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NUEVO CONSULTORIO FISCAL • número 415
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      A      R      T        Í      C      U      L      O      S
Fondo de ahorro 2006
(Primera parte)
L.C. y E.F. Juan Carlos Fuentes Rojas
INTRODUCCIÓN
E
l presente taller tiene por objeto el realizarun análisis integral y práctico de las disposi-
ciones scales federales y locales aplicablesa las aportaciones al fondo de ahorro. En la primer
parte de este trabajo, se presenta el marco teórico,
en el cual se estudiará en forma analítica el aspectolegal y scal de esta prestación de previsión social.
Complemento el marco teórico, con la adición de tres
anexos: en el primero, se señalan los efectos scalesdel fondo de ahorro, en el segundo, se muestra unextracto de un plan de previsión social que incluye adicha prestación, y en el último, muestro un escritomediante el cual el trabajador acepta que se le des
-
cuente su aportación al fondo de ahorro.En la próxima edición de nuestra revista, presen
-taré la parte práctica de este tema, la cual, constituye
la parte sustancial del contenido de este trabajo. Me
-
diante la resolución y explicación de diversos casos
prácticos, el lector podrá comprender ampliamente
el tratamiento scal del fondo de ahorro.
1. MARCO LEGAL1.1 ALGUNAS CONSIDERACIONES ENMATERIA LABORAL.Naturaleza jurídica y objetivos del fondo deahorro
Aún cuando en la Ley Federal del Trabajo no hayadisposición alguna que mencione y regule especí
-
camente ésta prestación (de hecho la Ley ni siquierahabla de las prestaciones de previsión social), trataréde brindar algunos elementos que nos permitiránconocer su naturaleza jurídica.De acuerdo con el Artículo 82 de la LFT, salarioes la retribución que debe pagar el patrón a su tra
-
bajador por su trabajo. Asimismo, el Artículo 84 dela misma Ley, complementa el concepto anterior, alseñalar que el salario se integra con los pagos hechosen efectivo por cuota diaria, graticaciones, percep
-
ciones, habitación, primas, comisiones, prestacionesen especie y cualquiera otra cantidad o prestaciónque se entregue al trabajador por su trabajo. Enton
-
ces con base en lo anterior, podemos decir que si bienel fondo de ahorro como tal, no se paga al trabajadorpor su trabajo, dicha retribución sí tiene carácter desalario y le aplican las normas relativas al mismo.El fondo de ahorro es una prestación de pre
-
visión social que algunas empresas otorgan a sustrabajadores en forma adicional a su salario y demásprestaciones legales a que tienen derecho, con elobjeto incrementar su calidad de vida en el aspectoeconómico, social y cultural. Se constituye con elpropósito de ser un instrumento para fomentar elahorro entre los trabajadores y para la obtenciónde préstamos de dicho fondo, cuyo remanente seinvierta generalmente en valores gubernamentales,para que al nal de cada ejercicio, se entregue a cadatrabajador su parte y los intereses generados.Para poder otorgar el fondo de ahorro, el patrónrequiere implementar un Plan de Prestaciones dePrevisión Social que incluya dicha prestación. A tra
-
vés de este plan, se establece su objetivo, sus bene
-
ciarios, su importe y el procedimiento que se deberáseguir para su otorgamiento. (
Ver Anexo 4.2
)
 
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Base y monto de las aportaciones
La base para determinar las aportaciones al fon
-
do de ahorro, es el salario nominal que se le paga acada trabajador.Cabe señalar que la LFT no prevé en qué por
-
centaje participará el patrón en el fondo de ahorro,tampoco lo señala para los trabajadores. En la prác
-tica, el patrón establece el porcentaje de aportación
al fondo de ahorro en el Plan de Previsión Social,apegándose a los lineamientos que establece el Ar
-
tículo 31, fracción XII, quinto párrafo, de la LISR,
buscando en lo posible la deducibilidad total de
éstas aportaciones.
Para determinar el monto de la aportación al
fondo de ahorro, se realiza el cálculo siguiente:Salario nominal.
(X)
% de ap
 
ortación del patrón y del trabaja-
dor.
(=)
 
Aportación al fondo de ahorro.
= = = = = = = = = = = = = = = =
Momento de retiro
En general, el retiro de las aportaciones al fondode ahorro se realiza al nal de cada ejercicio (en
diciembre); sin embargo, existen otros momentos,producidos básicamente por la terminación de la
relación laboral. Las causas por las que se puede
terminar la relación son:
• Por renuncia voluntaria del trabajador.• Por despido justicado o injusticado del tra
-
bajador.• Por separación justicada del trabajador.• Por muerte del trabajador.Cualquiera que sea la causa, el patrón estará
obligado a pagar al trabajador además del salarioy demás prestaciones laborales correspondientes,
el fondo de ahorro, en el caso de que se tuviera estaprestación de previsión social.
Descuento de la aportación
Un aspecto muy importante que debemos consi
-
derar al constituir el fondo de ahorro, es el descuentoque el patrón efectuará al salario de sus trabajadores,para constituir aquél. En este sentido, se aplica lodispuesto por el Artículo 110, fracción IV, de la LFT,donde se señala que si el trabajador maniesta demanera expresa y libre su conformidad, el patrón
estará en posibilidad de realizar los descuentos co-
rrespondientes para constituir el fondo de ahorro.Dichos descuentos no serán mayores del 30% delmonto excedente en relación con el salario mínimo.
(
Ver Anexo 4.3
)
2. MARCO FISCAL2.1 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA(LISR)2.1.1 Concepto de previsión social
LISR Artículo 8, último párrafo.Para efectos de la LISR, se considera previsión so
-
cial, las erogaciones efectuadas por los patrones a favorde sus trabajadores que tengan por objeto satisfacercontingencias o necesidades presentes o futuras, asícomo el otorgar benecios a favor de dichos trabaja
-
dores, tendientes a sus superación física, social, eco
-
nómica o cultural, que les permitan el mejoramientoen su calidad de vida y en la de su familia.
Del concepto anterior se desprenden las siguien-
tes características esenciales de la previsión social:• Que se trata de erogaciones efectuadas por lospatrones a favor de sus trabajadores.• Que el objetivo sea el satisfacer contingenciaso necesidades presentes o futuras.• Que se otorguen benecios tendientes a la su
-
peración física, social y cultural, que permitanel mejoramiento en la calidad de vida de lostrabajadores y de su familia.Por lo tanto, cualquier prestación laboral que
cumpla con los elementos antes mencionados podrá
 
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considerarse como partida de previsión social paraefectos scales.Concluyendo, podemos señalar que el fondo deahorro constituye una partida de previsión social,cuyo objeto es beneciar al trabajador, buscando susuperación en un sentido socioeconómico.Resulta importante mencionar que con motivode la Reforma Fiscal para 2003, publicada en elDOF el 30 de diciembre de 2002, se adicionó elconcepto de previsión social al Artículo 8 de laLISR; asimismo, se reformó el Artículo 31, frac
-
ción XII, de la misma Ley, el cual contiene losrequisitos para deducir el gasto por concepto deprevisión social.
 
2.1.2 Deducción autorizada
LISR Artículos 29, fracción III y 123, fracción III.De conformidad con los Artículos 29, fracción IIIy 123, fracción III de la LISR, el gasto que se efectúapor concepto de previsión social se considera como
una deducción autorizada para la persona moral y
la persona física, respectivamente.
2.1.3 Determinación del fondo de ahorro deduci-ble.
 
LISR Artículos 31, fracción XII, quinto párrafo.
Para determinar el monto deducible de las
aportaciones al fondo de ahorro realizadas por elempleador a favor de sus trabajadores, debemos
aplicar el procedimiento siguiente:
1). Calcular el límite máximo deducible = 1.3 *SMG del área geográca del contribuyente *365 días.2). Comparar el fondo de ahorro pagado en elejercicio vs. el límite máximo deducible.3). Sí el importe de la aportación al fondo de aho
-
rro es menor al del límite deducible, entoncesel fondo de ahorro será totalmente deducible.En caso contrario, será deducible sólo hasta ellímite que señala la fracción XII, quinto párrafodel Artículo 31 de la LISR.El importe que excede el mencionado límite, se
considera como un
gasto no deducible
, es decir:
Importe del fondo de ahorro pagado al traba
-
 jador en el ejercicio.
(-)
Límite máximo deducible del fondo de aho
-
rro.
(=)
 
Excedente del Fondo de ahorro. Gasto nodeducible para el empleador.
= = = = = = = = = = = = = = = =
2.1.4 Requisitos para deducir el fondo de ahorro
LISR Artículos 31, fracciones I, II, IV, V, VI, IX y XIIy RLISR Artículos 42 y 43.Para efectuar la deducción de las erogaciones poraportaciones al fondo de ahorro, se deberá cumplircon los requisitos generales de las deducciones a quese reere el Artículo 31, fracciones I, II, IV, V, VI yIX de la LISR, y en forma especíca los que señala lafracción XII del mismo precepto, así como los Artí
-
culos 42 y 43 del Reglamento de la Ley del ISR.De conformidad con los preceptos legales men
-
cionados en el párrafo anterior, las aportaciones a losfondos de ahorro, serán deducibles cuando cumplancon los requisitos siguientes:
Generalidad
Se
 
otorguen en forma general a los trabajadores.Para comprender este principio, se debe diferenciar
entre dos clases de trabajadores, a saber: trabajadores
sindicalizados y trabajadores no sindicalizados.
Trabajadores sindicalizados
Por lo que se reere a los trabajadores sindicaliza
-
dos, se considera que las prestaciones de previsión
social se otorgan de manera general, cuando lasmismas se establecen de acuerdo con los contratos
colectivos de trabajo o contratos ley. Cuando una
persona moral tenga dos o más sindicatos, se con-
sidera que las prestaciones de previsión social seotorgan de manera general siempre que se otorguende acuerdo con los contratos colectivos de trabajo
o contratos ley y sean las mismas para todos lostrabajadores del mismo sindicato, aun cuando éstas
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