tmutat a 2012.

vrl szl szemlyi jvedelemad, a jrulk, a klnad, az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls, az egszsggyi hozzjruls bevallshoz, helyesbtshez, nellenrzshez A 2012-es vrl szl 1253-as bevallsi nyomtatvny: a szemlyi jvedelemad, az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls, az egszsggyi hozzjruls, a magnszemly jogviszony megsznshez kapcsold egyes jvedelmeit terhel klnad, a jrulkfizetsi ktelezettsg fels hatrt meghaladan levont egyni nyugdjjrulk visszaignyelhet sszegnek, a nyugdj mellett egyni vllalkozi tevkenysget folytatk egszsgbiztostsi s nyugdjjrulknak a bevallsra szolgl. A 1253-as bevallsi nyomtatvny a trvnyi rendelkezsek alapjn kszlt, annak h tkrkpe. Az tmutatval segtsget kvnunk nyjtani nnek abban, hogy a bevallst a trvnyi elrsoknak megfelelen tudja elkszteni, azonban felhvjuk figyelmt, hogy az itt olvashat magyarzatok a trvnyt nem ptoljk. Mieltt kitlten a nyomtatvnyt, vegye el a munkltat(k)tl / kifizet(k)tl kapott igazolsait, mert az tmutatban lertakkal egytt segtsget nyjtanak abban, hogy hibtlan bevallst kszthessen. Mirl olvashat a bevalls tmutatjban? ltalnos tudnivalk 1. A bevalls beadsra vonatkoz hatridk 2. Mely esetekben nem kell bevallst benyjtani? 3. A bevalls kitltsvel kapcsolatos tudnivalk 4. Az adbevalls alrsa 5. Mi a teend a bevalls kitltshez felhasznlt iratokkal, igazolsokkal? 6. Az adtartozs megfizetsre vonatkoz szablyok 7. A visszaignyls szablyai 8. A ptlkmentes rszletfizetsre vonatkoz elrsok 9. Hogyan ptolhat a bevalls? 10. A hibsnak minstett bevalls javtsa 11. A bevalls adzi javtsa (helyesbtse) 12. A bevalls nellenrzsvel kapcsolatos tudnivalk 13. A bevalls rszei 14. A bevalls lapjai 15. A bevalls f lapjait kiegszt egyes nyomtatvnyok ltalnos tudnivalk

Ha n magnszemlyknt munkltat, s ezzel sszefggsben a kltsgvets fel ktelezettsge keletkezett (az alkalmazottl levont adelleg, munkaer-piaci, egszsgbiztostsi- s nyugdjjrulk cmn), akkor ezeket a ktelezettsgeket az elektronikus ton elkldtt 1208-as bevallsban, vagy a papralapon benyjtott 1208E - az egyszerstett foglalkoztatssal sszefgg ktelezettsgekrl azon adzk szmra, akik nem ktelezettek az adzs rendjrl szl trvny szerint elektronikus bevallsra elnevezs bevallsban kellett bevallania. Az emltett ktelezettsgeket a 1253-as bevallsban ne szerepeltesse! Amennyiben nnek a 2012. advben a jogviszony megsznshez kapcsold egyes jvedelmeit terhel klnad ktelezettsgrl is szmot kell adnia, akkor azt a 1253-07es lap kitltsvel kell megtennie! A jrulkfizetsi ktelezettsg fels hatrt meghaladan ntl levont egyni nyugdjjrulkot tovbbra is a bevalls erre szolgl sornak kitltsvel krheti vissza akkor, ha azt v kzben a foglalkoztatjval nem szmolta el. Az egszsgbiztostsi jrulknak fels hatra nincs, ezrt ilyen cmen visszaignyelhet tlvont jrulk nem keletkezhetett. Az tmutat mellkletben minden olyan adat megtallhat, mely a kitlts sorn szksges lehet (Pl.: befizetsi szmlaszmok, a 2012. vre a NAV ltal kzztett zemanyagrak). A bevalls tmutatjnak rsze a Pldatr, mely pldkkal segti a bevalls helyes kitltst. Az egyni vllalkozk s a mezgazdasgi stermelk adzsi tudnivalit (kitltsi tmutat, mellklet, pldk) nll tmutat tartalmazza. 1. A bevalls beadsra vonatkoz hatridk 2013. februr 15-ig meg kell kapnia az adbevallsa kitltshez szksges minden igazolst s tjkoztatst.1 Ha n egyni vllalkoz, vagy ltalnos forgalmi ad fizetsre ktelezett magnszemly, akkor a bevallst 2013. februr 25-ig nyjtsa be s teljestse esetleges adfizetsi ktelezettsgt is.2 Ms esetekben 2013. mjus 21-e az adbevalls benyjtsnak s a megllaptott ad megfizetsnek a vgs hatrideje.3 2018. december 31-ig rizzen meg minden olyan okmnyt, igazolst s egyb bizonylatot, amelyet a 2012. vi adbevallsa kitltse sorn felhasznlt! Ne feledje, hogy az ad megfizetse nem ptolja az adbevallst! 2. Mely esetekben nem kell bevallst benyjtani?

1 2

Az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny (Art.) 46. (4) bekezds Art. 1. sz. mellklet I./B/2/a) pont s 2. sz. mellklet I./1./B/ d) pont, valamint 37. (2) bekezds 3 Art. 1. sz. mellklet I./B/2/b) pont s 2. sz. mellklet I./1./B/ c) pont, valamint 37. (2) bekezds

3 Ha n 2013. februr 15-ig a 1253NY nyilatkozatval az egyszerstett bevallst vagy 2013. janur 31-ig a 12NY29-es nyilatkozatval a munkltat ltal trtn admegllaptst vlasztotta s megfelel a feltteleknek; Ha n megfelel a feltteleknek s adnyilatkozatot (1253ADNYILATKOZAT) nyjt be a 2012. vi szemlyi jvedelemad ktelezettsgrl;

Az elzeken tl nem kell bevallst adnia a magnszemlynek, ha az advben egyltaln nem vagy csak olyan bevtelt szerzett, amelyet a trvny rendelkezsei szerint nem kell bevallani.4 Ilyenek lehetnek: Azok a bevtelek, amelyeket a jvedelem kiszmtsnl nem kell figyelembe venni, kivve, ha azt be kell szmtani a magnszemly sszes jvedelmbe az advben;5 amely ing vagyontrgy truhzsbl szrmazik, s az ves sszege nem haladja meg a 600 000 forintot, vagy az abbl az advben megllaptott sszes jvedelem nem haladja meg a 200 000 forintot; amely ingatlan truhzsbl, a vagyoni rtk jog gyakorlsnak tengedsbl, e jogrl val lemondsbl szrmazik, ha abbl jvedelem nem keletkezik; amely utn a szemlyi jvedelemad megfizetsre a kifizet ktelezett; amely kamatjvedelemnek minsl, s abbl a kifizet az adt levonta; amely pnzbeli nyeremnynek minsl;6 amely nemzetkzi szerzds vagy viszonossg alapjn, Magyarorszgon nem adztathat; amelyet kln trvny rendelkezse szerint nem kell bevallani. Nem kell bevallst benyjtania nnek akkor, ha az advben kizrlag admentes jogcmen szerzett bevtelt, vagy ha n belfldi illetsg s kizrlag az egyszerstett foglalkoztats keretben szerzett jvedelme nem rte el a 840 000 forintot. Abban az esetben, ha n mezgazdasgi stermel (talnyadzst alkalmaz kistermel is), s az e tevkenysgbl szrmaz bevtele a 600 000 forintot nem haladta meg, s ms, bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelme sem volt, akkor nem kell bevallst benyjtania. Ha nnek a 2012-es vrl nem kell bevallst benyjtania, de az llami adhatsgtl bevallsi csomagot kapott, azt nem kell kitltenie. Elfordulhat, hogy az llami adhatsg ltal kikldtt bevallsi csomag cmzettje a kzbestskor mr nem l. Ebben az esetben az elhunyt magnszemly adjt az llami
4 5

Szja-trvny 11. (3) bekezds Szja-trvny 3. 75. pont 6 Szja-trvny 76. (2) bekezds

4 adhatsg hatrozattal llaptja meg, a hozztartozi nem kszthetik el az adbevallst. A teendrl rdekldjn a NAV gyflszolglatainl. 3. A bevalls kitltse Krjk, hogy az adbevallsi nyomtatvnyt kt pldnyban, tintval, nyomtatott betkkel olvashatan tltse ki! Az adbevallsban csak a fehr rovatokba rjon! Ha a kitlts kzben hibzik, a hibs adatot hzza t, s alrsval igazolja a javtst. Felhvjuk a figyelmt, hogy a bevallsa alrs nlkl rvnytelen! A bevallshoz a NAV honlapjrl is letltheti az ott megtallhat ltalnos Nyomtatvny Kitlt (tovbbiakban: NYK) keretprogramot, majd a nyomtatvnykeresben a 1253 jel bevallst, s a keretprogramba trtn betltse utn, a program segt nnek kiszmtani a ktelezettsgeit. A kitltst tmogat program segt abban, hogy n a hasznlat sorn a lehet legkevesebb hibt kvethesse el, illetve a kitlts befejezsekor elvgzett ellenrzs esetn felhvja a figyelmt a tovbbi teendire, ha valamit nem jl (hinyosan) tlttt volna ki a bevallsban. Tjkoztatjuk, hogy bizonyos adatokat elegend csak egyszer kitltenie, a tovbbiakban a program nllan szmol, illetve biztostja a bevallsban az adatok megjelenst. Fontos tudnia, hogy a kitlt program gyakorlati alkalmazsa sorn a felmerl problmkat folyamatosan kiigaztjuk, ezrt a program letltsekor mindig az utols verzit vlassza. Ha a program srga hibajelzst ad, az csak figyelmeztets, figyelemfelhvs. Ettl az n bevallsa mg j lehet! Amennyiben mdja van arra, hogy az Interneten elrhet NYK program segtsgvel tltse ki a bevallst, clszer ezt vlasztania, mert a program a hiba elkvetsnek lehetsgt a lehet legkisebbre korltozza. Fontos! A kitlt program segt nnek bevallsa kitltsben, de a hasznlata az tmutat ismerete nlkl nem biztostja a hibtlan ktelezettsg teljestst. Figyeljen arra is, ha egy korbbi rtkadat trsra (javtsra) kerl, mindig vegye ignybe a mezk jraszmolsa menpontot. Figyelem! Az Internetes kitlt program segtsgvel elksztett bevallsban a nyomtatst kveten beklds eltt szlelt hiba esetn, a bevallst az Internetes program segtsgvel ismtelten ki kell tlteni, az gy javtott, kinyomtatott bevallst kell bekldeni. A kinyomtatott bevallsra utlag, kzzel bert mdostsokat a feldolgozs sorn a ktdimenzis pontkd beolvas nem veszi figyelembe. Ha csak egy lapon kvn valamely adatot javtani, ne feledje a mezk jraszmolsa funkcit ignybe venni, s az egsz bevallst ismtelten kinyomtatni, mivel a ktdimenzis pontkd csak gy tartalmazza a javtott, helyes, egysges adatokat! Felhvjuk a figyelmt, hogy a ksz bevallsnak kinyomtatshoz tovbbi lehetsget knl fel az NYK program! Abban az esetben, ha n a kivonatolt nyomtatst vlasztja, gy bevallsbl kizrlag azok a rszek kerlnek kinyomtatsra, melyek rtkes adatokat tartalmaznak! Ehhez, nnek a nyomtats sorn megjelen engedlyt a kivonatolt nyomtatshoz jv kell hagynia.

5 Vlaszthatja az elektronikus ton trtn benyjtst is, ennek felttele, hogy e clbl regisztrltassa magt. gyflkapus regisztrcijt brmely okmnyirodban vagy a szemlyi adat- s lakcmnyilvntarts kzponti szervnl (a Kzigazgatsi s Elektronikus Kzszolgltatsok Kzponti Hivatala ltal mkdtetett Kzponti Okmnyirodban, vagy az gyflkzpontban) valamint, az llami adhatsgnl is elvgezheti. Az gyflkapus regisztrcirl a www.nav.gov.hu internetes portlon, az adzsi informcik kztt tallhat 32. szm informcis fzetbl tjkozdhat. Amennyiben nnek alkalmazottja van s ezrt a 1208-as bevalls benyjtsra ktelezett, akkor a 1253-as bevallst is csak elektronikus ton nyjthatja be. A mezgazdasgi stermelknt biztostott magnszemly csak a 1258-as bevalls tekintetben ktelezett a bevalls elektronikus benyjtsra, a 1253-as bevallst vlasztsa szerinti formban teljestheti. Felttlenl nzze meg, hogy beadhatja-e a cskkentett adattartalm 1253M elnevezs bevallst! Ha igen, azt tltse ki s nyjtsa be, mert ezzel idt takarthat meg! Ha elkszlt az adbevallsnak a kitltsvel, a kitlttt s alrt egyik pldnyt az erre a clra szolgl bortkban adja ajnlott kldemnyknt postra a bevalls benyjtsnak idpontjban illetkes megyei adigazgatsg (az lland lakcm szerinti) cmre. Az egysgcsomagban tallhat bortkban postra adott bevallsrt 2013. mjus 21-ig nem kell fizetnie. A bevalls msik kitlttt pldnyt, a postai feladvnyt s ezt az tmutatt is rizze meg, a ksbbiekben mg szksge lehet rjuk! 4. Az adbevalls alrsa Az adbevalls hitelessgt n az alrsval igazolja, ezrt krjk, hogy azt az elnyomott helye(ke)n (pldul a 1253-as flap aljn) felttlenl rja al! Ha n helyett trvnyes kpviselje, meghatalmazottja jrt el, a bevallst neki kell alrnia.7 Az adbevallst adtancsad, adszakrt, okleveles adszakrt is ellenjegyezheti.8 Amennyiben az adbevallsa elksztse sorn elzek kzremkdst is ignybe veszi, akkor az ellenjegyz neve (adazonost szm) mellett az erre szolgl helyen az adtancsadi vagy adszakrti igazolvny szmt is fel kell tntetnie. Az ellenjegyzett hibs adbevalls esetn a mulasztsi brsgot az llami adhatsg az adtancsad, adszakrt, okleveles adszakrt terhre llaptja meg. Ha az adbevallst adtancsad, adszakrt, okleveles adszakrt ellenjegyezte, akkor azt a bevalls els oldaln (F blokkjban), az erre szolgl helyen alrsval kell jeleznie! 5. A bevalls kitltshez felhasznlt iratok, igazolsok 2018. december 31-ig rizzen meg minden olyan okmnyt, igazolst s egyb bizonylatot, amelyet a 2012. vi adbevallsa kitltse sorn felhasznlt!9 Ezeket nem kell a bevallshoz csatolnia. Ha n brmely vben az sszevont adalapjt, vagy az sszevont adalap utni adjt az utna rvnyesthet (ad) kedvezmnnyel cskkentette, akkor a bevallsait mindaddig meg
7 8

Art. 7. (1) bekezds Art. 31. (14) bekezds 9 Art. 172. (20a) bekezds

6 kell riznie, amg a kedvezmny vglegess vlshoz szksges idtartam leteltt kvet ltalnos elvlsi id, az ad megllaptshoz val jog naptri vnek az utols napjtl szmtott 5 v nem telt el. Az elvls,10 azaz az ad megllaptshoz val jog megszakad, ha n az nellenrzsben sajt javra mdostja az adktelezettsgt. 6. Az adtartozs megfizetsre vonatkoz szablyok Tartozsait a sajt belfldi fizetsi szmljrl (bankszmla is annak minsl) trtn tutalssal is rendezheti.11 Ebben az esetben ne felejtse el az utals kzlemny rovatban az adazonost jelt is feltntetni! Ha n pnzforgalmi szmla nyitsra ktelezett12 adz, akkor befizetsi ktelezettsgeit kizrlag a belfldi pnzforgalmi szmljrl trtn tutalssal rendezheti. Az adz a kln jogszablyban meghatrozottak szerint az llami ad- s vmhatsghoz teljestend fizetsi ktelezettsgeit az elektronikus fizetseket s elszmolsokat biztost alrendszeren keresztl POS terminl tjn trtn bankkrtys fizetssel, illetve kszpnzhelyettest fizetsi eszkzzel (bankkrtyval) is teljestheti. A 100 forintnl kisebb sszeg szemlyi jvedelemadt, egszsggyi hozzjrulst, jrulkot, ekho-t, ekho klnadt, klnadt nem kell megfizetnie, azt az llami adhatsg sem trti vissza!13 Amennyiben a bevalls benyjtsra elrt idpontig nem fizeti meg az adt, az esedkessg napjtl az adtartozs megfizetsnek napjig ksedelmi ptlkot kell fizetnie. Mrtke: a felszmts idpontjban rvnyes jegybanki alapkamat ktszeresnek naptri naponknt a 365-d rsze a tartozs sszege utn szmtva.14 Ha nnek a levont (befizetett) adellegbl, nyugdjjrulkbl visszatrts jr, azt az adbevallsa alapjn feltve, hogy az hibtlan a bevalls berkezstl szmtott 30 napon bell, de legkorbban mrcius 1-jtl fizeti vissza az llami adhatsg.15 Amennyiben a 1253-as bevallsban visszaignyelhet sszeg mutatkozik valamely adnemben (pldul nyugdjjrulkot ignyel vissza), s a szemlyi jvedelemadban befizetsi ktelezettsge van, s a tbbletknt mutatkoz sszeg elegend a befizetend sszegre, akkor a 170-es lap kitltsvel s bekldsvel tehet eleget a befizetsi ktelezettsgnek. A bevalls els oldaln a (C) mezben, a visszajr sszeg tvezetsre vonatkoz nyilatkozatttelre szolgl helyre ekkor is rja be az X-et! Ha a tbbletknt jelentkez ad kevesebb, mint a fizetsi ktelezettsge, akkor a 170-es lap kitltse mellett termszetesen a klnbzetet meg kell fizetnie. Ha tartozst a hatridre nem rendezi, ksedelmi ptlkot kell fizetnie.

10 11

Art. 164. (2) bekezds Art. 38. (1a) bekezds 12 Art. 38. (1) bekezds 13 Art. 2. szm mellklet I. fejezet 3. pont 14 Art. 165. (2) bekezds 15 Art. 37. (4) bekezds

7 Figyelem! Az egysgcsomag nem tartalmazza a szemlyi jvedelemad, illetve egszsggyi hozzjruls befizetsi ktelezettsg teljestsre szolgl kszpnz tutalsi megbzst (csekket). Termszetesen a kszpnz-tutalsi megbzssal trtn teljestsre tovbbra is lehetsge van. Amennyiben szemlyi jvedelemadt, egszsggyi hozzjrulst, egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulst, klnadt, nyugdjjrulkot kell fizetnie, akkor gyflszolglataink brmelyikben szemlyesen krhet kszpnz tutalsi megbzst a befizetshez. Ilyenkor ne felejtse el az adigazolvnyt is magval vinni, mert csak gy kaphat a befizetseihez kszpnz tutalsi megbzst. Ellenrizze, hogy helyesek-e a kszpnz tutalsi megbzson szerepl adatok (nv, lakcm, adazonost jel). gyeljen arra, hogy a megfelel kszpnz tutalsi megbzst hasznlja, ugyanis ha pl. a szemlyi jvedelemad tartozst az egszsggyi hozzjruls befizetsre szolgl kszpnz tutalsi megbzson adja fel, akkor a szemlyi jvedelemad tartozst nem rendezte, a befizetett sszeg tvezetsre a nyomtatvnyboltban beszerezhet, illetleg a NAV honlapjrl letlthet 17es szm tvezetsi s kiutalsi krelem a folyszmln mutatkoz tlfizetshez cm nyomtatvny bekldsvel van csak lehetsge. A kszpnz tutalsi megbzson kvl a fizetsi ktelezettsge teljestsre tbb lehetsget is biztostunk. Az ad megfizetsre lehetsge van az gyflszolglatainkon POS terminlon (banki tutalssal) keresztl trtn befizetssel, vagy CSEKK elnevezs nyomtatvnyon, illetve a - Krelem kszpnz-tutalsi megbzs (csekk) ignylshez nyomtatvnyon is ignyelhet kszpnz tutalsi megbzsokat. Az llami adhatsg kijellt gyflszolglatainl lehetsge van bankkrtyval teljesteni a ktelezettsgeit (lsd a NAV honlapjn). Felhvjuk a figyelmt arra, hogy tartozsait a sajt fizetsi szmljrl (lakossgi folyszmljrl) trtn utalssal is rendezheti. tutals esetn a kzlemny rovatban az adazonost jelt is felttlenl tntesse fel! A CSEKK elnevezs nyomtatvny a NAV internetes honlapjn www.nav.gov.hu/letltsek/nyomtatvnykitltprogramok/Csekk menpont alatt elrhet s kitlthet, elektronikus bekldsvel ignyelhet megfelel mennyisgben csekk. A pnzforgalmi szmlanyitsra nem ktelezett adzk a ktelezettsgeik teljestshez szksges kszpnz-tutalsi megbzsok ignylsre szolgl papr alapon benyjthat ignyl lap bekldsvel is megfelel mennyisgben ignyelhetnek csekket, a www.nav.gov.hu/letltsek/adatlapok menpont alatt elrhet Krelem kszpnz-tutalsi megbzs (csekk) ignylshez nyomtatvny kitltsvel, benyjtsval. Amennyiben a tartozst nem tudja egy sszegben megfizetni, rszletfizets engedlyezst krheti az llami adhatsgtl. Lehetsge van arra is, hogy fizetsi halasztst krjen.16 A krelemben rszletesen ismertetnie kell a szocilis krlmnyeit, kzlnie kell, hogy mi a fizetsi halaszts krsnek az oka. A krelmet ne a bevallshoz csatolja, azt kln bortkban adja postra! Szmoljon azzal, hogy a rszletfizets vagy a fizetsi halaszts idtartamra ksedelmi ptlkot is kell fizetnie. A fizetsi knnytst mr elektronikus ton is krheti. A fizetsi knnyts irnti krelem illetkkteles. Olvassa el a 8. pontnl lertakat is!
16

Art. 133. (1) bekezds

7. A visszaignyls szablyai Ha nnek a levont (befizetett) adellegbl, nyugdjjrulkbl visszatrts jr, azt az adbevallsa alapjn feltve, hogy az hibtlan a bevalls berkezstl szmtott 30 napon bell, de legkorbban mrcius 1-jtl fizeti vissza az adhatsg.17 A visszaignyelt sszeget csak nnek utaljuk vissza, ezrt ms szemlyt vagy ms szemly pnzforgalmi szolgltatnl (hitelintzetnl) vezetett szmljnak szmt ne jellje meg. A visszaignyelt sszeget pnzforgalmi szmlrl trtn kszpnzfizetsi kzbests tjn (postai ton) vagy a fizetsi szmljra utalssal kaphatja meg. Ha a visszaignyelt sszeget a fizetsi szmljra kri, akkor a bevalls flapjn a (D) blokkban az erre szolgl ngyzetekbe rja be a pnzintzeti szmlaszmt. Ha n a 1253-02-es lap kitltsvel nkntes klcsns biztost pnztrhoz s/vagy nyugdjeltakarkossgi szmlra s/vagy nkntes klcsns nyugdjpnztrba tutaland sszegrl rendelkezik, akkor a 1253 flapjnak (D) blokkjban mindenkppen fel kell tntetnie a sajt pnzintzeti szmlaszmt, vagy postai utalsi cmt! Ha az n szmlaszma csak 2x8 jegy, akkor a harmadik (utols) nyolc ngyzetet hagyja resen. Ne felejtse el a szmljt vezet pnzintzet elnevezst is feltntetni. Szksg esetn a szmlt vezet hitelintzet segtsget nyjt az adatok megllaptshoz. Ha n pnzforgalmi szmla nyitsra ktelezett, akkor az n ltal visszakrt sszeget csak a belfldi pnzforgalmi szmljra trtn utalssal kaphatja meg. 8. A ptlkmentes rszletfizetsre vonatkoz elrsok18 Abban az esetben, ha n nem folytat vllalkozsi tevkenysget s nem ktelezett ltalnos forgalmi ad fizetsre, lehetsge van arra, hogy a 150 000 forintot meg nem halad szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsgt a bevalls benyjtsra elrt hatrid esedkessgtl szmtott legfeljebb hat hnapon keresztl, ptlkmentesen, egyenl rszletekben fizethesse meg. Az els rszlet megfizetsnek hatrideje a szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsg esedkessgnek hatrideje, azaz 2013. mjus 21-e. A kedvezmny ignybevtelnek tovbbi felttelei: Ha az n ltal bevallott fizetend szemlyi jvedelemad meghaladja a 150 000 forintot, abban az esetben veheti ignybe a kedvezmnyt, ha a bevallsban a ms adnem(ek)ben visszajr ad sszegt a bevallsban tallhat tvezetsi lapon (170-es lap) a szemlyi jvedelemadra tvezetteti, s gy az n tnyleges szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsge a 150 000 forintot nem haladja meg. Ha n nem teljesti az esedkes rszlet megfizetst, a kedvezmny rvnyt veszti s a tartozs egy sszegben esedkess vlik. Ekkor az llami adhatsg a tartozs fennmaradt rszre az eredeti esedkessg napjtl (2013. mjus 21-tl) ksedelmi ptlkot szmt fel.
17 18

Art. 37. (4) bekezds Art. 133/A.

9 A nyilatkozat megttelre elrt hatrid jogveszt, amennyiben a 2012. vi bevallst ksedelmesen kldi be, a kedvezmnyt nem veheti ignybe. A rszletfizets teljestshez szksges csekkeket az llami adhatsg brmelyik gyflszolglati irodjban beszerezheti. Olvassa el a 6. pontnl lert lehetsgeket is! A fizetsi kedvezmny engedlyezsrl az llami adhatsg kln rtestst nem kld. n csak abban az esetben kap rtestst, ha a ptlkmentes rszletfizets feltteleinek nem felel meg! A ptlkmentes rszletfizets ignybevtelhez a bevalls C lapjn az (A) mezben nyilatkoznia kell arrl, hogy rszletekben kvnja teljesteni az adfizetsi ktelezettsgt. A rszletben trtn teljests lehetsge maximum hat hnap lehet. Ennl rvidebb (kt, hrom, ngy vagy t hnap) id is lehetsges a teljestsre. A vlasztott idtartamot (2, 3, 4, 5, 6) kell bernia az erre szolgl helyre! Az egyes rszletek sszege a jellt rszletek szmtl fggen a teljes fizetend ad 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, vagy 1/6 rsze, a rszletek befizetsnek hatrideje pedig 2013. mjus 21., jnius 20., jlius 22., augusztus 21., szeptember 20., oktber 21. Figyelem! Ha elmulasztotta ezt a nyilatkozatt kitlteni, az ksbb mr nem ptolhat! 9. A bevalls ptlsa Ha a 2012-es vrl szl bevallst hatridn tl nyjtja be, akkor is ezt a nyomtatvnyt tltse ki vagy tltse le az internetrl s kldje be az llami adhatsghoz. Fontos! Amennyiben n nem egyni vllalkoz, vagy ltalnos forgalmi ad fizetsre ktelezett magnszemly, s az adbevallsa benyjtsban akadlyozott, az akadlyoztats megsznst kveten 15 napon bell kteles az adbevallst igazolsi krelemmel egyidejleg benyjtani!19 Ha a bevallst elrelthatlag nem tudja hatridben benyjtani, mert a benyjtshoz az adz nhibjn kvl nem llnak rendelkezsre az elksztshez szksges iratok, igazolsok, a bevallsi ksedelemrl a bevalls benyjtsra elrt hatridn bell bejelentst tehet az llami adhatsghoz. Ebben az esetben a bevallsi ksedelem miatt mulasztsi brsgot az llami adhatsg a bevalls benyjtsnak vben, november 20-ig nem szab ki.20 10. A hibsnak minstett bevalls javtsa Javts: elfordulhat, hogy a benyjtott bevallsban kisebb hibt tall az llami adhatsg. Amennyiben ez a hiba az n kzremkdse nlkl javthat, az llami adhatsg kijavtja a bevallst s errl rtestst kld nnek. A hibsan kitlttt bevalls miatt az n terhre az llami adhatsg 20 000 forintig terjed mulasztsi brsgot21 llapthat meg. Hibs bevalls esetn az llami adhatsgra ktelez 30 napos visszatrtsi hatridt a bevalls kijavtsnak napjtl kell szmtani.

19 20

Art. 31. (4) bekezds Art. 172. (20) bekezds 21 Art. 172. (10) bekezds

10 Ha elektronikus ton kldte be a bevallst s az hibs, gy a javtsra kirtest levelet kap elektronikus ton. A javts sorn krjk csak az llami adhatsg ltal jelzett hibkat javtsa ki, mert ez a felttele a bevallsa elfogadsnak. Felttlenl tltse ki a bevalls flapjn a hibsnak minstett bevalls vonalkdjt is az azonosts tbljban (B). A javts sorn kijavtott bevallst ismtelten be kell kldenie a teljes, mr kijavtott adattartalommal. Javt bevalls esetn krjk, ne tltse ki sem az Adzi javtssal (helyesbtssel) rintett bevalls tpusa, sem Az nellenrzssel rintett bevalls tpusa mezket, mert a bevallsa ismtelten hibs lesz! 11. A bevalls adzi javtsa (helyesbtse) Adzi javts (helyesbts): hibs bevalls esetn adzi javtsnak akkor van helye, ha az llami adhatsg a benyjtott bevallst elfogadta, s annak mdostsa sszessgben nem eredmnyezi az adalap, illetve az ad vltozst.22 Adzi javtsrl (helyesbtsrl) akkor van sz, ha n utbb szlelte, hogy az llami adhatsg ltal elfogadott bevallsa brmely adat tekintetben tves, vagy valamely adat az elfogadott bevallsbl kimaradt, azaz a bevalls nem teljes kr, vagy a vonatkoz bevalls idszaka helytelen volt. Abban az esetben, ha a bevalls benyjtsa adzi javts (helyesbts) miatt trtnik, akkor ne tltse ki a hibsnak minstett bevalls vonalkdjt, valamint az nellenrzssel rintett bevalls tpusa mezket! Az adzi javtssal (helyesbtssel) rintett bevalls tpusa mezbe rja be az n ltal javtani (helyesbteni) kvnt bevalls tpust (1253, 1253ADO, 1253E vagy 12M29)! A cskkentett adattartalm 1253M bevalls ktelezettsgeinek helyesbtsre is a 1253-as bevalls benyjtsval tehet eleget. A 1253ADNYILATKOZAT adzi javtsa esetn a 1253ADO t rja be az adzi javtssal rintett bevalls tpusa mezbe! Ilyen adzi javts (helyesbts) lehet pl.: valamelyik termszetes azonost adat vagy az adazonost jel javtsa. A Nemzeti Ad- s Vmhivatal ltal elfogadott bevalls utn, ugyanarra az idszakra csak adzi javtsknt (helyesbtsknt) vagy nellenrzsknt nyjthat be ismtelten a bevalls. Abban az esetben, ha az llami adhatsg a bevalls elfogadsa eltt a bevallst elektronikus teljests esetn javtsra adja vissza, gy utlag berni elmaradt adatokat nem lehet, csak az llami adhatsg ltal jelzett hibk javthatk! Az adzi javts (helyesbts) lnyege a teljes adatcsere. Amennyiben a magnszemly jvedelem-, jrulk adatainak valamelyikt kell javtania (a 1253-as bevalls lapjainak kivve az EGYSZA lap 1+1%-os rendelkez nyilatkozat, s a 16-01-es lap valamely sora), akkor az adzi javtssal (helyesbtssel) nem rintett adatokat is ismtelten kzlni kell, vagyis nem csak az adzi javtssal (helyesbtssel) rintett adatokat kell feltntetni. Az adzi javts (helyesbts) sorn az adzi javtssal (helyesbtssel) rintett bevallsi idszak (az eredeti 1253-as bevallsban szerepl) valamennyi rszletez lapjt ismtelten be kell nyjtania. Fontos! Amennyiben az adzi javts (helyesbts) ktelezettsg vltozst eredmnyezne, azaz az adalap, ad sszege vltozna, gy a 1253-as bevalls
22

Art. 34. (7) bekezds

11 tekintetben nellenrzst kell vgezni (a 16-01-es lapon). Ebben az esetben az nellenrzssel rintett bevalls tpust jellje a flapon, az erre szolgl helyen. Adz ltal nem javthat (helyesbthet) adatok A bevalls azon adatai, amelyek az n olyan nyilatkozatait tartalmazzk, melyek kitltse az n dntstl fgg, utbb adzi javts cmn nem javthatk. gy pldul, ha az adzsi md vlasztsakor az talnyad szerinti adzst jellte meg, akkor ezt a dntst utbb nem vltoztathatja meg. Nem helyesbthet utlag az 1+1%-os rendelkezs (EGYSZA lap) sem! Tjkoztatjuk, hogy az adgyek elektronikus intzsnek szablyairl szl 34/2007. (XII. 29.) PM rendelet 17/A. . (2) bekezds rtelmben n vagy kpviselje jogosult a NAV gyfltjkoztat s gyintz rendszere tjn, telefonon trtn javtsra is, amennyiben az nem ignyel szemlyes jelenltet s rendelkezik a rendszer hasznlathoz szksges gyfl-azonost szmmal. A NAV gyfltjkoztat s gyintz rendszere a 40/20-21-22-es telefonszmon, munkanapokon 8:30-tl 16 rig, valamint pntekenknt 8:30-tl 13:30-ig hvhat. A kvetkezkben felsorolt gyek az gyfltjkoztat s gyintz rendszer tjn trtn intzse nnek rengeteg idt takarthatnak meg: adzi folyszmlval, folyszmla kivonattal kapcsolatos egyedi tjkoztats, ehhez kapcsold adnemek kztti tvezets, gyflkapu nyitshoz szksges regisztrcival, lland meghatalmazssal kapcsolatos egyedi felvilgosts, tjkoztats, egyedi bevallsi adatokkal kapcsolatos tjkoztats, a hibs bevallssal kapcsolatos egyedi tjkoztats, papralap bevalls esetn az adz szemlyes jelenltt nem ignyl javts, adzi trzsadatokkal kapcsolatos tjkoztats, egyedi bejelentsekkel, vltozs-bejelentsekkel kapcsolatos gyintzs, kzssgi adszm ignylse, meggyzds az ellenrzst vgz szemly szemlyazonossgrl s megbzsnak rvnyessgrl, a megbzlevl szmrl, az ellenrzs al vont adnemekrl s idszakrl, meggyzds kzssgi adszm rvnyessgrl, jvedelemigazols irnti krelemmel kapcsolatos gyintzs. Amennyiben nem rendelkezik gyfl-azonost szmmal, gy azt a TEL jel krelem benyjtsval ignyelheti meg. Minl elbb ignyelje meg az azonostt a 30 napos gyintzsi hatrid miatt. 12. A bevalls nellenrzse nellenrzs23 az az adzi javts, amely sorn az adalap (jrulkalap), illetve az ad (jrulk) sszege az eredeti bevallsban feltntetett adalaphoz, adhoz kpest vltozik. Nincs helye az nellenrzsnek, ha a trvny ltal megengedett vlasztsi lehetsgvel lve, utbb ezt a dntst vltoztatn meg. Felhvs nellenrzsre24
23 24

Art. 49. (1) bekezds Art. 91/B.

