Artculo tomado de Gerencie.com Extractado y ampliado por Jorge Enrique Machado Galvis.

Procedimiento tributario va gubernativa.

En el procedimiento tributario, existe todo un proceso que una vez culminado, se entiende agotada la va gubernativa, esto es que ante una actuacin de la Dian, el contribuyente ya no tiene nada que hacer frente a esta y tendr que recurrir a la instancia superior (va contenciosa administrativa) A continuacin exponemos los pasos o procesos que se siguen hasta el agotamiento de la va gubernativa:
1. Presentacin de la declaracin tributaria 2. Actuaciones preliminares. Opcional 3. Respuesta a actuaciones preliminares 4. Emplazamiento 5. Respuesta emplazamiento 6. Requerimiento especial. 2 aos antes del vencimiento o del beneficio de auditora. 7. Respuesta al requerimiento especial. 3 meses contados a partir de la notificacin. 8. Ampliacin requerimiento especial. Opcional 9. Respuesta ampliacin requerimiento especial 10. Liquidacin oficial 11. Recurso de reconsideracin. 1 ao se considera silencio administrativo. 12. Resolucin que resuelve el recurso. Puede prescindir del recurso de
reconsideracin e ir directamente al contencioso administrativo.

En un proceso tributario, no todos los pasos anteriores se llevan a cabo. Por ejemplo, las actuaciones preliminares pueden no existir y de una vez se pasa al emplazamiento. O puede que no exista una ampliacin del requerimiento especial, todos los dems pasos se tienen que dar, a no ser que en alguno de ellos, el contribuyente acepte los hechos propuestos por la Dian, o que la Dian acepte las explicaciones, justificaciones o sustentaciones que exponga el contribuyente. En el momento que una de las partes (contribuyente o Dian) acepte la posicin de la otra, el proceso termina en el paso en que vaya. La revocatoria directa tiene como requisito que el contribuyente no haya interpuesto recursos y tiene plazo hasta dos aos despus del acto administrativo.
Liquidaciones oficiales: Artculo 687 ET Liquidacin de correccin aritmtica. 2 aos Artculo 792 ET. Liquidacin Oficial de revisin. 6 meses. Artculo 715 ET. Liquidacin de aforo.

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Liquidaciones oficiales:

Liquidacin de aforo
La liquidacin de aforo es una liquidacin que realiza la Dian para determinar la obligacin tributaria del contribuyente cuando este ha omitido presentar la declaracin respectiva. Recordemos que los contribuyentes tienen la obligacin de presentar su declaracin de renta o de Iva entre otras, en la que se determinan los valores a pagar, y de no hacerlo, ser la Dian la que mediante liquidacin de aforo determine el impuesto y dems obligaciones del contribuyente. Esta facultad est prevista en el artculo 717 del estatuto tributario: Liquidacin de aforo. Agotado el procedimiento previsto en los artculos 643, 715 y 716, la Administracin podr, dentro de los cinco (5) aos siguientes al vencimiento del plazo sealado para declarar, determinar mediante una liquidacin de aforo, la obligacin tributaria al contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que no haya declarado. Resalta aqu que la administracin de impuestos cuenta con 5 aos contados a partir de la fecha de vencimiento para la presentacin de la declaracin, para proferir liquidacin de aforo. La liquidacin de aforo procede siempre que la Dian haya agotado los procedimientos que contemplan los artculos 643, 715 y 716 del estatuto tributario. Quiere decir esto que primero se debe emplazar al contribuyente para que presente su declaracin de forma extempornea en los trminos del artculo 643 del estatuto tributario, y si este persiste en su omisin, debe proferir una resolucin en la que se le imponga la sancin por no declarar, tal y como lo ordena el artculo 716 del estatuto tributario, y si con ello tampoco se consigue que el contribuyente presente la declaracin, la Dian har uso de la facultad que le confiere el artculo 717 del estatuto tributario. La liquidacin de aforo es el ltimo recurso de que dispone la Dian para lograr que el contribuyente cumpla con su obligacin sustancial de tributar, y slo es procedente cuando se hayan agotado todos los recursos de que la ley dota a la Dian para conseguir que el contribuyente declare y pague los impuestos que le corresponden.

