9

BAB II LANDASAN TEORI

2.1. Prinsip-Prinsip Operasional Perbankan Islam Bank Islam adalah bank yang melakukan kegiatan usaha berdasarkan prinsip syariah. Kegiatan bank Islam merupakan implementasi dari prinsip ekonomi Islam dan ada tiga karakteristik yang mendasari sistem perbankan Islam (IAI, PSAK, 1999). Pertama, uang merupakan alat tukar dan bukan merupakan komoditi yang dapat diperjualbelikan. Kedua, nilai uang tidak akan berubah dari waktu ke waktu sehingga tidak dikenal adanya konsep time value of money. Ketiga, kegiatan yang bersifat spekulatif tidak diperkenankan karena memiliki unsur ketidakpastian. Secara garis besar, operasi bank Islam didasarkan pada dua prinsip. Pertama, sistem bagi hasil, yaitu sistem yang meliputi cara pembagian hasil usaha antara bank dengan penyimpan dana dan antara bank dengan nasabah penerima kredit mudharabah. Hasil usaha bank yang dibagikan kepada penyimpan dana adalah laba usaha bank yang telah dihitung selama satu periode tertentu. Hasil usaha nasabah penerima kredit mudharabah yang dibagi dengan bank adalah laba usaha yang dihasilkan penerima kredit mudharabah dari salah satu usahanya yang secara utuh dibiayai dari kredit mudharabah dari bank, setelah melewati suatu periode tertentu yang disepakati bersama dan setelah dikurangi pajak. Kedua, sistem markup, yaitu semacam biaya-biaya bank yang diperhitungkan secara lump sum dalam bentuk nominal diatas nilai kredit yang diterima nasabah penerima kredit dari bank.

10 Biaya bank tersebut ditetapkan sesuai dengan kesepakatan antara bank dengan nasabah. Dalam melaksanakan kegiatan operasionalnya, bank Islam berfungsi sebagai manager investasi, investor, jasa layanan bank dan layanan sosial dalam bentuk pengelolaan dana ZIS (zakat, infaq dan shadaqah) serta penyaluran pinjaman kebajikan (al qard al hasan). Selain itu bank Islam juga dapat melakukan transaksi yang tidak dilakukan oleh bank konvensional, misalnya jual-beli dan sewa-menyewa.

2.2. Pembiayaan Murabahah dalam Bank Islam 2.2.1. Definisi dan Tipe Murabahah Definisi murabahah menurut Ibnu Qudamah dalam bukunya Mughni (Tazkia Institute, 1999, 21) : Murabahah adalah menjual dengan harga asal ditambah dengan margin keuntungan yang telah disepakati. Pembiayaan Murabahah syah dalam Islam, seperti disebutkan dalam Al-Quran : Dan Allah telah menghalalkan jual-beli dan mengharamkan riba (Q.S. Al Baqarah : 275). Juga dalam hadist dari Sohib r.a, bahwa Rasulullah SAW bersabda: Tiga hal yang dari dalamnya terdapat keberkatan : jual-beli secara tangguh, muqaradhah (mudharabah) dan mencampur gandum dengan tepung untuk keperluan rumah, bukan untuk dijual. (HR. Ibnu Majah) Sedangkan tipe murabahah dibedakan menjadi 2 macam (Tazkia Institute, 1999, 1) : 1. Murabahah Murabahah adalah jual-beli barang pada harga asal dengan tambahan keuntungan yang disepakati. Karakteristiknya adalah penjual harus memberitahu harga

11 produk yang ia beli dan menentukan suatu tingkat keuntungan sebagai tambahannya. 2. Murabahah kepada pemesan pembelian Adalah jual-beli dimana kedua belah pihak atau lebih bernegosiasi dan berjanji satu sama lainnya untuk melaksanakan sebuah kesepakatan dimana pemesan meminta pembeli untuk membeli sebuah aset yang pemesan akan memilikinya. Pemesan berjanji kepada pembeli untuk membeli aset itu darinya dan memberi keuntungan yang diminta. Gambar 1 : Transaksi Pembiayaan Murabahah

NASABAH

BANK
3

SUPPLIER

Sumber : Tazkia Institute, 1999, 6 Keterangan gambar : 1. 2. 3. 4. Nasabah memesan barang kepada bank. Bank membeli dan membayar barang kepada supplier. Supplier mengirim barang kepada nasabah. Nasabah membayar kepada bank (tunai maupun cicilan).

12 2.2.2. Perbedaan antara Murabahah dengan Al Bai Bitsaman Ajil Bank Islam memiliki produk-produk pembiayaan dengan prinsip

pengambilan keuntungan ( Zainul Arifin, 1999, 6-7) yang terdiri atas : 1. Al Murabahah Yaitu kontrak jual-beli dimana barang yang diperjual-belikan tersebut diserahkan segera sedangkan harga (pokok dan margin keuntungan yang disepakati bersama) dibayar kemudian hari secara sekaligus (lum sump defered payment). Dalam prakteknya, bank bertindak sebagi penjual dan nasabah sebagai pembeli dengan kewajiban membayar secara tangguh dan lump sum. 2. Al Bai Bitsaman Ajil Yaitu kontrak al murabahah dimana barang yang diperjual-belikan tersebut

diserahkan dengan segera sedang harga barang tersebut dibayar dikemudian hari secara angsuran (installment deffered payment). Dalam prakteknya pada bank sama dengan murabahah hanya saja kewajiban nasabah dilakukan secara angsuran. 3. Bai Salam Yaitu kontrak jual-beli dimana harga atas barang yang diperjual-belikan dibayar dimuka sebelum barang diserahkan kepada pembeli (pre-paid purchase of goods). Melalui cara ini harga barang dibayar dimuka pada waktu kontrak dibuat, tetapi penyerahan barang dilakukan beberapa waktu kemudian. Jadi pada dasarnya transaksi al bai bitsaman ajil merupakan jenis kontrak murabahah dimana kewajiban nasabah dilakukan secara angsuran dan untuk transaksi murabahah kewajiban nasabah dilakukan secara tangguh dan sekaligus.

13 Sedangkan transaksi murabahah merupakan kebalikan dari bai salam. Pada murabahah, barang diserahkan terlebih dahulu oleh penjual (bank) kepada pembeli (nasabah), baru pembayarannya dilakukan dikemudian hari setelah penyerahan barang (baik pembayaran dilakukan secara sekaligus maupun secara cicilan). Sedangkan pada bai salam, pembayaran harga barang oleh pembeli (bank) dilakukan dimuka sebelum penyerahan barang oleh penjual (pemasok atau nasabah) dan kepada pembeli (bank) dilakukan kemudian hari setelah pembayaran selesai dilakukan (Syahdeni, 1999, 69).