12

j szably! Az llami adhatsg a vllalkozi tevkenysget nem folytat magnszemlyt nellenrzs elvgzsre hvhatja fel abban az esetben, ha a bevalls adatai s az adhatsg rendelkezsre ll adatai kztt eltrst tapasztal, s ez a klnbzsg az adz terhre mutatkozik. Az nellenrzsre val felhvsnak a magnszemly nem kteles eleget tenni, s az nellenrzs elmulasztsa miatt az llami adhatsg mulasztsi brsgot nem szabhat ki. nellenrzssel csak azt az adt lehet helyesbteni, amely helyesbtsnek az sszege az 1 000 forintot, a magnszemlyek jvedelemadja s egszsggyi hozzjrulsa esetn a 100 forintot meghaladja.25 Egy nellenrzssel csak egy bevallsi idszakra vonatkoz adatok helyesbthetk. Pldul, ha n a 2011. s 2012. vi bevallsban is tvedett, gy kln bevallson kell a 2011. vi, illetve 2012. vi ktelezettsgt nellenriznie. Figyelem! Az elvlsi id lejrta miatt, a 2007. vet megelz idszakra nellenrzst mr nem nyjthat be. Amennyiben az nellenrzs kapcsn visszaignyelhet adja keletkezik, akkor annak ms adnemre trtn tvezetst, kiutalst a 1253-as bevallsban tallhat 170-es lapnak a kitltsvel krheti. A 2012. vben keletkezett ktelezettsgek tekintetben teljestett bevallsok (1253, 1253E, 1253ADNYILATKOZAT, 12M29) nellenrzsre is a 1253-as bevallst kell benyjtania. A 2012. vben keletkezett ktelezettsgek tekintetben teljestett cskkentett adattartalm 1253M bevalls, 1253E jel egyszerstett bevalls, 12M29 munkltati admegllapts, valamint a 1253ADNYILATKOZAT ktelezettsgeinek nellenrzse is a 1253-as, teljes adattartalm bevalls benyjtsval tehet eleget. Ha a 1253ADNYILATKOZAT ot kvnja nellenrizni, akkor az nellenrzssel rintett bevalls tpusa mezbe a 1253ADO t rja be. nellenrzsnek csak akkor tekinthet az adzi javts (helyesbts), ha az adalap (jrulkalap), illetve az ad (jrulk) sszege az eredeti bevallsban feltntetett adalaphoz, adhoz kpest vltozik. Abban az esetben, ha az adott adban (jrulkban) bevallott s ksbb helyesbtett adktelezettsg vltozsa klnbzetnek eljelhelyes sszege nulla, gy az nem nellenrzs, csupn adzi javts (helyesbts). Amennyiben adzi javts (helyesbts) utn, azonos adnemben eljelhelyesen (+-) sszesti a ktelezettsget, lehet, hogy nem keletkezik eltrs, gy a bevallst csak adzi javtsknt (helyesbtsknt) kell benyjtani. Felhvjuk a figyelmt, hogy az llami adhatsgi ellenrzs megkezdst kveten a vizsglat al vont ad s tmogats a vizsglt idszak tekintetben nellenrzssel nem helyesbthet!26 Abban az esetben, ha a bevalls benyjtsa nellenrzs miatt trtnik, akkor az nellenrzssel rintett bevalls tpusa mezbe rja be az n ltal nellenrizni kvnt
25 26

Art. 50. (3) bekezds Art. 49. (2) bekezds

13 bevalls tpust (1253, 1253E, 1253ADO vagy 12M29)! A cskkentett adattartalm 1253 bevalls egyenrtk a teljes adattartalm 1253-as bevallssal. Amennyiben a cskkentett adattartalm 1253-as bevallst kvnja nellenrizni, akkor az nellenrzssel rintett bevalls tpusa mezbe szintn a 1253-at rja be! Krjk, ebben az esetben ne tltse ki a hibsnak minstett bevalls vonalkdja, valamint az adzi javtssal (helyesbtssel) rintett bevalls tpusa mezket, mert a bevallsa hibs lesz! Ugyanazon idszakra vonatkoz ismtelt nellenrzs esetn a 16-01, 16-02 lapok (O) blokkjban X jelet kell az erre rendszerestett kdkockjba bejellnie. Fontos tudnia, hogy nellenrzsre csak a bevalls benyjtsra elrt hatridt kveten van lehetsge.27 Abban az esetben, ha n a munkltatjt bzta meg a szemlyi jvedelemad bevallsnak elksztsvel, az nellenrzs benyjtst megelzen a munkltati admegllapts benyjtsnak idpontjrl is gyzdjn meg, amelynek hatrideje 2013-ban jnius 10-e. Amennyiben az nellenrzssel trtn helyesbtssel nnek pnzgyileg rendezend adktelezettsge keletkezik, akkor az adt s az esetlegesen felszmtott nellenrzsi ptlkot a bevalls benyjtsi idpontjig lehet ksedelmi ptlk felszmtsa nlkl megfizetni. Ktelezettsg cskkense esetn az ad visszaignylsnek lehetsge a bevalls benyjtsra nyitva ll hatridt kvet napon nylik meg. Ha n az adt (jrulkot) az nellenrzsre vonatkoz rendelkezsek szerint helyesbti, s ez ltal az eredeti bevallsban feltntetett sszeghez kpest nvekszik a ktelezettsge, akkor f szably szerint nellenrzsi ptlkot kell a bevallson kiszmolnia, s megfizetnie.28 Az nellenrzst az nellenrztt idszakban, azaz az advben hatlyos jogszablyok figyelembevtelvel vgezze el. Fontos! Az nellenrzsi ptlk helyesbtse esetn is meg kell ismtelnie a bevalls teljes adattartalmt! Abban az esetben, ha a korbbi nellenrzsi bevallsban feltntetett nellenrzsi ptlk sszege annak helyesbtse miatt cskken, akkor a negatv eljelet is fel kell tntetni a vonatkoz sor c rovatban, a 16-01 02 lapok (O) blokkjban pedig X-szel kell jellnie az ismtelt nellenrzst! Az nellenrzssel kapcsolatos tovbbi tjkoztatsok a 1253-16-os jel lapok kitltsre vonatkoz tmutatnl tallhatk. Fontos! Mieltt az adzi javtst (helyesbtst), az nellenrzst elvgezn, rdekldjn az llami adhatsgnl, mert lehet, hogy a hiba javtsa mr megtrtnt, ugyanis a kisebb hibkat az llami adhatsg az adatok feldolgozsa sorn javtja. Ha a hibt llami adhatsgi ellenrzs trja fel, s adhinyt llapt meg, akkor az ad s a ksedelmi ptlk megfizetse mellett adbrsgot kell fizetnie.29
27 28

Art. 51. (3) bekezds Art. 168. - 169. . 29 Art. 170.

14

A 1253-as bevalls kitltshez szksges tudnivalkrl 13. A bevalls rszei A bevalls ngy f rsze: Magnszemlyekre vonatkoz lapok a flapokon tl a 01-es ptlaptl a 09-es ptlapig; Mezgazdasgi stermeli lapok az elzeken tl a 12-es ptlapok; Egyni vllalkozkra vonatkoz lapok a flapokon tl a 01-es ptlaptl a 15-s ptlapig; nellenrzsre vonatkoz lapok a 16-os ptlapok. (Ezek a lapok nem rszei az egysgcsomagnak!) 14. A bevalls lapjai - Ha n magnszemlyknt a cskkentett adattartalm 1253M bevallst tlti ki, akkor a 1253as flap (A-C lapok), valamint a 01, 02, 03, 04, 06-01, 07, 09, 170 lapokat tartalmazza a bevalls, de csak azokat a lapokat kell bekldenie, amelyen adatot is tntetett fel. - Ha n nem folytat egyni vllalkozi vagy stermeli tevkenysget, akkor a 1253-as flap (A-C lapok), a 01-tl - 09-es mellkletek s a 170-es ptlap, illetleg nellenrzs esetn a 16-os ptlapokat kell kitltenie. A flapokon tl, nnek csak azokat a lapokat kell bekldenie, amelyeken adatot is tntetett fel. - Ha n stermeli tevkenysget folytat s az erre vonatkoz elrsok alapjn llaptja meg a ktelezettsgt, az elzeken tlmenen a 1253-12-es ptlapokat is ki kell tltenie. - Ha n egyni vllalkoz vagy az egyni vllalkozi tevkenysgt az adv egy rszben szneteltette, vagy v kzben megszntette, akkor a bevallsnak tartalmaznia kell a 13-as, tovbb a 15-s ptlapokat. - Ha n kiegszt tevkenysget folytat nyugdjas egyni vllalkoz, s stermeli tevkenysget nem folytat, akkor a 13-as, 14-es, s 15-s ptlapokat kell mg kitltenie. - Ha n egyni vllalkoz s stermel is egyben, a komplett 1253-as bevallst ki kell tltenie. 15. A bevalls f lapjait kiegszt egyes nyomtatvnyok 1253-01: Nyilatkozatok a lakscl hiteltrleszts thzd kedvezmnynek ignybevtelrl, a fizet-vendglti tevkenysg folytatsa esetn a tteles talnyadzs 2013-as advre trtn vlasztsrl, vagy megszntetsrl, az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba teljestett befizetssel sszefgg kedvezmny elszmolsra, a termfldbl tminstett ingatlan rtkestsrl. 1253-02: Rendelkez nyilatkozatok az adrl

15 az nkntes klcsns biztost pnztrnl vezetett egyni szmlra, a nyugdj-eltakarkossgi szmlra utaland sszegek feltntetse, egyb, ezekkel sszefgg nyilatkozatok, a 2012. vben megsznt magnnyugdjpnztri tagsgi viszony esetn, az nkntes klcsns nyugdjpnztrba tutalt sszeg alapjn tett rendelkezsrl. 1253-03: Csaldi adalap kedvezmny rvnyestshez szksges nyilatkozatok 1253-04: Elklnlten adz jvedelmek s adjuk: Pl.: ing-, ingatlanrtkestsbl, osztalkbl, rfolyamnyeresgbl, kamatbl, ellenrztt tkepiaci gyletekbl szrmaz jvedelmekrl. 1253-05: A klfldrl szrmaz adkteles jvedelmek, egyb adatok a klfldrl szrmaz jvedelmekrl. 1253-06-01: Az ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz jvedelem/vesztesg s/vagy az ingatlanrtkestsbl szrmaz jvedelem alapjn az adkiegyenlts kiszmtsa. 1253-06-02: A cseregyletbl adkiegyenlts kiszmtsa. szrmaz jvedelmek s adjuk rszletezse, az

1253-07: A magnszemly munkavgzsre irnyul jogviszonya megsznsvel kapcsolatban keletkezett, egyes jvedelmeket terhel klnad ktelezettsg levezetse, bevallsa. 1253-08-01: Egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls nyilatkozat alapjn adzott bevtelek utni adktelezettsg bevallsa. 1253-08-02: Egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls nyilatkozat alapjn a bevteleket terhel, a magnszemly ltal tvllalt, valamint sajt ktelezettsgknt befizetett ekho levezetse, bevallsa. 1253-09: A vendglt zlet felszolgljaknt a fogyaszttl kzvetlenl kapott borraval utn a 15%-os nyugdjjrulk ktelezettsg bevallsa, s az egszsggyi hozzjrulsi ktelezettsg elszmolsa magnszemlyknt, stermelknt, csaldi gazdasg tagjaknt, illetve egyni vllalkozknt. 1253-170: tvezetsi krelem: Ha a szemlyi jvedelemadban, egszsggyi hozzjrulsban, egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulsban, klnadban, vagy az egyni nyugdjjrulkban tlfizetsknt jelentkez sszeget, sszegeket teljes egszben nem kri vissza, s adfolyszmlkra kvnja tvezettetni. 1253-12-01 03: A mezgazdasgi stermelk nyilatkozata: adzsi md vlasztsrl, megszntetsrl, stermelsbl szrmaz jvedelem szmtsi mdjrl mezgazdasgi kistermel nemleges bevallsi nyilatkozata. 1253-12-02 03: A mezgazdasgi stermeli jvedelem levezetse: Ha n az rvnyes (kzs) stermeli igazolvnya alapjn, illetleg csaldi gazdlkodknt vagy csaldi gazdasg tagjaknt az stermelkre vonatkoz szablyok szerint adzik, s az e

16 tevkenysgbl szrmaz tmogatsok sszegvel cskkentett bevtele a 600 000 forintot meghaladta s nem tesz nemleges nyilatkozatot, a 1253-12-02-03 ptlapok a ktelezettsgei levezetsre szolglnak. 1253-13-01 02: Egyni vllalkozkra vonatkoz nyilatkozatok, a vllalkozi tevkenysgbl szrmaz jvedelemmel sszefggsben: a jvedelemszmts mdszere, a tevkenysg megszntetsvel, szneteltetssel kapcsolatos adatok, nyilatkozat az talnyadzs vlasztsrl, megszntetsrl, nyilatkozat a tevkenysg megszntetsrl egyni cg alaptsa miatt, a jvedelem-(nyeresg)-minimum szerinti adzssal kapcsolatos nyilatkozat, csekly sszeg tmogats (de minimis), az un. csoportmentessgi s az adrendszeren kvli tmogats nem rvnyestsrl szl nyilatkozat, nyilatkozat az egyni vllalkozs zvegyi jogon vagy rksknt trtn folytatsrl, az adzsi md vlasztsrl, egyni vllalkozs megszntetsekor a pnztrgp elhelyezsrl. 1253-13-03 07: Egyni vllalkozk vllalkozi tevkenysgbl szrmaz jvedelmnek s/vagy vesztesgnek levezetse, e tevkenysg megszntetse, sznetelse esetn. 1253-13-08-01 03: Adatok a cseklysszeg (de minimis), a kis s kzpvllalkozsok, valamint a mezgazdasgi kis- s kzpvllalkozsok tmogatsrl. 1253-14: Kiegszt tevkenysget (nyugdjas) vgz egyni vllalkoz egszsggyi szolgltatsi s nyugdjjrulk levezetse, egyni vllalkozi tevkenysg nyugdj mellett trtn gyakorlsa esetn. 1253-15: Bevallst kiegszt nyilatkozat.30 A jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtsi ktelezettsggel sszefggsben adand be. Ha valamelyik nnek szksges nyomtatvny hinyzik a bevallsi csomagbl, akkor azt az gyflszolglatainkon ingyen beszerezheti. A bevalls 1253-16-01, 1253-16-02 s 1253-16-03-as szmmal elltott, nellenrzsre szolgl lapjai nem rszei a bevallsi csomagnak! 1253 Flap A szemlyi adatok kitltse (B) mez A bevallsi nyomtatvny els oldaln tallhatak az n szemlyi adatainak feltntetsre szolgl elnyomtatott sorok. Figyelem! Amennyiben n rendelkezik adszmmal, csaldi gazdasg nyilvntartsi szmmal, stermeli igazolvny szmmal, regisztrcis okirat szmmal azt a bevalls flapjn nem kell feltntetnie, viszont a bevalls rszt kpez lapok fejrszbe fontos bernia!

30

Szja-trvny 49/B. (8) bekezds ba) pont s az Art. 91/A. (1) bekezds

17 Abban az esetben, ha n csaldi gazdasg tagja, akkor a csaldi gazdasg nyilvntartsi szmt a 1253-12-es lapokon is fel kell tntetnie az erre szolgl helyen! Ha n a mezgazdasgi stermeli adkedvezmnyt rvnyesteni kvnja, a regisztrcis okirat szmt is fel kell tntetnie a 1253-12-es lapokon. Amennyiben n mezgazdasgi stermeli igazolvnnyal rendelkezik, annak a szmt is fel kell tntetnie a 1253-12-es lapokon! Amennyiben a NAV honlapjn elrhet NYK bevalls kitlt-ellenrz programot hasznlja, gy a program ltal felajnlott (a bevalls kitltshez szksges lapok vlasztshoz) ellapon lehetsge van berni, az adszmt s az elzekben felsorolt azonostkat is. Ettl kezdve minden n ltal kitlttt lapon a program automatikusan berja az azonostkat az erre a clra szolgl fejlcbe. A nevnek s adazonost jelnek kitltse utn a szletsi nevt minden esetben rja be fggetlenl attl, hogy az a jelenlegi nevvel megegyezik-e vagy sem. A munkltati igazolson szerepl adszmot, mely a munkltatjnak az azonostja, a bevallson nem szabad feltntetnie! Levelezsi cmknt azt a cmet jellje meg, ahol jellemzen tartzkodik. A gyorsabb gyintzs rdekben krjk, hogy rja be azt a telefonszmot is, amelyen napkzben elrhet. Amennyiben a levelezsi cme klfldi cm, ne felejtse el a kdkockban X-szel jellni! Ha n klfldi llampolgr, a szemlyazonossgt adazonost jellel tudja csak igazolni,31 az tlevelnek szmt nem hasznlhatja az llami adhatsg eltti azonostsra. Ha az n lland lakcme nem Magyarorszgon van, levelezsi cmknt a magyarorszgi tartzkodsi helyt jellje meg, ez utbbi hinyban tntesse fel a klfldi lakcmt, s ne felejtse el a kdkockban X-szel jellni! A (C) mez Ha nnek valamelyik kiegszt lapot ki kell tltenie, s be kell kldenie, akkor ezt jelezze gy, hogy az erre szolgl ngyzetbe berja, hogy a bekldend nyomtatvnybl hny darabot csatol. A bevallskitlt program elvgzi n helyett a benyjtand lapok jellst. gyeljen arra, hogy a kiegszt lapokat, ahol szerepel, a jellt helyen al kell rnia! Ha az n ltal befizetett, vagy a kifizet, munkltat ltal 2012-re ntl levont ad, adelleg, a foglalkoztat ltal levont nyugdjjrulk, az n ltal befizetett jrulk, egszsggyi hozzjruls, klnad, egyszerstett kztehervisels szablyai szerinti ad sszegbl visszatrts jr nnek, s a tbbletknt mutatkoz sszeget valamennyi adnemben teljes egszben visszaignyli, visszatrtsi ignyt a bevalls els oldaln az erre a clra szolgl helyen jelezze az X bersval! Ebben az esetben a 170-es kiegszt lapot nem kell kitltenie s bekldenie. A visszaignyelhet sszegek teljes egszben trtn visszatrtse termszetesen csak akkor lehetsges, ha nnek nincs kztartozsa, illetve bevallsi ktelezettsgeinek eleget tett.32 Fontos! Ha van esedkess vlt kztartozsa, az llami adhatsg a rendelkezsre ll adatok szerinti tartozsa erejig l a visszatartsi jogval, vagyis csak a tartozst meghalad
31 32

Art. 24. Art. 151. (2) bekezds

18 sszeget utalja vissza az n rszre. Abban az esetben, ha nnek kztartozsa ugyan nincs, de nem tett teljes kren eleget bevallsi ktelezettsgeinek, akkor csak ezen ktelezettsgei teljestst kveten kerl kiutalsra az nnek jr sszeg. Ezzel sszefggsben ksedelmi kamat fizetsre nem ktelezett az llami adhatsg. Ha n az egybknt visszajr sszegnek csak egy rszt kri vissza, vagy a 170-es lapon szerepl adnemek kztt tvezetst kr, vagy a visszajr sszeget ksbbi ktelezettsgeire a szmljn kvnja hagyni, akkor ezt is jellje az X bersval az erre a clra fenntartott helyen! (D) mez A visszakrt sszeggel sszefggsben kitltend blokk (D) Az ltalnos tudnivalkat olvassa el a 7. A visszaignyls szablyai cm alatt! A visszakrt sszeget csak nnek utaljuk vissza, ezrt ms szemlyt vagy ms szemly pnzforgalmi szolgltatnl (hitelintzetnl) vezetett szmljnak szmt ne jellje meg, mert az visszalsnek minsl. A visszakrt sszeget pnzforgalmi szmlrl trtn kszpnzfizets kzbestse tjn (postai ton) vagy a fizetsi szmljra utalssal kaphatja meg. Ha a visszaignyelt sszeget a fizetsi szmljra kri, akkor az erre szolgl ngyzetekbe rja be a pnzintzeti szmlaszmt. Ha az n szmlaszma csak 2 x 8 jegy, akkor a harmadik (utols) nyolc ngyzetet hagyja resen. Ne felejtse el a szmljt vezet pnzintzet elnevezst, cmt is feltntetni. Szksg esetn a szmlt vezet pnzintzet segtsget nyjt az adatok megllaptshoz. Ha n pnzforgalmi szmla nyitsra ktelezett, akkor az n ltal visszakrt sszeget csak a belfldi pnzforgalmi szmljra trtn utalssal kaphatja meg, ezrt az erre szolgl helyen azt kell feltntetnie! Felhvjuk figyelmt, ha a 1253-02-es lapon l rendelkezsi jogosultsgval s/vagy a 1253-16-os lapon az nellenrzs eredmnyeknt nnek visszajr sszeg mutatkozik, akkor is felttlenl tltse ki ezt a tblt. Amennyiben n klfldi illetsg s Magyarorszgon pnzforgalmi szmla nyitsra nem ktelezett, akkor a visszajr sszeg utalst klfldi bankszmljra az n ltal megadott devizanemben is krheti. Ebben az esetben a (D) blokkban az erre szolgl ngyzetekben tntesse fel a klfldi pnzintzeti szmlaszmt. A szmlaszmot a sor elejn kezdje el berni, s kzk kihagysa nlkl folytassa. Amennyiben n az Eurpai Uni valamely tagorszgban br adgyi illetsggel, fontos a nemzetkzi pnzforgalomban alkalmazand bankszmlaszm, az gynevezett IBAN feltntetse. Ennek oka, hogy ms bankszmlaszm megadsa esetn az tutals hosszadalmasabb lehet. Amennyiben klfldi szmlaszmknt az IBAN szmlaszmot tntette fel, akkor ezt az X bersval jelezze. Az erre szolgl helyre felttlenl rja be a SWIFT kdot is. Ne felejtse el az erre szolgl ngyzetekben az n ltal vlasztott devizanem 3 betbl ll, nemzetkzileg hasznlt kdjt (EUR az eurnl, USD az USA dollrnl, GBP az angol fontnl, PLN a lengyel zlotynl, stb.) is feltntetni a deviza pontos megnevezse mellett. A klfldi devizanemre trtn tvlts kltsge nt terheli. Az

19 erre szolgl helyre felttlenl rja be a klfldi pnzintzet elnevezst s cmt is, valamint tntesse fel az orszg kdjt is akkor, ha nem az IBAN szmlaszmot, hanem egyb klfldi pnzintzeti szmlaszmot jellt meg. rvnyes orszgkdok pldul: AT Ausztria, GB Nagy-Britannia, CH Svjc, CZ Csehorszg, DE Nmetorszg, FR Franciaorszg stb. Az rvnyes orszgkdok teljes jegyzkt a jegybanki informcis rendszerhez szolgltatand informcik s az informcit szolgltatk krrl, a szolgltats mdjrl s hatridejrl szl 14/2011. (X.13.) MNB rendelet 3. szm mellkletnek 4.2. pontja tartalmazza, a lista az MNB honlapjn (www.mnb.hu) tallhat meg. Abban az esetben, ha n belfldi illetsg, vagy klfldi illetsg ugyan, de brmely ok miatt Magyarorszgon pnzforgalmi szmla nyitsra ktelezett, a visszajr sszeg nem utalhat klfldi bankszmlra. Ha ennek ellenre klfldi bankszmlaszmot ad meg, a bevallsa hibs lesz, a belfldi utalshoz szksges adatok megadsig nem utalhat ki az n rszre visszajr ad. Pnzforgalmi szmlra trtn utalsnl egyidejleg a belfldi s a klfldi szmlaszm nem tntethet fel! Amennyiben visszatrts mdjaknt postai kzbestst (postai tutalst) vlaszt, akkor rja be az erre szolgl helyre azt a cmet, amelyre az utalst kri. Postai cmre krt utalsnl nem jellhet meg klfldi cm. Abban az esetben, ha a bevallsa benyjtst kveten rvid idn bell vltozik a lakcme, javasoljuk a folyszmljra trtn tutals vlasztst. Ha postai tutals tjn kri a visszatrtst, akkor a pnzforgalmi szmla feltntetsre fenntartott helyet hagyja resen. Pnzforgalmi szmlra trtn utals esetn a postai cm helyt hagyja resen. Figyelem! Amennyiben n a visszaignyelt sszeg utalshoz postai cmet ad meg, az irnytszm s helysgnv megadst kveten a kzterlet neve, jellege stb. megnevezshez a nyomtatvnyon megadott 24 ngyzetet hasznlhatja fel! Erre azrt van szksg, mert a posta az elrsa szerint a cm ezen rszhez 24 karakternl tbbet nem fogad el. Annak rdekben, hogy az n ltal visszaignyelt sszeg biztosan, idben clba rjen, a ngyzetekbe a posta ltal beazonosthat cmet rjon, mert a megadott ngyzeteken tl rtakat nem lehet figyelembe venni. Az (E) mez A trvnyes kpvisel, meghatalmazott neve, adazonost jele s cme sorokat termszetesen csak akkor kell kitlteni, ha az adz kiskor, vagy egyb ok miatt kell t a trvnyes kpviseljnek kpviselnie. Krjk, hogy a bevallson az E mezben a trvnyes kpvisel, vagy a meghatalmazott neve mellett lv kdkockban jellje X-szel, hogy a bevallst n trvnyes kpviselknt vagy meghatalmazottknt tlti ki s rja al. Az adbevallst f szably szerint nnek kell alrnia. Lehetsg van arra is, hogy a bevallst az adz helyett a trvnyben meghatrozott kpviselje, meghatalmazottja rja al. Az (F) mez A bevallst alrhatja a magnszemly trvnyes kpviselje is.

20 Amennyiben a meghatalmaz magnszemly, gy a bevallst meghatalmazottknt33 alrhatja: kzokiratba, vagy teljes bizonyt erej magnokiratba foglalt eseti meghatalmazs vagy megbzs alapjn ms nagykor szemly; kpviseleti jogosultsgt igazol gyvd, gyvdi iroda, eurpai kzssgi jogsz, adszakrt, okleveles adszakrt, adtancsad, knyvel, szmviteli, knyvviteli szolgltatsra vagy adtancsadsra jogosult gazdasgi trsasg alkalmazottja, tagja; egyni vllalkoz meghatalmaz esetn a kpviseleti jogosultsgt igazol nagykor alkalmazottja is. A teljes bizonyt erej magnokiratba foglalt meghatalmazs, megbzs alapjn meghatalmazott ms nagykor magnszemly csak eseti meghatalmazott lehet. Fontos! Az llami adhatsghoz nem bejelentett, vagy az llami adhatsghoz bejelentett, de a bevalls alrsra nem jogosult lland meghatalmazott ltal alrt adbevalls a meghatalmazs csatolsa nlkl rvnytelen, csak az llami adhatsghoz bejelentett, a szemlyi jvedelemad bevalls alrsra jogosult lland meghatalmazott esetn lehet a meghatalmazs bevallshoz trtn csatolstl eltekinteni. Ezt a flapon az ennek megfelel kdkockban kell jellni az X bersval. A meghatalmazsnak tartalmaznia kell a killts idpontjt, valamint a meghatalmaz s a meghatalmazott mindazon adatait, amelybl a meghatalmaz s a meghatalmazott szemlye egyrtelmen megllapthat. Ne felejtse el a bevallsa kitltsnek idpontjt feltntetni s a bevallst alrni! 1253-A lap kitltse Ha nyomdai ton ellltott nyomtatvnyt hasznl, gyeljen arra, hogy minden egyes lapon a neve, adazonost jele, s ha van, az adszma feltntetsre kerljn! Amennyiben ms azonostval is rendelkezik, gy a bevalls fejrszben azokat is tltse ki, mert a bevallsa hibs lesz! Az ltalnos tancsokon tlmenen nnek csak azon sorokhoz fztt tmutatt kell ttanulmnyoznia, amelyeknl rintett lehet. A munkltatjtl (trsasgtl) kapott 12M30-as igazols34 segt eligazodnia a bevalls kitltse sorn, tekintettel arra, hogy az igazolson feltntetett jvedelmek jogcmeinek sorszma megegyezik a bevalls sorszmaival. Ha munkaviszonya 2012-ben megsznt s nem ltestett j munkaviszonyt, a kilpskor kapott Adatlap 2012. szm igazolst hasznlja! Ha j munkaviszonyt ltestett s munkltatjnak tadta az Adatlapot, gy a kapott 12M30-as igazolsnak tartalmaznia kell az Adatlap sszegeit is! Gyzdjn meg arrl, hogy mit tartalmaz a munkltat(k)tl kapott igazols, mert azon nemcsak a munkaviszonybl szrmaz jvedelem szerepelhet, hanem minden ms (pl. az nll tevkenysgbl, a klnfle juttatsokbl szrmaz, valamint a kltsgtrts s egyb
33 34

Art. 7. (1) bekezds Art. 46. (1) bekezds

21 jogcmen megszerzett) bevtel is, amely a munkltatjtl szrmazik. A munkltattl szrmaz jvedelmeit a kapott igazols alapjn az adbevalls azon sorban tntesse fel, amely sorban az az igazolson szerepel. Elfordulhat, hogy a kifizettl szrmaz igazolsok nem minden esetben tartalmazzk a bevalls megfelel sornak sorszmt. Az igazolsnak azonban mindig tartalmaznia kell a jvedelem kifizets (juttats) jogcmt, gy ez alapjn is beazonosthatja, akr az tmutat segtsgvel is, mely sort kell kitltenie. Ha az igazolsban levont ad, adelleg is szerepel, ne felejtse el azt az 55-57. sorokban feltntetni! sszestett igazols35 A kifizet s a munkltat olyan bizonylatot kteles killtani, s a kifizetskor tadni a magnszemly rszre, amely tartalmazza: a bevtelnek teljes sszegt, a jogcmt, a bevtelt cskkent tteleket, az adelleget, adt, a jrulkot, valamint a kifizett s a munkltatt terhel trsadalombiztostsi jrulk alapjul szolgl sszeget, a kifizett / munkltatt terhel trsadalombiztostsi jrulkot, az adt, adelleget cskkent tteleket, valamint a levont adelleget, adt, jrulk sszegt. A fentieken kvl a munkltat a kifizetst kveten a kiadott bizonylaton feltnteti az adelleg megllaptsakor az n nyilatkozata alapjn figyelembe vett csaldi adkedvezmny sszegt, illetve az nt s az nnel egytt l hzastrst (lettrst) megillet, de az n ltal ignybe nem vehet csaldi kedvezmny sszegt. A munkltat / kifizet a magnszemlynek az elzekben emltettekrl az elszmolsi vet kvet v janur 31-ig sszestett igazolst ad. I. Az sszevont adalapba tartoz jvedelmek36 A 2011. advtl bevezetsre kerlt az egykulcsos szemlyi jvedelemad. Ennek megfelelen az sszevont adalapba tartoz jvedelmeket s a klnadz (pl. az ing, ingatlan vagyontruhzsbl, kamatjvedelembl, osztalkbl, rfolyamnyeresgbl, ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz) jvedelmeket is 16%-os mrtk szemlyi jvedelemad terheli. A ketts adztatst kizr egyezmny alapjn, Magyarorszgon az adzs all mentestett, de az ad kiszmtsnl figyelembe veend sszeg csak az ves sszes jvedelmet nveli meg, az sszevont adalapnak nem rsze! Az sszevont adalap megllaptsa37
35
36

Art. 46. Szja-trvny VI. Fejezet 37 Szja-trvny 29.

22 Figyelem! A 2012. advtl vltoztak az adalap-kiegsztsre vonatkoz szmtsok, melyekre nnek figyelemmel kell lennie! Az sszevont adalap az advben adktelezettsg al es valamennyi nll, nem nll tevkenysgbl szrmaz, valamint egyb bevtelbl megllaptott jvedelem, tovbb talnyadzs esetn az egyni vllalkozi, a mezgazdasgi kistermeli bevtelbl az talnyban megllaptott jvedelem, s az sszevont adalap 2 milli 424 ezer forintot meghalad rsze utn szmtott adalap-nvel sszeg (adalap-kiegszts). Ha a jvedelem utn n ktelezett a trsadalombiztostsi jrulk, az egszsggyi hozzjruls megfizetsre (kivve, ha az kltsgknt elszmolhat, vagy azt nnek megtrtettk), a megllaptott jvedelem 78%-t kell figyelembe vennie. Adalap-kiegszts Abban az esetben, ha nnek a 2012. advben megllaptott sszes sszevont jvedelme nem haladja meg a 2 milli 424 ezer forintot, nem kell adalap-kiegsztst megllaptania. A munkltati igazols alapjn tltse ki a bevallst! Ha az ves sszes sszevont jvedelme meghaladja a 2 milli 424 ezer forintot, akkor a 2 milli 424 ezer forintot meghalad rsz utn 27%-os mrtk adalap-kiegsztst kell megllaptania! Fontos! Az adatokat nnek kell kiszmtania, fggetlenl attl, hogy a kifizet (munkltat) az v folyamn milyen sszeget vett figyelembe az adelleg levonsa sorn. Bren kvli juttatsok38 Amennyiben a munkltat olyan juttatst ad a munkavllalja rszre, amely utn nem a kifizett terheli az adktelezettsg, akkor az adott juttats az sszevont adalap rszeknt a munkavllal munkaviszonybl szrmaz jvedelmeknt adkteles. Amennyiben olyan bren kvli juttatsban rszeslt, amely utn az adt nnek kell megfizetnie, a kifizeti igazols alapjn a jogviszonynak megfelel sorban kell bevallania s az adt megllaptania. A 12M30-as igazolsnak tartalmaznia kell az adott sor sszegben ezt a jvedelmt, s a levont ad/adelleg sorban is szerepel ennek adja, feltve, hogy a munkltat/kifizet az adt/adelleget levonta. Nem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek 1. sor: A munkaviszonybl szrmaz brjvedelem Az nt megillet munkaviszonybl szrmaz brjvedelmt, a munkltat(i)tl kapott igazolsok [12M30-as, Igazols(ok), Adatlap] alapjn sszestve rja be ennek a sornak a d oszlopba!

38

Szja-trvny 70-71.

23 Amennyiben nnek hallgati munkadj cmen fizettek jvedelmet, akkor az csaldi s ms kedvezmny ignybevtelre, tovbb jrulkalapknt trsadalombiztostsi elltsokra s szolglati id szerzsre is jogostja. A kifizetskor ennek megfelel igazolst kellett kapnia! Ebben a sorban kell szerepeltetni a klfldrl szrmaz, de a ketts adztats elkerlsrl szl egyezmny alapjn vagy ennek hinyban Magyarorszgon adztathat azon jvedelmt, amely a klfldi jog szerinti olyan jogviszonyra tekintettel illette nt meg, amely a belfldi jog szerinti munkaviszonynak felel meg. Ha n 2012-ben klszolglatot teljestett, s a belfldi munkltatjtl kapott munkaviszonybl szrmaz jvedelme utn klfldn (is) kellett adznia, akkor vegye figyelembe a kvetkezket! Amennyiben a jvedelme olyan orszgban adzott, amely orszggal van ketts adztatst kizr egyezmnynk, akkor olvassa el a 14. sorhoz, ha olyan orszgban (is) fizetett adt, amely orszggal nincs a ketts adztatst kizr egyezmnynk, akkor a 15. sorhoz fztt magyarzatot! Brnek minsl a kzfoglalkoztatsi jogviszony keretben megszerzett jvedelem is. Brnek minsl a munkltat ltal tvllalt ktelezettsg, vagy elengedett tartozs, valamint a magnszemly javra vagy rdekben teljestett kiads teljes sszege is. Brnek minsl a munkltat ltal az alkalmazottja szmra a munkakre (tevkenysge) szerint a munkltat ltal zemeltetett gpjrm vezetjeknt teljestett kilomterfutsteljestmnye alapulvtelvel zemanyag-megtakarts cmn fizetett sszeg, amelybl legfeljebb havi 100 000 forint levonhat. Ha n trsas vllalkozs tagja, akkor az ott folytatott szemlyes kzremkds ellenrtke (szemlyes kzremkdi dj) nem munkaviszonybl szrmaz jvedelem, azt a 4. sorban kell bevallania. Ha a munkltatja az adelleg megllaptsakor az rdekkpviseleti tagdjat figyelembe vette (M30-as igazols), akkor az 1. sorban igazolt sszeg mr nem tartalmazza az advben az rdekkpviseleti tagdj cmn befizetett (levont) sszeget. Ha az n ltal fizetett rdekkpviseleti tagdjat a munkltatja v kzben az adelleg megllaptsa sorn nem vette figyelembe (nem szerepel az igazols 41. sorban), vagy ha n valamely rdekkpviseletet ellt kamarnak is tagja, s a tagdjat nll tevkenysg hinyban kltsgknt nem tudja rvnyesteni, gy ezen sszeggel a brjvedelmt cskkentheti. A munkltatja ltal levont, s/vagy az n ltal befizetett tagdj egyttes sszegt az egyb adatok kztt ne felejtse el feltntetni a 41. sorban! Az egyszerstett foglalkoztats keretben szerzett jvedelem39 Egyszerstett mdon ltesthet munkaviszony idnymunkra, valamint az alkalmi munkra. a mezgazdasgi, s turisztikai

nnek a 2012. vrl nem kell szemlyi jvedelemad bevallst benyjtania az egyszerstett foglalkoztatsbl szrmaz jvedelmrl, kivve, ha klfldi llampolgr vagy
39

2010. vi LXXV. trvny az egyszerstett foglalkoztatsrl

24 az egyszerstett foglalkoztatsbl szrmaz jvedelme az advben a 840 000 forintot meghaladta vagy az egyszerstett foglalkoztatsbl szrmaz jvedelmn kvl ms, adbevallsi ktelezettsg al es jvedelme is volt. Amennyiben nnek az egyszerstett foglalkoztats sorn megszerzett jvedelme a 840 000 forintot meghaladja, akkor a teljes sszeget ebben a sorban a d oszlopban kell bevallania. Figyelem! Vltoznak 2013. vtl az egyszerstett foglalkoztatsbl szrmaz jvedelemre vonatkoz szablyok! Amennyiben az j szablyok szerint a szemlyi jvedelemad ktelezettsg megllaptsa kedvezbb a magnszemly szmra, akkor azt a 2012. advre is alkalmazhatja! Az egyszerstett foglalkoztatsban foglalkoztatott munkavllal esetben, ha a bevtel nem haladja meg a mentestett keretsszeget, nem kell jvedelmet megllaptania s bevallst benyjtania. Ha a bevtel meghaladja a mentestett keretsszeget, akkor szemlyi jvedelemad bevallsi ktelezettsge van, de csak a keretsszeget meghalad rszt kell figyelembe venni munkaviszonybl szrmaz jvedelemknt. A mentestett keretsszeget a kvetkezk szerint kell megllaptani: a foglalkoztats napjainak szmt kell megszorozni az adv els napjn hatlyos ktelez legkisebb munkabr napibrknt meghatrozott sszegvel. (4 280 Ft/nap) A filmipari statisztaknt vgzett, az egyszerstett foglalkoztatsrl szl trvny hatlya al tartoz alkalmi munkbl szrmaz bevtelbl nem kell jvedelmet megllaptani s bevallst benyjtani. Ez esetben a 3711 FEOR szmmal azonostott filmipari statiszta alkalmi munkbl szrmaz napi nett jvedelme nem haladhatja meg a 12 000 forintot. 2. sor: A munkaviszonnyal kapcsolatos kltsgtrts Kltsgtrtsnek szmt, amit a trvnyben kltsgknt elismert kiads megtrtsre kap a magnszemly.40 Ha n a munkaviszonyra tekintettel kltsgtrtst kapott, akkor ennek az igazolt s elismert kltsgek levonsa utn fennmarad rsze a jvedelem. A kltsgelszmols mdja attl fgg, hogy az n rszre kifizetett kltsgtrts mrtkt s feltteleit meghatrozza-e kormnyrendelet, illetve trvny (tovbbiakban: jogszably). Ha igen, akkor a jvedelmet ktflekppen lehet meghatrozni: vagy bizonylat nlkl, a jogszablyban meghatrozott mrtk szmolhat el kltsgknt, az e feletti rsz egsze pedig adkteles; vagy szmlk, bizonylatok (idertve az tnyilvntartst is) alapjn (ttelesen) szmolhat el kltsg. Ha jogszablyban nem szablyozott kltsgtrtsben, kltsgtalnyban rszeslt, akkor kltsget csak szmlk, bizonylatok alapjn szmolhat el.
40

Szja-trvny 3. 16. pont

25

Ha n nem kvn a kltsgeivel ttelesen elszmolni, akkor a kifizet ltal igazolt bizonylat nlkl elszmolhat kltsget rja be a bevalls c oszlopba. Ha ttelesen kvn a kiadsaival elszmolni, akkor az igazolsn feltntetett bizonylat nlkl elszmolhat sszeget nem veheti figyelembe, csak a szmlval vagy bizonylattal igazolt kiadsait rhatja be a c oszlopba. A jvedelem (b - c) sszegt a d oszlopba kell bernia! Ha n a sajt gpkocsijnak a hivatali, zleti cl hasznlatra tekintettel kifizettl kikldetsi rendelvny alapjn kltsgtrtst kapott, s annak sszege nem haladja meg a bizonylat nlkl elszmolhat mrtket, akkor a kltsgtrtst nem kell bevallania. Be kell vallania a kikldetsi rendelvny alapjn kapott kltsgtrts teljes sszegt, ha az meghaladja a trvny szerinti mrtket. Ekkor a b oszlopban a teljes bevtelt, a c oszlopban a kltsget, a b - c oszlopok klnbzeteknt megllaptott jvedelmet a d oszlopba rja be. Ha n a szemlygpkocsijt rendszeresen hasznlta hivatalos clra, s ezrt talny jelleg kltsgtrtst kapott, illetleg, ha a munkltatjtl kapott eseti kikldetsi kltsgtrtssel szemben tteles elszmolst vlaszt, akkor a kltsgek levonsa a hivatalos utakrl vezetett tnyilvntarts alapjn trtnhet. Az ilyen kltsgtrtst be kell vallania. A gpjrmvel kapcsolatos kltsgek az zemanyag-felhasznlsra s az egyb fenntartsra, javtsra fordtott kiadsbl llnak. A nem nll tevkenysget folytatk a jrm beszerzsi rt semmilyen formban nem szmolhatjk el kltsgknt. Az zemanyagkltsg elszmolsnl fontos szably, hogy az tnyilvntarts szerint megtett kilomterekre a mdostott 60/1992. (IV.1.) Korm. rendeletben meghatrozott fogyasztsi normkat meghalad zemanyag-fogyaszts kltsge nem szmolhat el. Az zemanyagkltsg elszmolsa szmla alapjn vagy a NAV ltal kzztett r alapjn trtnhet. Egy adott negyedven bell csak egyfajta rmeghatrozs alkalmazhat. A NAV ltal kzztett, 2012-re alkalmazhat zemanyagrakat az tmutat mellkletben, s a www.nav.gov.hu honlapon is megtallja! A fenntartsi s javtsi kltsgek szmlk, bizonylatok alapjn szmolhatk el a hivatali, zleti s magncl utak arnyban. Az arnyt az tnyilvntarts adatai alapjn lehet megllaptani. Az elbbi mdszer helyett sajt tulajdon szemlygpkocsi esetn lehetsg van a 9 forint/km normakltsg alkalmazsra is. A normakltsg a jrm fenntartsval, javtsval kapcsolatos valamennyi kltsget tartalmazza, azok felmerlst kln igazolni nem kell. Normakltsg alkalmazsakor az zemanyag kltsgt az elbb ismertetett mdon, az egyb kltsgeket pedig a hivatali, zleti utakra szmolva a kilomterenknt 9 forint normakltsg alapjn lehet elszmolni. Ha nt a munkltatja 2012-ben klfldn foglalkoztatta s erre tekintettel trtst kapott, akkor a kapott sszeget s adkteles rszt ebben a sorban, forintra tszmtva kell feltntetnie.

