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La comptabilit des associations d

Pour mieux comprendre la gestion des finances
Automne 2003

ans la gestion au quotidien dune association, la tenue de la comptabilit constitue lune des proccupations majeures. Juge rbarbative et en gnral trs dcale par rapport aux objectifs ou aux idaux de lassociation, la comptabilit suscite beaucoup moins de vocations parmi les bnvoles que lengagement pour la ralisation dactions ou lorganisation des projets venir ! Pourtant, mme pour des petites associations, la tenue dune comptabilit fiable est absolument indispensable. La comptabilit constitue en effet loutil de contrle et de gestion des finances de lassociation. Elle doit tre exhaustive, sincre et transparente, car cest travers elle quadhrents et partenaires, en particulier les financeurs, pourront apprhender la situation conomique de lassociation. Sans oublier que la tenue de la comptabilit obit certaines dispositions lgales et rglementaires. La comptabilit, qui comprend la base lenregistrement de toutes les informations conomiques (achats, recettes de tous ordres, mouvements de fonds), ouvre laccs une description prcise des activits et des moyens de lassociation. La comptabilit gnre une image fidle de son fonctionnement et de sa sant conomiques. Bien tenue, elle apporte aux partenaires une garantie de confiance, aux gestionnaires un lment de srnit et aux dcideurs une assurance de scurit pour lavenir de lassociation. De ce fait, la comptabilit de lassociation ne doit pas tre confie nimporte qui. Le responsable doit certes possder un minimum de comptences en la matire (pour les associations de grande taille, ce sera en gnral un professionnel), mais il doit avant tout faire preuve des qualits de constance et surtout de rigueur et dun peu dabngation. Ce guide a pour but de vous prsenter les principes essentiels de la comptabilit dune association, tays par des exemples courants dcritures comptables.

Sommaire

Organisation de la comptabilit
1. Les changes conomiques 2. Enregistrement comptable : procdure et organisation 3. Rgles et principes comptables 4. Rglementation et obligations comptables des associations 4.1 Obligations lgales 4.2 Autres obligations 5. A qui confier la responsabilit de la comptabilit ?

4 5 9 11 12 12 14 16

Ecritures dinventaire
1. Stocks 2. Comptes de rgularisation 3. Amortissements 4. Provisions 5. Produits et charges exceptionnels 6. Oprations relatives aux valeurs mobilires de placement

38 39 40 41 43 44 45

4.3 Quel est le rle des experts-comptables et des commissaires aux comptes ? 15

Etats de synthse
1. Compte de rsultat 2. Bilan 3. Annexe

46 47 48 48

Ecritures courantes
1. TVA (taxe sur la valeur ajoute) 2. Charges externes 3. Charges de personnel 4. Ventes et prestations de services 5. Emprunts

18 19 19 21 23 24 25 26

Outils de prvision
1. Compte de rsultat prvisionnel 2. Plan de financement et plan de trsorerie

49 50 51

6. Impts et taxes 7. Immobilisations

Annexes
Annexe I : modle de reu fiscal pour don 52 53 54 56 59 Annexe II : modle de compte de rsultat Annexe III : modle de bilan Annexe IV : plan comptable des associations et fondations Annexe V : Bibliographie

Ecritures spcifiques aux associations

1. Apports 2. Cotisations des membres 3. Dons manuels 4. Libralits (legs et donations) 5. Subventions dinvestissement 6. Fonds ddis 7. Commodats 8. Contributions volontaires 9. Intgration du patrimoine dans la comptabilit 10. Affectation du rsultat

28 29 29 30 31 32 33 34 35 36 37

1 ORGANISATION DE LA COMPTABILIT
Les changes conomiques
La vie conomique dune association est marque par une succession dchanges conomiques avec diffrents acteurs : membres de lassociation, employs, usagers, fournisseurs, banques, Etat, collectivits locales, organismes sociaux, etc. bien que sils sont financs par des produits (recettes sociales ou dactivits sportives, culturelles) lis son objet et proposs aux adhrents ou au public vis. Pour obtenir ces produits, lassociation consomme des charges (salaires, loyer, lectricit, chauffage, communications, transports, matriel, fournitures diverses). Ainsi, charges et produits constituent les deux lments de lactivit. Lactivit globale sur une priode donne est value en comparant la valeur des produits gnrs celle des charges consommes. La diffrence entre ces deux valeurs est le rsultat de lactivit (sur la priode analyse, gnralement un an). Le rsultat est positif si la somme des produits est suprieure celle des charges : il y a alors excdent (on nutilisera pas pour une association le terme de bnfice). Dans le cas inverse, on parlera de dficit (ne pas utiliser le terme perte). Pour raliser son activit et financer ses

Les deux ples dchanges : activit et patrimoine

Lactivit conomique dune association, linstar de celle dune entreprise, sarticule suivant deux ples de diffrente nature : le patrimoine, qui rassemble tous les moyens disponibles ou mis en uvre pour le fonctionnement de lassociation et lactivit, qui reprsente la ralisation de lobjet de lassociation grce lusage de ces moyens. Lactivit dune association, regroupe donc toutes les actions et les programmes appliqus pour raliser son objectif. Ceux-ci ne peuvent tre mens

Organisation de la comptabilit

Ples de la vie conomique

ACTIVIT (ralisation de biens et prestations de service)

PATRIMOINE (moyens disponibles)

Elments

CHARGES

PRODUITS

ACTIF

PASSIF

Outils de mesure sur un exercice (1an)

COMPTE DE RSULTAT
Charges > produits : produits > charges :

BILAN
(le patrimoine senrichit si le rsultat est excdentaire, il sappauvrit dans le cas contraire)

DFICIT

EXCDENT

charges, une association doit utiliser des moyens conomiques et financiers : les richesses de son patrimoine. Celui-ci volue ainsi en fonction des changes, cest dire de lactivit. Il comprend des lments dits demploi, quon appelle lactif (les biens immobiliers, le matriel, les stocks, les crances, les avoirs de trsorerie) et des lments de ressources appels le passif (les dettes envers des tiers en interne ou extrieurs lassociation : apports, emprunts). La valeur comptable de lassociation un instant donn est mesure par la somme synthtique des lments positifs et ngatifs de lactivit et du patrimoine. Le tableau de la page prcdente rsume la nature et les outils de mesure des changes conomiques dune association. Remarque : le rsultat dune association ne sapprcie pas comme celui dune socit commerciale. En effet, cette dernire fonctionne avec les fonds engags par des actionnaires (on parle de fonds propres au lieu de fonds associatifs ou dapports) dont le but est de dgager des bnfices en optimisant la rentabilit de leurs capitaux. En revanche, lobjectif principal dune association est la ralisation dune activit dans le fil de ses objectifs statutaires.

Choix de la mthode comptable : en partie simple ou en partie double ?

La valeur de lactivit ou du patrimoine varie chaque ralisation dun change de lassociation avec ses partenaires. Lobjectif de la comptabilit est de mesurer ces changes de manire aussi fiable et transparente que possible. La mthode la plus lmentaire est celle

utilise pour les comptes domestiques. Cest la comptabilit en partie simple : une feuille ou une page spare en deux colonnes, celle des recettes et celle des dpenses. Tant que les changes restent simples et peu nombreux, cette mthode est parfaitement efficace. Mais les choses se compliquent avec la multiplicit des changes: recettes et ressources varies, dpenses relatives de nombreux postes, etc. Face cette complexit grandissante, omissions et erreurs deviennent frquentes. Les vrifications laide de la seule comptabilit en partie simple deviennent une gageure. De fait, seules les petites associations dont les changes conomiques sont trs limits (par exemple, les seules cotisations des adhrents comme ressources et des dpenses regroupes sur quelques postes peu nombreux) peuvent se permettre dutiliser cette mthode comptable trs simple. La comptabilit en partie double tire son nom de son principe de fonctionnement : toute opration possde la fois une origine et une destination, une ressource de financement et un emploi des fonds utiliss. Les diffrents comptes, numrs dans le plan comptable, dcrivent la nature des oprations effectues. A toute opration effectue correspond un intitul de compte dans le plan comptable. Le report de chaque opration sur deux comptes a un avantage majeur. Cela permet de reprer rapidement les erreurs et leur origine, par comparaison de la somme des emplois et des ressources (qui doivent tre gales).

EXEMPLES

- un membre fondateur apporte 1000 (ressource de financement) qui sont verss sur le compte bancaire de lassociation (emploi des fonds) ; - une association paie 120 (ressource provenant du compte bancaire) des fournitures de bureau pour lanne (emploi) ; - une association peroit une subvention de fonctionnement de 8 000 (ressource de financement dfinitive-ment acquise provenant de tiers) qui est verse sur le compte bancaire (emploi) ; 1600 (ressource de financement) sont immdiatement utiliss pour la paie de la secrtaire (emploi des fonds : salaire), etc. La comptabilit en partie double matrialise le fait que toute opration se traduit par une imputation de deux comptes, lun en ressource de financement et lautre en emploi des fonds.

Emploi de fonds Dbit

Ressources de financement Crdit

Bilan (Mesure du patrimoine) Actif Compte de rsultat (Mesure de lactivit) Charges tous les comptes ont deux parties, lune rserve aux ressources, lautre aux emplois. Par convention, les emplois sont placs gauche et les ressources droite. Une ressource utilise correspond un flux de sortie, appel crdit, et lemploi correspondant un flux dentre, appel dbit. Remarque Quand chacun regarde son relev bancaire, la colonne crdit indique une rentre dargent et celle dbit une sortie dargentmais cest le point de vue de chaque client ! Du point de vue du banquier, cest linverse. Et cest cela en fait qui ressort du relev : le crdit est bien une sortie, puisque quil sagit de largent du client, et le dbit est bien une entre, puisque cest ce que la banque lui prend. Le tableau suivant fait la synthse des diffrentes notions abordes : Produits Pour simplifier la description de la nature dun change, les trs nombreuses oprations relatives au patrimoine et lactivit (autant que de comptes au plan comptable !) ont t regroupes en un nombre rduit dagrgats conomiques. Les agrgats relatifs au patrimoine sont :

Passif

Flux conomiques
Dans la comptabilit en partie double,

les biens, cest dire lensemble des lments dtenus par lassociation et pas encore consomms (immeubles, matriel, vhicules, stocks). Ils sont reprsents par les classes 2 (immobilisations) et 3 (stocks et encours) du plan comptable ; les obligations, constitues par lensemble des dettes et crances. On distingue les obligations des tiers (gnres par les relations commerciales et financires ; classe 4 comptes de tiers) des obligations de

lassociation, qui reprsentent la valeur de lassociation (apports au fonds associatif, etc. ; classe 1 comptes de capitaux) ; la monnaie, qui reprsente lensemble des avoirs financiers et en numraire, en banque ou en caisse (classe 5 comptes financiers). Les agrgats relatifs lactivit sont : les charges, ensemble des biens et services consomms dans le cadre des activits de lassociation (classe 6) ; les produits, qui valorisent lensemble des biens et services raliss par lassociation (classe 7). En rsum, la structure du plan comptable sorganise autour de plusieurs classes, qui regroupent les comptes relatifs ces diffrents agrgats : Classe 1 - Comptes de capitaux Classe 2 - Comptes dimmobilisation Classe 3 - Comptes de stocks et en-cours Classe 4 - Comptes de tiers Classe 5 - Comptes financiers Classe 6 - Comptes de charges Classe 7 - Comptes de produits Classe 8 - Comptes spciaux et comptes de contributions volontaires en nature Un change conomique est caractris dans la comptabilit par : sa nature ; son origine (et le compte correspondant) ; sa destination (et le compte correspondant) ;

laffectation de lorigine et de la destination de lchange lactivit (ralisations) ou au patrimoine (moyens disponibles). Lun des changes est interne au patrimoine et reste neutre du point de vue de sa valeur. Le second concerne la fois le patrimoine, dont la valeur dcrot (il sagit dune charge), et lactivit. On constate galement que la somme des dbits est bien gale la somme des crdits (3150 ).

sont fusionnes, seules subsistent une colonne dbit et une colonne crdit. Le logiciel se charge daffecter automatiquement les mouvements au patrimoine ou lactivit pour ltablissement du bilan et du compte de rsultat.

Synthse des changes conomiques

Sur une priode donne (en gnral un an pour lexercice comptable), le processus comptable comprend deux tapes : la description au jour le jour de chacun des changes, dats prcisment ; une synthse permettant de dtermi-

Les tableaux comptables usuels, gnrs par les logiciels de comptabilit, rduisent la complexit de cette prsentation : les deux colonnes activit et patrimoine sont
EXEMPLE

ner la situation du patrimoine (bilan) et le rsultat de lactivit (compte de rsultat) durant cette priode. Si la valeur des produits dpasse celle des charges, la synthse de lactivit conduit un excdent : il y a une variation positive du patrimoine et une volution de la valeur comptable de lassociation. Toutefois, le patrimoine peut tre affect par des oprations qui ne transitent pas par le rsultat (apports, rpartition des fonds propres). Un excdent ou un dficit ne produisent donc pas toujours une variation identique du patrimoine.

