Auditoria Ambiental

[AUDITORIA AMBIENTAL]
Seminario Casos de Auditoria
Universidad de San Carlos de Guatemala Centro Universitario del Sur Licenciatura en Contadura Pblica y Auditoria Seminario de Auditoria Lic. Oscar Hernndez
AUDITORIA AMBIENTAL
JOSE ANIBAL GODINEZ VILMA LILIANA CAMPOS
200642196 200840316
JENNIFER JULISSA ALVAREZ 200840317 HUGO ALVIZUREZ 200841018
Escuintla 22 de octubre de 2012
[AUDITORIA AMBIENTAL] INTRODUCCION
El problema ambiental es un tema que afecta a gran parte de la poblacin mundial. Problemas como: el cambio climtico, reduccin de la capa de ozono, prdida de biodiversidad, contaminacin, agotamiento de recursos naturales, generan una disminucin en la calidad de vida de los seres humanos, llegando incluso a comprometer su supervivencia.
La preocupacin por la preservacin del medio ambiente y los recursos naturales ha sido un tema importante en Guatemala, regulada desde la Constitucin Poltica, en la cual se declara de "inters nacional la conservacin, proteccin y mejoramiento del patrimonio natural de la nacin", (artculo 64). Al mismo tiempo en el artculo 97 se establece la obligacin del Estado, municipalidades y los habitantes del territorio nacional de propiciar el desarrollo social, econmico y tecnolgico que prevenga la contaminacin del ambiente y mantenga el equilibrio ecolgico. Adems se han emitido varios decretos, leyes y reglamentos, como lo es la Ley de Proteccin y Mejoramiento del Medio Ambiente (Decreto 68-86), tambin la Ley de reas Protegidas (Decreto 4-89).
Sin embargo en materia de legislacin ambiental, Guatemala aun presenta retraso importante en comparacin a pases ms desarrollados. Los problemas ambientales cada da son ms complejos, los estndares ms estrictos y nuestra legislacin no ha sabido adaptarse en forma oportuna a los cambios; este hecho ha llevado a que muchas de las leyes estn obsoletas o no puedan ser aplicadas en casos especficos. Actualmente las empresas han empezado a tomar conciencia sobre este problema y por eso han implementado sistemas de gestin ambiental, los que posteriormente certifican con ISO
14001. Se puede mencionar que en Guatemala es escaso el nmero de empresas que lleva estos sistemas y an menor las que lo certifican.
[AUDITORIA AMBIENTAL] Origen de la Auditora Ambiental:
La auditora ambiental tiene sus orgenes en Estados Unidos a finales de la dcada de los aos 70. Naci como consecuencia y a temor del aumento y la complejidad de la normativa ambiental y las cada vez ms crecientes sanciones econmicas impuestas por su inobservancia. Fue vista como una herramienta de la gestin ambiental para descubrir impactos ambientales generados por el desarrollo de la actividad industrial. Su puesta en marcha cumpla los objetivos de: reducir al mnimo los posibles impactos y por tanto los costes de los daos, aplicar medidas precautorias y correctoras para la recuperacin del medio, y evitar reclamaciones y sanciones.
A final de los aos 70, la Agencia de Proteccin Ambiental (EPA), puso en prctica un plan consistente en exigir un programa de auditora ambiental, a las empresas que contribuan al deterioro del medio ambiente. En 1981, realiz un viraje a su estrategia, incentivando la realizacin voluntaria de auditoras ambientales, mediante la agilizacin de trmites y permisos oficiales,
disminucin de los controles, entre otros. En 1982, estableci asistencia tcnica a las empresas, consistente en informacin, anlisis y formacin para la realizacin de auditoras ambientales.
La auditora ambiental se extendi a Europa, como consecuencia del deseo de empresas multinacionales norteamericanas de evaluar el desempeo de sus subsidiarias. Hasta la fecha, a diferencia de las auditoras financieras, las auditoras ambientales han sido plenamente voluntarias.
OBJETIVOS GENERAL. Identificar, evaluar y controlar los procesos productivos que se encuentran operando bajo condiciones de riesgo o provocando contaminacin al aire, agua, suelo y a la salud humana y medio ambiente.
ESPECIFICOS a) Revisar, identificar y regular la existencia, eficiencia y capacidad de la empresa auditada, as como los dispositivos anticontaminantes para el cumplimiento de la normatividad vigente b) Revisar e identificar las medidas preventivas o correctivas y el correcto control de los proyectos, obras, procedimientos y capacitacin que
deber llevar a cabo la empresa auditada para prevenir la contaminacin y atender emergencias ambientales, derivadas de las actividades que por su naturaleza representen un riesgo. c) Revisar e identificar los dispositivos y las medidas con que cuenta la empresa auditada para prevenir y controlar los daos al ambiente en caso de accidente.
[AUDITORIA AMBIENTAL] Definicin de la Auditora Ambiental
El reglamento de Evaluacin, Control y Seguimiento ambiental en su artculo 22. Auditoras ambientales, define la auditora ambiental como: Mecanismo de verificacin sistemtico y documentado, utilizado para evaluar el grado de cumplimiento de los planes de gestin ambiental y determinar criterios para garantizar su cumplimiento. Puede ser de carcter obligatorio o voluntario, con el propsito de certificacin, registro, as como de calificacin ambiental y para obtencin de los incentivos que se establecen en este reglamento.
La
Agencia
de
Proteccin una
Ambiental
(EPA),
define
la
auditora y
ambiental
como:
revisin
objetiva,
peridica,
documentada
sistemtica, llevada a cabo por entidades registradas sobre instalaciones y prcticas relacionadas con estndares medioambientales.
