BULLETIN OFFICIEL DES DOUANES ET DES IMPOTS

N2013/01/05

DIFFUSION GENERALE Documents Administratifs (IMPOTS)

0.1.0.0.1.2.

Texte n DGI 2013/1 NOTE COMMUNE N 1/2013 Objet : Commentaire des dispositions de larticle 63 de la loi n2012-27 du 29 dcembre 2012 portant loi de finances pour lanne 2013 relatives la redevance de compensation exigible sur le revenu des personnes physiques.

RESUME Institution dune redevance sur les revenus des personnes physiques au profit de la caisse gnrale de compensation
I/Le point 4 de larticle 63 de la loi n2012-27 du 29 dcembre 2012 portant loi de finances pour lanne 2013 a institu une redevance au profit de la caisse gnrale de compensation : -la redevance est due au taux de 1% sur le revenu annuel net, quelque soit son rgime fiscal, dpassant 20.000dinars avec un maximum de 2.000dinars par an. -la redevance est recouvre comme en matire dimpt sur le revenu ; elle est donc paye dans le cadre de la dclaration de limpt sur le revenu. - la redevance fait lobjet dune retenue la source pour les traitements, les salaires et les pensions dans les mmes conditions et selon les mmes modalits que la retenue la source au titre des traitements, salaires et pensions. II/La redevance sapplique partir du 1er janvier 2013 sur les revenus raliss en 2012 et dclars au cours de lanne 2013 et aux revenus des annes ultrieures. -la retenue la source au titre de la redevance sapplique sur les traitements, les salaires et les pensions servis partir du 1er janvier 2013.

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La loi de finances pour lanne 2013 a comport des mesures visant mobiliser des ressources au profit de la caisse gnrale de compensation. La prsente note a pour objet de commenter la mesure relative la redevance de 1% exigible par les personnes physiques sur la base de leur revenu global net. I-Teneur de la mesure Une redevance de compensation due au profit de la caisse gnrale de compensation est cre par le point 4 de larticle 63 de la loi n 2012-27du 29 dcembre 2012 portant loi de finances pour lanne 2013. Cette redevance est exigible par les personnes physiques sur la base de leur revenu global net. II-Personnes et revenus concerns par la redevance a- Personnes concernes La redevance cre en vertu de larticle 63 de la loi de finances susmentionne sapplique toute personne physique rsidente ou non rsidente ralisant des revenus entrant dans le champ dapplication de limpt sur le revenu des personnes physiques. b- Revenus concerns La redevance sapplique sur le revenu annuel net quelque soit son rgime fiscal, ce titre elle sapplique au revenu imposable, au revenu exonr et au revenu se trouvant hors champ dapplication de limpt. Le revenu exonr comprend tout revenu non imposable en vertu de la lgislation en vigueur tel le cas des dividendes, des revenus bnficiant dun avantage fiscal tel que les bnfices provenant de lexportation, du dveloppement rgional ou du dveloppement agricole Sur la base de ce qui prcde, ne sont pas soumis la redevance : - Les revenus relevant de la catgorie des bnfices industriels et commerciaux raliss par les personnes soumises limpt sur le revenu selon le rgime forfaitaire, - Les revenus raliss par les personnes physiques non rsidentes non tablies,

