SISTEMUL DE CONTURI I DUBLA NREGISTRARE 4.1.

Noiuni privind contul, destinaia i structura acestuia Contul este un procedeu specific metodei contabilitii care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune. Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat n expresie valoric situaia sintetic a tuturor elementelor de activ i pasiv, contul servete la evidenierea numai a elementelor concrete modificate de operaia economic care a avut loc. Acest procedeu este conceput n aa fel nct s preia existenele de activ i pasiv din bilanul de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune nregistreaz modificrile n patrimoniu, ca la finele perioadei de gestiune s-i ofere existenele patrimoniale necesare ntocmirii bilanului la sfritul perioadei pe baza relaiei matematice : Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale Pentru fiecare fel sau grup de mijloace sau surse se deschide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz pe baza documentelor primare i n etalon valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune al elementului patrimonial, pentru care s-a deschis contul, a modificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i financiare din timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se i existentul la sfritul perioadei de gestiune. Modificrile determinate de operaiile economice i care sunt evideniate cu ajutorul conturilor n mod distinct pentru fiecare element patrimonial, nu pot avea loc dect n dou sensuri: creteri i micorri. Ca urmare, contul a trebuit s mbrace o form ca s permit nregistrarea separat a celor dou feluri de modificri, pentru a putea cunoate i explica numrul de modificri, mrimea lor, ct, i totalul pe fiecare sens de modificare. Conceptual, forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma bilateral, de cntar cu dou talere. Schematic ea poate fi imaginat sub forma literei T.
D Casa Sold iniial C

Rulaj debitor Rulaj creditor Sold final

Elementele care formeaz structura contului sunt: - titlul sau denumirea contului; - soldul iniial; - debitul i creditul contului; - rulajul debitor i creditor al contului; - soldul final. Titlul sau denumirea contului definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a deschis contul respectiv i a crei eviden o ine. Titlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile corespunztoare stabilite prin cadrul general al planului de conturi. De exemplu: contul Mijloace fixe cu simbolul 123, contul Materiale cu simbolul 211, contul Capital statutar cu simbolul 311. Debitul i creditul sunt denumirile celor dou pri opuse ale contului, care permit separarea celor dou sensuri de modificri, pe care le determin operaiile economice. Partea

stng a contului se numete debit, partea dreapt credit. Debitul i creditul sunt dou denumiri convenionale meninute n doctrina economic din trecutul ndeprtat, cnd contul era privit ca mijloc de a evidenia socoteli ntre persoane. Denumirea provine de la verbele latine debere a datora, i credere a crede, a avea ncredere. Noiunea de debit provine de la aceea de debitor adic persoana care, dup ce primete o valoare are de dat ceva, de restituit, iar noiunea de credit provine de la creditor adic acela care a avut ncredere i a dat ceva i are de primit o valoare. Rulajul reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor creterilor i micorrilor, determinate de operaiile economice referitoare la contul respectiv. Rulajul contului este de dou feluri: rulaj debitor care reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont i rulaj creditor reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit. Soldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv. Soldul se determin ca diferen dintre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare. Dac totalul sumelor debitoare este mai mare ca totalul sumelor creditoare, contul prezint sold debitor, n caz contrar (totalul sumelor debitoare este mai mic ca totalul sumelor creditoare) contul prezint sold creditor, iar dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu are sold i se numete cont soldat sau balansat. Soldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd soldul final, care la nceputul perioadei urmtoare de gestiune, apare ca sold iniial. 4.2. Conturile de activ i conturile de pasiv, modul de funcionare a lor Conturile se deschid pentru fiecare element patrimonial. n funcie de coninutul economic al fiecrui element component al patrimoniului i n raport cu bilanul contabil se deosebesc dou grupe de conturi: conturi de activ destinate pentru evidena activelor ntreprinderii i conturi de pasiv destinate pentru evidena pasivelor ntreprinderii. Conturile de activ reflect existenele i micrile bunurilor economice, ca elemente evideniate n activul bilanului. Ele i ncep funciunea prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale preluate din activul bilanului care devin pentru cont solduri iniiale debitoare. Dup ce s-au nscris soldurile iniiale n conturi, s-a pus problema prii contului n care se vor nregistra cele dou categorii de modificri ale elementelor patrimoniale, respectiv creteri i micorri. Pentru a se aduga la soldurile iniiale, majorrile elementelor patrimoniale se trec de aceiai parte cu acestea i anume n debitul conturilor de activ. n creditul conturilor de activ se nregistreaz micorarea elementelor patrimoniale de activ. Soldul final de determin dup relaia: Sold final debitor = Sold iniial debitor + Rulaj debitor Rulaj creditor Conturile de pasiv nregistreaz existenele i micrile surselor de intrare a bunurilor economice, ca elemente reprezentate de pasivul bilanului. Ele i ncep funciunea prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale preluate din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. Se crediteaz conturile de pasiv cu majorrile elementelor de pasiv i se debiteaz cu micorarea elementelor patrimoniale de pasiv. Soldul final se determin dup relaia: Sold final creditor = Sold iniial creditor + Rulaj creditor Rulaj debitor