Liquidacin oficial de revisin

La liquidacin oficial de revisin, es la liquidacin que propone [o elabora] la administracin de impuestos una vez el contribuyente ha presentado su respuesta al requerimiento especial, liquidacin en la cual la Dian modifica algunos valores inicialmente declarados por el contribuyente.

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En primer lugar, cuando la administracin tiene indicios de que el contribuyente ha presentado una declaracin tributaria con inconsistencias, puede proferir un emplazamiento para corregir, emplazamiento que no es obligatorio ni requisito especial para ningn proceso iniciado por la Dian. Si la Dian tiene la certeza de que una declaracin tributaria presenta inconsistencias, profiere requerimiento especial en el cual propone la modificacin de la respectiva declaracin tributaria, requerimiento que el contribuyente debe responder dentro de los 3 meses siguientes a su notificacin, segn lo contempla el artculo 707 del estatuto tributario. Si el contribuyente en su respuesta al requerimiento especial objeta las pretensiones de la Dian, en todo o en parte, es decir, no modifica su declaracin en los trminos que la Dian lo ha propuesto en el requerimiento especial, la Dian podr entonces proferir una liquidacin oficial de revisin. Segn el artculo 710 del estatuto tributario, la Dian deber notificar la liquidacin de revisin dentro de los 6 meses siguientes al vencimiento del plazo que el contribuyente tiene para responder al requerimiento especial: Termino para notificar la liquidacin de revisin. Dentro de los seis meses siguientes a la fecha de vencimiento del trmino para dar respuesta al Requerimiento Especial o a su ampliacin, segn el caso, la Administracin deber notificar la liquidacin de revisin, si hay mrito para ello. Cuando se practique inspeccin tributaria de oficio, el trmino anterior se suspender por el trmino de tres (3) meses contados a partir de la notificacin del auto que la decrete. Cuando se practique inspeccin contable a solicitud del contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante el trmino se suspender mientras dure la inspeccin. Cuando la prueba solicitada se refiera a documentos que no reposen en el respectivo expediente, el trmino se suspender durante dos meses. Una vez proferida la liquidacin de revisin por parte de la Dian, segn el artculo 720 del estatuto tributario el contribuyente cuenta con 2 meses para interponer el recurso de reconsideracin contra la liquidacin de revisin. Si el contribuyente decide interponer el recurso de reconsideracin, la Dian cuenta con un ao para resolver el recurso contado a partir de la fecha de interposicin, segn lo contempla el artculo 732 del estatuto tributario. Luego, la Dian proferir una resolucin que confirmar la liquidacin oficial de revisin, resolucin contra la que no procede ningn recurso, agotndose as la va gubernativa, y abrindose la posibilidad de recurrir a lo contencioso administrativo mediante una demanda de nulidad y restablecimiento del derecho.

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Recordemos que la liquidacin privada es elaborada por el contribuyente; es este quien voluntariamente consigna los valores en la declaracin. En el caso de la liquidacin oficial de revisin, es la Dian quien elabora la declaracin y consigna los valores que a su juicio debi declarar el contribuyente. Este es en trminos generales el recorrido que se hace para llegar a la liquidacin oficial de revisin. Luego iremos profundizando un poco ms en aspectos relevantes que afectan la liquidacin de revisin.

