Republica Moldova MINISTERUL FINANELOR ORDIN Nr. 139 din 20.10.

2010 cu privire la aprobarea Codului etic al auditorului intern i Cartei de audit intern (Regulament - model de funcionare a unitii de audit intern) Publicat : 09.11.2010 n Monitorul Oficial Nr. 221-222 art Nr : 782

n scopul executrii prevederilor art. 564 din Legea nr. 847-XIII din 24 mai 1996 privind sistemul bugetar i procesul bugetar (republicat n Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2005, ediie special), art.89 alin.(1) din Legea nr. 436-XVI din 28 decembrie 2006 privind administraia public local (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr. 32-35, art. 116), precum i n conformitate cu art.13 alin.(1) din Legea nr. 317-XV din 18 iulie 2003 privind actele normative ale Guvernului i ale altor autoriti ale administraiei publice centrale i locale (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2003, nr. 208-210, art. 783), ORDON: 1. Se aprob Codul etic al auditorului intern (Anexa nr.1); 2. Se aprob Carta de audit intern (Regulament - model de funcionare a unitii de audit intern) (Anexa nr.2). 3. Se stabilete c prevederile Codului etic al auditorului intern i Cartei de audit intern (Regulamentului - model de funcionare a unitii de audit intern) snt obligatorii pentru activitatea auditorilor interni/angajailor din cadrul unitilor de audit intern din sectorul public. 4. Controlul asupra respectrii prevederilor Codului etic al auditorului intern i a Cartei de audit intern de ctre auditorii interni/angajaii din cadrul unitilor de audit intern din sectorul public se pune n sarcina Ministerului Finanelor. 5. Se abrog Codul etic al auditorului intern i Carta de audit intern (Regulament model de efectuare a auditului intern), aprobate prin Ordinul ministrului finanelor nr. 111 din 26.12.2007. MINISTRUL FINANELOR Nr. 139. Chiinu, 20 octombrie 2010. Veaceslav NEGRUA

Anexa nr.1 CODUL ETIC AL AUDITORULUI INTERN I. DISPOZIII GENERALE

1. Codul etic al auditorului intern (n continuare Codul) reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit, care reglementeaz activitatea auditorilor interni/angajailor din cadrul unitilor de audit intern n domeniul eticii profesionale. 2. Codul a fost elaborat n concordan cu prevederile Legii nr. 158-XVI din 04 iulie 2008 cu privire la funcia public i statutul funcionarului public (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2008, nr. 230-232, art. 840) i Standardelor Naionale de Audit Intern, aprobate prin Hotrrea Curii de Conturi nr. 82 din 29 noiembrie 2007 i Ordinul ministrului finanelor nr. 98 din 27 noiembrie 2007 (Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 2007, nr. 198-202, art. 61). 3. Scopul Codului este promovarea culturii etice n activitatea de audit intern. II. OBIECTIVELE 4. Codul urmrete atingerea urmtoarelor obiective: a) definirea principiilor fundamentale necesare desfurrii activitii auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern; b) stabilirea normelor de conduit n desfurarea activitii auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern; c) asigurarea evitrii conflictului de interese dintre auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern i unitatea auditat. III. CERINELE DE BAZ 5. Atingerea obiectivelor Codului implic ndeplinirea urmtoarelor cerine de baz: a) performana - desfurarea activitii la cei mai nali parametri profesionali, n scopul ndeplinirii interesului public, n condiii de economicitate, eficacitate i eficien; b) profesionalismul - existena capacitilor intelectuale i experienei, dobndite prin perfecionare profesional continu i respectarea Codului etic al auditorului intern, comun tuturor auditorilor interni/angajailor din cadrul unitilor de audit intern; c) calitatea activitii de audit intern - asigurarea corespunderii nivelului realizrii activitii de audit intern conform Standardelor Naionale de Audit Intern, legislaiei n vigoare i celor mai bune practici internaionale; d) ncrederea - promovarea bunelor relaii ntre auditorii interni/angajaii din cadrul unitilor de audit intern, bazate pe principiile cooperrii, susinerii i corectitudinii profesionale; e) conduita adecvat - comportarea ireproabil n realizarea atribuiilor de serviciu; f) credibilitatea - autenticitatea i obiectivitatea informaiei din rapoartele de audit intern. 6. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern este responsabil de propriul su comportament n exercitarea atribuiilor de serviciu i informeaz n scris conductorul unitii de audit intern n urmtoarele cazuri: a) existena neclaritilor n aplicarea sau n domeniile de aplicare a prevederilor Codului; b) apariia conflictelor personale ntre auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern i managerul unitii auditate; c) constrngerea s acioneze n mod neadecvat, lipsit de etic i s ncalce legislaia n vigoare. IV. DOMENIUL DE APLICARE 7. Prevederile Codului se aplic auditorilor interni/angajailor din cadrul unitilor de audit intern din sectorul public i conin recomandri privind aplicarea principiilor fundamentale n activitatea practic a acestora. V. DECLARAIA DE INTERESE 8. n scopul asigurrii independenei auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern, naintea demarrii misiunii de audit intern, acesta completeaz Declaraia de interese (Anexa A), care ofer informaii despre funciile sau interesele deinute de ctre auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern n raport cu unitatea auditat i au un impact asupra activitii