26 Klfldi kikldets41 esetn, igazols nlkl elszmolhat a klfldi kikldetshez kapcsold elismert kltsgekrl szl kormnyrendelet szerinti, naponta elszmolhat sszeg (napi 40 eurnak megfelel forintsszeg) a nemzetkzi kzti rufuvarozsban s szemlyszlltsban gpkocsivezetknt s ruksrknt foglalkoztatott, klfldi kikldets (klszolglat) cmn bevtelt szerz magnszemlynl kizrlag az e tevkenysge tekintetben feltve, hogy az emltett kormnyrendeletben foglaltak alapjn kizrlag a gpjrm klfldn trtn zemeltetshez kzvetlenl kapcsold s szmlval, ms bizonylattal igazolt kltsgek elszmolsra jogosult, s ezt az elszmolsi mdszert alkalmazza. Minden ms esetben a klfldi kikldetsre tekintettel megszerzett bevtel 30 szzalka, de legfeljebb a klfldi kikldetshez kapcsold elismert kltsgekrl szl kormnyrendelet szerint naponta elszmolhat sszeg (legfeljebb 15 eurnak megfelel forintsszeg). A klfldi kikldetsre tekintettel megszerzett bevtelnek teljes sszegt a b oszlopba, az igazols nlkl elszmolhat kltsg forintra tszmtott sszegt a c oszlopba, a megmarad adkteles rszt a d oszlopba rja be. Ebben a sorban kell feltntetni a Magyar Honvdsg llomnyban lv, nem katonadiplomciai tevkenysget vgz magnszemly mveleti terleten teljestett klfldi szolglatra tekintettel megszerzett bevtelnek ide nem rtve a szlls (laks) brleti djnak, az utazsi kiadsnak a megtrtst 50 szzalkt meghalad sszeget, amennyiben brjvedelemknt kerl kifizetsre.42 Amennyiben nnek a 2012. advben klfldi pnznemben keletkezett bevtele, merlt fel kiadsa, azt forintra tszmtva kell a bevallsba bernia. Az tszmtsnl a Magyar Nemzeti Bank (a tovbbiakban: MNB) hivatalos devizarfolyamt, olyan klfldi pnznem esetben, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizarfolyam-lapjn, az MNB ltal kzztett, eurban megadott rfolyamot kell alapul venni. Az tszmtsnl bevtel esetben a bevtelszerzs idpontjban, kiads esetben a teljests idpontjban rvnyes rfolyamot kell alkalmazni. Amennyiben rendelkezik a pnzgyi intzmny ltal - a klfldi pnz eladst kvet, illetve a klfldi pnz vtelt megelz 15 napon bell - killtott, az adott klfldi pnz eladst/vtelt igazol, az n nevre szl bizonylattal, akkor az azon szerepl rfolyamot a bizonylat szerinti sszeg mrtkig alkalmazhatja a forintra trtn tszmtsnl. A bevtel tszmtshoz az elzektl eltren a bevtel megszerzsnek napjt megelz hnap 15-n rvnyes rfolyam is vlaszthat. A bevtelnek nem rsze a klfldi szlls s utazs kltsgnek megtrtsre adott olyan sszeg, amellyel szemben a munkavllal kteles bizonylattal elszmolni a munkltat rszre. Az egyes advek kztt thzd klszolglat cmn kifizetett sszeget abban az vben kell az adktelezettsg szempontjbl figyelembe venni, amelyik vben a kifizets, illetleg a klszolglat elszmolsa megtrtnt. Ha a kapott sszeg a ketts adztatst kizr egyezmny szerint klfldn adztathat, s az egyezmny rendelkezsei rtelmben az belfldn is beszmthat az sszevont adalapba, de
41 42

Szja-trvny 3. szm mellklet II. fejezet 7. pont, 285/2011. (XII.22.) Korm. rendelet Szja-trvny 3. szm mellklet II. fejezet 2. pont

27 a klfldn megfizetett adval a belfldn fizetend adt cskkenteni kell, akkor ezt a jvedelmet a 14. sorban kell feltntetni. Amennyiben a ketts adztatst kizr egyezmny hinyban a jvedelem klfldn s belfldn is adkteles, a jvedelmet a bevalls 15. sorban kell szerepeltetnie. Bedolgozi kltsgtrts Ha n bedolgozi43 jogviszonyra tekintettel kapott kltsgtrtst, akkor az e bevtelvel kapcsolatos kltsgeinek elszmolsra vlaszthatja, hogy a kapott kltsgtrtsbl az vi munkabr (munkadj) 30%-t meg nem halad sszeget vonja le bizonylat nlkl. Ekkor ms kltsget nem szmolhat el bedolgozi jogviszonyval kapcsolatosan. A kltsgek rvnyestsnek msik mdja a tteles kltsgelszmols. A bevtel teljes sszegt mindkt esetben e sor b oszlopba, a felmerlt s bizonylattal igazolt kltsgek (vagy a bizonylat nlkl elszmolhat 30%) sszegt a c oszlopba, a megmarad adkteles rszt (ha van ilyen) a d oszlopba rja be. Ha a kltsgtrts cmn megszerzett bevtelbl jvedelme nem szrmazott, akkor ennek a sornak a d oszlopba nullt kell rnia. Tvmunka-vgzs Ha nt a munkltatja tvmunka-vgzs formjban foglalkoztatta 2012-ben, s erre tekintettel kltsgtrtst kapott, akkor e bevtelvel szemben csak ttelesen szmolhatk el az igazolt kiadsok.44 Kltsgknt szmolhat el a tvmunka-vgzshez, valamint a kapcsolattartshoz szksges nem anyagi jszg, szmtgp, szmtstechnikai eszkz megszerzsre fordtott 100 000 forintot meg nem halad kiads. Amennyiben az elzek szerinti kiads a 100 000 forintot meghaladja, akkor 33%-os lersi kulcs alkalmazsval, rtkcskkensi lers formjban szmolhat el a beszerzs kltsge.45 Az rtkcskkensi lers alkalmazsa esetn rszletez nyilvntartsok vezetse ktelez.46 Ugyancsak kltsgknt szmolhat el az internethasznlat (egyszeri, havi, forgalmi) dja, valamint a munkltat szkhelytl, telephelytl elklnlt munkavgzsi hely brleti dja, a fts, a vilgts, a technolgiai energia dja. Amennyiben a laks s a munkavgzs helye mszakilag nem elklntett, akkor az elzek szerinti kiadsok a tvmunka-vgzssel arnyosan, az adott kltsgre jellemz mrtkegysgek (munkaid, m2 m3 stb.) alapul vtelvel szmolhatk el. 3. sor: Ms brjvedelem Ebben a sorban azokat a brjvedelmeket kell feltntetnie, amelyeket nem a munkaviszonyval sszefggsben kapott, de ezeket a szemlyi jvedelemadrl szl trvny brnek minsti. Ilyenek:
43 44

Szja-trvny 3. szm mellklet II. fejezet 1. pont Szja-trvny 3. szm mellklet I. fejezet 24. pont 45 Szja-trvny 11. szm mellklet II. fejezet 46 Szja-trvny 5. szm mellklet

28

a foglalkoztats elsegtsrl s a munkanlkliek elltsrl szl trvny alapjn folystott llskeressi jradk, llskeressi segly, ha ennek megllaptsra nem a magnszemlyre irnyad regsgi nyugdjkorhatr t vet meg nem halad idtartamon belli betltsre is figyelemmel kerlt sor, az llskeressi segly sszegt, az ott lertak figyelembevtelvel), tovbb a kereset kiegszts s a keresetptl juttats, a Magyar Honvdsgnl tartalkos katonai szolglatot teljest magnszemly illetmnye, az adkteles trsadalombiztostsi ellts (az egszsgbiztostsi pnztr ltal a munkaviszonyban llnak, az egyni vllalkoznak, a trsas vllalkoznak kifizetett tppnz, a gyed stb.), a szocilis igazgatsrl s szocilis elltsokrl szl trvny alapjn kapott adkteles juttatsok. (pl. a kzssgi munkrt kapott sszeg). Ha n 2012-ben munkaviszonybl szrmaz jvedelmet ptl krtrtst (keresetptl jradk), vagy felelssgbiztosts alapjn munkaviszonybl szrmaz jvedelmet helyettest krtrtst kapott, de azt nem a munkltatja fizette ki, akkor azt is ebben a sorban szerepeltesse. Ugyancsak brnek minsl az olyan krtrts is, amelyet az egybknt brnek minsl, az elzekben felsorolt jvedelmek ptlsra kapott. Az 1988. janur 1-jt megelzen megllaptott baleseti jradk admentes, ha azt ksbb a bruttstott tlagkereset alapjn nem emeltk fel, az ilyen jvedelmet nem kell bevallania. Az admentessg akkor is megilleti nt, ha az elzek szerinti jradkt egy sszegben fizettk ki (megvltottk).47 4. sor: Ms nem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek Ebben a sorban kell bevallania azt a jvedelmt, amelyet jogszably alapjn vlasztott tisztsgviselknt nem egyni vllalkozs keretben vgzett tevkenysgre tekintettel gazdasgi trsasgtl, trsashztl, alaptvnytl stb. kapott az advben. A knyvvizsgli tevkenysgre tekintettel megszerzett jvedelmet nem ebben, hanem a 6. sorban kell bevallani! Az orszggylsi kpviseli, valamint a helyi nkormnyzati kpviseli tevkenysg is nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl, ezrt ezt is a 6. sorban kell szerepeltetni. Ha n gazdasgi trsasg, kzhaszn trsasg, jogi szemlyisggel rendelkez munkakzssg vagy gyvdi, vgrehajti iroda, szvetkezet, erd-birtokossgi trsulat, vagy MRP szervezet vezet tisztsgviselje, akkor az e tevkenysgre tekintettel a trsasgtl (munkakzssgtl, gyvdi irodtl) kapott jvedelmt ebben a sorban kell bevallania. A megbzsi jogviszonyban elltott vezet tisztsgviseli tevkenysgre tekintettel kapott ellenrtket is nem nll tevkenysgbl szrmaz bevtelknt itt kell feltntetnie, ezrt a 10 szzalk kltsghnyad levonsra nincs lehetsge. Abban az esetben, ha n a gazdasgi trsasgban vezet tisztsgviseli tevkenysgt munkaviszonyban ltja el, gy az e tevkenysge ellenrtkt nem ebbe, hanem az 1. sorba rja be.

47

Szja-trvny 1. szm mellklet 6.2 alpont

29 Ebben a sorban kell bevallani a trsas vllalkozs magnszemly tagjaknt, a szemlyes kzremkds ellenrtkeknt kapott jvedelmet. A szemlyesen kzremkd tag ltal kln jogszably szerint felszolglsi dj cmn kzvetlenl a fogyaszttl megszerzett bevtel admentes, gy azt a jvedelmek kztt nem kell szerepeltetni! Nem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl s itt kell bevallania azt az rtkpapr juttatst is, amelyet a nem nll tevkenysg alapjul szolgl jogviszonyval sszefggsben, arra tekintettel kapott. Ebben a sorban kell szerepeltetnie a nem nll tevkenysgre tekintettel, vagy egybknt a nem nll tevkenysg alapjul szolgl jogviszonyval sszefggsben a trsasg ltal tvllalt ktelezettsget, vagy elengedett tartozst, valamint az n javra vagy rdekben teljestett kiads teljes sszegt is. Itt kell feltntetnie a nem nll tevkenysgvel sszefggsben, e tevkenysgre tekintettel kapott ms egyb sszegeket is, pldul az illetmnyt, jutalmat. Nem nll tevkenysgbl szrmaz bevtelnek minsl a trsas vllalkozs szemlyesen kzremkd tagjnak (a trsas vllalkozs ltal zemeltetett gpjrm vezetjeknt a teljestett kilomter-futsteljestmnye alapulvtelvel) zemanyag-megtakarts cmn kifizetett sszeg is. A bevtelbl levonhat havonta 100 000 forint, s a fennmarad sszeg szmt jvedelemnek. Amennyiben n a trsasg tagjaknt, kln megbzsi szerzds alapjn teljestett mellkszolgltatst, ennek ellenrtke nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl, amelyet a 6. sorban kell feltntetnie! Ha a munkltat (kifizet) a nem nll tevkenysg alapjul szolgl jogviszonyra tekintettel, az n javra olyan biztostsi szerzdst kttt, amelynek dja adkteles, azt is itt kell bevallania. Abban az esetben, ha a biztost szolgltatsra a munkltat (kifizet) volt jogosult, de ezt az sszeget kifizettk nnek, akkor nnl olyan jogcmen keletkezett adkteles jvedelem, amilyen jogcmen trtnt a kifizets. Ha a munkltat a biztostval kttt szerzdst (melyben n a biztostott, a kedvezmnyezett pedig a munkltat) utlag gy mdostja, hogy n vagy az n hozztartozja vlik a szolgltats jogosultjv, gy az n adkteles jvedelmv vlik a korbban mr befizetett sszes biztostsi dj (termszetesen a szerzds mdostst kveten fizetend dj is) attl a hnaptl kezdden, amelyben a szerzds mdostsra sor kerl, ha a biztosts dja egybknt nem admentes. A segt csaldtagknt megszerzett jvedelmet is ebben a sorban kell bevallani. Ebben a sorban kell feltntetni azt a belfldn adztathat klfldrl szrmaz jvedelmet, amelyet a vonatkoz ketts adztatst elkerl nemzetkzi egyezmny szerint munkaviszonynak nem minsl nem nll munkavgzsbl szrmaznak kell tekinteni. Ha n valamely munkaviszonynak nem minsl, de nem nll tevkenysgvel sszefggsben klfldi kikldetsre tekintettel jutott bevtelhez, s az ebbl szrmaz

30 jvedelme utn Magyarorszgon kell adznia, akkor e sor b oszlopban a teljes sszeget, a c oszlopban az igazols nlkl levonhat sszeget (a 2. sorhoz rt magyarzat szerint) tntesse fel. A d oszlopba a b - c oszlopok klnbzetnek sszegt rja be! Ha az n munkaviszonya megsznt, s ezzel sszefggsben 2012-ben vgkielgtst kapott, akkor az nem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl. (Az llami vgkielgts is ilyennek szmt.) Amennyiben n a 2012. advben vgkielgtst kapott, s a jogviszony megsznshez kapcsold egyes jvedelmeit terhel klnadval is rintett, gy a bevallsi ktelezettsgnek a levezetst a 1253-07-es lap kitltsvel kell teljestenie. Nzze meg, mit tartalmaz a kapott igazolsa! Figyelem! A vgkielgts vek kztti megosztsnak a lehetsge megsznt! 5. sor: Nem nll tevkenysggel kapcsolatos kltsgtrts Ha n a nem nll tevkenysgre tekintettel kapott kltsgtrtst, akkor a kapott M30-as igazols alapjn, a bevtel teljes sszegt e sor b oszlopba, az elszmolt kltsgeket a c oszlopba, a kett klnbzetnek sszegt a d oszlopba kell bernia. Ha n a sajt gpkocsijnak a hivatali, zleti cl hasznlatra tekintettel kifizettl kikldetsi rendelvny alapjn kltsgtrtst kapott, s annak sszege nem haladja meg a bizonylat nlkl elszmolhat mrtket, akkor a kltsgtrtst nem kell bevallania. A kltsgelszmols rszletes szablyai a 2. sornl tallhatak. nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek nll tevkenysg minden olyan tevkenysg, amelynek eredmnyekppen bevtelhez jut, s amely bevtel nem tartozik a nem nll tevkenysg krbe. Ide tartozik klnsen az egyni vllalkoz, a mezgazdasgi stermel, a brbead, a vlasztott knyvvizsgl tevkenysge, az eurpai parlamenti, az orszggylsi kpviseli, a helyi nkormnyzati kpviseli tevkenysg. ltalnos adzsi szablyok Ezt a rszt gondosan olvassa el akkor, ha nll tevkenysgbl bevtelt szerzett 2012-ben, mert a 6. sorban szerepl jvedelmekre vonatkoz ltalnos tudnivalkat itt tallja meg. Az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmet a bevtelbl ktflekppen lehet megllaptani. Tteles kltsgelszmols Az egyik esetben a jvedelem meghatrozsa a tteles kltsgelszmols mdszervel trtnhet. Ebben az esetben valamennyi kltsget a kormnyrendeletben vagy trvnyben meghatrozott mrtk kltsgek kivtelvel szmlval kell igazolni. A trgyvi bevtellel szemben csak a trgyvi kltsgek vehetk figyelembe. A bevtel hinyban el nem szmolt, 2012-ben felmerlt kltsget a kvetkez vi bevtellel szemben nem lehet rvnyesteni.

31 A tevkenysggel sszefggsben kapott kltsgtrts is rsze a bevtelnek. Tbb nll tevkenysg esetn a bevteleket s a bevtelek megszerzse rdekben felmerl kiadsokat tevkenysgenknt kln-kln kell figyelembe venni, azaz, az egyik nll tevkenysg vesztesge a msik nll tevkenysg nyeresgt nem cskkentheti. Azokat a kiadsokat, amelyek nem kizrlag a jvedelemszerz tevkenysggel kapcsolatban merltek fel (vilgts, fts stb.), a jvedelemszerz tevkenysggel arnyosan lehet elszmolni. A kltsgelszmolsnl a kltsgnemre jellemz felhasznlsi mrtket kell alapul venni.48 Kltsgknt csak azok a kiadsok szmolhatk el, amelyeket a trvny kltsgnek elismer. A szemlyes szksgletet is fedez kiadsok kltsgknt nem rvnyesthetk az elzekben mr ismertetettek kivtelvel. A tteles kltsgelszmols keretben a 100 000 forint alatti, kizrlag zleti cl trgyi eszkzk beszerzsi, ellltsi kltsge egy sszegben elszmolhat. A tevkenysghez hasznlt 100 000 forint feletti egyedi beszerzsi rtk trgyi eszkzk beszerzsi ra teljes egszben kltsgknt nem vonhat le a bevtelbl mg rtkcskkensi lerssal sem. Az nll tevkenysget folytat magnszemly a sajt tulajdon gp, berendezs, felszerels advben trtn hasznlatba vtele esetn talny formjban szmolhat el rtkcskkensi lerst, nyilvntarts vezetse mellett.49 Az rtkcskkensi lers az adott trgyi eszkz beszerzsi, ellltsi rtknek 50%-a, legfeljebb tbb ilyen trgyi eszkz esetn is az ves bevtel 1%-a lehet. Ezen a cmen kiads csak egyszer, a hasznlatbavtel vben szmolhat el kltsgknt. Ha n a 2012-ben hasznlatba vett trgyi eszkzket, nem anyagi javakat tbb nll tevkenysghez is hasznlja, akkor a kiadst (az talnyban rvnyestett rtkcskkensi lerst is) csak az egyik nll tevkenysge bevtelvel szemben szmolhatja el kltsgknt. Szemlygpkocsi 2012-ben trtn hasznlatbavtele esetn feltve, hogy azt az nll tevkenysget folytat magnszemly a tevkenysghez is hasznlja az ves bevtel 1%-a, de legfeljebb egy szemlygpkocsi beszerzsi rnak 10%-a szmolhat el kltsgknt.50 Ezen a cmen kltsg ugyancsak egyszer, a hasznlatbavtel vben szmolhat el. Ez az 1% az egyb nem kizrlag zemi (zleti) clt szolgl trgyi eszkzk talnyban elszmolt rtkcskkensi lersn fell rvnyesthet. Abban az esetben azonban, ha a szemlygpkocsi-hasznlattal sszefgg, az zemanyagkltsgen felli kiadsait a kilomterenknti 9 forintos szemlygpkocsi normakltsg alkalmazsval szmolja el, akkor rtkcskkensi lerst mg talnyban sem rvnyesthet, mert a normakltsg a szemlygpkocsi talnyban elszmolt rtkcskkensi lerst is tartalmazza.51 A szemlygpkocsi hasznlatval kapcsolatosan felmerl egyb kiadsok elszmolsa a 2. sorhoz fztt magyarzatban foglaltak rtelemszer alkalmazsval trtnik. Amennyiben n mvszeti tevkenysget folytat, s az e tevkenysgbl szrmaz jvedelmt tteles kltsg elszmolsi mdszerrel hatrozza meg, a tevkenysg jellegtl fggen kltsgknt rvnyestheti a tevkenysgvel sszefggsben ignybe vett
48 49

Szja-trvny 4. Szja-trvny 3. sz. mellklet III./2. pont 50 Szja-trvny 3. sz. mellklet IV. fejezet 2. pont 51 Szja-trvny 3. sz. mellklet IV. fejezet 3. pont

32 szolgltatsok ellenrtkt, valamint az ilyen eszkzk, termkek vsrlsra fordtott kiadst. Az eladmvszi tevkenysge esetn a sznpadi megjelenshez kapcsold (eszttikai s kozmetikai cikkekre, illetve szolgltatsokra fordtott) kiads ugyancsak kltsgknt rvnyesthet.52 A mvszeti tevkenysget folytat magnszemly egyes kltsgeirl szl rendelkezsek alkalmazsi feltteleirl kiadott 39/1997. (XII.29.) MKM-PM egyttes rendelet hatrozza meg, hogy mely mvszeti tevkenysgek esetn alkalmazhatk az elzekben ismertetett kltsg-elszmolsi szablyok. Ugyanezen jogszably rendelkezik arrl is, hogy az olyan kiads esetben, amely a szemlyes vagy csaldi szksglet kielgtst is szolgl termk, szolgltats ellenrtke, az igazolt sszegnek csak az 50%-a rvnyesthet kltsgknt. Bizonylat nlkli kltsgelszmols Tekintheti a bevtel 10%-t is kltsgnek, ezt az sszeget nem kell szmlval igazolni. Az nll tevkenysggel sszefggsben kapott kltsgtrts ekkor is rsze a bevtelnek, s a kltsgtrtsnek is csak a 10%-a szmolhat el kltsgknt. Ebben az esetben valamennyi kltsget elszmoltnak kell tekinteni. gy a kizrlag a jvedelemszerz tevkenysghez hasznlt trgyi eszkzk (kivve a szemlygpkocsi), nem anyagi javak erre az idszakra jut rtkcskkensi lerst is elszmoltnak kell tekinteni. A kt mdszer vegyesen nem alkalmazhat! Ha valamely nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmt a 10%-os kltsghnyad alkalmazsval hatrozza meg, akkor ms nll tevkenysgnl a tteles kltsgelszmolst nem alkalmazhatja. Pl.: ha n mezgazdasgi stermel s a tteles kltsgelszmolst vlasztotta, akkor, ha van gp, vagy ingatlan brbeadsbl szrmaz bevtele, e bevtelvel szemben is csak a tteles kltsgelszmolst alkalmazhatja. Nem zrja ki a bizonylat nlkli kltsg elszmolsi lehetsget az nll tevkenysgvel kapcsolatosan, ha n egyni vllalkoz is s a vllalkozsbl szrmaz jvedelmnek megllaptsra akr a vllalkozi szemlyi jvedelemadzsi, akr az talnyadzsi mdot vlasztotta. Ugyancsak alkalmazhatja a bizonylat nlkli kltsg-elszmolsi mdot akkor, ha a mezgazdasgi kistermelsbl szrmaz jvedelmnek a megllaptsra talnyadzst vlasztott, vagy mint fizetvendglt az e tevkenysgre tteles talnyadzst alkalmaz. Mivel a nem nll tevkenysggel sszefggsben kapott kltsgtrts jvedelemtartalmnak a megllaptsra a 10%-os szably nem alkalmazhat, az ilyen kltsgtrts mellett az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem kiszmtsnl a bizonylat nlkli kltsg-elszmolsi md vlaszthat. Amennyiben n a kifizet fel brmely nll tevkenysge ellenrtknek kifizetsekor az adelleg alapjul szolgl adalap megllaptsakor tteles kltsgelszmolsra vonatkoz nyilatkozatot tett, gy a 10%-os szablyt semmilyen nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmre nem alkalmazhatja az adv folyamn. A bevallsban azonban dnthet gy, hogy az nll tevkenysg bevteleivel szemben v kzben alkalmazott 10%-os
52

Szja-trvny 3. sz. mellklet I. fejezet 22. pont

33 kltsghnyad helyett a tteles kltsgelszmolst alkalmazza. Tteles kltsgelszmolsra tett nyilatkozat esetn felttlenl olvassa el az 53. s 68. sorhoz fztt magyarzatot is, a kltsgklnbzet alapjn fizetend 39%-os s 12%-os adkrl! Tmogats cmn szerzett bevtel53 Ha n a korbbi advekben kapott tmogats felhasznlsval sszefggsben 2012-ben kltsget (rtkcskkenst) szmolt el, akkor ezt az sszeget is az adott tevkenysg bevtelhez kell hozzszmtania. Ha a tmogatst egszben vagy rszben vissza kell fizetnie, akkor a visszafizetett, de bevtelknt mg el nem szmolt sszeget nem kell bevtelknt figyelembe vennie. A visszafizetsi ktelezettsg miatt keletkezett ksedelmi kamat, ksedelmi ptlk vagy ms hasonl jogkvetkezmny miatt teljestett kiads kltsgknt nem szmolhat el. A bevtelknt mr elszmolt rsz tekintetben az nellenrzsre vonatkoz szablyok szerint kell eljrnia, vagyis arra az vre vonatkozan kell nellenrzst vgeznie, amely vben a visszafizetett sszeget bevtelknt elszmolta. Ha n a tmogatst a cl szerinti felhasznlst igazol szmla ellenben, vagy a cl szerinti felhasznls teljeslsnek igazolsa alapjn utlag kapta meg, akkor azt nem kell bevtelknt figyelembe vennie abban az esetben, ha a kiadst (a megelz advben vagy advekben) kltsgknt mg rtkcskkensi lers formjban sem szmolta el, s a ksbbiekben sem rvnyesti. Ha n olyan tmogatst kapott, amelyet jogszably vagy llamkzi megllapods admentesnek minst, vagy amelyet egyb okbl nem kell bevtelknt figyelembe vennie, gy az ebbl teljestett cl szerinti kiadsok sem szmolhatk el kltsgknt. A ms nll tevkenysgekre vonatkoz sajtos szablyokat, a 6. sorhoz fztt magyarzatnl s a mezgazdasgi stermelk, illetve az egyni vllalkozk bevallsi lapjhoz kszlt tmutatban tallja meg. 6. sor: nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem Ha nnek nll tevkenysgbl voltak jvedelmei, azokat egyttesen e sorba kell bernia. Vegye el, a kifizet(k)tl kapott igazols(oka)t, valamint egyb szerzdseit! Az nll tevkenysgbl szrmaz bevtelt a b oszlopba, az advben felmerlt, igazolt kltsget a c oszlopba, a kett klnbzeteknt megllaptott jvedelmet pedig a d oszlopba rja be. Amennyiben a jvedelmnek a meghatrozsra a 10%-os szably alkalmazst vlasztotta, akkor a c oszlopba a bevtel 10%-t rja be. Ha a bevtel megszerzsekor a kifizetnek tteles kltsgelszmolsrl tett nyilatkozatot, a bizonylat nlkli kltsg-elszmolsi (10% kltsghnyad) mdszert a bevallsban nem alkalmazhatja. Ebben az esetben felttlenl olvassa el az 53. s 68. sorokhoz rtakat a kltsgklnbzet alapjn fizetend adkrl!

53

Szja-trvny 19.

34 Fontos! Abban az esetben, ha a 2012. advben olyan nll jvedelmet szerzett, amely utn n ktelezett az egszsggyi hozzjruls (eho), illetve a szocilis hozzjrulsi ad (a trvnyben trsadalombiztostsi jrulkknt, egszsggyi hozzjrulsknt szerepel) megfizetsre s alkalmazhatja a 78%-os szablyt, akkor azt a 7. sorban kell szerepeltetnie. Ebben az esetben krjk olvassa el a 7. sorhoz fztt magyarzatot. Ebbe a sorba kell bernia, ha a tevkenysget nem egyni vllalkozknt, nem az egyni vllalkozi igazolvnyban feltntetett tevkenysgknt folytatja az ingsg brbeadsbl szrmaz jvedelmet, [Ha az n ltal brbe adott vagyontrgy kzs tulajdonban van, akkor f szablyknt az e tevkenysgbl szrmaz jvedelem utn nnek, mint a tevkenysget folytatnak kell adznia. A trvny lehetsget ad arra, hogy a tulajdonostrsak a jvedelmet a tulajdoni hnyadok arnyban megosszk. Ilyenkor a bevallsban bevtelknt, kltsgknt s jvedelemknt az egy fre jut rtkeket kell szerepeltetni. Trsashzi kzs tulajdon hasznostsa esetn az adktelezettsg kizrlag a trsashzat terheli. Amennyiben n az ingsgt nem brbe adta, hanem gazdasgi tevkenysg keretben rtkestette, akkor az ebbl szrmaz jvedelmnek kiszmtsra is az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmekre vonatkoz szablyokat kell alkalmaznia, s a jvedelmt is ebben a sorban kell bevallania. Ebben az esetben n nem veheti figyelembe a 200 000 forint jvedelemig terjed admentessget. a magnraadsbl stb. szrmaz jvedelmet, az jtsbl szrmaz jvedelmet, szellemi tevkenysgbl szrmaz jvedelmet, a gazdasgi trsasgban vlasztott knyvvizsglknt vgzett munkrt kapott tiszteletdjat, a virg- s dsznvnytermesztsbl szrmaz jvedelmet, ha nem szmolhatja el stermeli bevtelknt, [Amennyiben n stermelknt szl vagy dsznvnytermesztssel foglalkozik, akkor az e tevkenysgbl szrmaz jvedelemmel kapcsolatos adzsi tudnivalkat a 12-es ptlapokhoz kszlt tmutat mellkletben tallja meg.] lbon ll (betakartatlan) fnak vagy ms termsnek, termnynek a fldingatlan tulajdonosvltozsa nlkl trtn rtkestsbl szrmaz jvedelmet,54 ha az ellenrztt tkepiaci gylete a kereskedelmi ru tnyleges tadsval sznik meg, s n a kereskedelmi ru truhzja, akkor a pnzben megszerzett bevtel nnek az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelme, s azt itt kell bevallania.55 Ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem Az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelmet az sszevont adalap rsznek kell tekinteni, s nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemknt kell adzni utna. Az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem utn az adt f szably szerint a tevkenysget folytat magnszemlynek kell megfizetnie. A trvny azonban lehetsget ad arra, hogy a tulajdonostrsak a tulajdoni hnyadoknak megfelelen a bevtelt egyms kztt megosszk. A bevallsban bevtelknt s egyben jvedelemknt is az egy fre jut rtket
54 55

Szja-trvny 16. (3) b) 20. (1)-(3) Szja-trvny 67/A. (10) bekezds

35 kell szerepeltetni. Abban az esetben, ha a bevtelt a tulajdonostrsak egyms kztt megosztottk, akkor a kifizet ltal levont 16%-os adt is a tulajdoni hnyadoknak megfelelen meg lehet osztani. Amennyiben a brbeadsbl szrmaz jvedelem utni 16%os adt n vagy tulajdonostrsa fizette be, akkor annak sszege a bevtel megosztsa esetn sem oszthat meg. Amennyiben n a lakst magnszemlyek lakhatsnak biztostsa cljbl nkormnyzatnak56 adta brbe, s a brbeads a trvnyben meghatrozott, feltteleknek megfelel, akkor a brbeadsbl szrmaz jvedelme utn nem kell adt fizetnie. Ez a lehetsg abban az esetben illeti meg, ha a laksbrbeads alapjul szolgl szerzds hatrozott idtartam s legalbb 36 hnapra szl; a szerzds tartalmazza a brlkijellsre a rszorultsgra tekintettel meghatrozott feltteleket meghatroz nkormnyzati rendelkezs szmt. Abban az esetben, ha a brleti szerzds az n rdekkrben felmerlt ok miatt a 36 hnapos idtartam eltt megsznik, akkor nnek az adt a brleti szerzds megsznsnek az vrl szl adbevallsban kell a ksedelmi ptlkkal egytt bevallania s megfizetnie. A befizetend adt a kvetkezk szerint kell kiszmtania: meg kell hatrozni a brleti dj teljes sszege utn a kifizets idpontjban rvnyes admrtkkel a jvedelem utni adt; ki kell szmtani venknt az adott advet kvet v mjus 21-tl a szerzds megsznse napjig a ksedelmi ptlkot; kt tizedes jegyre kerektve ki kell szmtani a szerzdsbl nem teljeslt idtartamra es egsz hnapok szmnak s a 36 hnapnak a hnyadost; az gy kapott hnyadossal meg kell szorozni az ad s a ksedelmi ptlk egyttes sszegt. A elzekben lertak alapjn kiszmtott sszeget kell a bevalls 52. sorban feltntetni, valamint megfizetni. Amennyiben n termfldet57 ad brbe, s a brbeads nem minsl admentesnek, akkor ez a jvedelme klnadz jvedelemknt lesz adkteles, s azt az ingatlan fekvse szerinti nkormnyzati adhatsghoz kell bevallania, s a szemlyi jvedelemadt is oda kell megfizetnie. Figyelem! Abban az esetben, ha az ingatlant nem egyni vllalkozi tevkenysg keretben adja brbe58 vagy egyni vllalkozknt ugyan, de az ebbl szrmaz bevtelnek adktelezettsgre a magnszemlyekre vonatkoz szablyokat alkalmazza (idertve a szllshely-szolgltatsi tevkenysg folytatsnak rszletes feltteleirl s a szllshelyzemeltetsi engedly kiadsnak rendjrl szl 239/2009. (X. 20.) Korm. rendelet alapjn egyb szllshely-szolgltatsi tevkenysg bevtelre) s tteles kltsgelszmolst alkalmaz az albbi rendelkezsek szerint szmolhat el rtkcskkenst kltsgknt:59
56 57

Szja-trvny 74/A. Szja-trvny 17. (4), valamint Art. 176. (3)-(9) bekezds 58 Szja-trvny 18. (1) bekezds 59 Szja-trvny 11. szm mellklet

36

Az rtkcskkensi lers sszegnek megllaptshoz trgyi eszkz-nyilvntartst kell vezetni, Nem szmolhat el rtkcskkensi lers a bnyamvelsre, a hulladktrolsra ignybe vett fldterlet, telek s a meliorci kivtelvel a fldterlet, a telek, a telkests, az erd utn. Amennyiben a brbe adott ingatlanhoz telek is tartozik, a telek rtkt el kell klnteni, Az plet, ptmny lersi alapjt az Szja-trvnynek az ingatlanszerzsre fordtott sszegre vonatkoz rendelkezsei szerint kell figyelembe venni. Ezt az sszeget nvelni kell az rtknvel beruhzsra fordtott, szmlval igazolt kiadssal, feltve, hogy azt korbban kltsgknt nem szmolta el, rtkcskkensi lerst a tevkenysg megkezdse eltt hrom vnl rgebben megszerzett (lteslt) ingatlan, egyb szllshely rtke utn is elszmolhat, A lersi kulcsot az ingatlan jellegtl fgg besorols szerint kell figyelembe venni, ptmny, plet brbeadsa, illetve egyb szllshely-szolgltats esetn, ha az nem egsz vre vonatkozik s/vagy csak az ingatlan alapterletnek egy rszre valsul meg (pldul, ha a szlls cl hasznosts esetenknt egy-egy szobra, pletrszre vonatkozik) a lersi kulccsal meghatrozott sszegbl: - a brbeads, illetve az egyb szllshely-szolgltats idszakra es idarnyos rszt (naponta 365-d rszt), - a brbe adott (hasznostott) alapterlet ngyzetmterrel arnyos rszt, - ha az elz kt eset egyttesen ll fenn, akkor mindkt arnyostst figyelembe vve kiszmtott rszt lehet rvnyesteni, A brbeads, illetve az egyb szllshely-szolgltats idtartamt a trgyi eszkznyilvntartsban fel kell tntetni, Elszmoltnak kell tekinteni az rtkcskkensi lerst azokra a naptri vekre, amelyekben az ingatlant jvedelemszerz tevkenysghez hasznlta s szemlyi jvedelemad-ktelezettsgnek jogszablyban vlelmezett jvedelemhnyad (pldul egyni vllalkozknt talnyban megllaptott jvedelem) szerint, vagy a 10 szzalk kltsghnyad alkalmazsval tett eleget, vagy rtkcskkens ellenttelezse cmn bevtelt (pl. tmogatst) kapott, Az egyni vllalkozs keretben megkezdett rtkcskkensi lers folytathat akkor is, ha a magnszemly vlasztsa alapjn a brbeadsbl szrmaz bevtele utn az nll tevkenysget folytatkra vonatkoz szablyok szerint adzik. Az ingatlan-brbeadsi tevkenysgbl szrmaz bevtel, a szllshely-szolgltatsi tevkenysg folytatsnak rszletes feltteleirl s a szllshely-zemeltetsi engedly kiadsnak rendjrl szl 239/2009. (X.20.) kormnyrendelet szerinti egyb szllshelyszolgltatsi tevkenysgbl szrmaz bevtel esetben a kltsgelszmols a kvetkez. A 11. szm mellklet szerint a kizrlag brbeadsra hasznostott plet rtkcskkensi lersa, feljtsi kltsge (idertve a feljtsi kltsg rtkcskkensi lers szerinti elszmolsnak vlasztst akkor is, ha az plet, pletrsz beruhzsi kltsge alapjn egybknt nem trtnik rtkcskkensi lers elszmolsa) elszmolhat. A nem kizrlag brbeadsra hasznostott plet estben is az idarnyos, illetve terletarnyos rtkcskkensi lersa, feljtsi kltsge (idertve a feljtsi kltsg idarnyos, illetve terlet-arnyos rtkcskkensi lers szerinti elszmolsnak, illetve a hasznostott ingatlanrsz feljtsi kltsge rtkcskkensi lers szerinti elszmolsnak vlasztst akkor is, ha az plet beruhzsi kltsge alapjn egybknt nem trtnik rtkcskkensi lers elszmolsa) rvnyesthet.