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- Les gains en capital, il sagit notamment de : la plus value immobilire prvue par larticle 27 du code de limpt sur le revenu des personnes physiques et de limpt sur les socits, la plus value ralise de la cession des titres prvue par larticle 31 bis dudit code, la plus-value ralise de la cession des immeubles par les personnes morales non rsidentes non tablies prvue par larticle 45 dudit code. III-Assiette et taux de la redevance La redevance est liquide au taux de 1% du revenu annuel net et qui dpasse 20.000 dinars avec un maximum de 2.000 dinars par an. Pour le cas des revenus imposables, le revenu net est dtermin aprs toutes les dductions prvues par la lgislation en vigueur tel que les dductions pour situation et charges de famille, les dductions au titre des avantages fiscaux pour rinvestissements ou les dductions au titre des dpts dans des comptes pargne en actions ou des comptes pargne investissement, des primes dassurances vie et aussi aprs dduction de limpt sur le revenu exigible sur le revenu net imposable mme sil sagit du minimum dimpt. Ainsi et en cas de ralisation de revenus imposables et de revenus non imposables, la redevance est liquide sur le revenu global annuel constitu de revenus exonrs major du revenu net tel que sus-dcrit. Exemple : Supposons quune personne physique marie ait ralis au titre dune anne un revenu net imposable au titre des bnfices industriels et commerciaux de 150.000 D dont 40% provenant des investissements raliss dans une zone de dveloppement rgional, dductible totalement en vertu du code dincitation aux investissements, des revenus provenant de la location dimmeubles de 80.000 D et des dividendes de 320.000 D. Si on suppose que lintress ait trois enfants charge gs de moins de vingt ans dont le premier poursuivant ses tudes suprieures sans bnfice dune bourse, quil ait vers une compagnie dassurance au titre de la mme anne un montant de 15.000 D dans le cadre dun contrat dassurance
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vie conclu selon les conditions du code de limpt sur le revenu des personnes physique et de limpt sur les socits. Dans ce cas, lassiette de la redevance est dtermine comme suit : Dtermination du revenu net imposable : Bnfices industriels et commerciaux nets imposables : 150.000D- (150.000 D x 40%) = 90.000 D Revenus fonciers nets: 80.000 D (80.000 D x 30%) = 56.000 D Revenu global net (90.000 D + 56.000 D)= 146.000 D Dduction au titre de situation et charges de famille: 150 D + 600D+ 75 D + 60 D = 885 D Dduction des primes dassurance dans la limite de 10.000D = 10.000D Revenu global net imposable: 146.000 D 10.885 D = 135.115 D Impt sur le revenu d selon le barme de limpt : Jusqu 50.000 D 13.025 D 85.115 D x 35% 29.790,250 D Impt d: 42.815,250 D Revenu net aprs dduction de limpt d : (531.551 D 42.815,250 D) = 92.299,750 D Revenu annuel net soumis la redevance: 92.299,750 D +60.000D + 320.000 D = 472.299,750 D Montant de la redevance: 472.299,750D x 1% = 4.722,997 D Redevance due 2.000D: 2.000 D IV-Modalits de paiement de la redevance Larticle 63 de la loi de finances pour lanne 2013 stipule que la redevance est paye selon les mmes procdures et dans les mmes dlais fixs pour le paiement de limpt sur le revenu. Ladite redevance doit donc tre dclare dans le cadre de la dclaration annuelle de limpt. Aussi et pour les salaris et les pensionns la redevance doit faire lobjet de retenue la source au mme titre que limpt sur le revenu. La retenue seffectue dans ce cas sur le traitement, le salaire ou la pension aprs dduction du montant de limpt annuel. La redevance ainsi prleve la source doit tre paye dans les mmes dlais prvus pour la retenue la source au titre de limpt sur le revenu. Il est signaler que dans le cas o le salari ou le titulaire de la pension soumis la retenue la source au titre de la redevance ralise dautres
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revenus, il doit liquider la redevance sur le revenu global net et payer la diffrence de la redevance retenue la source et le montant de la redevance liquide sur le revenu global net annuel. Exemple : Supposons quune personne physique marie ayant deux enfants charge gs de moins de 18 ans ait ralis au titre dune anne un revenu dans la catgorie de traitements et salaires nets aprs dduction des cotisations sociales obligatoires de 50.000 D et des revenus fonciers de 70.000 D. Dans ce cas, le revenu annuel net imposable la redevance est dtermin comme suit : Salaire net: 50.000 D - (50.000 D x 10%) = Revenus fonciers nets: 70.000 D - (70.000 D x 30%) = Revenu global net: 45.000 D + 49.000 D = Dduction pour situation et charges de famille: 150 D + 90 D + 75 D = Revenu imposable: Impt exigible selon le barme dimpt: Jusqu 50.000 D = 43.685 D x 35% = Impt annuel d: Revenu global net soumis la redevance: 93.685 D - 28.314.750 D Redevance exigible: 65.370.250 x 1% = Dduction de la redevance : Retenue la source: Montant de la redevance payer: 653,702 D - 332,545 D = 45.000 D 49.000 D 94.000 D 315 D 3.685 D 13.025 D 15.289,750 D 28.314,750 D 65.370.250 D 653,702 D<2000 D Elle reste due 332,545 D(1) 321,157 D

-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Salaire net : 45.000 D- 315 D= 44.685D Impt d selon le barme dimpt : Jusqu 20.000D = 4.025 D 24.685D x 30% = 7.405,500D Impt annuel d = 51.430,500D Revenu net aprs dduction de limpt 44.685D -11.430,500D = 33.254,500 D La redevance = 33.254,500 D x 1% = 332,545 D

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V-Sort de la redevance La redevance est due au profit de la caisse gnrale de compensation et nest dductible ni de limpt sur le revenu ni de lassiette imposable. VI-Date dapplication de la mesure Les dispositions de la loi de finances pour lanne 2013 sappliquent partir du 1er janvier 2013. Il sensuit que la redevance est exigible sur le revenu ralis au cours de lanne 2012 et dclar en 2013 et sur le revenu des annes ultrieures. La retenue la source au titre de la redevance seffectue sur les traitements, salaires et pensions pays partir du 1er janvier 2013.

LE DIRECTEUR GENERAL DES ETUDES ET DE LA LEGISLATION FISCALES Sign : Hbiba JRAD LOUATI

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