Proceso de verificacin sistemtico y documentado para obtener y evaluar, pruebas de auditora con el fin de determinar si las actividades ambientales, eventos, condiciones, sistemas de manejo o informacin, estn de acuerdo con los criterios de la auditora y comunicarle los resultados de este proceso al cliente, en donde los criterios a que se hace mencin, se definen como polticas, prcticas, procedimientos o requisitos a los que en materia ambiental est sometida u obligada una empresa en particular. Qu es la Auditora Ambiental? Cuando hablamos de auditora ambiental, nos referimos a las auditorias que les hacen aquellas empresas que trabajan explotando recursos naturales, como las mineras, petroleras, etc. En estos casos la auditora ambiental es una herramienta de planificacin y gestin que le da una respuesta a las exigencias que requiere cualquier tipo de tratamiento del medio ambiente urbano. La misma sirve para hacer un anlisis seguido de la interpretacin de la situacin y el funcionamiento de entidades tales como una empresa o un municipio, analizando la interaccin de todos los aspecto requerido para identificar aquellos puntos tanto dbiles como fuertes
en los que se debe incidir para poder conseguir un modelo respetable para con el medio ambiente. Si sealamos especficamente el caso de una empresa, entonces debemos decir que una auditora ambiental se refiere a la cuantificacin de las operaciones industriales determinando si los efectos de contaminacin que produce dicha empresa, estn dentro del marco legal de la proteccin ambiental. Los estudios de pruebas de impacto ambiental suelen llevarse a cabo para poder determinar si un nuevo desarrollo o una obra de expansin van a cumplir con los reglamentos impuestos durante el proceso de construccin del proyecto. Es importante que sepamos que generalmente la auditora ambiental son proyectos hechos a una gran escala que incluyen el plan general inicial de dicho proyecto, junto con el reconocimiento de la zona, el muestreo y la recoleccin de datos, el anlisis de las diferentes muestras, las simulaciones matemticas, la determinacin de los controles adecuados y las medidas de litigacin correspondientes. Adems de analizar el impacto ambiental que tendr una empresa sobre el medio ambiente, la auditora ambiental tiene en cuenta la salud y la seguridad de los trabajadores de dicha empresa. Bsicamente, la auditora ambiental es una herramienta de proteccin preventiva y proactiva del medio ambiente y suponen un instrumento para poder incrementar la eficiencia y al mismo tiempo la reduccin de los costos. Asimismo, la auditora ambiental es considerada un instrumento que resulta muy til en toda operacin de compra-venta, como tambin en la concesin de algn tipo de crdito o seguros, ya que en cualquier lugar en el que se haya producido alguna actividad industrial, es vulnerable a ocultar pasivos ambientales que pueden llegar a repercutir en costos econmicos y en responsabilidades subsidiarias sobre el nuevo propietario, como bien lo indica la ley de residuos. Dicha ley se traduce en diferentes obligaciones de recuperacin de la contaminacin, como pueden ser los cargos penales los cuales pueden representar costos verdaderamente altos. Es por ello que la auditoria ambiental es llamada transaccin de compra-venta, debido a que incluyen un anlisis completo sobre los costos econmicos y legales que se relacionan con la
posible contaminacin de los suelos, del agua o incluso de los mismos edificios, al incumplimiento de las normas legales medioambientales
establecidas y a la gestin ambiental que resulte inadecuada. En el caso de un municipio, la auditora ambiental se lleva a cabo para definir una correcta poltica ambiental que pueda mantener el respeto con los recursos ambientales, identificando las incidencias medioambientales que surten efecto en el municipio, con el fin de subsanarlas. En este caso se trata de un punto de arranque para ejecutar y establecer las actuaciones medioambientales en el dicho municipio, como tambin, para poner en marcha los sistemas de participacin por parte de la sociedad. As mismo podemos mencionar que una auditora ambiental es
una evaluacin objetiva de los elementos de un sistema que determina si son adecuados y efectivos para proteger al ambiente. Consiste en verificar, analizar y evaluar la adecuacin y aplicacin de las medidas adoptadas por la empresa auditada, para minimizar los riesgos de contaminacin ambiental por la realizacin de actividades que por su naturaleza constituyen un riesgo potencial para en ambiente. Por lo anterior, el propsito de la auditora ambiental es asegurar que el sistema auditado sea adecuado y suficiente para el cumplimiento con las condiciones para la proteccin al ambiente citadas en la Ley General del Equilibrio Ecolgico. Con los Resultados de la evaluacin efectuada por la auditora ambiental, se permite la formacin de un programa especfico para el sistema auditado, que considere el desarrollo de las actividades involucradas de acuerdo con los lineamientos escritos y aplicables para la empresa. La auditora ambiental evala si el sistema de las empresas es efectivo o no lo es, aportando en caso negativo las condiciones mnimas suficientes para asegurar su idoneidad a travs de las deficiencias; la solucin de estas conlleva las medidas correctivas o preventivas que incluyeron las acciones, proyectos, programas o
procedimientos que se han de realizar por parte de la empresa auditada para la adecuacin o ajuste de su sistema.
El proceso de auditora ambiental consta de tres etapas generales, las cuales son: 1. Pre-auditoria.-etapa en la cual se planea la realizacin de la auditoria en todas sus partes; 2. Auditoria.- etapa que consta de la ejecucin de acuerdo al plan realizado y 3. Post-auditoria.- etapa de realizacin de los compromisos contrados por la empresa auditada y el cierre de los trabajos de auditoria. METAS. Que la empresa auditada cuente con: A) La documentacin tcnica a la y legal necesaria para dar un agua, debido aire,
cumplimiento
legislacin
vigente
en materia de
residuos, seguridad e higiene y ruido, B) Elaboracin de programas y procedimientos que garanticen la segura operacin de los procesos productivos y ambientales. C) Los dispositivos necesarios para el control ambiental. D) Cuantificar en tiempo y espacio los efectos al ambiente por
posibles eventos accidentales y de operacin de las actividades y procesos industriales, sistemas de transporte, tratamiento y disposicin de los desechos, as como la posibilidad de ocurrencia de accidentes. Clasificacin de la Auditora Ambiental
Por la procedencia del equipo auditor a) Auditora ambiental interna Cuando el equipo auditor forma parte del personal fijo de la empresa, y est encuadrado en un rgano competente dentro del organigrama de aquella, se dicen que la auditora, en este caso ambiental, es interna.
