consta de ocho columnas: a) Las primeras cuatro, valorizadas, corresponden al Balance de Comprobacin y de Saldos (dbitos, crditos, saldo deudor y acreedor). SUMAN IGUALES DE DOS EN DOS. b) Las dos siguientes columnas, corresponden al Inventario, son: ACTIVO y PASIVO. Se registran en stas los saldos correspondientes segn sea el tipo De cuenta. SUMAN DESIGUALES. c) Las dos ltimas columnas, corresponden a RESULTADOS: PRDIDAS o GANANCIAS. Se registran aqu los saldos correspondientes. SUMAN DESIGUALES. Se cuadra ste, determinando la diferencia entre ACTIVO y PASIVO y entre PRDIDAS y GANANCIAS, la que deber ser igual. Finalmente, el resultado de ste ser o Prdida o Ganancia. Del ejemplo anterior
Balance General Activos Pasivos
Estado de Resultado Total Ventas (-) Costo de Venta Margen de Contribucin (-) Gastos de Adm. Y Ventas Resultado Operacional (Utilidad)
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DIARIO VENTA
DIARIO COMPRA
DIARIO CAJA
DIARIO REMUNERACIONES
DIARIO GENERAL
LIBRO MAYOR
ESTADOS FINALES
Objetivo del Sistema: Simplificacin de las operaciones, disminucin de los traspasos al mayor, disminucin de las operaciones por tipo, estandarizacin del registro. Base Legal del Sistema: Art. 28 del cdigo de comercio Llevndose Libro de Caja o de Factura podr omitirse en el diario el asiento detallado tanto de las cantidades que entran, como de las compras, ventas y remesas de mercaderas que el comerciante hiciere.
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A base de efectivo: Mercadera Caja 20 09 xxxx Compra Mds segn Fac. N 1234
xxxx
A base de Acumulacin: 15 09 Mercadera xxxx Proveedores Compra Mds segn Fac. N 1234
xxxx
En consideracin a lo anterior en el sistema centralizador todas las operaciones se contabilizan como hechas al crdito y posteriormente para evitar la sobre posicin de las cifras se regulariza el pago en los diarios auxiliares respectivos.
Al adoptar el sistema centralizador los libros auxiliares obligatorios son: *Libro Caja *Libro Compra *Libro Venta *Libro de Remuneraciones
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Comprobante De Ingreso
Comprobante De Egreso
Comprobante De Traspaso
Libros Auxiliares
Libro de Compra
Libro de Venta
Libro de Letras
Libro de Remuneraciones
Libro de Honorarios
Libros de Contabilidad
Libro Diario Libro Mayor Informes Contable s Balance General Estado de Resultado Estado de Flujo de Efectivo
6.- CONCEPTOS ELEMENTALES DEL ANALISIS FINANCIERO Introduccin Sin lugar a duda, que una de las funciones de mayor relevancia de todo ejecutivo de una empresa, es tomar decisiones y planificar actividades futuras. Por esta razn necesita en forma imperiosa conocer la situacin real de su empresa as como un doctor necesita saber sobre la condicin de su paciente, para prescribir un tratamiento. De acuerdo a lo anterior no resultar recomendable proyectar a una empresa financieramente dbil a una expansin o bien actividades promocionales de elevado monto, de la misma forma que a un enfermo del corazn no se puede prescribir una participacin en alguna maratn. Con todo lo anterior, la planificacin deber ajustarse a la realidad financiera de esa empresa, es decir, a una empresa con endeudamientos no le podemos sugerir nuevos financiamientos externos (prstamos). El Balance de una empresa proporciona una de las fuentes de informacin ms relevantes para el anlisis financiero. De aqu se desprende la urgente necesidad de los empresarios y ejecutivos de entender y comprender la informacin entregada por el Balance, y no limitarse a cumplir slo porque disposiciones legales exigen su presentacin. El anlisis financiero, a travs de algunos ndices financieros permitir controlar la marcha de la empresa desde la perspectiva de las finanzas, permitiendo ejercer acciones correctivas que reviertan o que no causen inestabilidad en su funcionamiento normal.