2.2.3. Tujuan Pembiayaan Murabahah pada Bank Islam Tujuan pembiayaan murabahah pada bank Islam ( Al Khadas, 1999, 13): 1. Bank Islam mendapatkan keuntungan yang pantas dari pembiayaan murabahah. 2. Beberapa bank Islam memiliki pengalaman untuk membeli produk tertentu. 3. Untuk klien, bank Islam mendanai pembelian produk kemudian pembeli (klien) akan membayar dalam jangka waktu tertentu sesuai dengan kesepakatan. 4. Pembiayaan murabahah memberikan alternatif jual-beli bebas riba sebagai perbandingan dalam sistem perbankan konvensional.

2.2.4. Kondisi/ Syarat-Syarat Pembiayaan Murabahah

14 Menurut perspektif Islam, pembiayaan murabahah adalah bentuk penjualan karena itu kondisi murabahah sama dengan penjualan pada umumnya (Tazkia Institute, 1999, 1) yang meliputi : 1. Bank Islam memberitahu biaya modal kepada nasabah. 2. Kontrak pertama harus syah. 3. Kontrak harus bebas dari unsur riba. 4. Bank Islam harus memiliki dan menguasai barang komoditi tersebut sebelum menjualnya ke klien. 5. Komoditi yang diperjual-belikan harus halal. 6. Bank Islam seharusnya mengungkapkan setiap cacat yang terjadi setelah pembelian atas produk dan membuka semua hal yang berhubungan dengan cacat. 7. Bank Islam harus membuka semua ukuran yang berlaku bagi harga pembelian, misalnya jika pembelian dilakukan secara hutang. 8. Jika syarat dalam 1, 6 atau 7 tidak dipenuhi, pembeli memiliki pilihan : a. Melanjutkan pembelian seperti apa adanya. b. Kembali kepada penjual dan menyatakan ketidaksetujuan. c. Membatalkan kontrak.

2.2.5. Prosedur Pembiayaan Murabahah Pembiayaan murabahah dalam bank Islam harus mengikuti prosedur sebagai berikut (Al Khadas, 1999, 11) :

15 1. Klien meminta bank melalui form tertulis untuk membeli produk tertentu, dimana klien akan membeli melalui murabahah. Form tersebut berisi tentang spesifikasi produk yang diminta, persyaratan dokumen, total nilai produk, informasi tentang klien, pembagian laba dan sumber penawaran produk. 2. Bank Islam mempelajari form surat permohonan klien dari segala aspek yang meliputi : a. Mempelajari posisi klien, seperti jenis bisnis klien, situasi kredit dan likuiditasnya. b. Mempelajari produk dari segi ekonomi, gambaran situasi umum pasar, yaitu jumlah penawaran dan permintaan produk. c. Mempelajari metode penawaran pembelian, seperti biaya operasi pembiayaan murabahah, jangka waktu perjanjian, laba

pembiayaan dan pembayaran angsuran pinjaman. d. Meminta jaminan untuk melindungi hak bank dalam

mendapatkan kembali uangnya sesuai dengan waktu perjanjian. 3. Setelah memeriksa dan mengesahkan pembiayaan murabahah, bank meminta pembeli untuk menandatangani kontrak perjanjian. Pada tahap ini, biaya operasi pembiayaan murabahah dan penentuan pembagian laba didiskusikan dan disepakati. Disamping itu bank Islam meminta pembeli untuk membayar angsuran pertama harga murabahah. Bentuk paling umum kontrak pembelian bank Islam disini adalah pernyataan oleh klien bahwa klien akan menyelesaikan

16 perjanjian pembeliannya ketika diberitahukan oleh bank bahwa produk telah tersedia. 4. Setelah bank Islam membeli produk, kemudian bank Islam dan pembeli menandatangani kontrak penjualan murabahah. Pada kontrak tersebut, biaya operasi yang sesungguhnya pembiayaan murabahah dan keuntungan yang diperoleh bank harus diketahui. 5. Pembeli menerima produk.

2.2.6. Murabahah kepada Pemesan Pembelian Ide tentang jual-beli murabahah kepada pemesan pembelian nampak berasal karena dua alasan (Tazkia Institute, 1999, 2) : 1. Mencari pengalaman. Satu pihak yang berkontrak (pemesan pembelian) meminta pihak lain (pembeli) untuk membeli sebuah aset, dan pihak pertama menjanjikan kepada pihak kedua akan membeli aset itu darinya dan memberinya suatu keuntungan, tergantung pada pengalaman dari pembeli. 2. Mencari pembiayaan. Pemesan beli meminta kepada pembeli untuk membeli aset dan berjanji untuk membelinya dan memberinya suatu keuntungan, dengan pengertian bahwa pembeli akan menjual aset kepada pemesan secara kredit penuh atau sebagiannya. Kredit adalah motif dari kebanyakan, jika tidak semua, yang berhubungan dengan bank Islam berdasarkan jual-beli murabahah secara pesanan.

17 Dua tujuan diatas dapat bergabung menjadi satu. Memang peningkatan pada pembelian kredit sekarang ini karena berbagai alasan telah menyebabkan meningkatnya permintaan penjualan semacam itu. Menjual dengan kredit bukanlah sebuah syarat baik murabahah atau murabahah kepada pemesan pembelian, meskipun sangat dominan banyak transaksi.

2.2.7. Jenis Murabahah kepada Pemesan Pembelian Janji pemesan pembelian dalam murabahah kepada pembeli bisa mengikat bisa juga tidak mengikat. Para ulama syariah awal yang sepakat pada bolehnya jualbeli ini menggariskan bahwa pemesan tidak boleh diikat untuk memenuhi kewajiban ini. The Islamic Fiqih Academic akhir-akhir ini telah menetapkan hukum yang sama, dan karenanya pemesan pembelian telah diberikan pilihan, baik untuk membeli aset itu atau menolaknya ketika ditawarkan kepadanya oleh pembeli. Hal ini karena transaksi ini tidak membawa seseorang untuk menjual apa yang ia tidak miliki (yang tidak dibolehkan), atau untuk melakukan tindakan lain yang dilarang syariah seperti yang dijelaskan secara detail oleh ulama syariah terdahulu. Tetapi, beberapa ulama syariah modern telah mengijinkan janji dalam jenis jual-beli ini mengikat pemesan pembelian, yaitu jual-beli murabahah dengan kewajiban pada pemesan pembelian untuk mengambil penghantaran (AAO-IFI, 1998, 142-143). Jual-Beli Murabahah kepada Pemesan Pembelian dengan Disertai Kewajiban, dan Hukum-Hukumnya. a. Jika pembeli menerima permintaan pemesan, ia harus membeli aset itu dan menyempurnakan sebuah kontrak jual-beli yang syah