2 ENREGISREMENT COMPTABLE : PROCDURE

ET ORGANISATION
Lenregistrement dune opration se traduit par : lidentification des composantes de lchange (nature des agrgats concerns par lentre et par la sortie) ;

Le traitement comptable des oprations se fait sous forme de tableau. Ici, deux oprations sont traites en fonction de ce qui prcde. On considre un apport (sans droit de reprise) de 3 000 par M. Dupont, membre fondateur, suivi de lachat comptant de fournitures de bureau pour 150 . Lassociation nest pas assujettie la TVA. Pour ces deux oprations, quatre comptes sont concerns en entre/sortie :

lattribution lchange ;

dune

destination

TRAITEMENT COMPTABLE DES OPRATIONS

N et intitul du compte

ACTIVIT Dbit (Entre) Crdit (Sortie)

PATRIMOINE Dbit (Entre)

3000 3000

Nature de lchange

Crdit (Sortie)
- Apport Entre de monnaie Sortie dobligation - Achat fournitures Entre de charge Sortie de monnaie

512- Banque 1024- Fonds associatif 601- Achat fournitures 512- Banque Total 150 150

150 3 000 3 150

et laffectation de chaque composante de lchange un compte selon la nomenclature du plan comptable. On met en place les outils comptables qui permettent de grer les nombreuses oprations qui seffectuent durant lanne. Ces outils sont aujourdhui informatiss, ce qui rend les critures beaucoup plus maniables et leur traitement bien plus rapide. Ainsi, il est recommand dutiliser un logiciel pour tenir la comptabilit, mme celle dune petite association. Dautant quil existe des logiciels gratuits ou peu onreux, tlchargeables depuis Internet et adapts aux petites associations. Pour les associations plus importantes, de nombreux logiciels sont disponibles sur le march. Ils sont

facilement utilisables, condition de possder quelques notions de comptabilit. Certains fournissent un didacticiel, un peu rbarbatif mais suffisant pour acqurir de telles notions. Certains dentre eux offrent mme la possibilit de tenir une comptabilit analytique (par projets) et prvisionnelle. Avant de faire son choix, il est utile de consulter un expert-comptable.

Les journaux
Ce sont des tableaux o lon reporte lenregistrement chronologique des changes conomiques et laffectation des imputations comptables. On peut utiliser un journal unique pour toutes les oprations, mais ds que celles-ci sont en nombre lev et de types varis, mieux vaut utiliser des journaux auxiliaires relatifs la nature des pices comptables : Journal de banque pour les chques et virements mis et reus ; Journal de caisse pour les pices de

caisse (oprations effectues en espces) ; Journal des ventes et Journal des clients pour les factures mises ;

Journal des achats et Journal des fournisseurs pour les factures reues ;

Journal (ou livre) de paie pour les fiches de paie ; Journal des oprations diverses pour les diffrentes autres pices ;

Journal des oprations relatives aux contributions volontaires en nature (compte de classe 8) si vous souhaitez que ces dernires soient inscrites en comptabilit. Chaque criture du journal doit tre justifie par une ou des pices comptables (facture, numro de chque, note de frais, etc.). Cest indispensable en cas de contrle fiscal.

des comptes du grand livre : on y reprend les soldes de chacun des comptes. La vrification de la validit de lenregistrement des critures et la recherche dventuelles erreurs reposent sur le principe de lgalit (balance) des mouvements dbiteurs et crditeurs. Ainsi, la somme de la totalit des entres doit tre gale la somme de la totalit des sorties. De mme, laddition des soldes en entre doit donner le mme chiffre que laddition des soldes en sortie.

mesure de larrive des pices correspondantes. En parallle, le grand livre est mis jour.

3 - Enregistrement des critures dinventaire

En fin dexercice, le solde des comptes du grand livre est valid. On rajuste la comptabilit le cas chant en prenant en compte les changes encore non enregistrs. Puis on procde linventaire du patrimoine de lassociation. Ces critures sont enregistres sur le journal et reportes sur le grand livre.

des comptes en fin dexercice. Cest ltape majeure de la validation des comptes. Le cas chant, on procde aux corrections ncessaires.

5 - Elaboration des documents de synthse

On tablit le compte de rsultat partir de la balance. On clt alors lactivit pour mettre en vidence le rsultat et ses consquences sur le patrimoine. Enfin on tablit le bilan.

6 - Clture des comptes

Aprs dultimes vrifications, on marque larrt des comptes et la fin du cycle comptable.

4 - Balance

Les tats de synthse

A linstar des entreprises, la priode couverte par lanalyse comptable dune association est gnralement de 12 mois. Cest ce que lon appelle lexercice comptable. Bilan, compte de rsultat et annexe constituent les tats de synthse (voir dernier chapitre). Ils permettent de regrouper les informations conomiques et financires concernant lexercice, afin de donner une image claire et fiable de lactivit au cours de la priode considre.

Linventaire termin, la balance permet la synthse de la situation de chacun

3 RGLES ET PRINCIPES COMPTABLES

Les documents de synthse doivent restituer une image fiable du patrimoine de lassociation, de sa situation financire et du rsultat de lexercice. Pour cela, lorganisation et lenregistrement comptables doivent respecter certaines rgles et principes.

Le grand livre
Celui-ci regroupe compte par compte lensemble des critures dune priode donne. Il correspond donc une ventilation de toutes les critures, diffrente de celle qui rgit les journaux. Il permet des tris et des analyses diffrentes et complmentaires de celles issues des journaux. Il donne le dtail des soldes figurant dans la balance des comptes (voir ci-aprs). Il faut y reporter les critures inscrites aux diffrents journaux sur une base au moins mensuelle. Les fiches de compte relatent chaque mouvement et le solde cumul correspondant.

Permanence des mthodes

La cohrence des informations comptables durant les exercices successifs implique de ne pas changer les rgles du jeu, cest--dire de mthode comptable. Des exceptions ce principe sont cependant tolres condition quelles soient justifies par un changement exceptionnel de la situation de lassociation, ou quil en rsulte une meilleure information (nouvelle mthode prfrentielle).

10

11

Le cycle comptable
Celui-ci comprend classiquement 6 phases :

Les rgles comptables

Continuit de lactivit
La gestion dune association est un processus continu. La politique de gestion doit donc intgrer harmonieusement le pass, le prsent et, autant que possible, lavenir. Elle doit garantir la prennit de lactivit en assurant la continuit des trois grands quilibres du fonctionnement, du financement des investissements et du financement de trsorerie.

I - Ouverture des comptes

On reporte la situation patrimoniale en fin de lexercice prcdent en lenregistrant dans les journaux et dans le grand livre.

Indpendance des exercices

Pour assurer la validit des contrles, il faut rattacher chaque exercice tous les produits et charges qui le concernent. Une comptabilit de trsorerie (enregistrement des vnements au moment o ils surviennent) est trs insuffisante dans ce domaine. Du point de vue

2 - Enregistrement des changes courants

Cest le processus de routine. On enregistre rgulirement les changes comptables dans le journal, au fur et

La balance
La balance des comptes est la synthse

comptable, charges et produits sont respectivement des consommations engages et des droits constats indpendamment de leur rglement ou de leur encaissement. Lutilisation de comptes correspondants (charges payer et produits recevoir) garantit la crdibilit du rsultat et permet la vrification de lquilibre de gestion, en accord avec la rgle de continuit de lactivit.

Comptabilit par engagement

Les oprations lies lactivit sont comptabilises au moment de lengagement, cest dire en ce qui concerne les charges la date des factures fournisseurs, de lmission des paies, de la constatation des crances ; mme principe en ce qui concerne les produits, enregistrs la date de lmission des factures clients, de la rception de laccord de subvention Les mouvements de trsorerie lis ces oprations sont comptabiliss dans un deuxime temps. Les oprations et les mouvements de trsorerie ne sont enregistrs simultanment quen cas de paiement comptant. 12

Cela signifie que le comptable doit signaler les incertitudes de manire claire et significative de faon prvenir les risques, et ne pas effectuer de comptabilisations aventureuses. La gestion doit, dans la mesure du possible, prvoir lvnement et non le subir. Par exemple, en rfrence ce principe, on constate les moins-values latentes en fin dexercice, mais on nenregistre jamais les plus-values potentielles avant quelles ne deviennent effectives.

en 1905, pour les associations subventionnes en 1935 et 1938, pour les associations grant des tablissements denseignement priv en 1961, etc. Plus rcemment, lextraordinaire dveloppement du secteur associatif et la monte en puissance de ses activits conomiques ont amen les pouvoirs publics instaurer de nouvelles rgles en matire de comptabilit associative.

plan comptable renforce la transparence des relations avec les tiers financeurs publics et privs. Le rglement comptable des associations et fondations drive du plan comptable gnral (PCG) de 1982, auquel des adaptations ont t apportes, ainsi :

la dfinition du projet associatif et des fonds ddis ; la composition du rsultat comptable ;

Principe de prminence de la ralit sur lapparence

Certains vnements pourraient ne pas tre comptabiliss, faute de pices comptables concrtes (aides bnvoles de tous types, rvaluations dimmobilisations, de la production immobilise ou dengagements hors bilan comme les crdits-bail). Le comptable se doit de tenter dvaluer au mieux ces lments pour renforcer la fiabilit de lanalyse de gestion.

Principales tapes de linstauration du plan comptable associatif :

La loi du 1er mars 1984 rend obligatoire ltablissement du bilan, du compte de rsultat et de lannexe pour les personnes morales de droit priv non commerantes qui mnent une activit conomique dimportance significative. Lavis n51 du 17 juillet 1985 du Conseil national de la Comptabilit dfinit un plan comptable spcifique aux associations toutefois sans caractre obligatoire ( lexception des associations vises par le dcret du 1er mars 1985, voir ci-dessous). Le rglement n99-01 du 16 fvrier 1999 du Comit de la rglementation comptable et larrt du 8 avril 1999, entr en vigueur pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2000, remplacent lavis de 1985 et instaurent lobligation dtablir des comptes annuels conformes au nouveau plan comptable des associations et fondations pour toutes les fondations et pour de nombreuses associations (voir qui est concern ? ci-aprs), les autres tant par ailleurs encourages lappliquer. Lobjectif de ce plan est damliorer la transparence et la qualit des informations financires dlivres par les associations. De plus, en crant un cadre commun toutes les associations, le

la dfinition des apports avec ou sans droit de reprise ; la comptabilit des subventions de fonctionnement et des conventions de financement ;

Principe de limportance relative

Les oprations qui peuvent affecter sensiblement lvaluation des lments figurant au bilan et le niveau du rsultat de lexercice doivent tre clairement identifies dans les documents de synthse. Cela concerne principalement les immobilisations, les provisions, les charges constates davance, les produits recevoir et les stocks.

laffectation des subventions dinvestissement ; laffectation des ressources provenant de la gnrosit du public ; le traitement comptable des libralits (legs et donations) ; le traitement comptable des ressources en nature ; une information sur les contributions volontaires en nature.

Les principes comptables

Principe de prudence
Il est dfinit comme lapprciation raisonnable des faits afin dviter le risque de transfert sur lavenir dincertitudes prsentes susceptibles de grever le patrimoine et les rsultats de lassociation.

Qui est concern ?

Les associations concernes sont : les associations entrant dans le champ dapplication de la loi du 1er mars 1984 et du dcret du 1er mars 1985, c'est--dire celles menant une activit conomique et dpassant deux des trois seuils suivants : 50 salaris, 3 100 000 de chiffre daffaires hors taxes ou de ressources, 1 550 000 pour le total du bilan ;

13

4 RGLEMENTATION ET OBLIGATIONS COMPTABLES

DES ASSOCIATIONS
4.1 Obligations lgales
La loi du 1er juillet 1901, qui fixe le cadre lgal originel du contrat dassociation, ne prvoit pas dobligation en matire de tenue des comptes. Mais ltablissement de rgles est rapidement apparu : pour les associations cultuelles

les associations vises par la loi Sapin (dcrets du 27 mars 1993), qui concerne celles qui reoivent plus de 150 000 daide publique annuelle globale et celles pour lesquelles une commune de plus de 3 500 habitants

a garanti un emprunt ou vers une subvention suprieure 75 000 ou reprsentant plus de 50% de leur budget ;

les associations exerant une activit commerciale et qui sont redevables des impts commerciaux. Celles qui bnficient de la franchise spcifique doivent tenir un livre de comptes o sont inscrites toutes leurs oprations sur une base quotidienne ; elles sont galement tenues de dlivrer des factures et de suivre lvolution de leurs oprations lucratives pour tre en mesure dapprcier si elles dpassent ou non le seuil dexonration ; les associations reconnues dutilit publique (art.16 des statuts-types labors par le Conseil dEtat) ; les organismes paritaires agrs ; les associations dintrt gnral qui reoivent des versements par lintermdiaire dassociations relais ; les associations grantes dtablissements du secteur sanitaire et social tarification rglemente ; les associations sportives statut particulier et les fdrations sportives ; groupements politiques et les associations de financement lectoral ; les associations qui mettent des valeurs mobilires (loi du 11 juillet 1985) ; les caisses des rglements pcuniaires (CARPA) relatives laide juridique ; les associations contrles par un commissaire aux comptes titre facultatif ; les organismes de formation dpassant deux des trois seuils suivants (dfinis par le dcret du 23 octobre 1991) : trois salaris, 150 000 de chiffre daffaires ou de ressources, 225 000 de total du bilan.

Mme si une association nest pas tenue lgalement de tenir ses comptes en conformit avec le plan comptable des associations et fondations, elle aura intrt lutiliser pour sa comptabilit, ne serait-ce que pour pouvoir mieux valuer sa sant financire et prsenter des comptes clairs aux adhrents et ses partenaires.

Obligations sociales et pratiques

Les associations employeurs peuvent faire lobjet de contrles de lURSSAF. Les inspecteurs peuvent exiger tous documents ou registres comptables leur permettant de vrifier la ralit et les montants des rmunrations figurant sur les bulletins de paie. Il est difficile daccder ces demandes sans la tenue dune comptabilit srieuse De mme, une comptabilit claire et saine facilitera les relations avec ladministration fiscale ou avec les banques. Bilan, compte de rsultat, budget prvisionnel et plan de financement sont en gnral indispensables pour prouver sa bonne foi aux inspecteurs des impts ou obtenir de son banquier crdits ou avances de trsorerie.

tablissement des comptes annuels. Il les valide ou les labore lui-mme, et met un rapport ou une attestation qui constitue une garantie de rigueur et de transparence ;

4.2 Autres obligations

Obligations statutaires
Les statuts de nombreuses associations prvoient dtablir des documents comptables caractre informatif. Il est bon en effet de pouvoir exposer clairement aux adhrents do provient le financement du budget et quelle est lutilisation des fonds.

