I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Multas por declarar cifras o datos falsos asociados al PDT N 621

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Enrique Saavedra Tarmeo Ttulo : Multas por declarar cifras o datos falsos asociados al PDT N 621 Fuente: Estudio Saavedra Tarmeo & Asociados
Base imponible para efectos de IGV y Renta IGV 19% Coeficiente de renta 0.03 5,000.00 950.00 150.00 Incrementa la casilla 100 y 301 Incrementa las casillas 101 y 140 Incrementa la casilla 302

Por lo mismo, las casillas 140 y 302 del PDT 621 se vern modificados en los trminos siguientes:
Impuest o Casilla del PDT Casilla 140 Casilla 302 Monto anterior 50,000.00 6,000.00 Tributo omitido 950 150 Monto actual 50,950.00 6,150.00

1. Introduccin
Con frecuencia, nuestros suscriptores nos consultan sobre las contingencias tributarias asociadas a la declaracin de cifras o datos falsos en las declaraciones determinativas. En este sentido, en el presente artculo abordamos esta problemtica, enfocndonos en los diferentes supuestos que pueden presentarse en el PDT N 621.

IGV Renta

2. Omisin de una venta

La empresa Muebles y ms SAC omiti declarar una venta de un juego de dormitorio por un valor de S/. 5,000.00 en el perodo octubre de 2008. Se consulta cul es el importe de la multa a pagar, considerando que la empresa pretende efectuar una declaracin rectificatoria de modo voluntario; siendo adems que en la declaracin original la empresa consign la suma de S/. 50,000.00 en la casilla 140 y S/. 6,000 en la casilla 302 del PDT 621 del perodo octubre de 2008. Asimismo, la empresa realiza pagos a cuenta mensuales durante el ejercicio fiscal 2008 con un coeficiente de 0.09.

Base legal aplicable: Ahora bien, segn el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, la multa por declarar cifras o datos falsos equivale al 50% del tributo omitido. A su vez, segn la nota cuarta sin guiones de la Tabla I del mismo Cdigo Tributario, la multa por cifras o datos no puede ser menor al 5% de la UIT. Multa respecto del IGV: Por lo mismo, en el caso planteado, el importe de la multa por declarar cifras o datos falsos asociada a IGV ser el siguiente:
Impuesto resultante DJ original Casilla 140 Impuesto resultante DJ rectificatoria Casilla 140 Tributo omitido Multa: 50% del tributo omitido 50,000.00

Multa: 50% del tributo omitido Importe mnimo: 5% de la UIT Mult a ajustada segn importe mnimo

75.00 175.00 1 75.00

Rgimen de incentivos : Una vez efectuado el clculo de la multa, corresponder aplicar el rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, por subsanacin voluntaria, en los trminos siguientes:
Multa asociada al IGV Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria Multa asociada a IGV rebajada por incentivos Multa asociada al Impuesto a la Renta Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria Multa asociada al Impuesto a la Renta rebajada por incentivos 475.00 427.50 48.00

50,950.00 950.00 475.00 175.00 47 5. 00

175.00 157.50 18.00

PDT Original: En el caso planteado, en un primer momento el contribuyente present su PDT 621 con la siguiente informacin:
Impuesto resultante de IGV Impuesto resultante de pago a cuenta de renta Casilla 140 Casilla 302 S/. 50,000.00

Importe mnimo: 5% de la UIT Multa ajustada segn importe mnimo

6,000.00

Multa respecto del Impuesto a la Renta: Asimismo, el importe de la multa por declarar cifras o datos falsos asociada al Impuesto a la Renta ser el siguiente:
Impuesto resultante DJ original Casilla 302 Impuesto resultante DJ rectificatoria Casilla 302 Tributo omitido 6,000.00 6,150.00 150.00

Forma de pago: Cada una de las multas antes indicadas deber pagarse mediante Guas de Pagos Varios, utilizando los siguientes cdigos:
Multa asociada a IGV rebajada por incentivos Cdigo de la multa por cifras o datos falsos Tributo asociado 48.00 6091 1011

Declaracin rectificatoria: Luego, la omisin de la venta gravada por el importe de S/. 5,000.00, tendr un impacto tanto en el Impuesto General a las Ventas como en el Impuesto a la Renta, en los trminos siguientes:

I - 20

Segunda Quincena - Diciembre 2008

rea Tributaria
Multa asociada al Impuesto a la Renta rebajada por incentivos Cdigo de la multa por cifras o datos falsos Tributo asociado 18.00 6091 30 31

Por lo mismo, el PDT se ver modificado en los siguientes trminos:

Conc epto Ventas netas Dbito fiscal Casilla Casilla 100 Casilla 101 Casilla 107 Monto 200,000 38,000 120,000

4. Omisin de adquisiciones o incremento de ventas

La empresa Tamales del Norte SAC omiti declarar una factura de adquisiciones por la suma de S/. 2,879.00 en el perodo abril de 2008. Asimismo, la misma empresa declar una venta de S/. 5,700.00 en el perodo octubre de 2008, siendo que el comprobante de pago se encontraba anulado desde su emisin. Se consulta por las infracciones incurridas por la empresa.

3. Utilizacin indebido de un crdito fiscal

La empresa Computers and Notebooks SAC declar una factura de adquisiciones gravada con el IGV, por la suma de S/.10,000.00, en el perodo noviembre de 2008, siendo que la empresa no haba efectuado el depsito de la detraccin por dicha operacin, a pesar de estar obligado a ello. Se con sulta por el impo rte de la mult a por la infraccin incurrida, asumiendo que en el PDT original la empresa declar las sumas siguientes: S/. 200,000.00 como ventas netas del mes; S/. 130,000.00 como adquisiciones gravadas destinadas exclusivamente a ventas gravadas; y S/. 3,000.00 como saldo a favor del perodo anterior.

Adquisiciones gravadas Crdito fiscal Impuesto resultante del mes Saldo a favor del perodo anterior

Casilla 108 Casilla 140

22,800 15,200

Casilla 145

3000

Base legal aplicable: De conformidad con el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, la multa por declarar cifras o datos falsos equivale al 50% del tributo omitido. A su vez, segn la nota cuarta sin guiones de la Tabla I del mismo Cdigo Tributario, la multa por cifras o datos no puede ser menor al 5% de la UIT. Clculo de la multa: Por lo mismo, en el caso planteado, los importes de la multa ser el siguiente:
Conc epto Importe 13,300

Respecto del perodo abril de 2008, la empresa ha omitido declarar un crdito fiscal. Por lo mismo, en este caso no se ha incurrido en la infraccin por declarar cifras o datos falsos, la cual se configura cuando el contribuyente declara un crdito fiscal en exceso. Asimismo, respecto del perodo octubre de 2008, la empresa tampoco ha incurrido en infraccin por declarar cifras o datos falsos, pues no ha omitido una venta gravada, sino que, por el contrario, ha declarado ventas gravadas en exceso.

PDT Original: En el caso planteado, en un primer momento el contribuyente present su PDT 621 con la siguiente informacin:
Conc epto Ventas netas Dbito fiscal Casilla Casilla 100 Casilla 101 Monto 200,000 38,000 130,000

Impuesto resultante segn DJ original Impuesto resultante segn DJ rectificatoria Tributo omitido

5. El caso que se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante

La empresa Monterrico Norte SAC declar en el perodo noviembre de 2008 la suma de S/. 5,000.00 por concepto de ventas netas y el importe de S/. 20,000.00 por concepto de compras importadas gravadas destinadas a operaciones gravadas exclusivamente. Luego de producido el respectivo vencimiento, la empresa se percat que, por un error involuntario haba declarado slo S/. 5,000.00 en ventas netas, siendo el importe correcto la suma de S/. 50,000.00.

15,200

Adquisiciones gra- Casilla 107 vadas Crdito fiscal Casilla 108

1,900 950

24,700 13,300 3000

Impuesto resultante Casilla 140 del mes Saldo a favor del Casilla 145 perodo anterior

Multa: 50% del tributo omitido Importe mnimo: 5% de la UIT Multa ajustada segn importe mnimo

175 950

Declaracin rectificatoria: Luego, siendo que la factura de adquisicin por el importe de S/. 10,000.00 fue declarada indebidamente, este hecho tendr un impacto slo en el Impuesto General a las Ventas, en los trminos siguientes:
Monto de la operacin indebida mente declarada IGV declarado indebidamente (10,000) Disminuye la casilla 107

Rgimen de incentivos: Una vez efectuado el clculo de la multa, corresponder aplicar el rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, por subsanacin voluntaria, en los trminos siguientes:
Multa asociada al IGV Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria Multa asociada a IGV rebajada por incentivos 950.00 855.00

PDT Original: En el caso planteado, en un primer trmino, la empresa present las siguientes cifras:
Conc epto Ventas netas Casilla 100 101 Importe 5,000.00 950.00

(1,900) Disminuye la casilla 108

95.00

Dbito fiscal

Segunda Quincena - Diciembre 2008

I - 21

Actualidad y Aplicacin Prctica

114 20,000.00

Import aciones gravadas destinadas a operaciones gravadas exclusivamente Crdito fiscal Impuesto resultante o saldo a favor

115 140

3800.00 (2850.00)

Rgimen de incentivos: Luego de efectuado este clculo, se podr aplicar el rgimen de incentivos regulado por el artculo 179 del Cdigo Tributario:
Multa asociada al IGV Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria 4,275.00 3,847.50

Sin embargo, segn el Informe N 1822007-SUNAT/2B0000 , las percepciones y retenciones efectuadas en el mes al que corresponde la declaracin, as como las retenciones y percepciones no aplicadas provenientes de perodos anteriores constituyen crditos contra el IGV, toda vez que tales conceptos consignados en la Declaracin Jurada Pago del IGV pueden ser deducidos, de ser el caso, del impuesto a pagar. El informe antes citado precisa que, de declararse un mayor monto por concepto de retenciones y percepciones del mes y de saldo no aplicado de meses anteriores, se incurrira en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 , por haberse declarado un mayor crdito del que realmente corresponda, infraccin que, se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del crdito determinado indebidamente. Por lo mismo, en base al criterio contenido en el informe antes mencionado, en el caso planteado la empresa ha incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario. Clculo de la infraccin: De lo expuesto, el clculo de la multa ser el siguiente:
Saldo de retenciones declarado en PDT original Saldo de retenciones declarado en PDT rectificatorio 30,000.00

Declaracin rectificatoria: Ahora bien, con motivo de la declaracin rectificatoria, la empresa modificar la casilla 100 del PDT, lo cual a su vez incrementar la casilla 101 y 140 en los trminos siguientes:

Multa asociada a IGV rebajada por incentivos

428.00

Conc epto Ventas netas Dbito fiscal Importaciones gravadas destinadas a operaciones gravadas exclusivamente Crdito fiscal Impuesto resultante o saldo a favor

Casilla 100 101 114

Importe 50,000.00 9,500.00 20,000.00

6. Declaracin errnea de un saldo a favor de retenci ones y/o percepciones

La empresa Dos ms Cuatro SAC declar un impuesto resultante de IGV equivalente a S/. 300,000.00 y a la vez consign un saldo de retenciones del perodo anterior por la suma de S/. 30,000.00. Se consulta si la empresa ha incurrido en infraccin por declarar cifras o datos falsos, habida cuenta que el monto correcto por saldo de retenciones del perodo anterior era slo de S/. 28,000.00.

115 140

3,800.00 5,700.00

PDT Original: En el presente caso, la empresa present el PDT del perodo mayo de 2008 con la siguiente informacin:
Impuesto resul tante Retenciones de perodos anteriores 140 300,000.00

Base legal aplicable: Segn el literal b) de la nota N 21 de la Tabla I del Cdigo Tributario, en caso se declare un saldo a favor, correspondiendo declarar un tributo resultante, El monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto indebidamente declarado como saldo a favor. Clculo de la multa: Por lo mismo, en el caso planteado, el clculo de la multa ser el siguiente:
Saldo a favor declarado indebidamente 50% del saldo a favor declarado indebidamente Impuesto resultante 50% del tributo omitido Multa: Suma del 50% del saldo a favor declarado indebida mente y el 50% del trib uto omitido 2,850

28,000.00

Crdito declarado indebidamente 176 30,000.00 Multa: 50% del crdito indebidamente determinado Monto mnimo: 5% de la UIT Multa ajustada

2,000.00

1,000.00

Declaracin rectificatoria: Luego de ello, en razn de la declaracin rectificatoria, los importes sern los siguientes:
Impu esto resul tante Retenciones de perodos anteriores 140 176 300,000.00 28,000.00

175.00

1,000.00

Rgimen de incentivos: Luego de efectuado este clculo, se podr aplicar el rgimen de incentivos:
Multa asociada al IGV Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria Multa asociada a IGV rebajada por incentivos 1,000.00 900.00

1,425

5,700 2,850 4,275

Base legal aplicable: Ahora bien, durante los ltimos aos, la prctica administrativa de SUNAT no consider como una infraccin el error en el arrastre de las retenciones de perodos anteriores, siendo que por la diferencia declarada errneamente emita la respectiva orden de pago.

100.00

* En todos los casos, las multas estn sujetas a intereses moratorios (Art. 28 del Cdigo Tributario).

I - 22

Segunda Quincena - Diciembre 2008