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Antes de comenzar a determinar las razones y su uso, es importante que el empresario conozca la clasificacin que tiene las cuentas de Activo y Pasivo. Clasificacin del Activo Se encuentra dividido en: Activo Circulante Activo Fijo Otros Activos
Activo Circulante Representa los activos y recursos de la empresa que sern producidos, vendidos o consumidos dentro del plazo de un ao. - Caja - Banco - Mercaderas - Crdito fiscal IVA - P.P.M. - Clientes - Depsitos a plazo - Letras por Cobrar Activo Fijo Representa aquellos bienes adquiridos por la empresa, no con el nimo de venderlos sino que, dedicarlos a la explotacin de la empresa. - Terrenos - Maquinarias - Vehculos - Equipos - Herramientas - Muebles y tiles - Obras Otros Activos Incluye activos y recursos de la empresa no clasificados en los rubros anteriores. - Gastos de Organizacin - Marcas, Patentes
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Pasivo Circulante Representa aquellas obligaciones adquiridas con terceras personas, las cuales debern ser canceladas dentro de un ao. Sus principales cuentas son: - Proveedores - Cuentas por Pagar - Impuesto por Pagar - Prstamos Bancarios (Mx. 1 ao) - Dbito Fiscal IVA - Acreedores - Documentos por Pagar Pasivo a largo Plazo Representa aquellas obligaciones contradas con terceras personas, las cuales debern ser canceladas en un plazo superior a un ao. Sus principales cuentas son: - Prstamos Bancarios - Documentos por Pagar - Hipotecas por Pagar Capital y Reservas Representan el patrimonio de la empresa. Sus principales cuentas Capital Revalorizacin Capital Propio Utilidades Acumuladas
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ndices de Rentabilidad Permiten expresar las utilidades obtenidas en el perodo como un porcentaje de las ventas, de los Activos o del Patrimonio.
Capital de Trabajo Sin ser un ndice propiamente tal, ayuda a la interpretacin financiera y permite conocer la disponibilidad de capital operativo de la empresa.
Los ndices financieros para que sean de verdadera utilidad al momento de realizar anlisis, deben compararse con los ndices del sector industrial al cual pertenece la empresa y con los ndices de estados financieros de perodos anteriores. Liquidez Razn de Liquidez Este ndice permite saber si los Activos Circulantes de la empresa pueden servir para cumplir las obligaciones de Pasivo Circulantes. Esta razn representa el financiamiento con que cuenta la empresa para cumplir con sus obligaciones a corto plazo ( menos de 1 ao).
La Liquidez se calcula dividiendo el Activo Circulante por el Pasivo Circulante Activo Circulante Razn de Liquidez =
Pasivo Circulante
Ejemplo: Activo Caja Banco Cliente Mercadera Muebles Bien Raz Total Activo Pasivo Letras x pagar Proveedores Documentos x pagar Prestamos Bancario L.P Capital Total Pasivo
20.000.50.000.35.000.80.000.110.000.400.000.695.000.-
40.000.25.000.50.000.250.000.330.000._______ 695.000.-
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Desarrollo
P. cida = 185.000 80.000 = 0.91 115.000 Comentario El resultado de sta razn significa que por cada peso que debo ( $1) tengo cero coma noventa y un ( $0.91 ) pesos del activo circulante sin mercaderas para cubrir obligaciones , es decir la empresa no cuenta con el suficiente dinero disponible para cancelar sus obligaciones de corto plazo. Razn Acidsima Permite determinar los recursos lquidos de que dispone la empresa, para cumplir sus compromisos, sin considerar otras cuentas del Activo Circulante, es decir, slo Caja, Banco. Su determinacin es:
Desarrollo
R. Acidsima = 20.000 + 50.000 = 0.60 115.000
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TOTAL ACTIVOS
Patrimonio
El endeudamiento sobre los Activos permite medir el grado de compromiso que la empresa tiene al financiar sus Activos con deudas a terceros, es decir, mide el porcentaje de los Activos financiados con deuda a terceros. El financiamiento de los Activos de una empresa depender de su situacin, de las condiciones del negocio, de las polticas generales y del objeto que persigue. Razn Deuda sobre Patrimonio Permite conocer si la deuda con terceros es mayor, igual o menor que el patrimonio que posee la empresa.
