Impuesto sobre Beneficios (I B): PGC

Introducción, 9 8-9

El registro del IB en el PGC 90 seguía el sistema basado en las

diferencias, temporales-permanentes, entre el resultado
contable y la base imponible, a partir de la cuenta de pérdidas y
ganancias, que revertirán en futuros ejercicios, lo que se
contabiliza como una deuda o crédito en el balance.

El registro del IB en el PGC 08 parte de considerar las

Antonio Esteban
Contenido Blog

diferencias que darán lugar a activos y pasivos por impuestos

diferidos tomando, para ello, como referente el balance de la
empresa.
El PGC 08, de acuerdo con el Marco Conceptual, se otorga mayor
preferencia a los activos y pasivos que a los gastos e ingresos.

Impuesto corriente
Impuesto Diferido

PyG/ECPN
AE / 1
 Impuesto sobre Beneficios (I B)
Introducción, 9 8-9

El registro del IB en el PGC 08 no calcula las diferencias

temporales entre la base imponible y el beneficio contable sino
que analiza los valores del balance, es decir, se calcula la
diferencia, si existe entre el valor contable de un bien o pasivo y
el valor que se le atribuye fiscalmente.
Antonio Esteban
Contenido Blog

De esta forma este método analiza las diferencias entre activos

y pasivos y las denomina diferencias temporarias, y a través de
ellas es como se calcula el saldo de impuesto diferido (o
anticipado) y es la variación de dicho saldo lo que permite el
cálculo del gasto por impuesto del ejercicio.

AE / 2
 Impuestos sobre beneficios

El impuesto corriente es la
cantidad que satisface la
empresa como consecuencia de
las liquidaciones fiscales Activos y pasivos
Antonio Esteban
Contenido Blog

relativas al ejercicio.
por
El impuesto corriente se Impuesto corriente
reconocerá como un pasivo en la
medida en que esté pendiente de
pago

PGC 08 (NRV, 13).

AE / 3
 Impuestos sobre beneficios

Diferencias temporarias

Son las derivadas de la diferente

valoración, contable y fiscal,
atribuida a los activos, pasivos y
determinados instrumentos de
patrimonio propio de la empresa, Activos y pasivos
Antonio Esteban
Contenido Blog

en la medida en que tengan

incidencia en la carga fiscal
por
futura. Impuesto diferido
Estas diferencias provienen,
entre otras, de:
• Diferencias temporales
• De ingresos y gastos que se
imputan al patrimonio neto y no
se incluyen en la base imponible

PGC 08 (NRV, 13).

AE / 4
 Impuestos sobre beneficios

ACTIVO PASIVO

Diferencia temporaria Diferencia temporaria

BI Fiscal >
deducible imponible
Antonio Esteban

BI Contable
Contenido Blog

Activo diferido Pasivo diferido

Diferencia temporaria Diferencia temporaria

BI Fiscal <
imponible deducible
BI Contable
Pasivo diferido Activo diferido

AE / 5
 Impuestos sobre beneficios

Diferencias temporarias

Dif. temporarias
Son las que darán lugar a una
imponibles
deuda (pasivo) o mayor cantidad
Antonio Esteban
Contenido Blog

a pagar o menores cantidades o

devolver en ejercicios futuros,
normalmente a medida que se
recuperen los activos o se
liquiden los pasivos de los que
se derivan.

PGC 08 (NRV, 13).

(479)

Pasivos por impuesto diferido

AE / 6
 Impuestos sobre beneficios

Diferencias temporarias

Dif. temporarias

Son las que darán lugar a deducibles

Antonio Esteban
Contenido Blog

menores cantidades a pagar o

mayores cantidades a devolver
por impuestos en ejercicios
futuros, normalmente a medida
que se recuperen los activos o
pasivos de los que se derivan.

PGC 08 (NRV, 13).

(474)

Activos por impuesto diferido

AE / 7
 Impuestos sobre beneficios

Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios

Comprende la parte relativa al:
• gasto (ingreso) por el impuesto corriente, y
• gasto (ingreso) por el impuesto diferido.
Antonio Esteban
Contenido Blog

Impuesto corriente
• Se corresponde con la cancelación de las
retenciones y pagos a cuenta, así como
• Con el reconocimiento de los pasivos y ctivos
por impuesto corriente.

AE / 8
 Impuestos sobre beneficios

Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios

Comprende la parte relativa al:
• gasto (ingreso) por el impuesto corriente, y
• gasto (ingreso) por el impuesto diferido.
Antonio Esteban
Contenido Blog

Impuesto diferido
• Se corresponderá con el reconocimiento y la
cancelación de los pasivos y activos por
impuesto diferido, así como
• En su caso, por el reconocimiento e
imputación a la cuenta de pérdidas y
ganancias del ingreso directamente imputado
al patrimonio neto que pueda resultar de la
contabilización de aquellas deducciones y
otras ventajas fiscales que tengan la
naturaleza económica de subvención.

AE / 9
 Impuestos sobre beneficios

Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios

Tanto el:
• gasto (ingreso) por el impuesto corriente, como
• gasto (ingreso) por el impuesto diferido.
se inscribirán
Antonio Esteban
Contenido Blog

en la cuenta de pérdidas y ganancias.

• No obstante, los activos y pasivos por el

impuesto corriente y diferido tendrán como
contrapartida una partida del patrimonio neto
si
Se relacionasen con una transacción o suceso
que se hubiese reconocido directamente en el
patrimonio neto

AE / 10
 Impuestos sobre beneficios

Impuesto corriente (6300)

Cargos
Antonio Esteban
Contenido Blog

Cuota a Retenciones Resultado

ingresar soportadas del ejercicio
(4752) (473) (129)

AE / 11
 Impuestos sobre beneficios

Impuesto corriente (6300)

Abonos
Antonio Esteban
Contenido Blog

Cuota
ejercicios Resultado
anteriores del
que recupera ejercicio
la empresa (129)
(4709)

AE / 12
 Impuestos sobre beneficios

Impuesto diferido (6301)

Cargos (I)
Antonio Esteban
Contenido Blog

Diferencia Diferencias Aplicación

temporarias temporarias crédito
impositivo
imponibles deducibles (compensación
(ejercicio) (ej. anteriores) BI negativas)
(479) (4740) (4745)

AE / 13
 Impuestos sobre beneficios

Impuesto diferido (6301)

Cargos (II)
Antonio Esteban
Contenido Blog

Efecto Efecto
impositivo: Aplicación impositivo
deducciones y Por la
- Diferencias bonificaciones transferencia a
permanentes resultados de
(varios ejercicios)
(834) ingresos
- Deducciones y registrados en PN
bonificaciones (4742) que generaron I
(835) diferido (8301)

AE / 14
 Impuestos sobre beneficios

Impuesto diferido (6301)

Abonos (I)
Antonio Esteban
Contenido Blog

Diferencia Diferencias Crédito

temporarias temporarias impositivo
ejercicio (BI
deducibles imponibles negativas a
(ejercicio) (ej. anteriores) compensar)
(4740) (479) (4745)

AE / 15
 Impuestos sobre beneficios

Impuesto diferido (6301)

Abonos (II)
Antonio Esteban

-
Contenido Blog

Diferencias Efecto
permanentes Por los activos
por impositivo
periodificadas
(836) deducciones y Por la
otras ventajas transferencia a
resultados de
- Deducciones y
fiscales por gastos registrados
bonificaciones utilizar en PN que
periodificadas generaron I
(4742) diferido (8301)
(837)

AE / 16