18 antara ia dan pedagang aset itu. Pembelian ini dianggap pelaksanaan dari janji yang mengikat secara hukum antara pemesan dan pembeli. b. Pembeli menawarkan aset itu kepada pemesan yang harus menerimanya demi janji yang mengikat secara hukum dan karenanya harus membangun sebuah kontrak jual-beli. c. Dalam jenis jual-beli dibolehkan untuk membayar hamish gedyyah (jumlah yang dibayar oleh pemesan pembelian atas sebuah permintaan dari pembeli untuk memastikan pemesan serius dalam permintaannya akan aset itu) ketika menandatangani kesepakatan asli tetapi sebelum pembeli membeli aset itu. Tetapi jika pemesan menolak untuk membeli aset itu, kerugian aktual pada pembeli harus dibayar dari hamish gedyyah. d. Pembeli dapat kembali kepada hamish gedyyah dalam jumlah kerugian yang dideritanya jika pemesan menolak untuk membeli aset itu. Jika hamish gedyyah kurang dari jumlah yang diderita pembeli, pembeli dapat kembali kepada pemesan untuk sisa kerugiannya. Beberapa bank Islam menggunakan urboun (jumlah uang yang dibayar di muka kepada penjual) sebagai sebuah alternatif dari hamish gedyyah. Jika pembeli memutuskan untuk menyempurnakan transaksi dan mengambil aset itu maka urboun akan dianggap sebagai harga yang dibayar dimuka. Jika tidak, maka urboun akan ditahan oleh penjual.

19 Karenanya, dalam hal urboun, pembeli mengambil jumlah keseluruhan dari urboun itu, apakah lebih atau kurang dari kerusakan. Tetapi dalam hal hamish gedyyah pembeli akan mengurangi hanya jumlah aktual dari kerugian yang dideritanya, dan jika jumlah hamish gedyyah melebihi kerugian, ia boleh mengembalikan kelebihan itu kepada pemesan. Murabahah kepada Pemesan Pembelian tanpa Disertai Kewajiban dan Hukum-Hukumnya. a. Salah satu pihak (pemesan pembelian) meminta pihak lainnya (pembeli) untuk membeli sebuah aset dan berjanji bahwa ketika ia membeli aset itu, pemesan akan membelinya darinya pada sebuah harga ditambah keuntungan. Permintaan ini dianggap sebagai keinginan untuk membeli, bukan penawaran. b. Jika pembeli menerima permintaan ini, ia lalu membeli aset itu untuk dirinya di bawah sebuah kontrak jual-beli antara ia dengan pedagang aset itu. c. Pembeli, sesudah memiliki secara hukum aset itu harus menawarkannya kembali kepada pemesan menurut syarat-syarat janji pertama. Hal ini dianggap sebagai tawaran dari pembeli. d. Ketika aset itu ditawarkan kepada pemesan, ia harus memiliki pilihan untuk menyempurnakan sebuah kontrak jual-beli atau menolak untuk membeli yaitu pemesan tidak wajib untuk memenuhi janjinya. Jika ia memilih untuk masuk pada sebuah

20 kontrak, itu akan dianggap sebagai sebuah penerimaan tawaran. Sebuah kontrak jual-beli dibuat antara pemesan dan pembeli. e. Pada saat pemesan menolak untuk membeli aset itu, ia masih tetap dalam pemilikan pembeli yang memiliki hak untuk menggunakannya dengan cara-cara yang dibutuhkan. f. Jika sebuah syarat dibuat bahwa pemesan harus membayar cicilan pertama, pembayaran harus dibuat sesudah kontrak

ditandatangani dan cicilan itu harus menjadi bagian dari harga jual.

2.2.8. Hukum-Hukum Umum Hukum-hukum umum yang menyangkut tentang murabahah dan murabahah kepada pemesan pembelian meliputi (AAO-IFI, 1998, 143-144) : 1. Jaminan Kreditur (pembeli) dapat meminta debitur (pemesan pembelian) untuk menyediakan sebuah jaminan. Dalam hal ini debitur harus menyerahkan sebuah jaminan yang bisa diterima. Barang-barang yang dipesan dapat menjadi salah satu jaminan yang bisa diterima untuk pembayaran hutang. 2. Hutang dalam murabahah kepada pemesan pembelian. Menurut hukum syariah, penyelesaian hutang dalam murabahah kepada pemesan pembelian tidak boleh dikaitkan kepada sifat barang yang dijual, apakah hasil penjualan itu positif atau negatif. Ini karena ketika penjualan sempurna, pemilikan berpindah kepada pemesan dan pembeli pertama memegang pemilikan

21 piutang. Karenanya jika pemesan menjual aset itu segera atau pada suatu waktu sebelum hutangnya kepada pembeli jatuh tempo bahkan jika untuk harga berganda, ia tidak diwajibkan menyelesaikan hutangnya kecuali aset itu sendiri diletakkan pada colateral untuk hutang ini, juga kerugian nilai dari aset tidak menjustifikasi kelambatan dalam penyelesaian hutang yang jatuh tempo itu. 3. Penundaan oleh debitur yang mampu. Seorang yang mampu dilarang menunda penyelesaian hutangnya. Tetapi jika seorang pemesan menundanya pembeli dapat mengambil tindakan berikut : a. Mengambil prosedur kriminal yang diperlukan terhadap pemesan yang membuat cek palsu atau pemegang jaminan untuk jumlah hutang itu, jika pembuatan instrumen yang tidak syah dilarang oleh hukum. b. Mengambil prosedur perdata untuk mendapatkan kembali hutang itu dan mengklaim kerusakan finasial aktual karena penundaan. c. Mengambil prosedur perdata untuk memperbaiki kerusakan karena kerugian kesempatan akibat penundaan. Ini adalah pandangan beberapa ahli hukum modern. 4. Bangkrut. Jika pemesan yang berhutang dianggap pailit dan gagal menyelesaikan hutangnya, kreditur harus menunda tagihan hutang sampai ia menjadi sanggup kembali. 5. Hukum perwakilan yang diberikan oleh yang dipesan kepada pemesan pembelian, dan menjual untuk pemesan sendiri. Sesuai

22 dengan syarat sahnya jual-beli murabahah kepada pemesan pembelian, dan untuk mencegah riba, pembeli tidak boleh mengijinkan pemesan untuk membeli aset yang diperlukan

mewakilinya dan kemudian menjualnya kepadanya. 6. Dampak potongan harga pada murabahah. Beberapa ulama syariah memandang bahwa pembeli (pemesan) harus mendapat manfaat dari potongan yang penjual dapatkan sebagai pembeli. Jumlah ini mengurangi keuntungan murabahah sampai porsi yang sama dengan potongan tersebut bahkan meskipun penjual (sebagai pembeli) mendapat potongan sesudah jual-beli murabahah sempurna. Hal ini disebabkan bolehnya mendapat potongan pada harga pembelian dan memasukkannya sebagai harga penjualan. Tetapi beberapa ulama syariah berpandangan bahwa pembeli harus mendapat manfaat dari potongan hanya jika penjual mendapatkannya sebelum murabahah jadi sempurna, atau pada saat membuat janji. Jika tidak potongan itu harus menjadi milik penjual.