Liquidacin oficial de correccin aritmtica

En una liquidacin oficial de correccin aritmtica la administracin de impuestos no puede tratar aspectos de fondo, sino que se debe limitar a la correccin del error aritmtico. El error aritmtico hace referencia al error de clculo numrico en que se incurre al elaborar la declaracin de renta. Es el caso de una declaracin de renta que arroja una renta lquida gravable de $10.000.000 y al aplicarle la tarifa del 33%, en lugar de escribir $3.300.000 se escribe $3.000.000. Ese es el error que puede contener la liquidacin oficial de correccin aritmtica. As lo ha reiterado la seccin cuarta del Consejo de estado en reciente sentencia: En numerosas oportunidades esta Corporacin ha establecido que la liquidacin de correccin aritmtica tiene como nica finalidad corregir los errores resultantes de operaciones matemticas y, en general, confusiones de orden numrico, que no alteran de fondo los datos bsicos de la declaracin. Tambin se ha considerado que mediante el procedimiento de correccin aritmtica no pueden debatirse aspectos de fondo, pues, el slo hecho de que la Administracin tuviere que hacer planteamientos en relacin con el origen y naturaleza de los valores declarados, implica que el error no era slo aritmtico, sino que se trataba de un asunto de fondo que no puede ventilarse mediante una liquidacin de correccin aritmtica. En efecto, si bien el numeral 3 del artculo 697 del E. T. seala que se presenta error aritmtico cuando al efectuar cualquier operacin aritmtica resulte un valor equivocado que implique un menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones a cargo del declarante, o un mayor saldo a su favor para compensar o devolver, debe partirse del supuesto de que hay una operacin aritmtica mal calculada, en primer lugar, y que sta arroja como resultado un menor valor a pagar o el mayor saldo a favor, en segundo. Si no se dan ambas condiciones no se configura ninguna de las causales de error aritmtico. Por lo tanto, la Administracin debe establecer ambos presupuestos para proceder a corregir el yerro por medio de la liquidacin de correccin aritmtica [Sentencia de junio 10 de 2010, expediente 16817]. Por ejemplo, en la liquidacin de correccin aritmtica, la Dian no puede cuestionar los costos o deducciones declarados. Puede que el contribuyente hay incluido datos inexactos en la declaracin, y aunque la Dian los advierta, no puede incluirlos en la liquidacin de correccin aritmtica.

Artculo tomado de Gerencie.com Extractado y ampliado por Jorge Enrique Machado Galvis.

Si la Dian encuentra que adems del error aritmtico el contribuyente omiti ingresos o incluy costos o deducciones inexistentes o no procedentes, tiene que abrir un proceso distinto, ya que la correccin aritmtica opera exclusivamente para los errores aritmticos. Para los errores de fondo debe proferirse un requerimiento especial.

Sancin por Correccin en las Declaraciones Tributarias.

Es una sancin tributaria que debe liquidar y pagar el contribuyente, responsable o agente retenedor, cuando corrija sus declaraciones tributarias, segn el artculo 644 del E.T y que consiste en: 1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a aqulla, cuando la correccin se realice antes de que se produzca el emplazamiento para corregir de que trata el artculo 685 del E.T, o auto que ordene visita de inspeccin tributaria. 2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a aqulla, si la correccin se realiza despus de notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspeccin tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de cargos. es de anotar que si la declaracin inicial se ha presentado de forma extempornea, el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se aumentar en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el caso, por cada mes o fraccin de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentacin de la declaracin inicial y la fecha de vencimiento del plazo para declarar por el respectivo perodo, sin que la sancin total exceda del cien por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor. La sancin por correccin a las declaraciones se aplicar sin perjuicio de los intereses de mora que se generen por los mayores valores determinados. Para efectos del clculo de la sancin, el mayor valor a pagar o menor saldo a su favor que se genere en la correccin, no deber incluir la sancin aqu prevista. (Ver renglones 57-58 formulario 300, rengln 52 formulario 350, rengln 66 formulario 210 y rengln 81 formulario 110) Esta sancin no procede cuando la correccin genera un menor valor a pagar o mayor saldo a favor, contemplada en el artculo 589 del E.T.