acestuia. 9. Declaraia de interese se anexeaz la dosarul curent al misiunii de audit intern. VI. PRINCIPII FUNDAMENTALE 10. n desfurarea activitii auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern respect urmtoarele principii fundamentale: a) Integritatea; b) Independena i obiectivitatea; c) Competena; d) Confidenialitatea. 11. Pentru a defini i explica aplicarea principiilor fundamentale, acestea snt prezentate dup cum urmeaz: a) Noiuni generale definete principiul; b) Reguli - specific normele de conduit profesional i cerinele, aplicabile auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern n exercitarea obligaiunilor de serviciu pentru a respecta principiul respectiv; c) Aplicare practic - prevede modul de aplicare n practic a regulilor de conduit etic a auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern. VII. INTEGRITATEA 12. Noiuni generale Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern este corect, onest i incoruptibil, integritatea fiind suportul ncrederii i credibilitii acordate raionamentului de audit. 13. Reguli: a) realizarea activitii cu onestitate, contiinciozitate i rigurozitate; b) respectarea legislaiei i exercitarea obligaiunilor de serviciu n conformitate cu cerinele profesiei; c) evitarea implicrii n activiti ilegale sau fapte, ce discrediteaz auditorul intern/angajatul unitii de audit intern sau se rsfrng negativ asupra entitii. 14. Aplicare practic 14.1. Integritatea implic corectitudine n desfurarea misiunii de audit intern, onestitate n realizarea aciunilor i sinceritate n discuiile cu persoanele din unitatea auditat. Relaiile cu colegii i angajaii unitii auditate se bazeaz pe aceleai valori. 14.2. Activitile private ale auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern nu influeneaz exercitarea atribuiilor de serviciu i nu se rsfrng negativ asupra entitii. n acest context: a) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern, care are relaii personale sau familiale cu colegii sau angajaii unitii auditate informeaz conductorul unitii de audit intern despre conflictul de interese i nu se implic n realizarea misiunii de audit intern; b) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu utilizeaz funcia sa pentru a-i promova interesele personale; c) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern informeaz conductorul unitii de audit intern n cazul n care este implicat ntr-o aciune civil sau penal intentat mpotriva sa; d) auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern utilizeaz proprietatea public numai n scopuri de serviciu. 14.3. Relaiile cu colegii i angajaii unitii auditate se bazeaz pe corectitudine, onestitate i sinceritate. n colectivul de munc este necesar crearea unui mediu de ncredere, care permite auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern exercitarea activitilor n mod profesional.