Cont de activ
Sold iniial debitor

Schema conturilor au urmtorul aspect: C D Cont de pasiv

Sold iniial creditor

Creterile Sold final debitor

Micorrile

Micorrile

Creterile Sold final creditor

Regulile de funcionare a conturilor: 1. Toate conturile de activ dispun soldul iniial n debit, iar conturile de pasiv au soldul iniial n credit, mrimea crora trebuie s coincid cu soldul final al conturilor respective din perioada precedent. 2. Toate conturile de activ nregistreaz n debit creterile (intrrile) elementelor de activ, iar toate conturile de pasiv nregistreaz n credit creterile (intrrile) elementelor de pasiv. 3. Toate conturile de activ nregistreaz n credit micorrile elementelor de activ, iar conturile de pasiv nregistreaz n debit micorrile (ieirile) elementelor de pasiv. 4. Toate conturile de activ au totdeauna sold final debitor, iar toate conturile de pasiv au totdeauna sold final creditor. 4.3. Dubla nregistrare i importana ei de control. Formulele contabile i tipurile acestora Orice operaie economic produce o dubl modificare n bilan, deci n contabilitate aceasta se va concretiza printr-o dubl nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai sum. nregistrarea concomitent i cu aceiai sum a unei operaii economice sau financiare n dou conturi, n debitul unui cont i creditul altui cont poart denumirea de dubla nregistrare. Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezentare, prin faptul c n timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimoniului ntreprinderii nu nceteaz de a fi privite sub dublu aspect: al utilitii i destinaiei economice i al modului de dobndire, aspecte care se reflect concomitent ca un raport de echivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz bunurile economice, iar cel de-al doilea care evideniaz sursele de finanare. Raportul de echivalen este reprezentat n sensul mririi concomitente a bunurilor i surselor, ct i n cel al micorrii lor. n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i transformarea bunurilor economice, n fazele circuitului economic genereaz operaii de ieire dintr-o faz i de intrare n alta, de transformare dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul. Astfel, activele curente, sub form de materii prime i materiale se transform n active curente sub forma de semifabricate i produse finite, care la rndul lor i schimb forma n active curente bneti, care din nou se transform n active curente materiale. n acest circuit, n care contabilul nregistreaz trecerea acelorai valori dintr-o stare sau form n alta, nregistrarea valorii respective se face de dou ori, deci, apare dubla nregistrare a operaiilor respective.

Dubla nregistrare d posibilitatea de a reflecta n dinamic, pe baza unui sistem coerent, cele dou aspecte ale dublei reprezentri, de asemenea, d posibilitatea efecturii unui control permanent asupra exactitii nregistrrilor efectuate. Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se stabilete o legtur reciproc. Legtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie economico-financiar poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc conturi corespondente. Modalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form de egalitate valoric se numete formul contabil. Formula contabil este compus din urmtoarele pri componente: denumirea contului corespondent debitor; denumirea contului corespondent creditor i suma care face obiectul nregistrrii. n formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau n stnga, iar contul care crediteaz se aeaz n partea de jos sau n dreapta. De exemplu: S-au procurat mijloace fixe cu plata ulterioar. Se va ntocmi formula contabil: D 123 Mijloace fixe 2 000 lei; C 539 Alte datorii pe termen scurt 2 000 lei. sau D 123 Mijloace fixe, C 539 Alte datorii pe termen scurt 2 000 lei. Formulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care se impune clasificarea acestora dup mai multe criterii, astfel: 1. n funcie de numrul de conturi corespondente din care este format formula contabil: a) Formula contabil simpl este aceea n care corespondena se stabilete ntre dou conturi: unul se debiteaz i altul se crediteaz simultan i cu aceiai sum. De exemplu: de la contul de decontare s-a transferat furnizorilor n achitarea datoriei: D 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale; C 242 Cont curent in valuta nationala. b) Formula contabil compus este formula n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare concomitent i cu aceiai sum sau invers, ntre un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare, de asemenea concomitent i cu aceiai sum. De exemplu: s-au primit de la furnizori materiale n valoare de 5000 lei i obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de 500 lei: D 211 Materiale 5000 lei; D 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat 500 lei; C 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 5500 lei. 2. n funcie de scopul pentru care se ntocmesc: a) Formula contabil curent se consider acea formul prin intermediul creia se nregistreaz n contabilitate operaiunile economico-financiare care au loc n mod obinuit, curent. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru, sumele respective se adun ntre ele, att n debitul ct i creditul contului. b) Formula contabil de stornare, reprezint o modalitate specific contabilitii de corectare a unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderilor. Eroarea poate fi, fie n nregistrarea unei sume eronate, fie n nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele corespunztoare coninutului operaiei. Formulele contabile de stornare pot fi de dou tipuri:

Formule contabile de stornare n negru constau n anularea nregistrrii efectuate anterior greit, prin inversarea conturilor corespondente din formula contabil respectiv i apoi ntocmirea i nregistrarea formulei contabile corecte; Formule contabile de stornare n rou constau n anularea unei formule contabile efectuate anterior greit prin ntocmirea i nregistrarea unei noi formule contabile similar cu cea eronat, ns cu sumele nscrise n rou (sau n negru, dar ncadrat n chenar), nscrierea unei sume n rou are semnificaia n contabilitate a unor valori cu semnul "-", avnd ca efect anularea sumei nscris anterior n mod eronat. nregistrarea operaiilor economico-financiare se face pe baza documentelor justificative, n ordinea n care acestea au avut loc, i aceasta poart denumirea de nregistrare cronologic. Se realizeaz cu ajutorul jurnalului de nregistrare a operaiilor economice. Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice Formula contabil Nr. Coninutul operaiilor economice Explicaie crt. Debit Credit Suma Din cas se achit salariul 1. 531 241 personalului ntreprinderii

4.4. Conturile sintetice i analitice. Legtura reciproc dintre conturile sintetice i analitice n funcie de detalierea informaiei, conturile contabile se mpart n sintetice i analitice. Conturile sintetice reflect bunurile economice, procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup caracteristicile lor generale. De exemplu: contul sintetic Materiale, Mijloace fixe, Capital statutar. Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice, proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. De exemplu: la fabrica de beton conturile analitice la contul Materiale pot fi: contul analitic ciment, contul analitic - nisip, contul analitic - pietri, .a. la fabrica de bomboane conturile analitice la contul Materiale pot fi: contul analitic - zahr, contul analitic - cacao, contul analitic unt i altele. Numrul conturilor analitice n care poate fi desfurat un cont sintetic este determinat de natura bunurilor, proceselor, surselor, precum i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului elementului evideniat. Regulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i pentru conturile sintetice, deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz aceleai elemente patrimoniale. Legtura dintre conturile sintetice i analiticele lor se realizeaz prin urmtoarele: a) Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul iniial al contului sintetic; b) Suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul debitor al contului sintetic; c) Suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul creditor al contului sintetic; d) Suma soldurilor finale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul final al contului sintetic.

nafara de conturi sintetice i analitice mai avem subconturi (conturi de gr. II) veriga intermediar dintre conturile sintetice i analitice. De exemplu: contul sintetic Materiale, subcontul Materiale de construcii cont analitic Vopsea. Evidena bazat pe conturile sintetice se numete eviden sintetic, iar evidena bazat pe conturile analitice eviden analitic. Contul analitic
Nr. crt. Data Intrri Cantitate Pre

Ieiri Cantitate Pre

Stoc Cantitate Pre

Rulaj Sold

4.5. Balana de verificare i importana ei pentru control Balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii care asigur respectarea n contabilitate a echilibrului permanent impus de dubla nregistrare a operaiilor economice, oferind prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a ntocmirii unor bilanuri reale i complete. Balana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice ale tuturor conturilor, folosite de o ntreprindere ntr-o perioad de gestiune, preluate din cartea-mare. Ea furnizeaz informaii n legtur cu soldule iniiale, micrile intervenite ntr-o perioada de gestiune (luna, trimestru, semestru, an) i soldurile finale la data ntocmirii ei. Funciile balanei de verificare rezult din definiia acesteia: Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Esena acesteia const n verificarea i identificarea erorilor de nregistrare n conturi a operaiilor economice, prin intermediul diferitelor egaliti care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare. nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (cartea mare) i din conturi n balana de verificare, efectuarea unor calcule greite n formulele contabile compuse, stabilirea eronat a rulajelor i soldurilor conturilor determin inegaliti ntre totalul sumelor balanei, care se semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt ce i confer caracterul unui instrument de verificare, control i reglare a nregistrrii operaiilor economice. Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice. Aceasta funcie se realizeaz prin ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic, care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane se verific concordana care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice. Funcia de legtur ntre cont i bilan. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare, prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale la nceputul urmtoarei perioade de gestiune sunt preluate din bilanul contabil. Deci, balana de verificare este puntea de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre conturile sintetice i bilan, fcnd legtur ntre procedeele de baz ale metodei contabilitii.

Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. Compararea i centralizarea datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii posibilitatea de a se cunoate mrimea i structura modificrilor intervenite n structura mijloacelor materiale i bneti, situaia debitorilor i creditorilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare la un moment dat i n dinamic, n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada viitoare. Deci, cu ajutorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga activitate economicofinanciar a ntreprinderii, care a fost reflectat n conturi distincte, oferind astfel informaii de ansamblu asupra tuturor bunurilor aflate n administrarea operativ a acestora i asupra activitii dintr-o anumit perioad de gestiune. Balana de verificare n dependen de natura conturilor pe care le conine poate fi balana de verificare ale conturilor sintetice i balana de verificare ale conturilor analitice. Balana de verificare ale conturilor sintetice dup numrul de egaliti pe care le cuprinde, poate fi: balana de verificare cu o egalitate; balana de verificare cu dou egaliti; balana de verificare cu trei egaliti. La rndul lor unele dintre aceste balane, dup coninutul i forma de prezentare pot fi ntocmite ntr-o singur variant, sau n dou variante, astfel: Balanele de verificare cu o egalitate se ntocmesc grafic sub form tabelar ca balan de solduri, cuprinznd dou coloane de solduri, debitoare i creditoare, care trebuie s fie egale ntre ele. Balana de verificare cu dou egaliti, se ntocmete grafic sub form tabelar. Ea cuprinde patru coloane, dou pentru rulaje, debitoare i creditoare, i dou pentru solduri, debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a dou serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi. Balana de verificare cu trei egaliti se prezint din punct de vedere al coninutului, ca balana de rulaje, solduri iniiale i finale, din punct de vedere grafic, ea se prezint n dou variante, i anume: sub form tabelar cu ase coloane, din care dou pentru solduri iniiale, (debitoare i creditoare), dou pentru rulaje, (debitoare i creditoare), i dou, pentru solduri finale, (debitoare i creditoare), ceea ce permite stabilirea a trei serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi: i sub forma unui tablou ntocmit dup principiul matricial, care conine aceleai egaliti, dar la ntretierea rndurilor cu coloanele i n care rulajele din perioada curent sunt redate prin formule contabile (corespondente de conturi). Aceasta poart denumirea de balan de verificare ah, deoarece, are forma unei tabele de ah. BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR SINTETICE
Simbolul conturilor 123 241 311 533 ... Denumirea conturilor Mijloace fixe Casa Capital statutar Datorii privind asigurrile ................... SOLDURI INIIALE RULAJE SOLDURI FINALE Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare 10 000 1 000 X X ... X X 5 400 600 ... 50 000 20 000 0 10 000 ... 40 000 17 000 0 10 400 ... 20 000 4 000 X X ... X X 5 400 200 ...