[AUDITORIA AMBIENTAL] b) Auditora ambiental externa
Cuando el equipo auditor es independiente de la empresa, no formando parte de ella, ni teniendo relacin funcional alguna con la misma, se dice que la auditora, en este caso ambiental, es externa. Este tipo de auditora va teniendo una implantacin creciente, debido principalmente a las siguientes razones: Normativa que las exigen. Intereses de poltica sectorial o empresarial. Circunstancias que las requieren como: compra de sociedades, fusiones, denuncias, confirmaciones, etc. Complemento de la auditora ambiental interna
Por su objeto a) Auditora del sistema de gestin ambiental Se trata de una auditora ambiental de carcter general, que conlleva un anlisis global de todo el sistema de gestin ambiental de la empresa. Diagnostica el grado de cumplimiento de la poltica ambiental de la empresa, los fines de los programas de gestin, los estndares establecidos y en definitiva de todos los objetivos y metas del sistema de gestin. Se considera una auditora interna.
b) Auditora de gestin generalizada Estudia el impacto general que causa una empresa sobre el medio ambiente (fsico, bitico, y socio-econmico y cultural), tanto interior (seguridad, higiene, condiciones de trabajo, ambiente interior, etc.), como exterior (entorno en el que se manifiestan los efectos de la actividad), se considera una auditora externa.
c) Revisin ambiental Prcticamente, podemos asimilar la revisin ambiental a un estudio de impacto ambiental, entendiendo como tal, el estudio de los impactos que la actividad produce sobre los factores del medio fsico y las
correspondientes medidas correctoras que en cada caso se consideren necesarias.
d) Auditora puntual La auditora puntual examina los efectos que sobre el medio ambiente produce un producto determinado, una operacin concreta, una
determinada planta, etc. o sea, se circunscribe a un tema especfico o determinado.
e) Auditora de conformidad Trata de verificar que la empresa funciona cumpliendo toda la normativa vigente en materia de medio ambiente. Es primordialmente una auditora ambiental sectorial de carcter jurdico. A su vez forma parte de la auditora del sistema de gestin ambiental.
f) Auditora de siniestros La auditora de siniestros o accidentes, suele tener lugar cuando ha habido accidentes, y se precisan evidencias para ser aportadas a un proceso judicial. En este caso se trata de una auditora puntual, que busca las causas del accidente, intenta determinar y depurar responsabilidades (civiles o penales) y decide la estrategia para remediarlas.
g) Auditora de riesgos Trata de investigar y limitar los riesgos ambientales que est corriendo la empresa (riesgos comerciales, por prdida de credibilidad y/o de imagen; riesgos econmicos, por prdidas de ayudas, sanciones; riesgos jurdicos, etc.).
h) Auditora de adquisicin Es de uso frecuente que cuando una empresa va a ser adquirida, absorbida, o se va a fusionar con otra, a requerimiento de esta ltima se realiza una auditora con el fin de determinar los efectos ambientales que la primera produce, de esta manera la empresa adquiriente, mide sus riesgos antes de cerrar la operacin.
i) Auditora de seguridad e higiene Tiene como objeto: la evaluacin y minimizacin de los daos y riesgos que todo el proceso empresarial puede plantear a los trabajadores; la verificacin del nivel de salud e higiene de los empleados; y el anlisis del cumplimiento de la normativa vigente en los temas de seguridad e higiene en el trabajo.
j) Auditora de recursos Tiene como finalidad el anlisis de los consumos especficos de la empresa (materia prima, energa,). Este anlisis incluye la verificacin de que se estn utilizando los recursos por debajo de las tasas de consumo, renovacin o uso; reducir y minimizar las prdidas; alternativas de reciclaje, reutilizacin, etc. Por su periodicidad
a) Auditora permanente Se dice que una auditora es permanente, cuando la gestin y proceso de la actividad estn siendo evaluados de una manera continua en el tiempo. La auditora permanente forma parte del sistema de gestin de la empresa b) Auditora cclica La auditora peridica, llamada tambin cclica, se lleva a cabo a intervalos determinados de tiempo. Forma parte de la gestin de la empresa, y su ejecucin y ritmo est institucionalizado.
c) Auditora discontinua Una auditora es discontinua, cuando se lleva a cabo en el tiempo de manera intermitente no presentando un ritmo determinado y es la direccin u rgano competente, quien decide el momento de realizar la auditora ambiental.
Caractersticas de la Auditora Ambiental a) Objetividad La objetividad es una caracterstica fundamental de la auditora ambiental. Para asegurar la objetividad del proceso de auditora ambiental, de sus hallazgos y conclusiones, los miembros del equipo auditor debern ser independientes de las actividades que auditan.
Estar libres de sesgos y conflictos de intereses. Poseer una apropiada formacin profesional, conocimientos, habilidades y experiencia. Los hallazgos deben ser lo ms objetivos posible.
b) Independencia Para garantizar independencia en la realizacin de la auditora ambiental y poder ser objetivos, los auditores ambientales no deben tener una relacin laboral previa con la empresa que auditan, ya que esta situacin puede afectar su evaluacin restndole imparcialidad.
c) Transparencia Los auditores ambientales desempearn su trabajo con integridad, honestidad y responsabilidad, respetando las leyes y confidencialidad de la informacin.
d) Competencia y experiencia Los auditores asignados para conducir una auditora ambiental especfica solo podrn desempearse s poseen colectivamente la debida formacin profesional y experiencia.
La cual debe asegurar que la auditora ambiental es conducida por auditores que tienen el suficiente conocimiento y habilidades de auditora ambiental para cumplir con los objetivos y alcances definidos.
Objetivos de la Auditora Ambiental El objetivo principal de una auditora ambiental es conocer los derechos y obligaciones de una compaa en materia de cumplimiento con las leyes ambientales vigentes. Su primer objetivo es estipular las bases para minimizar las obligaciones. Una auditora debe permitir a una empresa conocer las reas problemticas e implantar las medidas correctoras antes de que algn organismo ambiental lo haga. Para la preparacin de una auditora, es necesario definir muy
detalladamente los objetivos de la misma. A fin de que sea posible ponerlos en prctica, se precisa tener en cuenta que coincidan con la cultura y la filosofa de la empresa, para definir los objetivos se requiere tener en cuenta lo siguientes criterios: Importancia dentro de los objetivos totales de la empresa. Posibilidad de alcanzar los objetivos dentro del plazo previsto. Posibilidad de medicin de los objetivos y de su alcance. Posibilidad de controlar el logro de los objetivos. Los objetivos perseguidos por una auditora ambiental, pueden ser tan variables, dispersos y cuantiosos que son a todas luces imposibles de enumerar.
