Bilanul contabil procedeu de baz al metodei contabilitii 3.1.

. Definiia i rolul bilanului, tipurile acestuia Principala trstur a metodei contabilitii const n dubla reprezentare a strii i micrii patrimoniului ntreprinderii. Bilanul este un procedeu al metodei contabilitii prin care se asigur dubla reprezentare a averii. El evideniaz n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dintre bunurile economice i sursele lor de finanare. Bilanul se prezint sub forma unui tablou, format din dou pri: partea din stnga denumit activ, iar cea din dreapta pasiv. n forma cea mai simpl bilanul se prezint astfel: Bilanul contabil Activ Specificarea n expresie valoric a bunurilor economice aflate la dispoziia ntreprinderii Total activ Pasiv Specificarea n expresie valoric a surselor de provenien a bunurilor economice din activ Total pasiv

Bilanul reprezint o grupare a activelor dup componena i destinaia acestora ca obiecte de drepturi i obligaii, i drepturi i obligaii asupra acestor active n expresie valoric la o anumit dat, de regul la data ultimei zile a perioadei de gestiune. Schema bilanului contabil este: Bilanul contabil Activ Denumirea elementelor patrimoniale de activ Total general activ Suma (lei) Pasiv Denumirea elementelor patrimoniale de pasiv Total general pasiv Suma (lei)

Principala particularitate a bilanului contabil const n egalitatea activelor i pasivelor, adic total general-activ trebuie s fie egal cu total general-pasiv. (Schematic A = P). Aceast egalitate inerent bilanului contabil se exprim prin aceea c n bilan este reprezentat aceiai mas de active, dar privit din dou aspecte: sub aspectul componenei, existenei i destinaiei activelor i sub aspectul drepturilor i obligaiilor asupra acestei mase de active. Bilanul contabil conine diverse i importante informaii despre bunurile economice ale ntreprinderii i sursele lor de provenien. n literatura economic se evideniaz mai multe feluri de bilanuri, care pot fi clasificate dup criteriile: - Dup statul juridic al ntreprinderii se deosebesc: bilan contabil iniial, bilan contabil curent, bilan contabil final. Bilanul contabil iniial se ntocmete la nfiinarea ntreprinderii, cnd fondatorii i pun la dispoziie mijloace materiale i bneti n vederea realizrii scopului pentru care a fost creat. Aceste valori sunt enumerate i precizate n inventarul de constituire a

ntreprinderii i din acesta prin intermediul conturilor n bilanul iniial n care sunt grupate dup principiul dublei reprezentri. Bilanul contabil curent se ntocmete n cursul activitii ntreprinderii, la termenele impuse de legislaia n vigoare. Acesta se ntocmete pe baza situaiei din conturi, a soldurilor conturilor preluate ca posturi de bilan. Bilanul contabil final se ntocmete n momentul cesionrii activitii de ctre ntreprindere sau al lichidrii ei. - Dup perioada de ntocmire deosebim bilan anual i intermediar. Bilanul contabil anual se ntocmete la sfritul anului pe baza datelor din conturi i presupune n mod obligatoriu verificarea prealabil a realitii acestora prin inventariere. Bilanul contabil intermediar se ntocmete i se prezint la sfritul fiecrui trimestru. - Dup sfera de cuprindere a elementelor patrimoniale avem bilan contabil primar, consolidat i centralizat. Bilanul contabil primar se consider bilanul contabil ntocmit la nivel de ntreprindere. Bilanul contabil consolidat este ntocmit la nivelul grupurilor de ntreprinderi. Bilanul contabil centralizat sunt bilanurile ntocmite la nivelul ministerelor, departamentelor, economiei naionale n ansamblu. Prin datele ce le conine bilanul, ndeplinete trei funcii principale: de generalizare a informaiilor contabile; de informare i de analiz. Funcia de generalizare a informaiilor contabile este o manifestare a procedeului generalizrii n cadrul metodei contabilitii i este determinat de modul n care bilanul sistematizeaz i grupeaz informaiile contabile dup o structur bine determinat, care este unic i obligatorie pentru toate ntreprinderile. Funcia de informare este esenial pentru locul bilanului n sistemul informaional contabil i pentru demonstrarea rolului important pe care l ocup n cadrul acestuia. Ea rezult din analiza datelor prezentate n bilan care astfel este transformat ntr-un instrument de gestionare eficient i conducere a ntreprinderii. Prin bilan se prezint situaia elementelor patrimoniale i rezultatul perioadei de gestiune. Se cunosc starea bunurilor economice la un moment dat, creanele, datoriile i sursele proprii ale ntreprinderii. Funcia de analiz este o continuare i o desfurare a funciei de informare. n baza datelor din bilanul contabil se analizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinderii, capacitatea de plat a acesteia, starea decontrilor cu cumprtorii i furnizorii .a. 3.2. Coninutul i structura bilanului contabil Indicatorii bilanieri prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i pasiv poart denumirea de posturi de bilan. Fiecare element de activ i pasiv constituie, dup caz, un post de activ sau pasiv. La rndul lor posturile sunt grupate i sistematizate n capitole i grupe de activ i respectiv de pasiv. n cadrul activului, posturile sunt grupate n funcie de modul de valorificare i gradul de lichiditate. Aezarea posturilor n activul bilanului este cea invers lichiditii activelor, ncepnd cu cele mai puin lichide i terminnd cu mijloacele bneti care mbrac forma de bani lichizi.