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Activo Circulante > Pasivo Circulante = Capital de Trabajo Activo Circulante = Pasivo Circulante = no hay Capital de Trabajo Del ejemplo anterior C.T = 185.000 - 115.000 = 70.000 Comentario El resultado de ste ndice significa que el capital de trabajo de la empresa es de $ 70.000.Rentabilidad La rentabilidad es el rendimiento o retorno valorado en unidades monetarias, que la empresa obtiene a partir de sus recursos, es decir, es la utilidad del perodo expresado como un porcentaje de las ventas, de los activos o de su capital.
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Para saber si la Rentabilidad de una empresa es adecuada, se puede comparar la Rentabilidad obtenida en el periodo con la rentabilidad que habra obtenido el capital si se hubiera depositado a plazo por el mismo periodo. En general, una empresa tiene que alcanzar una mejor rentabilidad que las alternativas que ofrece el sistema financiero. Ejercicio A partir de los datos del balance general y estado de resultado, determine los ndices Financiero mencionados.
Balance General Activos Caja Banco Letras x Cobrar Mercaderas Maquinarias Total Activo 2.150 1.000 1.200 650 1.100 6.100 Pasivos Crdito Corto Plazo Letras x Pagar Impto. 2 Categora Capital Utilidad Total Pasivo 1.200 1.900 50 2.100 850 6.100
Estado de Resultado Total Ventas (-) Costo de Venta Margen de Contribucin (-) Gastos de Adm. Y Ventas Resultado Operacional (Utilidad) 3.700 1.950 1.750 900 850
7.- LIBRO COMPRA - VENTA Impuesto a las Ventas y Servicios DL. 825 Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios Articulo 1 DL. 825: Establcese, a beneficio fiscal, un impuesto sobre las ventas y servicios, que se regir por las normas de la presente ley. Articulo 2 DL. 825: para los efectos de esta ley, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender: 1.- Por venta, toda convencin independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construido totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a la venta.
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IVA DEBITO FISCAL: cuando la empresa vende mercaderas tiene que cobrar al cliente un precio que incluya el valor de la mercadera ms el Impuesto al valor agregado, para reflejar en la contabilidad el Iva de las ventas cobrado al cliente, se utiliza una cuenta llamada Iva Dbito Fiscal. Esta es una cuenta de Pasivo, porque el Iva cobrado es un valor adeudado al fisco, hasta que se haga la compensacin con el Iva de las compras.
PRECIO DE VENTA = VALOR VENTA NETO + 19% IVA
Al cierre de cada mes las empresas tienen QUE COMPARAR EL Iva de las compras con el Iva de las ventas para declarar remanente o pago de Impuesto. IVA CRDITO MAYOR IVA DBITO: este caso se da cuando el impuesto de las compras supera al impuesto de las ventas. Como resultado se obtiene un Iva Remanente que se acumula y se traspasa para el mes siguiente, el Iva Remanente es una cuenta de Activo.
IVA REMANENTE = IVA COMPRAS > IVA VENTAS
IVA DBITO MAYOR IVA CRDITO: este caso se da cuando el impuesto de las ventas supera al impuesto de las compras. Como resultado se obtiene un Iva a Pagar, el Iva a Pagar es una cuenta de Pasivo.