37 Az elzekben emltett magnszemly az ingatlan-brbeadsi tevkenysgnek megkezdse eltt legfeljebb hrom vvel korbban beszerzett, s utbb e tevkenysg vgzsnek idszakban felhasznlhat anyag- s rukszlet beszerzsre fordtott, korbban kltsgknt mg el nem szmolt kiadsait, valamint a tevkenysg megkezdshez szksges egyb kiadsait a tevkenysgnek kezdse vben kltsgknt elszmolhatja, tovbb a legfeljebb hrom vvel korbban beszerzett trgyi eszkzk, nem anyagi javak rtkcskkensnek elszmolst megkezdheti.60 Fontos! Ezt a rendelkezst az ingatlant nem egyni vllalkozknt brbead, illetve a szllshely-szolgltatsi tevkenysg folytatsnak rszletes feltteleirl s a szllshelyzemeltetsi engedly kiadsnak rendjrl szl kormnyrendelet szerinti egyb szllshelyszolgltatst nyjt magnszemly azzal az eltrssel alkalmazhatja, hogy az plet, pletrsz esetben - a korbban brmely tevkenysg bevtelvel szemben mg el nem szmolt mrtkig rtkcskkenst akkor is elszmolhat, ha azt hrom vnl rgebben szerezte meg, vagy a hasznlatbavteli engedlyt hrom vnl rgebben szerezte meg. j! Laks brbeadsa esetn a brbead magnszemly a brbeadsbl szrmaz bevtelbl levonhatja a ms teleplsen ltala brbevett laks ugyanazon vben igazoltan megfizetett brleti djt, feltve, hogy a brbeads, illetve a brbevtel idtartama a 90 napot meghaladja s a brbevett lakssal sszefggsben a magnszemly ms tevkenysgbl szrmaz bevtelvel szemben kltsget nem szmol el, vagy az igazoltan megfizetett brleti djat szmra mg rszben sem trtettk meg.61 Fontos! nnek az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelme utn 14%-os egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsge keletkezhet, ha az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelme az 1 000 000 forintot meghaladja. rtelemszeren a (bevtel kltsg alapjn szmtott) jvedelem rtend az rtkhatr figyelembe vtelnl. Az 1 000 000 forintot meghalad jvedelem esetn a teljes sszeg utn kell megfizetnie a 14%-os ehot, nem csak az 1 000 000 forintot meghalad rsz utn. Olvassa el az egszsggyi hozzjruls bevallsra szolgl 1253-09-es laphoz kszlt tmutatt is! j szably 2012-tl! Abban az esetben, ha az ing- s ingatlan rtkestse gazdasgi tevkenysg keretben trtnik (kivve, ha a bevtel egyni vllalkozi tevkenysg keretben trtnik), a megllaptott jvedelem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl. Nem kell a jvedelmet megllaptani az ing vagyontrgyak truhzsra tekintettel megszerzett bevtelbl ide nem rtve, ha a bevtelt a magnszemly egyni vllalkozknt szerzi meg , ha a bevtel az adv elejtl sszestve nem haladja meg a 600 000 forintot. Gazdasgi tevkenysgnek minsl, valamely tevkenysg zletszer, tarts, rendszeres jelleggel trtn folytatsa, amennyiben az ellenrtk elrsre irnyul, vagy azt eredmnyezi, s vgzse fggetlen formban trtnik. A gazdasgi tevkenysg keretben vgzett tevkenysg folytatst az adznak be kell jelentenie az llami adhatsghoz, s adszmot kell ignyelnie. Ha a magnszemly a fizetvendglt tevkenysgre a tteles talnyadzst jogszeren vlasztotta, de a vlasztst kveten bekvetkezett vltozs miatt mr nem felel meg a
60 61

Szja-trvny 18. (1) Szja-trvny 17. (5)

38 vlaszts brmely felttelnek, tovbb, ha a tteles talnyadzst nem vlaszthatta volna jogszeren, akkor a fizetvendglt tevkenysge rvn a vltozs bekvetkezsnek negyedvnek els napjtl kezdden megszerzett bevtelnek adktelezettsgre az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemre vonatkoz rendelkezseket kell alkalmaznia.62 Ha az advben erd vghasznlattal rintett kitermelt vagy lbon ll fallomny rtkestsbl (is) volt bevtele, akkor abbl levonhatja az erdszeti hatsg ltal erre a clra nyitott, elklntett szmlra befizetett sszeget, de legfeljebb a jogszablyban megllaptott, a befejezett clllomnyra ignyelhet normatv erdfeljtsi tmogatsi rtknek megfelel sszeget.63 Ha n valamely nll tevkenysgvel sszefggsben klfldi kikldetsre tekintettel jutott bevtelhez, igazols nlkl elszmolhat a klfldi kikldetshez kapcsold elismert kltsgekrl szl kormnyrendelet szerinti, naponta elszmolhat sszeg (napi 40 eurnak megfelel forintsszeg) a nemzetkzi kzti rufuvarozsban s szemlyszlltsban gpkocsivezetknt s ruksrknt foglalkoztatott, klfldi kikldets (klszolglat) cmn bevtelt szerz magnszemlynl kizrlag az e tevkenysge tekintetben feltve, hogy az emltett kormnyrendeletben foglaltak alapjn kizrlag a gpjrm klfldn trtn zemeltetshez kzvetlenl kapcsold s szmlval, ms bizonylattal igazolt kltsgek elszmolsra jogosult, s ezt az elszmolsi mdszert alkalmazza. Minden ms esetben a klfldi kikldetsre tekintettel megszerzett bevtel 30 szzalka, de legfeljebb a klfldi kikldetshez kapcsold elismert kltsgekrl szl kormnyrendelet szerint naponta elszmolhat sszeg (legfeljebb 15 eurnak megfelel forintsszeg). A klfldi kikldetsre tekintettel megszerzett bevtelnek teljes sszegt a b oszlopba, az igazols nlkl elszmolhat kltsg forintra tszmtott sszegt a c oszlopba, a megmarad adkteles rszt a d oszlopba rja be. nll tevkenysgbl szerzett bevtelnek kell tekinteni az Eva tv.64 hatlya al tartoz egyni vllalkoz esetben a tevkenysg szneteltetst kveten nem kzvetlenl a vllalkozi tevkenysgbl befolyt bevteleket (klnsen a jvrt bankkamat, krtrts). 7. sor: nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem, amely utn a magnszemly ktelezett az eho megfizetsre Ebben a sorban csak akkor szabad sszeget feltntetnie, ha a 2012. advben olyan nll jvedelmet szerzett, amely utn n ktelezett az egszsggyi hozzjruls (eho), illetve a szocilis hozzjrulsi ad megfizetsre. Ebben az esetben a b oszlopba a tevkenysgbl szrmaz bevtelt, az igazolt kltsget a c oszlopba rja be. A d oszlopba jvedelemknt a bevtelbl a kltsg levonsa utn maradt sszeg 78%-t kell bernia. Ha az egszsggyi hozzjruls, illetve szocilis hozzjrulsi ad kltsgknt elszmolhat, vagy azt nnek megtrtettk, akkor a 78%-os szablyt nem alkalmazhatja.

62 63

Szja-trvny 57/A. (5) - (6) Szja-trvny 20. 64 2002. vi XLIII. trvny az egyszerstett vllalkozi adrl (Eva tv.)

39 Ne felejtse el a 1253-09-es egszsggyi hozzjruls lapot kitlteni, mert az ilyen nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmek esetben a 27%-os ehot nnek kell bevallania s megfizetnie! 8. sor: Egyni vllalkozi kivt Ha n vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmaz egyni vllalkoz, akkor nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmnek minsl a szemlyes munkavgzs cmn vllalkozi kltsgknt elszmolt vllalkozi kivt sszege, amellyel szemben levons nem rvnyesthet. A kivt sszegt a 1253-13-as lapokhoz kszlt tmutatban a 1253-13-03-as lap 435. sorhoz lertak alapjn hatrozza meg s rja be ebbe a sorba! 9. sor: Az egyni vllalkoz talnyadzs szerint megllaptott jvedelme65 Ha n egyni vllalkozknt a 2012-re (a 2011. vi, illetve korbbi adbevallsban, vagy a bejelentkezskor) az talnyadzst vlasztotta, akkor 1253-13-as lapokhoz kszlt tmutatban a 1253-13-06-os lap 492. sorhoz lertak alapjn tltse ki ezt a sort. Akkor is ezt a sort kell kitltenie, ha az egyni vllalkozi tevkenysgt a 2012. vben megszntette s a megsznsig az talnyad szablyai szerint adzott. Ezt a sort kell kitltenie akkor is, ha a 1253-13-02-es lap 414. sora alapjn ez szksges. Amennyiben n egyni vllalkozknt az talnyadzs szablyai szerint llaptja meg a jvedelmt, akkor a megllaptott jvedelem sszegt a d oszlopba rja be. 10. sor: Mezgazdasgi stermelsbl szrmaz jvedelem Vltozs! 2012. janur elsejtl a regisztrlt termel csak akkor tekinthet stermelnek, ha rvnyes (kzs) stermeli igazolvnnyal rendelkezik, vagy ha csaldi gazdlkod, csaldi gazdasg tagja. Ha n rendelkezik stermeli igazolvnnyal, s az stermelsbl szrmaz bevtele a 600 000 forintot meghaladja, akkor ennek a sornak a kitltshez a 1253-12-es lapokhoz kszlt tmutatban tallja meg a szksges tudnivalkat. Ha n csaldi gazdlkod, csaldi gazdasg tagja, akkor az stermeli tevkenysgvel kapcsolatosan ugyancsak a 1253-12-es lapokhoz kszlt tjkoztatsban tallja meg az nre vonatkoz adzsi szablyokat. 11. sor: A mezgazdasgi stermelk talnyadzs szerint megllaptott jvedelme66 Ha n mezgazdasgi kistermelknt 2012-re (a 2011. vi, illetve korbbi adbevallsban, vagy a bejelentkezskor) az talnyadzst vlasztotta, akkor a 1253-12-es laphoz kszlt tmutatban a 1253-12-03-as lap 367. sorhoz lertak alapjn tltse ki ezt a sort. Akkor is ezt a sort kell kitltenie, ha a mezgazdasgi kistermeli tevkenysgt a 2012. vben megszntette s a megsznsig az talnyad szablyai szerint adzott. Amennyiben mezgazdasgi kistermelknt, az talnyadzs szablyai szerint llaptja meg a jvedelmt, akkor a megllaptott jvedelem sszegt a d oszlopba rja be.
65 66

Szja-trvny 29. (1) bekezds Szja-trvny 29. (1) (4)

40 Egyb sszevons al es jvedelmek Egyb jvedelem minden olyan bevtel, melynek adktelezettsgre eltr rendelkezs nincs. A bevtelnek nem rsze a magnszemly ltal szablyszeren igazolt kiads, de a kltsgelszmolsra vonatkoz rendelkezseket figyelembe kell venni. 12. sor: Egyb jogcmen kapott jvedelem Ha nnek olyan sszevons al es adkteles jvedelmei is voltak, amelyek nem tartoznak az 1-11. sorok egyikbe sem, azokat egyttesen itt kell szerepeltetnie. E bevtelekkel szemben is elszmolhat a bevtel megszerzse rdekben az n ltal viselt szablyszeren igazolt kiads. Ilyen bevtel tbbek kztt a jog alaptsbl, truhzsbl (tengedsbl), megszntetsbl, gyakorlsnak tengedsbl, valamint a jogrl trtn lemondsbl szrmaz bevtel, amely az emltett jogosultsgok megszerzsre fordtott sszeggel cskkenthet. Ingyenes vagy kedvezmnyes szerzs esetn, a cskkents sszegben kell figyelembe venni a megszerzskor adkteles bevtelt is. Amennyiben a bevtellel szemben igazolt kltsge merlt fel, a b oszlopba a bevtelt, a c oszlopba a kltsget, a d oszlopba a kett klnbzetnek sszeget rja be! Abban az esetben, ha a bevtellel szemben kltsget nem szmol (szmolhat) el, akkor a bevtel sszegt rja a b oszlopba, a c oszlopba 0-t kell rnia. A d oszlopba ilyen esetben a b oszlopban szerepl bevtel teljes sszege szerepel. Fontos! Abban az esetben, ha a 2012. advben olyan egyb jvedelmet szerzett, amely utn n ktelezett az egszsggyi hozzjruls (eho), illetve a szocilis hozzjrulsi ad (a trvnyben trsadalombiztostsi jrulkknt, egszsggyi hozzjrulsknt szerepel) megfizetsre, akkor azt a 13. sorban kell szerepeltetnie! A leggyakrabban elfordul egyb sszevons al es jvedelmek nkntes klcsns biztost pnztri jvrssal kapcsolatos tudnivalk Ebben a sorban kell bevallania, ha valamely nkntes klcsns biztost pnztrnak a tagja s a pnztr adomnybl szrmaz sszeget rt jv az adv sorn az n egyni szmljn. Egyb jvedelem lehet az egyni szmln trtn ms jvrs is, ha az nem admentes. A jvrt adkteles sszeget a pnztr igazolsa szerint vegye figyelembe. Egyb jvedelem az nkntes klcsns nyugdjpnztr ltal a tag rszre teljestett a Szjatrvny szerint admentesnek nem minsl nyugdjszolgltats, illetve az nkntes klcsns biztostpnztr ltal nyjtott olyan szolgltats (kifizets, juttats) amely nem trvnyben meghatrozott szolgltatsi krben s felttelekkel jogszeren nyjtott s nem admentes. Az nkntes klcsns pnztr ltal killtott igazols ezen a jogcmen tartalmazza. A nyugdj-eltakarkossgi szmlrl trtn, nyugdj-szolgltatsnak nem minsl kifizets (juttats), tutals, tvezets adktelezettsge67

67

Szja-trvny 28. (17)

41 Amennyiben n 2012. vben a nyugdj-eltakarkossgi (NYESZ-R) szmljrl nyugdjszolgltatsnak nem minsl sszeget vett fel, akkor egyb sszevons al es jvedelemnek minsl a kifizets (juttats), valamint az rtkpaprszmln, letti szmln kimutatott kvetels azon rsze, amely meghaladja az n ltal teljestett befizetsek, tutalsok sszegt. Olvassa el az 52., 141. 146. sorhoz fztt magyarzatot is. A jvedelem megszerzsrl a nyugdj-eltakarkossgi szmla vezetje nnek igazolst llt ki. Nem keletkezik egyb sszevons al es jvedelem akkor, ha n a nyugdj-eltakarkossgi szmlja megszntetsekor a szmln lv kvetelst teljes egszben ms szmlavezetnl vezetett, NYESZ-R jelzssel elltott nyugdj-eltakarkossgi szmljra utaltatja t. Egyb jvedelemknt kell a befektetsi szolgltatnak kezelnie a nyugdjeltakarkossgi szmlkrl szl trvny szerint nyugdjszolgltatsnak nem minsl kifizets (juttats), tutals, tvezets esetn a szemlyi jvedelemad trvnyben meghatrozottak szerint szmtott sszegt. Nem kell egyb jvedelmet megllaptani, ha a magnszemly a nyugdjeltakarkossgi szmln nyilvntartott (pnzeszkzben, pnzgyi eszkzben fennll) kvetelst a nyugdj-eltakarkossgi szmla megszntetsvel hinytalanul a tarts befektetsbl szrmaz jvedelemre vonatkoz rendelkezsek szerint, tarts befektetsi szerzds alapjn lekttt pnzsszegg alaktja t.68 Nem kell az egyb jvedelem kiszmtsnl figyelembe venni azt a bevtelt, amelyet az Eurpai Uni tisztviselinek s ms alkalmazottainak nyugdjbiztostsi tutalsrl s visszautalsrl szl trvny alapjn a Nyugdjbiztostsi Alapnak utalnak t, vagy nkntes klcsns nyugdjpnztrban vezetett egyni szmln, foglalkoztati nyugdjszolgltat intzmnyben tagi kiegsztsknt vagy nyugdj-eltakarkossgi szmln jvrnak azzal, hogy az gy jvrt sszeg nem tekinthet a szmlatulajdonos ltal teljestett befizetsnek, s nem jogost az ad feletti rendelkezsre sem. Kamatknt megszerzett jvedelmekkel kapcsolatos rendelkezsek Itt kell feltntetni a tagi klcsn, vagy rtkpapr utn 2006. szeptember 1-jt kveten nem els alkalommal megszerzett (kifizetett, jvrt) kamat sszegt, illetleg a magnszemlynek nyjtott klcsn utn kapott kamatjvedelmet. A szvetkezeti tagi klcsn kamata, amennyiben az 5% szzalkponttal meghaladja a jegybanki alapkamat sszegt, a meghalad rsz szintn egyb jvedelemnek minsl, valamint a trvnyben meghatrozott egyb felttelek hinyban is egyb jvedelemnek minsl. Ha n a kamatjvedelmet kifizettl kapta s annak van adkteles rsze is, azt a kifizet igazolsa alapjn ebbe a sorba rja be. Ha a kamatot olyan klfldi szemlytl (vllalkozstl, hitelintzettl stb.) kapta, amelynek az illetsge szerinti llammal Magyarorszgnak nincs a ketts adztats elkerlsre egyezmnye, akkor a kamat cmn megszerzett bevtel egsze egyb jvedelemnek minsl.

68

Szja-trvny 44/B. (5)

42 A 2006. augusztus 31-ig hatlyos rendelkezseket kell alkalmazni azokra az elzek szerinti kamatjvedelmekre is, amelyeket a 2006. augusztus 31-e eltt megkttt szerzds, gylet alapjn 2006. augusztus 31-t kveten elsknt szerzett meg a magnszemly. Borraval, hlapnz adktelezettsge Itt kell bevallania azt az sszeget is, amelyet nem nll tevkenysgre tekintettel hlapnzknt kapott. Ha a magnszemly ltal kln jogszably szerint felszolglsi dj cmen megszerzett bevtel, valamint a vendglt zlet felszolgljaknt a fogyaszttl kzvetlenl kapott borraval admentes bevtel, ezrt azt nem kell bevallania!69 Ha a munkltathoz befolyt hlapnz sszegt a munkltat osztja el, gy az brjvedelemknt adkteles (1. sor), azt az M30-as igazolsnak tartalmaznia kell. A biztost ltal kifizetett, szolgltatsnak nem minsl jvedelem Egyb jvedelemknt kell bevallani a biztost ltal kifizetett azon sszeget is, amely nem minsl a biztost szolgltatsnak s kamatjvedelemknt nem adkteles. Egyb jvedelemnek minsl a biztost ltal kifizetett sszegnek az a rsze, amely meghaladja a magnszemly, ms magnszemly ltal fizetett djat, valamint a kifizet, munkltat ltal fizetett adkteles djat. Amennyiben a ms magnszemly ltal fizetett djat a djfizet kltsgknt szmolta el, annak sszege az egyb jogcmen megszerzett jvedelem rsze. Nem szmt egyb jvedelemnek a biztost ltal kifizetett azon sszeg, amely adktelezettsgt a trvny kln nevesti. Ilyen, kamatknt nevestett jvedelem keletkezik akkor, ha a biztost ltal kifizetett sszeg maradkjogbl szrmazik, vagyis a biztosts djt a magnszemly vagy a javra ms magnszemly fizette, vagy az adkteles biztostsi djnak minslt. Ugyancsak kamatnak minsl a tz vnl rvidebb lejrat letbiztosts, illetleg a hrom vnl rvidebb lejrat nyugdjbiztosts egysszeg szolgltatsbl szrmaz jvedelem is. Nem itt kell bevallani azt a jvedelmet, amelyet a Szja-trvny kln jogcmen nevest (pl.: kamatjvedelemknt). A trsasg ltal megvsrolt sajt zletrsz trts nlkli tadsa a tag rszre Ha a trsasgi szerzds a korltolt felelssg trsasg esetben, a megvsrolt sajt zletrsztl val megvls mdjaknt a tag rszre trtn ingyenes tadst hatrozza meg, gy a trts nlkli tads rvn kapott zletrsz a trsasg magnszemly tagjainl ugyan rtkpapr formjban megszerzett vagyoni rtknek minsl, de az adktelezettsgre az sszevons al es egyb jvedelmekre irnyad elrs vonatkozik. E szerint a Szjatrvny eltr rendelkezse hinyban a trsas vllalkozs tagja ltal az e jogviszonyra val tekintettel megszerzett vagyoni rtk egyb jvedelemnek minsl.

69

Szja-trvny 1. szm mellklet 4.21. pont

43 Alacsony adkulcs llambl szrmaz jvedelmek adktelezettsge70 Alacsony adkulcs llam alatt az az llam rtend, amelyben trvny nem r el a trsasgi adnak megfelel adktelezettsget, vagy az elrt admrtk a 10%-ot nem haladja meg. Nem szmt alacsony adkulcs llamnak az elzeknek egybknt megfelel llam akkor, ha az emltett llamnak s Magyarorszgnak van a ketts adztatst elkerl egyezmnye. Egyb jvedelemnek minsl az alacsony adkulcs llamban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet, vagy egybknt az ellenrztt klfldi trsasg (tovbbiakban: ellenrztt klfldi adz) megbzsa alapjn fizetett kamat, osztalk, valamint az ellenrztt klfldi adz ltal kibocstott rtkpapr elidegentsbl szrmaz bevtelnek az rtkpapr megszerzsre fordtott rtket meghalad rsze. A jvedelem kiszmtsra az rfolyamnyeresgre vonatkoz rendelkezseket kell megfelelen alkalmazni. Egyb jvedelemknt adkteles az ellenrztt klfldi adz jogutd nlkli megsznse, jegyzett tkjnek tkekivons tjn trtn leszlltsa kvetkeztben, tovbb az ilyen trsasgnl fennll tagi jogviszony (rszvnyesi, zletrsz-tulajdonosi) megszntetse kvetkeztben megszerzett bevtelnek az ellenrztt klfldi adz ltal kibocstott rszvny, zletrsz, ms rtkpapr, jog megszerzsre fordtott rtket meghalad rsze. Fontos! Amennyiben n a 2012. advre vonatkozan bejelentst s nyilatkozatot tett a 1011OEK nyomtatvnyon, az abban szerepl tulajdonrszrt fizetett ellenrtket a bevallsban nem kell szerepeltetnie! Egyb jvedelem a fizetett kamat abban az esetben is, ha a kamatot fizet llammal nincs ketts adztatst elkerl egyezmnye Magyarorszgnak. A trvny szerint nevestett, tovbbi egyb jogcmen megszerzett jvedelmek Ha n az nll orvosi tevkenysgrl szl trvny szerinti praxisjog truhzsbl bevtelhez jutott, akkor az ebbl szrmaz jvedelmt ebben a sorban kell bevallania. A bevtel azon rsze minsl jvedelemnek, amely a korbban rtkcskkensi lers cmn kltsgknt el nem szmolt szerzsi rtket s a megfizetett illetk egyttes sszegt meghaladja. Itt kell szerepeltetnie a jogutdls rvn megszerzett szerzi jog, tallmny s szabadalmi oltalombl ered jog gyakorlsa tjn megszerzett jvedelmt is. A jvedelem kiszmtsa sorn a bevtelbl levonhatja a jog gyakorlsa rdekben felmerlt, nt terhel igazolt kltsgeit. Egyb jvedelemnek minsl az rtkpapr vagy ms vagyoni rtk truhzsa esetn a bevtel azon rsze is, amely meghaladja az rtkestett rtkpapr vagy ms vagyoni rtk szerzdsktskor ismert szoksos piaci rtkt. Olvassa el a 04-es lap 165. sorhoz fztt magyarzatot is! Itt kell bevallania azt a pnzsszeget is, amelyet n a termfldrl szl trvnyben meghatrozott birtok-sszevonsi cl nkntes fldcserhez kapcsoldan rtkkiegyenlts cmn kapott. Olvassa el a 1253-04-es lap 160. s 162. sorhoz lertakat is.

70

Szja-trvny 28. (12) (13)

44 Itt kell bevallani a felelssgbiztosts alapjn kapott, jvedelmet helyettest krtrts sszegt is, ha az olyan jvedelmet ptol, amely egyb jvedelemknt adkteles lenne. A jvedelmet ptl krtrts olyan jvedelemnek minsl, amilyen jvedelmet ptol, ezrt azt a ptolt jvedelem jogcme szerinti sorban kell szerepeltetni. (Pl.: a brjvedelmet ptl krtrts, melynek sszegt az 1. vagy a 4. sorban kell feltntetni.) Ugyancsak ebben a sorban kell szerepeltetnie az ingsg rtkestsbl szrmaz bevtelnek azt a rszt is, amely meghaladja az ingsg rtkestsrl szl szerzds megktsnek idejn ismert szoksos piaci rtkt.71 A vtelrnak a szoksos piaci rtket meg nem halad rszre az ing rtkestsbl szrmaz jvedelemre vonatkoz rendelkezseket kell alkalmaznia, s a jvedelmet a bevalls 1253-04-es lapjnak 163. sorban kell feltntetnie. Ha n ellenrztt klfldi trsasg tagja,72 s abban ms trsasg rvn kzvetett rszesedssel/szavazattal rendelkezik az adv utols napjn, s abban a sajt, valamint a kzeli hozztartozi73 egytt szmtott rszesedse vagy szavazati arnya elri a 25 szzalkot, akkor egyb jvedelem az ellenrztt klfldi trsasg adve (zleti ve) utols napjn kimutatott, a felosztott osztalkkal cskkentett adzott eredmnybl, a kzvetlen s/vagy kzvetett rszesedsnek arnyban megllaptott rsz. A jvedelem megszerzsnek idpontja az a nap, amelyen az adzott eredmnyt a trsasg arra jogosult szerve (taggyls, kzgyls, ms hasonl szerv) jvhagyta. A fenti, egyb jvedelem halmozott (nyilvntartott) sszegrl, a cskkentsek figyelembe vtelvel nyilvntartst kell vezetni! Egyb jvedelemnek minsl az az rtkpapr juttats is, amelyet a felek kztt fennll jogviszony s a szerzs krlmnyei alapjn ide kell sorolni. rtkpapr, vagy ms vagyoni rtk truhzsa esetn egyb jvedelemknt kell figyelembe venni az truhzs ellenben megszerzett bevtelbl azt a rszt, amely meghaladja az ellenrtkre a szerzdskts idpontjban ismert szoksos piaci rtket. Kivtel az az eset, amikor az adktelezettsgnek a szemlyi jvedelemadrl szl trvny szerinti jogcme egybknt megllapthat. Az adterhet nem visel jrandsg, mint adzsi jogcm megsznt, a korbban ebbe a krbe tartoz jrandsgok s juttatsok a hallgati munkadj kivtelvel admentes bevtelekk vltak. Az admentes bevtelek azon rsze, amely a trvny szerint meghatrozott mrtket meghalad sszeg, a felek kztt fennll jogviszony szerint adkteles, az emltett jogviszony hinyban egyb jvedelemknt adkteles! 13. sor: Egyb jogcmen kapott jvedelem, amely utn a magnszemly ktelezett az eho megfizetsre Ebben a sorban csak akkor szabad jvedelmet feltntetnie, ha a 2012. advben olyan egyb jvedelmet szerzett, amely utn n ktelezett az egszsggyi hozzjruls (eho), illetve a szocilis hozzjrulsi ad megfizetsre.

71 72

Szja-trvny 58. (11) Szja-trvny 28. (20) pont 73 Ptk. 685. b) pontja

45 A b oszlopba az egyb jvedelembl szrmaz bevtelt, az igazolt kiadst a c oszlopba rja be. A d oszlopba jvedelemknt a bevtelbl a kiads levonsa utn maradt sszeg 78%-t kell bernia. Ha az egszsggyi hozzjruls, illetve szocilis hozzjrulsi ad kltsgknt elszmolhat, vagy azt nnek megtrtettk, akkor a 78%-os szablyt nem alkalmazhatja. Ne felejtse el a 1253-09-es egszsggyi hozzjruls lapot kitlteni, mert az ilyen jogcmen kapott egyb jvedelmek esetben a 27%-os ehot nnek kell bevallania s megfizetnie! Az nkntes klcsns biztost pnztr ltal nyjtott, szolgltats adktelezettsge A nem nyugdjszolgltatsknt (kiegszt nyugdjknt) kifizetett (juttatott) adkteles bevtelek kapcsn a ktelez vrakozsi idszak szmtsra vonatkoz szablyok.74 Egyb jvedelemnek minsl s ebben a sorban kell bevallania az nkntes klcsns nyugdjpnztr ltal a ktelez vrakozsi idszak leteltt kveten, nem nyugdjszolgltatsknt (kiegszt nyugdjknt) kifizetett (juttatott) adkteles sszeget is. Amennyiben n a ktelez vrakozsi id leteltnek vben, vagy az azt kvet vben vett fel adkteles sszeget, annak egsze jvedelem, mg a ktelez vrakozsi id leteltt kvet msodik vtl a jvedelem vente 10-10%-kal cskken. A ktelez vrakozsi idszak letelte vt kvet tizenegyedik vben az ilyen bevtelt a jvedelemszmts sorn mr nem kell figyelembe venni. Elzektl eltren kell megllaptani az adktelezettsget a nyugdjszolgltatsnak nem minsl kifizets azon rszre, amelyet a 2007. december 31-t kveten teljestett befizetsek (jvrsok) alapjn fizetett ki a pnztr. Az emltett befizetsek (jvrsok) alapjn megszerzett jvedelem a tagsgi jogviszony idtartamtl fggetlenl teljes egszben adkteles. Az nkntes klcsns pnztrtl megszerzett egyb jvedelem utn nnek 27%-os mrtk egszsggyi hozzjrulst is kell fizetnie, ezrt felttlenl olvassa el a 1253-09-es laphoz fztt magyarzatot. Az nkntes klcsns biztostpnztr ltal nyjtott szolgltats (kifizets, juttats), ha az nem trvnyben meghatrozott szolgltatsi krben s felttelekkel nyjtott a Szja-trvny szerinti admentes szolgltats, szintn egyb jvedelemknt adkteles. 14. sor: A ketts adztatst kizr egyezmny szerint klfldn adkteles, de Magyarorszgon is adztathat jvedelem Ha nnek olyan orszgbl szrmaz, vagy olyan orszgban adztathat belfldrl szrmaz jvedelme volt, amely orszggal Magyarorszgnak van a ketts adztats elkerlsrl szl egyezmnye, illetleg a kt orszg kztt viszonossg ll fenn, s az egyezmny a klfldn adztathat jvedelmet nem mentesti Magyarorszgon az adztats all, ugyanakkor a klfldn megfizetett ad magyarorszgi beszmtsrl rendelkezik, akkor az ilyen jvedelmt ebben a sorban tntesse fel. A klfldrl szrmaz, valamint a klfldi pnznemben megszerzett jvedelmeket forintra tszmtva kell az adbevallsban feltntetni.
74

Szja-trvny 28. (8)

46

A klfldn adztathat, belfldn beszmthat jvedelem megllaptsra a jvedelem megszerzse szerinti jogcmnek megfelel, a szemlyi jvedelemadrl szl trvnyben meghatrozott jvedelemszmtsi szablyokat kell alkalmaznia. A bevtelt a b, a kltsget (feltve, hogy a kltsgelszmolsra lehetsge van) a c, a klnbzetknt szmtott jvedelmet pedig a d oszlopban tntesse fel. A klfldn megfizetett ad beszmtshoz a 26. sort kell kitltenie. Ne felejtse el a klfldn megfizetett ad forintra tszmtott sszegt a 26. sor a oszlopban feltntetni! 15. sor: A ketts adztatst kizr egyezmny hinyban klfldn is adzott jvedelem Ha a klfldn is adzott jvedelme olyan orszgbl szrmazott, amellyel nincs ketts adztatst kizr egyezmnynk, akkor e bevtelt, kltsgeit s jvedelmt ebbe a sorba rja be. Itt tntesse fel azt az sszeget is, amelyet belfldi munkltattl, megbztl a klfldn vgzett tevkenysgre tekintettel kapott, de az utn a ketts adztatst kizr egyezmny hinyban klfldn is adt fizetett. A klfldrl szrmaz, valamint a klfldi pnznemben megszerzett jvedelmeket forintra tszmtva kell az adbevallsban feltntetni. A bevtelt a b, a kltsget (feltve, hogy a kltsgelszmolsra lehetsge van) a c, a kett klnbzeteknt megllaptott jvedelem sszegt pedig a d oszlopban tntesse fel. A klfldn megfizetett ad beszmtshoz a 27. sort kell kitltenie. A klfldn megfizetett, forintra tszmtott ad sszegt a 27. sor a oszlopban kell szerepeltetnie! 17. sor: Az sszevont adalapba tartoz jvedelmek sszege Ennek a sornak a d oszlopba a 1-15. sorok d oszlopainak egyttes sszegt kell bernia. Az adalap meghatrozsa 18. sor: Az adalap-kiegszts alapja Ennek a sornak a meghatrozshoz a 17. sorban megllaptott, sszevont adalapba tartoz jvedelmek sszegbl le kell vonnia a 2 424 000 forintot, mert eddig a jvedelemhatrig megsznt az adalap-kiegszts. Ha az sszevont jvedelmeinek sszege nem ri el a 2 424 000 forintot, akkor ezt a sort hagyja resen. Amennyiben az n sszevons al es sszes jvedelme meghaladja a 2 424 000 forintot, akkor az azt meghalad felettes rszt ennek a sornak az a oszlopban kell feltntetnie. 19. sor: Az adalap-kiegszts sszege A 18. a oszlopban feltntetett sszeg 27%-t rja be ebbe a sorba. 20. sor: Az sszevont adalap

47 Amennyiben n az adalap-kiegsztssel rintett, akkor ebben a sorban az sszevont adalapba tartoz jvedelmnek s az adalap-kiegszts sszegnek egyttes sszegt rja be. A 17. sor d oszlop sszeghez adja hozz a 19. sor d sszegt. Ha az n sszevont jvedelme nem haladja meg a 2 424 000 forintot, nem rintett az adalap-kiegsztssel akkor ebbe a sorba a 17. sorban megllaptott sszevont adalapba tartoz jvedelmek sszegt rja be. 21. sor: Az sszevont adalapot cskkent csaldi kedvezmny sszege75 Amennyiben n csaldi kedvezmny cmn kvnja az sszevont adalapjt cskkenteni, akkor annak sszegt ebben a sorban kell szerepeltetnie. Mieltt kiszmtan a csaldi kedvezmny sszegt, olvassa el a kvetkezket! Amennyiben csaldi kedvezmnyt rvnyest, a bevalls 1253-03-as lapjt is ki kell tltenie. Abban az esetben, ha a csaldi kedvezmnyt szletend gyermekre (is) rvnyesti, akkor a 03-as lapon a vrandssg tnyrl kell nyilatkozatot tennie. A csaldi kedvezmnyt a kedvezmnyezett eltartott utn a jogosult magnszemly rvnyestheti. A trvny lehetsget biztost arra, hogy a jogosult az t megillet csaldi kedvezmnyt a vele egytt l hzastrsval, lettrsval megossza. A megoszts felttele, hogy a 03-as lapon errl kzsen nyilatkozzanak s egyms nevt, adazonost jelt adbevallsukon feltntessk. lettrsak esetn a megoszts felttele mg, hogy a 03-as lapon nyilatkozzanak arrl, hogy a gyermeket nevel egyedlll csaldi ptlkt egyikk sem veszi ignybe. Fontos! Az egykulcsos arnyos jvedelemadztats rendszerben a csaldi kedvezmny adalap kedvezmnyknt vehet ignybe, amely kedvezmny az gynevezett sszevont jvedelmek adalapjbl rvnyesthet. A kedvezmnyt a szemlyi jvedelemadrl szl trvny szerinti jogosult az eltartottak szmtl fggen a kedvezmnyezett eltartottak utn rvnyestheti. A csaldi kedvezmnyt rvnyest magnszemly az sszevont adalapjt a csaldi kedvezmnnyel cskkenti. Ez azt jelenti, hogy az adt a csaldi kedvezmnnyel cskkentett sszeg utn kell kiszmtani. Ugyanakkor a csaldi kedvezmny sszege nem cskkenti az ves sszes jvedelmet. A csaldi kedvezmny az eltartottak llekszmtl fggen kedvezmnyezett eltartottanknt s jogosultsgi hnaponknt egy s kett eltartott esetn 62 500 forint, hrom s minden tovbbi eltartott esetn 206 250 forint. A csaldi kedvezmny rvnyestsre jogosult az a magnszemly, aki a csaldok tmogatsrl szl trvny szerint gyermekre tekintettel csaldi ptlkra jogosult, kivve azt a magnszemlyt, aki gyermekotthon vezetjeknt a gyermekotthonban nevelt gyermekre (szemlyre) tekintettel,

75

Szja-trvny 29.- 29/A. -ai

48 javtintzet igazgatjaknt, illetve bntets-vgrehajtsi intzet parancsnokaknt a javtintzetben nevelt vagy a bntets-vgrehajtsi intzetben lv, s gyermekvdelmi gondoskods alatt ll gyermekre (szemlyre) tekintettel, szocilis intzmny vezetjeknt, az intzmnyben elhelyezett gyermekre (szemlyre) tekintettel kapja; a vrands n s a vele kzs hztartsban l hzastrsa; a csaldi ptlkra sajt jogn jogosult gyermek (szemly); a rokkantsgi jradkban rszesl magnszemly. Kedvezmnyezett eltartott az, akire tekintettel a magnszemly a csaldok tmogatsrl szl trvny szerint csaldi ptlkra jogosult, a magzat a vrandssg idszakban (fogantatsnak 91. napjtl megszletsig), az, aki a csaldi ptlkra sajt jogn jogosult, a rokkantsgi jradkban rszesl magnszemly. Eltartott a kedvezmnyezett eltartott, az, akit a csaldok tmogatsrl szl trvny szerint a csaldi ptlk sszegnek megllaptsa szempontjbl figyelembe vehet. Jogosultsgi hnap az a hnap, amelyre tekintettel a csaldi ptlkra val jogosultsg fennll, amelyre tekintettel a rokkantsgi jradkot folystjk, magzat esetben jogosultsgi hnapnak azt a hnapot kell tekinteni, amely hnapban az orvosi igazols alapjn a vrandssg (a vrandssg kezdettl szmtott 91. napot kveten) legalbb egy napig fennll. (Az orvosi igazolst nem kell az adbevallssal bekldeni, csak az elvlsig meg kell rizni.) A gyermek megszletsnek hnapjt figyelmen kvl kell hagyni akkor, ha abban a hnapban a csaldi ptlkra val jogosultsg megnylik. Amennyiben az adbevalls benyjtst kveten trtnik a magzat, ikermagzat felismerse, akkor a jogosult a csaldi kedvezmnyt nellenrzs tjn rvnyestheti. A csaldi kedvezmny ugyanazon kedvezmnyezett eltartott utn egyszeresen, azonban a jogosulttal kzs hztartsban l hzastrssal, lettrssal amennyiben a gyermeket nevel egyedlll csaldi ptlkt az lettrsak egyike sem veszi ignybe az sszeg vagy a kedvezmnyezett eltartottak megosztsval kzsen is rvnyesthet (idertve azt az esetet is, ha a csaldi kedvezmnyt a jogosult egyltaln nem tudja rvnyesteni). A csaldi kedvezmny megosztsa az adbevallsban, munkltati admegllaptsban a fentiekben lertak szerint jogosultak esetben fggetlen attl, hogy az adelleg megllaptsnl mely jogosultnl trtnt annak figyelembevtele. A sajt jogon csaldi ptlkra jogosult gyermek/szemly, illetve a rokkantsgi jradkban rszesl magnszemly esetben a vele kzs hztartsban l magnszemlyek kzl dntsk szerint csak az rvnyestheti a kedvezmnyt, akinl v kzben azt figyelembe vettk! A csaldi kedvezmny rvnyestsnek felttele a magnszemly adbevallshoz tett rsbeli nyilatkozata (1253-03-as lap)

49 a jogosultsgrl, magzat esetben a vrandssgrl, a csaldi kedvezmny megosztsa esetn a megosztsrl, amelyen fel kell tntetnie a magzat kivtelvel minden eltartott (kedvezmnyezett eltartott) adazonost jelt, ennek hinyban termszetes szemlyazonost adatait, lakcmt, megoszts esetn a msik fl adazonost jelt is. Ha a magzat (ikermagzat) felismerse az advi ad megllaptst kveten trtnik, a vrandssg idszaknak a bevallott jvedelem advre es jogosultsgi hnapjai alapjn jr csaldi kedvezmny az elvlsi idn bell nellenrzssel rvnyesthet. A csaldi kedvezmnyre vonatkoz szablyokat (idertve a csaldi kedvezmnnyel sszefgg adelleg-fizetst, admegllaptst rint rendelkezseket is) kell alkalmazni brmely EGT-llam jogszablya alapjn csaldi ptlkra, rokkantsgi jradkra, vagy ms hasonl elltsra jogosult magnszemly (jogosult, eltartott) esetben is. Azonban sok esetben problmt okozhat a kedvezmny rvnyestsnl az, hogy eltren minslhet a gyermekek kedvezmnyezett eltartotti megtlse, illetve a kedvezmny megosztsa a hzastrsak, valamint az lettrsak esetn. A csaldok tmogatsrl szl trvny alapjn a szlvel egytt l hzastrs, aki nem a vrszerinti szl, nem csak a vrszerinti (sajt) gyermekre tekintettel jogosult csaldi ptlkra, hanem a nem vrszerinti, azaz a hzastrsa gyermeke utn is. Ebbl kvetkezen ez a hzastrs a hzastrsa gyermeke utn is jogosult a csaldi kedvezmny rvnyestsre, illetve megosztsra is, fggetlenl attl, hogy nem szmt vrszerinti szlnek. A csaldok tmogatsrl szl trvny alapjn az lettrs nem jogosult csaldi ptlkra a vele egy hztartsban l lettrsnak gyermeke(i) utn fggetlenl attl, hogy tnylegesen egy hztartsban l az lettrsval s annak gyermekeivel. Ezrt ezen lettrs az lettrsnak gyermekei utn a csaldi adkedvezmny rvnyestsre sem lesz jogosult, mivel a kedvezmny ignybevtelre az a magnszemly jogosult, aki jogosult a csaldi ptlkra. Abban az esetben, amikor a szlk lettrsak s az anynak kett, az apnak pedig egy sajt (vrszerinti) gyermeke van, de nincs kzs gyermekk, akkor az anya kett, az apa pedig egy gyermekkel sszefggsben jogosult a csaldi ptlkra. Ezltal a csaldi kedvezmny ignybevtele szempontjbl az anya esetben kett, az apa esetben pedig egy a kedvezmnyezettek szma, fggetlenl attl, hogy a csaldban nevelt gyermekek szma elri a hrmat. Ezrt a szlk gyermekenknt havonta csak 62 500 forint (anya 2x62 500 forint, apa 1x62 500 Ft) csaldi kedvezmnyre jogosultak. Ha azonban az lettrsak egyike nem tudja a csaldi kedvezmnyt rvnyesteni, akkor a msik lettrs a nem rvnyestett kedvezmnyt az ves bevallsban ignybe veheti, s nluk a megoszts kzs gyermek hinyban az adelleg-megllaptsnl nem lehetsges, azzal csak az ves bevallsban lhetnek. Abban az esetben viszont, amikor a szlk szintn lettrsak s kzs hztartsban hrom kiskor gyermeket nevelnek, akik kzl egyikk az anya, egyikk pedig az apa vrszerinti gyermeke, s van egy a kzs gyermekk is, akkor a csaldi ptlkra jogosultsg a kvetkezk szerint alakul: a nem kzs gyermekekre tekintettel a vr szerinti szlk, a kzs gyermekekre tekintettel - dntsk alapjn - vagy az anya vagy az apa jogosult. Figyelemmel arra, hogy a kapcsolatba hozott gyermekek esetn a nem vrszerinti szl nem vlik jogosultt a csaldi ptlkra, gy nla az lettrsa gyermekt eltartottknt nem lehet figyelembe venni. A kzs gyermek mindkt szlnl kedvezmnyezett eltartottnak minsl,

50 ezrt az lettrsaknl szemlyenknt legfeljebb kt f lehet az eltartottak szma. Ebbl kvetkezen az adellegnl mindegyikk a sajt gyermeke utn havonta 62 500 forint, a kzs gyermek utn pedig egyikk vagy dntsk alapjn megosztva sszesen havonta 62 500 forint lehet a csaldi kedvezmny. A hozott gyermekekre tekintettel v kzben nem, de v vgn a bevallsban megoszthatjk a csaldi kedvezmnyt. 22. sor: A csaldi kedvezmnnyel cskkentett sszevont adalap sszege Ebbe a sorba a 20. sor d oszlop sszegbl csaldi kedvezmnyknt rvnyesthet sszeg (21. d) levonsa utn megmaradt sszeget, de legalbb nullt kell bernia. 23. sor: Az llamadssg Ellen Alapba teljestett befizetssel sszefgg adalapkedvezmny sszege76 A magnszemly az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba (a tovbbiakban: Alap), az advben befizetett sszeget a befizetst igazol bizonylat alapjn a csaldi kedvezmnnyel cskkentett sszevont adalapbl s a bevallskteles klnadz jvedelmek adalapjbl (a tovbbiakban egytt: kedvezmnykeret) levonva szemlyi jvedelemad adalap-kedvezmnyt vehet ignybe. A kedvezmnyi keretet az sszevont adalapnak a csaldi kedvezmnnyel cskkentett sszege s a bevallskteles klnadz jvedelem adalap egyttes sszege adja. Amennyiben a magnszemlynek az adott vben tbb jogcmen is keletkezik jvedelme, akkor dntse szerinti jvedelme adalapjval szemben rvnyestheti a kedvezmnyt, amelyet bevallsban kell jeleznie. Amennyiben a magnszemly csaldi kedvezmnnyel cskkentett sszevont jvedelemad alapja, klnadz jvedelem adalapja, ekho-s adalapja, az egyszerstett vllalkozi ad szerinti adalapja egyttesen nem nyjt fedezetet a befizets teljes levonsra, akkor a le nem vont rsz utn az adalap-kedvezmny tovbbi legfeljebb ngy adv kedvezmny kerete terhre rvnyesthet, tovbb akkor is eszerint kell eljrni, ha a magnszemlynek az advben nem volt kedvezmnykerete. Ebben az esetben, ne felejtse el a 1253-01-es mellklet 110-114. soraihoz tartoz tmutatt elolvasni s a sorokat kitlteni! Az adalap-kedvezmny az Alap javra trtn befizets azon rsze utn vehet ignybe, amely utn a magnszemly e trvny rendelkezse szerint ms kedvezmnyt nem rvnyest. Amennyiben n a fentiek alapjn kedvezmnyt vehet ignybe, akkor azt a kedvezmnyi keret erejig legfeljebb a csaldi kedvezmnnyel cskkentett sszevont adalap sszegvel megegyezen rja be ebbe a sorba. Figyelem! Az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba befizetett, kedvezmnyknt rvnyestett sszeg rsze az sszes ves jvedelemnek! 24. sor: A szemlyi jvedelemad megllaptsnl figyelembe veend sszevont adalap

76

2011. vi LVII. trvny

51 Ebbe a sorba rja be a 22. sor d oszlopban megllaptott sszeget, cskkentve a 23. sor d oszlopban ignybe vett kedvezmny sszegvel, de legalbb nullt. Ha n nem rvnyestett kedvezmnyt, akkor a 20. sor sszegt rja be ebbe a sorba. Abban az esetben, ha csaldi kedvezmnnyel cskkentette az adalapjt, de az Alapba trtn befizetssel nem, akkor a 22. sor sszegt tntesse fel ebben a sorban. A 1253-B lap kitltse II. Az sszevont adalapba tartoz jvedelmek adjnak meghatrozsa 25. sor: A szmtott ad llaptsa meg az sszevont adalap (24. sor d oszlop) 16%-kal szmtott adjt s azt rja be ide.77 26. sor: A klfldn megfizetett ad beszmtsa a 14. sorban szerepl jvedelem utn, az adbl levonhat sszeg Ha nnek olyan jvedelme is volt, amely klfldn adkteles, de a nemzetkzi egyezmny szablyai szerint vagy viszonossg alapjn e jvedelmet ssze kell vonnia a belfldn adkteles jvedelmeivel, akkor a klfldn megfizetett adt a ketts adztatst kizr egyezmny rendelkezseinek, illetleg a viszonossgnak megfelelen beszmthatja. A nemzetkzi szerzdsek jellemzen ilyen esetekben gy rendelkeznek, hogy a klfldn igazoltan megfizetett ad forintra tszmtott sszegt kell beszmtani (levonni). Ebbe a sorba nnek a klfldn igazoltan megfizetett ad forintra tszmtott sszegt (a 14. sor d oszlopban feltntetett jvedelem utn megfizetett, az a oszlopban feltntetett ad), de legfeljebb a 25. sorban lv sszeget kell bernia. Nem vehet figyelembe klfldn megfizetett adknt az az sszeg, amely nnek trvny, nemzetkzi szerzds, viszonossg vagy a klfldi jog alapjn visszajr. A klfldn tartozatlanul megfizetett adt az adott llam adhatsgtl krheti vissza. 27. sor: A klfldn megfizetett ad beszmtsa a 15. sorban szerepl jvedelem utn78 Ha nnek 2012-ben olyan jvedelme is volt, amely olyan orszgbl szrmazott, vagy olyan orszgban is adzott, amely orszggal Magyarorszgnak nincs a ketts adztats elkerlsrl egyezmnye s viszonossg sem ll fenn, akkor a 15. sorban feltntetett jvedelem utn klfldn igazoltan megfizetett, az a oszlopban feltntetett ad 90%-t, de legfeljebb a 15. sor d oszlopban szerepl jvedelem adalapjra, az ad mrtkvel (16%) megllaptott adt rja ebbe a sorba. A klfldn igazoltan megfizetett jvedelemadt forintra tszmtva kell feltntetnie. Adjvrs Fontos vltozs 2012. janur 1-jtl! Megsznt a szmtott adt cskkent adjvrs kedvezmny, melyet az advben megszerzett br utn lehetett figyelembe venni. E szablyt utoljra a 2011-ben megszerzettnek minsl, 2012. janur 15-ig kifizetett brrel szemben lehetett alkalmazni.
77 78

Szja-trvny 8. (1) Szja-trvny 32.

52

28. sor: A szmtott adt cskkent ttelek sszesen E sor c oszlopban sszegezze a 26-27. sorok b oszlopaiban lv adsszegeket. 29. sor: Az sszevont adalap adja Ebbe a sorba a 25. sor sszegbl a 28. sor sszegnek levonsa utn megmaradt adt kell bernia. Ez a klnbzetknt jelentkez sszeg az n sszevont adalap utni adja, amely tovbbi, az sszevont adalap adjt cskkent adkedvezmnyekkel cskkenthet. Ha a 28. sor c oszlopban sszestett kedvezmnyek sszege tbb mint a 25. sor c oszlopban szerepl szmtott ad, akkor ennek a sornak a c oszlopba nullt rjon! Amennyiben az sszevont adalap utni adja nulla, akkor tovbbi adkedvezmnyt termszetesen nem tud rvnyesteni. III. Az sszevont adalap adjt cskkent adkedvezmnyek rszletezse Az sszevont adalap adjt cskkent adkedvezmnyek rvnyestsnek ltalnos felttelei Az sszevont adalap utni kedvezmnyek csak az sszevont adalap utni adt meg nem halad mrtkben rvnyesthetk,79 ezrt clszer az egyes kedvezmnyi jogcmekhez csak akkora sszeget berni, hogy azok egyttes sszege a 29. sorban lv ad sszegt ne haladja meg. Egyes adkedvezmnyek rvnyesthetsge az n sszes, 2012. vi jvedelmnek nagysgtl (30. sor c oszlop) is fgg. A Szja-trvny meghatrozza az adkedvezmnyek sorrendjt, amelyeknek akkor van jelentsge, ha n tbb jogcmen is jogosult adkedvezmny ignybevtelre, de az egyes jogcmek alapjn rvnyesthet adkedvezmnyeit nem tudja teljes sszegben ignybe venni. Ilyen eset lehet, ha n nem rendelkezik annyi adval, mely fedezetet nyjtana az sszes kedvezmny ignybevtelre. Figyelem! Abban az esetben, ha n tbb adkedvezmnyre is jogosult, azokat az adhatsgi kzremkds nlkl benyjtott 1253-as bevallsban vagy a 12M29-es munkltati admegllaptsban az n ltal megjellt sorrendben, ennek hinyban, valamint az adhatsg kzremkdsvel benyjtott 1253E egyszerstett bevallsban a kvetkez sorrendben, de legfeljebb a levonhat ad mrtkig lehet rvnyesteni:80 1. 2. 3. 4. lakscl hiteltrleszts thzd kedvezmnye, szemlyi kedvezmny, stermeli kedvezmny, egyb (kpzsi kltsg, felnttkpzs kltsge cmn ignybe vehet halasztott kedvezmny).

30. sor: Az adbevallsban bevallott, adalap-kiegszts nlkl szmtott 2012. vi sszes jvedelem81

79 80

Szja-trvny 35. (1) Szja-trvny 35 (2) 81 Szja-trvny 3. 75. pont

53 A sor kitltse eltt figyelmesen olvassa el az albbiakat! A 30. sor c oszlopot nnek csak abban az esetben kell kitltenie, ha az sszevont adalap adjt a lakscl hiteltrleszts thzd kedvezmnye (31-33. sorok), illetleg tandj, felnttkpzs ignybe vehet halasztott kedvezmnye (36. sor) cmn kvnja cskkenteni. Ezeknl a kedvezmnyeknl a Szja-trvny 2006. december 31-n hatlyos elrsait kell alkalmazni a jvedelemkorlt figyelembe vtelekor, azaz a 3 400 000, illetleg 4 400 000 forintot meg nem halad, az adalap-kiegszts nlkli jvedelem az irnyad. Azoknl az sszevont adalapba tartz jvedelem soroknl, ahol kltsg elszmols lehetsges, a kapott igazolt bevtelbl levonhat kltsg figyelembevtelvel megllaptott jvedelmeket kell sszeadnia. A magnszemly sszes jvedelme az advben az sszevont adalapja82 s valamennyi kln adz bevallsi ktelezettsggel jr jvedelme sszesen, a kvetkezket is figyelembe vve: be kell szmtani a vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmaz egyni vllalkoznl a vllalkozi osztalkalapot is, a trvnnyel vagy kormnyrendelettel kihirdetett nemzetkzi szerzds alapjn az ad all Magyarorszgon mentestett azon jvedelmet, amelyet az sszevont adlapba nem kell beszmtani, az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls alapjul figyelembe vett bevtelt, azt a bevtelt, amelyet kln trvny elrsa alapjn kell beszmtani; nem kell beszmtani az ingatlan truhzsbl, vagyoni rtk jog visszterhes alaptsbl, truhzsbl (vgleges tengedsbl), megszntetsbl, ilyen jogrl val vgleges lemondsbl szrmaz, az sszevont adalapba nem tartoz jvedelmet, a munkaviszony jogellenes megszntetsre tekintettel brsgi tlet alapjn fizetett sszeget, az osztalkelleget azzal, hogy az osztalkelleg osztalkk vl rsze a beszmol elfogadsnak vben rsze a magnszemly sszes jvedelmnek. Fontos! Az advben megszerzett, sszevont adalap rszeknt adkteles valamennyi jvedelmt cskkenti ugyan a csaldi kedvezmny sszege, de az ves sszes jvedelem esetben az sszevont adalap az advben adktelezettsg al es valamennyi nll, nem nll tevkenysgbl szrmaz valamint egyb bevtelbl megllaptott jvedelem. gy mivel a csaldi kedvezmny csak az ad kiszmtsnl vonhat le az sszevont adalapbl, az ves sszes jvedelmet nem cskkentheti a csaldi kedvezmny sszegvel! Ha n vllalkozi szemlyi jvedelemadzst alkalmaz egyni vllalkoz, az e tevkenysgbl szrmaz jvedelemknt (a 8. sorban szerepl egyni vllalkozi kivten tl) a 1253-13-05 lap 486. sor b oszlopban szerepl vllalkozi osztalkalapot is vegye figyelembe az sszes jvedelem megllaptsnl.

82

Szja-trvny 29. (1)

54 Be kell szmtani az sszes ves jvedelembe a ketts adzst kizr egyezmny szerinti, Magyarorszgon az ad all mentestett klfldrl szrmaz jvedelmet, melyet trvnnyel vagy kormnyrendelettel kihirdetett nemzetkzi szerzds alapjn az sszevont adalap meghatrozsnl nem kell figyelembe venni. Ezen jvedelmeket a 1253-B lap 44. sorban kell bevallania! Amennyiben n ilyen jvedelemmel rendelkezik, ne felejtse el ennek a sornak a meghatrozsa sorn azt figyelembe venni! Kln trvny elrsa alapjn az ves sszes jvedelem rszt kpezi a jogviszony megsznshez kapcsoldan klnad alapot kpez bevtel, amennyiben n klnadval rintett, a 1253-07-es laphoz kszlt tmutatt felttlenl olvassa el! A 242. sorban szerepl bevtel sszegt ne felejtse el figyelembe venni az sszes jvedelem megllaptsakor! Figyelem! Kln trvny elrsa alapjn az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba befizetett sszeget adalap-kedvezmnyknt a jvedelme, vagy jvedelmeinek terhre rvnyestheti, de a kedvezmnyknt rvnyestett sszeg tekintettel a csaldi kedvezmnnyel sszefggsben lertakra rsze az sszes ves jvedelmnek. Fontos! Nem kell beszmtani az sszes jvedelembe a munkaviszony jogellenes megszntetsre tekintettel brsgi tlet alapjn kifizetett sszeget. Az egyb adatknt a 43. sorban feltntetett sszeg cskkenti az ves sszes jvedelmet! A fentiekre val tekintettel az adalap-kiegszts nlkli 2012. vi sszes jvedelem meghatrozshoz a kvetkez adatokkal kell nnek szmolnia: Az adalap-kiegszts nlkli sszevont adalapba tartz jvedelmek (1253-A lap 17. sor d oszlop) sszeghez adja hozz a 44. sor b oszlop jvedelem adatt, a 04-es lap 179. sor d oszlop elklnlten adz jvedelmt, a 05-s lap 186. sor b oszlop klfldn is adkteles jvedelmt, a 07-es lap 242. sor c oszlop klnad kteles jvedelmt, a 08-01es lap 254. sor b, d, f, oszlopok, s a 08-02-es lap 273. sor d, f, h oszlopban feltntetett, jogszeren ekho szerint adzott bevteleket, valamint a 13-05 lap 486. sor b oszlopban szerepl vllalkozi szemlyi jvedelemadt s vllalkozi osztalkalapot. Erre az sszegre lesz szksge az sszevont adalap utni adt cskkent lakscl hiteltrleszts thzd kedvezmny, tandj, felnttkpzs halasztott kedvezmnyek rvnyestse sorn. 31 33. sorok: A lakscl hiteltrlesztsre befizetett sszeg thzd kedvezmnye A lakscl hitel trlesztshez kapcsold adkedvezmny 2007. janur 1-jvel megsznt, azonban tmeneti szablyok alapjn azok, akik a hitel trlesztst ezen idpontot megelzen megkezdtk, a kedvezmnyt a 2006. vi trvnyi felttelek teljeslse esetn83 thzd kedvezmnyknt ezt kveten is ignybe vehetik. Az thzd kedvezmny utoljra a 2015. advben vehet ignybe. Az adkedvezmny a trleszts megkezdsnek vben s az azt kvet ngy advben rvnyesthet. Ha azonban az adkedvezmny alapjul szolgl lakscl felhasznlsra felvett hitel rszben vagy egszben a lakscl llami tmogatsokrl szl kormnyrendelet84 szerint meghatrozott megellegez klcsn, vagy ha az emltett
83 84 12/2001. (I. 31.) kormnyrendelet

Szja-trvny 38. (7)

55 kormnyrendelet szerint az ignyl gyermekek s ms eltartottak utn laksptsi kedvezmnyre s/vagy megellegez klcsnre nem jogosult, akkor az adkedvezmny minden olyan advben rvnyesthet, amikor az ignylnek a trlesztsi idszakban csaldi ptlkra jogosult (vagy jogosultt vl) gyermeke van. Amennyiben n a 2012. vben lakscl hiteltrlesztsre befizetett sszeg utn thzd kedvezmny ignybevtelre jogosult, a hitelintzet igazolsval kell rendelkeznie. Az ignybe vehet thzd kedvezmny sszege advenknt akr 40%, akr 30%-os mrtk kedvezmnyre jogosult nem haladhatja meg a 120 000 forintot. A kedvezmnyt az ads vagy adstrs rvnyestheti, a kedvezmny megosztsra nincs lehetsg. Fontos! A lakscl hiteltrlesztsre befizetett sszeg 30%-os, illetve 40%-os thzd kedvezmny ignybevtele esetn a 2012. vi adalap-kiegsztst nem kell beszmtani a 3 400 000, illetve a 4 400 000 forintos jvedelemhatrba! A lakscl hitelhez kapcsold adkedvezmny rvnyestsre csak az a magnszemly jogosult, akinek az sszes, adalap-kiegszts nlkli 2012. vi sszes jvedelme (1253-B lap 30. sor c oszlopa) a 3 400 000, illetleg a trvnyben meghatrozott, ksbbiekben ismertetett esetben a 4 400 000 forintot nem haladja meg. Amennyiben az n sszes, adalap-kiegszts nlkli 2012. vi jvedelme a 3 400 000 forintot meghaladja ugyan, de nem tbb 4 000 000 forintnl, akkor az nt egybknt megillet kedvezmnyt legfeljebb 120 000 forintot cskkentenie kell a 3 400 000 forint feletti jvedelem 20%-val. A trvny klnbsget tesz az j s a rgi lakingatlanhoz felvett lakscl hitel trlesztshez fzd kedvezmny kztt. 40% az adkedvezmny mrtke az advben a tke, a kamat s a jrulkos kltsgek trlesztseknt megfizetett, a hitelintzet ltal kiadott igazolsban szerepl sszeg utn, ha az n ltal felvett hitel a lakscl tmogatsokrl szl kormnyrendeletben meghatrozott kamattmogatsban rszeslt s az n ltal a kedvezmny alapjul szolgl laksclra felvett hitel, hitelek egyttes sszege a 15 000 000 forintot nem haladta meg. A magasabb mrtk kedvezmnynek tovbbi felttele, hogy a hitel felvtele belfldn fekv laktelek, j laks tulajdonjognak, valamint j lakshoz kapcsold fldhasznlati jognak adsvtel vagy ms visszterhes jogcmen trtn megszerzshez, belfldn fekv laks ptshez, pttetshez trtnt. A kedvezmny szempontjbl j laksnak az a lakingatlan minsl, amelynek els truhzsra a kedvezmny alapjul szolgl hitel felhasznlsval kerlt sor akkor, ha azt a tulajdonjogot szerz magnszemlyt megelzen ms lakcmknt mg nem jelentette be. 30% az adkedvezmny mrtke abban az esetben, ha a kedvezmny alapjul szolgl, n ltal felvett lakscl hitel, hitelek egyttes sszege nem haladta meg a 10 000 000 forintot, valamint ha a 40%-os mrtk adkedvezmnyi felttelek nem valsultak meg.

56

Amennyiben az n hzastrsa, lettrsa az advben 6 hnapot meghalad idtartamban gyermekgondozsi seglyre volt jogosult, valamint nnek a kedvezmnyre jogost lakscl hitelszerzdsben adstrsaknt szerepel, tovbb a hitel felhasznlsval megszerzett nll lakingatlanban egyben a tulajdonostrsa is, akkor az adkedvezmnyre jogost jvedelemhatr az n esetben 4 400 000 forint. A 40, illetleg 30%-kal kiszmtott sszeget legfeljebb 120 000 forintot cskkenteni kell a 4 400 000 forint feletti jvedelem 20%-val akkor, ha az n bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelme nem tbb 5 000 000 forintnl. Ha n j laksa szerzshez kamattmogatsos hitelt kapott, akkor az annak trlesztsre fordtott sszeget a 31. sor a oszlopba, az sszeg 40%-t pedig a 31. sor b oszlopba rja be. A 31. sor b oszlopba legfeljebb 120 000 forintot rhat, azaz, ha a szmtott sszeg magasabb 120 000 forintnl, e sor b oszlopban csak 120 000 forintot tntessen fel. Abban az esetben, ha az n ltal felvett lakscl hitel nt a 30%-os kedvezmnyre jogostja, akkor trlesztsre fordtott sszeget a 32. sor a oszlopba, az sszeg 30%-t, a 32. sor b oszlopba rja be, amely legfeljebb 120 000 forint lehet. Abban az esetben, ha n egy szerzds alapjn az j lakshoz a kamattmogatsos hitel mellett piaci kamatozs hitelt is felvett, akkor a mr emltett korltokon bell gy a 40%-os, mint a 30%-os kedvezmnyt is rvnyestheti, feltve, hogy a felvett, ktfle hitel egyttes sszege a 10 000 000 forintot nem haladta meg. Ne felejtse el e sorok b oszlopaiban feltntetett kedvezmnyeknek sszege egyttesen sem haladhatja meg a 120 000 forintot. A 33. sor c oszlopa szolgl az nt megillet lakscl thzd kedvezmny egyttes sszegnek a feltntetsre. A c oszlop kitltsekor az nre vonatkoz jvedelemkorltot is vegye figyelembe. A c oszlopba rt sszeg nem lehet tbb 120 000 forintnl. Fontos! Ha n a lakscl hiteltrleszts kedvezmnyt rvnyesti, akkor a 1253-01 lapon az ingatlannal kapcsolatos (A) blokkot is ki kell tltenie! Figyelem! A lakscl hiteltrleszts thzd kedvezmnyt az tmeneti rendelkezsek szerint, de legfeljebb a 2015. vi adjval szemben rvnyestheti. 34. sor: A slyos fogyatkossg miatt levonand sszeg Slyos fogyatkossg esetn orvosi igazols alapjn havi 4 650 forinttal (az adv els napjn rvnyes havi minimlbr 5%-val) lehet cskkenteni az ad sszegt mindazokra a hnapokra, amelyekben a fogyatkos llapot legalbb egy napig fennllt. Ebbe a sorba a c oszlopba teht annyiszor 4 650 forintot legfeljebb 55 800 forintot lehet berni, ahny hnapig fennllt a fogyatkossg. Az orvosi igazolst nem kell csatolni, csak megrizni. Akinek az llapota vgleges s korbban mr kiadtk az errl szl igazolst, nem kell j igazolst krnie, kivve, ha II. tpus diabeteses betegsgben szenved. A kedvezmny ignybevtelnek jvedelemkorltja nincs! A kedvezmnyt kizrlag a slyos fogyatkossgban szenved magnszemly vonhatja le a sajt sszevons al es jvedelme utni ad sszegbl. Az adzs szempontjbl slyosan fogyatkosnak a kiadott igazolsok esetben az a szemly tekinthet, aki az sszevont adalap adjt cskkent kedvezmny ignybevtele szempontjbl slyos fogyatkossgnak

57 minsl betegsgekrl szl 335/2009. (XII. 29.) Korm. rendeletben emltett betegsgben szenved, tovbb aki rokkantsgi jradkban rszesl. 35. sor: Mezgazdasgi stermeli kedvezmny, legfeljebb 100 000 forint Ebben a sorban csak az a magnszemly rvnyesthet kedvezmnyt, aki a bevallsban feltnteti a mezgazdasgi s vidkfejlesztsi tmogatsi szerv ltal vezetett gyflnyilvntartsi rendszerben nyilvntartott regisztrcis szmt (tovbbiakban: regisztrlt magnszemly).85 Kzs stermeli igazolvny alapjn is csak az a tag rvnyesthet ezen a jogcmen adkedvezmnyt, aki rendelkezik ezzel a regisztrcis szmmal. Az rvnyestett kedvezmny az llami tmogatsokra vonatkoz rendelkezsek alkalmazsban 2007. vtl kezdden, az advben ignybe vett agrr csekly sszeg (agrr de minimis) tmogatsnak minsl. A tmogatst a bevalls benyjtsnak vben kell agrr de minimis tmogatsknt figyelembe venni. Amennyiben n stermelknt a jvedelem kiszmtsra tteles kltsg-elszmolsi mdot vlasztott, vagy jvedelmt a bevtelnek 90%-ban hatrozta meg, akkor az stermelsbl szrmaz jvedelmnek adjval, de legfeljebb 100 000 forinttal cskkentheti az sszevont adalap utni adjnak sszegt. Ha n a jvedelmt tteles kltsgelszmolssal llaptja meg, s az stermeli tevkenysg utni ad sszege a 100 000 forintot nem ri el, knyveli djkedvezmnyt is rvnyesthet. Knyveli djkedvezmny cmn a knyvelnek kifizetett, szmlval igazolt sszegnek az stermeli tevkenysggel arnyos rsze vehet figyelembe, ha a mezgazdasgi stermeli tevkenysgen kvl ms forrsbl is van sszevonand jvedelme. Az stermeli adkedvezmny a knyveli djkedvezmnnyel egytt sem haladhatja meg a 100 000 forintot. Az stermeli tevkenysgbl szrmaz jvedelem adjt gy kell kiszmtani, hogy meg kell hatrozni az sszevont adalap adjt (25. sor) a 10. sorban szerepl jvedelemmel egytt s nlkle is, s meg kell llaptani a kt adsszeg klnbzett. A mezgazdasgi stermeli kedvezmny ignybevtelnek jvedelemhatra nincs! 36. sor: Tandj, felnttkpzs dja cmn ignybe vehet halasztott kedvezmny86 A felsoktatsi tandjknt (kpzsi kltsgknt), felnttkpzs kltsgeknt befizetett sszegek halasztott kedvezmnyeinek rvnyestshez vegye el a kpz intzmny ltal killtott igazolsait. A kedvezmny halasztott rvnyestsnek felttele, hogy az errl szl igazolson a kedvezmny halasztsa bejegyzs szerepeljen. A halasztott kedvezmny a hallgati jogviszony els zben trtn megsznst, illetve a felnttkpzs els zben trtn megsznst kvet t egyms utni advben, nyilvntarts vezetse mellett, tetszleges elosztsban rvnyesthet. A tandjba belertend a kltsgtrts, egyb trts is, a felnttkpzsi djba belertend a vizsgadj is, a ptvizsga djt azonban figyelmen kvl kell hagyni, az a kedvezmny alapjt nem kpezheti. A tandj, felnttkpzs dja cmen halasztott kedvezmny rvnyestsnek egyik felttele, hogy az n sszes, 2012. vi jvedelme ne haladja meg a 3 400 000 forintot.
85 86

Szja-trvny 39. (1) 2009. vi LXXVII. tv. 206. (7) bekezds

58 Fontos! A kedvezmny ignybevtelnl a 2012. vi adalap-kiegsztst nem kell beszmtani a 3 400 000 forintos jvedelemhatrba! Abban az esetben, ha az n sszes, adalap-kiegszts nlkli 2012. vi jvedelme (30. sor c oszlop) a 3 400 000 forintot meghaladja, az sszevont adkedvezmny mrtke a 100 000 forintbl a 3 400 000 forintot meghalad jvedelemrsz 20%-t meghalad rsz lehet. Amennyiben az n sszes, adalap-kiegszts nlkli 2012. vi jvedelme (30. sor c oszlop) tbb 3 400 000 forintnl, akkor mieltt az adkedvezmnyeket kitlten, clszer meghatrozni, hogy mekkora az a keret, amely a rendelkezsre ll. A 30. sor c oszlop alapjn a 3 400 000 forint feletti rsz 20%-t kell meghatrozni, majd azt a 100 000 forintbl levonva meghatrozhat az a kedvezmny sszeg, amely egyltaln rvnyesthet. Abban az esetben pl., ha az n sszes, adalap-kiegszts nlkli 2012. vi jvedelme 3 600 000 forint, akkor a mr emltett jogcmeken rvnyesthet kedvezmny nagysgnak a meghatrozshoz ki kell szmtani a 200 000 forint 20%-t, ami 40 000 forint, ezt le kell vonni a 100 000 forintbl, gy a magnszemly rendelkezsre ll keret 60 000 forint lesz. Az adkedvezmny bersakor erre a korltra is figyelemmel kell lenni. Amennyiben n a 2012. vben a halasztott kedvezmnyt ignybe kvnja venni, akkor az a oszlopba rja be a halasztott kedvezmny alapjt, a c oszlopba pedig annak a 30%-t. A kedvezmny ignybevtelhez az egyes vek vonatkozsban hatlyos elrsokat is vegye figyelembe! Figyelem! A tandj, felnttkpzs cmn a halasztott kedvezmnyt az tmeneti rendelkezsek szerint, de legfeljebb a 2015. vi adval szemben rvnyestheti. 37. sor: Az sszevont adalap adjt cskkent adkedvezmnyek sszesen Ebbe a sorba a 33-36. sorok sszegzett, az sszevont adalap adjt cskkent kedvezmnyek sszegt kell feltntetnie. 38. sor: Az sszevont adalapot terhel, kedvezmnyekkel cskkentett ad Ebben a sorban a 2012. vi sszevont adalapjt terhel adnak az adkedvezmnyekkel cskkentett sszegt kell feltntetnie, mely a 29. sor sszegbl a 37. sorban szerepl sszeg levonsa utn fennmarad ad sszege. Amennyiben a 37. sorba a 29. sorban szerepl adval azonos vagy nagyobb sszeget rt be, akkor ebbe a sorba nullt kell rnia. IV. Egyb adatok 41. sor: Munkavllali rdekkpviseleti tagdj, kamarai tagdj Ebbe a sorba rja be a kapott igazols alapjn a munkavllali rdekkpviseleti szervezet rszre befizetett (levont) igazolt tagdj sszegt, valamint az nll tevkenysg hinyban levonhat kamarai tagdj sszegt. 42. sor: A 2012-ben felvett osztalkelleg

59 Ebben a sorban a kifizet ltal kiadott igazolson szerepl kifizet hinyban a nyilvntartsa szerinti sszeget tntesse fel. A bizonylatokon, a nyilvntartsban klfldi pnznemben szerepl, bevtelt forintra tszmtva rja be. Csak a 2012-ben felvett, s mg 2012-ben osztalkk nem vlt osztalkelleget tntesse fel. Az osztalkelleg az osztalkk vls vben szmt bele az ves sszes jvedelem sszegbe. A levont 16%-os adt az a oszlopban lv tglalapba kell bernia. 43. sor: Az 1. sor szegbl a munkaviszony jogellenes megsznsre tekintettel, brsgi tlet alapjn fizetett sszeg Ebben a sorban akkor tntessen fel adatot, ha nnek a 2012. advben a munkaviszonynak jogellenes megszntetsre tekintettel, brsgi tlet alapjn adkteles sszeget fizettek ki. Az ily mdon kifizetett sszeg az sszevont adalap rszeknt, a jogviszony jogcmnek megfelelen, a nem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemknt adkteles. Pldul, amennyiben nnek munkabrt llapt meg a brsgi tlet, akkor az a munkaviszonybl szrmaz jvedelemknt adkteles, az 1. sorban kell bevallania. Fggetlenl attl, hogy az adt meg kell fizetnie, az ves sszes jvedelemnek nem rsze ez az sszeg. A b oszlopba rja be a bri tletben megllaptott adkteles sszeget, amennyiben nnek tbb jogcmen is fizettek ki sszeget a brsgi tlet alapjn, akkor ezeket sszegezve rja be! 44. sor: Belfldrl, illetve klfldrl szrmaz, a ketts adzst kizr egyezmny szerint belfldn az adzs all mentestett jvedelem, az ves sszes jvedelembe beszmt sszeg87 Fontos! Ebben a sorban akkor szerepeltessen adatot, ha nnek olyan jvedelme is volt 2012ben, amely belfldrl, illetve klfldrl szrmazott, de a ketts adztatst kizr egyezmny szerint e jvedelme nemzetkzi szerzds alapjn, Magyarorszgon az ad all mentestett. Amennyiben a 2012. advben ilyen jvedelmet szerzett, azt a szemlyi jvedelemad megllaptsnl figyelembe veend adalapba nem kell beszmtania, de az ves sszes jvedelemnek a rsze! A kapott igazols alapjn a b oszlopba rja be a jvedelmet, s ha szksges a 30. c oszlop sszegnek meghatrozsa, akkor ne felejtse el annak szmtsakor figyelembe venni! A 1253-C lap kitltse V. Szemlyi jvedelemad A 2012. vi adfizetsi ktelezettsg levezetse 51. sor: A 2012. vi jvedelem adja Ebbe a sorba a 38. sor c oszlopban megllaptott sszevont jvedelmeket terhel ad, a 04es lap 178. sornak e oszlopban szerepl klnadz jvedelmeket terhel ad, a 05-s lap 188. sor c oszlopban szerepl klfldrl szrmaz jvedelmeket terhel ad s a 13-05-s

87

Szja-trvny 3. 75. pont

60 lap 486. sor c/d oszlopban szerepl egyni vllalkoz vllalkozi szemlyi jvedelemad s a vllalkozi osztalkalap utni ad egyttes sszegt kell bernia. 52. sor: A visszafizetend adkedvezmny(ek), ptllag megfizetend ad sszege Ebben a sorban kell feltntetnie, ha valamely korbbi advben rvnyestett adkedvezmny (rendelkezs) sszegt vissza kell fizetnie. A visszafizetsi ktelezettsg szablyait a kvetkezkben tallja meg. Abban az esetben, ha tbb jogcmen keletkezett visszafizetsi ktelezettsge, gy a lertak alapjn kln-kln kiszmtott sszegeket adja ssze s a vgeredmnyt rja be e sor c oszlopba. E sor a oszlopban van lehetsge a visszafizetend kedvezmnyek jellegt megjellni, termszetesen, tbb ktelezettsg jellsre is lehetsge van (Pl. 2 3). Az erre szolgl helyen balra kezdden rja be a kvetkez szmjeleket: A visszafizetend kedvezmny megnevezse Biztostsi kedvezmny visszafizetse Visszafizetend adkedvezmny az nkntes klcsns egszsgpnztrban lekttt sszeg feltrse miatt NYESZ-R szmlrl, nem nyugdjszolgltatsknt felvett sszeg miatti visszafizets Ptllag megfizetend ad Az nkormnyzat rszre brbe adott laks, brleti szerzdsnek id eltti megszntetse A visszafizetend biztostsi adkedvezmny sszege88 (1) A korbbi vekrl szl bevallsban az let- s/vagy nyugdjbiztostsi dj utn rvnyestett adkedvezmnyt vissza kell fizetnie akkor, ha n 2012-ben a biztosts feletti rendelkezsi jogt a szerzdsktst kvet 10 ven bell gyakorolta, vagyis a biztostst megszntette, rtkestette, vagy visszavsrolta. Akkor is vissza kell fizetnie a kedvezmnyt, ha a biztostsa alapjn egy vnl hosszabb lejrat ktvnyklcsnt vett fel, vagy tbbszr vett fel egy vnl rvidebb lejrat ktvnyklcsnt. Visszafizetsi ktelezettsget eredmnyez a szerzds olyan mdostsa is, amely a Szja-trvny 2009. december 31-n hatlyos 7. szm mellklete szerint a rendelkezsi jog gyakorlsnak minsl. A jradkszolgltatst nyjt nyugdjbiztosts esetben a szerzdsktstl szmtott 10 ven bell esedkes szolgltats cskken vagy egy sszegben trtn ignybevtele szintn az adkedvezmny elvesztsvel jr. 4 szmjele 1 2 3

88

A 2009. vi LXXVII. trvny 206. (8) bekezds

61 Nem vonatkozik a visszafizetsi ktelezettsg azokra az rvnyestett adkedvezmnyekre, amelyeknek az alapjul szolgl djfizets vnek utols napjtl szmtott 3 v a rendelkezsi jog gyakorlsig mr eltelt. Ez a szably a gyakorlatban azt jelenti, hogy amennyiben a rendelkezsi jogval 2012-ben lt, akkor csak a 2009-re rvnyestett adkedvezmnyt kell visszafizetnie, a korbbi vekben ignybe vett adkedvezmnyt mr nem. Ha n a 2012. vben olyan biztostsi szerzdse felett rendelkezett, amelyre tekintettel a 2009. vben adkedvezmnyt rvnyestett, akkor a kvetkezk szerint llaptsa meg a visszafizetsi ktelezettsgt. Szmtsa ki a 2009. vben rvnyestett adkedvezmny alapjaknt figyelembe vett biztostsi dj 36 szzalkt. A szmts eredmnyeknt kapott sszeget kell ebbe a sorba bernia. Az 52. sor a oszlopban jellje az 1 szmjelet, s a c oszlopba a kiszmtott sszeget rja be! Visszafizetend adkedvezmny az nkntes klcsns egszsgpnztrban lekttt sszeg feltrse miatt89 (2) Ha az nkntes klcsns egszsgpnztrnl fennll szmlakvetelst (annak egy rszt) legalbb 24 hnapra lekttte, s erre tekintettel a lekttt pnzeszkz 10%-nak tutalsrl rendelkezett, majd ezt kveten a lektst akr rszben is a 2012. vben megszntette, akkor 20%-kal nvelten vissza kell fizetnie azt az sszeget, amelyet az llami adhatsg az n rendelkez nyilatkozata alapjn a lektsre tekintettel az egyni szmljra tutalt. A visszafizetend sszeget rja be ebbe a sorba. NYESZ-R szmlrl, nem nyugdjszolgltatsknt felvett sszeg miatti visszafizets 90 (3) Abban az esetben, ha a NYESZ-R szmljrl nem nyugdjszolgltatsknt vett fel sszeget, gy a rendelkez nyilatkozatai alapjn az llami adhatsg ltal a NYESZ-R szmljra tutalt sszeg(ek) 20%-kal nvelt mrtkben kteles visszafizetni. A visszafizetend sszeget kell bernia ebbe a sorba. Abban az esetben is visszafizetsi ktelezettsge keletkezik, ha a nyugdj-eltakarkossgi szmljt teljes egszben tarts befektetsi szmlv alaktja t. Ekkor, a rendelkez nyilatkozatai szerint az talakts vben (2012-ben), valamint a megelz vben (2011-ben) tutalt jvrsoknak megfelel sszeget 20%-kal nvelten kteles az talakts vre (2012re) vonatkoz adbevallsban bevallani, valamint az adbevalls benyjtsra elrt hatridig megfizetni (kivve, ha azt mr az ez eltt lertak alapjn korbban mr megfizette). Az nkormnyzat rszre brbe adott laks, brleti szerzdsnek id eltti megszntetse miatti adfizetsi ktelezettsg91 (4) Az nkormnyzat rszre brbe adott laks, brleti szerzdsnek id eltti megszntetse miatt keletkezett adfizetsi ktelezettsget s a felszmtott ksedelmi ptlkot ebbe a sorba rja be. Olvassa el az nll tevkenysg jvedelmnl (6. sor) az adfizetsi ktelezettsg kiszmtsval kapcsolatban lertakat!
89 90

Szja-trvny 44/A. (4) bekezds Szja-trvny 44/B. (4) bekezds b) pont 91 Szja-trvny 74/A. (4) bekezds

62

53. sor: Az adelleg megllaptshoz tvesen kltsgklnbzet alapjn fizetend 39%-os ad92

adott

nyilatkozat

miatti

Ezt a sort abban az esetben kell kitltenie, ha az advben megszerzett bevtelt terhel adelleg megllaptshoz a kifizetnek tett nyilatkozatban a tteles igazolssal elszmolhat kltsg levonst krte, s az adbevallsban elszmolt kltsg kevesebb, mint a nyilatkozata alapjn az adelleg levonsnl figyelembe vett kltsg. Nem kell a kifizetnek tvesen adott nyilatkozat miatt kltsgklnbzet alapjn a 39%-os adt megfizetnie akkor, ha a kiszmtott klnbzet sszege nem haladja meg a nyilatkozatban megjellt kltsg 5%-t. A klnbzetet, mely az ad alapjul szolgl sszeg (a oszlopban), a klnbzet 39%-t pedig a c oszlopban kell szerepeltetnie. 54. sor: A 2012. vi adfizetsi ktelezettsg sszege Ez a sor a 2012. vi adfizetsi ktelezettsg sszegnek feltntetsre szolgl. Ezt gy szmthatja ki, hogy az 51. sorban lv ad sszeghez hozzadja az 52. s 53. sorok sszegt. 55. sor: A kifizetk ltal levont adelleg sszege Mieltt n ezt a sort kitlti, adja ssze az advi jvedelmeirl killtott igazolsok alapjn a kifizetk (munkltatk) ltal levont adellegeket. Az sszevont adalapba tartoz jvedelme utn klfldn fizetett ad sszegt ennl a sornl ne vegye szmtsba, mivel a klfldn megfizetett ad figyelembe vtele a 26. s a 27. soroknl trtnik. Abban az esetben, ha n 2012-ben szemlyi jvedelemad kteles vgkielgtsben rszeslt, a teljes sszeg (4. sor) utn a munkltat ltal a vgkielgtsbl levont adelleg teljes sszegt vegye figyelembe ennek a sornak a kitltsnl. 56. sor: A 2011. vben felvett osztalkellegbl levont ad sszege Ezt a sort akkor kell kitltenie, ha a 2011. vben, a vrhat eredmny terhre, osztalkelleget kapott. Ebbl az sszegbl a kifizetnek 16%-os adt kellett levonnia a kifizetskor. Mieltt n ezt a sort kitlti, vegye el a 1153-as bevallst, majd rja t ide az osztalkellegbl levont ad sszegt. Felttlenl olvassa el a 167. sorhoz rt tmutatt! 57. sor: A kifizetk ltal levont forrsad sszege Ebbe a sorba mindazon forrsad egyttes sszegt kell bernia, amelyet a bevallsadsi ktelezettsg al es elklnlten adz jvedelmei utn 2012. vben vont le a kifizet, s az, az ltala kiadott igazolson is szerepel. nnek a 2012-ben kifizetett, s mg a 2012. vben osztalkk nem vlt osztalkellegbl levont 16%-os adt nem itt, hanem a 42. sor a oszlopban kell szerepeltetnie. Ha ntl a kifizet az rtkpapr rtkestsekor az rfolyamnyeresg cmn elrt nyeresgbl adt vont le, akkor a levont ad sszegt ebben a sorban tntesse fel.
92

Szja-trvny 48. (4) bekezds

63

A klfldn is adkteles osztalk, kamat, vllalkozsbl kivont jvedelem utn a klfldn levont adt ne itt vegye szmtsba, mert azokat az ilyen osztalk, kamat, s vllalkozsbl kivont jvedelem utni ad megllaptsakor veheti figyelembe a 05-s lap 182., 183., illetleg a 184. sorok kitltsekor. 59. sor: sszes levons Ebbe a sorba az 55-57. sorok egyttes sszegt rja be. 6063. sorok: Az adzt negyedvente terhel ad, adelleg93 Ide nem rhatja be a kifizettl kapott igazols szerint kifizet/munkltat ltal levont ad, adelleg sszegt! Azt az 55.-57. sorokban tntesse fel! Ha nnek egyni vllalkozknt, mezgazdasgi stermelknt, fizetvendglt tevkenysget folytatknt vagy magnszemlyknt adt, adelleget kellett fizetnie, akkor az n ltal negyedvente megllaptott ad fizetsi ktelezettsg sszegt az adbevallsban fel kell tntetnie. Itt kell szerepeltetnie azt az adt, adelleget is, amelyet nnek azrt kellett megfizetnie a kifizet ltal adott igazols alapjn, mert az adt, adelleget a kifizet nem tudta levonni, vagy a trvny szerint nem kellett levonnia, s emiatt nnek keletkezett ad fizetsi ktelezettsge. Ezekben a sorokban, nnek az egyes negyedvekben keletkezett ad, adelleg fizetsi ktelezettsgeit kell szerepeltetnie az a oszlopokban fggetlenl attl, hogy az adt, adelleget megfizette-e vagy sem! Kifizet hinyban az osztalkjvedelem adjnak sszegt is itt kell feltntetnie. Nem ide, hanem a 42. sorba kell bernia a kifizet hinyban, a 2012. vben felvett osztalkelleg adjnak sszegt, melyet nnek kellett megfizetnie. Az adt, adelleget a negyedvet kvet hnap 12-ig kellett megfizetnie. Nem kellett az adt, adelleget megfizetnie akkor, ha azok egyttes sszege az adv elejtl szmtva a 10 000 forintot nem haladta meg. Itt kell feltntetnie pl. a mezgazdasgi stermelknt (csaldi gazdlkodknt), egyni vllalkozknt a 2012. vi jvedelme utni adelleg, vagy a fizetvendglts utni tteles talnyad ktelezettsge sszegt is. A 2013. janur 12-ig befizetett negyedik negyedvi elleget is itt vegye szmtsba ktelezettsgknt. A 2011. vi jvedelmrl szl adbevallsban a 2011-es vre megllaptott, de a 2012-es vben befizetett adklnbzetet ide nem rhatja be! Ha n alkalmazottat foglalkoztat stermel, vagy ms nll tevkenysget folytat magnszemly, akkor az alkalmazottl levont adelleget nem itt kell bevallania!

93

Szja-trvny 49.

64 64. sor: Az adz ltal befizetett adelleg, ad E sor b oszlopba kell bernia a 60-63. sorok a oszlopainak sszegt, feltve, hogy n az adt, adelleget teljes egszben megfizette. Ha olyan jvedelme is volt, amely nem kifizettl szrmazott, vagy amelybl annak kifizetje adt, adelleget nem vont le, vagy a vrhat adhoz kpest kevesebbet szmolt ki, s ezrt n szemlyesen (is) fizetett adelleget, tovbb ha a forrsadt n sajt maga befizette, akkor a befizetett tteleket e sor b oszlopba kell bernia. Ha n egyni vllalkoz, ebbe a sorba a sajt, 2012. vi vllalkozi jvedelme s a vllalkozi kivt, vagy az talnyad alapja utn befizetett adelleget kell bernia. Ez az sszeg nem tartalmazhatja az alkalmazottaktl, vagy ms kifizetsekbl levont szemlyi jvedelemad (elleg) sszegt. Nem vehet figyelembe ennek a sornak az sszegben a 2011. vi vllalkozi jvedelme s vllalkozi osztalkalapja utn 2012-ben megfizetett ad sszege sem. Ebben a sorban nem tntetheti fel a kifizet hinyban az osztalkelleget terhel, megfizetett ad sszegt. Ezt az osztalkk vlt sszeggel szemben a 1353-as bevallsban veheti majd figyelembe. 65. sor: Adkiegyenlts miatt figyelembe vehet sszeg Ebben a sorban tbbek kztt akkor tntethet fel adatot, ha a 1253-06-01-es lapon ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz jvedelmeivel kapcsolatban az adkiegyenltsi kerete fedezet nyjt az adkiegyenltsre jogost sszeg egsznek (vagy egy rsznek) figyelembe vtelre. Amennyiben a 1253-06-01-es lap 220. sornak c oszlopban adatot tntetett fel, azt ebben a sorban figyelembe veheti adkiegyenlts cmn befizetett adknt. Abban az esetben, ha a 1253-06-02-es lapon cseregylet(ek)bl szrmaz jvedelmeit (vesztesgeit) rszletezi, s a 2010. s/vagy 2011. vi bevallsa alapjn vesztesge volt, jogosult az adkiegyenltsre, amelyet megfizetett adknt rvnyesthet a trvnyi felttelek meglte esetn. A 1253-06-02-es lap 240. sornak h oszlopba rt sszeget itt vegye figyelembe. Amennyiben ingatlan/vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmaz jvedelme keletkezett a 2010., 2011., 2012. advekben s a 2012. advben cl szerint felhasznlta, ebbe a sorba rja be a befizetett adknt figyelembe vehet sszeget a 1253-06-01 lap 202., 206., s 209. sorbl! Ha az llami adhatsg rszletfizetsi kedvezmnyt engedlyezett az ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelem megllaptott adjnak a megfizetsre, akkor az adkiegyenltst csak a megfizetett ad erejig veheti figyelembe a cl szerinti felhasznls adjnl, feltve, hogy a rszleteket teljes egszben megfizette. 66. sor: Levont, befizetett ad, adelleg egyttes sszege Ebben a sorban adja ssze a kifizetk ltal levont (59. sor) s az n ltal befizetett adelleg, ad (64. sor) sszegt, valamint az adkiegyenlts miatt befizetettknt figyelembe vehet sszeget (65. sor).

65 67. sor: Adz terhre mutatkoz klnbzet Ha az ntl levont s az n ltal befizetett ad, adelleg (66. sor) sszege kevesebb, mint a 2012. vi adfizetsi ktelezettsge (54. sor), akkor a klnbzetknt kapott sszeget rja be ebbe a sorba. 68. sor: Adelleg befizetsi klnbzet alapjn meghatrozott 12%-os ad94 Ha n az adelleg levonshoz adott nyilatkozatban a nyilatkozatttelkor fennll krlmnyek ellenre csaldi kedvezmny, adkedvezmny rvnyestst jogalap nlkl krte, aminek kvetkeztben az adv vgn 10 ezer forintot meghalad befizetsi klnbzet mutatkozik, akkor a klnbzet 12%-t kell a bevallsban szerepeltetnie s befizetnie. A klnbzet 12%-t ennek a sornak a c oszlopban kell feltntetni. Nyilatkozattteli ktelezettsg elmulasztsa miatt kell 12%-os adt fizetnie abban az esetben, ha n nem krte az adalap-kiegszts alkalmazst, pedig a vrhat ves sszevons al es jvedelme a 2 424 000 forintot meghaladta. 69. sor: Az adbevallssal egyidejleg mg fizetend ad (Adnemkd:103) Ebben a sorban a 67. s a 68. sorban lv ttelek egyttes sszegt kell feltntetnie. Amennyiben nem kell 12%-os adt fizetnie (a 68. sorban nincs adat), akkor ebbe a sorba a 67. sorban szerepl sszeget kell bernia. A tartozst a bevalls benyjtsra nyitva ll hatrnapig kell megfizetnie. A 100 forintot el nem r tartozst nem kell befizetnie. Amennyiben nnek akr az egszsggyi hozzjrulsban, akr a nyugdjjrulkban (nem egyni vllalkozi minsgben) visszaignyelhet sszeg mutatkozik, akkor e tlfizetsek, vagy azok egy rsznek tvezetsvel is teljestheti a szemlyi jvedelemad befizetsi ktelezettsgt. Ehhez tltse ki a 1253-170-es lapot! Ha a tartozst egy sszegben nem tudja megfizetni, fizetsi halaszts vagy rszletfizets engedlyezst krheti. Felttlenl olvassa el az tmutat 6. s 8. pontjt, a Az adtartozs megfizetsre vonatkoz szablyok cm fejezetet! 70. sor: Visszaignyelhet ad, adelleg Ha az ntl levont s az n ltal befizetett ad, adelleg, illetve az adkiegyenlts sszege (66. sor) tbb mint a 2012. vi adfizetsi ktelezettsge (67. sor s 68. sor), a klnbzetet a 70. sorban kell feltntetnie. A 100 forintot el nem r szemlyi jvedelemad sszegt az llami adhatsg nem trti vissza. Ha n a tbbletknt befizetett szemlyi jvedelemadt nem kri vissza, hanem egszsggyi hozzjruls ktelezettsgre, klnad fizetsi ktelezettsgre, jrulkra, ekho-ra, ekho tovbbi kln fizetend adra kvnja elszmoltatni, akkor tltse ki a 1253-170-es lap erre szolgl rszt.

94

Szja-trvny 48. (4) bekezds

66 Amennyiben ebben a sorban adatot tntet fel, ne felejtse el a 1253 flap (C) blokkjban a dntsnek megfelel helyen az X-et berni! Nyilatkozat a szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsg rszletekben trtn megfizetshez, a (A) mez kitltse Ha lni kvn a 150 000 forintot meg nem halad szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsg rszletekben trtn megfizetsnek lehetsgvel, az (A) mezben nyilatkoznia kell arrl, hogy rszletekben kvnja teljesteni a fizetsi ktelezettsgt. A rszletben trtn teljests lehetsge maximum hat hnap lehet. Ennl rvidebb (kt, hrom, ngy vagy t hnap) id is lehetsges a teljestsre. A 71. sorba a vlasztott idtartamot (2, 3, 4, 5, 6) kell bernia. Olvassa el a 8. pontnl lertakat! VI. Egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls fizetsi ktelezettsg elszmolsa 80. sor: Ekho tovbbi kln fizetend ad ktelezettsg (Adnemkd: 194) Ez a sor az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls jogosulatlan vlasztsbl addan fizetend ad sszegnek a bevallsra szolgl! Ebbe a sorba kell bernia a 1253-08-01-es lap 264. sorban kiszmtott tovbbi adt, az ekho vlasztsra nem jogost bevtelvel kapcsolatban. 81. sor: Visszaignyelhet 15%-os Ekho (Adnemkd: 191) Ebbe a sorba kell bernia, amennyiben a 1253-08-01-es lapon a 257. sor c, 1253-08-02-es lap 276. sor e oszlopban visszaignyelhet sszeget llaptott meg, az llamadssg Ellen Alapba trtn befizetsvel kapcsolatban. 82. sor: Visszaignyelhet 11,1%-os Ekho (Adnemkd: 193) Ebbe a sorba kell bernia, amennyiben a 1253-08-01-es lapon a 257. sor e, 1253-08-02-es lap 276. sor g oszlopban visszaignyelhet sszeget llaptott meg, az llamadssg Ellen Alapba trtn befizetsvel kapcsolatban. 83. sor: Visszaignyelhet 9,5%-os Ekho (Adnemkd: 197) Ebbe a sorba kell bernia, amennyiben a 1253-08-01-es lapon a 257. sor g, 1253-08-02-es lap 276. sor i oszlopban visszaignyelhet sszeget llaptott meg, az llamadssg Ellen Alapba trtn befizetsvel kapcsolatban. Amennyiben n a 81-83. sorban feltntett teljes sszeget nem kri vissza, vagy a tbbletknt jelentkez sszeget, vagy annak egy rszt a szemlyi jvedelemad tartozsra, jrulkra, egszsggyi hozzjrulsra, klnad fizetsi ktelezettsgre, ekho kln fizetend adra kvnja elszmolni, akkor felttlenl tltse ki a 170-es lapot is. Ne felejtse el a bevalls els oldaln az erre szolgl helyre az X-et berni! VII. A nyugdjjrulk fizetsi fels hatrt meghaladan levont sszeg

67

84. sor: A fels hatrt meghaladan levont, visszaignyelhet nyugdjjrulk sszege (Adnemkd: 125) Ebben a sorban kell szerepeltetnie a tbbletknt jelentkez sszeget, ha ntl 2012-ben a foglalkoztat az nre vonatkoz jrulkfizetsi fels hatrt meghaladan vont le nyugdjjrulkot, feltve, hogy azt a bevalls benyjtsig a foglalkoztatjtl nem krte vissza s nem ll szndkban visszakrni. 2012-ben a foglalkoztatott nyugdjjrulkot (tagdjat) a jrulkalapul szolgl jvedelme utn, legfeljebb azonban a jrulkfizetsi fels hatrig kteles megfizetni, melynek egy naptri napra meghatrozott sszege 21 700 forint, ves szinten 366 napra 7 942 200 forint. A jrulkfizetsi fels hatrt vente janur 1-jtl v kzben kezdd jogviszony esetben a biztostssal jr jogviszony kezdete napjtl az adott v december 31. napjig, illetve a biztostsi jogviszony megsznse napjig kell szmtani. Az vi sszeghatr szmtsnl figyelmen kvl kell hagynia azokat az idtartamokat, amelyre nnek jrulk alapjul szolgl jvedelme nem volt. Ilyen idtartam klnsen az, amely alatt n tppnzben, terhessgi-gyermekgyi seglyben, gyermekgondozsi djban, gyermekgondozsi seglyben, baleseti tppnzben rszeslt; fizets, djazs nlkli idszakot (pl. fizets nlkli szabadsgot) tlttt. Amennyiben nnl 2012-ben az elzek szerinti esetek brmelyike fennllt, akkor az ves fels hatrknt megllaptott sszeget cskkentenie kell a djazs nlkli, illetve az igazolt tvollti idszakok naptri napjainak szma, s a napi jrulkfizetsi fels hatr sszegnek (21 700 forint) szorzatval. gy kell eljrnia akkor is, ha a biztostssal jr jogviszony v kzben kezddtt vagy sznt meg. nnek rendelkeznie kell a foglalkoztat ltal killtott azon igazolsokkal, amelyekbl az nre vonatkoz jrulkalap fels hatra s az ntl levont jrulk sszege megllapthat. Ha a tlvont jrulk sszege a 100 forintot nem ri el, azt az llami adhatsg nem fizeti vissza. Amennyiben n a tlvont sszeget teljes egszben nem kri vissza, tvezetst kr, vagy a szmljn kvnja hagyni, akkor a bevalls els oldaln, a megfelel kdkockba tett X- el krjk jelezze! A 7%-os egszsgbiztostsi jrulknak fels hatra nincs, ezrt ebben a tekintetben tlfizetse sem keletkezhetett. VIII. Az egszsggyi hozzjrulsi ktelezettsg elszmolsa 85. sor: A bevallssal egyidejleg fizetend egszsggyi hozzjruls (Adnemkd:152) Abban az esetben, ha a 1253-09-es lap 297. sorban tovbbi, a bevallssal egyidejleg fizetend egszsggyi hozzjrulst szmtott ki, azt rja be ebbe a sorba. 86. sor: Visszaignyelhet egszsggyi hozzjruls

68 Ha n a 1253-09-es lap 298. sorban adatot tntetett fel, akkor az oda bert sszeget rja t ebbe a sorba. Amennyiben n a teljes sszeget nem kri vissza, vagy a tbbletknt jelentkez sszeget, vagy annak egy rszt a szemlyi jvedelemad tartozsra, jrulkra, klnad fizetsi ktelezettsgre, ekho kln fizetend adra kvnja elszmolni, akkor felttlenl tltse ki a 170-es lapot is. Ne felejtse el a bevalls els oldaln az erre a clra szolgl helyre az X-et berni! IX. Klnad ktelezettsg elszmolsa 87. sor: Befizetend klnad (Adnemkd:305) Ebbe a sorba kell bernia, ha a 1253-07-es lapon a 249. sorban tovbbi, klnad alapot kpez bevtelvel kapcsolatban adt szmtott ki. 88. sor: Visszaignyelhet klnad Ebbe a sorba kell bernia, amennyiben a 1253-07-es lapon a 250. sorban, a klnad alapot kpez bevtelvel kapcsolatban visszaignyelhet sszeget llaptott meg. Amennyiben n a teljes sszeget nem kri vissza, vagy a tbbletknt jelentkez sszeget, vagy annak egy rszt a szemlyi jvedelemad tartozsra, jrulkra, ekho kln fizetend adra kvnja elszmolni, akkor felttlenl tltse ki a 170-es lapot is. Ne felejtse el a bevalls els oldaln az erre a clra szolgl helyre az X-et berni! A 1253-01 lap kitltse Nyilatkozatok Ha n a szemlyi jvedelemad bevalls benyjtsra brmely ok miatt ktelezett, akkor a ktelezettsgeivel kapcsolatos klnbz nyilatkozatait itt kell megtennie. I. Nyilatkozat a lakscl hiteltrleszts thzd kedvezmnyhez (A blokk) 101 -106. sorok: Ha n a 1253-B lap 31-33. soraiban thzd kedvezmnyt rvnyesthet, akkor ezt a nyilatkozatot is ki kell tltenie. A megfelel sorokban az adstrs nevt, adazonost jelt, valamint azon laktelek, laks fekvse szerinti telepls elnevezst, valamint helyrajzi szmt kell feltntetnie, amely ingatlan megszerzshez felvett hitel trlesztsre tekintettel az adkedvezmnyt ignybe vette. A nyilatkozaton a hitelszerzdsben szerepl valamennyi adstrs azonost adatait szerepeltetnie kell. Abban az esetben, ha adstrs nlkl vette fel az adkedvezmnnyel rintett hitelt, gy ezt jellje meg (103. sor). A 106. sorba rja be, hogy az adkedvezmny rvnyestse szempontjbl nre a 3 400 000 vagy a 4 400 000 forintos jvedelem-korlt vonatkozik. A 4 400 000 forintos jvedelem-korlt akkor vonatkozik nre, ha az adstrsa az let- vagy hzastrsa, aki a hitellel megszerzett ingatlanban tulajdonostrsa is s az advben legalbb 6 hnapig gyesre volt jogosult. Amennyiben az (A) mezben az adstrsak azonost adatainak feltntetsre az elnyomott sorok nem elegendek, akkor az gyflszolglatok brmelyikn krhet jabb 1253-01 lapot.

69 Ne felejtse el az erre a clra szolgl helyen feltntetni, hogy a nyomtatvnybl hny lapot csatol a bevallshoz! II. A fizetvendglt tevkenysget folytat magnszemly nyilatkozata a tteles talnyadzs vlasztsrlrl (B blokk) 107. sor: Ha n a lakst, dljt fizetvendglts keretben hasznostja, akkor 2012-ben is lehetsge van arra, hogy tteles talnyadzs tjn tegyen eleget adfizetsi ktelezettsgnek.95 Az egyni vllalkoz a megszerzett brleti, szllshely-szolgltatsi djak megszerzse esetn, a jvedelemszmts szempontjbl nem minsl egyni vllalkoznak, s vlaszthatja e tevkenysgre a tteles talnyadzsra vonatkoz rendelkezsek szerinti adzst! Amennyiben 2013-ban ezen a mdon kvn majd adzni, akkor az erre irnyul szndkt az erre szolgl helyen az X bersval jelezze. Mieltt az adzs mdjrl dntene, olvassa el az tmutat 04-es lapjnak 174. sorhoz fztt magyarzatot is, melyben megtallja a tteles talnyadzs vlaszthatsgnak a feltteleit. Abban az esetben, ha 2012-ben az e tevkenysgbl szrmaz jvedelme utn tteles talnyadt fizetett s gy akar a jvedelme utn 2013-ban is adzni, akkor errl most nem kell nyilatkoznia. 108. sor: Ha n a fizetvendgltsbl szrmaz jvedelmnek a megllaptsra 2012-re a tteles talnyadzsi mdot vlasztotta, de 2013-ra nem ezen a mdon kvn adzni, akkor ezt a szndkt jelezze az X bersval az erre a clra szolgl kdkockban. III. Az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba teljestett befizetssel sszefgg kedvezmny elszmolsa (C blokk) Amennyiben nnek az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba a 2012. advben teljestett befizetse (a tovbbiakban: Alap) volt, a befizets alapjn a szemlyi jvedelemad hatlya al tartoz sszevons al es, s az elklnlten adz, egybknt adkteles jvedelmt, az ekho szerinti bevteleit s az egyszerstett vllalkozi ad szerinti ad alapjt is cskkentheti. Amennyiben az Alapba trtnt befizets sszege meghaladja az n 2012. vben az elbbiekben meghatrozott bevtelt, illetve jvedelmeit, lehetsge van a le nem vont rsz utn az adalap-kedvezmnyt tovbbi ngy adv adalapja terhre rvnyesteni. Amennyiben n a 2011. advi Alapba trtnt befizetse utn is ignybe vette az adalapkedvezmnyt, de nem teljes egszben tudta azt rvnyesteni, akkor a fennmarad rszt a 1153-as bevalls 01-es lapjnak 131. sorban, a kvetkez, legfeljebb 2012-2015. adv(ek)ben rvnyesthet sszegknt kellett feltntetnie. Ezt az sszeget a 2012. advben megszerzett bevteleivel szemben rvnyestheti kedvezmnyknt. Abban az esetben, ha a 2011. vben befizetett sszeg kedvezmnyknt trtn elszmolsra a 2012. vi bevtelei, jvedelmei sem nyjtanak fedezetet, tovbbi hrom vben van lehetsge az adalapkedvezmny rvnyestsre.

