Conceptul de normalizare contabil

Normalizarea contabil comport elaborarea de reguli sau de norme aplicabile, n totalitate sau parial, la un ansamblu de ri, la un ansamblu de ntreprinderi sau la cte un ansamblu de specialiti ai profesiei contabile;
Normalizarea contabil internaional presupune existena de autoriti capabile s elaboreze reguli sau norme, s le fac obligatorii i s sancioneze nerespectarea lor.

Obiectul normalizrii contabile

Normalizarea contabilitii are ca obiect definirea de principii, reguli i norme generale, bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi utilizatorii, asigurnd nelegerea informaiilor contabile n timp i spaiu, definirea legturilor precise ntre nevoile de gestiune specifice fiecrei ntreprinderi, legislaie i contabilitate naional. Jean Francois Casta definete normalizarea contabil ca fiind procesul prin care se armonizeaz prezentarea documentelor de sintez, metodele contabile i terminologia.

Obiectivele principale ale normalizrii contabilitii

Determinarea unei terminologii i a principiilor contabile generale; Definirea informaiilor coninute n situaiile financiare; Stabilirea modului de prezentare a acestor situaii financiare; Elaborarea unui instrument de normalizare (plan de conturi general sau cadru contabil general) i eventual a unei scheme de contabilizare a diferitelor operaii.

Abordri n procesul de normalizare contabil

Abordarea de tip politic, n care predomin intervenia statului n procesul de normalizare contabil (Frana, Germania);

Abordarea de tip pragmatic, n care profesia contabil liberal joac un rol decisiv n elaborarea i punerea n aplicare a normelor (Marea Britanie);
Abordarea mixt, n care normele elaborate de profesia contabil liberal sunt impuse prin intervenia public, unde CVM a mandatat un organism privat al profesiei (FASB) s elaboreze un ansamblu de principii contabile general admise (US GAAP) SUA; Abordarea mixt, n care normele sunt compromisul participrii sindicatelor muncitoreti, a profesiei contabile i a asociailor patronale (Olanda).

Conceptul de armonizare contabil

Armonizarea contabil internaional = un proces politic care vizeaz reducerea diferenelor ntre practicile contabile, la nivel mondial, n vederea asigurrii compatibilitii i comparabilitii lor; Dup Ch. Hoarau, armonizarea contabil internaional este marcat de modelul anglo-saxon i se confrunt cu mediul economic, social i cultural al diverselor sisteme contabile. A armoniza nseamn a prescrie schimbri, schimbri ale rezultatului contabil, n care cineva ctig i cineva pierde.

Delimitri conceptuale privind armonizarea contabil

Apropiere a sistemelor contabile Form de minimalizare a diferenelor contabile naionale Reconciliere a diferitelor culturi contabile Ansamblu de acorduri ncheiate ntre principalele organisme interesate Form de compromis ntre principalii piloni ai blocurilor contabile opozabile Armonizarea contabil internaional este procesul prin care regulile sau normele naionale, diferite de la o ar la alta, uneori divergente, sunt perfecionate pentru a fi fcute comparabile i a se da aceleai interpretri evenimentelor i tranzaciilor.

Factori declanatori ai procesului de armonizare contabil internaional

Globalizarea pieelor financiare i de capital; Creterea utilitii informaiilor contabile pe pieele de capital;

Nevoia de transparen contabil internaional;

Creterea nevoii de comparabilitate i compatibilitate a informaiilor contabile; Presiuni exercitate de marii investitori, companiile multinaionale de contabilitate, comisiile de valori mobiliare i alte organisme.

Obiectivele armonizrii contabile

Crearea unui limbaj contabil uniform de comunicare Asigurarea comparabilitii informaiilor contabile Facilitarea obinerii de informaii relevante i credibile de ctre utilizatorii de informaii Netezirea disparitilor ntre regulile i practicile contabile n scopul normalizrii contabile Convergena contabil a standardelor

Avantajele armonizrii contabile internaionale

Fluidizeaz circulaia capitalurilor la nivel internaional; Creeaz posibilitatea nelegerii rapoartelor financiare ale societilor strine; Reduce eforturile societilor multinaionale pe linia ntocmirii conturilor consolidate; Reduce costurile cu pregtirea informaiilor contabile; Faciliteaz activitatea autoritilor fiscale naionale; Ofer mijloacele ntreprinderi; necesare determinrii poziiei strategice a unei

Elimin costurile cu normalizarea n rile n care nu exist nc norme adecvate.