2.2.9 Aplikasi Dalam Perbankan Murabahah umumnya diterapkan pada produk pembiayaan untuk pembelian barang-barang investasi, baik domestik maupun luar negeri seperti melalui Letter of Credit (L/C). Skema ini paling banyak digunakan karena sederhana dan menyerupai kredit investasi pada bank konvensional. Berbeda dengan apa yang dilakukan oleh bank-bank Islam di Indonesia yang menggunakannya secara berkelanjutan (roll over/ evergreen) seperti untuk

23 modal kerja, sebenarnya murabahah adalah kontrak jangka pendek dengan sekali akad (one short deal). Karena itu murabahah tidak tepat diterapkan untuk skema modal kerja, yang lebih tepat jika diterapkan dengan skema mudharabah. Sampai saat ini portfolio mudharabah di bank-bank Islam didapati sedikit sekali digunakan. Alasan yang paling sering didengar adalah resiko yang sangat besar pada mudharabah, sehingga masih dicari pola yang tepat untuk melaksanakannya ( Tazkia Institute, 1999, 5).

2.3. Konsep Dasar Akuntansi 2.3.1. Konsep Dasar Akuntansi Konvensional Dalam menyusun suatu laporan keuangan, informasi yang diberikan harus dapat bermanfaat bagi para pemakainya. Untuk itu laporan keuangan harus dapat memenuhi karakteristik kualitatif. International Accounting Standard Committee (IASC) menetapkan karakterisik kualitatif pokok yang harus dipenuhi adalah : dapat dipahami, relevan, keandalan (mencakup kejujuran, substansi netralitas, prudensi dan kelengkapan) dan dapat dibandingkan. Untuk memenuhi karakteristik kualitatif laporan keuangan, IAI dalam PSAK No.1 mengakui asumsi dasar akuntansi sebagai berikut (IAI, PSAK, 1996): 1. Kelangsungan Usaha Suatu entitas ekonomi diasumsikan terus melakukan usahanya secara berkesinambungan tanpa maksud untuk dibubarkan, kecuali bila ada bukti sebaliknya. Perusahaan dianggap akan melanjutkan usahanya untuk waktu

24 mendatang yang dapat diduga, tidak bermaksud atau berkepentingan dengan likuidasi atau penutupan usaha. 2. Akrual Pengukuran aktiva, kewajiban, pendapatan, beban serta perubahannya diakui pada saat terjadi, tidak pada saat uang diterima atau dibayarkan, dicatat dan berpengaruh pada laporan keuangan pada periode kejadian. Konsep dasar akuntansi dijelaskan kembali dalam Intermediate Accounting (Smith & Skousen, 1984, 23) menurutnya model akuntansi tradisional dibentuk dari asumsi-asumsi dasar, yaitu : 1. Perusahaan dipandang sebagai satu kesatuan ekonomi yang berbeda dari pemilikan unit usaha lainnya. 2. Perusahaan dianggap akan terus melanjutkan usaha, sehingga neraca melaporkan beban-beban berkaitan dengan kegiatan-kegiatan di masa depan dan tidak dilaporkan pada nilai realisasi jika perusahaan dilikuidasi. 3. Kegiatan yang dicatat adalah transaksi dan kejadian yang telah lalu. Jadi perubahan nilai sumber-sumber dan modal tidak dibukukan sebelum terjadi. 4. Akuntansi menganut prinsip penilaian beban. Jadi dasar pencatatan transaksi adalah jumlah uang atau nilai moneter dari akuntansi yang ditukarkan saat transaksi. 5. Transaksi diakui dengan unit-unit moneter.

25 6. Kesatuan usaha dibagi dalam periode akuntansi, sehingga dalam setiap periode, pengukuran penghasilan berdasarkan akrual. Beban dalam satu periode ditentukan dalam mengkaitkannya dengan pendapatan tertentu dalam periode waktu tertentu (matching concept). 7. Konservatif, yaitu jika dalam pelaporan terdapat dua alternatif, perusahaan memilih alternatif yang mempunyai manfaat paling sedikit bagi modal pemilik.

2.3.2. Konsep Dasar Akuntansi Syariah Tujuan dari laporan keuangan menurut AAO-IFI (The Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions) dalam SFA No. 1 Chapter 6 adalah bahwa laporan harus mengandung informasi tentang kepatuhan bank

terhadap syariah, dan oleh karenanya harus ada informasi tentang pos-pos non halal; informasi sumber daya kewajiban, termasuk akibat suatu transaksi atau kejadian ekonomi terhadap sumber entitas, maupun kewajibannya; informasi yang dapat

membantu pihak-pihak terentu dalam menghitung zakatnya; informasi yang dapat membantu pihak terkait dalam memprediksi aliran kas bank dan seterusnya (para 3641). Sedangkan kerangka dasar akuntansi keuangan versi AAO-FI seperti dituangkan dalam SFA No. 2 meliputi 9 Bab. Tidak seperti halnya akuntansi keuangan konvensional, akuntansi bank syariah menuntut lebih banyak laporan yang meliputi : statement of finacial position, statement of income, statement of cashflows,

26 statement of retained earning, statement of changes in restricted investment, statement of sources and uses of funds in Zakah and charity fund and statement of sources uses of funds in qard fund. Empat laporan pertama adalah unsur-unsur laporan keuangan yang sudah dikenal selama ini secara konvensional, sedangkan tiga yang terakhir bersifat khas. Bila dibandingkan dengan asumsi dasar yang ada dalam SAK dengan menganut IASC (International Accounting Standards Committee), maka terdapat sedikit perbedaan. Kalau kerangka dasar akuntansi konvensional secara eksplisit memakai dua asumsi dasar, yakni dasar akrual (accrual basis) dan kelangsungan usaha (going concern), maka asumsi dasar yang dipakai dalam kerangka dasar versi AAO-IFI terdiri dari empat hal yaitu : the accounting unit concept, the going concern concept, the periodicity concept and the stability of the purchasing power of the monetery unit. Komparasi kedua konsep diatas, secara tegas menunjukkan ada satu konsep dasar yang sama-sama diakui oleh oleh kedua model akuntansi yakni konsep going concern. Aspek pengakuan memegang peranan penting sebagai kerangka dasar, karena pengakuan merujuk kepada prinsip yang mengatur kapan dicatatnya transaksi pendapatan (revenue), beban (expense), laba (gain) dan rugi (loss). Pada dasarnya AAO-IFI memakai konsep akrual sebagai dasar pengakuan untuk semua bentuk transaksi. Ini sejalan dengan kerangka dasar versi IASC yang juga dianut oleh akuntansi konvensional di Indonesia. Namun demikian, kalau kita mengacu kepada praktik beberapa bank syariah, ada sejumlah penyimpangan. Misalnya dasar akrual hanya dipakai untuk pengakuan beban atau expenses, tetapi dasar kas (cash basis)

27 dipakai dalam pengakuan revenue dan/ atau income. Argumentasi yang dijadikan landasan atas sikap ini adalah unsur ketidakpastian dan konservatisme (Adnan, 1999, 7). Untuk aspek pengukuran hampir tidak berbeda bila dibandingkan dengan akuntansi konvensional, karena semua atribut yang akan dijadikan acuan harus mempertimbangkan unsur : reliability, understandability dan comparability.

2.4. Dasar Pengukuran Akuntansi Pembiayaan Murabahah pada Bank Islam Dasar pengukuran akuntansi pembiayaan murabahah pada bank Islam, dibagi menjadi 3 yaitu : pengukuran akuntansi biaya awal (initial cost), pengukuran akuntansi biaya-biaya lain yang terkait dengan biaya awal (subsequent costs) operasi dan dasar pengukuran laba operasi.

2.4.1. Pengukuran Akuntansi Biaya Awal (Initial Cost) Operasi Pembiayaan Murabahah Initial cost adalah biaya-biaya yang dibayar oleh bank Islam kepada supplier. Biaya adalah unit uang yang dikeluarkan untuk mendapatkan produk atau jasa. Dalam Islam, biaya seharusnya dibebankan secara adil tanpa penambahan maupun pengurangan. Biaya tidak seharusnya mencakup pemborosan waktu dan sumber alam. Allah menganjurkan kepada kita untuk mengurangi pemborosan baik dalam waktu maupun sumber-sumber alam (Q.S. Al Isra : 27). Selanjutnya, biaya harus menjadi dasar untuk harga yang wajar dan adil, yang tidak merugikan penjual maupun pembeli (Al Jadawi, 1985, 24). Antara penjual dan pembeli seharusnya

28 mengungkapkan kebenaran karena menurut ketentuan syariah Islam setiap muslim harus jujur, adil, tidak menipu dan ekonomis (Q.S. Al ARaf : 85). Biaya merupakan dasar untuk penentuan harga dan pengukuran laba. Adalah logis untuk mengidentifikasi dan mengukur biaya yang timbul dari produk yang akan menghasilkan. Pencocokan yang benar antara beban dan pendapatan masih menjadi masalah paling penting yang dihadapi oleh akuntan dalam akuntansi konvensional. Harga dalam pembiayaan murabahah tergantung pada biaya operasi murabahah dan keuntungan yang dikehendaki, dalam hal ini adalah persentase harga biaya. Biaya murabahah merupakan dasar dari harga dan keuntungan murabahah, karenanya para ahli syariah cenderung untuk memperlakukannya dengan cara penjualan di luar kontrak murabahah. Hal tersebut menghindarkan terjadinya kesalahan atau memperkirakannya selama penetapan biaya operasi pada pembiayaan murabahah. Tetapi secara nyata, pembiayaan murabahah menyajikan 90% pendapatan investasi. Dalam bank-bank Islam (Al Nagi, 1985, 215), dimana 98% dana depositor dalam beberapa bank Islam ditunjukkan hanya untuk pembiayaan murabahah, karena merupakan investasi jangka pendek dengan resiko yang cukup kecil. Biaya awal produk (aset) murabahah adalah biaya yang dibayar oleh bank Islam kepada supplier. Pada kasus murabahah kepada pemesan pembelian, produk yang dikehendaki dalam murabahah harus sama dengan di pasar, sama jenis dan penghitungannya menggunakan ukuran yang tepat (Shahata, 1990, 95). Para ahli dan ulama syariah setuju jika biaya historis (historical cost) adalah dasar untuk menentukan biaya awal produk (aset) murabahah. Mereka menyatakan bahwa pengukuran akuntansi harus menggunakan pengukuran yang tepat dan akurat tanpa

29 estimasi dan perkiraan. FAO-IBFI (1998, 132) menjelaskan bahwa biaya historis (historical cost) seharusnya digunakan sebagai dasar pengukuran dan pencatatan biaya awal saat akuisisi atau perolehan. Oleh karena itu produk (aset) yang diperoleh bank Islam dengan tujuan untuk dijual dengan murabahah seharusnya diukur pada saat perolehan dengan dasar biaya historis. Ada beberapa faktor yang harus dicatat berkenaan dengan biaya awal operasi pembiayaan murabahah : 1. Perubahan harga. Yaitu perubahan harga produk (aset) murabahah akibat penurunan atau peningkatan harga produk itu dalam pasar yang menyangkut waktu transaksi murabahah. Sebagai contoh : bank membeli barang seharga Rp 100.000, dan sebelum menandatangani kontrak penjualan murabahah, harga di pasar meningkat menjadi Rp 110.000. Menurut Islam penambahan harus dihilangkan dan beban atau harga tetap Rp 100.000. 2. Perubahan atas nilai produk. Yaitu perubahan harga produk (aset) murabahah yang disebabkan karena peningkatan atau penurunan nilai produk itu sendiri. Sebagai contoh : penurunan nilai produk akibat kerusakan sehingga mengakibatkan penurunan harga ataupun peningkatan nilai produk akibat jumlah permintaan lebih besar dari jumlah penawaran sehingga terjadi peningkatan harga. 3. Perubahan atas nilai tukar. Yaitu perubahan harga produk murabahah yang disebabkan perubahan nilai tukar dalam transaksi murabahah. Sebagai contoh : bank membeli dalam rupiah

30 misalnya Rp 105.000 tetapi pembayaran dilakukan dengan dollar pada nilai tukar 3 untuk setiap dollarnya. Jadi, jumlah aktual yang dibayar menjadi Rp 35.000. Pada saat penjualan kembali, nilai tukar tumbuh menjadi 3,5 setiap dollar, membuat nilai menjadi Rp 30.000. Para ahli syariah sepakat jumlah yang harus dibayar adalah Rp 35.000.
4.

Diskon (Muqashah) Dalam praktek, bank Islam tidak mempertimbangkan saat menjual kembali. Pertimbangannya hanya diskon komersial, padahal keduanya memerlukan pertimbangan. Para ahli syariah berpendapat bahwa penjual (bank) memiliki pemilihan untuk mengurangi harga penjualan kembali. Mereka juga menyatakan bahwa waktu diskon merupakan faktor penentu, maksudnya jika diskon dibuat sebelum mencapai masa kontrak maka harus ada pengurangan harga saat penjualan. Jika sebaliknya, maka tidak ada pengurangan tetapi dikenakan pelonggaran. Dengan demikian setiap perubahan untuk biaya awal yang berhubungan dengan nilai fisik produk harus dipertimbangkan. Lebih lanjut, diskon yang berhubungan dengan produk (aset) murabahah dan diakui sebelum mencakup kontrak murabahah harus dikurangi dari biaya murabahah.

2.4.2.

Pengukuran Akuntansi Biaya-Biaya yang Terkait dengan Biaya Awal Operasi (Subsequent Costs) Pembiayaan Murabahah. Subsequent cost adalah biaya-biaya yang dibayar oleh bank Islam setelah

bank Islam membayar biaya-biaya awal (intial costs). Studi Al-Khadas (1999, 18)

31 menjelaskan tentang opini para ahli syariah tentang biaya yang terkait dengan biaya awal operasi dan harus dibebankan dalam pembiayaan murabahah, meliputi: 1. Biaya langsung, yaitu biaya yang dibayar atau akan dibayar oleh bank Islam sehubungan dengan perolehan produk (aset) murabahah.
2.

Biaya-biaya tidak langsung, yaitu biaya-biaya yang akan meningkatkan nilai produk (aset) murabahah tetapi tidak berhubungan dengan pekerjaan yang dilakukan oleh murabih (bank) sehingga murabih harus membayar kepada pihak lain sehubungan dengan pekerjaan tersebut.

Sedangkan biaya-biaya lain terkait yang tidak seharusnya dibebankan ke dalam biaya awal operasi dalam pembiayaan murabahah :
1.

Biaya-biaya langsung yang berhubungan dengan pekerjan yang dilakukan oleh murabih.

2.

Biaya-biaya tidak langsung yang berhubungan dengan pekerjaan yang dilakukan oleh murabih.

3.

Macam-macam

biaya tidak langsung yang meningkatkan nilai produk dan

berhubungan dengan pekerjaan yang dilakukan oleh bagian lain tetapi hal ini merupakan tanggung jawab murabih untuk melakukannya. 4. Macam-macam biaya tidak langsung yang tidak meningkatkan nilai produk. Shahata (1987, 125) menyebutkan bahwa biaya awal dan biaya-biaya lain yang terkait dengan biaya awal tersebut dalam perspektif akuntansi Islam harus diberlakukan menurut konsep biaya historis seperti dalam akuntansi konvensional. Ada beberapa pekerjaan yang seharusnya dilakukan oleh murabih, seperti pekerjaan manajemen murabahah, dan menurut perspektif akuntansi Islam, biaya-biaya tersebut

32 merupakan biaya-biaya langsung yang tidak dipertimbangkan sebagai biaya operasi pembiayaan murabahah. Hal ini karena berhubungan dengan pekerjaan yang dilakukan oleh murabih seperti penjelasan sebelumnya. Studi lain (Al-Galaf, 1996, 29-30) menjelaskan bahwa biaya-biaya lain yang terkait yang dapat dibebankan pada biaya awal murabahah, meliputi : 1. Biaya langsung industri. 2. Biaya langsung penjualan. 3. Biaya langsung manajerial. Studi ini mengabaikan biaya-biaya tidak langsung tersebut belum tentu benar karena seperti sebelumnya disebutkan beberapa biaya tidak langsung ada yang dapat dan tidak dapat dibebankan pada biaya awal operasi pembiayaan murabahah. Studi lain (Shahata, 1990, 132-135) menjelaskan tentang biaya-biaya lain yang terkait apa saja yang seharusnya dan tidak seharusnya dibebankan ke biaya awal operasi

pembiayaan murabahah. 1. Biaya-biaya lain yang terkait dengan biaya awal operasi pembiyaaan murabahah dan seharusnya dibebankan adalah :
a.

Biaya-biaya langsung pada kondisi dimana biaya-biaya tersebut dibayar atau akan dibayar dan berlawanan dengan pekerjaan yang dilakukan oleh bagian lain kecuali murabih sendiri.

b. Macam-macam biaya tidak langsung pada kondisi biaya-biaya meningkatkan nilai produk dan telah dibayarkan. 2. Biaya-biaya lain yang terkait dengan biaya awal operasi pembiayaan murabahah dan tidak seharusnya dibebankan adalah :

33 Biaya-biaya yang berhubungan dengan pekerjaan yang dilakukan oleh murabih sendiri, seperti : biaya manajemen umum atau biaya manajemen murabih.
b.

a.

Biaya-biaya untuk pekerjaan yang biasanya dilakukan oleh murabih sendiri.

c. Biaya-biaya untuk pekerjaan yang dilakukan oleh pihak lain dan tidak meningkatkan nilai produk. d. Biaya-biaya umum selama alokasinya tergantung pada estimasi dan perkiraan. FAS-IBFI (Financial Accounting Standard for Islamic Bank andFinancial Instituion) menjelaskan bahwa pengukuran pembiayaan murabahah seperti akuisisi produk (aset) murabahah oleh bank Islam harus mengikuti ketentuan : 1. Dalam kasus murabahah kepada pemesan pembelian yang diwajibkan untuk memenuhi janjinya. Barang-barang yang tersedia untuk penjualan setelah akuisisi akan diukur pada biaya historisnya. Dalam kasus ini dimana penurunan nilai barang di bawah biaya akibat kerusakan atau dari keadaan yang tidak menguntungkan, seperti penurunan yang dinyatakan dalam nilai akhir barang pada akhir periode laporan keuangan. 2. Pada kasus murabahah atau murabahah kepada pemesan pembelian yang tidak memenuhi kewajibannya. Ketika bank Islam menemukan adanya indikasi kemungkinan tidak tertutupnya biaya barang-barang yang tesedia. FAS-IBFI mengabaikan analisa tipe-tipe biaya-biaya lain yang terkait secara langsung maupun tidak langsung yang seharusnya dibebankan kepada biaya awal operasi pembiayaan murabahah. Dan fokus mereka hanyalah pada perlakuan biaya

34 awal pembiayaan murabahah dan dalam kasus jika pemesan pembelian wajib memenuhi janjinya atau tidak. Jelas bahwa praktek-praktek bank tersebut sesuai dengan pandangan ahli khususnya madhab Hanafi, yang merujuk pada persetujuan (al-urf) (Omar, 1987, 155). Hasil dari pembahasan sebelumnya bahwa isu yang paling penting adalah untuk membuat suatu pengukuran yang unik dan formal yang harus diterapkan oleh semua bank Islam. Menurut pendapat-pendapat sebelumnya, biaya-biaya lain yang terkait yang dapat dibebankan ke dalam biaya awal harus berada dalam batasanbatasan berikut :
1.

Biaya langsung apapun yang menghasilkan peningkatan nilai produk (aset) murabahah dan dibayar oleh bank Islam seperti biaya transportasi, biaya pengiriman, komisi pembelian, biaya cukai, biaya manajerial langsung, dll. Semua ahli setuju dengan hal itu.

