Dizolvarea i lichidarea societilor comerciale

Obiective : 1Cunoaterea de ctre studeni a cadrului legislativ care reglementeaz lichidarea societilor comerciale; 2Cunoaterea de ctre studeni a operaiunilor care se efectueaz n cazul dizolvrii prin lichidare; 2Rezolvarea unei aplicaii, aplicnd att tratamentul contabil ct i cel fiscal. Desfurarea cursului 1.Izvorul juridic Juridic, dizolvarea societatilor comerciale este reglementata de art.222-232 din Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare*. Operatiunile de lichidare a societatilor comerciale sunt reglementate de art. 246-264 din Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si de Legea nr. 85/2066 privind procedura insolvenei. Incetarea existentei societatilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a doua etape: dizolvarea si lichidarea. *Legea 31/1990 R a fost modificat i completat de Lg.161/2003, publicat n MO nr.279/21.04.2003. 2.Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii societii comerciale cu excepia dizolvrii prin falimentul societii a). Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale societii, nregistrarea rezultatelor inventarierii i evalurii; b). ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea care urmeaz s se lichideze, n funcie de rezultatele inventarierii i evalurii; c).Stabilirea de ctre AGA a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator; d). Valorificarea elementelor de activ; e).Achitarea datoriilor societii comerciale ctre: 3bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor sociale; 4salariai; 5ali teri (furnizori, creditori diveri, etc.) f).Stabilirea rezultatului lichidrii; g).Calcularea, retinerea i virarea obligaiilor fiscale (impozit pe profit i impozit pe dividende,TVA) h).ntocmirea bilanului de partaj; i).Efectuarea partajului capitalului propriu.Partajul const n mprirea activului net rezultat din lichidare, ntre asociaii/acionarii societii n funcie de prevederile actului constitutiv, hotrrii AGA i cota de participare la capitalul social.

Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar, lichidatorii sunt obligai s ntocmeasc situaiile financiare anuale. 3.Operaiunile care se efectueaz n cazul n care societatea intr n faliment a). sigilarea si conservarea bunurilor care fac parte din averea societatii comerciale; b). inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv, inregistrarea rezultatelor inventarierii si ale evaluarii, efectuate cu aceasta ocazie; c) intocmirea situatiilor financiare de catre societatile comerciale care urmeaza sa se lichideze ; d). vanzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente; e). vanzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalatii) cat mai avantajos si cat mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor; f). depunerea la banca, in contul debitorului, a sumelor realizate din vanzarea bunurilor; g). stabilirea, potrivit legii, a masei pasive; h). trecerea distincta pe documentele fiscale a obligatiilor nascute in timpul procedurii de faliment, fata de cele nascute anterior declararii procedurii de faliment; i). distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire intre creditori, in ordinea prevazuta de lege; j). intocmirea si aprobarea raportului final; k).intocmirea situatiilor financiare finale. Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar, lichidatorii sunt obligai s ntocmeasc situaiile financiare anuale.

Aplicaie: Societatea comercial X prezint nainte de lichidare urmtoarele elemente patrimoniale: 6mijloace fixe 100.000 u.m. 7amortizarea mijloacelor fixe 40.000 u.m. 8stocuri 50.000 u.m. 9disponibiliti n conturile bancare 10.000 u.m. 10capital social 70.000 u.m. 11rezerve legale consituite 10.000 u.m. 12datorii comerciale 30.000 u.m. 13datorii la bugetul de stat 10.000 u.m. Efectuai operaiunile de lichidare prevzute la pct.2 (societatea s-a dizolvat prin lichidarea voluntar, hotrt de asociaii societii). a). Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale societii, nregistrarea

rezultatelor inventarierii i evalurii; 14presupunem c n urma inventarierii elementelor de activ i pasiv nu s-au constatat diferene; 15mijloacele fixe au fost evaluate la 65.000 u.m. Operaiuni contabile 16nregistrarea diferenelor din reevaluare ca diferen ntre valoarea reevaluat i valoarea net contabil ( 65.000 u.m.-(100.000 u.m.-40.000 u.m.)) 21x Mijloace fixe = 105 - 5.000 u.m. Rezerve din reevaluare

b). ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea care urmeaz s se lichideze, n funcie de rezultatele inventarierii i evalurii; Element patrimonial Capital social Rezerve legale Rezerve din reevaluare Mijloace fixe Amortizare m.fixe Stocuri Datorii comerciale Datorii ctre buget Disponibil n banc TOTAL ACTIV PASIV 70.000 10.000 5.000 105.000 50.000 30.000 10.000 10.000 125.000 125.000

c).Stabilirea de ctre AGA a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator; AGA a stabilit c lichidatorul poate ntreprinde toate operaiunile necesare valorificrii activelor, plata datoriilor i mprirea activului net asociailor. d). Valorificarea elementelor de activ; 17d1). vnzarea mijloacelor fixe cu suma de 70.000 u.m. 461 Debitori diveri = - 83.300 u.m. 7583 - 70.000 u.m. Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 4427 - 13.300 u.m. TVA colectat %

- scoaterea din gestiune a mijlocului fix vndut % = 21X - 105.000 u.m. Imobilizri corporale - 40.000 u.m.