Organisme implicate n procesul normalizrii contabile internaionale

Organizaia Naiunilor Unite (ONU); Organizaia de Cooperare i de Dezvoltare Economic (OCDE); Uniunea European (UE); Consiliul Internaional de Normalizare a Contabilitii (IASB); Federaia Internaional a Experilor Contabili (IFAC); Federaia european a Experilor contabili (FEE); Asociaia American de Contabilitate (AAA);

Dispozitivul de normalizare contabil la nivel naional

Cadrul contabil conceptual Reeaua de norme sau standarde contabile Reglementrile contabile. Dreptul contabil Planul de conturi general Ghidurile profesionale i dicionarele de conversie contabil Politicile de contabilitate Instituia normalizrii contabile

Realizrile U.E. n domeniul normalizrii i armonizrii contabile

1978-1983 redactarea principalelor directive 1983-1985 perioad de dezbateri legate de opiunea pentru o armonizare european dirijist sau pentru o recunoatere reciproc a situaiilor financiare 1995-1999 perioad de susinere a eforturilor IASB de completare a referenialului su i de alegere a tratamentelor de referin Dup 2000 o nou perioad de tranziie spre preluarea IAS/IFRS, cu termen scadent 2005, pentru societile cotate

Directiva a 4-a european

Directiva a 4-a, din 25 iulie 1978 a vizat coordonarea dispoziiilor naionale referitoare la:

structura, coninutul i formatul situaiilor financiare anuale; regulile de evaluare; publicarea situaiilor financiare.

Prevederile Directivei a 4-a n materie de situaii financiare anuale

dou scheme pentru bilan ambele caracterizate prin flexibilitate
patru scheme pentru contul de profit i pierdere dou dintre ele utilizeaz clasificarea cheltuielilor dup natur iar alte dou se folosesc de clasificarea cheltuielilor dup funciile ntreprinderii.

Prevederile Directivei a 4-a n materie de evaluare

Regula de baz n evaluare costul istoric Art.33 al Directivei acord o libertate statelor n realizarea procesului de evaluare, prin posibilitatea derogrii de la costul istoric i utilizarea valorii de nlocuire sau a altor valori.

Principii contabile generale delimitate de Directiva a 4-a

continuitatea activitii permanena metodelor prudena independena exerciiilor necompensarea intangibilitatea bilanului de deschidere costul istoric

Directiva a 7-a contabil european

Elaborat la 13 iunie 1983, vizeaz armonizarea ntocmirii conturilor consolidate Armonizarea este explicat prin aceleai considerente ca i n cazul conturilor individuale, singura excepie fiind entitatea de referin care este grupul de societi, n locul societii individuale

Prevederile Directivei a 7-a contabil european

Condiiile i modul de ntocmire a conturilor consolidate

Redactarea raportului de gestiune

Controlul i publicarea conturilor consolidate

Seciunile Directivei a 4-a

Dispoziii generale Dispoziii generale privind bilanul i contul de profit i pierdere Formatul bilanului Dispoziii speciale referitoare la anumite elemente ale bilanului Formatul contului de profit i pierdere Dispoziii speciale referitoare la anumite elemente ale contului de profit i pierdere Reguli de evaluare Evaluarea la valoarea just (Directiva 2001/65/EC) Notele la conturile anuale Coninutul raportului anual Publicarea Auditul Dispoziii finale

Seciunile Directivei a 7-a

Condiiile de ntocmire a conturilor consolidate ntocmirea conturilor consolidate Raportul anual consolidat Auditul conturilor consolidate Publicarea conturilor consolidate Dispoziii finale i tranzitorii

Directiva de Modernizare
Directiva de Modernizare 2003/51/EC, amendeaz Directiva a 4-a, Directiva a 7-a precum i directivele referitoare la conturile anuale ale bncilor i societilor de asigurri

Directiva de Modernizare nltur unele contradicii dintre directivele contabile i IAS/IFRS, permind ntreprinderilor care menin directivele contabile ca legislaie de referin s foloseasc opiunile contabile din IAS/IFRS

Principalele modificri aduse de Directiva de Modernizare

Coninutul conturilor anuale
Prezentarea bilanului i a contului de profit i pierdere

Reguli (baze) de evaluare

Provizioane

Despre IASB
IASB a luat fiin n anul 1973, ca organism de drept privat independent, cu sediul la Londra;
Comitetul iniial se compunea din membri ai organismelor profesionale contabile din 9 ri: Olanda, Marea Britanie i Irlanda, SUA, Germania, Australia, Canada, Frana, Japonia i Mexic; n prezent, alturi de aceti membrii fondatori mai activeaz alte 7 organisme internaionale, prin reprezentanii lor, n total 143 de organizaii din 104 ri.