TOTAL

50 000

50 000

1 000 000 1 000 000

60 000

60 000

Balana de verificare ah, spre deosebire de varianta tabelar permite redarea corespondenei conturilor n care s-a nregistrat operaia economic n partid dubl. Cu ajutorul acestei balane se descoper, nu numai dac s-a respectat dubla nregistrare, ci i dac a fost debitat sau creditat contul corespunztor coninutului economic al operaiei efectuate. Cu ajutorul ei, cele trei egaliti nu se obin ntre coloanele perechi, ci la ntretierea rndurilor cu coloanele, n care rulajele din perioada curent sunt redate pe conturi corespondente. BALANA DE VERIFICAE AH (MODEL) Debit Credit Sold iniial creditor Contul 123 Contul 211 Contul 242 Contul 521 ... Total rulaj creditor Sold final creditor Sold iniial Contul Contul Contul Contul debitor 123 211 242 521 Total solduri iniiale Total rulaj Sold final debitor debitor * *

Total rul aje Total solduri finale

Cu toate avantajele pe care le prezint acest tip de balan, n practic se utilizeaz mai rar datorit numrului mare de conturi corespondente ntr-o perioad de gestiune i imposibilitatea transpunerii lor pe formatul de hrtie folosit. n situaia n care conturile sintetice se desfoar n analitice, este necesar s se ntocmeasc i balane de verificare a conturilor analitice. Se ntocmete cte o balan analitic pentru fiecare cont sintetic, desfurat n conturi analitice. Balanele de verificare analitice sunt un mijloc eficient pentru stabilirea legturii dintre evidena analitic i evidena sintetic, motiv pentru care mai poart denumirea de balane auxiliare sau secundare. Totodat, balanele de verificare analitice sunt necesare cunoaterii detaliate n legtur cu existena i micarea elementelor patrimoniale ale ntreprinderii. Tehnica de ntocmire a acestora const n preluarea sumelor totale i a soldurilor tuturor conturilor analitice, deschise pentru un cont sintetic, cu ajutorul lor se stabilesc apoi o serie de corelaii i indicatori care difer de modul de funcionare a conturilor i de numrul de etaloane de eviden utilizate n cadrul conturilor analitice. BALANA DE VERIFICARE A CONTURILOR ANALITICE Nr. Conturi Sold iniial Rulaj debitor Rulaj creditor Sold final crt. analitice Q P Q P Q P Q P