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ART. 644.Sancin por correccin de las declaraciones. Cuando los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus declaraciones tributarias, debern liquidar y pagar una sancin equivalente a: 1. El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a aqulla, cuando la correccin se realice antes de que se produzca emplazamiento para corregir de que trata el artculo 685, o auto que ordene visita de inspeccin tributaria. 2. El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el caso, que se genere entre la correccin y la declaracin inmediatamente anterior a aqulla, si la correccin se realizada despus de notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene visita de inspeccin tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de cargos. PAR. 1Cuando la declaracin inicial se haya presentado en forma extempornea, el monto obtenido en cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se aumentar en una suma igual al cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, segn el caso, por cada mes o fraccin de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentacin de la declaracin inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo perodo, sin que la sancin total exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor. AR. 2La sancin por correccin a las declaraciones se aplicar sin perjuicio de los intereses de mora, que se generen por los mayores valores determinados. PAR. 3Para efectos del clculo de la sancin de que trata este artculo, el mayor valor a pagar o menor saldo a favor que se genere en la correccin, no deber incluir la sancin aqu prevista. PAR. 4La sancin de que trata el presente artculo no es aplicable a la correccin de que trata el artculo 589.

SANCIN POR CORRECCIN PRESENTADA OPORTUNAMENTE.

Detalles Situacin si la Declaracin inicial que va ha ser corregida fue presentada oportunamente Valores de la declaracin inicial Valores de la declaracin de correccin

Valor de los impuestos Menos: Anticipos y/o retenciones que restan Ms: anticipos al ao siguiente Ms: Valor de las sanciones (sin incluir claro est, la Sancin de Correccin. Total saldo a pagar O total saldo a favor

11.000.000 12.000.000 0 0 0 1.000.000

14.000.000 12.000.000 0 0 2.000.000 0

Numero de meses de atraso con que fue presentada la declaracin inicial Valor de la UVT para el ao en que se calcular la sancin de correccin

no aplica

No aplica

26.049

La sancin de correccin en este caso

600.000

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Sancin por Extemporaneidad en las Declaraciones Tributarias.

Sancin tributaria aplicable a las personas o entidades obligadas a declarar, que presenten las declaraciones tributarias vencidas el plazo para cumplir con esta obligacin. La sancin equivale al cinco por ciento (5%) del total del impuesto a cargo (Ver renglones 57 formulario 300, rengln 52 formulario 350, rengln 61formulario 210 y rengln 74 formulario 110) o retencin objeto de declaracin, por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, sin exceder del cien por ciento (100%) del impuesto o retencin. Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al 0.5% de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo objeto de declaracin, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el 5% a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 uvt cuando no existiere saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada mes o fraccin de mes ser del uno por ciento (1%) del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor. Esta sancin se cobrar sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago del impuesto, anticipo o retencin a cargo del contribuyente, responsable o agente retenedor. Sancin por extemporaneidad en las declaraciones tributarias con posterioridad al emplazamiento. El hecho de que la Dian profiera un emplazamiento para declarar, significa que la sancin por extemporaneidad, en caso de que el contribuyente decida declarar, se duplica puesto que ya no se aplica lo dispuesto en el artculo 641 del estatuto tributario, sino lo que dispone el artculo 642. El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la declaracin con posterioridad al emplazamiento, deber liquidar y pagar una sancin por extemporaneidad por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, equivalente al diez por ciento (10%) del total del impuesto a cargo o retencin objeto de la declaracin tributaria, sin exceder del doscientos por ciento (200%) del impuesto o retencin, segn el caso. Cuando en la declaracin tributaria no resulte impuesto a cargo, la sancin por cada mes o fraccin de mes calendario de retardo, ser equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos percibidos por el declarante en el perodo objeto de declaracin, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar el diez por ciento (10%) a dichos ingresos, o de cuatro (4) veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor. En caso de que no haya ingresos en el perodo, la sancin por cada mes o fraccin de mes ser del dos por ciento (2%) del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, sin exceder la cifra

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menor resultante de aplicar el veinte por ciento (20%) al mismo, o de cuatro veces el valor del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor.