内部控制的基本理论



一、内部控制的演进

1

、内部控制的历史事实

公元

3600

年前，美索布达文化时期，简单的内部牵制实践；（纪录元核对付款清单）古埃及法老统治时期，三名记录官，一名监督官，一名记录，一名在库顶观察记录，一名对记录核对；公元

600

年，古埃及在记录官、出纳官和监督官之间就建立起了比较完善的内部牵制制度；古代罗马帝国宫廷库房采用“双人记账制”每一笔财产收付要有两个记账员同时记载；

2000

多年前古稀拉的雅典城邦，在官吏任期干结时，要对经手的钱财进行稽考交接；

13

世纪初，地中海沿岸各城市商业发达，在佛罗伦萨市一些企业按借主、贷主设账，复式记账法产生；我国西周时期，上计制度已萌芽，秦代的上计制度和御史制度已实行；西汉时期，上计制度有了进一步完善，宋太祖时期，围绕着中央集权制，实行了“官职分离”、“职差分离”；等。

2

、内部控制的演进过程

近代内部控制产生于

18

世纪产业革命以后，

18

世纪末期，美国铁路公司为了控制、考核各方的客货运业务，采用了内部稽核制度；

20

世纪初期，西方资本主义经济得到了较大发展，资产所有者与经营者分离，建立了“内部牵制制度”

;20

世纪

30

年代世界性经济大危机，企业内部牵制有了进一步发展，深入道企业所有部门和整个业务活动；

1936

年，美会计师协会在其发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中首次正式使用了”内部控制”；

1939

年，在其公布的《审计程序文告第一号》中，首次增加了内部控制审计的内容；

20

世纪

40

年代初期，美国成立了内部稽核协会，内部控制形成了最初模式，

1949

年，美国职业会计师协会所属的审计程序委员会第一次提出了内部控制的概念：

“

内部控制包括经济组织的计划及经济组织为为保

护

其财产、

检

查会计资

料

的

准确

性和

可靠

性，提

高

经营

效率

、保

证既定

的经营

政策

得以实

施而

采

取

得所有方法和

措施

”。

认

为内部控制已

远远超

出了财务、会计的

范

围。

20

世纪

50

年代以后，世界

竞争激

化，内部审计

不仅是

一

切

审计

工作

的基

础

，

也是

一

切管

理

工作

的基

础

，

管

理部门

都不愿意看

到

由

于

错误

、

舞弊或根据不可靠

得

住

财务

信息做

出

决策而遭受损失

；

1950

年，美国国会在其

指定

的

预算

计会计程序法

案

中

规定

“各

级

机

关应负责

对各

种

款

项

、财产及其

他

资产的有

效

控制，会计记载等

应

经

由适当

的内部稽核”（世界上第一次

将

内部控制

列

入

政府

法

规

）。



二

、内部控制的概念

1

、内部控制概念的

变

化

自

1949

年美国职业会计师协会所属的审计程序委员会第一次提出了内部控制的概念以

来

，内部控制的概念

随

着经济形

势

、

管

理理论的

不断

发展，

也

经历了

空

前的发展。

1949

年，美国职业会计师协会所属的审计程序委员会第一次提出了内部控制的概念：

“

内部控制包括经济组织的计划及经济组织为为保

护

其财产、

检

查会计资

料

的

准确

性和

可靠

性，提

高

经营

效率

、保

证既定

的经营

政策

得以实

施而

采

取

得所有方法和

措施

”。

认

为内部控制已

远远超

出了财务、会计的

范

围

1950

年，美国国会在其

指定

的

预算

计会计程序法

案

中

规定

“各

级

机

关应负责

对各

种

款

项

、财产及其

他

资产的有

效

控制，会计记载等

应

经

由适当

的内部稽核”，世界上第一次

将

内部控制

列

入

政府

法

规

；

1963

年，美国审计程序委员会在其发布的《审计程序地三

十

三号文

件

》中对内部控制的

定

义

作乐

进一步

说明

，

并将

内部控制分为会计控制和

管

理控制两个部分。

1973

年，

该

组织在其发布的《审计

标准

文

件

第一号》中，

又

为会计控制和

管

理控制

下

了

新

的

定

义，

定

义中

说明

:

会计控制主要与资产保

护

和财务

信息

的

可信赖

性有

关

；

管

理控制主要与有

效

经营和

执

行

管

理方

针

有

关

。

1988

年，

该

组织在其《审计

标准说明书

第

55

号》中

又把

内部控制

定

义为：“为了实

现特定

公司

目标

提

供合

理的保

证

，

而

建立一

系列政策

和程序”。

并认

为控制

环境

、会计

系

统、控制程序为内部控制组成的三要

素

。

美国会计、审计界一

直重视

对内部

研究

1985

年

6

月

，美国正式成立了

虚假

财务报告

全

国委员会，

该

组织的后

援

组织委员会

----

杜德威小

组（

COSO

），

COSO

是

为

专

门

研究

内部控制有

关问题

设

置

的组织，有美国会计师协会、美国会计

学

会、内部稽核协会、

管

理会计人员协会、财务

负责

人协会组成。

1992

年

9

月

公布了

题

为《内部控制

—

整

体构架

》报告，简

称

COSO

报告。

1996

年

底

，美国审计程序委员会在其《审计

准则说明书

第

78

号》中，对第

55

号进行了

修订

，

认可

了

COSO

报告的

研究

成

果

，

认

为内部控制整

体框架由

控制

环境

、

风险评估

、控制活动、资

讯

与

沟通

、监督

五

要

素构

成。

2

、内部控制概念的比较：

《世界最

高

审计机

关

组织内部控制

准则

》中

规定

：内部控制

系

为达成

管

理

目标

，提

供合

理保

证

的

工具

。其控制

目标是

：保

护

资

源

，以

避免因浪费

、

舞弊

、

管

理

不当

、

错误

、

欺诈

及其

他违

法事

件遭受损失

；

配合

组织任务，使各

项作

业

均能

有

条不紊且更

经济有

效

运行，

并

提

高

产

品

与

服

务

质量

；

遵循

法

律

、

规章

及各

项管

理

作

业

规定

；提

供值

得

信赖

的财务及

管

理资

料

，

并能适

时

恰当

地

揭露

有

关

资

料

。世界最

高

审计机

关

组织内部控制概念中：内部控制包括组织计划、

管

理

态

度、方法程序、

评价措施

等。美国

COSO

报告

认

为：内部控制

系

为达成末些

特定目标而

设计的过程。

即是由管

理

层

设计、

由董

事会、

管

理

层

和其

他

人

执

行为达成营运的

效果

及

效率

，财务报

导

的

可靠

性和

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