Obligations contractuelles
Celles-ci concernent les associations bnficiaires de subventions publiques (Etat, rgion, dpartement ou commune), ou de subventions para-publiques (caisses dallocations familiales, par exemple). Autant dorganismes qui exigent des dossiers comptables clairs et rigoureux afin de veiller lutilisation faite des deniers publics. Les associations subventionnes doivent prsenter des tats annuels de contrle justifiant lemploi des subventions obtenues. Elles font galement lobjet de contrles financiers prvus par une srie de textes lgaux (dcretloi du 30 octobre 1935 relatif au contrle des associations subventionnes par des collectivits locales ; dcret-loi du 2 mai 1938 relatif aux subventions accordes par lEtat aux associations, socits et collectivits prives ; ordonnance du 23 septembre 1958 ; loi du 2 mars 1982 relative la comptence des Chambres rgionales des Comptes).

4.3 Quel est le rle des experts-comptables et des commissaires aux comptes ?
Ces deux corps de mtier ont des rles complmentaires de contrle et de validation des comptes. Celui de lexpertcomptable est dassurer le contrle technique des comptes, et celui du commissaire aux comptes dassurer leur contrle lgal.

14

les

Lexpert-comptable
Les problmes comptables, fiscaux et sociaux sont complexes rsoudre. Les associations sont ainsi souvent amenes faire intervenir un expert-comptable. Ce dernier les aidera optimiser leur organisation et renforcer leur transparence financire. Son expertise est galement une garantie de bonne tenue des comptes pour les adhrents et les partenaires de lassociation. Les missions de lexpert-comptable sont multiples :

analyse de gestion et assistance au processus budgtaire, qui permet la matrise des dpenses, lorientation optimale des investissements et des prvisions plus fiables ; assistance la prparation du rapport de gestion et la communication financire. Le rapport de gestion influe de manire dcisive sur la crdibilit et le srieux de la gestion dune association auprs de ses partenaires. Lexpert-comptable participe activement la mise en forme des informations financires et peut mme intervenir lors de leur communication en assemble gnrale ; conseil en organisation comptable et administrative. Lexpert-comptable peut aider la mise en place de rgles, mthodes et outils de travail qui vont simplifier les tches administratives des dirigeants et leur permettre de se concentrer davantage sur le projet associatif ; missions complmentaires plus originales, comme la ralisation daudits financiers, lassistance lors de contrles URSSAF, laide aux dclarations sociales et fiscales etc.

15

Mme si ses honoraires apparaissent levs, lexpert-comptable permet dviter des problmes potentiellement beaucoup plus coteux, tels que redressements fiscaux et amendes aprs contrles. Il est toujours possible de ngocier les honoraires et de faire jouer la concurrence entre diffrents cabinets dexperts-comptables. Pour plus de renseignements :

Ordre des experts-comptables, 153, rue de Courcelles, 75817 Paris Cedex 17. Tl : 01 44 15 60 00. Fax : 01 44 15 90 05. Internet : www.experts-comptables.fr

Le commissaire aux comptes

Cest un professionnel indpendant charg du contrle permanent des comptes dun certain nombre de socits et dorganismes. Leur mission revt un caractre lgal. Les associations tenues de nommer un commissaire aux comptes et un supplant sont peu nombreuses (quelques 10 000 associations). Ce sont : les associations vises par le dcret du 1er mars 1985 (cest--dire dpassant deux des trois seuils suivants : 50 salaris, 3,1 millions deuros de chiffre daffaires ou de ressources, 1,5 million deuros de total du bilan). les organismes de formation dpassant deux des trois seuils dfinis par le dcret du 23 octobre 1991 (trois salaris, 150 000 de chiffre daffaires ou de ressources, 225 000 de total du bilan). les associations vises par la loi Sapin 16

du 29 janvier 1993, cest--dire recevant plus de 150 000 de subventions publiques. La profession de commissaire aux comptes est strictement rglemente. Les personnes en droit de lexercer sont inscrites sur une liste officielle tablie auprs de chaque cour dappel. Les commissaires aux comptes sont nomms pour six exercices et oprent toutes les vrifications et tous les contrles quils jugent ncessaires. Ils traquent toutes les anomalies, erreurs, irrgularits ou omissions dans les comptes de lassociation. A lissue de ces contrles, ils certifient la rgularit et la sincrit des comptes. Cette certification peut tre assortie de rserves ; elle peut mme tre refuse, pour des motifs qui doivent alors tre dclins. Les commissaires aux comptes ont galement lobligation de rvler au procureur de la Rpublique tout fait dlictueux (dtournement de fonds, escroquerie, abus de confiance) observ durant lexercice de leurs fonctions.

comptabilit en partie double simpose. La complexit qui en rsulte va ncessiter du comptable encore plus de rigueur et des comptences minimales dans le domaine des critures comptables. L encore, on peut procder en interne, quitte accorder au comptable quelques journes de formation qui le rendront rapidement oprationnel. Mais il sera bon de faire valider ou mme laborer vos comptes au moment des critures dinventaire et de la ralisation des tats de synthse par un professionnel (expert-comptable ou salari). Si lassociation se livre tous les types

doprations possibles et imaginables, en trs grand nombre, il ny a plus alors le choix. Seul un comptable professionnel pourra dmler le trs complexe cheveau des critures. On peut pour cela soit embaucher un comptable, soit faire appel un cabinet comptable sur la base de prestations de service prennes, ou encore confier la comptabilit des gestionnaires en ligne sur Internet (services proposs par certaines banques, des portails associatifs et certaines fdrations dassociations).

17

5 A QUI CONFIER LA RESPONSABILIT

DE LA COMPTABILIT ?
Les principes et rgles dcrits prcdemment sont fondamentaux. Mais ils sont destins au comptable lui-mme et aux personnes qui vrifieront son travail. Un responsable dassociation doit aussi appliquer des rgles de bon sens pour le choix de la personne qui tiendra la comptabilit. Si lassociation est de petite taille et ne ralise que peu doprations conomiques, on peut sans problme faire effectuer la comptabilit en interne par un volontaire, adhrent ou bnvole, qui fera preuve dun minimum de rigueur et de srieux. Le prsident ou le trsorier pourra luimme vrifier les critures de son comptable bnvole. Si lassociation a grandi et que les oprations conomiques commencent se diversifier et se compliquer, la

Pour plus de dtails sur lensemble des comptes mentionns ci-aprs, voir le plan comptable associatif joint en annexe IV.

1 TVA (TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE)

La TVA fait partie des impts commerciaux. Cest un impt sur la consommation, pay par le consommateur final. Concrtement, une association assujettie la TVA, tout comme une entreprise, joue le rle dun agent fiscal pour le compte de lEtat. Elle facture ses usagers ou adhrents le montant de la TVA calcule proportionnellement la prestation dlivre. La TVA ainsi collecte par lassociation est ensuite reverse lEtat, aprs dduction de la TVA paye par lassociation sur les factures de ses fournisseurs. Lassociation reverse ainsi lEtat la TVA correspondant la diffrence entre la TVA collecte auprs de ses clients et la TVA verse ses fournisseurs. Cette opration est mensuelle ou trimestrielle, selon limportance du chiffre daffaires de lassociation. 3 - celles dont les activits en sont totalement exemptes. Dans le doute, il faut faire valider le rgime fiscal de lassociation avec laide du Centre des impts. Pour les associations exemptes de TVA, toutes les oprations sont comptabilises TTC et les comptes relatifs la TVA ne sont pas utiliss. Lors de la ralisation de chaque opration assujettie la TVA, il faut enregistrer la TVA collecte et la TVA dcaisse, respectivement une dette et une crance envers ltat. A la fin de chaque mois (ou de chaque trimestre), il faut rcapituler les sommes cumules de TVA collecte et de TVA dductible pour calculer le montant de la TVA due (ou par) ltat. Le versement ltat de la TVA pour un mois (ou un trimestre) donn seffectue le 15 du mois suivant. Le rglement de la TVA est enregistr lors de son paiement effectif. Les numros de comptes correspondants sont : 4455-TVA payer 4456-TVA dductible 4457-TVA collecte.

Ecritures courantes

18

TVA payer = TVA collecte TVA dductible

En fonction de leurs activits conomiques, il existe trois types dassociations : 1 - celles dont lensemble des oprations sont assujetties la TVA ; 2 - celles dont certaines oprations sont non assujetties ;

19

2 CHARGES EXTERNES
Les charges externes sont tous les biens et services dlivrs lassociation pour les besoins de son fonctionnement par des agents extrieurs. Elles donnent lieu ltablissement de factures. Il existe deux types de charges externes : les achats de fournitures et les frais gnraux.

Achats de fournitures
Ce sont les fournitures de bureau, dentretien et de petit quipement, les matires premires, les fournitures non stockables (eau, nergie) et tous les autres consommables directement lis lactivit de lassociation (aliments loccasion dune fte, couches pour une crche, marchandises diverses). Ces achats de fournitures appartiennent la classe de comptes 60. Par exemple : 601-Achats stocks, matires premires et fournitures : fournitures spcifiques lactivit. Cette structure est laisse assez libre pour rpondre la diversit des achats qui peuvent tre effectus ; 602 -Achats stocks - autres approvisionnements : combustibles, produits dentretien, fournitures de magasin et de bureau qui font lobjet dun inventaire en fin danne ; 606 -Achats non stocks de matires et fournitures : toutes les fournitures (y compris combustibles, produits dentretien et fournitures de bureau) qui ne font pas lobjet dun inventaire. On considrera souvent que les fournitures sont entirement et immdiatement consommes (mme si, en gnral, cette consommation est progressive), car cela facilite lenregistrement. Ce dcalage entre criture comptable et ralit est rajust lors de linventaire des stocks. On dterminera alors la part des achats raliss non consomms.

sont rpartis sur deux comptes : le compte 61-Services extrieurs (charges locatives, primes dassurance, documentation, frais de colloques et de sminaires) ; le compte 62 -Autres services extrieurs (personnel extrieur lassociation, frais postaux, tlphone et communications, publicit, transports, missions, rceptions).

20

Date
04-01 04-01 04-01 11-01 11-01 11-01 20-01 20-01 31-01 31-01

N et intitul du compte
6063-Achat de fournitures (HT) 4456-TVA dductible 401-Fournisseurs (TTC) 6241-Transport achats (HT) 4456-TVA dductible 401-Fournisseurs (TTC) 401-Fournisseurs (TTC) 512-Banque 401-Fournisseurs (TTC) 512-Banque

Dbit
836 164

Crdit

Nature de lchange
Entre de charges Entre dobligation-tiers Sortie dobligation-tiers Entre de charges Entre dobligation-tiers Sortie dobligation-tiers Entre dobligation-tiers Sortie de monnaie Entre dobligation-tiers Sortie de monnaie

(Entre) (Sortie)

1 000 33 7 40 40 40 1 000 1 000

Enregistrement avec prise en compte de la TVA

La consommation de fournitures et de frais gnraux dans le cadre de lactivit constitue des entres de charges dont le montant est enregistr en TTC si lassociation nest pas assujettie la TVA. Dans le cas contraire, cette entre de charges est enregistre HT. Dans tous les cas, le compte fournisseur correspondant est mouvement en TTC. Il correspond la dette envers le fournisseur.
EXEMPLE

TOTAL

2 080

2 080

N.B. : on doit toujours obtenir somme des dbits = somme des crdits. Les charges sont constates la date des factures fournisseurs, la sortie de la banque au moment de lmission du chque ou de la sortie despces.

3 CHARGES DE PERSONNEL
Dans les charges de personnel, on distingue salaire (rmunration du salari pour le travail accompli durant la priode considre) et charges sociales et fiscales verses aux organismes sociaux et ladministration des impts. Les cotisations sociales comprennent les cotisations salariales, retenues sur le salaire brut, et les cotisations patronales, toutes deux verses aux organismes sociaux par lemployeur. Le salaire brut comprend le salaire de base (dtermin suivant lemploi, la fonction, la qualification), les heures supplmentaires, les primes et les avantages en nature. Le salaire net est le salaire brut dduit de la part des cotisations salariales que lassociation verse aux organismes sociaux pour le compte du salari : les assurances maladie et vieillesse, verses lURSSAF (Union de recouvrement des cotisations de scurit sociale et dallocations familiales) ; lassurance chmage, verse l ASSEDIC (Association pour lemploi dans lindustrie et le commerce) ; cotisation de retraite complmentaire ; les autres charges sociales. Lassociation employeur est galement tenue de verser dautres charges caractre fiscal assises sur les salaires (dont la taxe professionnelle et, pour les associations non assujetties la TVA, la taxe sur les salaires).
la

Une association, assujettie la TVA, ralise lopration suivante : achat le 4 janvier de matriel de petit quipement pour 836 euros HT (1 000 TTC), pay le 31 janvier. Le matriel est transport le 11 janvier, avec facturation de 40 euros TTC par le transporteur qui est pay le 20 janvier.

21

Enregistrement des charges de personnel

Les oprations qui dclenchent un enregistrement comptable sont : lmission des bulletins de paie et des dclarations sociales ; la paie des salaris et les versements aux organismes sociaux ; les provisions pour congs pays. On comptabilise en fin dexercice les droits acquis par les salaris. Il sagit l dcritures dinventaire (voir le chapitre correspondant) ; les avantages en nature. Les charges assumes par lassociation et correspondant ces avantages sont

Frais gnraux
Ce sont les prestations de services fournies par des agents extrieurs et consommes par lassociation dans le cadre de son activit (loyer, honoraires divers, tlphone). Les frais gnraux, nombreux et varis,

comptabilises en charges lorsque les dpenses sont engages. Les bulletins de paie et les dclarations sociales expriment : le montant des charges de personnel consommes dans le cadre de lactivit durant la priode considre (entre de charges) ; la dette de lassociation vis--vis de son personnel et des organismes sociaux (deux sorties obligation-tiers). La paie des salaris et les versements aux organismes sociaux se traduisent par : une sortie monnaie (rglement de la dette) ; et une entre obligation-tiers (annulation de la dette vis--vis des salaris et des organismes sociaux). Les avantages en nature reprsentent : entre de charges (compte 6414Indemnits et avantages divers) ; et une sortie de charges (compte 791Transfert de charges).
une

Les comptes utiliss pour lenregistrement de ces changes sont : pour lactivit (comptes de charges) : 64-Charges de personnel 641-Rmunration du personnel 645-Charges de scurit sociale et de prvoyance pour le patrimoine (comptes dobligation-tiers) : 421-Personnel, rmunrations dues 43-Scurit sociale et autres organismes sociaux.
EXEMPLE

4 VENTES ET PRESTATIONS DE SERVICES

Les ventes et prestations de services constituent un des moyens pour les associations dassurer leur quilibre financier. Elles appartiennent au groupe des ressources dexploitation, au mme titre que les cotisations des adhrents, les subventions de fonctionnement et les contributions volontaires en nature, qui seront traites dans le chapitre des critures spcifiques aux associations. Les produits et services sont valoriss par le prix pay par lusager (adhrent ou non de lassociation). Ce prix peut tre fix en fonction des usages du march, de sa contribution au financement des activits de lassociation ou encore des moyens financiers des usagers. Par exemple, si un club de hand-ball organise une soire repas pour financer sa participation une comptition rgionale, les participants peuvent accepter, afin de marquer leur soutien aux activits de lassociation, de payer un prix suprieur laddition quils rgleraient dans un restaurant. A linverse, une association daide aux personnes ges peut leur demander une contribution minime, bien infrieure la tarification usuelle des mmes services par une socit commerciale.