Exactitatea nregistrrilor fcute n conturile analitice i cel sintetic de care aparin, se verific prin corelaiile ntre datele acestei balane i cele din contul sintetic, astfel: totalul sumelor debitoare ale tuturor conturilor analitice din balan, trebuie s fie egal cu totalul sumelor debitoare ale contului sintetic; totalul sumelor creditoare ale tuturor conturilor analitice din balan trebuie s fie egal cu totalul sumelor creditoare ale contului sintetic; totalul soldurilor tuturor conturilor analitice din balan, trebuie s fie egal i de acelai sens cu soldul contului sintetic. Balanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare a erorilor de nregistrare prin intermediul egalitilor care trebuie s existe ntre totalul sumelor diferitor coloane, precum i prin intermediul corelaiilor care se stabilesc cu ajutorul lor. Ne asigurarea unei egaliti sau a unei corelaii se datoreaz existenei unei erori. Cu ajutorul balanei de verificare se pot descoperi o serie de erori, cum sunt: - erori de ntocmire a balanei de verificare; - erori de nregistrare n cartea-mare; - erori de stabilire a sumei din formulele contabile. Din categoria erorilor care nu se pot descoperi cu ajutorul balanelor de verificare sintetice, pot fi omisiunile de nregistrare a operaiilor, erorile de compensaie, erorile de imputaie i erorile de nregistrare n jurnalul de nregistrare a operaiilor economice. Omisiunile constau n faptul c operaia economic nu a fost nregistrat de loc, nici n contul debitor, nici n contul creditor. Identificarea unor astfel de erori este posibil n urma verificrii documentelor dac au fost nregistrate n totalitate. Erorile de compensaie se datoreaz raportrii greite a sumelor din documentele justificative n jurnal, sau din jurnal n cartea-mare, n sensul c s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont sau mai multor conturi i alt sum n minus, egal cu cea trecut n plus, n aceeai parte a unuia sau mai multor conturi, astfel nct pe total cele dou categorii de erori se compenseaz. Identificarea acestor erori este posibil datorit apariiei de solduri finale nefireti n unele conturi. Erorile de imputaie se datoreaz raportrii unei sume exacte ca mrime din jurnal n cartea-mare, att la debit ct i la credit, ns nu n conturile n care trebuia trecut, ci n alte conturi, care nu corespund coninutului economic al operaiei respective. Erorile de nregistrare n jurnalul de nregistrare a operaiilor economice se pot datora stabilirii greite a conturilor corespondente, nregistrarea unei operaii de dou ori, att la debit ct i la credit, ntocmirii unor formule contabile corecte, dar cu alt sum, mai mare sau mai mic, att la debit, ct i la credit. Singura balan de verificare care descoper erorile care nu influeneaz egalitile este balana-ah, ntruct ea red pe lng cele trei serii de egaliti i corespondena conturilor. Pentru ntocmirea balanei de verificare se procedeaz astfel: se transpun operaiile efectuate n timpul perioadei de gestiune din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (cartea-mare); se totalizeaz sumele nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont deschis n carteamare i se stabilete soldul acestora; se transpun datele din conturile deschise n cartea-mare (soldurile iniiale, rulajele i soldurile finale) n formularul balanei de verificare; se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile obinute n cadrul fiecrei perechi de coloane (debitoare-creditoare) trebuie s fie egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor din balana de verificare, trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice.

4.6. Planul de conturi: structur i componen Planul de conturi este un tablou al conturilor sistematizate n mod anumit, destinat pentru organizarea evidenei contabile la ntreprindere. Este un document normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. Planul de conturi cuprinde patru capitole: Dispoziii generale; Terminologia; Nomenclatorul conturilor contabile; Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile. Capitolul I Dispoziii generale cuprinde caracteristica general a capitolelor planului de conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu formele rapoartelor financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor. n capitolul II Terminologia sunt formulate definiiile termenilor i noiunilor de baz utilizate n planul de conturi. Capitolul III Nomenclatorul conturilor contabile cuprinde lista conturilor subdivizate n clase i grupe n care se evideniaz conturile de gradul I i II. n capitolul IV Norme metodologice de utilizare a conturilor contabile sunt caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul I, este prezentat corespondena conturilor pe tipurile principale de operaii. Planul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul economic i include clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul I (conturile sintetice) i conturile de gradul II (subconturile). Planul de conturi cuprinde 9 clase: 1. Active pe termen lung; 2. Active curente; 3. Capital propriu; 4. Datorii pe termen lung; 5. Datorii pe termen scurt; 6. Venituri; 7. Cheltuieli; 8. Conturi ale contabilitii de gestiune; 9. Conturi extrabilaniere. Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i externi. Dup coninutul economic ele se divizeaz n conturi de bilan (clasele 1-5) i conturi de rezultate (clasele 6-7). Conturile de bilan sunt destinate contabilizrii activelor, capitalului propriu i datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune soldul (debitor sau creditor) acestor conturi se reflect n bilanul contabil (anexa 1). Conturile de rezultate sunt destinate contabilizrii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajele conturilor: debitoare pe conturile de cheltuieli i creditoare pe conturile de venituri se trec n Raportul privind rezultatele financiare (anexa 2). Clasa 8 cuprinde conturile contabilitii de gestiune. Acestea sunt destinate generalizrii informaiei privind consumurile de producie, costul produciei (lucrrilor, serviciilor) i rentabilitii produciei utilizate numai pentru necesitile interne ale ntreprinderii n scopul lurii unor decizii concrete de gestiune. Conturile claselor 1,2,7,8 sunt conturi de activ cu excepia urmtoarelor conturi: 113 Amortizarea activelor nemateriale; 124 Uzura mijloacelor fixe; 126 Epuizarea resurselor naturale; 214 Amortizarea obiectelor de mic valoare i scurt durat; 222 Corecii la creante dubioase 233 Diminuarea valorii investiiilor pe termen scurt care sunt conturi de