2.

Biaya tidak langsung dapat dibebankan ke dalam biaya awal operasi murabahah dalam dua kondisi berikut: (1) harus dibayar, (2) harus meningkatkan nilai produk. Semua ahli setuju dengan hal ini, kecuali madhab Al-Maliki yang menyatakan bahwa tidak diperbolehkan untuk membebankan biaya awal dengan biaya tidak langsung apapun yang berkaitan dengan pekerjaan yang bisa dilakukan oleh murabih tetapi dilakukan oleh pihak lain, meskipun dibayar untuk itu, karena itu merupakan kewajiban dari murabih untuk melakukan pekerjaan tersebut.

35 Biaya apapun yang berkaitan dengan kerja atau jasa amal tidak boleh dibebankan kepada biaya awal barang murabahah. Semua ahli setuju dengan itu. 4. Semua biaya tidak langsung, yang tidak meningkatkan nilai dari produk tidak boleh dibebankan pada biaya awal. Semua ahli setuju dengan itu.
5.

3.

Tidak diperbolehkan untuk membebankan biaya operasi murabahah dengan biaya operasi apapun yang berkaitan dengan bank Islam seperti gaji, depresiasi, upah, alat tulis, dll. Semua biaya ini harus dipotong dari bagian bank Islam dari laba murabahah.

6.

Tidak diperbolehkan untuk membebankan biaya operasi murabahah kepada kerugian apapun yang berkaitan dengan aktivitas bank Islam atau kerugian apapun yang berkaitan dengan barang murabahah seperti penalti, kompensasi yuridis, karena semua biaya tersebut berkaitan dengan tanggung jawab bank Islam.

2.4.3. Pengukuran Laba Operasi Pembiayaan Murabahah dalam Bank Islam Sebelum membahas pengukuran laba dari pembiayaan murabahah, definisi laba dari sudut pandang akuntansi dan Islam akan diperkenalkan. Kemudian pembahasan ini akan mencakup basis atau dasar dari pengukuran laba untuk pembiayaan murabahah, karena banyak pertanyaan yang perlu dijawab pada titik ini.

2.4.3.1. Perspektif Konvensional dan Islam mengenai Definisi Laba

36 Laba dianggap sebagai salah satu hal yang penting bagi bisnis dan merupakan alat yang penting untuk mengevaluasi keberhasilan atau kegagalan bisnis. Laba dalam akuntansi konvensional adalah selisih antara pendapatan dengan beban. Pendapatan adalah peningkatan dalam aset yang dihasilkan dari penjualan barang atau jasa kepada pihak ketiga (Harvey dan Keer, 1984, 52). Definisi yang lebih spesifik adalah pendapatan merupakan arus masuk atau peningkatan lain, atau penyimpanan dalam arus keluar, dari keuntungan ekonomi di masa depan dalam bentuk peningkatan aset atau pengurangan dalam kewajiban dari entitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi oleh pemilik, yang menghasilkan peningkatan dalam ekuitas selama periode pelaporan (Chartered Accountants and Australian Society of CPAs, 1998, 112). Beban merupakan konsumsi atau kerugian dari keuntungan ekonomi masa depan dalam bentuk pengurangan aset atau peningkatan kewajiban dari entitas, selain yang berkaitan dengan distribusi kepada pemilik, yang menghasilkan penurunan dalam ekuitas selama periode pelaporan (Chartered Accountants and Australian Society of CPAs, 1998, 113). Dari perspektif Islam mengenai akuntansi, konsep laba tidak berbeda dari konsep laba sekuler. Kata laba dalam Quran disebut sekali dalam Surat Al-Baqarah : 16. Konsep laba dalam Islam terdiri dari laba selama kehidupan dan setelah kehidupan. Selama hidup para ahli mendefiniskan laba sebagai pertumbuhan dalam modal (Al-Asfahani, tanpa tanggal, 388 dan Mohammad, 1988, 7). Dalam zakat, konsep laba berarti pertumbuhan dan peningkatan nilai (Naser,tanpa tanggal, 305). Dan dalam muamalat (hukum sipil yang berkaitan dengan lingkup ekonomi dan sosial dari aktivitas manusia) laba adalah selisih dari pendapatan dan beban (Naser,

37 tanpa tanggal, 305 dan Al-Masri, 1994, 3). Laba ini datang dari campuran dari buruh dan modal, yang datang dari aktivitas pembelian dan penjualan. Dalam akuntansi konvensional konsep laba sulit untuk didefinisikan karena pendapatan pada umumnya diasosikan dengan prosedur-prosedur akuntansi tertentu, tipe-tipe tertentu mengenai perubahan-perubahan nilai dan aturan yang implisit untuk menentukan kapankah pendapatan dilaporkan (Hendriksen, 1974, 159). Dalam perspektif Islam mengenai akuntansi, para ahli membedakan antara gala (hasil) dan laba. Gala adalah peningkatan dalam orud al-tijarah atau aktiva lancar non-kas (AlDawski, tanpa tanggal, 465). Dan ini bukanlah laba karena tidak datang dari usaha pekerja. Sebagai contoh, al-gala dalam operasi mudharabah menjadi bagian rab-ulmal (pemilik investasi). Jadi tidak didistribusikan sebagai laba antara mudharib (pekerja) dengan rab-ul-mal. Juga ada perbedaan antara al-faadah (bunga) dengan laba. Al-faadah adalah peningkatan dalam orud al-quniah (aktiva tetap). Dan diperoleh dari penjualan orud al-quniah. Ini sama dengan pendapatan kapitalis dalam akuntansi konvensional (Al-Ibji, 1996, 21). Jadi dalam Islam ada laba, gala, dan faadah, dan perlu untuk membedakan secara akurat di antara mereka khususnya ketika kita melihat distribusi laba antara pemegang saham dengan depositor dalam bank Islam. Dalam Islam, laba memiliki batasan-batasan, laba tidak boleh diperoleh dari riba, pemalsuan, monopoli, dan penipuan. Laba diperoleh dari kombinasi dua atau semua modal, buruh, dan risiko (jaminan). Laba dengan modal berarti bahwa rab-ulmal bisa memperoleh laba dari investasi modalnya dengan risiko sebagian dengan mudharib. Dan titik utama bahwa rab-ul-mal tidak dapat memutuskan bagian

38 labanya sebagai rasio modal terpisah dari hasil bisnis jika suatu laba atau rugi telah terjadi. Laba dengan buruh berarti bahwa mudharib memperoleh laba dengan rab-ulmal di luar kerjanya. Laba dengan resiko berarti bahwa harus meningkatkan laba jika risiko meningkat seperti transfer produk untuk dijual ke negara yang jauh.