IVA A PAGAR = IVA VENTAS > IVA COMPRAS
El Iva Remanente o Iva a Pagar se declaran en el formulario N 29 del SII, el que se paga a ms tardar el da 12 de cada mes. (Articulo 64 DL 825). Diario de Ventas
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------------- x ------------Clientes xxxxx Ventas Iva Dbito Fiscal (Centralizacin Diario Ventas) Diario de Compras Fecha Proveedor Rut
xxxxxx xxxx
N Factura
Valor Neto
19% Iva
Valor Total
xxxxx xxxx
xxxxxx
(Centralizacin Diario Compras) a) Si Dbito > Crdito = Pago de Impuesto ----------- 31/. -----------Iva Dbito Fiscal Iva Crdito Fiscal Iva por Pagar Por ajuste de Iva ----------- 12/. -----------Iva por Pagar Caja / Banco xxxxx
xxxxx xxxxx
xxxxx xxxxx
b) Si Crdito > Dbito = Remanente Crdito Fiscal ----------- 31/. -----------Iva Dbito Fiscal Remanente Crdito Fiscal Iva Crdito Fiscal xxxxx xxxxx
xxxxx
Por ajuste de Iva al mes siguiente ----------- 31/. -----------Iva Dbito Fiscal xxxxx Iva Crdito Fiscal
xxxxx
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Ejercicio N 1: Don Zacaras Labarca Del Ro tiene el siguiente movimiento en el mes de Septiembre. a) Compra mercaderas por $ 55.000 (Iva incluido) b) Compra mercaderas por $ 60.000 (Iva incluido) c) Vende mercaderas por $ 10.000 (valor neto) d) Compra mercaderas por $ 100.000 (Ms Iva ) e) Vende mercaderas por $ 70.000 (valor bruto) En el mes de Octubre realiza los siguientes movimientos. f) Compra mercaderas por $ 15.000 (valor neto) g) Vende mercaderas por $ 150.000 (valor neto) h) Vende mercaderas por $ 200.000 (valor bruto) i) Compra mercaderas por $ 30.000 (Iva incluido ) j) Compra mercaderas por $ 75.000 (Iva incluido ) k) Vende mercaderas por $ 175.000 (Iva incluido) Se pide: Confeccionar Libro Compra Venta Determinar Pago de Impuesto Centralizacin en Libro Diario Asientos de Ajuste Ejercicio N 2: Doa Zoila Vaca tiene el siguiente movimiento de compra y venta en el mes de Abril. a) Compra mercaderas por $ 37.990 (ms Iva ) b) Compra mercaderas por $ 210.000 (Iva incluido) c) Vende mercaderas por $ 300.000 (valor bruto) d) Compra mercaderas por $ 85.300 (valor neto ) e) Vende mercaderas por $ 150.000 (ms Iva) f) Vende mercaderas por $ 90.000 (Iva incluido) g) Vende mercaderas por $ 30.000 (valor bruto) h) Compra mercaderas por $ 250.000 (ms Iva) En el mes de Mayo realiza los siguientes movimientos. i) Vende mercaderas por $ 25.500 (Iva incluido) j) Compra mercaderas por $ 30.000 (ms Iva) k) Vende mercaderas por $ 81.100 (valor bruto) l) Vende mercaderas por $ 110.000 (ms Iva) m) Compra mercaderas por $ 250.000 (valor neto) n) Compra mercaderas por $ 180.000 (Iva incluido) En el mes de Junio realiza los siguientes movimientos. o) p) q) r) s) t) u) Compra mercaderas por Vende mercaderas por Compra mercaderas por Vende mercaderas por Vende mercaderas por Compra mercaderas por Compra mercaderas por $ $ $ $ $ $ $ 15.000 (valor neto ) 250.000 (ms Iva) 45.550 (Iva incluido) 135.800 (Iva incluido) 290.700 (valor bruto) 50.800 (ms Iva) 20.000 (Iva incluido)
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Comentario Como se puede apreciar el monto definitivo a pagar represent $ 204.840 de ms, es decir un 45,5 % de recargo. En consecuencia y teniendo en consideracin stas cifras concluimos que no result para nada recomendable deberle al Estado, y encontramos en esa situacin que lo ms conveniente, es lograr un financiamiento externo, instituciones que para un crdito de 8 meses nunca aplicara una tasa superior a un 11 % cifra bastante ms baja que la determinada con cifras y porcentajes de ste ejemplo (45,5 %) Ejercicio: Un contribuyente debe pagar el 12 de Mayo de 2004, sus impuestos correspondientes al mes de abril y que ascienden a $ 120.000.-, los cuales por falta de financiamiento slo cancela el 30/ 09/2004. Estimamos el 8 % de IPC. Se pide: Determinar la cifra total a pagar. 8.