AUDIT SIKLUS PENDAPATAN

SIFAT SIKLUS PENDAPATAN Aktivitas-aktivitas yang berkaitan dengan pertukaran barang dan jasa dengan pelanggan dan penagihan pendapatan dalam bentuk kas.

Kelompok transakasi yang termasuk dalam siklus pendapatan : Penjualan kredit, penjualan yang dilakukan dengan hutang Penerimaan kas, penagihan piutang dan penjualan tunai Penyesuaian penjualan, potongon, retur, dan pengurangan harga serta piutang tak tertagih.

Transaksi pendapatan Penjualan kredit

Debet Piutang Usaha COGS

Kredit Penjualan Persediaan Piutang Usaha

Penerimaan kas

Kas Diskon penjualan

Retur

penjualan

dan Retur

penjualan

dan Piutang Usaha

pengurangan harga Penyisihan tertagih piutang

pengurangan harga tak Beban piutang tak tertagih Penyisihan Piutang Tak Tertagih Piutang Tak Piutang Usaha

Penghapusan piutang tak Penyisihan tertagih Tertagih

Tujuan Audit Tujuan audit untuk siklus pendapatan berkaitan dengan memperoleh bukti yang kompeten dan mencukupi tentang setiap asersi laporan keuangan yang signifikan menyangkut saldo dan transaksi siklus pendapatan.

Pemahaman mengenai Bisnis Klien dalam Mengembangkan Strategi Audit Auditor mengembangkan strategi audit berdasarkan risiko salah saji yang material. Langkah pertama dalam menilai risiko itu adalah memperoleh pemahaman

tentang bisnis dan industri klien karena hal tersebut juga dapat membantu auditor dalam : Mengembangkan ekspektasi tentang total pendapatan dengan memahami kapasitas klien, pasar, dan pelanggan klien. Mengembangkan ekspektasi tentang marjin kotor dengan memahami pangsa pasar dan keunggulan kompetitif klien di pasar. Mengembangkan ekspektasi tentang piutang bersih berdasarkan periode penagihan rata-rata untuk klien dan industri. Hal-hal yang perlu diperhatikam dalam memahami bisnis klien adalah sebagai berikut : a. Materialitas Pendapatan merupakan ukuran volume aktivitas sebenarnya bagi setiap perusahaan. Pendapatan biasanya melibatkan volume transaksi yang tinggi, dan total pendapatan merupakan hal yang sangat penting pada laporan keuangan yang seringkali digunakan sebagai ukuran materialitas secara keseluruhan untuk penugasan ini. Pengetahuan tentang bisnis dan industri klien merupakan hal yang penting dalam mempertimbangkan signifikansi transaksi penyesuaian penjualan, diskon penjualan, serta retur penjualan dan pengurangan harga yang sangat bervariasi dari satu industri dengan industri lainnya. b. Risiko Bawaan Dalam menilai risiko bawaan pada asersi siklus pendapatan, auditor harus mempertimbangkan faktor pervasif yang dapat mempengaruhi asersi dalam beberapa siklus, termasuk siklus pendapatan, serta faktor-faktor yang hanya berkaitan dengan asersi tertentu dalam siklus pendapatan. c. Risiko Prosedur Analitis Risiko prosedur analitis merupakan unsur risiko deteksi bahwa prosedur analitis akan gagal mendeteksi salah saji material. Prosedur analitis merupakan cara yang efektif dari segi biaya dan mengandalkan pada pengetahuan auditor tentang bisnis dan industri klien. Prosedur ini tidak hanya efektif dalam mengidentifikasi salah saji yang potensial atas laporan keuangan, tetapi juga efektif dalam mengidentifikasi masalah yang timbul ketika memberikan jasa berinali tambah di samping laporan audit.

Prosedur analitis yang dapat dinilai auditor dalam siklus pendapatan mecakup : Perputaran penjualan, rasio penjualan terhadap rata-rata total aktiva. Kecenderungan dalam marjin kotor dibandingkan dengan kecenderungan dalam pangsa pasar. Estimasi piutang usaha yang memberikan pengetahuan tentang volume penjualan perusahaan, harga, dan periode penagihan historis. Perbandingan piutang usaha dengan piutang yang diestimasi dalam anggaran kas perusahaan. Beban piutang tak tertagih terhadap penjualan kredit bersih. Beban piutang tak tertagih terhadap piutang tak tertagih aktual.

Mempertimbangkan Komponen Pengendalian Internal a. Lingkungan pengendalian b. Penilaian risiko c. Sistem Informasi dan komunikasi d. Pemantauan e. Penilaian awal atas risiko pengendalian dan strategi audit pendahuluan

AKTIVITAS PENGENDALIAN-TRANSAKSI PENJUALAN KREDIT Dokumen dan Catatan Umum Sejumlah dokumen dan catatan yang digunakan perusahaan besar dalam pemrosesan transaksi penjualan kredit seringkali mencakup hal-hal berikut ini Pesanan pelanggan Pesanan penjualan Dokumen pengiriman Faktur penjualan Daftar harga yang diotorisasi File transaksi penjualan Jurnal penjualan File induk pelanggan File induk piutang usaha Laporan bulanan pelanggan

Fungsi-fungsi Pemrosesan transaksi pendapatan mencakup fungsi-fungsi pendapatan berikut a) Memprakarsai penjualan. Permintaan oleh sebuah perusahan : untuk

melakukan transaksi penjualan dengan perusahaan lain , meliputi : Penerimaan pesanan pelanggan Persetujuan kredit b) Pengiriman barang dan jasa. Pengiriman fisik atau penyerahan barang dan jasa, meliputi : Pemenuhan pesanan penjualan Pengiriman pesanan penjualan c) Pencatatan penjualan. Pengakuan formal atas pendapatan oleh perusahaan, meliputi : Penagihan pelanggan Pencatatan penjualan

Sistem Ilustratif untuk Pemrosesan Penjualan Kredit Setiap salinan dokumen tidak boleh didokumentasikan dalam bagan arus, sebagaimana auditor hanya memerlukan pemahaman yang cukup atas rencana audit. Bagan arus tersebut juga mengikuti jejak transaksi sejak dimulainya transaksi itu sampai pencatatannya ke dalam buku besar, yang mendukung laporan keuangan. Auditor juga harus mendokumentasikan aktivitas atau prosedur pengendalian yang penting, yang mungkin telah diselesaikan melalui ikhtisar tertulis singkat yang mirip dengan salah satu yang diikuti.

Memahami dan Menilai Risiko Pengendalian Auditor harus memperoleh pemahaman atas siklus penjualan yang mencukupi untuk merencanakan audit. Yaitu auditor perlu mempunyai pemahaman yang cukup untuk dapat : Mengidentifikasi jenis salah saji yang potensial Mempertimbangkan faktor-faktor yang mempengaruhi risiko salah saji yang material Merancang pengujian substantif

Jika auditor berencana untuk menilai risiko pengendalian yang rendah atas sebuah asersi, maka sangat penting bagi nya untuk memperoleh pemahaman mengenai prosedur pengendalian untuk asersi tersebut. Hal yang biasa dilakukan auditor jika menilai risiko pengendalian pada tingkat rendah untuk asersi siklus pendapatan : Menguji keefektifan pengendalian umum Menggunakan teknik audit berbantuan komputer(CAATs) untuk mengevaluasi keefektivan pengendalian yang diprogram Menguji keefektivan prosedur tindak lanjut atas pengecualian yang ditunjukkan oleh pengendalian terprogram

AKTIVITAS PENGENDALIAN-TRANSAKSI PENERIMAAN KAS Dokumen dan Catatan Umum Bukti penerimaan uang Pradaftar Lembar penghitungan kas Ikhtisar kas harian Slip deposi yang disahkan File transaksi penerimaan kas Jurnal penerimaan kas Fungsi-fungsi Menerima penerimaan kas, yaitu melalui : i. ii. Penerimaan melalui kasir/Over the Counter Receipts Penerimaan melalui pos/Mail Receipts

Menyetorkan kas ke bank Mencatat penerimaan kas Sistem Ilustratif untuk Pemrosesan Penerimaan Kas Sebagaimana telah dicatat sebelumnya ketika membahas sistem penjualan kredit, terdapat juga beberapa sistem pemrosesan penerimaan kas. Memahami dan Menilai Risiko Pengendalian Banyak prosedur pengendalian yang terlibat dalam pemrosesan penerimaan kas merupakan pengendalian manual, bukan prosedur pengendalian yang terprogram. Auditor biasanya akan menggunakan kombinasi dari pengajuan

pertanyaan, observasi, dan inspeksi dokumen untuk mengumpulkan bukti bahwa prosedur pengendalian manual merupakan fungsi yang paling efektif.

AKTIVITAS PENGENDALIAN-TRANSAKSI PENYESUAIAN PENJUALAN Transaksi penyesuaian penjualan meliputi : Pemberian potongan tunai Pemberian retur penjualan dan pengurangan harga Penentuan piutang tak tertagih

Aktivitas pengendalian bermanfaat dalam mengurangi risiko penyelewengan semacam itu yang berfokus pada penetapan validitas, atau eksistensi atau kejadian, transaksi dan mencakup hal-hal berikut ini : a. Otorisasi yang tepat atas seluruh transaksi penyesuaian penjualan. b. Perhitungan independen atas barang-barang yang diretur c. Penggunaan dokumen dan catatan yang tepat d. Pemisahan tugas untuk mengotorisasi transaksi penyesuaian penjualan dan penanganan serta pencatatan penerimaan kas.

PENGENDALIAN LAIN DALAM SIKLUS PENDAPATAN TOC siklus pendapatan: 1. Menguji kefektifan pengendalian umum dengan komputer 2. Menggunakan CAATs(pengendalian aplikasi komputer) 3. Keefektifan prosedur tindak lanjut manual.

Apabila terdapat potensi salah saji yang material dari transaksi penyesuaian penjualan, maka auditor harus memperoleh pemahaman atas seluruh aspek yang relevan dari komponen struktur pengendalian internal dan mempertimbangkan faktor-faktor yang mempengaruhi risiko salah saji semacam itu.

PENGUJIAN SUBSTANTIF ATAS PIUTANG USAHA Menentukan Risiko Deteksi untuk Pengujian Rincian Risiko pengujian rincian berhubungan terbalik dengan penilaian tingkat risiko inheren, risiko prosedur analitis, dan risiko pengendalian. Jadi, faktor-faktor yang berkaitan dengan penilaian ini harus dipertimbangkan dalam penentuan tingkat risiko

pengujian rincian yang dapat diterima untuk setiap asersi piutang usaha. Penilaian risiko inheren yang direncanakan, rissiko prosedur analitis, dan risiko pengendalian yang tepat telah digunakan dalam model risiko audit, yaitu pada fase perencanaan, guna mencapai tingkat risiko pengujian rincian yang tepat dan tingkat pengujian substantif terkait yang direncanakan, yang ditetapkan dalam strategi audit pendahuluan untuk setiap asersi.

Prosedur Awal Penting untuk memahami kebijakan perusahaan mengenai pengakuan pendapatan, seperti pemicu ekonomi yang mendasari perusahaan yang akan mempengaruhi total pendapatan dan marjin kotor. Prosedur awal yang penting untuk memverivikasi piutang usaha dan akun penyisihan terkait adalah menelusuri saldo awal perode berjalan ke saldo akhir yang telah diaudit dalam kertas kerja tahun sebelumnya.

Prosedur Analitis Tujuan auditor dalam melaksanakan prosedur analitis adalah

mengembangkan ekspektasi atas saldo piutang usaha, hubungan piutang usaha dengan penjualan, dan marjin kotor perusahaan. Prosedur analitis akan

dilaksanakan dalam tahap akhir dari penugasan untuk memastiksn bahwa bukti yang dievaluasi dalam pengujian rincian konsisten dengan gambaran menyeluruh yang dilaporkan pada laporan keuangan.

Pengujian Rincian Transaksi Pengujian rincian transaksi tertentu dapat dilaksanakan selama pekerjaan interim bersama dengan pengujian pengendalian dalam bentuk pengujian bertujuan ganda. Pengujian saldo yang juga merupakan pengujian transaksi dan transaksi pendapatan belum tertagih, yang telah termasuk dalam piutang usaha, memiliki risiko salah saji yang lebih tinggi daripada yang telah tertagih. Terdiri dari : Memvouching catatan piutang ke transaksi pendukung Melakukan pengujian pisah batas untuk penjualan dan retur penjualan Melakukan pengujian pisah batas atas penerimaan kas

Pengujian Rincian Saldo Dua bidang utama dari prosedur dalam kategori pengujian substantif untuk piutang usaha ini yaitu : a. Konfirmasi Piutang Konfirmasi piutang usaha mencakup komunikasi tertulis secara langsung antara pelanggan dan auditor. Pertimbangan yang relevan dalam melakukan pengujian substantif adalah : o Prosedur audit yang berlaku umum o Formulir konfirmasi o Penentuan waktu dan luas permintaan konfirmasi o Pengendalian atas permintaan konfirmasi o Disposisi pengecualian o Prosedur alternatif untuk konfirmasi yang tidak dijawab o Memeriksa penagihan berikutnya o Memvouching faktur-faktur terbuka yang berisi saldo o Mengikhtisarkan dan mengevaluasi hasil o Aplikabilitas asersi

b. Mengevaluasi Kelayakan Penyisihan Piutang Tak Tertagih Pengujian saldo ini meliputi : o Penggunaan perangkat lunak audit tergeneralisasi untuk menjumlah secara vertikal dan menjumlah ke samping neraca saldo umur piutang usaha serta mencocokkan totalnya dengan saldo buku besar . o Pengujian penentuan umur atas jumlah-jumlah yang tercantum pada kategori umum dalam neraca saldo. o Pertimbangan bukti yang berkaitan dengan ketertagihan jumlah yang telah jatuh tempo. o Penilaian kelayakan persentase yang digunakan untuk menghitung komponen penyisihan yang diperlukan pada setiap kategori umur dan kelayakan penyisihan secara keseluruhan. o Pengevaluasian estimasi sebelumnya atas piutang tak tertagih dengan pengalaman sebelumnya. berikutnya dan manfaat melihat kembali pengalaman

JASA BERNILAI TAMBAH Standar audit yang berlaku umum tidak mensyaratkan auditor untuk melakukan jasa bernilai tambah. Akan tetapi, banyak auditor mengembangkan spesalisasi industri sehingga mereka dapat memahami kecenderungan industri dan mengidentifikasi dengan lebih baik risiko yang berkaitan dengan laporan keuangan yang tidak menyajikan secara wajar posisi keuangan, hasil operasi, atau arus kas. Dalam proses pelaksanaan audit, auditor dapat menetapkan tolok ukur atas kinerja perusahaan dibandingkan dengan perusahaan lain dalam industri itu.