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© 2006 PricewaterhouseCoopers. All rights reserved. PricewaterhouseCoopers refers to the network of member firms of PricewaterhouseCoopers International Limited, each of which is a separate andindependent legal entity.
Tópicos de consideración para la integración deprestaciones al Salario Base de Cotización
Autor: C.P. Horacio Sánchez Muñiz - SocioCoautores: CC.PP. Gabriela Gómez González, Jesús A. Peña Hernández y Daniela MonteroLeyva - Gerentes
En recientes años, las autoridades del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) hanincrementado sustancialmente su actividad fiscalizadora a través del dictamen del contador público.Como parte del dictamen, el contador público debe indicar de que si al enterar las cuotas obreropatronales del seguro social por el ejercicio dictaminado, el patrón incurrió en omisiones que nohubieran sido corregidas antes de la entrega del dictamen, el dictaminador debe señalar losconceptos omitidos.Para tal efecto, entre otras obligaciones que el patrón debe cumplir, el contador público debecerciorarse de que aquel haya determinado correctamente el Salario Base de Cotización (SBC) yes precisamente en este aspecto donde me he permitido compartir con el lector, algunos temasque pueden ser de interés por su efecto en la integración del salario para efectos del IMSS.
Tópico 1: ¿Integración por días de descanso trabajados o por vacaciones no disfrutadas?
Con la finalidad de incentivar a sus empleados, algunas compañías otorgan un número de díasde vacaciones que excede a lo que les correspondería conforme a lo establecido en la LeyFederal del Trabajo. A esos días adicionales les denominan “Días de vacacionessuplementarios”.Ahora bien, algunas de esas compañías tienen implementada una política para que aquellosempleados que así lo deseen, puedan optar por laborar los “días de vacaciones suplementarios”,recibiendo el pago de su salario diario más un 100% del mismo, considerando que al pago por haber trabajado esos “días de vacaciones suplementarios” le dan el tratamiento de día dedescanso trabajado.Tomando en cuenta que el concepto día de descanso tiene características diferentes al devacaciones, en los casos que nos tocó experimentar, observamos que los patrones definieroncon sus asesores legales si el pago en cuestión se trataba (a) de vacaciones no disfrutadas por las que se recibió una compensación o bien, (b) de días de descanso trabajados.Este análisis lo consideramos interesante, porque en algunos casos concluyeron que se tratabadel pago de vacaciones no disfrutadas por un equivalente a un día normal de trabajo más otraparte equivalente como compensación por no haber disfrutado de sus vacaciones. En otrosconcluyeron que se trataba de un pago doble por trabajar en un día de descanso.Vale la pena señalar que en las disposiciones de la LFT, no hay una norma específica relativa ala forma de pago cuando se labora un día de vacaciones, porque teóricamente el trabajador debe disfrutar de las mismas e incluso en el primer párrafo del artículo 79 se establece que lasvacaciones no podrán compensarse con una remuneración. De hecho, para muchos abogadoslaborales, no existe el término de “vacaciones laboradas”, toda vez que las vacaciones son underecho irrenunciable por el que no se define específicamente en ley una forma de pago,
 
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existiendo plazos específicos para su cumplimiento y que no podrán compensarse con unaremuneración.Ahora bien, de lo descrito hasta ahora, podrá notarse que en el otro considerando, la LFT siprevé que un trabajador pueda trabajar en su día de descanso e incluso establece su forma depago.Al respecto, las particularidades relativas al día de descanso, se encuentran definidas yreguladas en los artículos 69 a 75 de la Ley Federal del Trabajo (LFT). Por su parte, los artículos76 al 81 norman lo correspondiente a las vacaciones.Conforme al artículo 73 de dicha Ley, en caso de que un trabajador labore en su día dedescanso, el patrón pagará al trabajador, independientemente del salario que le corresponda por el descanso, otra cantidad adicional.Por otra parte, el artículo 82 de la LFT, define el salario como la retribución que debe de pagar elpatrón al trabajador por su trabajo y el articulo 84 de dicha Ley establece que el salario se integracon los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación,primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que seentregue al trabajador por su trabajo.Ahora bien, el artículo 5 A de la Ley del Seguro Social (“LSS”) en su fracción XVIII, define elsalario y establece el concepto de salario