- LEGISLACIN LABORAL RELACIN JURDICO - LABORAL Articulo 3 Cdigo del Trabajo: Para todos los efectos legales se entiende por: a) Empleador: la persona natural o jurdica que utiliza los servicios intelectuales o materiales de una o ms personas en virtud de un contrato de trabajo. b) Trabajador: toda persona natural que preste servicios personales intelectuales o materiales, bajo dependencia o subordinacin, y en virtud de un contrato de trabajo. c) Trabajador independiente: aqul que en el ejercicio de la actividad de que se trate no depende de empleador alguno ni tiene trabajadores bajo su dependencia. Articulo 6 Cdigo del Trabajo: El contrato de trabajo puede ser individual o colectivo. El contrato es individual cuando se celebra entre un empleador y un trabajador. Es colectivo el celebrado por uno o ms empleadores con una o ms organizaciones sindicales o con trabajadores que se unan para negociar colectivamente, o con uno y otros, con el objeto de establecer condiciones comunes de trabajo y de remuneraciones por un tiempo determinado. Articulo 78 Cdigo del Trabajo: Contrato de Aprendizaje La convencin en virtud de la cual un empleador se obliga a impartir a un aprendiz por si o a travs de un tercero en un tiempo y condiciones determinados, los conocimientos y habilidades de un oficio calificado. Slo pueden celebrar contrato de aprendizaje los trabajadores menores de 21 aos. (Art. 79) Contrato Individual de Trabajo
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x 1.5
437,50 (Valor hora ordinaria) x 1,5 = $ 656,25 (valor hora extraordinaria) Nota: Todo lo anterior se simplifica utilizando un factor Fijo para las jornadas de 48 horas. Ejemplo: 90.000 x 0.0072917 = $656.253 Feriado Legal Articulo 67 Cdigo del Trabajo: Los trabajadores con ms de un ao de servicio tendrn derecho a un feriado anual de quince Das Hbiles, con remuneracin integra. El feriado se conceder de preferencia en primavera o verano, considerndose las necesidades del servicio. Das Hbiles Para estos efectos slo se computan los das hbiles de lunes a Viernes, independiente a la jornada de trabajo, por lo cual, el sbado se considerar inhbil (Art. 69). Trabajadores que no cumplen un ao de trabajo: Naturalmente no tienen derecho a feriado, pero si termina su relacin contractual con la empresa, corresponde cancelar los das en proporcin al tiempo servido, considerando para estos efectos 1,25 das por cada mes o fraccin superior a das. Trabajador que prest 6 meses de servicio a una empresa , le corresponde que le cancelen 7,5 das. Nota: Es importante considerar adems, que solo para este caso el feriado es compensable en dinero y adems no es imponible. REMUNERACIONES Articulo 41 Cdigo del Trabajo: se entiende por remuneracin las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo. Articulo 42 Cdigo del Trabajo: constituyen remuneracin, entre otras, las siguientes:
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Haberes Total Imponibles (+ ) Total Haberes No Imponible Total Haberes Descuentos (-) Total Descuentos Alcance Liquido (-) Total Anticipos Total a Pagar
Proteccin a las Remuneraciones Articulo 54 Cdigo del Trabajo: las remuneraciones se pagarn en moneda de curso legal, a solicitud del trabajador, podr pagarse con cheque o vale vista bancario a su nombre. Junto con el pago, el empleador deber entregar al trabajador un comprobante con indicacin del monto pagado, de la forma como se determin y de las deducciones efectuadas. Articulo 55 Cdigo del Trabajo: las remuneraciones se pagarn con la periodicidad estipulada en el contrato, pero los perodos que se convengan no podrn exceder de un mes. Articulo 56 Cdigo del Trabajo: las remuneraciones debern pagarse en da de trabajo, entre lunes y viernes, en el lugar en que el trabajador preste sus servicios y dentro de la hora siguiente a la terminacin de la jornada. Las partes podrn acordar otros das u horas de pago. Gratificaciones Es la participacin legal que les corresponde a los trabajadores por las utilidades de la empresa. (Art. 42 e) Formas de Cancelarla 1.- Sistema de Abono del 25 % La ley excepciona al empleador de la obligacin de gratificacin con el 30 % de las utilidades lquidas, cuando abone o pague a sus trabajadores el 25 de lo devengado en el respectivo ejercicio comercial. Lo anterior cualquiera sea la utilidad lquida obtenida por el empleador. (Art.5O). Ventajas del Sistema El tope legal de 4,75 Ingresos mnimos mensuales; $279.775 los cuales se cancelan en forma mensual a razn de $23.315; evitando una mayor cantidad para los sueldos altos. Incluirla como parte del sueldo. Ejemplo: Si un empleador contrata a un trabajador por un sueldo mensual de $74.000; el contrato se extiende as: Sueldo Base $ 59.200 25 % Gratificacin $ 14.800 De esta manera se libera de preocupaciones posteriores, respecto a este tema. 2.- Reparto del 30 % de las utilidades (Art. 47) La operativa del sistema considera: 1.- Se divide el 30 % de la utilidad lquida obtenida en el ejercicio, por el total de lo devengado por los trabajadores, obteniendo un factor.
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Trabajador A
Trabajador B Trabajador C
$1.700.000
$1.200.000 $1.100.000 $4.000.000
x
x x
7,5%
7,5% 7,5%
=
= =
$ 127.500
$ 90.000 $ 82.500 $ 300.000
Importante En la situacin que exista trabajadores a los cuales se les cancel por anticipado (25 %) y a otros no; igual se debe considerar las remuneraciones de los primeros para la determinacin del factor. Naturalmente que no se les vuelve a pagar. En el caso que el trabajador no alcance a completar un alo de servicio tendrn derecho a la gratificacin en proporcin a los meses trabajados. De la Proteccin a la Maternidad Articulo 194 Cdigo del Trabajo: la proteccin a la maternidad se regir por las disposiciones del presente ttulo y quedan sujetos a ellas los servicios de la administracin pblica, los servicios semifiscales, de administracin autnoma, de las municipalidades y todos los servicios y establecimientos, cooperativas o empresas industriales, extractivas, agrcolas o comerciales, sean de propiedad fiscal, semifiscal, de administracin autnoma o independiente, municipal o particular o perteneciente a una corporacin de derecho pblico o privado. Estas disposiciones beneficiarn a todas las trabajadoras que dependen de cualquier empleador, comprendidas aquellas que trabajan en su domicilio y, en general, a todas las mujeres que estn acogidas a algn sistema previsional. Ningn empleador podr condicionar la contratacin de trabajadoras, su permanencia o renovacin de contrato. O la promocin o movilidad en su empleo, a la ausencia o existencia de embarazo, ni exigir para dichos fines certificado o examen alguno para verificar si se encuentra o no en estado de gravidez. Articulo 195 Cdigo del Trabajo: las trabajadoras tendrn derecho a un descanso de maternidad de seis semanas antes del parto y doce semanas despus de l. Si la madre muriera en el parto o durante el perodo del permiso posterior a ste, dicho permiso o el resto de l que sea destinado al cuidado del hijo, corresponder al padre, quien gozar del fuero establecido en el artculo 201 de este Cdigo y tendr derecho al subsidio a que se refiere el artculo 198. El padre que sea privado por sentencia judicial del cuidado personal del menor, perder el derecho a fuero establecido en el inciso anterior. Los derechos referidos en el inciso primero no podrn renunciarse y durante los periodos de descanso queda prohibido el trabajo de las mujeres embarazadas y purperas. Asimismo, no obstante cualquiera estipulacin en contrario, debern conservarse-les sus empleos o puestos durante dichos periodos. Articulo 196 Cdigo del Trabajo: si durante el embarazo se produjere enfermedad como consecuencia de ste, comprobada con certificado mdico, la trabajadora tendr derecho a un descanso prenatal suplementario cuya duracin ser fijada, en su caso, por los servicios que tengan a su cargo las atenciones mdicas preventivas o curativas. Si el parto se produjere despus de las seis semanas siguientes a la fecha en que la mujer hubiere comenzado el descanso de maternidad, el descanso prenatal se entender prorrogado hasta el alumbramiento y desde la fecha de ste se contar el descanso puerperal, lo que deber ser comprobado, antes de expirar el plazo, con el correspondiente certificado mdico o de la matrona.