Bilanul contabil conine cinci capitole, dintre care dou sunt n active, iar trei n pasiv.

n cadrul pasivului, posturile sunt grupate n funcie de cile de formare a surselor de finanare i gradul lor de exigibilitate. 3.3. Modificrile bilaniere influenate de operaiile economice Patrimoniul ntreprinderii sa afl ntr-un continuu proces de micare, care este descris de contabilitate prin prisma operaiilor economico-financiare. Aceste operaii produc modificri continue n volumul i structura elementelor patrimoniale, influennd astfel mrimea posturilor din bilan corespunztoare elementelor respective. Orict de variate ar fi operaiile economice sub aspectul naturii i coninutului lor economic, din punct de vedere al tipurilor de modificri pe care le produc asupra activului i pasivului, ele se grupeaz n patru categorii i anume: 1. Operaii economice care produc modificri numai n activul bilanului, n sensul creterii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt post de activ, totalul activului rmnnd neschimbat, egalitatea meninndu-se (A + W W = P). Exemplu: Se prezint bilanul contabil la nceputul perioadei de gestiune. Bilanul contabil la ____________ (lei) Activ Suma Pasiv Suma Mijloace fixe 100 000 Capital statutar 5 400 Mrfuri 200 000 Credite bancare pe termen lung 150 000 Casa Datorii pe termen scurt privind 1 000 175 000 facturile comerciale Cont de decontare 80 000 Datorii fa de buget 50 600 Total 381 000 Total 381 000 Operaia 1. Se ridic din contul de decontare de la banc suma de 10 000 lei i se depune n casieria ntreprinderii. Operaia menionat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul de decontare) i o cretere de activ (crete numeralul n cas) concomitent i cu aceiai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 70 000 lei (80 000 10 000), iar numerarul din cas devine 11 000 lei (1 000 + 10 000). Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la ____________ (lei) Activ Mijloace fixe Mrfuri Casa 1 000 Cont de decontare 80 000 11 000 70 000 Suma
nceput sfrit

Pasiv Capital statutar Credite bancare pe termen lung Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Datorii fa de buget

Suma
nceput sfrit

100 000 200 000

100 000 200 000

5 400 150 000 175 000 50 600

5 400 150 000 175 000 50 600

Total
2.

381 000

381 000

Total

381 000

381 000

Operaii economice care produc modificri numai n pasivul bilanului, n sensul creterii unui post de pasiv i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt post de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat, egalitatea bilanier meninndu-se (A = P + Z - Z). Operaia 2. Din contul unui credit bancar primit suplimentar se achit furnizorilor o datorie n sum de 20 000 lei, ajuns la scaden. Operaia dat determin o scdere de pasiv (scad datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale) i o cretere de pasiv (cresc datoriile fa de banc) concomitent i cu aceiai sum. Datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale devin 205 000 lei (225 000 20 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 170 000 lei (150 000 + 20 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la ____________ (lei) Activ Mijloace fixe Mrfuri Suma
nceput sfrit

Pasiv

Suma
nceput sfrit

Capital statutar 5 400 5 400 Credite bancare pe 200 000 200 000 150 000 170 000 termen lung Casa Datorii pe termen 11 000 11 000 scurt privind facturile 175 000 155 000 comerciale Cont de decontare 70 000 70 000 Datorii fa de buget 50 600 50 600 Total 381 000 381 000 Total 381 000 381 000 3. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul creterii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, creterea unui post de pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A + X = P + X). Operaia 3. Se cumpr un lot de mrfuri cu plata ulterioar la valoarea de achiziie de 30 000 lei. Operaia dat determin o cretere de activ (crete stocul de mrfuri) i o cretere de pasiv (crete datoria fa de furnizori) concomitent i cu aceiai sum. Stocul de mrfuri devine 530 000 lei (500 000 + 30 000), iar datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale (fa de furnizori) devin 235 000 lei (205 000 + 30 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la ____________ (lei) Activ Mijloace fixe Mrfuri Casa Suma
nceput sfrit

100 000

100 000

Pasiv Capital statutar Credite bancare pe termen lung Datorii pe termen scurt privind facturile

Suma
nceput sfrit

100 000 200 000 11 000

100 000 230 000 11 000

5 400 170 000 155 000

5 400 170 000 185 000

Cont de decontare Total

70 000 381 000

70 000 411 000

comerciale Datorii fa de buget Total

50 600 381 000

50 600 411 000

4. Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul micorrii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui post de pasiv, totalul activului i pasivului micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A-X = P-X). Operaia 4. Din disponibilul de la contul de decontare se achit o parte a creditului bancar n sum de 40 000 lei ajuns la scaden. Operaia dat determin o scdere de activ (scade disponibilul de la contul de decontare) i o scdere de pasiv (descresc creditele bancare pe termen scurt) concomitent i cu aceiai sum. Disponibilul de la contul de decontare devine 10 000 lei (110 000 100 000), iar creditele bancare pe termen scurt devin 190 100 lei (290 100 - 100 000). Ca bilan la nceputul perioadei de gestiune servete bilanul dup operaia precedent. Bilanul contabil, dup aceast operaie, se prezint astfel: Bilanul contabil la ____________ (lei) Activ Mijloace fixe Mrfuri Casa 11 000 Cont de decontare Total 70 000 411 000 11 000 30 000 371 000 Suma
nceput sfrit

Pasiv Capital statutar Credite bancare pe termen lung Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Datorii fa de buget Total

Suma
nceput sfrit

100 000 230 000

100 000 230 000

5 400 170 000 185 000 50 600 411 000

5 400 130 000 185 000 50 600 371 000

Privind din punct de vedere al modului cum influeneaz posturile i totalul bilanului, cele patru tipuri de operaii economice se pot grupa n dou categorii i anume: 1. Operaii economice care produc modificri numai n structura activului i pasivului fr a influena totalul bilanului; n aceast categorie se includ primele dou tipuri de operaii economice. 2. Operaii economice care produc modificri att n structur ct i n volumul activului i pasivului; n aceast categorie se includ ultimele dou tipuri de operaii economice.