95

Szja-trvny 57/A. (2)

70 A 2012. vben trtnt befizetst igazol bizonylat alapjn a 110. sorba rja be az Alapba teljestett befizets sszegt. A 111. sorba akkor rjon adatot, amennyiben a 2011. vben teljestett befizetst teljes egszben nem tudta a 2011. vi adalapja terhre rvnyesteni. Vegye el a 1153-as bevallst s a 01-es lap 131. sorban szerepeltetett adatot rja ebbe a sorba. A 112. sorba a 2012. advben rvnyestett sszegeket egyttesen rja be. Ebbe a sorba sszestse az sszevons al es jvedelmek, az elklnlten adz jvedelmek, az ekho alap terhre ignybe vett kedvezmny(ek)et. Ne felejtse el, hogy ha az egyszerstett vllalkozi ad szerinti adalapjt is cskkenti a befizetssel, azt is vegye figyelembe ennek a sornak a meghatrozsnl. A 113. sorban akkor tntessen fel adatot, ha a 2011. vi befizetst 2012-ben sem tudta teljes egszben elszmolni, s ezrt a kvetkez hrom (2012-2015.) adv(ek)ben mg ignybe vehet sszege van. A 114. sor szolgl a 2012. vi befizetsbl a kvetkez ngy (2013-2016.) advben mg ignybe vehet sszeg bersra. Fontos! Az alapba trtn befizets utn az advben adalap-kedvezmnyknt le nem vonhat rsz tovbbi ngy adv adalapja terhre rvnyesthet, ezrt a 2011. s 2012. advben trtnt befizetsek nem vonhatak ssze! A 2011. vi befizetsre tekintettel utoljra a 2015. vben rvnyesthet kedvezmny, a 2012. vi befizets utn fennmaradt sszeget utoljra a 2016. vben lehet rvnyesteni kedvezmnyknt. IV. Nyilatkozat a termfldbl tminstett ingatlan rtkestsvel kapcsolatban (D blokk) A 120. sorban kell nyilatkoznia arrl, hogyha n 2012-ben olyan termfldbl tminstett ingatlan rtkestett, amelyet rkls tjn szerzett. Ebben az esetben nre az ltalnos ingatlan rtkests szablyai vonatkoznak, ezrt jelezze azt az X bersval az erre a clra szolgl kdkockban. Ne felejtse el a nyomtatvnyt a (E) mezben alrni! A 1253-02 lap kitltse Rendelkez nyilatkozatok az adrl ltalnos tjkoztat arrl, hogyan rendelkezhet az nkntes klcsns biztostpnztr96 s/vagy befektetsi szolgltat fel Ha n a rendelkezse idpontjban azrt nem tagja az nkntes nyugdjpnztrnak, mert nyugdjszolgltatst ignyelt, gy nre a rendelkezsi tilalom nem vonatkozik!97

96 97

Szja-trvny 3. 48. pont Szja-trvny 44/A. (5) bekezds

71 Csak olyan pnztr jellhet meg, amely pnztrnl, a pnztr igazolsa szerint trtnt a rendelkezsi jogosultsgot megalapoz befizets, jvrs, lekts, illetve amelynl trtnt a rendelkezsi jogosultsgot megalapoz szolgltats ignybevtele!98 Tbb nkntes klcsns pnztr esetn is csak egy pnztr jellhet meg. 99 Nyugdj-eltakarkossgi szmla(NYESZ-R) esetn a rendelkezsi jogosultsg csak abban az esetben illeti meg a szmlatulajdonost, amennyiben rendelkezik NYESZ-R100 jells nyugdj-eltakarkossgi szmlval s nem kapott 2012-ben nyugdjszolgltatsnak nem minsl kifizetst (tutalst) a NYESZ-R szmlrl.101 Rendelkezhet akkor is, ha nyugdjszolgltats ignybevtele miatt szntette meg a NYESZ-R szmljt, de az adv utols napjn mg nem mondta fel azt.102 Ha mindkt rendelkezsi lehetsgvel lni kvn, figyeljen az sszegek megosztsra.103 Ha az tutalst az llami adhatsg ksedelmesen teljesti, akkor kamatot kell fizetnie.104 E miatt felttlenl tltse ki a 1253-flap (D) tbljt. A rendelkezsekkel kapcsolatos legfontosabb tudnivalk Az nkntes klcsns biztost pnztrakba befizetett, illetleg a tag egyni szmljn jvrt sszeg utni adkedvezmnyi lehetsg, hogy a magnszemly a feltteleknek megfelel, meghatrozott sszegnek az egyni szmlra trtn utalsrl rendelkezhet, feltve, hogy a rendelkezse megttele idpontjban pnztrtag, azaz az adbevallsnak vagy az egyszerstett bevallst kr vagy a munkltati admegllaptst kr nyilatkozatnak megttele idpontjban tag. Ha n a rendelkezse idpontjban azrt nem tagja az nkntes nyugdjpnztrnak, mert nyugdjszolgltatst ignyelt, gy a kapott igazols alapjn n lhet e rendelkezsi jogval (jellje a 144. sorban X-szel). Ebben az esetben sem rhatja be sajt szmlaszmt a 139. sorba, az llami adhatsg kzvetlenl nnek juttatja el a rendelkezse szerinti sszeget a 1253 Flap (D) blokkjban megjellt szmlra. Az tutalni rendelt sszeggel az sszevont adalap utni ad sszege (29. sor) nem cskkenthet. Rendelkezni csak abban az esetben lehet, ha az adkedvezmnyek levonsa utn marad mg sszevont adalap utni ad (38. sor). A rendelkezsi jogosultsg gyakorlshoz szksges a pnztr igazolsa.105 A nyugdj-eltakarkossgi NYESZ-R jells szmlhoz is prosul rendelkezsi jogosultsg.

98 99

Szja-trvny 44/A. (2) bekezds Szja-trvny 44/A. (2) bekezds 100 Szja-trvny 3. 76. pont 101 Szja-trvny 44/B. (4) bekezds a) pont 102 Szja-trvny 44/B. (1) bekezds 103 Szja-trvny 44/C. (1) bekezds 104 Art. 37. (6) bekezds 105 Szja-trvny 44/A. (3) bekezds

72 A rendelkezsi jogosultsg gyakorlshoz szksges a befektetsi szolgltat igazolsa.106 A nyugdj-eltakarkossgi szmlval kapcsolatos rendelkezsi jogosultsgt csak a bevallsban gyakorolhatja. n rendelkezhet akkor is, ha a nyugdj-eltakarkossgi szmljt, a nyilatkozatttel idpontjt megelzen nyugdjszolgltatsra jogosultsga miatt megszntette, de a rendelkezst megalapoz befizets vnek utols napjn az adott nyugdj-eltakarkossgi szmljt mg nem mondta fel (ezt jellje a 146. sorban X-szel). Ha az adott nyugdjeltakarkossgi szmla nyugdjszolgltats ignylse miatt a nyilatkozatttel s a kiutals teljeslsnek idpontjig megsznt, a szmlavezet ltal az llami adhatsgnl erre a clra nyitott beszedsi szmlra trtnt visszautalst kveten, az n krelmre, az abban megjellt cmre (szmlra) utalja az llami adhatsg azzal, hogy ez a kiutals ms (jonnan nyitott) nyugdj-eltakarkossgi szmlra nem teljesthet. Az tutals(oka)t, azaz a kltsgvetsi tmogatst, az llami adhatsgnak az ad sszegnek visszatrtsre vonatkoz szablyok szerint kell teljestenie, vagyis a bevalls berkezstl szmtott 30 napon bell, de legkorbban mrcius 1-jtl. Hibs bevalls esetn a 30 napos hatridt a bevalls kijavtsnak napjtl kell szmtani. Abban az esetben, ha nnek az llami adhatsgnl nyilvntartott tartozsa van, vagy az adbevallsa alapjn fizetend adjt hatridben februr 25-ig, illetve mjus 21-ig nem rendezte, akkor az utalsra az n krelme alapjn az adtartozsa, illetleg az adbevallsa szerinti ad rendezst kvet 30 napon bell kerlhet sor, ha bevallsi ktelezettsgeinek maradktalanul eleget tett.107 Amennyiben n nkntes pnztrnl vezetett egyni szmlval s nyugdj-eltakarkossgi szmlval kapcsolatosan is rendelkezik, gy az egyes pnztrakhoz, illetleg a nyugdjeltakarkossgi szmlra utaland sszegek ebben az esetben sem lphetik t a trvnyben meghatrozott mrtket. Felttlenl kzlje a 138. s 142. sorban a rendelkezst az tutals tnyleges sszegrl! Az tutalt sszeg nagysgt nem befolysolja az, ha az sszevont adalap utni, adkedvezmnyekkel cskkentett ad sszege nellenrzs vagy adellenrzs sorn utbb vltozik.108 Ha azonban az nellenrzs vagy az ellenrzs eredmnyeknt az adkedvezmnyek levonsa utni sszevont adalap utni ad sszege (38. sor) olyan mrtkben cskken, hogy az mr rszben vagy egszben nem nyjt fedezetet az tutalt sszegre, akkor a klnbzetet nnek, az llami adhatsg hatrozata alapjn meg kell fizetnie. Nem hoz hatrozatot az llami adhatsg, ha a klnbzet az 5 000 forintot nem haladja meg.109 I. Rendelkezs az nkntes klcsns biztost pnztrhoz utaland sszegrl (A blokk) Amennyiben n rendelkezsi jogosultsg gyakorlshoz szksges igazolst kapott s a rendelkezse idpontjban valamely nkntes pnztr tagja, illetve, ha azrt nem tagja az nkntes nyugdjpnztrnak, mert nyugdjszolgltatst ignyelt, akkor tltse ki a 132139. sorokat, majd jellje meg azt a pnztrt, ahov az utalst kri, illetve, azt a pnztrat, ahova az utalst krn, ha nem sznt volna meg az elzek miatt a tagsga.
106 107

Szja-trvny 44/B. (3) bekezds Szja-trvny 44/A. (2) s 44/B. (2) bekezds 108 Szja-trvny 44/C. (2) bekezds 109 Szja-trvny 44/C. (3) bekezds

73 Abban az esetben, ha n v kzben ms pnztrba lpett t, gy figyeljen arra, hogy kt helyrl kap igazolst, s gyzdjn meg arrl, hogy az igazolsai ne tartalmazzanak halmozott adatokat, mert utbb ennek adjogi kvetkezmnyei lehetnek. Elfordulhat, hogy az n nkntes klcsns biztostpnztra vgelszmolsa, felszmolsa folyamatban van. Ebben az esetben, illetve a pnztr tevkenysgnek felfggesztse esetn az llami adhatsg rtestse alapjn n krheti a bevallsban megjellt pnztr helyett amennyiben ms nkntes klcsns pnztr tagja msik pnztrba trtn utalst a rendelkezett sszegnek. Ha nem tagja ms pnztrnak, arra is lehetsge van, hogy sajt pnzforgalmi szmljra (lakcmre) krje a rendelkezett sszeget.110 132. sor: Az nkntes klcsns nyugdjpnztrba befizetett sszeg utni rendelkezsi jogosultsg Ha n nkntes klcsns nyugdjpnztr tagja, akkor a befizetett sszeg alapjn rendelkezsi jogosultsg illeti meg. A rendelkezsi jog alapjul az n ltal befizetett tagdj, valamint az n egyni szmljn az advben tmogati adomny s ms jogcmen jvrt, egyb jvedelemknt adkteles a pnztr ltal kiadott igazolsban szerepl sszegek szolglnak. A kedvezmny mrtke a pnztr ltal kiadott igazolson szerepl, a rendelkezsi jogosultsgra jogost sszeg 20%-a, ezt kell a 132. sorba a c oszlopba bernia. Ha a pnztr igazolsn tmogati adomny s ms jogcmen jvrt, egyb jvedelemknt adkteles sszeg is szerepel, akkor azt ne felejtse el a bevallsa 12. sorban is feltntetni, mert az nnl egyb sszevons al es jvedelemnek minsl. A pnztr az igazolson csak a december 31-ig tutalt, illetleg befizetett tagdjat igazolja. Az ezen a jogcmen nt megillet sszeg nem lehet tbb mint 100 000 forint. Ha a 132. sorban szerepl sszeg 100 000 forintnl kevesebb, erre a kisebb sszegre, ha tbb, akkor a 100 000 forintra teheti meg a rendelkez nyilatkozatt. Kedvezbb szably vonatkozik azokra, akik a rjuk vonatkoz nyugdjkorhatrt 2020. janur 1 e eltt tltik be (145. sor). Ha n is ebbe a korcsoportba tartozik, akkor az n esetben a rendelkezsre jogost legmagasabb sszeg nem 100 000, hanem 130 000 forint lehet. Amennyiben n a nyugdjpnztri tagsga mellett egszsg s/vagy nseglyez pnztrnak is a tagja, s e tagsgval, tagsgaival sszefggsben is jogosult a rendelkezsi jog gyakorlsra, akkor az egyttesen rvnyesthet kedvezmny (137. sor) legmagasabb sszege 120 000 forint, ha n az nre vonatkoz nyugdjkorhatrt 2020. janur 1-e eltt tlti be, akkor pedig 150 000 forint lehet (145. sor). 133. sor: nkntes klcsns egszsgpnztrba s/vagy nseglyez pnztrba befizetett sszeg utni rendelkezsi jogosultsg Ha n nkntes klcsns egszsgpnztrnak, nseglyez pnztrnak vagy mindkettnek a tagja, akkor a pnztr vagy pnztrak ltal kiadott igazols alapjn jogosult rendelkezsi jogt gyakorolni.

110

Szja-trvny 44/A. (2) bekezds

74 A kedvezmny az igazolson, igazolsokon feltntetett, a rendelkezs alapjul szolgl sszeg 20%-a, de legfeljebb 100 000 forint lehet. Amennyiben n a nyugdjkorhatrt az nre irnyad szablyok szerint 2020. janur 1-e eltt tlti be (145. sor), akkor a kedvezmny legmagasabb sszege 130 000 forint lehet. A kedvezmny sszegt e sor b oszlopba rja be. Abban az esetben, ha n az egszsgpnztrnl lv egyni szmljn lv sszeget vagy annak egy rszt lekttte, vagy a prevencis szolgltatsra tekintettel is kedvezmnyt kvn rvnyesteni, akkor gyeljen arra, hogy az egszsgpnztrakkal, valamint feltve, hogy nseglyez pnztri tagsgra tekintettel is kvn a rendelkezsi jogval lni, az nseglyez pnztrakkal kapcsolatos kedvezmny egyttes sszege sem haladhatja meg a 100 000, illetleg a mr emltett felttel meglte esetn a 130 000 forintot. A lekttt sszeghez, valamint a prevencis szolgltatshoz kapcsold rendelkezsi jogra vonatkoz tudnivalkat a 134. s a 135. sorhoz kszlt magyarzatbl ismerheti meg. Amennyiben n az nkntes nyugdjpnztri befizetsekre tekintettel is gyakorolja a rendelkezsi jogt, akkor a kedvezmnyek egyttes sszege (137. sor) nem lehet tbb 120 000, illetleg a 2020. janur 1-e eltti nre vonatkoz nyugdjkorhatr (145. sor) esetn a 150 000 forintnl, ezrt ennek a sornak a kitltsnl erre is legyen figyelemmel. A kedvezmny alapjul szolgl sszeggel kapcsolatos rszletesebb tudnivalkat a 132. sorhoz fztt magyarzat tartalmazza. 134. sor: Az nkntes klcsns egszsgpnztrban, nseglyez pnztrban lekttt sszeg kedvezmnye Amennyiben n az egszsgpnztrnl, nseglyez pnztrnl vezetett egyni szmljn a fennll szmlakvetelsbl az n ltal meghatrozott sszeget legalbb 24 hnapra lekttte, akkor az adv utols napjn lekttt szmlakvetelsknt kimutatott sszeg 10%-a tovbbi rendelkezsre jogostja a lekts vrl szl adbevallsban. A pnztr ltal killtott igazolson feltntetett sszeg 10%-t e sor b oszlopban kell szerepeltetnie. Amennyiben a 24 hnapos idtartamon bell a lektst akr rszben is megsznteti (feltri), az ezen a cmen ignybe vett kedvezmnyt 20%-kal nvelt sszegben kell visszafizetnie! A 20%-kal nvelt sszeget a feltrs vrl szl adbevallsban kell szerepeltetnie, s a bevalls benyjtsra nyitva ll hatrnapig kell megfizetnie. A lekttt sszeg feltrsrl a pnztr az llami adhatsg rszre adatot szolgltat. Amennyiben n a 2010-es s/vagy a 2011-es vrl szl bevallsban ezen a cmen adkedvezmnyt rvnyestett, s a lekttt sszeget akr rszben is feltrte, akkor olvassa el az 52. sorhoz fztt magyarzatot is. Tekintettel az esetleges visszafizetsi ktelezettsgre ebben a sorban csak akkor szerepeltessen adatot, ha e tbbletkedvezmnnyel egytt sem haladja meg az egszsg- s nseglyez pnztrhoz kapcsold kedvezmny egyttes sszege a 135. sorban szerepeltethet prevencis szolgltats utni kedvezmnyre is tekintettel a 100 000, illetleg a 130 000 forintot, tovbb nyugdjpnztri tagsghoz kapcsold kedvezmnnyel egytt a 120 000, illetleg a 150 000 forintot. 135. sor: Az nkntes klcsns egszsgpnztr, nseglyez pnztr prevencis szolgltatsnak kedvezmnye111

111

Szja-trvny 44/A. (1) bekezds cb) pont

75 Ha n nkntes egszsgpnztr, nseglyez pnztr tagjaknt az egyni szmlja terhre a kln trvnyben112 meghatrozott prevencis szolgltatsban rszeslt, akkor a megbzsa alapjn a pnztr ltal kifizetett sszeg 10%-t tovbbi kedvezmnyknt rvnyestheti. A kedvezmnyre jogost sszeget a pnztr az igazolson kln feltnteti. Amennyiben n ezen a cmen is jogosult kedvezmnyre, gyeljen arra, hogy az e sor b oszlopban, valamint a lekttt sszeghez kapcsold 134. sorban feltntetend kedvezmnnyel egytt sem haladhatja meg az egszsg s nseglyez pnztrhoz kapcsold kedvezmny egyttes sszege a 100 000, illetleg a 130 000 forintot, valamint a nyugdjpnztri tagsggal sszefgg kedvezmnnyel egytt, a 120 000, illetleg a 150 000 forintot. 136. sor: Az nkntes klcsns egszsgpnztri s/vagy nseglyez pnztri kedvezmny egyttes sszege Ennek a sornak a c oszlopban az nkntes klcsns egszsg- s nseglyez pnztrakhoz kapcsold kedvezmnyek (133-135. sorok) egyttes sszegt kell feltntetnie. gyeljen arra, hogy az ezen a cmen rvnyesthet kedvezmny nem lehet tbb 100 000, illetleg 130 000 forintnl. 137. sor: Az nkntes klcsns biztost pnztri kedvezmnyek egyttes sszege Ennek a sornak a d oszlopban a 132. s 136. sorok c oszlopaiban feltntetett kedvezmnyek egyttes sszegt kell szerepeltetnie. Amennyiben n csak nyugdjpnztrhoz (132. sor) vagy csak egszsg s/vagy nseglyez pnztrhoz (136. sor) kapcsold kedvezmnyt rvnyest, az ebbe a sorba berhat sszeg legfeljebb 100 000, illetleg 130 000 forint lehet. Abban az esetben azonban, ha nyugdjpnztrhoz s egszsg vagy nseglyez pnztrhoz (132. s 136. sor) kapcsoldan is rvnyest kedvezmnyt, akkor ebbe a sorba legfeljebb 120 000, illetleg 150 000 forint kerlhet. 138. sor: Az sszevont adalap utni ad terhre utaland sszeg Ebbe a sorba azt, a legfeljebb a 137. sor d oszlopban szerepl sszeget rja be, amelyet az sszevont adalap utni ad terhre az nkntes pnztrnl vezetett egyni szmljra kvn utaltatni. Amennyiben az adkedvezmnyek levonsa utn fennmarad sszevont adalap utni ad sszege (38. sor) kevesebb, mint amekkora sszegre n egybknt a befizetsei s az adkteles jvrsok alapjn jogosult lenne (137. sor), akkor ebben a sorban csak akkora sszeget szerepeltessen, hogy arra az sszevont adalap utni ad, azaz a 38. sorban szerepl sszeg fedezetet nyjtson. Amennyiben n NYESZ-R szmlt is nyitott, s az arra befizetett sszegre tekintettel is rendelkezni kvn, akkor az tutalni rendelt sszeg bersakor legyen figyelemmel a 142. sorba berni kvnt sszegre! A sor kitltse ktelez, e nlkl a bevallsa hibs lesz! 139. sor: Nyilatkozat az tutalshoz

112

1993. vi XCVI. trvny

76 Ebben a sorban nevezze meg azt az nkntes pnztrat, ahov az tutalst kri. Ne felejtse el feltntetni a pnztr adszmt s pnzforgalmi szmlaszmt. E nlkl a bevallsa hibs lesz! Ha n tbb pnztrnak is tagja, akkor is csak egy pnztr jellhet meg, az ltalnos ismertetsnl lert felttelekkel. Krjk, a nyilatkozaton megjellt nkntes klcsns biztostpnztrnak a pnzforgalmi szmlaszmt rja be, mert a sajt pnzforgalmi szmljnak (folyszmljnak) vagy ms magnszemly pnzforgalmi szmljnak a bersa esetn a bevallsa hibs lesz. Amennyiben n az llami adhatsg utalsakor mr nem tagja annak a pnztrnak, ahov a kedvezmny utalst krte, akkor az tutalni krt sszeget: ms pnztrba trtn tlps esetn a pnztrnak a befogad pnztrba kell tovbbutalnia; ha nyugdjszolgltats miatt nem tagja a pnztrnak a magnszemly, akkor a rendelkezse szerinti sszeget az ltala megadott cmre (szmlra) az llami adhatsg tutalja; ha teljestskor a magnszemly mr nem l, az llami adhatsgnak a kedvezmnyezett(ek)nek kell kiutalnia; minden ms esetben, gy a tagsgi viszony megsznsekor az llami adhatsgnl, az erre a clra nyitott beszedsi szmlra utalja vissza. Ez utbbi esetben n akkor juthat hozz a rendelkezett sszeghez, ha az llami adhatsghoz benyjtott krelmben igazolja, hogy a pnztri tagsga nnek nem felrhat ok miatt sznt meg. Abban az esetben, ha a nyilatkozat megttelekor nyugdjszolgltats miatt sznt meg a tagsgi jogviszonya, akkor a 144. sorba tett X bejegyzssel kell ezt jellnie. A pnztri egyni szmlra az llami adhatsg ltal tutalt sszeg utn nem kell adt fizetnie, ami azt is jelenti, hogy ez az sszeg a kvetkez vben nem vehet figyelembe a rendelkezsi jog alapjaknt sem. II. Rendelkezs a nyugdj-eltakarkossgi szmlra utaland sszegrl (B blokk) nnek lehetsge van arra, hogy befektetsi szolgltatnl lv nyugdj-eltakarkossgi szmljra utaland sszegrl rendelkezzen. A nyugdj-eltakarkossgi szmla csak a Magyarorszg trvnyes fizeteszkzben ez jelenleg a forint vezethet. A kedvez adzsi rendelkezsek csak arra a nyugdj-eltakarkossgi szmlra vonatkoznak, amelyen a szmlavezet befektetsi szolgltat a NYESZ-R jelzst113 feltntette. Ilyen jelzssel csak egy nyugdj-eltakarkossgi szmla rendelkezhet. Amennyiben n a NYESZ-R szmljn rendelkezsre ll sszeget nyugdjszolgltatsknt veszi ignybe, akkor az gy megszerzett jvedelem nyugdjnak minsl. Erre akkor van lehetsge, ha igazolja, hogy a szemlyi jvedelemadrl szl trvnyben114 meghatrozott nyugdjra jogosult, s a szmlanyits vt kvet harmadik vben vagy azt kveten kerlt sor a felmondsra. Amennyiben az n rszre nyugdjszolgltatsnak nem minsl kifizets (tutals) trtnik, akkor az egyb sszevons al es jvedelemknt lesz adkteles. Az egyb jvedelemmel
113 114

Szja-trvny 3. 76. pont Szja-trvny 3. 23. pont

77 kapcsolatos tudnivalkrl a 12. sorhoz fztt magyarzatban olvashat. Figyelem! Abban az esetben, ha n a nyugdj-eltakarkossgi szmlja terhre nemnyugdjszolgltatsrl rendelkezett, akkor az adbevallsban nem tehet nyilatkozatot, valamint nyugdj-eltakarkossgi nyilatkozat alapjn mr tutalt (nyilvntartott adzott kvetelsllomny esetn a nyilvntartsba vtelt kveten tutalt) sszeget nyugdjeltakarkossgi szmla vezetje ltal kiadott igazols alapjn kteles 20%-kal nvelt sszeggel az erre az advre vonatkoz adbevallsban bevallani, valamint az adbevalls benyjtsra elrt hatridig megfizetni. (52. sor) nnek nem kell a fent lertakat alkalmazni, tovbb nem kell a szmtott kvetelsbl egyb jvedelmet megllaptani, ha a nyugdj-eltakarkossgi szmln nyilvntartott (pnzeszkzben, pnzgyi eszkzben fennll) kvetelst 2012-ben a nyugdjeltakarkossgi szmla megszntetsvel hinytalanul a tarts befektetsbl szrmaz jvedelemre vonatkoz rendelkezsek szerint, tarts befektetsi szerzds alapjn lekttt pnzsszegg alaktjk t (ha annak egyb felttelei fennllnak), s lektsi nyilvntartsba helyezte,115 azonban 2012-ben, az talakts vben a szmlra befizetett sszeg alapjn nyugdjeltakarkossgi nyilatkozatot nem tehet, s rendelkez nyilatkozata alapjn a 2010-ben s 2011-ben tutalt jvrsnak megfelel sszeget 20%-kal nvelt sszeggel kteles a 1253-C lapon az 52. sorban bevallani, valamint az adbevalls benyjtsra elrt hatridig megfizetni (kivve, ha azt mr megfizette), azzal, hogy a tarts befektetsbl szrmaz jvedelemre vonatkoz rendelkezsek alkalmazsban lekttt pnzsszegnek minsl a kvetels rtke az talakts napjn irnyad szoksos piaci rtken, tovbb a befizets vnek az talakts napjnak ve minsl; a pnzgyi eszkz szerzsi rtkeknt az thelyezs napjn irnyad szoksos piaci rtk, illetve a megszerzsre fordtott rtk kzl a nagyobb vehet figyelembe; ha a tarts befektetsi szerzdst megkt befektetsi szolgltat vagy hitelintzet nem a nyugdj-eltakarkossgi szmla vezetje, akkor a megszntetett szmla vezetje a nyilvntartsa alapjn jogcm szerinti bontsban igazolja a msik szmlavezet szmra a halmozott sszegeket. 141. sor: A nyugdj-eltakarkossgi szmlra befizetett sszeg 20%-a Amennyiben n 2012-ben a Magyarorszg trvnyes fizeteszkzben a NYESZ-R jelzssel elltott nyugdj-eltakarkossgi szmlra befizetst teljestett, akkor a szmlavezet ltal igazolt sszeg 20%-rl, legfeljebb 100 000 forintrl, ha n az nre vonatkoz regsgi nyugdjkorhatrt 2020. janur 1. eltt tlti be, 130 000 forintrl rendelkezhet (145. sor). Ennek a sornak a b oszlopba azt az sszeget rja be, amelyrl az elzekben ismertetett szablyok alapjn n rendelkezni jogosult. 142. sor: Az sszevont adalap utni ad terhre utaland sszeg Ennek a sornak a b oszlopba azt az sszeget rja be, amelynek tutalst kri s arra az adkedvezmnyek levonsa utn fennmarad sszevont adalap utni ad sszege (38. sor) fedezetet nyjt. Amennyiben n nkntes klcsns biztost pnztrnl vezetett egyni
115

Szja-trvny 44/B. (5) bekezds

78 szmljra trtn utalsrl is rendelkezett (138. sor), akkor arra is legyen figyelemmel e sor kitltsekor. Amennyiben a 141. sorban szerepeltet adatot, akkor e sor kitltse ktelez, e nlkl a bevallsa hibs lesz. 143. sor: Nyilatkozat az tutalshoz Ebben a sorban nevezze meg a befektetsi szolgltatt, tntesse fel adszmt, s ha a befektetsi szolgltat egyben hitelintzet is, kzlje az n befektetsi szolgltatjnl vezetett NYESZ-R pnzforgalmi szmlaszmt is. Ezt a befektetsi szolgltattl kapott igazolsnak tartalmaznia kell! Ha a befektetsi szolgltatja nem hitelintzet, a befektetsi szolgltat pnzforgalmi szmlaszmt rja be az erre szolgl helyre. Ebben az esetben a kapott igazolsnak a befektetsi szolgltat pnzforgalmi szmlaszmt kell tartalmaznia! Azt a befektetsi szolgltatt jellje meg, amely ltal vezetett NYESZ-R jelzssel elltott nyugdj-eltakarkossgi szmljra a 142. sorban feltntetett sszeg tutalst kri. Krjk, hogy ms pnzforgalmi szmlaszmot ne jelljn meg, mert az llami adhatsg csak a NYESZ-R szmljt vezet befektetsi szolgltat (hitelintzet) pnzforgalmi szmljra teljestheti az tutalst! A NYESZ-R szmlra az llami adhatsg ltal tutalt sszeg utn nem kell adt fizetnie, azonban az nem kpezi a kvetkez vi rendelkezs alapjt sem.116 III. A 2012. vben megsznt magnnyugdjpnztri tagsgi viszony esetn, az nkntes klcsns nyugdjpnztrba tutalt sszeg alapjn trtn rendelkezs(D blokk) 147. sor: A magnnyugdjpnztr ltal 2012. vben az nkntes klcsns nyugdjpnztrba tutalt tagi kifizets 20%-a, legfeljebb 300 000 forint A jvedelem kiszmtsnl nem kell figyelembe venni a pnztrtag trsadalombiztostsi nyugdjrendszerbe 2012. vben117 trtnt visszalpse esetn a magnnyugdjpnztr ltal teljestett visszalp tagi kifizetseket. A magnnyugdjpnztr tagja a trsadalombiztostsi nyugdjrendszerbe 2012. vben trtn visszalpse esetn a 2012. vrl szl adbevallsban tett nyilatkozattal a pnztr igazolsa alapjn rendelkezhet118 a visszalp tagi kifizetsek 20%-nak megfelel, de legfeljebb 300 000 forint sszeg ad visszatrtsrl. A rendelkezs az sszevont adalap adjnak a terhre trtnhet, az adkedvezmnyek, s az nkntes klcsns biztost pnztrhoz s a nyugdj-eltakarkossgi szmlra rendelkezsei szerinti tutalsi sszeg(ek) levonsa utn fennmarad rszbl a magnnyugdjpnztr ltal az nkntes klcsns nyugdjpnztrba tutalt sszegnek megfelelen. 148. sor: Az sszevont adalap utni ad terhre utaland sszeg
116 117

Szja-trvny 7. (1) bekezds e) pont Mpt-trvny 24. (15) bekezds 118 Szja-trvny 84/M. (1) bekezds b) pont

79

Ennek a sornak a b oszlopba azt az sszeget rja be, amelynek tutalst kri s arra az sszevont adalap utni ad sszege (38. sor) az adkedvezmnyek levonsa utn fennmarad rsze fedezetet nyjt. Amennyiben n nkntes klcsns biztost pnztrnl vezetett egyni szmljra trtn utalsrl (138. sor) s/vagy NYESZ-R szmlra trtn utalsrl (142. sor) is rendelkezett, akkor arra is legyen figyelemmel e sor kitltsekor. Amennyiben a 147. sorban szerepeltet adatot, akkor e sor kitltse ktelez, e nlkl a bevallsa hibs lesz. 149. sor: Nyilatkozat az tutalshoz Ebben a sorban nevezze meg azt az nkntes klcsns nyugdj-pnztrat, ahov az tutalst kri. Ne felejtse el feltntetni az nkntes klcsns nyugdjpnztr adszmt s pnzforgalmi szmlaszmt is. E nlkl a bevallsa hibs lesz! Ha n tbb nkntes klcsns nyugdjpnztrnak is tagja, akkor is csak az a pnztr jellhet meg, amelyhez a magnnyugdjpnztr az utalst teljestette. Krjk, hogy a nyilatkozaton megjellt nkntes klcsns nyugdjpnztrnak a pnzforgalmi szmlaszmt rja be, mert a sajt pnzforgalmi szmljnak (folyszmljnak) vagy ms magnszemly pnzforgalmi szmljnak a bersa esetn a bevallsa hibs lesz! Ne felejtse el a nyomtatvnyt az (E) mezben alrni! A 1253-03-as lap kitltse Eltartottak adatai a csaldi adalap kedvezmny ignybevtelhez Ezt a lapot akkor kell nnek kitltenie, ha az sszevont adalapjt csaldi kedvezmny cmn kvnja cskkenteni. A csaldi kedvezmny rvnyestsnek felttele, hogy ezen a lapon nyilatkozzon a jogosultsgrl, magzat esetben a vrandssgrl, a csaldi kedvezmny megosztsa esetn a megosztsrl. A nyilatkozaton fel kell tntetnie a magzat kivtelvel minden eltartott (kedvezmnyezett eltartott) adazonost jelt, ennek hinyban termszetes szemlyazonost adatait, lakcmt, megoszts esetn a msik fl adazonost jelt is. A 151-153. sorok: Az eltartottak adatai Ezekben a sorokban az eltartottak nevt s adazonost jelt, ennek hinyban a termszetes azonost adatokat kell feltntetnie. gyeljen arra, hogy az eltartottak termszetes azonost adatait (nv, szletsi nv, szlets idpontja, helye, az eltartott anyja neve, lland lakcme) pontosan rja be. Klfldi lakcm bersakor az irnytszmra vonatkoz kdkockk figyelmen kvl hagysval a szvegmezben kell feltntetni a cmet. Ne felejtse el az eltartottak kdjt is berni az erre szolgl helyre, a kvetkezk szerint: 1 kedvezmnyezett eltartott gyermek az, aki a csaldok tmogatsrl szl trvny alapjn csaldi ptlkra, brmely EGT-llam hasonl joga alapjn csaldi ptlkra, vagy ms, hasonl ellts folystsra jogosult;

80 2 eltartott gyermek az, aki a csaldi ptlk sszegnek megllaptsnl figyelembe vehet, de utna csaldi ptlkot nem folystanak; 3 rokkantsgi jradkban rszesl szemly; 4 sajt jogn csaldi ptlkra jogosult szemly. Abban az esetben, ha a gyermekre tekintettel a csaldi ptlk folystsra val jogosultsg v kzben sznik meg, akkor a folysts vben mg kedvezmnyezett eltartottknt jellje meg, viszont a csaldi kedvezmny sszegt a jogosultsgi hnapok szma alapjn hatrozza meg. 154. sor: Nyilatkozat a vrandssgrl (A blokk) Amennyiben a csaldi kedvezmnyt magzatra tekintettel (is) kvnja rvnyesteni, akkor ezen a lapon az erre szolgl nyilatkozatot ki kell tltenie. Az erre a clra szolgl helyen fel kell tntetnie, hogy az advben a kedvezmnyre jogost vrandssg mely idszakban (idszakokban) llt fenn. A magzatok szmt is jellni kell. Ha a magzat (ikermagzat) felismerse a bevalls benyjtst kveten trtnik, a vrandssg idszaknak a bevallott jvedelem advre es jogosultsgi hnapjai alapjn jr csaldi kedvezmny az elvlsi idn bell nellenrzssel rvnyesthet. A vrandssg tnyrl kiadott orvosi igazolssal kell rendelkeznie. 155 157. sorok: Nyilatkozat a csaldi kedvezmny megosztsrl (B C blokk) A csaldi kedvezmny sszege ugyanazon kedvezmnyezett eltartott utn egyszeresen, azonban a jogosulttal kzs hztartsban l hzastrssal, lettrssal amennyiben a gyermeket nevel egyedlll csaldi ptlkt az lettrsak egyike sem veszi ignybe az sszeg vagy a kedvezmnyezett eltartottak megosztsval kzsen is rvnyesthet (idertve azt az esetet is, ha a csaldi kedvezmnyt a jogosult egyltaln nem tudja rvnyesteni). Amennyiben a kedvezmnyt megosztja, akkor az elzek szerint kell nyilatkoznia a hzastrsnak, lettrsnak a sajt adbevallsban vagy a munkltati admegllaptst kr nyilatkozatban. Ha a nyomtatvnyon elnyomtatott sorok az eltartottak feltntetsre nem elegendek, akkor gyflszolglataink valamelyikn krjen jabb lapot s azon folytassa a felsorolst. A nyomtatvnyon az erre a clra szolgl helyen a lapszmot ne felejtse el feltntetni. A bevalls els oldaln az erre szolgl kdkockban jelezze, hogy a bevallshoz hny darab 1253-03-as lapot csatol. Ne felejtse el a nyomtatvnyt a (D) mezben alrni! A 1253-04-es lap kitltse Az elklnlten adz jvedelmek s adjuk rszletezse Ezt a lapot akkor kell kitltenie s bekldenie, ha n a lapon szerepl, elklnlten adz jvedelme(ke)t szerzett 2012-ben.

81 Fontos vltozs! Az egyni vllalkoz vllalkozi szemlyi jvedelemadjnak, vllalkozi osztalkalap utni adjnak, valamint a vllalkozi osztalkalapjnak a feltntetse Amennyiben n egyni vllalkozknt 2012-re a vllalkozi szemlyi jvedelemadzst vlasztotta, akkor az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelem, vesztesg kiszmtst a 1253-13-as lapokon kell levezetnie, megllaptania. A hozz ksztett tmutat segtsgvel a kitltst kveten a 1253-13-05 lap 486. sor c/d oszlopban megllaptott adt a 1253-C lap 51. sornak kitltse sorn kell figyelembe vennie. A 13-05 lap 486. sor b oszlopban szerepl vllalkozi osztalkalap sszegvel csak abban az esetben kell szmolnia, amennyiben nnek a 30. sorban szksges megllaptania a 2012. vi sszes jvedelmnek sszegt! A vagyontruhzsbl szrmaz jvedelem 160. sor: A termfld rtkestsbl szrmaz jvedelem s adja119 Ebbe a sorba kell nnek a 2012. advi termfld rtkestsbl szrmaz jvedelmt s annak 16%-os adjt bernia. A jvedelem meghatrozsa A Szja-trvny szerint az ingatlan, a vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz bevtelbl le kell vonni az igazolt kltsgeket (kivve azokat, amelyek valamely tevkenysgbl szrmaz bevtellel szemben kltsgknt elszmolt). Ezek lehetnek: Vsrolt termfld esetben a szerzds szerinti vtelr. Krptlssal szerzett termfld esetn a vtelrknt szerepl sszeg. rklt, ajndkozs keretben szerzett termfld esetben az illetk megllaptsakor figyelembe vett sszeg. A bevtelt cskkenti az a rfordts, amely rtknvel beruhzsknt az ingatlan szoksos piaci rtkt nveli. Nem szmt ingatlan rtkestsnek a termfldrl szl trvnyben meghatrozott birtoksszevonsi cl nkntes fldcsere. Ha a cserhez rtkkiegyenlts is kapcsoldik, akkor az gy kapott pnzsszeg teljes egszben egyb jvedelemnek szmt. Ezt viszont nem itt, hanem a 12. sorban kell feltntetnie. Kltsgknt vehet figyelembe a szerzssel s truhzssal kapcsolatban felmerlt, igazolt kiads, pl. gyvdi kltsg, hirdets kltsge, illetk. A termfld esetben is a bevtel s a kiadsok (kltsgek, rfordtsok) klnbzeteknt szmtott sszeg cskken 10%-10% szzalkkal, ha az rtkests a megszerzs vt kvet hatodik, vagy azt kvet vek valamelyikben trtnik. A megszerzs vt kvet 15 v eltelte utn a termfld rtkestst nem terheli adfizetsi, bevallsi ktelezettsg. A 2012-ben rtkestett termfld esetben a szmtott sszeg a kvetkezk szerint cskkenthet:
119

Szja-trvny 1. szm mellklet 9.5.