Enregistrement des ventes et prestations de services

Les prestations de service sont enregistres dans le compte 706-Prestations de service et les ventes de marchandises (revendues en ltat) dans le compte 707Ventes de marchandises. Si lassociation est assujettie la TVA, le montant de la taxe doit galement tre enregistr en TVA collecte.
EXEMPLE

Lassociation emploie un salari dont le salaire est de 2 000 brut. Le montant des retenues sociales est de 439 de cotisations salariales et de 943 de cotisations patronales. Le bulletin de paie et la dclaration des charges sociales sont tablis le 31 mai, le versement des salaires est effectu le 1er juin et celui des charges sociales le 15 juin.

Date 22
31-05 31-05 31-05

N et intitul du compte

Dbit
(Entre)

Crdit
(Sortie)

Nature de lchange
Emission dun bulletin de paie Entre de charges Sortie dobligation-tiers Sortie dobligation-tiers Dclaration des charges sociales

Une association sportive organise, lors de la fte du quartier le 15 septembre, une vente de T-shirts leffigie de footballeurs connus. La recette de ces ventes est de 620 TTC. Lassociation est assujettie la TVA. 23

641-Rmunration personnel 431-Organismes sociaux 421-Rmunrations dues

2 000 439 1 561

Date
15-09 15-09 15-09 15-09 15-09

N et intitul du compte
411-Usagers (TTC) 4457-TVA collecte 707-Vente de marchandises (HT) 411-Usagers (TTC) 512-Banque

Dbit
620

Crdit

Nature de lchange
Entre dobligation-tiers Sortie dobligation-tiers Sortie de produits Sortie dobligation-tiers Entre de monnaie

(Entre) (Sortie)

31-05 31-05

645-Charges sociales 431-Organismes sociaux

943 943

Entre de charges Sortie dobligation-tiers Paiement des salaires

01-06 01-06

421-Rmunrations dues 512-Banque

1 561 1 561

Entre dobligation-tiers Sortie de monnaie Paiement des charges sociales

102 518 620 620

15-06 15-06

431-Organismes sociaux 512-Banque

1 382 1 382

Entre dobligation-tiers Sortie de monnaie

TOTAL

1 240

1 240

TOTAL

5 886

5 886

N.B. : le compte usager est dbit dun montant TTC et les ventes crdites HT. Si le rglement est comptant, le schma peut tre simplifi : 620 au dbit du compte 512-Banque, 518 au crdit du compte 707Vente marchandises et 102 au crdit du compte 4457-TVA collecte

N.B. : les charges sont constates la date de lmission du bulletin de paie et des dclarations sociales, les sorties de banque le sont au moment des versements.

5 EMPRUNTS
Il sagit ici du cas simple dun emprunt destin combler une difficult passagre de trsorerie. Les cas plus complexes de financement des immobilisations par lemprunt sont traits dans le chapitre des critures spcifiques aux associations.
le

EXEMPLE

versement de lemprunt (entre de monnaie) ; la constatation des frais financiers (entre de charge) et de la TVA dductible sur les frais (entre dobligation-tiers).
EXEMPLE

Exemple 2 : financement dune immobilisation par lemprunt Lassociation emprunte 12 000 , au taux annuel de 5 %, remboursables par tiers sur 3 ans (exemple simplifi de bien non amortissable avec charge des intrts de lemprunt dgressive).

Date

N et intitul du compte Dbit

(Entre)

Crdit
(Sortie)

Nature de lchange
Ralisation de lemprunt Entre de monnaie Sortie dobligation-tiers Paiement 1re annuit (exerc.1)

Enregistrement
Au moment de lencaissement des fonds, lassociation enregistre : la cration de lemprunt (sortie dobligation-tiers) ; Date
20-04 20-04 20-04 20-04 20-04 20-04 20-04

EXEMPLE 1 : Lassociation a recours le 20 avril un emprunt de 15 000 sur deux ans pour pallier un dficit de trsorerie. Les frais sont de 75 .

01-02-03 01-02-03

512-Banque 161-Emprunt

12 000 12 000

24

01-02-04 01-02-04 01-02-04

512-Banque 161-Emprunt 6611-Charges dintrts

4 600 4 000 600

Sortie de monnaie Entre dobligation-tiers Entre charges Paiement 2me annuit (exerc.2)

N et intitul du compte

Dbit

Crdit
15 000 75 75

Nature de lchange
Sortie dobligation-tiers Entre de charges Sortie dobligation-tiers Entre dobligation-tiers Sortie de monnaie Entre dobligation-tiers Entre de monnaie

(Entre) (Sortie) 164-Emprunt Organisme crdit 627-Services bancaires (HT) 63 46-Dbiteurs et crditeurs 4456-TVA dductible 12 512-Banque 46-Dbiteurs et crditeurs 75 512-Banque 15 000

01-02-05 01-02-05 01-02-05

512-Banque 161-Emprunt 6611-Charges dintrts

4 400 4 000 400

Sortie de monnaie Entre dobligation-tiers Entre de charges Paiement 3me annuit (exerc.3)

01-02-06 01-02-06 01-02-06

512-Banque 161-Emprunt 6611-Charges dintrts

4 200 4 000 200

Sortie de monnaie Entre dobligation-tiers Entre de charges

TOTAL

25 200 25 200

TOTAL

15 150

15 150 ment rembourss lchance des deux ans, soit 1 650 ) , ainsi que les frais dassurance sur lemprunt (250 )

N.B. : chaque exercice successif, les charges dintrt dcroissent. Il y a donc "surcharge" de gestion lors de la premire anne. Ce problme peut tre contourn par la technique du "tout linaire" (annuits de remboursement constantes).

25

A lchance, lassociation rembourse le capital et les intrts (on suppose, pour simplifier, que les intrts sont intgraleDate
15-03 15-03 15-03 15-03 15-03 15-03 15-03

6 IMPTS ET TAXES
Les associations sont susceptibles dtre assujetties la plupart des impts commerciaux. Le cas de la TVA a t trait au paragraphe 1. Les impts et taxes commerciaux sont rattachs des comptes de charges (classe 6). Les comptes les plus frquemment utiliss sont : 6311 - Taxe sur les salaires. Celle-ci ne concerne pas les associations assujetties la TVA ;
6313

N et intitul du compte
164-Emprunt Ets crdit 661-Charges dintrt 46-Dbiteurs et crditeurs 616- Prime dassurance 46-Dbiteurs et crditeurs 46-Dbiteurs et crditeurs 512-Banque TOTAL

Dbit
15 000 1 650

Crdit

Nature de lchange
Entre dobligation-tiers Entre de charges Sortie dobligation-tiers Entre de charges Sortie dobligation-tiers Entres dobligation-tiers Entre dobligation-tiers

(Entre) (Sortie)

1 650 250 250 1 900 16 900 18 800 18 800

et 6333 - Participation des employeurs la formation professionnelle continue. Le compte 631 est utilis quand le versement se fait au trsor public et le compte 633 quand il se fait au profit dun organisme collecteur ; et 6334 - Participation des employeurs leffort de construction ; 63511 -Taxe professionnelle ; 695 - Impt sur les socits.

6314

NB. : Les charges dintrts et les primes dassurance ne sont pas assujetties la TVA.

EXEMPLE

EXEMPLE

Lassociation est assujettie limpt sur les socits. Elle verse au trsor public quatre acomptes de 1800 le 15 mars, le 15 juin, le 15 septembre et le 15 dcembre. La liquidation de limpt sur les socits a lieu la clture de lexercice.

Lassociation achte et paie le 14 fvrier un ordinateur (900 TTC) avec des logiciels (450 TTC). Les logiciels sont considrs comme des immobilisations incorporelles.

Date Date
15-03 15-03 15-06 15-06 15-09 15-09 15-12 15-12 31-12 31-12

N et intitul du compte
205-Logiciels 2183-Matriel informatique 44562-TVA dduc.sur immob. 4041- Fournisseur dimmob. 4041- Fournisseur dimmob. 512-Banque TOTAL

Dbit
376 753 221

Crdit

Nature de lchange
Entre de bien Entre de bien Entre dobligation-tiers Sortie dobligation-tiers Entre dobligation-tiers Sortie de monnaie

N et intitul du compte
4445-Etat-IS (org. non lucr.) 512-Banque 4445-Etat-IS (org. non lucr.) 512-Banque 4445-Etat-IS (org. non lucr.) 512-Banque 4445-Etat-IS (org. non lucr.) 512-Banque 695-Impt sur les bnfices 4445-Etat-IS (org. non lucr.)

Dbit
(Entre) 1 800

Crdit
(Sortie)

Nature de lchange
Entre dobligation-tiers Sortie de monnaie Entre dobligation-tiers Sortie de monnaie Entre dobligation-tiers Sortie de monnaie Entre dobligation-tiers Sortie de monnaie Entre de charges Sortie dobligation-tiers 14-02 14-02 14-02 14-02 14-02 14-02

(Entre) (Sortie)

1 800 1 800 1 800 1 800 1 800 1 800 1 800 7 200 7 200

1 350 1 350 1 350 2 700 2 700

N.B. : il ny a pas dcriture sur les comptes de charge (achats) dans le cas des immobilisations.

TOTAL

14 400

14 400

N.B. : la constatation dun acompte nentrane pas celle dune charge. Cest la liquidation de limpt qui entrane la comptabilisation de limpt.

7 IMMOBILISATIONS
Les immobilisations sont les biens utiliss durablement par lassociation dans le cadre de son activit (investissements durables). Elles sont comptabilises lactif du bilan (comptes de classe 2). Il existe trois grands types dimmobilisations : les immobilisations incorporelles, reprsentes par les comptes 20. Exemple : 206-Droit au bail ; les immobilisations corporelles, rattaches aux comptes 21. A noter que les investissements dune valeur infrieure 380 sont comptabiliss en charges et non en immobilisations. Exemples : 211-Terrains, 213-Constructions, 215-Installations, matriel et outillage industriels, 2182-Matriel de transport, 2183-Matriel de bureau et matriel informatique, 2184-Mobilier ; les immobilisations financires, reprsentes par les comptes 27. La comptabilisation des oprations sur immobilisations ne concerne que le patrimoine.

26

27

1 APPORTS
Les apports sont tous les biens durables que les adhrents cdent lassociation (le plus souvent au moment de sa cration) afin dassurer son fonctionnement. Il existe deux types dapports : les apports avec droit de reprise La mise disposition du bien au profit de lassociation est provisoire. Celui-ci peut tre repris par son propritaire ds la fin dun contrat dapport ou au moment de la dissolution de lassociation. Les contrats dapport contiennent parfois des clauses dengagement de lassociation assurer la maintenance du bien jusqu sa reprise. Lamortissement dun tel bien doit tre comptabilis conformment au Date N et intitul du compte plan comptable (voir chapitre critures dinventaire) ; les apports sans droit de reprise La mise disposition du bien au profit de lassociation est dfinitive.

Enregistrement des apports

Les entres se font en biens ou en monnaie, la sortie concerne le fonds associatif (quivalent pour une association des fonds propres dune socit commerciale).
EXEMPLE

28

Ecritures spcifiques aux associations

Apport sans droit de reprise de 3 500 de monnaie et de 6 000 de mobilier.

Dbit

Crdit

Nature de lchange
Apports Entre de biens Entre de monnaie Sortie dobligation-association

(Entre) (Sortie)

14-02 14-02 14-02

2184-Mobilier 512-Banque 1024-Fonds associatif TOTAL

6 000 3 500 9 500 9 500 9 500

29

2 COTISATIONS DES MEMBRES

Ce type de financement est propre au monde associatif. Le montant des adhsions est en gnral dcid chaque anne par le bureau ou lassemble gnrale. Les cotisations ne sont pas assujetties la TVA, condition quelles noffrent quune contrepartie morale ladhrent. Cette condition est galement ncessaire pour lobtention dun reu fiscal ouvrant droit dduction dimpt.

Enregistrement des cotisations

Elles sont enregistres au compte de rsultat dans le compte 756-Cotisations et sont rattaches aux produits de lexercice de rfrence. Attention : on ne peut pas comptabiliser de crance dans ce domaine !