Activitatea IASB
Elaborarea cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare, finalizat n anul 1989; Elaborarea i publicarea a 41 de standarde IAS-uri, dintre care peste 23 au fost revizuite la nceputul anilor 2000; Elaborarea i publicarea a 8 IFRS uri; Elaborarea i publicarea a 25 de interpretri ale standardelor (SIC-uri, astzi IFRIC uri); Adopt politicile de promovare a armonizrii contabile internaionale;

Activitatea IASB
Urmrete derularea procesului de reconciliere referenialelor contabile naionale cu cel internaional; a

Monitorizeaz proiectul convergenei contabile internaionale; Este angrenat n procesul de convergen cu referenialul american US GAAP

Examineaz conformitatea dintre IAS/IFRS i Directivele Contabile Europene.

Reglementarea i normalizarea contabil n Romnia

Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat i modificat Reglementri contabile n conformitate cu Directivele

europene aprobate prin OMFP nr. 3055/2009

Reglementri contabile adoptate n vederea armonizrii cu

IFRS i respectarea armonizrii cu Directivele europene prin OMFP nr. 907/2005

Implementarea IAS/IFRS prin adoptarea reglementrilor

din OMFP nr. 1121/2006

Aplicarea IAS/IFRS n Romnia

OMFP nr. 907/2005 prevede c instituiile de credit trebuie s ntocmeasc un set suplimentar de situaii financiare ntocmite n conformitate cu IFRS pentru exerciiul financiar ncheiat la 31.12.2006, iar

celelalte entiti

de interes public au voie s ntocmeasc i un set suplimentar de situaii financiare conforme cu IFRS

Enitile de interes public

Instituiile de credit Societile de asigurare i reasigurare Societile de brokeraj Companiile listate la burs Societile naionale Entitile care fac parte dintr-un grup pentru care societatea mam ntocmete SF consolidate n conformitate cu IFRS Entitile finanate de mprumuturi nerambursabile sau mprumuturi garantate de stat

Prevederi referitoare la aplicarea IFRS n Romnia

OMF nr. 1121/2006 furnizeaz informaii suplimentare referitoare

la ntocmirea SF n conformitate cu IFRS pentru exerciiul financiar ncheiat la 31.12.2007

OMF nr. 1121/2006 prevede ca societile listate la burs (grupuri de

societi) trebuie s ntocmeasc SF consolidate n conformitate cu IFRS pentru exerciiul financiar ncheiat la 31.12.2007

Toate celelalte EIP pot continua s ntocmeasc SF n conformitate

cu IFRS pentru scopuri interne, acestea nefiind obligatorii pentru exerciiul financiar ncheiat la 31.12.2007

Prevederi referitoare la aplicarea IFRS n Romnia

Entitile individuale, indiferent dac ntocmesc sau nu SF conforme cu IFRS, trebuie s ntocmeasc i s depun la AGA i la autoritile romne ndreptite un set de SF anuale ntocmite n conformitate cu OMFP nr. 3055/2009 OMFP nr. 907/2005 prevede respectarea de ctre bnci i societile de asigurare a IFRS pentru anul financiar 2007

n scopuri statutare, instituiile de creditare trebuie s urmeze reglementrile incluse n Ordinul BNR nr. 5/2005 care armonizeaz reglementrile contabile aplicabile instituiilor de creditare cu cele incluse n Directivele europene.

Prevederi referitoare la aplicarea IFRS n Romnia

Ordinul nr. 9/2010 a BNR privind aplicarea IFRS de ctre instituiile de credit, ca baz a contabilitii i pentru ntocmirea de situaii financiare individuale, ncepnd cu exerciiul financiar 2012;

Ordin nr. 1286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu IFRS, aplicabile SC ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat.