Objetivo

El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos.

ALCANCE

Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los:

(a) acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares; y

(b) acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.

Sin embargo, esta Norma no ser aplicable como base para la medicin de:

(a) propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como propiedades de inversin (vase la NIC 40 Propiedades de Inversin);

(b) propiedades de inversin suministradas por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (vase la NIC 40);
(c) Activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen de arrendamiento financiero (vase la NIC 41 Agricultura);

(d) Activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo (vase la NIC 41);

Definiciones

Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. Inicio del arrendamiento es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo. Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que slo es revocable: (a) si ocurriese alguna contingencia remota; (b) con el permiso del arrendador; (c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador; o (d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuacin de ste quede asegurada con razonable certeza. Inicio del arrendamiento es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo.

Definiciones

Plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin.

Pagos mnimos por el arrendamiento son los pagos que se requieren o pueden requerrsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carcter contingente como los costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin libre.

Vida econmica es: (a) el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable econmicamente, por parte de uno o ms usuarios; o (b) la cantidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.
Vida til es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el inicio del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por ste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios econmicos incorporados al activo arrendado

Definiciones

Valor residual garantizado es: (a) para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por l mismo o por una parte vinculada con l (el importe de la garanta es la cuanta mxima que podran, en cualquier caso, tener que pagar); y (b) para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por una parte no vinculada con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanta prestada.

Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realizacin por parte del arrendador no est asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador. Costos directos iniciales son los costos incrementales directamente imputables a la negociacin y contratacin de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor. Inversin bruta en el arrendamiento es la suma de: (a) los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero; y (b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador. Inversin neta en el arrendamiento es la inversin bruta del arrendamiento descontada a la tasa de inters implcita en el arrendamiento.

Definiciones

Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre: (a) la inversin bruta en el arrendamiento; y (b) la inversin neta en el arrendamiento.

Tasa de inters implcita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de: los pagos mnimos por el arrendamiento y el valor residual no garantizado, y la suma de: (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador Tasa de inters incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de inters que el arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si ste no fuera determinable, la tasa en el que incurrira aqul si pidiera prestados, en un plazo y con garantas similares, los fondos necesarios para comprar el activo. Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que vara por razones distintas del mero paso del tiempo.

La definicin de arrendamiento comprende contratos para el alquiler de activos, que contengan una clusula en la que se otorgue al que alquila la opcin de adquirir la propiedad del activo tras el cumplimiento de las condiciones acordadas. Tales contratos se conocen como contratos de arrendamiento-compra.

Arrendamiento Financiero

Arrendamiento Operativo

En este cuadro-resumen podemos establecerlas principales diferencias entre el arrendamiento financiero y arrendamiento operativo y estas son algunas de las caractersticas. Cabe destacar que no necesariamente se tienen que cumplir con todas ellas; El arrendamiento operativo, es un arrendamiento comn y corriente, como el arriendo de un vehculo por una semana, el arriendo de una oficina por un ao, etc. Los valores que se paguen por estos arriendos van a diferir sustancialmente del valor razonable del activo.

Arrendamiento Financiero

Arrendamiento Operativo

Transferencia sustancial de todos los No hay transferencia sustancial de todos riesgos y ventajas de la propiedad. los riesgos y ventajas de la propiedad.

Transferencia de la propiedad al final del No hay transferencia de la propiedad al trmino del arrendamiento. final del trmino del arrendamiento.
Opcin para comprar el activo al precio No hay opcin para comprar el activo al que se espera que se ejerza. precio que se espera que se ejerza. El valor presente de los pagos mnimos de El valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento es equivalente a todo el arrendamiento difiere sustancialmente valor razonable del activo. del valor razonable del activo. Naturaleza del activo nicamente adecuado arrendatario. arrendado, Puede haber varios usuarios del activo. para el

*Cuando se trate de un arrendamiento financiero (leasing) el arrendatario tendr que contabilizarlo como Si se estuviera comprando un activo a crdito; es decir, los pagos futuros se traen a valor actual y se Contabiliza al activo contra una cuenta por pagar. *Cuando se trate de un arrendamiento operativo (arrendamiento comn) el arrendatario deber registrar nicamente el gasto por el alquiler.
Tipo de arrendamiento Estado de Situacin Financiera Activo Obligacin de arrendamiento Depreciacin Acumulada Partidas por cobrar Estado del Resultado Integral Cargo financiero Gastos por depreciacin

Financiero-arrendatario

Financiero-arrendador Operativo-arrendatario Operativo-arrendador

Ingreso Financiero

Fuera del estado de situacin Gastos de alquiler financiera Activo Depreciacin acumulada Ingreso por alquiler Gastos por depreciacin

Financiero-Arrendatario

Financiero - Arrendador

(a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros (a) una conciliacin entre la inversin bruta en el al final del periodo sobre el que se informa. arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa y el valor presente de los pagos mnimos a recibir en esa misma fecha.