281 Am.imob.corporale 6583- 65.000 u.m. Ch.cu activele cedate i alte op.de capital - ncasarea cv mijl.fix vndut 512 Conturi curente la bnci =

461 - 83.300 u.m. Debitori diveri

-d2).vnzarea stocurilor la preul de 60.000 u.m. vnzarea stocurilor = % - 71.400 u.m. 70x - 60.000 u.m. Ven.din vanz.stocurilor 4427 - 11.400 u.m.

4111 Clieni

descrcarea de gestiune 3xx Stocuri 50.000 u.m.

60x = Ch.privind stocurile -

ncasarea cv. stocurilor vndute = 4111 - 71.400 u.m. Clieni

512 Conturi curente la bnci

e).Achitarea datoriilor societii comerciale % 40x Datorii comerciale 44x Datorii ctre buget = 512 - 40.000 u.m. Conturi curente la bnci 30.000 u.m. 10.000 u.m.

f).Stabilirea rezultatului lichidrii Rezultatul lichidrii = Veniturile din valorificarea activelor Cheltuielile legate de lichidare i plata datoriilor presupunem c onorariul lichidatorului este de 2.000 u.m. i a fost achitat prin banc(lichidatorul nu este pltitor de TVA); nregistrarea cheltuielilor cu onorariul lichidatorului: = 512 2.000 u.m. Conturi curente la bnci

622 Ch.cu com.i onorariile

stabilirea rezultatului lichidrii : 121 = % 117.000 u.m. 658365.000 u.m. 60x 50.000 u.m. 6222.000 u.m. 121 130.000 u.m. 60.000 u.m

% 758370.000 u.m. 70x -

rezultatul lichidrii = 130.000 117.000 = 13.000 u.m.

g).Calcularea, retinerea i virarea obligaiilor fiscale (impozit pe profit i impozit pe dividende,TVA) - stabilirea impozitului pe profit aferent rezultatului lichidrii (cota de impozitare = 16%) 13.000 u.m. x 16% = 2.080 u.m. - nregistrarea impozitului pe profit: 691 = Cheltuieli cu imp.pe profit 441 Imp.pe profit 2.080 u.m.

stabilirea TVA de plat = 4423 24.700 u.m.

4427

impozitarea rezervei legale (rezerva legal a fost dedus la calculul impozitului pe profit, ori orice rezerv legal distribuit participanilor, asociailor trebuie impozitat (art.22, alin 5). din Codul fiscal));

rezerva legal 10.000 u.m. x 16% = 1.600 u.m. 691 = Cheltuieli cu imp.pe profit 441 1.600 u.m. Imp.pe profit aferent rez.legale

-impozitarea rezervei din reevaluare(art.22, alin 5) din Codul fiscal) rezerva din reevaluare 5.000 u.m. x 16% = 800 u.m. 691 = 441 Cheltuieli cu imp.pe profit 800 u.m. Imp.pe profit aferent rez.legale

achitarea impozitului pe profit calculat i a TVA :

impozit pe profit total = 2.080 + 1.600 + 800 = 4.480 u.m. % 4414.480 u.m. 4423 105 = 512 29.180 u.m. 24.700 u.m.

trecerea rezervelor din reevaluare la rezerve = 106x 5.000 u.m.

h).ntocmirea bilanului de partaj; ACTIV Disponibil la banc TOTAL ACTIV 93.520 93.520 PASIV Capital social 70.000 Rezerve (10.000+5.000) 15.000 Profit net 8.520 TOTAL PASIV 93.520

i).Efectuarea partajului capitalului propriu.Partajul const n mprirea activului net rezultat din lichidare, ntre asociaii/acionarii societii n funcie de prevederile actului constitutiv, hotrrii AGA i cota de participare la capitalul social. Capitalul propriu = Total activ Total datorii = 91.000 u.m. -nregistrarea partajului:

partajul capitalului social = 456 456 456 70.000 u.m. 15.000 u.m. 6.000 u.m.

1012

-partajul rezervelor 106 = -partajul profitului net 121 =

- reinerea impozitului pe dividende Presupunem c acionarii sunt persoane fizice rezidente (cota imp.pe dividende este de 5%) 456 = % 1.050 u.m. 446x 750 u.m. Imp. Pe dividende asupra rezervelor 446y 300 u.m. Imp. Pe dividende asupra profitului - virarea impozitului pe dividende % = 446x 446y 512 1.050 u.m 750 u.m. 300 u.m.

achitarea activului net rezultat n urma lichidrii ctre acionari

456

512

89.950 u.m.

Observaii : - n practica contabil din alte ri este recomandat utilizaea unor conturi particulare n operaiunile de lichidare.Exemplu: - ct.128 Rezultatul lichidrii - ct. 673 Cheltuieli extraordinare privind lichidarea - ct. 773 Venituri extraordinare privind lichidarea unii autori recomand urmtoarea nregistrare referitoare la impozitarea rezevelor care anterior au fost deduse din profitul impozabil: partajul rezervelor 106 = 456

impozitarea rezervelor 456 = 441

n aplicaia noastr impozitarea rezervelor s-a fcut pe baza cheltuielilor cu impozitul pe profit, diminundu-se astfel profitul din lichidare i, ca urmare profitul din lichidare care urmeaz a fi repartizat participanilor va fi mai mic impozitul calculat, fr a se modifica ns activul net de repertizat participanilor.