EXEMPLE

Lassociation peroit un total de 11 350 de cotisations au cours de lanne. Date N et intitul du compte Dbit Crdit Nature de lchange
Cotisations annuelles Entre de monnaie Sortie de produits

4 LIBRALITS (LEGS ET DONATIONS)

Un legs est une disposition testamentaire par laquelle une personne donne de manire rvocable, compter de son dcs, tout ou partie de son patrimoine. Si cette opration se fait du vivant du donateur, il sagit alors dune donation. Seules les associations et fondations reconnues dutilit publique et quelques autres (celles ayant pour but exclusif lassistance, la bienfaisance, la recherche scientifique ou mdicale) ont le droit de recevoir des libralits. correspondants, tandis que le compte 809 est modifi en consquence ; la ralisation effective et dfinitive : le montant exact et dfinitif de la libralit, net des charges dacquisition, est port au crdit du compte appropri de produits, tandis que le compte 475 est sold en dbit? Les libralits correspondant des biens durables sont considrs comme des apports au fonds associatif, au crdit du compte 1025-Legs et donations avec contrepartie dactifs immobiliss ou du compte 1035- Legs et donations avec contrepartie dactifs immobiliss assortis dune obligation ou dune condition, le cas chant. Le compte 475-Legs et donations en cours de ralisation est dbit et sold lors de la constatation de ces apports. Pour les biens affects un projet particulier, la partie non employe en fin dexercice est inscrite en charges au compte 6897-Engagements raliser sur legs et donations affects, avec comme contrepartie un enregistrement au compte 197-Fonds ddis sur legs et donations affects.
EXEMPLE

(Entre) (Sortie)

31-12 31-12

512-Banque 756-Cotisations TOTAL

11 350 11 350 11 350 11 350

3 DONS MANUELS
Offerts par des personnes prives physiques ou morales, les dons constituent une des ressources traditionnelles des associations. Les dons manuels ne sont pas assujettis la TVA. Note : concernant la fiscalit des dons, lAdministration a mis un nouveau modle de reu pour don (voir annexe I) transmettre par lassociation ses donateurs.

Enregistrement comptable des dons

Ils sont enregistrs dans un compte de produit. Pour les dons non affects un projet particulier : si le don est rptitif ou dun montant courant pour lassociation, il est considr comme un produit dexploitation et enregistr dans le compte 754-Autres produits de gestion courante : collectes. Date N et intitul du compte

si le don a un caractre exceptionnel, il faut lenregistrer dans le compte 7718-Autres produits exceptionnels sur oprations de gestion. Pour les dons affects la ralisation dune opration particulire, il faut ouvrir un compte distinct. La partie non utilise en fin dexercice sera inscrite en charges au compte 6895-Engagement raliser sur dons manuels affects, avec en contrepartie au passif le compte 195Fonds ddis sur dons manuels affects (voir aussi paragraphe 7. Les fonds ddis).
EXEMPLE

Enregistrement des libralits

Il suit le cours des diffrentes tapes administratives de la perception dune libralit : lacceptation par lassociation ou la fondation : la libralit doit tre accepte par lorgane comptent (souvent le conseil dadministration). Elle est enregistre au dbit du compte 80475-Legs et donations accepts par les organes statutairement comptents, et au crdit du compte 809Total des engagements reus, pour sa valeur estime nette des charges dacquisition et hors bilan ; lautorisation administrative accorde par la prfecture : la libralit est alors porte au dbit du compte 80476-Legs et donations autoriss par lorganisme de tutelle, et au crdit du compte 80475 ; len cours dopration, pour les biens cds par lassociation (biens mobiliers ou immobiliers quelle ne souhaite pas ou quelle na pas le droit de conserver) : cest le compte 475-Legs et donations en cours de ralisation qui est crdit ou dbit en fonction des encaissements et dcaissements

30

31

Lassociation reoit le 3 octobre un don ponctuel de 600. Bien que ce don ne possde pas de caractre rptitif, sa valeur est comparable celle dautres dons ponctuels reus les annes prcdentes.

Dbit

Crdit

Nature de lchange
Don M. Duval Entre de monnaie Sortie de produits

(Entre) (Sortie)

03-10 03-10

512-Banque 754-Collectes TOTAL

600 600 600 600

Une association, autorise percevoir des libralits, se voit offrir le 11 mars une donation par un riche particulier : un appartement dune valeur de 160 000 que lassociation va conserver pour y transfrer ses bureaux. Le 22 mars, le conseil dadministration dcide daccepter cette libralit. Le 30 avril, la prfecture donne son accord et le transfert effectif de proprit a lieu le 15 mai.

Date

N et intitul du compte

Dbit
(Entre)

Crdit
(Sortie)

Nature de lchange
Acceptation de la donation Entre dobligation-tiers Sortie dobligation-tiers Autorisation de donation Entre dobligation-tiers Sortie dobligation-tiers Ralisation de donation Entre de bien Sortie dobligation-assoc. Entre dobligation-tiers Sortie dobligation-tiers

Date

N et intitul du compte

Dbit
(Entre)

Crdit
(Sortie)

Nature de lchange
Encaissement de la subvention Entre de monnaie Sortie dobligation-assoc.

22-03 22-03 30-04 30-04 15-05 15-05 15-05 15-05

80475-Libralit accepte 809-Engagement reu 80476-Libralit autorise 80475-Libralit accepte 213-Construction 1025-Donation/actif immob. 809-Engagement reu 80476-Libralit autorise TOTAL

160 000 160 000 160 000 160 000 160 000 160 000 160 000 160 000 640 000 640 000

01-11 01-11

512-Banque 1026-Subv. bien renouvelable TOTAL

25 000 25 000 25 000 25 000

N.B. : pour lachat et lamortissement du matriel, voir les chapitres correspondants (immobilisations, amortissements, charges externes)

6 FONDS DDIS
Compte tenu des modalits de versement des subventions et des dons, on observe souvent un dcalage chronologique entre le versement effectif des sommes correspondantes et le rglement par lassociation des dpenses concernes. Le rglement du 19 fvrier 1999, relatif aux modalits dtablissement des comptes annuels des associations, stipule : pour les subventions de fonctionnement : Lorsquune subvention de fonctionnement, inscrite au cours de lexercice au compte de rsultat dans les produits, na pu tre utilise en totalit au cours de cet exercice, lengagement demploi pris par lorganisme envers le tiers financeur est inscrit en charges sous la rubrique Engagements raliser sur subventions attribues (compte 6894) et au passif du bilan sous le compte 194-Fonds ddis sur subventions de fonctionnement. Les sommes inscrites sous la rubrique Fonds ddis sont reprises au compte de rsultat au cours des exercices suivants, au rythme de ralisation des engagements, par le crdit du compte 7894-Report des ressources non utilises sur subventions attribues;

5 SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT
Les subventions dinvestissement, accordes par des organismes publics, sont destines financer des biens dont le renouvellement sera ou non la charge de lassociation (en fonction des termes de la convention de financement). Dans le cas o le bien est amortissable, le caractre renouvelable ou non de la subvention est dterminant : si la subvention est renouvelable, lassociation ne sera pas tenue de prvoir le financement du renouvellement du bien ; si la subvention nest pas renouvelable, le rsultat comptable devra intgrer la dprciation du bien. sement affectes des biens renouvelables, ou du compte 13-Subventions dinvestissement affectes des biens non renouvelables, suivant les cas (sortie dobligation-associs). Si la subvention nest pas renouvelable, le bien devra tre amorti chaque anne en fonction de sa dure normale dutilisation. Si la subvention est renouvelable, il faut amortir la fois le bien et la subvention ayant permis de le financer. Ainsi, la charge damortissement gnre par la consommation du bien sera compense par le produit rsultant de lamortissement de la subvention (rsultat neutre).
EXEMPLE

32

pour les ressources affectes provenant des dons : Dans le cadre de leurs appels la gnrosit du public, les dirigeants dassociations sollicitent dans certaines circonstances leurs donateurs pour la ralisation de projets dfinis pralablement lappel par les instances statutairement comptentes. Les sommes ainsi reues sont considres comme des produits perus et affects aux projets dfinis pralablement. Pour ces projets dfinis, la partie des ressources non utilises en fin dexercice est inscrite en charges sous la rubrique Engagements raliser sur ressources affectes afin de constater lengagement pris par lorganisme de poursuivre la ralisation desdits projets, avec comme contrepartie au passif la rubrique Fonds ddis.
EXEMPLE

33

Enregistrement des subventions dinvestissement

Il a lieu au moment de lencaissement de la subvention par lassociation. On enregistre alors le dbit du compte 512-Banque (entre de monnaie) et le crdit du compte 1026 (ou 1036, sil y a droit de reprise)-Subventions dinvestis-

Une association souhaite se doter de matriel onreux. Pour cela, une subvention dinvestissement renouvelable de 25 000 lui est accorde, et est verse le 1er novembre.

Une association peroit au cours de lanne une subvention de 12 000 pour financer une opration. En fin danne, lopration nest pas compltement termine. Son tat davancement est estim 80% et lopration se termine lanne suivante. Lassociation nest pas assujettie la TVA.

Date

N et intitul du compte

Dbit
(Entre)

Crdit
(Sortie)

Nature de lchange
Obtention de la subvention Sortie de produits Entre de monnaie Report de la part non consomme Entre dobligation-tiers Entre de charges Affectation du reliquat exercice n+1 Sortie de produits Sortie dobligation-tiers

8 CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES
La participation des bnvoles, laide quils apportent gratuitement leur association (travail, services et biens) sont prcieuses. Elles justifient dtre valorises et prises en compte dans lactivit. Ces contributions volontaires sont le fait de personnes physiques ou morales (municipalit, pouvoirs publics, autre association, entreprise). On distingue les apports en biens ou autres services (mise disposition de locaux, de matriel, dun tlphone, couverture de frais divers, etc.) et les apports en travail. Tous les apports en travail peuvent tre valoriss, sauf lexercice des fonctions dadministrateur et les actes strictement militants (diffusion de publications, organisation de manifestation de lassociation, etc.).

15-02 15-02 31-12 31-12 n+1 n+1

74-Subvention de fonctionnement 512-Banque 19-Fonds ddis 689-Ressources non utilises 789-Ressources non utilises 19-Fonds ddis TOTAL

12 000 12 000 2 400 2 400 2 400 2 400 16 800 16 800

870-Bnvolat ; 871-Prestations en nature ; 875-Dons en nature.

7 COMMODATS
Les commodats, ou prts usage, sont des biens immobiliers mis gratuitement la disposition dune association pour une dure fixe par une convention. Lassociation doit assurer leur entretien pendant toute la dure du prt. Si le bien est amortissable, il faut enregistrer sa dprciation annuelle en enregistrant une diminution de la valeur du bien par un crdit du compte 228 (sortie de biens) et une diminution de la dette envers le prteur au dbit du compte 229.

Les contributions volontaires tant gratuites, elles nentranent pas de flux financiers. Elles ne sont donc pas inscrites au compte de rsultat mais doivent faire lobjet dinformations dans lannexe (nature et importance, raisons des difficults les estimer quantitativement, etc.).
EXEMPLE

Enregistrement des commodats

Il se traduit par : le dbit du compte 228-Immobilisations greves de droit (entre de biens) ; le crdit du compte 229-Droit des propritaires, qui matrialise la dette envers le prteur (sortie dobligations-tiers). Date N et intitul du compte Dbit
(Entre)

EXEMPLE

34

Une association se voit accorder gratuitement la jouissance dun local pour 2 ans afin dhberger les personnes en charge dune opration de longue dure. La valeur du local est estime 50 000 et lamortissement annuel est estim 2,5%.

Enregistrement des contributions volontaires

A chaque contribution volontaire doit correspondre une pice comptable indiquant la date, la nature de lopration, le nom de la personne ou de lorganisme concerns et le mode dvaluation de lapport. On enregistre un dbit (entre de charges) des comptes de la classe 8 (comptes spciaux) : 860-Secours en nature (alimentaires, vestimentaires) ;

Crdit
(Sortie)

Nature de lchange
Mise disposition dun local Entre de bien Sortie dobligation-tiers Dprciation de bien Entre dobligation-tiers Sortie de bien Entre dobligation-tiers Sortie de bien Bien rendu Entre dobligation-tiers Sortie de bien

01-01 01-01 31-12 31-12 31-12 n+1 31-12 n+1

228-Immobilisation greve droits 50 000 229-Droit des propritaires 229-Droit des propritaires 228-Immobilisation greve droits 229-Droit des propritaires 228-Immobilisation greve droits 1 250

50 000

861-Mise disposition gratuite de biens (locaux, matriels) ; 862-Prestations ; 864-Personnel bnvole.

1 250 1 219 1 219

Une association reoit, loccasion dune collecte (effectue en avril une chelle rgionale) de denres alimentaires destines des personnes dmunies, de la nourriture pour une valeur totale de 45 600. Cette collecte a mobilis 450 bnvoles durant 15 jours. Le comptable ayant rcupr le relev du temps dactivit des bnvoles, il constate que chacun a offert entre 5 et 60 heures de son temps pour cette opration. Il se livre alors au calcul du temps moyen consacr par un bnvole la collecte et obtient 18,5 heures. Le nombre dheures total de bnvolat pour cette opration atteint donc 450 x 18,5 = 8325 heures. Le comptable estime que le type de travail fourni durant la collecte ne ncessite pas de comptences professionnelles particulires, et le valorise donc au taux horaire du SMIC, soit 8325 x 6,83 (valeur en 2002) = 56 860.

35

31-12 n+1 229-Droit des propritaires 47 531 31-12 n+1 228-Immobilisation greve droits TOTAL 100 000

47 531 100 000

En contrepartie, on enregistre un crdit (sortie de produits) du mme montant dans les comptes :

Date

N et intitul du compte

Dbit
(Entre)

Crdit
(Sortie)

Nature de lchange
Campagne davril Entre de charges Sortie de produits Entre de charges Sortie de produits

10 AFFECTATION DU RSULTAT
Linstance dsigne par les statuts (en gnral lassemble gnrale statuant sur les comptes concerns) dcide de laffectation du rsultat, en accord avec les statuts et les dispositions rglementaires (certaines associations ont lobligation denregistrer des rserves obligatoires).
soit reprises par le tiers financeur et affectes au compte 115-Rsultat sous contrle de tiers financeur, avant dtre raffectes dans le budget de lexercice suivant. Si le rsultat affect est excdentaire, il viendra en dduction des ressources alloues par le tiers financeur (produit peru davance). Si le rsultat est dficitaire, il peut tre considr comme un produit recevoir.

30-04 30-04 30-04 30-04

860-Secours en nature 875-Dons en nature 864-Personnel bnvole 870-Bnvolat TOTAL

45 600 45 600 56 860 56 860 102 460 102 460

N.B. : la valorisation comptable du bnvolat nest pas simple. Il faut rpertorier sur un exercice le temps de travail de chacun, ce qui savre complexe pour les associations qui utilisent les services de nombreux bnvoles. Et surtout, attribuer une valeur ce travail en fonction des comptences requises, des difficults rencontres, du domaine dactivit et des rsultats obtenus. Il nexiste pas ce jour de mthode unique et reconnue pour ce type destimations.

Enregistrement
Les excdents sont enregistrs dans le compte 120-Rsultat : excdent et les dficits dans le compte 129-Rsultat : dficit. Le rsultat doit distinguer la partie acquise dfinitivement de la partie pouvant tre reprise par un tiers financeur, qui dcide de sa destination. Dans ce dernier cas, les sommes pourront tre :

EXEMPLE

9 INTGRATION DU PATRIMOINE DANS LA COMPTABILIT

En cas de changement de mthode comptable (passage dune comptabilit de trsorerie une comptabilit dengagement, par exemple), le solde net du patrimoine doit tre affect au compte 1021-Valeur du patrimoine intgr.
EXEMPLE

Son patrimoine est estim 8 720 Il se compose des lments suivants : Matriel informatique Stock de fournitures Mobilier Crance usagers Banque Dette fournisseurs 1 500 800 2 900 870 3 850 - 1 200

soit dfinitivement maintenues dans lassociation et affectes par les instances statutaires ;

Lexercice se solde par un excdent de 3 500 , dont 2 500 sont sous le contrle dun tiers financeur. Ce dernier dcide de rduire sa dotation pour lexercice suivant dun montant quivalent cet excdent et verse une contribution de 7 500 (10 000 2 500).

36

Une association dcide de mettre en place une nouvelle comptabilit au 1er janvier 2003.

Date

N et intitul du compte

Dbit
(Entre)

Crdit
(Sortie)

Nature de lchange

37

Date

N et intitul du compte

Dbit
(Entre)

Crdit
(Sortie)

Nature de lchange
Intgration au patrimoine Entre de biens Entre de biens Entre de biens Entre dobligation-tiers Entre de monnaie Sortie dobligation-tiers Sortie dobligation-association

31-12 31-12 31-12 01-01 01-01 10-02 10-02

120-Rsultat : excdent 3 500 1068-Autre : rserves 115-Rsultat sous contrle tiers fin. 2 500 1068-Autre : rserves 706-Prestations de services 706-Prestations de services 512-Banque TOTAL 1 000

1 000

Affectation du rsultat en fin d'exercice Entre dobligation-association Sortie dobligation-association Sortie dobligation-association Affectation du rsultat report n+1 Entre dobligation-association Sortie de produits Dotation de lanne n+1 Sortie de produits Entre de monnaie

01-01 01-01 01-01 01-01 01-01 01-01 01-01

2183-Matriel informatique 35-Stocks 2184-Mobilier 410-Usagers 512-Banque 401-Fournisseurs 1021-Valeur patrimoine intgr TOTAL

1 500 800 2 900 870 3 850 1 200 8 720 9 920

1 000 7 500 7 500 12 000 12 000

9 920

Certains changes ne donnent pas lieu ltablissement de pices comptables. Ils ont nanmoins une influence sur lactivit et le patrimoine de lassociation, ainsi : la consommation progressive des immobilisations, la consommation incomplte des fournitures, les pertes latentes sur le patrimoine et les diverses oprations enregistres par anticipation... L'inventaire permet, en fin dexercice, dadapter la comptabilit la situation patrimoniale relle de l'association. Il prcde la clture des comptes et ltablissement des documents de synthse.

1 STOCKS
Lobjet de linventaire des stocks est de corriger lcart entre les charges enregistres au moment de lachat des fournitures et le volume des fournitures rellement consommes en fin dexercice. En dbut d'exercice, l'association possde un stock initial de fournitures (reliquat non consomm de l'exercice prcdent). Durant l'exercice, l'association effectue des achats. En fin d'exercice, linventaire permet de dterminer le stock final de fournitures (fournitures rsiduelles non encore consommes). Fournitures consommes = stock initial + achats - stock final (entre de charges), de mme que la constatation du stock final (entre de biens). N.B. : certains experts considrent que les valuations des stocks de denres ou de fournitures de fonctionnement courant doivent tre enregistres comme charges constates davance plutt que comme stocks, qui sont rservs aux achats destins la revente ou une immobilisation. Un exemple de lambivalence de certaines affectations comptables
EXEMPLE

Ecritures dinventaire

38

Enregistrement des stocks

La consommation dun stock initial est un mouvement crditeur (sortie de biens), lachat de fournitures est dbiteur Date N et intitul du compte Dbit
(Entre)

stock initial (au 1er janvier) 130 + achats + 1 500 stock final (au 31 dcembre) 220 = achats consomms = 1 410

39

Crdit
(Sortie)

Nature de lchange
Annulation du stock initial

01-01 01-01

31-Stock fournitures 6031-Variation stock fournitures 601-Achat fournitures stockes 512-Banque 130 1 500

130

Sortie de bien Entre de charges Achats de lanne Entre de charges

1 500 220 220 1 850 1 850

Sortie de monnaie Stock final Entre de bien Sortie de charges

31-12 31-12

31-Stock fournitures 6031-Variation stock fournitures TOTAL

2 COMPTES DE RGULARISATION

Les comptes de rgularisation correspondent des oprations dajustement dans le temps. Il arrive parfois que la charge ou le produit constat ne concerne pas exclusivement l'exercice en cours (exemple : loyer trimestriel pay cheval sur deux exercices, assurances couvrant deux exercices, factures de tlphone ou dlectricit, etc.). On parle alors de charges et produits constats d'avance. De mme, la charge consomme ou le produit ralis peut navoir pas t enregistr car la pice comptable n'est pas encore disponible la date de clture (exemple : facture EDF cheval sur deux exercices, certaines charges sociales ou financires, contrat de location ou dentretien de machines, etc.). Ce sont alors des charges payer et des produits recevoir. Enfin, des vnements mal anticips ou imprvus peuvent provoquer des

Charges constates davance

La crance est matrialise par le compte 486-Charges constates davance.
EXEMPLE

Une association rgle le 1er novembre son loyer des trois mois venir, soit 1 800 . Elle clt son exercice le 31 dcembre. Il faut extraire de la comptabilit de lanne les 600 relatifs lexercice suivant. On enregistre alors un crdit (sortie de charges) au compte 6132-Locations immobilires et un dbit (entre dobligation-tiers) au compte 486-Charges constates davance. Au 1er janvier, le comptable crdite le compte 486 pour solde (sortie dobligation-tiers), avec un dbit (entre de charges) en contrepartie au compte 6132.

qui na pas encore fait lobjet dune facture. Si des fournisseurs assujettis la TVA sont concerns, il faut galement enregistrer le montant de celleci. Toutefois, compte tenu du caractre non exigible de la dette, la TVA sera isole dans le compte 4458-TVA rgulariser ; un crdit dun compte fournisseur (sortie dobligation-tiers) qui traduit la dette de l'association vis--vis du fournisseur. Toutefois, la facture

n'tant pas encore parvenue lassociation, cette dette n'est pas exigible. Le plan comptable distingue ce type de dettes par le chiffre 8 affect au compte de tiers concern. Par exemple : 408-Fournisseurs, factures non parvenues, ou 428-Personnel, charges payer, etc. Au dbut de lexercice suivant, il faut bien entendu enregistrer les charges ds rception des factures et annuler les oprations de rgularisation.

3 AMORTISSEMENTS
L'objet dun amortissement est de prendre en compte la dprciation progressive des biens destins servir de faon durable aux activits de l'association. Les biens dont la valeur est constante ou croissante (terrains, par exemple) ne sont pas concerns. Lamortissement se caractrise par : un dbit de compte de charges (entre de charges) matrialisant la consommation d'une partie de l'immobilisation, inscrit au compte 681-Dotation aux amortissements et aux provisionscharges d'exploitation ; un crdit de compte dimmobilisation (sortie de biens) illustrant la dprciation de l'immobilisation pendant la priode considre. On insre le chiffre 8 entre les deux premiers chiffres du compte concern :

40

Date

N et intitul du compte

Dbit
(Entre)

Crdit
(Sortie)

Nature de lchange
Rgularisation du loyer

pour une utilisation normale du bien, mais elle peut tre allonge ou raccourcie en fonction dutilisations un rythme particulier. Le choix de la dure de vie est irrversible ; la mthode de calcul retenue. Deux possibilits : amortissement linaire (rythme de dprciation constant) ou amortissement dgressif (rythme de dprciation dcroissant). Lamortissement linaire est applicable tous les types dimmobilisations. En revanche, lusage de lamortissement dgressif est strictement rglement.

41

31-12 31-12 01-01 01-01

6132-Locations immobilires 486-Charges constates davance 6132-Locations immobilires 486-Charges constates d'avance TOTAL 1 200 600 600

600

Sortie de charges Entre dobligation-tiers Solde charges constates davance Entre de charges

Amortissements linaires
L'annuit (dotation annuelle aux amortissements) est constante durant toute la dure d'amortissement du bien. La base d'amortissement correspond la valeur d'acquisition du bien. Le taux d'amortissement est gal 100 divis par la dure prvisible d'utilisation du bien (en nombre dannes). L'annuit d'amortissement est gale la base d'amortissement multiplie par le taux d'amortissement. Lorsque le bien est acquis en cours d'exercice (cas le plus frquent), la premire et la dernire

600 1 200

Sortie dobligation-tiers

280-Amortissement des immobilisations incorporelles, 281-Amortissement des immobilisations corporelles. Le calcul des amortissements est fonction de deux paramtres : la dure de vie du bien, tablie en fonction de sa nature et des modalits de son utilisation. La dure de vie sentend

dpassements de budget. Lassociation peut alors procder un transfert de charges sur le ou les exercices suivants pour attnuer limpact de ces vnements brutaux sur son rsultat.

Charges payer
En fin d'exercice, on enregistre :

un dbit dun compte de charges (entre de charges) matrialisant la consommation du bien ou du service

annuit sont infrieures aux autres et leur somme est gale aux autres. Elles sont toutes deux calcules au prorata du nombre de jours dutilisation du bien. N.B. : par mesure de simplification, les associations doivent inclure dans les charges immdiatement dductibles tous les matriels et mobiliers d'une valeur unitaire infrieure 380 .
EXEMPLE

Amortissements dgressifs
Lamortissement dgressif permet, sous certaines conditions, damortir plus rapidement les immobilisations. Lamortissement dgressif ne peut tre appliqu quaux biens dquipement destins la transformation, aux transports et la scurit (sont exclus les immeubles dhabitation, les locaux servant lexercice dune profession, les biens acquis doccasion et les biens dont la dure damortissement est infrieure trois ans). La base damortissement est une variable dcroissante avec le temps, gale la valeur dacquisition du bien moins lamortissement cumul (valeur comptable nette). Le taux damortissement dgressif est

damortissement linaire calcul par rapport aux annes restant courir. Il faut alors choisir le plus avantageux pour lassociation, cest dire celui qui permet damortir le bien le plus rapidement.
EXEMPLE

Une association achte un bien dune valeur de 20 000 , qui entre en service le 1er mai 2003. Ce bien est amortissable sur 5 ans. Le taux d'amortissement est gal 20 % (100 divis par 5 annes). L'annuit d'amortissement est gale un cinquime de la valeur dacquisition.

Pour une dure damortissement de cinq ans, mieux vaut utiliser le taux damortissement dgressif durant les trois premires annes, puis le taux linaire sur les deux annes suivantes. Le taux dgressif est gal : 20% x 2, soit 40%.

Lorsque le bien est acquis en cours dexercice, la premire dotation est calcule prorata temporis en fonction du nombre de mois dutilisation. La date de dpart de lamortissement est le premier jour du mois de son acquisition. Lassociation achte un bien dune valeur de 20 000 , qui entre en service le 1er mai 2003. Ce bien est amortissable sur 5 ans. Le taux damortissement linaire initial est gal 20 % (100 divis par 5 annes). Le taux dgressif est de 2 fois 20% soit 40%. Dotation 2003 = 20 000 x 0,4 x 8/12 (prorata temporis 8 mois).Voir tableau ci-dessous.

Taux dgressif Taux linaire

Anne 2003 2004 2005 2006 2007 2008 42

Base du calcul 20 20 20 20 20 20 000 000 000 000 000 000

Taux 20% 20% 20% 20% 20% 20%

Dotation 2667 4 000 4 000 4 000 4 000 1 333

Amortissements cumuls 2667 6 667 10 667 14 667 18 667 10 000

Valeur comptable nette 17 333 13 333 9 333 5 333 1 333 0

2003 2004 2005 2006 2007

40% 40% 40% 40% 40% Base du calcul 20 000 14 667 8 800 5 280 2 640

20% 25% 33,3% 50% 100%

La cession dimmobilisations
Le rsultat de la vente d'une immobilisation est gal la diffrence entre la valeur comptable nette de l'immobilisation au jour de la cession et son prix de vente.

Anne 2003 2004 2005 2006 2007

Taux 40% 40% 40% 50% 100%

Dotation 5 5 3 2 2 333 867 520 640 640

Amortissements cumuls 5 333 11 200 14 720 17 360 20 000

Valeur comptable nette 14 667 8 800 5 280 2 640 0

N.B. : pour 2003 et 2008, le calcul se fait au prorata du nombre de mois dutilisation, respectivement 8 mois et 4 mois.

43

Voici les dures dutilisation normales de quelques immobilisations courantes : Agencements, amnagements, installations : 10 ans Maisons ou immeubles dhabitation : Construction prfabrique : Grosses rparations : Mobilier : Mobilier de construction lgre : Equipement lourd de restauration : Matriel et outillage fixe : Matriel sophistiqu (informatique) : Vhicules : 20-50 ans 10 ans 10 ans 10 ans 7-10 ans 10 ans 3-8 ans 3-5 ans 5 ans

une constante, gale au taux du linaire initial multipli par un coefficient. Ces coefficients, tablis par ladministration fiscale, sont les suivants : 1,5 pour une dure damortissement du bien de trois ou quatre ans, 2 pour une dure de cinq ou six ans, 2,5 pour une dure suprieure six ans. Lannuit dgressive est gale la base damortissement multiplie par le taux damortissement. Chaque anne, le taux damortissement dgressif doit tre compar avec le taux

N.B. : pour 2003 et 2008, le calcul se fait au prorata du nombre de mois dutilisation, respectivement 8 mois et 4 mois.

4 PROVISIONS
Les provisions, comptabilisation des pertes latentes de lassociation, constituent une application concrte du principe de prudence. Ce sont des rserves que lassociation met de ct pour rpondre financirement un vnement dfavorable prvisible court ou moyen terme (une provision peut stendre sur plusieurs exercices). La dprciation dun lment du patrimoine (crance, stock, titres financiers, terrain) est couverte par une provision pour dprciation dlments dactif. Un vnement exceptionnel en cours dexercice (redressement fiscal, litige avec un fournisseur, procs intent par

un salari) sera couvert par une provision pour risques et charges. La dure de vie dune provision est limite : elle sannule ds que lala qui lavait induite disparat. Lvaluation des provisions en cours se fait lors de linventaire annuel. Une provision peut tre annule (risque limin), modifie (adaptation un risque qui a volu) ou maintenue (risque inchang).

sions) et un dbit de compte de provision. Concernant lactivit, le sous-compte utilis dpend de la nature de lopration : 681 et 781 pour les oprations dexploitation, 686 et 786 pour les oprations financires, 687 et 787 pour les oprations exceptionnelles. Concernant le patrimoine, les provisions pour dprciation dlments dactif sont rattaches au compte dactif concern avec le chiffre 9 insr en deuxime position (exemple : 211-Terrains, 2911-Provision pour dprciation des immobilisations incorporelles (terrains). Les provisions pour risques et charges sont affectes aux sous-comptes du compte 15-Provisions pour risques et charges.

6 OPRATIONS RELATIVES

AUX VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT

Les associations dsireuses de valoriser leur trsorerie peuvent investir dans un portefeuille de valeurs mobilires de placement (titres financiers, tels SICAV, FCP, obligations). La valorisation de ces valeurs a lieu au moment de lachat des titres (compte 50-Valeur mobilire de placement). Si le cours des titres baisse, il faut comptabiliser une dprciation sous forme de provisions (pertes latentes). En revanche, la hausse du cours au-del du prix dachat namne pas enregistrer un profit latent (application du principe de prudence). La plus-value sera Date N et intitul du compte comptabilise au moment de la vente du titre.
EXEMPLE

Enregistrement des provisions

La constitution de provisions entrane un dbit de compte de charges (68Dotations aux provisions) et un crdit de compte de provisions au bilan. A linverse, lannulation ou la rduction de provisions conduit un crdit de compte de reprise de provision (78Reprises sur amortissements et provi-

Une association achte en fvrier 2003 250 parts de FCP (fonds commun de placement) au cours de 30 . En fin danne, le cours de la part est de 29 (moins-value latente de 1 euro/part). Lanne suivante, lassociation revend en septembre toutes les parts au prix unitaire de 32,5 (plus-value de 2,5 /part).

Dbit
(Entre)

Crdit
(Sortie)

Nature de lchange
Achat de titres financiers

5 PRODUITS ET CHARGES EXCEPTIONNELS

01-02 50-Valeur mobilire de placement 512-Banque 68665-Dot. prov. dprciation VMP 590-Provision dprciation VMP 512-Banque 50-Valeur mobilire de placement 767-Produit net cession VMP 68665-Dot. prov. dprciation VMP 590-Provision dprciation VMP TOTAL

7 500 7 500 250 250 8 125 7 500 625 250 250 16 125 16 125

Entre de monnaie Sortie de monnaie Provision en fin d'anne Entre de charges Sortie de monnaie Vente de titres financiers Entre de monnaie Sortie de monnaie Sortie de produits Annulation de provision Sortie de produits Entre de monnaie

44

Il sagit des charges et produits hors gestion courante de lassociation. Parmi ces charges, on trouve les amendes fiscales ou pnales, les rappels dimpts, les charges lies aux dons exceptionnels et aux libralits, les crances irrcouvrables, les charges sur exercices antrieurs Parmi les produits, on trouve les libralits perues, les subventions dquilibre, les produits de

cession dlments dactif, les rentres sur crances amorties, les dgrvements dimpts Ces charges et produits sont rattachs aux sous-comptes des comptes 67 et 77.
EXEMPLE

01-02 31-12 31-12 25-09 25-09 25-09 25-09 25-09

45

Une association subit un rappel dimpts de 1 300 et est condamne une amende de 400

Date

N et intitul du compte

Dbit
(Entre)

Crdit
(Sortie)

Nature de lchange

01-04 01-04 01-04

6712-Pnalits et amendes 6717-Rappels dimpts 4486-Etat, charges payer TOTAL

400 1 300 1 700 1 700 1 700

Entre de charges Entre de charges Sortie dobligation-tiers

Ces documents clairent la situation conomique et financire de lassociation lissue dune priode donne. On les tablit aprs les critures dinventaire, partir de la balance des comptes. Ce sont : le compte de rsultat, synthse de lactivit pour une priode donne ; le bilan, tat du patrimoine un instant donn ; et lannexe, qui complte les informations apportes par le bilan et le compte de rsultat. Ltablissement des documents de synthse marque la clture des comptes et la fin du cycle comptable. Louverture des comptes du nouvel exercice a lieu le lendemain de la clture. Le bilan constitue ainsi ltat initial de la comptabilit de lexercice suivant.

1 COMPTE DE RSULTAT

46

Etats de synthse

Il constitue lanalyse de lactivit de lassociation pendant lexercice considr. Il comprend lensemble des charges consommes et des produits raliss. Le solde des comptes dactivit permet de dterminer le rsultat de lassociation pour la priode considre. Il permet galement de quantifier les effets de lactivit sur le patrimoine de lassociation (augmentation de valeur si le rsultat est excdentaire, diminution sil est dficitaire).

(mises disposition gratuites de biens et de personnel).

Calculs
On calcule dabord les soldes intermdiaires (produits - charges) qui synthtisent toutes les oprations dexploitation, financires et exceptionnelles. On obtient les trois rsultats dexploitation, financier et exceptionnel. On ajoute ensuite les reports de ressources non utilises des exercices antrieurs (sous-comptes du compte 789). Puis on dduit les engagements raliser sur ressources affectes (sous-comptes du compte 689). On obtient alors le rsultat de lexercice (excdent ou dficit). N.B. : le montant des contributions volontaires en nature (comptes 86 et 87) doit tre report au pied du compte de rsultat. Le rsultat est inchang, mais cette charge supplmentaire permet dvaluer le montant conomis par lassociation du fait des contributions volontaires et de valoriser le cot de lensemble des moyens mis en uvre.

Organisation
Le compte de rsultat est ventil suivant cinq types doprations : les oprations dexploitation (concourant directement la ralisation de lobjet de lassociation) ; les oprations financires (charges et produits gnrs par la structure financire de lassociation) ; les oprations exceptionnelles (oprations non courantes) ; les oprations chevauchant deux exercices (engagements raliser sur ressources affectes et reports de ressources non utilises des exercices antrieurs) ; les contributions volontaires en nature

47

2 BILAN
Le bilan de lassociation est la synthse de sa situation patrimoniale. On lobtient en effectuant le solde des comptes patrimoniaux. - Lactif circulant, lments constitutifs destins se transformer en liquidits, comporte : les stocks, fournitures non consommes ou marchandises non vendues ; les crances ; la trsorerie positive, dont les placements. Le passif comporte : Le fonds associatif, qui synthtise la valeur de lassociation, et les dettes de lassociation envers les tiers (emprunts, dettes fournisseurs, dettes fiscales et sociales, trsorerie ngative). Le fonds associatif permet de dterminer lorigine des fonds constituant la valeur de lassociation. On distingue : les fonds propres (apports effectus par les adhrents) ; les rserves (excdents conservs dans lassociation) ; le report nouveau (rsultats des annes prcdentes non encore affects) ; les subventions dinvestissement ; le rsultat de lexercice courant. PASSIF
CAPITAUX PROPRES

48

Organisation
Le bilan est subdivis en actif (lments dbiteurs) gauche et passif (lments crditeurs) droite. Lactif dcrit les composantes du patrimoine et le passif les ressources que lassociation emploie pour le constituer ou le maintenir. Lactif se dcompose en deux parties : - Lactif immobilis, ensemble des biens durables de lassociation, comprend : les immobilisations incorporelles, biens non tangibles mais reprsentant une certaine valeur pour lassociation (droit au bail...) ; les immobilisations corporelles, physiquement identifiables (immeubles, matriel et outillage, matriel de transport) ; les immobilisations financires, ensemble des prts consentis. ACTIF
IMMOBILISATIONS

Outils de prvision

49

ACTIF CIRCULANT

Incorporelles Corporelles Financires Stocks Crances Trsorerie positive

DETTES

Fonds associatif Rserves Rsultat Emprunts Trsorerie ngative Autres dettes

3 ANNEXE
L'annexe apporte des complments aux informations exposes dans le compte de rsultat et le bilan. Elle permet de mieux apprhender la situation du patrimoine et les liens entre bilan et compte de rsultat. Lannexe apporte par exemple des renseignements dtaills sur les postes ou ltat des chances des dettes et des crances du bilan. Elle permet dexpliquer la variation du fonds associatif entre deux exercices, de justifier lutilisation des ressources provenant de la gnrosit du public, de dtailler la nature des contributions volontaires, etc.

Pour prparer ses dossiers de demande de subvention, solliciter des emprunts, rpondre aux exigences des organismes financeurs ou prendre des dcisions importantes en matire dactivit ou dinvestissement, une association a besoin dtablir des prvisions conomiques et financires. Pour cela, on peut tablir successivement : le compte de rsultat prvisionnel (budget prvisionnel), le plan de financement ou un plan de trsorerie, qui constituent des anticipations des disponibilits en liquidits ncessaires la ralisation des prvisions. Cet exercice est souvent assez facile raliser un an. Cela devient plus dlicat deux ou trois ans, en raison des incertitudes croissantes avec le temps. Certains projets importants, avec des besoins levs en financement externe, ncessiteront cependant ltablissement de ces documents.

2 PLAN DE FINANCEMENT ET PLAN DE TRSORERIE

Le plan de financement complte le cas chant le compte de rsultat prvisionnel. Seules les grosses associations tablissent rgulirement ce document. Dans la plupart des cas, une association se bornera laborer un plan de trsorerie anticipant lvolution de sa trsorerie sur les quelques mois venir. Un plan de trsorerie est toujours tabli sur une base mensuelle et pour des montants TTC, quel que soit le rgime fiscal de lassociation. Il comporte le montant des encaissements et des dcaissements prvisionnels de lassociation. La diffrence entre ces rentres et ces sorties dargent reprsente la variation de trsorerie du mois considr. En ladditionnant au solde du mois prcdent, on obtient le solde prvisionnel de trsorerie. Cet tat est trs utile pour suivre la situation de trsorerie de lassociation. Il doit tre actualis frquemment.
EXEMPLE

1 COMPTE DE RSULTAT PRVISIONNEL

Le compte de rsultat prvisionnel prsente des prvisions concernant les produits et les charges futurs de lassociation. Il reprsente un panorama des activits de lassociation sur une ou plusieurs annes venir. Le compte de rsultat prvisionnel, en particulier les charges, doit tre en conformit avec le plan comptable, afin de pouvoir tablir des comparaisons avec les rsultats comptables et suivre facilement lexcution du budget. Il faut tout dabord dfinir les objectifs et les projets de lassociation pour lanne venir, puis les moyens mettre en uvre et les financements obtenir pour les raliser. Ensuite, il faut identifier les charges et les produits communs lensemble des activits et ceux spcifiques certaines dentre elles. Concernant les produits, il est plus intressant de les classer par catgorie de financement (subventions, prestations de service, ventes, transferts de charges, financement interne) et par organisme financeur (tat, rgion, dpartement, autofinancement, etc.) que de suivre la stricte nomenclature du plan comptable. Concernant les charges, il faut distinguer les charges fixes, indpendantes de la ralisation des projets, des charges de structure directement lies au(x) projet(s) envisag(s). En principe, chaque projet doit dgager une marge susceptible de couvrir ses charges de structure propres. Concernant la TVA : si lassociation nest pas assujettie, les prvisions sont tablies sur des montants TTC. si lassociation est entirement assujettie, les prvisions sont tablies sur des montants HT. si lassociation est partiellement assujettie, le plus simple est dindiquer les charges en HT, la TVA non rcuprable en charges, et les produits pour leur montant HT ou TTC suivant quils sont redevables ou non de la TVA. Dans ce cas, les collectivits versant des montants TTC, il faut requrir la fois le montant HT et le montant de la TVA correspondante.

Plan de trsorerie anne n+1 (simplifi) ; en K.

J Solde trsorerie (n) 15 Charges fixes -1 Charges exceptionnelles Subventions Achats Ventes Salaires -6 Variation de trsorerie -7

F -1

M -1

A -1 -13

M -1

J -1 -19

J -1

A -1

S -1

O -1

N -1

D -1

70 -5 -6 -12 -4 35 -6 -6 -6 -7 -3 -6 -26 -29 -2 -6 -9 -38 21 -6 -6 -3 -6 -6 -7 -6 51 +28 -20 +24 +4 +14 +63 -10 -7 -28 +35 +25 +18 +11

50

Solde prvisionnel +8

N.B. : dans cet exemple trs simplifi, il apparat que lassociation va connatre des difficults de trsorerie en particulier de juin aot, dans lattente du versement dune subvention en septembre. Des mesures devront tre prises, en concertation avec le banquier, pour pallier ce fort dficit prvisionnel

ANNEXE I : Modle de RECU FISCAL pour don

(conforme au modle administratif destin aux dons effectus compter du 1-01-2001)

ANNEXE II : Modle de COMPTE DE RESULTAT

ASSOCIATION :
anne N anne N+1

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REU FISCAL
Numro dordre du reu :

Bnficiaire
Nom de lassociation : Adresse du sige : Code postal : Objet de lassociation : [Indiquez et cochez dans le reu les cases qui concernent votre association] Association ou fondation reconnue dutilit publique par dcret en date du au Journal officiel du uvre ou organisme dintrt gnral personnes en difficult ou favorisant leur logement en date du

Commune :

publi

Ventes de marchandises Production vendue biens Production vendue services Sous -Total A-Chiffre daffaires net Production stocke Production immobilise Subventions dexploitation Reprises sur amortissements et provisions, transfert de charges Cotisations Autres produits (hors cotisations) Sous - Total B TOTAL 1 : PRODUITS DEXPLOITATION ( A+ B) Achats de marchandises Variation de stocks (marchandises) Achats de matires premires et autres approvisionnements Variation de stocks (matires premires et approvisionnements) Autres achats et charges externes Impts, taxes et versements assimils Salaires et traitements Charges sociales Sur immobilisations Dotation amortissements Dotation provisions Sur actif circulant : dotations aux provisions Pour risques & charges : dotations aux provisions Autres charges TOTAL 2 : DES CHARGES DEXPLOITATION ( II ) Produits financiers de participations Produits des autres valeurs mobilires immobilises Autres intrts et produits assimils Reprises sur provisions et tranferts de charges Diffrences positives de change Produits nets sur cession de VMP TOTAL DES PRODUITS FINANCIERS ( V ) Dotations financires aux amortissements et provisions Intrts et charges assimiles Diffrences ngatives de change Charges nettes sur cessions de valeurs mobilires de placement TOTAL DES CHARGES FINANCIERES ( VI ) Produits exceptionnels sur oprations de gestion Produits exceptionnels sur oprations de capital Reprises sur provisions et tranferts de charges TOTAL DES PRODUITS EXCEPTIONNELS ( VII ) Charges exceptionnelles sur oprations de gestion Charges exceptionnelles sur oprations de capital Dotations exceptionnelles aux amortissements et provisions TOTAL DES CHARGES EXCEPTIONNELLES ( VIII ) Participation des salaris aux rsultats de lentreprise ( IX ) Impts sur les bnfices ( X )

Association fournissant gratuitement une aide alimentaire ou des soins mdicaux des Association cultuelle ou de bienfaisance autorise recevoir des dons et legs par dcision Etablissement denseignement suprieur ou artistique priv, but non lucratif, agr par
dcision en date du dlivre par le Ministre de lEconomie et des Finances et le Ministre de la Culture Organisme ayant pour objet exclusif de participer financirement la cration dentreprises dlivre par le prfet de

Association situe dans le dpartement de la Moselle, du Bas-Rhin ou du Haut-Rhin dont la mission a t reconnue dutilit publique par arrt prfectoral en date du Etablissement public des cultes reconnu dAlsace-Moselle

53

Donateur
Nom, prnoms : Adresse : Code postal :

Commune :

TOTAL DES PRODUITS ( I + III + V + VII ) TOTAL DES CHARGES ( II + IV + VIII + IX + X )

Le bnficiaire reconnat avoir reu au titre des versements donnant droit rduction dimpt, la somme de : euros. Somme en toutes lettres : euros Date du paiement : / / Mode de versement : Numraire Chque ou virement Autres Date et signatures :

Report de ressources non utilises des exercices antrieurs Engagements raliser sur ressources affectes Excdent ou dficit : Evaluation des contributions volontaires en nature : Produits : Bnvolat Prestations en nature Dons en nature Total : Secours en nature Mise disposition gratuite de biens et services Personnel bnvole Total :

ANNEXE III : modle de BILAN ACTIF

(Bilan avant rpartition) BRUT Capital souscrit non appel ACTIF IMMOBILISE ANNEE N
Amortists et provisions

BILAN AU
PASSIF
ANNEE N+1 NET BRUT
Amortists et provisions

54

NET Fonds associatifs sans droit de reprise Fonds associatifs avec droit de reprise

Logiciels, droits et valeurs similaires Autres immobilisations incorporelles Avances immobilisations incorporelles Avances et acomptes Terrains

Ecarts de rvaluation Rserves Report nouveau dont rsultat sous contrle des tiers financeurs Rsultat comptable de l'exercice Subventions d'investissement non renouvelables par l'organisme Provisions rglementes Droits des propritaires (commodats) TOTAL I : FONDS ASSOCIATIFS : PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES Provisions pour risques Provisions pour charges Fonds ddis TOTAL II DETTES Emprunts obligataires convertibles Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit Emprunts et dettes financires divers Avances et acomptes reus sur commandes en cours Dettes fournisseurs et comptes rattachs

Constructions Installations tech. & matriel industriel Autres Immobilisations en cours Avances et acomptes Autres titres immobiliss Prts Autres immobilisations financires TOTAL I Matires premires En cours de production de biens En cours de production de services Produits intermdiaires et finis Marchandises

55

Avances et acomptes verss sur commandes Crances Crances usagers et comptes rattachs Autres

Dettes fiscales et sociales Dettes sur immobilisations et comptes rattachs Autres dettes Instruments de trsorerie

Valeurs mobilires de placement Disponibilits Charges constates d'avance TOTAL II Charges rpartir sur plusieurs exercices Ecarts de conversion actif TOTAL GENERAL

Produits constats d'avance TOTAL III : DETTES Ecart de conversion passif TOTAL GENERAL


56

ANNEXE IV : Plan comptable des associations et fondations

CLASSE II COMPTESDIMMOBILISATIONS
22. IMMOBILISATIONS MISES EN CONCESSION 228. Immobilisations greves de droits 229. Droits des propritaires

491. Provisions pour dprciation des comptes dusagers (et organismes de prise en charge)

Ensemble des comptes spcifiques au secteur associatif et principales classes du Plan comptable gnral.

CLASSE I COMPTES DE CAPITAUX

10. FONDS ASSOCIATIFS ET RESERVES 102. Fonds associatifs sans droit de reprise 1021. Valeur du patrimoine intgr 1022. Fonds statutaires ( clater en fonction des statuts) 1024. Apports sans droit de reprise 1025. Legs et donations avec contrepartie dactifs immobiliss 1026. Subventions dinvestissement affectes des biens renouvelables 103. Fonds associatifs avec droit de reprise 1034. Apports avec droit de reprise 1035. Legs et donations avec contrepartie dactifs immobiliss assortis dune obligation ou dune condition. 1036. Subventions dinvestissement affectes des biens renouvelables 105. carts de rvaluation 1051. carts de rvaluation sur des biens sans droit de reprise 1052. carts de rvaluation sur des biens avec droit de reprise 106. Rserves 1062. Rserves indisponibles 1063. Rserves statutaires ou contractuelles 1064. Rserves rglementes 1068. Autres rserves (dont rserves pour projet associatif) 11. ELEMENTS EN INSTANCE DAFFECTATION 110. Report nouveau 115. Rsultats sous contrle de tiers financeurs 12. RESULTAT NET DE LEXERCICE (EXCEDENT OU DEFICIT) 120. Rsultat de lexercice (excdent) 129. Rsultat de lexercice (dficit)

13. SUBVENTIONS DINVESTISSEMENT AFFECTEES A DES BIENS NON RENOUVELABLES 131. Subventions dinvestissement (renouvelables) 1311. tat 1312. Rgions 1313. Dpartements 1314. Communes 1315. Collectivits publiques 1316. Entreprises publiques 1317. Entreprises et organismes privs 1318. Autres 138. Autres subventions dinvestissement 139. Subventions dinvestissements inscrites au compte de rsultat ( dtailler ventuellement lidentique du compte 131) 14. PROVISIONS REGLEMENTEES 15. PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 1516. Provisions pour risques demploi 16. EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES 17. DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS 18. COMPTES DE LIAISON DES ETABLISSEMENTS (AVEC LE SIEGE SOCIAL OU ENTRE EUX) 181. Apports permanents entre sige social et tablissements 185. Biens et prestations de services changs entre tablissements et le sige social 186. Biens et prestations de services changs entre tablissements (charges) 187. Biens et prestations de services changs entre tablissements (produits) 19. FONDS DEDIES 194. Fonds ddis sur subventions de fonctionnement 195. Fonds ddis sur dons manuels affects 197. Fonds ddis sur legs et donations affects

CLASSE V COMPTES FINANCIERS

50. VALEURS MOBILIRES DE PLACEMENT 51. BANQUES, TABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES 53. CAISSE 54. RGIES DAVANCES ET ACCRDITIFS 58. VIREMENTS INTERNES 59. PROVISIONS POUR DPRCIATION DES COMPTES FINANCIERS

CLASSE III COMPTES DE STOCKS ET EN-COURS CLASSES IV COMPTES DE TIERS

40. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES 41. USAGERS ET COMPTES RATTACHES 411. Usagers 413. Usagers - effets recevoir 416. Crances douteuses ou litigieuses 418. Usagers - produits non encore facturs 4181. Usagers - Factures tablir 4181. Usagers - Intrts courus 419. Usagers crditeurs 4191. Usagers - Avances et acomptes reus sur commandes 4196. Usagers - Dettes pour emballages et matriels consigns 4197. Usagers - Autres avoirs 42. PERSONNEL ET COMPTES RATTACHES 43. SCURIT SOCIALE ET AUTRES ORGANISMES SOCIAUX 44. TAT ET AUTRES COLLECTIVITS PUBLIQUES 45. CONFEDERATION, FEDERATION, UNION, ASSOCIATIONS AFFILIEES 451. Confdration, fdration, union, associations affilies- Compte courant 455. Socitaires Comptes courants 46. DBITEURS DIVERS ET CRDITEURS DIVERS 47. COMPTES TRANSITOIRES OU DATTENTE 475. Legs et donations en cours de ralisation 48. COMPTES DE RGULARISATION 49. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES COMPTES DE TIERS

CLASSE VI COMPTES DE CHARGES

60. ACHATS 61. SERVICES EXTRIEURS 62. AUTRES SERVICES EXTRIEURS 63. IMPTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILES 64. CHARGES DE PERSONNEL 65. AUTRES CHARGES DE GESTION COURANTE 657. Subventions verses par lorganisme 66. CHARGES FINANCIERES 67. CHARGES EXCEPTIONNELLES 68. DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET ENGAGEMENTS 689. Engagements raliser sur ressources affectes 6894. Engagements raliser sur subventions attribues 6895. Engagements raliser sur dons manuels affects 6897. Engagements raliser sur legs et donations affects 69. IMPOTS SUR LES SOCIETES

57

CLASSE VII COMPTES DE PRODUITS

70. VENTES DE PRODUITS FINIS, PRESTATIONS DE SERVICES, MARCHANDISES 71. PRODUCTION STOCKEE (OU DESTOCKAGE) 72. PRODUCTION IMMOBILISEE 74. SUBVENTIONS DEXPLOITATION 75. AUTRES PRODUITS DE GESTION COURANTE 754. Collectes 756. Cotisations 757. Quote-part dlments du fonds associatif vire au compte de rsultat 758. Produits divers de gestion courante 7581. Dons manuels non affects 7582. Dons manuels affects 7587. Vente de dons en nature 7588. Autres produits de la gnrosit du public 76. PRODUITS FINANCIERS 77. PRODUITS EXCEPTIONNELS 78. REPRISES SUR AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS 789. Report des ressources non utilises des exercices antrieurs ( clater en souscomptes par type de ressources ) 7894. Reports sur subventions attribues 7895. Reports sur dons manuels affects 7897. Reports sur legs et donations affects 79. TRANSFERTS DE CHARGES

CLASSE VIII COMPTES SPECIAUX

86. EMPLOIS DES CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE 860. Secours en nature (alimentaires, vestimentaires) 861. Mise disposition gratuite de biens (locaux, matriels) 862. Prestations 864. Personnel bnvole 87. CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE 870 . Bnvolat 871. Prestations en nature 872. Dons en nature

Annexe V : Biliographie
Pour aller plus loin dans le sujet, quelques ouvrages rcents relatifs la comptabilit associative :

Comptabilit et fiscalit des associations, par F. Camo-Ponz et M. Salva, aux ditions de lImprimerie Nationale (fvrier 2001) ; La comptabilit des associations, par V. Allard, aux ditions De Vecchi (fvrier 2002) ; Comptabilit et gestion des associations, systme comptable, gestion financire, analyse et contrle de gestion, par S. Huon de Penanster et D. Le Guen aux ditions Delmas (dcembre 2002). Le logiciel CIEL Compta Associations est accompagn dun didacticiel trs complet destin aux dbutants en la matire. Dautres produits du commerce proposent galement des CD-Rom de formation la comptabilit : se renseigner lors de lacquisition dun tel logiciel.

Enfin, deux ouvrages plus gnralistes et plus orients vers la comptabilit des entreprises, mais utiles pour lapprentissage du traitement des oprations comptables courantes non spcifiques des associations :

La comptabilit facile (cours dinitiation avec exemples et exercices), par L. Batsch, aux ditions Marabout (dcembre 2000) ; Guide des critures comptables, par J. Coste, aux ditions Le monde de lentreprise (janvier 2001).

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59

Dans la srie des guides conseils associations dits par la Caisse dEpargne, nous vous proposons :
Le guide pratique associations (7me dition). La fiscalit dans les associations (3me dition). La responsabilit civile et pnale. Le comit dentreprise. Leuro dans les associations. Le tuteur familial. La cration dassociations. Le bnvolat associatif. Les fonds structurels europens. Les salaris dassociations : questions pratiques. Les subventions europnnes (4me dition). La comptabilit des associations. Les associations et la prise en charge des personnes handicapes.

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A S AV O I R

Ces guides sont galement disponibles sur le portail www.associatis.com

Tous les chiffres et donnes sont actualiss au 1er septembre 2003. Des modifications dordre lgal peuvent intervenir tout moment. Ce document nest pas contractuel