2.4.3.2. Dasar Pengukuran Laba Operasi Pembiayaan Murabahah Dalam operasi pembiayaan murabahah sang murabih dan pemesan pembelian harus setuju dengan laba pada awal pembiayaan murabahah. Tetapi menyadari bahwa laba berbeda dari satu murabih ke lainnya khususnya jika pembiayaan murabahah berbentuk kredit, yang akan dibayar di masa depan atau akan dibayar secara angsuran selama periode keuangan mendatang. Dalam kasus-kasus tersebut ada empat alternatif : 1. Mengakui laba pada saat penjualan sehingga efeknya dicerminkan dalam periode keuangan saat itu. 2. Mengakui laba pada saat menerima kas sehingga efeknya dicerminkan dalam periode keuangan di masa depan. 3. 4. Mengalokasikan laba pada periode finansial pada saat transaksi. Mengakui laba pada saat pemulihan biaya total. Menurut studi fikih ada pandangan-pandangan yang berbeda dari para ahli mengenai waktu pengakuan laba. Alternatif pertama (1) direkomendasikan, karena pembiayaan murabahah berakhir ketika barang dikirimkan. Karena ada pemisahan antara operasi pembiayaan murabahah dengan operasi penagihan piutang murabahah yang dianggap sebagai tugas manajemen. FAO-IBFI menyatakan bahwa laba dari

39 penjualan kredit yang ditetapkan dalam satu pembayaran selama periode finansial di masa depan akan dialokasikan selama periode finansial dari transaksi penjualan. Meskipun badan dari FAO-IBFI memberikan preferensi terhadap alternatif untuk mengalokasikan laba selama periode finansial masa depan dari transaksi penjualan, badan tersebut juga mempertimbangkan pengakuan laba pada saat menerima angsuran sebagai suatu metode yang bisa diterima. Ini adalah pada kasus penjualan kredit, yang dibayar secara angsuran selama periode finansial masa depan, dengan anggapan penggunaan metode ini oleh bank Islam didukung dan diperkuat oleh Badan Pengawas Syariah dari bank Islam. Dalam pandangan ahli, bank Islam dapat memakai salah satu dari metodemetode yang bisa diterima jika didukung oleh Badan Pengawas Syariah dari bank Islam. Tetapi metode ini juga harus diungkapkan dalam laporan keuangan tahunan bank Islam, karena mempengaruhi nilai laba dari tahun keuangan bank Islam. Laba operasi pembiayaan murabahah dalam bank Islam dikalkulasikan

sebagai rasio dari biaya operasi pembiayaan murabahah, karena seperti yang disebutkan sebelumnya laba operasi pembiayaan murabahah harus diketahui oleh pembeli atau pemesan pembelian. Pengukuran laba memiliki dua sisi : dasar dari pengukuran laba dan rasio laba. Pengukuran laba operasi pembiayaan murabahah harus berdasar pada biayabiaya operasi murabahah, yaitu jenis biaya awal atau biaya akhir. Ada dua

pandangan ahli mengenai dasar pengukuran laba tersebut. Madhab Al-Maliki menyatakan bahwa biaya awal operasi pembiayaan murabahah adalah dasar dari pengukuran laba (Al-Daswki, tanpa tanggal, 160-161). Tetapi ahli lain berargumen

40 bahwa biaya akhir operasi (biaya awal ditambah biaya-biaya lain yang terkait dengan biaya awal) pembiayaan murabahah adalah dasar dari pengukuran laba (Al-Galaf, 1996, 35-36). Contoh berikut menggambarkan kedua poin yang berbeda. Misalnya biaya awal operasi pembiayaan murabahah adalah Rp 20.000, rasio laba untuk pembiayaan murabahah adalah 8% dan murabih (bank Islam) telah membayar pengeluaran-pengeluaran berikut: biaya transportasi Rp 750 biaya ganti rugi transportasi Rp 150 biaya pabean Rp 250 biaya langsung lain yang dibayar oleh bank Islam Rp 250

Dalam kasus ini menurut madhab Al Maliki: labanya adalah Rp 1600 (20000x8%) harganya adalah Rp 23000 ([20000+750+150+250+250]+1600)

Tetapi menurut madhab lainnya: labanya adalah Rp1712 ([20000+750+150+250+250]x8%) harganya adalah Rp 23112 ([20000+750+150+250+250]+1712) Sebagai hasilnya bank Islam harus menerapkan pendapat dari ahli-ahli lain, karena merupakan pendapat yang mayoritas. Dan dalam kasus bahwa bank Islam yang mengikuti madhab Al-Maliki, bank Islam ini harus mengungkap pilihannya dalam laporan keuangan tahunan karena dia telah memilih pendapat yang lebih inferior. 2.4.3.3. Dasar Penentuan Rasio Laba Operasi Pembiayaan Murabahah

41 Menurut syariah Islamiah tidak ada batasan tertentu untuk rasio laba. Rasio laba harus ditentukan menurut kenyataan pasar dan pengendalian internal yang menjadi bagian dari penjual itu sendiri. Allah berfirman (Quran, An-Nissa, 29), Islam melarang pengambilan laba yang terlalu besar. Madhab Al-Maliki mengatakan bahwa ada tindakan mengambil laba terlalu besar jika rasionya sama atau melebihi 1/3 (Al Alami, tanpa tanggal, 393). Dan madhab Hanafi menyatakan bahwa pengambilan laba yang berlebihan akan terjadi jika rasio tersebut melebihi perhitungan yang bisa diterima yang dibentuk oleh penghitung lainnya (Ibnu Abdeen, 1966, 143). Para ahli dan ulama syariah lebih suka bahwa rasio tersebut bisa diubah. Dalam kasus kredit penjualan sebagian besar ahli setuju bahwa rasio penjualan kredit bisa lebih tinggi dari rasio penjualan kas (Al Kardawi, 1987, 71-73; Al Sharbini, tanpa tanggal, 79, dan Abu Al Basal, 1994, 11). Sedikit ahli yang tidak setuju dengan hal ini, dan mereka melihat kenaikan ini sebagai riba (Al Ustad, 1975, 77). Saat ini, sebagian besar bank Islam menentukan rasio laba menurut kenyataan pasar dan tetap untuk sebagian besar pembiayaan. Beberapa mendebat bahwa rasio laba tersebut sama dengan rasio laba untuk institusi konvensional, sehingga fakta ini nampaknya merupakan pertanyaan yang berat (Abu Al-Basal, 1994, 11). Oleh karena itu, bank Islam harus memilih rasio laba yang tepat untuk diterapkan, dan rasio tersebut harus bisa diubah menurut kondisi pembiayaan murabahah. Lebih lagi rasio laba dalam bank Islam harus berbeda dari rasio yang diterapkan oleh institusi konvensional untuk menghindari pertanyaan yang berat tersebut.

42