Alcance de la auditora ambiental El alcance de una auditora ambiental depende del tamao y naturaleza de las operaciones especficas de la industria y de la magnitud de los daos ambientales que esta ocasione. As, la frecuencia con la que se realice ser en funcin del riesgo a que se produzcan impactos. Dicho de otra manera, el alcance de una auditora ambiental, se pude contemplar desde dos aspectos complementarios: Organizativos: Desde el anlisis legal, hasta aspectos
puramente organizativos o econmico-financieros.
Anlisis tcnico: Anlisis de las materias primas, investigacin del proceso productivo, factores con mayores posibilidades de resultar impactados, estudio de eficiencia de las medidas correctoras, gestin de residuos, etc.
En sntesis, se puede afirmar que al auditor le interesa lo que es relativamente importante. El auditor deber de revisar las reas, procedimientos, componentes del medio, que sean importantes para la auditora, es decir establecer un nivel de materialidad para destacar las reas ms contaminantes. Metodologa de la auditora ambiental La metodologa, es el conjunto de reglas o normas y los procedimientos que rigen la realizacin de las auditoras. Estudia todo el proceso, desde el momento en que se realiza el encargo de la auditora ambiental, exponiendo claramente su alcance, hasta la conclusin de la misma reflejada en el informe final. Cuestiones previas Antes de plantearse y planificarse una auditora hay que pasar por dar respuesta a las siguientes preguntas: Por qu es necesaria una auditora?: Obligacin con los
trabajadores, presentacin de informes requeridos por los organismos ambientales, etc. Dnde se realizar la auditora?: Depende del tamao de la empresa, de la diversidad de sus operaciones y de las restricciones presupuestarias. Cundo se realizar la auditora?: En cuanto sea posible. No se debe llevar a cabo si no se est preparado para corregir los problemas. Quin realizar la auditora?: El equipo de auditora puede estar compuesto por personal de la empresa, por personal externo, o por un consultor. Cmo se realizar la auditora?: Se realizara a travs de la metodologa de la auditora.
Encargo de la auditora La decisin de realizar una auditora ambiental, y el encargo de la misma, puede corresponder a distintos elementos. El encargo y contratacin de una auditora ambiental suele efectuarse, a travs del consejo de
administracin, por el director general o por el gerente. En el caso de una auditora ambiental interna estar a cargo del director de explotacin, director tcnico, legal o financiero, etc. Tanto el encargo como la contratacin de una auditora ambiental se plasmarn en los correspondientes documentos privados o pblicos. Actividades de auditora La ejecucin de una auditora implica, al menos, las siguientes actividades: Entrevista y conversaciones con el personal. Inspeccin de las condiciones de funcionamiento de las instalaciones. Examen de los registros. Procedimientos escritos y dems papeles de trabajo. Verificacin del cumplimiento de la normativa aplicable. Verificacin de la efectividad del sistema de gestin ambiental. Recogida de datos, muestra y anlisis de los mismos. Evaluacin de los resultados. Preparacin de conclusiones. Comunicacin de resultados y conclusiones finales.
Equipo Auditor Se define el equipo auditor como una persona o un equipo, perteneciente a la empresa o exterior a ella, que acte en nombre de la alta direccin, con conocimientos suficientes de los sectores y campos comprendidos en el mbito de la auditora, con amplias experiencias en relacin de los aspectos tcnicos, ambientales y de gestin, normativas pertinentes, y la suficiente informacin y pericia como auditores para alcanzar los objetivos fijados. En caso necesario se apoyaran en los expertos en cada tema puntual y concreto.
[AUDITORIA AMBIENTAL] Instrumentos auxiliares
El cuestionario, la entrevista y las reuniones son las herramientas bsicas e imprescindibles del auditor. Los rasgos caractersticos de cada uno de ellos son: a) El cuestionario El cuestionario como todo papel de trabajo, se recomienda que para su diseo se tenga en cuenta los siguientes aspectos: Informacin: Determinar que se quiere conocer a travs del cuestionario. Concrecin: Las preguntas sern sucintas, precisas y especificas. Naturalidad: En la redaccin y planteamiento de las preguntas hay que evitar usar el lenguaje propio de la auditora o de los aspectos tcnicos. Constatacin: Las preguntas deben de confirmar, aseverar o constatar lo que verdaderamente est en cuestin. Neutralidad: Las preguntas no deben de dar indicios que conduzcan hacia una respuesta predeterminada, inconsciente, por el creador del cuestionario. Rango de las respuestas: El cuestionario debe prever la clase de posibles respuestas, con el fin de darles un tratamiento especial y concreto. Posibilidad de ponderacin: Formularse de manera que se pueda asignar valores numricos a cada respuesta, y dar peso a cada pregunta. Adaptacin del entorno: El cuestionario debe de estar ajustado al entorno de la actividad auditada. b) La entrevista Se aconseja, que para llevar a cabo la entrevista se proceda de acuerdo con las siguientes fases:
Necesidad de la entrevista: La entrevista sera necesaria para constatar y/o confirmar las respuestas al cuestionario.
Preparacin de la entrevista: En esta fase, el auditor debe entender y compenetrarse con las preguntas, alcance y significado de las mismas.
Eleccin e identificacin del entrevistado: Es esencial conocer previamente a la entrevista, algunos detalles de las personas entrevistadas.
Concertacin de la entrevista: A veces es oportuno comunicar con antelacin a la persona a entrevistar. Otras veces el factor sorpresa es determinante.
Realizacin de la entrevista: Es primordial que el entrevistador posea una base tcnica suficiente para entender las respuestas del entrevistado.
c) Las Reuniones A lo largo de todas las fases de la auditora se llevara a cabo una serie de reuniones con los directivos de la empresa, los responsables ambientales, personal de produccin, etc. Dichas reuniones servirn para dar a conocer puntos importantes de la auditora. Fases de la Auditora Ambiental Dado que todas las auditoras ambientales no tienen el mismo alcance, los trabajos necesarios para su realizacin deben de adaptarse a las necesidades de cada empresa y/o los objetivos de cada auditora ambiental en particular.
A continuacin se dar a conocer los pasos necesarios para realizar una auditora ambiental integrada. Las fases que la integran responden a la siguiente concepcin metodolgica:
Fase de planificacin: Consiste en la preparacin en gabinete. Fase de ejecucin: Comprueba y verifica el estudio la fase de gabinete.
Fase de informe: Anlisis de los resultados obtenidos en la fase de campo.
[AUDITORIA AMBIENTAL] Fase de planificacin
El proceso de la auditora ambiental se inicia con la serie de actividades que tienen lugar antes de que se realice la verdadera auditora sobre el terreno. Entre estas actividades figuran la seleccin de instalaciones, recopilacin y anlisis de la informacin, calendario por el que se regir la realizacin de las auditoras, la seleccin del equipo auditor y la elaboracin del plan de auditora, que incluye la definicin de su alcance, los objetivos, asuntos y/o componentes ambientales crticos, papeles de trabajo de auditora y la asignacin de recursos al equipo auditor. La fase de planificacin es la que ms tiempo consume. El logro fundamental de este tipo de actividades es minimizar el tiempo y al mismo tiempo, maximizar la productividad del equipo auditor. Su funcin principal es identificar y obtener toda la informacin, que ser confirmada en la
inspeccin. La planificacin de la auditora ambiental consta bsicamente de las etapas siguientes:
a) Revisin general Comprende el conocimiento de la entidad a auditar y su entorno, es decir, su naturaleza, actividades, operaciones; identificando aspectos tales como: fines, objetivos, metas, competencias ambientales y controles gerenciales claves en materia administrativa, normativa y operativa. Para ello, debern realizarse los requerimientos de informacin, la revisin de la documentacin, legislacin y procedimientos aplicables, estudios y evaluaciones, as como toda informacin de relevancia.
b) Revisin estratgica En ella se enfatiza el conocimiento adquirido durante la revisin general mediante requerimientos especficos y anlisis de detalle de la informacin, o la realizacin de una visita interina, de preferencia en
compaa de los especialistas designados a las instalaciones de la entidad o zona por examinar, asimismo, observar fsicamente las actividades y operaciones en la zona previamente determinada, emitindose un
informe de los resultados de esta visita para su consideracin en la elaboracin del plan y programa de auditora. c) Elaboracin del Plan y Programa de Auditora: Al concluir la revisin estratgica, se formular el plan y el
programa de auditora, a travs de los cuales se definirn los objetivos, alcance, procedimientos, cronograma y costos de la auditora, entre otros. Dichos documentos sern elaborados por el equipo auditor con la participacin permanente del supervisor, a fin de lograr una visin integral en torno al enfoque y desarrollo de la auditora, sometindose a su trmite de aprobacin correspondiente. El plan contendr la descripcin de los aspectos siguientes:
Origen de la auditora ambiental. Objetivos de la auditora. Alcance de la auditora. Criterios de auditora a utilizarse. Recursos de personal. reas o componentes a auditar. administrativa: informes y documentos, presupuesto
Informacin
estimado de tiempo, cronograma de actividades y costo de la auditora. En esta fase tambin se disear el soporte administrativo-documental del proceso auditado, o sea los papeles de trabajo. Funciones de los papeles de trabajo
Apoyo al informe de auditora; informacin detallada en que se basan las conclusiones del mismo. Ayuda al auditor a organizar su trabajo; registro del trabajo realizado y planificado, incluyendo las razones para la verificacin de las pruebas. Complemento de los protocolos de auditora, que ofrece un registro de todas las desviaciones del protocolo, as como las conclusiones obtenidas. Base para la supervisin del trabajo del auditor, por los directores del equipo.
Los papeles de trabajo son los documentos preparados por el auditor que le permiten tener informaciones y pruebas de la auditora efectuada, as como las decisiones tomadas para formar su opinin. Cada auditor tiene su forma de trabajar y presentar los papeles de trabajo. Fase de ejecucin En esta fase tiene lugar el contacto directo del equipo auditor con la realidad de la actividad, as como con las personas que van a colaborar en la realizacin de la auditora ambiental. La fase de ejecucin consiste en la aplicacin del programa de auditora a la entidad y operaciones sujetas a examen, y la supervisin de su
desarrollo, teniendo en cuenta los objetivos generales y especficos considerados en el plan y programa de auditora ambiental, tomndose en consideracin lo siguiente:
a) Inicio del trabajo de campo
Presentacin del
equipo
de
auditora,
exponindose
brevemente los objetivos, alcance y naturaleza de la auditora. Aplicacin de entrevistas (uso de formatos pre elaborados). Las entrevistas tienen como objetivo, obtener informacin para el conocimiento de la entidad, las reas a ser auditadas, y confirmar los principales problemas ambientales. Instalacin del equipo de auditora en la entidad. Requerimiento de la documentacin, para la evaluacin y
complemento del archivo permanente e inicio del desarrollo del programa de auditora, como: estructura orgnica, manual de organizacin y funcin, planes estratgicos, diagnsticos ambientales, polticas ambientales, plan de trabajo institucional, informes de auditora, informes de supervisin o monitoreo, etc.
b) Evaluacin de la gestin administrativa ambiental El equipo de auditora, se orientar a obtener evidencia fsica, testimonial, documental y analtica, as como a realizar las pruebas y aplicar las
tcnicas de auditora, con la finalidad de revelar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas ambientales de la entidad, su capacidad e infraestructura y si cuenta con los instrumentos de gestin ambiental correspondientes, desarrollando hallazgos, observaciones, conclusiones y recomendaciones, para lo cual se podrn considerar los aspectos siguientes conforme al contenido del programa:
Direccin y polticas: Evaluar si la entidad auditada tiene pleno conocimiento de su responsabilidad ambiental, as como si ste se ha traducido en polticas y compromisos ambientales formales que sirvan como gua para la formulacin de los objetivos y metas, para lo cual debe determinarse si existen dichas polticas, si han sido difundidas y si comprenden el compromiso por la mejora continua, prevencin de la contaminacin y del cumplimiento de la normativa ambiental.
Organizacin: En esta parte se evala si se cuenta con un rea responsable del componente ambiental dentro de la organizacin, si sta cuenta con la capacidad operativa e infraestructura necesarias, con la normativa interna ambiental que facilite su actividad, y con los recursos humanos necesarios y calificados, para lo cual se utiliza la informacin de reglamentaciones internas, manuales de organizacin y funciones, nmina de personal, entre otros.
Planeacin: Se evala si la entidad cuenta con instrumentos de gestin ambiental y de recursos naturales como: diagnsticos, planes
estratgicos, planes de trabajo institucional y presupuestos asignados del periodo a auditar, si cuenta con objetivos y metas ambientales, y si stos han sido formulados en funcin de las polticas y/o prioridades establecidas en el diagnstico ambiental. Funcionamiento: Se determina si los objetivos y metas ambientales se han cumplido o no. Asimismo, si se han cumplido los compromisos ambientales asumidos en los instrumentos institucionales de gestin existentes con relacin al manejo ambiental, teniendo en cuenta plazos,
inversin, grado de cumpliendo y si se estn logrando los resultados esperados. Control y revisin: Se evalan los controles gerenciales y de supervisin establecida por la autoridad ambiental pertinente con la finalidad de determinar la efectividad de dichos controles, para lo cual se revisa los informes de las auditoras anteriores, estudios e investigaciones, informes de supervisin y monitoreo y determinar si se han tomado las acciones correctivas.
Evaluacin de Control Interno: Se considerar la evaluacin del control interno establecido por el rea ambiental pertinente, para lo cual se podr utilizar cuestionarios de control interno y flujogramas.
c) Evaluar y determinar los impactos ambientales significativos En esta etapa se realiza la inspeccin fsica del mbito geogrfico y de las entidades o reas seleccionadas, con el objeto de evidenciar los impactos ambientales significativos que generan los proyectos, programas y actividades, cuyas emisiones afectan o contaminan el ambiente, los recursos naturales y la salud del ser humano, debiendo contrastarlos con los compromisos ambientales asumidos y con los lmites mximos establecidos. Pruebas e inspecciones: Determinacin de la muestra: Se analiza la informacin relativa a los componentes a auditar cuyo universo se seleccionar y/o
validar la muestra, teniendo en cuenta los criterios siguientes:
- Actividades que generan contaminacin ambiental; - Procesos o aspectos ambientales crticos que implican riesgo ambiental; - Importancia econmica o materialidad; - Impacto social del programa o proyecto; - Denuncias sobre contaminacin ambiental; - Ubicacin fsica respecto a los recursos naturales; -Toma de pruebas y anlisis de laboratorio: Durante esta etapa el
equipo de auditora y/o los especialistas toman las pruebas de emisiones gaseosas, lquidos, materiales, as como de calidad de agua, aire, suelos y flora, derivndose al laboratorio para su anlisis y emitir el correspondiente Informe tcnico a cargo de los auditores y/o especialistas responsables. d) Desarrollo y comunicacin de hallazgos Como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora, se desarrollarn y comunicarn los hallazgos de auditora, los mismos que se formularn teniendo en cuenta los atributos de condicin, criterio, causa y efecto. La supervisin de la misma se realizar durante todo el trabajo de campo, evidencindose en los papeles de trabajo, con la finalidad de contribuir con la calidad del trabajo de auditora. El auditor comunicar a la gerencia de la empresa y las unidades organizativas auditadas de los hallazgos relevantes encontrados o un resumen de estos de forma peridica o al final de la auditora, a travs de un informe preliminar para verificar si estos estn de acuerdo con los hallazgos encontrados. La forma de comunicar los hallazgos queda a criterio del auditor. Fase del informe final Los informes de las auditoras ambientales suponen la culminacin de toda una larga serie de pasos de planificacin y recoleccin de informacin, que constituyen las fases inciales de la auditora. Estos informes pueden adoptar formas muy diversas, segn sean los objetivos y el alcance del programa de auditora. La elaboracin del informe debe ser un proceso formal y muy cuidado que incluye informes verbales y por escrito destinados a satisfacer las necesidades de los destinatarios. En los programas ms perfeccionados la elaboracin de informes satisface la amplia gama de necesidades de
informacin de todo tipo de directivos de la empresa
El Informe es el documento en donde se consignan los resultados de la auditora ambiental realizada a la empresa, bien sea obligatoria o voluntaria.
Es un documento que permite al empresario conocer el estado de su gestin empresarial en relacin con el medio ambiente y la productividad.
El principal propsito del informe es describir los hallazgos del equipo de auditora ambiental y, proveer las bases que permitan definir las acciones necesarias para corregir las desviaciones encontradas. El informe adems debe presentar todos los antecedentes sobre cmo, cundo y quin realiz la auditora ambiental, de forma tal de entender los elementos que permitieron llegar a las conclusiones que se indican, el grado de certeza que ellos tienen y permitir verificar los resultados. Proceso metodolgico de la auditora ambiental
[AUDITORIA AMBIENTAL] Los Auditores Ambientales
El campo de actuacin del auditor ambiental es extenso y las funciones que debe desempear en cada empresa, varan. Diferentes pases han buscado reglamentar la actuacin de los auditores ambientales, exigiendo ciertos criterios para su calificacin. La norma ISO 14012 trata esta cuestin y nos dice que la calificacin de los auditores debe ocuparse de: Ciencia y tecnologa ambiental. Aspectos tcnicos y ambientales de las operaciones de planta. Requisitos relevantes de las leyes y reglamentos ambientales. Los sistemas y normas de gestin ambiental con los que se pueda realizar auditoras. Los procedimientos, procesos y tcnicas de auditora. Capacitacin prctica.
La norma ISO 14012, tambin nos da a conocer los atributos y aptitudes que deben tener y poseer los auditores ambientales:
Competencia para expresar claramente conceptos e ideas. Aptitudes para las relaciones interpersonales. Habilidad para mantener la independencia y objetividad.
Habilidad para establecer juicios slidos basados en evidencias objetivas. Aptitudes de organizacin personal. Habilidad para respetar con sensibilidad las costumbres de los pases donde se llevara a cabo la auditora.
Adems el sistema Eco-Gerencia y Sistemas de Auditora (EMAS) de la Unin Europea tiene sus propios criterios de calificacin y registro de auditores. Estos deben ser acreditados ante rganos nacionales para poder realizar auditoras oficiales.
El reglamento establece, entre otros requisitos: experiencia en mtodos de auditora, procedimientos de gestin, cuestiones ambientales, legislacin y normas, y conocimiento tcnico de la actividad auditada.
Adems se ha establecido varios sistemas internacionales de acreditacin de auditores, siendo el ms conocido, el britnico, Asociacin de Registro de Auditores Medioambientales (EARA), que tiene reputacin a nivel mundial. La auditora ambiental como instrumento de gestin ambiental de la empresa La auditora ambiental es el instrumento que garantiza la correcta gestin ambiental de la empresa, proporcionando cuantiosos beneficios tanto para sta como para el medio ambiente. Junto con las evaluaciones de impacto ambiental, la auditora ambiental se torna una de las herramientas de gestin ambiental ms utilizada por los sectores industriales. La auditora ambiental es un instrumento de gestin que comprende una evaluacin sistemtica, documentada, peridica y objetiva del desempeo de una organizacin, de su sistema de gerencia y de los equipamientos destinados a la proteccin del medio ambiente.
En la actualidad la mayora de las auditoras ambientales tratan, directa o indirectamente, aspectos del sistema de gestin ambiental. Por lo que se refiere al tipo de auditora, la puesta en prctica de los sistemas de gestin ambiental y el desarrollo de normas de certificacin, principalmente de la ISO 14000, sern los factores que provocarn que la auditora ambiental vaya perdiendo terreno frente a la auditora ambiental del sistema de gestin ambiental. La auditora ambiental en base a procedimientos convenidos Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor desempee ciertos procedimientos concernientes a partidas
individuales de datos financieros por ejemplo: cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras, ventas, etc. o informacin no financiera como es el caso de una auditora ambiental, donde el auditor revisa y evala solamente los
asuntos ambientales que pueden provocar riesgos importantes dentro de los estados financieros. El objetivo de un trabajo de procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual ha convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados. Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los procedimientos convenidos, no se expresa ninguna certeza. En su lugar, los usuarios del informe evalan por si mismos los
procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.
El
auditor
deber
asegurarse
con
representantes
de
la
entidad
y,
ordinariamente con otras partes especificadas quienes recibirn copias del informe de resultados de hechos, que existe una clara comprensin respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Base Tcnica para la Realizacin de una Auditora Ambiental Normas Internacionales de Auditora (NIAs) Las Normas Internacionales de Auditora contienen los principios bsicos y procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse en una auditora de estados financieros. Las Normas Internacionales de Auditora deben ser aplicadas en la auditora de estados financieros. Las NIAs deben ser tambin aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios relacionados.
a) NIA
1010.
Consideracin
de
asuntos
ambientales
en
la
auditora de estados financieros. La Federacin Internacional de Contadores (Internacional Federation of Accounting IFAC), a travs del Comit Internacional de Prcticas de Auditora, emiti una declaracin relacionada con la actividad
del auditor y el medio ambiente. Esta declaracin provee asistencia prctica al auditor, describiendo: Las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados financieros con respecto a los asuntos ambientales; Ejemplos de los posibles impactos ambientales en los estados financieros; y Gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en este contexto, para determinar la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora con respecto a: - Conocimiento del negocio; (NIA 315) - Evaluacin del riesgo y control interno; (NIA 315) - Consideracin de leyes y reglamentos; (NIA 250) Utilizacin de trabajo de expertos (NIA 620).
La declaracin destaca la importancia del conocimiento del negocio (NIA 315) pues determinadas actividades estn expuestas a problemas con el medio ambiente, tales como las industrias qumicas, petrleo, gas, farmacuticas, metalrgicas, minera, etc. Especial referencia hace tambin a la aplicacin de la evaluacin del riesgo y control interno (NIA 315) proporcionado ejemplos de posibles consideraciones del auditor a problemas ambientales con respecto a la evaluacin del riesgo inherente, sistema de contabilidad y control interno, ambiente de control y procedimientos de control. Tambin hace referencia a la NIA 620 (Uso del trabajo de un experto). En la prctica, personas de varias disciplinas pueden estar calificadas para desarrollar una auditora ambiental junto al auditor. Si el auditor tiene la intencin de usar los resultados de este trabajo como parte de la auditora, el auditor considera lo adecuado del trabajo desempeado por el experto ambiental, as como la competencia y la objetividad del experto. Organizacin Internacional de Normalizacin (ISO) La Organizacin Internacional para la Estandarizacin fue creada en Ginebra, Suiza, en 1946, con el objetivo principal de estandarizar productos tanto
industriales como para el consumidor, que se movan a travs de las fronteras. Su misin era facilitar el intercambio de bienes y servicios y favorecer la cooperacin en reas importantes de las actividades humanas como ciencia, tecnologa y economa. a) ISO 14000 En 1993 la Organizacin Internacional para la Normalizacin (ISO) crea las normas ambientales de la serie ISO 14000. Las cuales fueron aprobadas y publicadas en septiembre 1996. Estas normas tienen como objetivo facilitar el comercio internacional y contribuir al desarrollo sostenible por medio de la aplicacin de las normas ISO 14000, como sistema efectivo para mejorar la gestin medioambiental de las empresas en la fabricacin de productos y prestacin de servicios. Las normas de la serie ISO 14000 son de dos tipos: 1. Las normas sobre sistemas de gestin ambiental. ISO 14001. Sistema de Gestin Ambiental (SGA), incluye la poltica ambiental, planeacin, implementacin y operacin. ISO 14002. Reservado para un futuro, gua para la implementacin de la ISO 14001 en pequeas y medianas organizaciones. ISO 14004. Directrices generales para desarrollar e implementar un SGA. ISO 14010-012. Principios y directrices para la auditora en un SGA. ISO 14031. Directrices para la evaluacin del desempeo ambiental. ISO/RT 14061. Reporte tcnico para organizaciones forestales en el uso del ISO 14001. 2. Las normas relacionadas con los productos.
ISO 14020-025. Directrices para el etiquetado ambiental. ISO 14040-043. Directrices para el anlisis de ciclo de vida. ISO 14050. Vocabulario. ISO GUIA 64. Gua para la inclusin de los aspectos ambientales
en las normas de producto
b) ISO 14010. Auditoras ambientales. Principios bsicos su realizacin
para
Esta norma establece los principios generales que son aplicables a todos los tipos de auditoras ambientales. Los apartados que componen esta norma son: Requisitos para realizar una auditora ambiental. Objetivos. Alcance. Objetivos, independencia y competencia. Confidencialidad y discrecin de la informacin. Criterios, evidencias y hallazgos de auditora. Confiabilidad de los hallazgos y conclusiones de la auditora. Informe de auditora.
c) ISO 14011. Auditoras ambientales. Procedimientos de auditora de sistemas de gestin ambiental Esta norma establece procedimientos de auditora a los sistemas de gestin ambiental. Es aplicable a las empresas que hayan implementado un sistema de gestin ambiental. Una auditora de sistemas de gestin ambiental debe tener los objetivos definidos. Uno de ellos es, determinar si el sistema de gestin ambiental ha sido correctamente implementado y si se mantiene. d) ISO 14012 Auditoras ambientales. Criterios para la calificacin de los auditores Esta norma proporciona una gua sobre los criterios de calificacin de los auditores ambientales. Es una gua sobre los criterios para la designacin de auditores y auditores jefes ambientales, y se aplica tanto a auditores internos como externos. Algunos de los apartados que la componen son: educacin y experiencia, atributos y aptitudes, cuidado profesional, entre otros.
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), son las normas e interpretaciones adoptadas por el consejo de normas internacionales de contabilidad (CNIC). Estas normas comprenden:
Las normas internacionales de informacin financiera. Las normas internacionales de contabilidad. Las interpretaciones originadas por internacionales de el comit de interpretaciones
informacin financiera (IFRIC) o las antiguas
interpretaciones (SIC). a) NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales Define la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, derechos de emisin (contaminacin), determinacin de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho por intereses en fondos de restauracin y
rehabilitacin medioambiental. En relacin con los gastos ambientales, la NIIF 6 nos dice que formaran parte del costo de los activos para exploracin y evaluacin. Estos costos podran ser: Adquisicin de derechos de exploracin. Estudio de mitigacin. Estudio de impacto ambiental. Seleccin del equipo de trabajo El auditor principal del trabajo de auditora ambiental deber quedar satisfecho de que el equipo de trabajo, en conjunto, tenga las capacidades, competencia y tiempo apropiado para desempear el trabajo de auditora de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos de regulacin, as como conocer todo lo relacionado con la legislacin de carcter ambiental. Las capacidades, aptitudes y la competencia apropiada para realizar una auditora ambiental que se esperan del equipo de trabajo como un todo.
CONCLUSIONES
1.
El problema ambiental es un tema que afecta a gran parte de la poblacin mundial. En el pas, ha adquirido importancia
paulatinamente, y se espera que cobre an ms relevancia en un futuro cercano, dadas las implicancias econmicas, polticas, sociales y culturales que conlleva. 2. La industria guatemalteca debe empezar a reconocer que el cuidado y la mejora de la calidad ambiental es una oportunidad que impulsa hacia la competitividad y a la mayor rentabilidad, y que no significan slo nuevos gastos. La implementacin de gestin ambiental puede ser de un sistema
un importante elemento para
garantizar el cumplimiento de la legislacin ambiental, fijar y promulgar polticas ambientales.
3. En materia
de
legislacin
ambiental,
Guatemala
presenta
un
retraso importante. Los problemas ambientales cada da son ms complejos y la legislacin no ha sabido adaptarse en forma oportuna a los cambios. A pesar de ello, la tendencia hacia una legislacin ms exigente es latente, ya que existen organizaciones privadas, grupos sociales y grupos ambientalistas que exigen a las autoridades iniciativas de ley ms acordes a las necesidades del pas.
RECOMENDACIONES
1.
El es
cuidado,
proteccin
mejoramiento
del
medio
ambiente
una responsabilidad de todos los que habitan este planeta. Es
recomendable que todos los seres humanos hagan conciencia para cuidar y proteger el medio ambiente, esto redundar en que las empresas presionadas por las exigencias que autorregulen,
implementando sistemas de gestin ambiental. De esta forma sern los consumidores y habitantes a travs de la demanda de productos los que impondrn al sector empresarial la disciplina a seguir, penalizando aquel producto, servicio y empresa que no cumplan las exigencias ambientales.
2.
Las
industrias
guatemaltecas
debe
de
desarrollar
programas
propios para evitar la contaminacin y reducir el volumen de residuos, en lugar de slo limitarse a acatar y velar por el cumplimiento mnimo de la legislacin ambiental vigente. De esta forma se logra un beneficio para la sociedad, as como el aumento de la competitividad y la eficiencia empresarial. Para alcanzar estos objetivos es necesaria la implementacin de un sistema de gestin ambiental, soportndose en la formulacin de una poltica ambiental.

Auditoria Ambiental

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Auditoria Ambiental

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

[AUDITORIA AMBIENTAL]

Seminario Casos de Auditoria

JOSE ANIBAL GODINEZ VILMA LILIANA CAMPOS

JENNIFER JULISSA ALVAREZ 200840317 HUGO ALVIZUREZ 200841018

Escuintla 22 de octubre de 2012