Obiectivele IAS 36

descrierea cmpului de aplicare identificarea pierderilor de valoare cu delimitarea cazului particular al fondului comercial, al imobilizrilor necorporale cu durat de via nedefinit i al imobilizrilor necorporale n curs testul de depreciere contabilizarea deprecierii informaiile de furnizat

Aria de aplicare a IAS 36

IAS 36 trateaz deprecierea activelor, cu excepia celor analizate de alte standarde ce se refer la: - stocuri - contracte de construcii - impozitele - instrumentele financiare - imobilele de plasament - activele biologice - activele definite i tratate de IFRS 4 i IFRS 5

Identificarea pierderilor de valoare

IAS 36 nu solicit un test de depreciere sistematic. Un asemenea test trebuie realizat dac i numai dac exist indicii interne i/sau externe de pierdere de valoare a activelor Indicii externe: declinul n valoare de pia a activului, schimbri nefavorabile n mediul tehnologic, economic sau juridic, creterea ratelor de actualizare utilizate, etc. Indicii interne: uzura moral i degradarea fizic a activului, performana economic a unui activ mai puin bun dect cea ateptat, schimbrile n utilizarea activului.

Testul de depreciere
Deprecierea unui activ se manifest atunci cnd:

Valoarea contabil

>

Valoarea recuperabil max.

valoarea just net

valoarea de utilitate

valoarea bilanier a activelor

Interpretarea deprecierii activelor

indicatorii de rentabilitate cresc, deoarece baza valoric a activelor este mai sczut; indicatorii de ndatorare cresc din cauza bazei valorice mai sczute a capitalurilor proprii; marja profitului scade i ea, deoarece scade profitul; capitalurile proprii ale acionarilor scad i ele; cheltuielile viitoare cu amortizarea reduse tind s aib ca efect creterea profitabilitii viitoare a firmei; profitabilitatea viitoare crescut i valorile sczute ale activelor tind s creasc rentabilitatea viitoare a activelor, dar i a capitalurilor proprii etc.

Unitile generatoare de trezorerie - UGT

Atunci cnd exist indicii c un activ a putut pierde din valoare, trebuie s fie estimat valoarea recuperabil a activului izolat. Dac acest lucru nu este posibil, ntreprinderea trebuie s determine valoarea recuperabil a UGT de care aparine activul. O UGT este cel mai mic grup de active legate, care genereaz intrri de trezorerie ce sunt n mod evident independente de fluxurile de trezorerie provenind din alte active sau grupuri de active.

Identificarea UGT a profesionale.

unui activ implic prezena judecii

Contabilizarea deprecierii
Atunci cnd valoarea recuperabil a unui activ sau grup de active este < valoarea contabil, entitatea contabilizeaz diferena n contul de profit i pierdere. Aceast diferen este o pierdere de valoare = impairment of assets. n cazul n care pierderea de valoare este rezultatul unei reevaluri ea trebuie s fie afectat cu prioritate rezervei din reevaluare, n consecin ea diminueaz amortizrile viitoare. Deprecierea care afecteaz o UGT este imputat, cu prioritate fondului comercial. i contrar altor active, deprecierea fondului comercial este ireversibil.

IFRS 5
Active necurente deinute n scopul tranzacionrii i abandonurile de activiti

Obiectivele IFRS 5
Definirea, contabilizarea activelor destinate a fi tranzacionate i prezentarea activitilor abandonate n situaiile financiare; Acest IFRS a fost elaborat n cadrul proiectului de convergen cu US-GAAP; IFRS 5 a nlocuit IAS 35 Abandonul de activiti.

Definiii
Activele necurente deinute n scopul tranzacionrii sunt acele active a cror valoare contabil va fi recuperat, n mod individual sau n grup, mai degrab prin vnzare, schimb cu alte active necurente sau pe alte ci dect prin utilizare. Aceste active trebuie s fie n starea de tranzacionare imediat i o asemenea operaie trebuie s fie foarte probabil. O activitate abandonat este o UGT ( cf. IAS 36) efectiv abandonat sau destinat a fi tranzacionat, care reprezint o parte major a activitii sau compoziiei operaiilor i care face parte dintr-un plan coordonat.

Evaluare
Cu ocazia clasificrii lor, activele necurente destinate a fi tranzacionate sunt evaluate la cea mai mic valoare dintre VNC i valoarea just net, dac este cazul, constatndu-se o pierdere de valoare. Nicio amortizare nu este, dup clasificare practicat! Orice ctig sau pierdere, care rezult dintr-o evaluare ulterioar a acestor active este nregistrat() la rezultate. Un ctig nu va fi recunoscut dect n limita pierderilor de valoare anterior recunoscute.

Prezentarea informaiilor
n bilan, activele necurente destinate a fi tranzacionate sunt prezentate n mod distinct. O analiz a principalelor categorii de active sau de datorii este prezentat fie n bilan, fie n notele explicative, cu excepia filialelor achiziionate n vederea revnzrii lor.

n contul de profit i pierdere, entitatea trebuie s prezinte, pe o linie distinct, rezultatul activitilor abandonate. n tabloul fluxurilor de trezorerie sau n notele explicative, entitatea trebuie s prezinte fluxurile din exploatare, din investiii i din finanare, atribuibile activitilor abandonate.