base de cotización, señalando:“Salarios o salario: la retribución que la Ley Federal del Trabajo define como tal. Para efectos deesta Ley, el salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuotadiaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestacionesen especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo,con excepción de los conceptos previstos en el artículo 27 de la Ley”.Vale la pena precisar que el concepto de pago por día de descanso trabajado o vacacionestrabajadas no forma parte específicamente de aquellos que se excluyen del SBC conforme alartículo 27 de la LSS.Para nuestros efectos, les compartimos que en opinión de algunos abogados, las retribucionesde 100% de salario adicional que las compañías otorgan a aquellos empleados que laboraron ensus días de vacaciones (ya sea definidas como vacaciones no disfrutadas o bien como día dedescanso laborado) constituyen una indemnización al trabajador por renunciar a su derecho dedescansar en el día convenido por el contrato de trabajo, de una manera similar a lo que sucedepor trabajar en algún día de descanso o día festivo durante el año calendario.De acuerdo a este criterio, las retribuciones cubiertas por dicho concepto, constituyen una“indemnización” pagada al trabajador por renunciar a su derecho a disfrutar de sus vacaciones oa descansar y no una contraprestación por los servicios regulares y ordinarios que el mismopresta a la empresa y para los que fue contratado.Consecuentemente, resultará conveniente que en su caso, el patrón evalúe con sus asesoreslegales si consideran que existen argumentos para sostener que las cantidades pagadas por elconcepto aludido no constituyen un “salario” en los términos en que lo definen los artículos 82 y84 de la LFT y por lo tanto, tampoco deben formar parte del salario diario integrado, conforme alo establecido en el artículo 5-A fracción XVIII de la LSS.
 
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Tópico 2: Integración de los premios de puntualidad y asistencia pagados mediante valesde despensa
Ha sido una práctica recurrente el que los patrones tengan establecido otorgar un bono depuntualidad y asistencia a sus trabajadores mediante vales de despensa, cuyo monto yprocedencia está sujeto a que el trabajador tenga que asistir a laborar (premio de asistencia) yademás a que llegue a la hora de entrada establecida en el reglamento interior de trabajo(premio por puntualidad).En esta ocasión les compartimos que cuando dicho bono es pagado mediante vales dedespensa, hay opiniones en el sentido de que se le de el tratamiento que establecen lasfracciones VI y VII del artículo 27 de la LSS para excluirlo del SBC. Es decir, considerar tantouna exención del cuarenta por ciento del salario mínimo que rige en el Distrito Federal para valesde despensa y también la exención del diez por ciento del SBC, tanto para el bono depuntualidad como para el de asistencia.Al respecto, la LSS establece en su artículo 27 que el SBC se integra con los pagos hechos enefectivo por cuota diaria y las gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas,comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestación que se entregue altrabajador por sus servicios.Por su parte, la fracción VI del artículo antes citado, señala que no se integrarán al SBC lasdespensas otorgadas en especie o en dinero, estableciendo como requisito único para ello quesu importe no rebase el cuarenta por ciento del salario mínimo general diario vigente en elDistrito Federal.Por otra parte, la fracción VII del artículo en comento, excluye como integrante del salario basecotización entre otras cosas, a los premios de puntualidad y asistencia, siempre y cuando elimporte de cada uno de estos conceptos no rebase de diez por ciento del SBC.En relación con lo anterior, consideramos que resultará importante que el patrón defina con susasesores legales la naturaleza de la prestación. En el caso específico, un bono de puntualidad yasistencia se otorga precisamente por acudir al centro de trabajo y llegar a la hora requerida, conindependencia de la forma de pago.Ahora bien, si se eligió pagar dicho bono con un vale de despensa, consideramos difícil soportar que por ese simple hecho se pueda sostener que se tiene derecho a aplicar ambas exclusionesdel SBC.
Otros tópicos1) ¿aguinaldo variable integrable?
De acuerdo con lo establecido por el artículo 87 de la LFT, un trabajador tiene derecho a unaguinaldo anual equivalente a quince días de salario, por lo menos. Para tal efecto,normalmente el aguinaldo se paga con base en la cuota diaria que percibe el trabajador almomento del pago.
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