(b) Una conciliacin entre el importe total de los pagos (b) los ingresos financieros no acumulados (o no del arrendamiento mnimos futuros al final del periodo devengados); sobre el que se informa, y su valor presente.
(c) Cuotas contingentes reconocidas como gasto en el periodo. (c) el importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador (d) El importe total de los pagos futuros mnimos por (d) las correcciones de valor acumuladas que cubran subarriendo que se espera recibir, al final del periodo insolvencias relativas a los pagos mnimos por el sobre el que se informa, por los subarriendos arrendamiento pendientes de cobro; operativos no cancelables. (e) Una descripcin general significativos de arrendamiento de los acuerdos (e) las cuotas contingentes reconocidas en los ingresos del periodo; (f) una descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos concluidos por el arrendador.

Operativo- Arrendatario
(a) El total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, derivados de contratos de arrendamiento operativo no cancelables, que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos: (i) hasta un ao; (ii) entre uno y cinco aos; (iii) ms de cinco aos.

Operativo - Arrendador
(a) el importe total de los pagos mnimos futuros del arrendamiento correspondiente a los arrendamientos operativos no cancelables, as como los importes que corresponden a los siguientes plazos: (i) hasta un ao; (ii) entre uno y cinco aos; (iii) ms de cinco aos.

(b) El importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo que se espera recibir, al final del (b) el total de las cuotas de carcter contingente periodo sobre el que se informa, por los reconocidas como ingreso en el periodo; subarriendos operativos no cancelables. (c) Cuotas de arrendamientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos del periodo, (c) una descripcin general de las condiciones de revelando por separado los importes de los pagos los arrendamientos acordados por el arrendador mnimos por arrendamiento, las cuotas contingentes y las cuotas de subarriendo (d) Una descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamiento concluidos por el arrendatario,

La Empresa arrienda un vehculo que tiene un valor en el mercado de $ 80.000,00 y que posee una vida estimada de 5 aos, por el valor de $650,00 mensuales durante 48 meses, a una tasa del 16% y no se va a ejercer la opcin de compra.

SE PIDE: * Contabilizar desde el punto de vista del arrendatario y del arrendador. DATOS: Tasa : 16% / 12 Plazo de arrendamiento: 48 meses Cuota mensual : 650 Valor presente: $22.935,55

Valor del mercado $80.000,00 Valor presente $ 22.935,55

Contabilizacin desde el punto de vista del arrendatario

Detalle
Gasto de arriendo Bancos

Debe
$ 650,00

Haber
$ 650,00

Contabilizacin desde el punto de vista del arrendador. Detalle

Vehculo Bancos

Debe
$ 80.000,00

Haber
$ 80.000,00

Depreciacin Depreciacin = valor de mercado vida estimada Depreciacin = 80.000,00 5 = 16.000,00 (anual) = 16.000,00 / 12 = 1.333,33

Contabilizacin de la Depreciacin Mensual

Detalle
Gasto Depreciacin
Depreciacin Acumulada

Debe
$ 80.000,00

Haber
$ 80.000,00

Asiento para registrar el cobro mensual. Detalle

Bancos Ingresos por arriendo

Debe
$ 650,00

Haber
$ 650,00

La Empresa arrienda un vehculo que tiene un valor en el mercado de $23.000,00 y cuya vida estimada de 5 aos, por el valor de $650,00 mensuales durante 48 meses, a una tasa del 16%. Ha decidido ejercer la opcin de compra y se le han transferido todos los riesgos de la propiedad.

SE PIDE: Contabilizar desde el punto de vista del arrendatario y del arrendador.

DATOS: Tasa: 16% / 12 Plazo de arrendamiento: 48 meses Cuota mensual: 650 Valor presente: $22.935,55

El valor presente es de $22.935,55, lo comparamos con el valor del mercado $23.000,00. Podemos observar que el Valor presente es similar al valor del mercado, se va a ejercer la opcin de compra y se le han transferido todos los riesgos de la propiedad, por lo tanto, se trata de un arrendamiento financiero.

Tabla de Amortizacin.

Periodo 0

Pago capital

Pago Inters

Pago

Prstamo 22.935,55

1
2 3

344,19
348,78 353,43

305,81
301,22 296,57

650,00
650,00 650,00

22.591,36
22.242,58 21.889,15

4
5 Totales

358,14
362,92 22.935,55

291,86
287,08 8.264,45

650,00
650,00 31.200,00

21.531,00
21.168,08

Contabilizacin desde el punto de vista del arrendatario.

Detalle Vehculos Cuentas por pagar Debe $22.935,55 $22.935,55 Haber

Depreciacin
Depreciacin = valor del vehculo Vida estimada Depreciacin = 22.935,55 = 4.587,11 (anual) 5 = 4.587,11 / 12 = $382,26

Contabilizacin de la Depreciacin Mensual

Detalle Debe Haber

Gasto Depreciacin
Depreciacin Acumulada

$382,26
$ 382,26

Segn la tabla de amortizacin el pago de $650, est compuesto de capital e inters, de tal manera que cada mes que se realice el pago, una parte se abona a la deuda y la otra se registra como gasto de inters.

Contabilizacin del pago del arriendo del primer mes.

Detalle Debe Haber

Cuentas por pagar

Gasto de inters Bancos

$344,19
$305,81 $650,00

Contabilizacin del pago del arriendo del Segundo mes

Detalle

Debe

Haber

Cuentas por pagar

Gasto de inters Bancos

$348,19
$301,22 $650,00

Contabilizacin desde el punto de vista del arrendador.

Detalle Debe Haber

Cuentas por cobrar

Bancos

$22.935, 55
$ 22.935,55

Cuando cobre el arrendador, tendr que abonar una parte a la cuenta por cobrar y la otra parte a intereses ganados, segn la tabla de amortizacin.
Detalle Bancos Cuentas por cobrar Intereses Ganados Debe $650,00 $344,19 $ 305,81 Haber

La Empresa arrienda un vehculo que tiene un valor en el mercado de $23.000,00 y cuya vida estimada de 5 aos, por el valor de $650,00 mensuales durante 18 meses, a una tasa del 16%. Ha decidido no ejercer la opcin de compra y se han transferido todos los riesgos de la propiedad.

SE PIDE: * Contabilizar desde el punto de vista del arrendatario y del arrendador.

DATOS:

Tasa : 16% /12 Plazo de arrendamiento: 48 meses Pago mensual : $650,00 Valor presente : $ 22.935,00

Tabla de Amortizacin.
Periodo 0 1 2 3 4 5 344,19 348,78 353,43 358,14 362,92 305,81 301,22 296,57 291,86 287,08 650,00 650,00 650,00 650,00 650,00 Pago capital Pago Inters Pago Prstamo 22.935,55 22.591,36 22.242,58 21.889,15 21.531,00 21.168,08

Totales

22.935,55

8.264,45

31.200,00

Al tratarse de un arrendamiento financiero, este se contabiliza como si se estuviera adquiriendo un activo a crdito. La norma menciona que tenemos que tomar el menor valor entre el valor actual y el precio en el mercado.

Contabilizacin desde el punto de vista del arrendatario.

Detalle Vehculos Debe $22.935,55 Haber

Cuentas por pagar

$22.935,55

Depreciacin
Cuando no se ejerce la opcin de la compra, como en este caso, el valor del activo se lo tendr que depreciar entre el tiempo de vida til (5 aos) y el tiempo del arrendamiento (4 aos). De los dos se elige el menor, entonces, se tendr que realizar la depreciacin solo en 4 aos.

Depreciacin = 22.935,55 4

= 5.733,89 (anual) = 5.733,89 / 12 = $477,82

Contabilizacin de la Depreciacin Mensual

Detalle
Gasto Depreciacin Depreciacin Acumulada

Debe
$477,82

Haber
$ 477,82

Para registrar el pago del arriendo, segn la tabla de amortizacin el pago de $650,00 est compuesto de capital e intereses, de tal manera que cada mes que se realice el pago, una parte se abona a la deuda y la otra se registra como gasto de inters.

Contabilizacin del pago del arriendo del primer mes.

Detalle Cuentas por pagar

Debe $344,19

Haber

Gasto de inters
Bancos

$305,81
$650,00

Contabilizacin desde el punto de vista del arrendador.

Detalle Cuentas por cobrar Bancos Debe $22.935, 55 $ 22.935,55 Haber

Asiento para registrar el cobro mensual.

Detalle
Bancos Cuentas por cobrar Bancos

Debe
$650,00

Haber

$344,19 $ 305,81