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Ejercicios para Realizar en Clases 1.- La Sra. Jessica Parada tiene un contrato individual con la empresa El Roble, con 45 horas semanales. Tiene un sueldo mensual compuesto por: Sueldo $ 200.000 Asignacin de Zona $ 35.000 Colacin $ 36.000 Bono Especialidad $ 50.000 Regala de Gas $ 9.000 Gratificacin Garantizada mensual $ calcular Movilizacin $ 26.000 Su jornada Laboral es la siguiente: Entrada 8:30 -13:30 Colacin 13:30-15:30 Salida 15:30-19:30 El da lunes 03 mayo a pedido de la gerencia tiene hora de salida a las 14:00 hrs. y en la tarde a las 21:15 hrs. El da martes 04 mayo sale a las 20:30 hrs. El da mircoles 05 mayo la hora de salida a colacin fue 14:00 hrs. Vuelve a las 16:00 hrs. El da jueves 06 mayo la jefatura solicita ayuda a la Sra. Jessica quien sale a las 20:45 hrs. El da viernes en premio a su buena voluntad la Sra. Jessica sale a las 18:00 hrs. El resto del mes sale en forma normal. Se pide: Clasificar los conceptos en los que son base para el clculo de las hrs. Extras. Calcular Gratificacin mensual Calcular valor hora extra y monto total de las horas extras. 2) Con la siguiente informacin se solicita calcular Gratificacin Garantizada mensual: a) Sueldo mensual Bono Movilizacin Gratificacin Sueldo Bruto $ 150.000 $ 15.000 25% $ 441.660 de acuerdo al sgte desglose
b)
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3.- La Sra. Juana Rosas tiene un contrato individual con la empresa El Manzano, con 48 horas semanales con hora de colacin. Tiene un sueldo mensual compuesto por: Sueldo $ 134.784 Asignacin de Caja $ 20.000 Aguinaldo $ 31.071 Bono Responsabilidad $ 54.100 Comisiones $ 15.760 Gratificacin Garantizada mensual $ calcular Movilizacin $ 15.599 Su jornada Laboral es la siguiente: Lunes a Viernes 8:30 a 13:30 y 14:00 a 18:48 Hrs. A pedido de la gerencia la Sra. Juana trabaja extra por una semana El da lunes 10 mayo tiene hora de salida en la tarde a las 21:30 hrs. El da martes 11 mayo sale a las 19:30 hrs. El da mircoles 12 mayo la hora de salida es a las 19:30 hrs. El da jueves 13 mayo sale a las 20:45 hrs. El da viernes 14 sale a las 19:30 hrs. El resto del mes sale en forma normal. Se pide: Clasificar los conceptos en los que son base para el clculo de las hrs. Extras. Calcular Gratificacin mensual Calcular valor hora extra y monto total de las horas extras. 4.- En Puerto Montt con fecha 10 de mayo de 2004 se pone termino de contrato entre el Sr. Luis Fonseca y la Empresa el Manzano segn el Art. 161 inciso 1 del Cdigo del Trabajo, Necesidades de la Empresa. Se informa en carta aviso que se pagara Indemnizacin Sustitutiva, Indemnizacin Legal ms Feriado Proporcional. Segn la empresa el trabajador comenz sus funciones el 01 de septiembre de 1999 y a la fecha del finiquito faltaba que se tomar sus vacaciones del periodo 2003/2004. Adems estaba pagando un crdito con la C.C.A.F. Andes por $ 25.957.valor cuota (06 a 15) y un prstamo en Coopeuch por $ 30.000.- valor cuota (11 a 24). Segn Contrato de Trabajo la Remuneracin se desglosa de la sgte. Forma: Sueldo Base $ 375.352 Gratificacin $ 45.777 Bono de Responsabilidad $ 55.247 Asignacin Caja $ 20.424 Movilizacin $ 15.931 AFP 12.29% Isapre 2.10 UF (Valor UF 16.455.03)
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CONTABILIDAD Tomo I Cooperativa de Cultura, Publicaciones Multiactiva Ltda. Santiago, Chile, 1991. Ley Sobre Las Ventas y Servicios Manual de Consultas Tributarias
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