contraactiv, funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, se reflect n activul bilanului n parantez adic cu semnul "" (minus) i se scad din totalul sumelor; contul 133 Modificarea valorii investiiilor pe termen lung poate avea att sold debitor, ct i creditor, deoarece este un cont rectificativ, rectific valoarea investiiilor. n bilan soldul debitor al acestuia se reflect n activ prin cifre obinuite, iar cel creditor prin cifre negative. Conturile 3, 4, 5, 6 sunt conturi de pasiv cu excepia urmtoarelor conturi: 313 Capital nevrsat, 314 Capital retras, 334 Utilizarea profitului care sunt conturi de activ, se reflect n bilan n pasiv cu semnul minus. Conturile 312 Capital suplimentar, 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, 333 Profit net (pierdere neacoperit) al perioadei de gestiune, 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung pot avea att sold creditor, ct i debitor. n bilan soldul creditor se reflect n pasiv prin cifre obinuite, iar cel debitor prin cifre negative. Clasa 9 care include conturile extrabilaniere sunt destinate generalizrii informaiei privind existena i micarea activelor care nu aparin ntreprinderii cu drept de proprietate, dar se afl n folosin sau la dispoziia acesteia. Simbolizarea cifric a conturilor sa fcut dup metoda sistemului zecimal, potrivit creia conturile folosite se mpart n zece clase, fiecare clas poate cuprinde maximum 10 grupe de conturi, fiecare grup poate cuprinde 10 conturi sintetice, fiecare cont sintetic se poate desfura pe 10 subconturi. Clasele de conturi sunt simbolizate cu o singur cifr de la 1 la 9. Grupele de conturi sunt simbolizate cu dou cifre, din care prima indic simbolul clasei n care este inclus grupa respectiv, iar a doua numrul grupei. Conturile de gradul I (conturile sintetice) sunt simbolizate cu trei cifre, din care primele dou formeaz simbolul grupei la care se refer contul respectiv, iar a treia cifr reprezint simbolul contului de gradul I. Conturile de gradul II (subconturile) sunt simbolizate cu patru cifre, din care primele trei indic codul contului de gradul I, iar a patra cifr reprezint numrul contului de gradul II. 1 2 3 4 simbolul clasei simbolul grupei simbolul contului de gradul I simbolul contului de gradul II (subconturilor)

Conturile de gradul I din clasele 1-7 sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, iar conturile de gradul I din clasele 8-9 i conturile de gradul II din toate clasele se aplic dac este necesar, innd cont de particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind publicarea informaiilor n rapoartele financiare, precum i n scopul de analiz i control. Planul de conturi este strns legat cu rapoartele financiare. Simbolurile i denumirile claselor 1-5 din planul de conturi coincid cu numerele i denumirile capitolelor din bilanul contabil, iar numerele i denumirile grupelor de conturi ale claselor menionate coincid cu numerele i denumirile subcapitolelor bilanului contabil. Denumirea conturilor de gradul I din clasele 6-7 coincid, de regul, cu denumirea rndurilor din raportul privind rezultatele financiare, iar informaia din conturile de gradul II - cu denumirea rndurilor din anexele la rapoartele financiare.