14.4. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern este contient de responsabilitile sale pentru neadmiterea discriminrii din motive de gen, situaie matrimonial, dizabilitate, ras, religie, etc. Este inacceptabil orice form de hruire, abuz rasial i intimidare. VIII. INDEPENDENA I OBIECTIVITATEA 15. Noiuni generale Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern asigur cel mai nalt nivel de independen i obiectivitate profesional la colectarea, evaluarea i comunicarea informaiei despre procesul auditat. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern evalueaz imparial mprejurrile relevante ale misiunii de audit i nu este influenat n formularea constatrilor i recomandrilor. 16. Reguli: a) manifestarea independenei i obiectivitii n tratarea problemelor aflate n analiz; b) evitarea implicrii n activiti sau relaii, care afecteaz imparialitatea; c) neacceptarea cadourilor i serviciilor n exercitarea atribuiilor de serviciu, cu excepia semnelor de atenie simbolice, conform normelor de politee i ospitalitate prevzute de legislaie; d) dezvluirea tuturor faptelor, aciunilor care ar putea denatura raportarea rezultatelor misiunii de audit intern. 17. Aplicare practic 17.1. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern asigur respectarea principiului de independen i obiectivitate n realizarea activitii de audit intern. Obiectivitatea nu este subminat de interese personale sau externe. 17.2. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu se implic n activitile de audit n interes personal. 17.3. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern evit orice ndemn de favoritism n relaiile cu colegii i angajaii unitii auditate. 17.4. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern respect normele de conduit i evit orice form de abuz sau dependen, care pot mpiedica exercitarea atribuiilor de serviciu. IX. COMPETENA 18. Noiuni generale Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern deine competenele necesare profesionale n vederea realizrii activitii de audit intern. 19. Reguli: a) obinerea consultaiilor din partea specialitilor n domeniu, n cazul n care auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu dispune de aptitudini profesionale necesare; b) efectuarea misiunilor de audit intern n conformitate cu cadrul normativ n vigoare; c) mbuntirea permanent a competenei profesionale, eficienei i calitii activitii desfurate. 20. Aplicare practic 20.1. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern aplic cadrul normativ relevant n activitatea sa, care-i permit ndeplinirea competent a atribuiilor de serviciu. Aceasta implic cunoaterea standardelor, politicilor, procedurilor i practicilor aplicabile de audit intern, management financiar i control, precum i prevederilor legislaiei n vigoare. 20.2. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern i perfecioneaz abilitile necesare pentru exercitarea atribuiilor de serviciu. X. CONFIDENIALITATEA 21. Noiuni generale Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern nu dezvluie informaiile obinute n

exercitarea atribuiilor de serviciu, fr o autorizare a conducerii entitii, cu excepia cazurilor care reprezint o obligaie profesional sau legal. 22. Reguli: a) protejarea informaiei obinute n cadrul ndeplinirii obligaiunilor de serviciu; b) neutilizarea informaiei obinute n cadrul activitii n scopuri personale, care ar prejudicia activitatea unitii auditate sau interesele publice, sau care ar contraveni legislaiei n vigoare. 23. Aplicare practic 23.1. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern pstreaz confidenialitatea informaiei acumulate n timpul exercitrii activitii de audit intern. Este interzis ca auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern s utilizeze n interes personal sau s dezvluie unei persoane neautorizate faptele, documentele i datele obinute n exercitarea atribuiilor de serviciu. 23.2. Auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern asigur protejarea informaiei reflectate n coresponden, documente, dosare i datele pstrate pe suport electronic privind unitatea auditat. XI. DISPOZIII FINALE 24. Direcia de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finanelor evalueaz respectarea prevederilor Codului de ctre auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern. 25. Prevederile Codului snt obligatorii pentru toi auditorii interni/angajaii din cadrul unitilor de audit intern din sectorul public. Conductorul unitii de audit intern are responsabilitatea s asigure cunoaterea principiilor Codului de ctre toi auditorii interni/angajaii din cadrul unitilor de audit intern. Anexa A DECLARAIA DE INTERESE Numele, prenumele: ______________________________________ Funcia deinut: _________________________________________ Entitatea public: ________________________________________ Titlul misiunii de audit intern: _______________________________ Unitatea auditat: ________________________________________ Incompatibiliti n legtur cu unitatea auditat Da Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva din unitatea auditat, care ar putea s V limiteze msura n care putei s V interesai, s descoperii sau s constatai iregulariti i neajunsuri? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s V influeneze n misiunea de audit intern? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat () pe parcursul ultimului an n activitatea unitii auditate? Au deinut/dein soul/soia, rudele pn la al doilea Nu

grad de rudenie ale auditorului intern/angajatului din cadrul unitii de audit intern funcii de conducere, pe parcursul ultimului an, n unitatea auditat? Ai fost implicat () n elaborarea i implementarea sistemului de management financiar i control al unitii auditate? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la unitatea auditat? Alte circumstane, ce genereaz conflict de interese ___________ ____________________________________________________________ ____________________________________________________________ Semnat Data Declaraia Data ____________________ Anexa nr.2 CARTA DE AUDIT INTERN (Regulament - model de funcionare a unitii de audit intern) I. DISPOZIII GENERALE 1. Carta de audit intern reprezint un model al regulamentului tip de funcionare al unitii de audit intern din cadrul entitii publice. 2. Carta de audit intern definete sfera de activitate a unitii de audit intern, stabilete poziia acesteia n structura organizaional a entitii publice, stipuleaz drepturile i obligaiile angajailor unitii de audit intern, autorizeaz accesul la personal, documente i bunuri fizice, necesare ndeplinirii corespunztoare a activitii de audit intern. 3. Carta unitii de audit intern se elaboreaz n conformitate cu prezenta Cart, Standardele Naionale de Audit Intern, Codul etic al auditorului intern i cadrul normativ relevant. II. MISIUNEA UNITII DE AUDIT INTERN 4. Misiunea unitii de audit intern este de a acorda consultan i asigurri obiective privind eficacitatea sistemului de management financiar i control, contribuind la obinerea plusvalorii i oferind recomandri pentru mbuntirea acestuia. 5. ntru realizarea misiunii unitii de audit intern, auditorul intern/angajatul din cadrul unitii de audit intern are acces la toate activitile entitii pentru a evalua dac sistemul de management financiar i control este adecvat i funcioneaz ntr-un mod care asigur: a) realizarea obiectivelor entitii publice; b) identificarea, evaluarea, gestionarea, monitorizarea i controlul corespunztor al riscurilor; c) interaciunea adecvat cu/ntre managerii entitii publice; d) corectitudinea, sigurana i oportunitatea informaiilor; e) conformitatea activitii angajailor cu politicile, procedurile, regulamentele entitii i a Semnat fost __________________ ____________________ examinat de: __________________

directivele conducerii; f) economicitatea, eficiena i sigurana resurselor; g) realizarea programelor, planurilor i obiectivelor; h) perfecionarea sistemului de management financiar i control al entitii; i) aplicarea adecvat a cadrului legal. III. STATUTUL: INDEPENDEN I AUTORITATE 6. Unitatea de audit intern este instituit n subordinea direct a conductorului entitii publice i raporteaz direct acestuia. 7. Angajaii unitii de audit intern snt subordonai i raporteaz conductorului unitii de audit intern. 8. Unitatea de audit intern este n drept s realizeze misiuni de audit intern i n cadrul entitilor subordonate entitii publice. IV. ATRIBUIILE ANGAJAILOR DIN CADRUL UNITII DE AUDIT INTERN 9. Conductorul unitii de audit intern are urmtoarele atribuii: a) elaboreaz i nainteaz spre aprobare conductorului entitii proiectele Cartei de audit intern i, n caz de necesitate, a instruciunilor proprii de aplicare a Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public, innd cont de specificul activitii entitii; b) elaboreaz i nainteaz spre aprobare conductorului entitii planul strategic i planul anual al activitii de audit intern; c) remite Direciei de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finanelor copiile planului strategic i planului anual al activitii de audit intern; d) organizeaz activitatea unitii de audit intern; e) informeaz periodic, minim trimestrial, conductorul entitii publice privind rezultatele activitii de audit; f) elaboreaz i prezint rapoarte privind rezultatele activitii de audit intern Direciei de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finanelor; g) informeaz conducerea entitii despre cele mai recente tendine i practici de succes n domeniul auditului intern i propune msuri de aliniere la acestea; h) se expune privind ncadrarea n activitatea unitii de audit intern a angajailor, care dispun de cunotine, aptitudini i experiene n domeniu; i) asigur meninerea unui nalt nivel al disciplinei de munc de ctre angajaii unitii de audit intern; j) determin atribuiile de serviciu ale angajailor unitii de audit intern, stabilete termenele de realizare a activitilor preconizate, monitorizeaz ndeplinirea acestor activiti; k) stabilete obiectivele misiunii de audit intern de comun acord cu conductorul entitii publice i determin aria de aplicabilitate a acesteia; l) revizuiete i aprob programul de lucru al misiunii de audit intern; m) examineaz proiectele rapoartelor de audit intern i documentele de lucru; n) instituie un mecanism de urmrire a implementrii recomandrilor; o) stabilete reguli privind protejarea i pstrarea dosarelor misiunilor de audit intern, ct i transmiterea acestora ctre utilizatorii interni sau externi; p) informeaz imediat, printr-o not informativ, conductorul entitii publice despre suspiciuni privind fraudele; q) elaboreaz i remite Direciei de armonizare a sistemului de control financiar public intern din cadrul Ministerului Finanelor propuneri de modificare a cadrului normativ n domeniul auditului intern public.

10. Personalul unitii de audit intern are urmtoarele atribuii: a) efectueaz misiuni de audit intern pentru evaluarea sistemului de management financiar i control al unitii auditate i aplic tehnicile necesare pentru a atinge obiectivele misiunii de audit; b) monitorizeaz implementarea recomandrilor de ctre conductorul unitii auditate; c) informeaz imediat, printr-o not informativ, conductorul unitii de audit intern despre suspiciuni privind fraudele; d) elaboreaz rapoarte de audit intern i le prezint spre examinare conductorului unitii de audit intern; e) comunic i convine cu conductorul unitii auditate asupra constatrilor i recomandrilor de audit; f) solicit ntocmirea de ctre unitile auditate a planului de aciuni privind implementarea recomandrilor. 11. Conductorul i personalul unitii de audit intern snt n drept: a) s dispun de acces liber la bunuri, persoane relevante, informaii utile i probante (inclusiv cele n format electronic), pe care le consider necesare n atingerea scopului i ndeplinirea obiectivelor misiunii de audit intern; b) s obin asistena necesar din partea personalului entitii publice, precum i servicii specializate din cadrul sau din afara acesteia. 12. Conductorul i personalul unitii de audit intern nu au dreptul: a) s realizeze sarcini operaionale ale entitii, cum ar fi: avizarea angajamentelor, aprobarea tranzaciilor i a operaiunilor contabile sau elaborarea procedurilor de control intern; b) s efectueze inspecii (revizii) financiare; c) s investigheze fraude. V. INTERACIUNEA CU AUDITORII EXTERNI 13. Conductorul unitii de audit intern colaboreaz cu auditorii externi pentru a se asigura c ei snt informai adecvat despre activitatea realizat de ctre unitatea de audit intern. n acest context, unitile de audit intern remit Curii de Conturi copiile: a) planului anual al activitii de audit intern; b) raportului anual al activitii de audit intern. VI. CADRUL NORMATIV APLICABIL 14. n activitatea sa, auditorii interni/angajaii din cadrul unitilor de audit intern se cluzesc de urmtoarele acte normative: a) Legea privind controlul financiar public intern; b) Standardele Naionale de Audit Intern; c) Codul etic al auditorului intern; d) Normele metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public; e) instruciunile proprii de aplicare a Normelor metodologice pentru implementarea auditului intern n sectorul public, n cazul necesitii acestora, innd cont de specificul entitii; f) alte acte normative n domeniu. VII. DISPOZIII FINALE 15. Prevederile Cartei de audit intern snt obligatorii pentru auditorii interni/angajaii din cadrul unitii de audit intern. 16. Auditorii interni/angajaii din cadrul unitilor de audit intern poart rspundere conform legislaiei n vigoare pentru nerespectarea prevederilor Cartei de audit intern.