82

Ha a szerzs ve 2007-2012 kztti 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 1999 1998 1997., vagy 1997. eltti

a cskkents mrtke 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%

Figyelem! A termfld rtkestsbl szrmaz jvedelem megllaptsra vonatkoz rszletes szablyokat a 161. sorhoz rt magyarzat tartalmazza. Admentes a termfld rtkestsbl szrmaz jvedelem sszegbl a 200 000 forintot meg nem halad rsz, ha az ves sszes jvedelem a 4 318 000 forintot nem haladja meg, s az rtkests: regisztrcis szmmal rendelkez olyan magnszemly rszre trtnik, aki azt legalbb 5 vig egyni vllalkozknt vagy mezgazdasgi stermelknt hasznostja; az rtkests regisztrlt mezgazdasgi trsas vllalkozs alkalmazottja rszre trtnik, s az alkalmazott a munkltatjnak a termfldet legalbb 10 vre brbe adja. Amennyiben a termfld rtkestsbl szrmaz jvedelem meghaladja a 200 000 forintot s a magnszemly sszes ves jvedelme az ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelem kivtelvel nem haladja meg a 4 318 000 forintot, akkor a jvedelem 200 000 forint feletti rszt az adbevallsban fel kell tntetni. Ekkor a 16%-os adt a jvedelem 200 000 forinttal cskkentett rsze utn kell az e oszlopba berni. Abban az esetben, ha az sszes jvedelem tbb 4 318 000 forintnl, akkor a jvedelem egsze utn meg kell fizetni a 16%-os adt. A 2012. vi sszes jvedelem megllaptsa a 1253-B lap 30. sorhoz lertak alapjn trtnik. Amennyiben az truhzs az utbb emltett cl megvalsulsa mellett a rszarny tulajdon megszntetst is eredmnyezi, akkor a teljes jvedelem mentes az ad all a magnszemly ves sszes jvedelmnek nagysgtl fggetlenl. Jvedelemnagysgtl fggetlenl admentes a termfld truhzsbl szrmaz jvedelem akkor, ha az rtkests regisztrcis szmmal rendelkez llattenysztst folytat rszre trtnt, akinek az ltala hasznlt fldterlete nem jogszablyban meghatrozott mrtket, s a vev a terletet vagy mezgazdasgi stermelknt legalbb t vig olyan magnszemly ri el az errl szl egyni vllalkozknt az llattart telep

83 takarmnytermelse cljbl hasznlja, vagy az t alkalmaz mezgazdasgi trsas vllalkozsnak az llattenyszts takarmnybiztostsa rdekben legalbb tz vre brbe adja; magnszemly rszre birtok sszevonsi cllal trtnt; a teleplsi nkormnyzat rszre kln jogszablyban meghatrozott szocilis fldprogram cljbl trtnt; a Nemzeti Fldalap javra trtnt. Amennyiben az truhzs az nkormnyzat rszre trtnik, akkor a szerzdsnek tartalmaznia kell a szocilis fldprogramra vonatkoz, a rszorultsgra tekintettel meghatrozott feltteleket is szablyoz nkormnyzati rendelkezs szmt is. Az elzekben ismertetett admentessgi szablyok akkor alkalmazhatk, ha az elad rendelkezik a vev kzjegyz ltal ksztett vagy gyvd ltal ellenjegyzett okiratba foglalt nyilatkozatval arrl, hogy a termfld rtkestse az admentessg feltteleinek megfelel. Az okiratnak tartalmaznia kell a vev termszetes azonost adatait s az adazonost jelt is. Az eladnak a vev nyilatkozatt az elvlsig meg kell riznie. A valtlan tartalm nyilatkozat miatt keletkez adhinyt a vevnek kell megfizetnie. Amennyiben a vev a termfldrl szl nyilatkozatban foglaltakat nem teljesti, termfld truhzsbl szrmaz jvedelemknt kell bevallania az truhzsrl (vsrlsrl) szl szerzdsben meghatrozott ellenrtket. Abban az esetben, ha n az elzek szerinti feltteleknek megfelelen rtkestette a termfldjt 2012-ben, errl nem kell a bevallsban nyilatkoznia. Ha a termfld rtkestsbl szrmaz jvedelme admentes s e mellett nincs ms bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelme, a bevallst nem kell benyjtania. Ha n a krptlsi eljrs sorn megszerzett termfldet,120 erdt rtkestette, az ebbl szrmaz jvedelme utn is 16%-os adt kell fizetnie. Ekkor a 160. sor b oszlopba a teljes bevtelt, a c oszlopba a szerzskori forgalmi rtket (ez a vteli jog gyakorlsa sorn vtelrknt szerepl sszeget jelenti), az esetleges rtknvel beruhzs kltsgt s a szerzssel s eladssal kapcsolatosan felmerlt kiadsokat egyttesen kell bernia. Amennyiben a szerzst kvet hatodik vben vagy azt kveten kerlt sor a termfld rtkestsre, akkor az elzek szerint kiszmtott jvedelmre is vonatkozik az venknti 10-10%-os jvedelemcskkentsi lehetsg. A d oszlopban a jvedelmet, az e oszlopban pedig ennek 16%-os adjt kell feltntetnie. Abban az esetben, ha a krptlsban szerzett termfldjt eladja s a keletkezett jvedelmnek teljes sszegt az rtkeststl szmtott egy ven bell belfldn a 2003. vi unis csatlakozsi szerzdst kihirdet trvny hatlybalpsnek napjtl az Eurpai Uni tagllamban fekv mezgazdasgi mvels termfld vsrlsra fordtja,121 a befizetett adt az ingatlangyi hatsghoz benyjtott szerzds msolati pldnynak csatolsval visszakrheti. Amennyiben a fldvsrls az adbevalls benyjtsig megtrtnik, az adt nem kell befizetnie.

120 121

Szja-trvny 64. (2) bekezds Szja-trvny 64. (2) bekezds

84 Ez a kedvezmny alkalmazhat az olyan termfld rtkestsbl szrmaz jvedelemre is, amely termfldet az 1992. vi I. trvny alapjn rszarnyfldtulajdonosknt kapott, majd azt nll ingatlanknt tulajdonjognak bejegyzse mellett nnek nll ingatlanknt kiadtak. Az erdmvelsi g fld esetn is a termfldre vonatkoz szablyokat kell alkalmazni. A bevalls kitltse a fent emltett esetekben a kvetkez: a 160. sor b oszlopba a bevtelt, a c oszlopba a kltsget, a d oszlopba a jvedelmet kell berni. Az e oszlopba 0, az a oszlopba pedig a d oszlopban feltntetett jvedelem utni 16%-os ad kerl! Ebben az esetben igazolni kell az llami adhatsg fel a fldvsrlst a fldhivatal ltal iktatott szerzds msolatval. A szerzdst ne a bevallssal egytt, hanem kln bortkban (ksrlevllel) kldje be az llami adhatsghoz. Abban az esetben, ha a jvedelemnek csak egy rszt fordtja termfld megvsrlsra, a teljes jvedelem utn meg kell fizetnie az adt. Figyelem! Ha a 2012-ben termfld rtkestsbl szrmaz jvedelmt cl szerint felhasznlta, akkor a cl szerinti felhasznlsra fordtott sszeget s levont adjt, a 0601-es lapon is fel kell tntetnie! A termfld 2012. vben trtn truhzsbl szrmaz jvedelem cl szerinti felhasznlsnak kedvezmnyrl rszletes tmutatst a 161. 162. sorhoz lertaknl tall. 161. 162. sorok: Ingatlan, vagyoni rtk jog rtkestsbl (truhzsbl) szrmaz jvedelem s adja Ezekbe a sorokba kell bernia nnek az ingatlan s/vagy vagyoni rtk jog rtkestsbl (truhzsbl) szrmaz jvedelmt s annak adjt. Az ad mrtke a jvedelem 16%-a. Ha n a 2012. vben ingatlan s/vagy vagyoni rtk jog rtkestsbl, illetve ingatlanlzing meghisulsa miatt jutott bevtelhez, felttlenl olvassa el az e sorokhoz rt tjkoztatt s tanulmnyozza t a pldatrban tallhat pldkat. Ingatlannak minsl122 a fld (telek) s a flddel alkotrszi kapcsolatban lv minden dolog. Ilyen klnsen az plet, az ptmny. Kivtelt kpez a fldingatlan tulajdonosvltozsa nlkl rtkestett betakartatlan terms, termny. (pl. lbon ll fa.) Vagyoni rtk jognak minsl123 a fldhasznlat, az ingatlanon fennll haszonlvezet s hasznlat, a telki szolgalom, valamint az ingatlan brleti joga. Nem tekinthet vagyoni rtk jognak az albrlet s az gybrlet. Ha az n ltal rtkestett ingatlan olyan orszgban van, amely orszggal Magyarorszgnak nincs a ketts adztats elkerlsrl egyezmnye, akkor az rtkestsbl szrmaz jvedelme egyb sszevons al es jvedelemnek minsl, s azt a 12. sorban kell bevallania.
122 123

Szja-trvny 3. 29. pont Szja-trvny 3. 31. pont

85 Ingatlan rtkestsbl szrmaz bevtelnek szmt az ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz minden olyan bevtel,124 amelyet az truhzsra tekintettel megszerez. Ilyennek minsl klnsen az eladsi r, a cserben kapott dolognak a jvedelemszerzs idpontjra megllaptott szoksos piaci rtke, valamint az ingatlan, a vagyoni rtk jog gazdasgi trsasg vagy ms cg rszre nem pnzbeli hozzjrulsknt (nem pnzbeli bettknt) trtn szolgltatsa esetn annak a trsasgi szerzdsben, ms hasonl okiratban meghatrozott rtke. A klfldi illetsg magnszemlynek a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny szerinti ingatlannal rendelkez trsasgban lv rszesedse ellenrtk fejben trtn truhzsa, klcsnbe adsa vagy ilyen trsasgbl trtn kivonsa rvn megszerzett jvedelmt a 1248-as bevallsban kell bevallania. Az ingatlanok cserje sorn szerzett jvedelem is adkteles. Ezt gy kell tekinteni, mintha a cserl felek kln-kln adsvteli szerzdst ktttek volna. A bevtelnek nem rsze a kapott ellenrtkbl az egyb jvedelemnek minsl, az ingatlannak, a vagyoni rtk jognak a szerzdskts idpontjban ismert szoksos piaci rtkt meghalad rsze. Nem szmt bevtelnek s nem kell bevallani a 2012-ben rtkestett vagyoni rtk jogbl szrmaz jvedelmet akkor, ha az rtkestett vagyoni rtk jogot n 1982. janur 1-jt megelzen szerezte. Az 1982. janur 1-jt kveten megszerzett s nem lakshoz, lakhzhoz tartoz vagyoni rtk jog truhzsa esetn a szmtott sszeg (a bevtel s kltsgek klnbzete) teljes egszben adkteles. gy pldul, ha n egy zlethelyisg brleti jogt 1982. janur 1-jt kveten szerezte meg, akkor az truhzs ellenrtkeknt kapott sszeg s az abbl levonhat kltsgek klnbzett teljes egszben jvedelemnek kell tekintenie, fggetlenl attl, hogy a brleti jog megszerzse s az truhzsa kztt hny v telt el. Admentes az ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz jvedelem s nem kell bevallania, ha n a hzassgi vagyonkzssg megszntetse kvetkeztben az ingatlannak, a vagyoni rtk jognak a hzastrsa ltal trtnt megvltsbl szerzett jvedelmet; ms magnszemllyel kttt tartsi, letjradki vagy rklsi szerzds alapjn ingatlant, vagyoni rtk jogot ruhzott t tarts vagy jradkfolysts ellenben; a helyi nkormnyzat, illetleg az llam tulajdonban lv laksnak a brleti jogrl val lemondsrt kapott trtst (idertve a brlaksbl tvoz brltrs rszre bri hatrozat alapjn a lakshasznlati jog ellenrtkeknt fizetett sszeget is); a laksok s helyisgek brletre, valamint az elidegentskre vonatkoz egyes szablyokrl szl 1993. vi LXXVIII. Trvny szerinti knyszerbrlet megszntetse esetn a ms laks biztostsa helyett a helyi nkormnyzattl kapott trtst;

124

Szja-trvny 61. (1) (2) bekezds

86 a termfldrl szl trvnyben meghatrozott mezgazdasgi termel, s a termfldjt a nyugdj eltti (gazdasgtadsi) tmogats feltteleknt adta el. A termfld rtkestsvel kapcsolatos adzsi (mentessgi) szablyok a 160. sorhoz rt magyarzatban, nll cm alatt olvashatak! Az ingatlanrtkestsbl szrmaz bevtel, az elzekben felsorolt kivtelekkel, minden esetben adkteles, de nem kell azt bevallania akkor, ha jvedelme abbl nem keletkezett. Az ingatlanrtkestsbl akkor nem keletkezik adkteles jvedelme, ha az ingatlan szerzse 1997-ben vagy azt megelzen, laks esetn 2007-ben vagy az azt megelz vekben trtnt, illetve ha az truhzsbl szrmaz bevtelnek sszege nem ri el az elszmolhat kltsgeinek sszegt, vagy megegyezik vele. Laksszerzsi kedvezmny rvnyestsre vonatkoz tmeneti szablyok Az tmeneti szablyok rtelmben laksszerzsi kedvezmnyt csak akkor lehet rvnyesteni, ha az ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz jvedelem megszerzse 2007. december 31-ig megtrtnt. Ebben az esetben a 2007. december 31-n hatlyos szablyok alapjn rvnyesthet a laksszerzsi kedvezmny. Nem kell az adt megfizetni, vagy a befizetett ad sszege visszaignyelhet azon jvedelem (jvedelemrsz) utn, amelyet a magnszemly sajt maga, vagy kzeli hozztartozja (volt hzastrs is) rszre, a jvedelemszerzst megelzen 12 hnapon bell, a jvedelemszerzst kveten 60 hnapon bell lakscl felhasznlsra fordtott. Az tmeneti rendelkezs alapjn rvnyesthet laksszerzsi kedvezmnyt a lakscl felhasznlsnak az llami adhatsghoz trtn bejelentsvel lehet ignybe venni. Az ingatlan s a vagyoni rtk jog megszerzse idpontja Az ingatlan (ingatlanrsz) s az ingatlan-nyilvntartsba bejegyzsre ktelezett vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmaz jvedelmet azon a napon kell megszerzettnek tekinteni, amikor az errl szl rvnyes szerzdst (okiratot, brsgi, hatsgi hatrozatot) az ingatlangyi hatsghoz benyjtottk. Az ingatlan-nyilvntartsba bejegyzsre nem ktelezett vagyoni rtk jog esetn a jvedelem megszerzsnek idpontja az a nap, amelyen az truhzsrl szl szerzds kelt. Az ingatlan s a vagyoni rtk jog megszerzsnek idpontja:125 az a nap, amely napon az errl szl rvnyes szerzdst az ingatlangyi hatsghoz benyjtottk; az 1986. jlius 1-je eltt kelt szerzdsek esetben az illetkhivatalnl trtn benyjts napja; az ingatlan-nyilvntartsba bejegyzsre nem ktelezett vagyoni rtk jog esetn a szerzsrl szl szerzds keltnek napja;
125

Szja-trvny 60. (1), (2) bekezds

87 a vagyoni rtk jog, ingatlan tulajdonjog rkls tjn trtn szerzse esetn (amikor az rksg megnylik), az rkhagy hallnak a napja; a hzastrsi kzs vagyonhoz tartoz ingatlan tekintetben fggetlenl attl, hogy mikor jegyeztk be tulajdonosknt , a hzastrsra vonatkoz szerzs idpontja; fldrendezs, a kisajtts sorn megszerzett csereingatlan esetn az eredeti ingatlan szerzsi idpontja; a tarts hasznlatba kapott, majd a jogszably alapjn tulajdonba adott ingatlan esetben, a tarts hasznlatrl szl szerzds fldhivatalban trtnt bemutatsa; ingatlan lzing esetben az gyleti szerzdskts napja. A fldingatlanon felptett plet, pletrsz megszerzsnek idpontja:126 A fldingatlan tulajdonjognak megszerzst kveten 2007. december 31-ig felptett (jjptett, levlasztott, megosztott) plet, tovbb a bvtssel ltestett pletrsz esetben a szerzs idpontja a fldterlet, eredeti ingatlan tulajdonjognak a megszerzsvel azonos; A magnszemly tulajdonban (birtokban) lv ingatlanon 2007. december 31-t kveten ptett (a meglv helyett jjptett, levlasztott, megosztott), bvtett plet, ptmny, pletrsz, ptmnyrsz szerzsi idpontja a magnszemly vlasztsa szerint o Annak az utols hasznlatbavteli (fennmaradsi) engedlyrl szl hatrozat jogerre emelkedsnek az idpontja, amelyet kveten az ingatlanon tovbbi pts, bvts nem trtnt; (Ez azt jelenti, hogy ilyen esetben az adktelezettsg megllaptsnl figyelembe vehet szerzsi idpont fggetlen attl, hogy a fldterlet, amelyre a rpts trtnt, vagy az ingatlan, amelyen tovbbi bvts trtnt, mikor kerlt a magnszemly tulajdonba.); o a szerzsi idpont a bevtelnek a rpts, ltests, alapterlet-nvels megszerzsre fordtott sszegvel arnyos megosztsval vlaszthat, hogy a fldterlet (telek), valamint az ingatlan tulajdonjognak megszerzsekor, illetleg 2008. janur 1-je eltt meglv, ptett ingatlan bevtel-rsze tekintetben az ltalnos szably szerinti szerzsi idponttal s esetenknt kln-kln a rpts, ltests, alapterlet-nvels bevtel-rsze tekintetben a hasznlatbavteli engedlyrl szl hatrozat jogerre emelkedsnek idpontjval kell azonosnak tekinteni (megosztsos mdszer). Ha az rtkestett ingatlan olyan, hasznlatbavteli (fennmaradsi) engedllyel mg nem rendelkez ptett-ingatlan, vagy alapterlet-bvtett ingatlan, amely esetben a rpts, vagy a bvts a legutols hasznlatbavteli (fennmaradsi) engedly jogerre emelkedsnek a napjt kveten, illetleg ettl fggetlenl is a tulajdonban (birtokban) tarts idszakban trtnt, akkor a hitelt rdemlen bizonytott tnyleges hasznlatbavtel vt, vagy ha az nem llapthat meg, akkor az truhzs vt kell a megszerzs vnek tekinteni. Az ingatlan s a vagyoni rtk jog elidegentsbl szrmaz jvedelem kiszmtsa A jvedelmet gy kapjuk meg, hogy a bevtelt cskkentjk az elszmolhat igazolt kiadsokkal s a kapott sszeget a tulajdonban tarts idszakra tekintettel korrigljuk (cskkentjk).
126

Szja-trvny 60. (3) bekezds

88

Bevtelknt127 kell figyelembe venni mindazt a bevtelt, amelyet az elidegentsre tekintettel megszerzett. Amennyiben a bevtel az rtkestett ingatlannak, vagyoni rtk jognak a szerzdskts napjn rvnyes szoksos piaci rtkt meghaladja, akkor a vtelrnak a piaci rtket meghalad rsze teljes egszben egyb sszevons al jvedelemnek minsl, amelyet a bevalls 12. sorban kell szerepeltetnie. Csere esetn a cserbe kapott ingatlannak a jvedelemszerzs idpontjban rvnyes szoksos piaci rtkt kell bevtelnek tekinteni. Amennyiben a cserhez pnzben kifizetett rtkkiegyenlts is kapcsoldik, akkor a pnzt megszerz magnszemlynl azt is bevtelknt kell figyelembe venni. Amennyiben az rtkestett ingatlan megszerzse tbb idpontban trtnt, akkor a szerzsi idpontokhoz hozz kell rendelni a hozzjuk tartoz bevtelrszeket. Abban az esetben, ha az rtkestett ingatlanbl tbb idpontban szerzett tulajdoni hnyadokat, akkor a bevtelt a megszerzett tulajdoni hnyadok arnyban kell megosztani. Ha az eredeti ingatlanon 2007. december 31-t kveten pts, bvts trtnt s n a megosztsos mdszert alkalmazza, akkor a bevtelt az eredeti ingatlan s az ptett ingatlan/ingatlanok szerzsi sszegeinek arnyban kell megosztani.

A bevtelbl levonhat128 a szmlval, okirattal igazolt: az rtkestett ingatlan, vagyoni rtk jog megszerzsre fordtott sszeg; a szerzssel kapcsolatos kiads (illetk, gyvdi kltsg stb.); ingatlan lzingnl ms kiadsnak minsl a futamid letelte eltti megvsrls esetn fizetett eltrlesztsi dj; az rtknvel beruhzs kltsge; az rtkestssel, truhzssal kapcsolatos kiadsok (hirdetsi dj, gyvdi kltsg stb.). az rvzkrok helyrelltsa sorn ingyenesen kapott nagyobb rtk ingatlan 2012ben trtnt elidegentsekor, az eredeti ingatlan rtke s a helyrelltott ingatlan rtke kztti, visszafizetett klnbzet. Nem vonhat le a bevtelbl az a kiads, amelyet a magnszemly az nll tevkenysgbl szrmaz bevtelvel szemben szmol(t) el kltsgknt. rtknvel beruhzsnak tekintend129 az ingatlan szoksos piaci rtkt nvel rfordts igazolt kiads , valamint az truhzst megelz 24 hnapon bell s az truhzsrl szl szerzds szerinti bevtelnek az 5%-t meghalad mrtkben, az ingatlan llagmegvsa cljbl trtnt kiads.

127 128

Szja-trvny 61. (1) bekezds Szja-trvny 62. (1) bekezds 129 Szja-trvny 3. 32/b) pont

89 Ha n a jvedelmt a bevalls benyjtsig cl szerinti felhasznlsra fordtotta, akkor ezt az sszeget kiadsknt nem veheti figyelembe, mert az nem minsl kltsgnek az ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelem megllaptsa sorn. Megszerzsre fordtott sszeg:130 a) az truhzsrl szl szerzdsben megjellt vtelr, amely az esetlegesen tvllalt tartozs sszegt is magban foglalja (csere esetn a csereszerzdsben rgztett rtk); b) a vteli jog gyakorlsa sorn a krptlsrl szl trvny alapjn megszerzett termfld, erdmvelsi g fld esetn a vtelrknt szerepl sszeg; c) az nkormnyzattl megvsrolt laks esetben a tnylegesen megfizetett kedvezmnyekkel cskkentett vtelr; d) az ingatlanon 2007. december 31-t kveten ptett, ujj ptett ingatlan (plet, pletrsz, ptmny, ptmnyrsz), valamint az emltett idpontot kvet bvts esetben a hasznlatbavteli (fennmaradsi) engedly jogerre emelkedsnek napjig (az ilyen engedlyben megjellt felttelek teljestsnek hatridejig), ennek hinyban a tnyleges hasznlatbavtel, vagy ha ez az idpont sem llapthat meg, akkor az truhzs idpontjig az pt (pttet) magnszemly nevre killtott szmlk egyttes rtke, de legalbb a beptett anyag rtke; e) az illetk-kiszabshoz figyelembe vett rtk, ha 1) a szerzsi rtk az els hrom pont szerinti esetben nem llapthat meg, 2) az ingatlan, ingatlan-nyilvntartsba bejegyzsre ktelezett vagyoni rtk jog szerzse rklssel, ajndkozssal trtnt azzal, hogy amennyiben az illetk kiszabsa az truhzsbl szrmaz jvedelem adktelezettsgnek teljestsre nyitva ll hatridig nem trtnik meg, rkls esetn a hagyatki leltrban feltntetett, vagy a hagyatki eljrs sorn az ingatlan rtkeknt feltntetett egyb rtket, egybknt az truhzsbl szrmaz bevtel 50 szzalkt kell figyelembe venni, s az gy megllaptott adktelezettsget az illetkkiszabs alapjn nellenrzssel lehet mdostani; f) ha az elz pontban emltett esetben az illetkgyi hatsg nem szab ki illetket, 1) rklssel szerzett ingatlan esetben a hagyatki leltrban feltntetett, vagy a hagyatki eljrs sorn az ingatlan rtkeknt feltntetett egyb rtk; 2) ajndkozssal szerzett ingatlan esetben - az truhzsbl szrmaz bevtel 75%-a, azzal, hogy ms kiads kltsgknt nem vonhat le a bevtelbl, figyelembe vve, hogy az ajndkozst kvet rpts, ltests, alapterlet-nvels esetben - az elbbi szerzsi rtk levonsa utn fennmarad sszeg egsze az utols szerzsi idponthoz tartoz szmtott sszegnek minsl, vagy - az ajndkozst kvet rpts, ltests, alapterlet-nvels esetn vlaszthat az truhzsbl szrmaz bevtelbl az e) pont szerinti rtk, tovbb a rptssel, ltestssel, alapterlet-nvelssel sszefgg egyb kiadsok s az truhzssal kapcsolatos kiadsok levonsa, ha azok egyttes sszege meghaladja az truhzsbl szrmaz bevtel 75 szzalkt azzal, hogy az gy kapott teljes szmtott sszegbl (a bevtel fennmarad rszbl) a rptsre, a ltestsre, az alapterlet-nvelsre vonatkoz szerzsi idpont(ok)hoz, valamint az ajndkozsi-szerzsi idponthoz tartoz
130

Szja-trvny 62. (2) bekezds

90 szmtott sszegeket az emltett szerzsi idpont(ok) szerinti szerzsi rtk(ek) arnyban kell meghatrozni gy, hogy az ajndkozsi-szerzsi idponthoz tartoz szerzsi rtknek az illetkekrl szl trvnyben meghatrozott forgalmi rtk minsl; g) lzing esetben megszerzsre fordtott sszegnek minsl: 1) a lzingbe vev ltal a futamid vgn a vteli jog gyakorlsa sorn megfizetett ellenrtk, 2) a lzingbe vev ltal megfizetett lzingdjak tkersznek az a rsze, amely nem haladja meg az ingatlannak az gyleti szerzds megktsnek idpontjra megllaptott szoksos piaci rtkbl az elz pont szerinti sszeg levonsval megllaptott sszeget, 3) a lzingbe vevi pozci tvtelrt fizetett sszeg, 4) a futamid vgn a vteli jog gyakorlsa fejben a lzingbevevnek fizetett sszeg. Ha a szerzskori rtk az elzek szerint nem llapthat meg, akkor a bevtelt annak 75%val kell cskkenteni, azzal, hogy ms kiads kltsgknt nem szmolhat el.131 j szably! Abban az esetben, ha az ingatlan rtkestse gazdasgi tevkenysg keretben trtnik (kivve, ha a bevtel egyni vllalkozi tevkenysgre vonatkozan trtnik), a kltsgekkel cskkentett bevtel nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl. Gazdasgi tevkenysg a valamely tevkenysg zletszer, illetleg tarts vagy rendszeres jelleggel trtn folytatsa minsl, amennyiben az ellenrtk elrsre irnyul, vagy azt eredmnyezi, melynek vgzse fggetlen formban trtnik. Kzs tulajdon rtkestse esetn, a tulajdonosok eltr rendelkezse, vagy a tulajdoni jog korltozsa hinyban a tulajdonostrsak mindegyike a tulajdoni hnyadnak megfelelen veszi figyelembe a bevtelt, a rfordtsokat s gy a jvedelmet is.132 A trsashzi kzs tulajdon rtkestse133 esetn a tulajdonosoknak kln-kln kell bevallst benyjtaniuk akkor, ha a trsashz kzgylse a tulajdoni hnyadok szerinti adzsrl dnttt. A bevtelbl a jvedelmet a tulajdoni hnyadnak megfelelen kell megllaptani. A jvedelem megllaptsa a szmtott sszegbl Laks cljra szolgl ingatlan rtkestse esetn134 A bevtel s a kltsgek klnbzeteknt kapott sszegbl (a szmtott sszegbl) a kvetkez felttelekkel s mrtkkel kell a jvedelmet meghatrozni. Az ingatlan nyilvntarts szerint lakhz vagy laks megnevezssel nyilvntartott, vagy ilyenknt feltntetsre vr ptmny s a hozz tartoz fldrszlet, a lakshoz tartoz fldhasznlati jog, valamint a lakshoz, lakhzhoz tartoz vagyoni rtk jog (haszonlvezeti jog) truhzsa esetn a jvedelem meghatrozsa a szerzs idpontjtl fggen a szmtott sszeg s a kvetkez tblzat szerinti szzalk figyelembe vtelvel trtnik.
131 132

Szja-trvny 62. (3) bekezds Szja-trvny 4. (6) bekezds 133 Szja-trvny 75. (3), (4) bekezds 134 Szja-trvny 62. (6) bekezds

91 A 2012. vben rtkestett laks, lakingatlan esetn a szmtott sszeg jvedelemtartalma a kvetkez: Ha a szerzs ve a szmtott sszeg 2007, vagy 2007. eltti 0%-a a jvedelem 2008 30%-a a jvedelem 2009 60%-a a jvedelem 2010 90%-a a jvedelem 2011 100%-a a jvedelem 2012 100%-a a jvedelem Abban az esetben, ha n a laksszerzsi kedvezmnnyel szerzett lakst 2012-ben truhzta,135 a szmtott sszeghez hozz kell adnia a laksszerzsi kedvezmny alapjaknt korbban rvnyestett sszeget, feltve, hogy ennek a laksnak az truhzsa a laksszerzsi kedvezmny rvnyestst kvet negyedik naptri v utols napjt megelzen trtnt. Nem laks cljra szolgl ingatlan rtkestse esetn136 Az elzekben nem emltett minden ms ingatlan (telek, dl, dltelek, termfld, zlethelyisg, nem laks cljra szolgl egyb ingatlan) esetben a bevtel s a kltsgek klnbzeteknt szmtott sszeget venknt, a szmtott sszeg 10-10%-a cskkenti, ha az rtkests a megszerzs vt kvet hatodik vben vagy az azt kvet vek valamelyikben trtnt. A 2012-ben rtkestett, nem laks cljra szolgl ingatlanok esetben a szmtott sszeg a kvetkezk szerint cskkenthet: Ha a szerzs ve 2007-2012. kztt 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 1999 1998 1997., vagy 1997. eltti a cskkents mrtke 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%

A termfldbl tminstett ingatlan truhzsa 2012. janur 1-jtl j szably vonatkozik a termfldbl tminstett ingatlan truhzsra.
135 136

Szja-trvny 62. (7) bekezds Szja-trvny 62. (4) bekezds

92 A termfldbl tminstett ingatlan truhzsa esetben meg kell vizsglni, hogy a hozam (kltsgekkel cskkentett bevtel, azaz a szmtott sszeg) meghaladja-e, a szoksos hozam sszegt. Amennyiben a termfldbl tminstett ingatlan truhzsbl szrmaz hozam nem haladja meg a szoksos hozam sszegt, akkor az adktelezettsget az ltalnos szablyok alapjn kell teljesteni. Abban az esetben, ha a termfldbl tminstett ingatlan truhzsbl szrmaz hozam nagyobb, mint az ingatlan tulajdonban tartsnak idszakra kiszmtott szoksos hozam, akkor is, ha az rtkests gazdasgi tevkenysg keretben trtnik az ad alapja a szoksos hozam, s az azt meghalad hozamrsznek a hromszorosa. [szoksos hozam+(szmtott sszeg-szoksos hozam)*3] A tulajdonban tarts idszakra tekintettel az elzek alapjn meghatrozott adalap tovbb nem cskkenthet. Szoksos hozamnak a termfldbl tminstett ingatlan truhzsa esetben a levonhat kltsgek 0,3%-nak a tulajdonban tarts napjaival megszorzott sszegt kell tekinteni. [elszmolhat kltsgek*0,3%*a tulajdonban tarts napjainak szma]. A tulajdonban tarts napjait a megszerzsrl, illetve az truhzsrl szl okirat keltnek napja alapjn kell szmtani, amelybe a szerzds napjai is beleszmtanak. Nem kell alkalmazni a specilis szably abban az esetben, ha a magnszemly rkls tjn szerezte a termfldbl tminstett ingatlant. Az ilyen rtkestsbl szrmaz jvedelem az ltalnos szably szerint adzik, de a magnszemlynek nyilatkozatot kell tennie a bevallsban errl a tnyrl. A nyilatkozat megttelre a 1253-01-es lap (D) blokkjban van lehetsg! Nem kell alkalmazni ezt a specilis szablyt abban az esetben sem, ha az rtkestett ingatlan az tminstst megelz, vagy kvet t ven keresztl a magnszemly tulajdonban volt. Eltr a szably, ha a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny szerinti termfldbl tminstett ingatlant tulajdonban tart trsasgban rszesedssel rendelkez magnszemly tagja rszesedst ellenrtk fejben truhzza, illetve azt a trsasgbl kivonja. Ebben az esetben az rfolyamnyeresget, illetve a vllalkozsbl kivont jvedelmet nveli a rszeseds tulajdonban tartsnak idszakra kiszmtott szoksos hozamot meghalad rfolyamnyeresg, vllalkozsbl kivont jvedelem ktszerese. [hozam+(hozamszoksos hozam)*2] Szoksos hozam rszeseds truhzsa, kivonsa esetn a rszeseds megszerzsre fordtott rtk (idertve a rszesedssel kapcsolatos jrulkos kltsgeket is) 0,3%-nak a tulajdonban tarts naptri napjaival megszorzott sszegt kell tekinteni. [elszmolhat kltsgek*0,3%*tulajdonban tarts napjainak szma] A tulajdonban tarts napjait a megszerzsrl, illetve az truhzsrl szl okirat keltnek napja alapjn kell szmtani, amelybe a szerzds napjai is beleszmtanak.

93 Ilyen gyletek esetben a f szablytl eltren, ha a jvedelem meghaladja a szoksos hozamot, a megllaptott jvedelem rfolyamnyeresg, illetve vllalkozsbl kivont jvedelemknt adkteles, azt a 165. vagy 173. sorban kell bevallania! Az ingatlanrtkests teljes bevtelt a 161. sor b oszlopba, a rfordtsokat a c oszlopba, az ad alapjt pedig a d oszlopba kell bernia. A jvedelem utn kiszmtott 16%os fizetend adt az e oszlopban tntesse fel. Figyelem! Ha a 2012-ben rtkestett ingatlan s/vagy vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmaz jvedelmt cl szerint felhasznlta, akkor a cl szerinti felhasznlsra fordtott sszeget s levont adjt, a 1253-06-01-es lapon kell feltntetnie! Az llami adhatsg az adt az n krelmre mrskelheti, vagy elengedheti az n jvedelmi, vagyoni s szocilis krlmnyeire, valamint az ingatlan vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz jvedelem lakscl felhasznlsra figyelemmel. Ingatlanlzing meghisulsa miatt szerzett jvedelemre vonatkoz szablyok137 Az ingatlanlzing-gyletek meghisulsa miatt szerzett jvedelmekre is alkalmazhatak az ingatlan-truhzsbl szrmaz jvedelmek adzsra vonatkoz szablyok. A jvedelmet az gyleti szerzdsben foglaltak alapjn, az nt a meghisuls miatt megillet (kifizetett, jvrt) bevtelbl, kiindulva kell megllaptani. Ebben az esetben a szmtott sszegnek a bevtelt kell tekinteni, az ingatlan megszerzs vnek pedig az gyleti szerzds megktsnek az ve minsl. Az elbbiek figyelembevtelvel, lakslzing meghisulsa esetn az tves, ms ingatlanlzing meghisulsa esetn a tizent ves szmtsi szably alkalmazsval kell rtelemszeren megllaptani a jvedelmet. Abban az esetben pldul, ha egy lakslzing-szerzds megktsnek ve 2007., s az azt kvet tdik vben (2012-ben) hisulna meg a szerzds, akkor az nt megillet sszeg mr nem adkteles. Ha nnek az ingatlanlzing meghisulsa miatt adkteles jvedelme keletkezett, akkor ilyen esetben is jogosult a jvedelem cl szerinti felhasznlsra (az adkiegyenltsre). Az ingatlan s/vagy vagyoni rtk jog 2012. vben trtn truhzsbl szrmaz jvedelem cl szerinti felhasznlsnak kedvezmnye A jvedelmet be kell vallania akkor is, ha az ingatlan s a vagyoni rtk jog az advben trtn rtkestsbl szrmaz jvedelmet a bevalls benyjtsig teljes egszben (vagy rszben) a jvedelem bevallsra nyitva ll hatridt megelzen sajt maga, kzeli hozztartozja vagy lettrsa rszre idsek otthonban, fogyatkos szemlyek lakotthonban vagy ms hasonl, pldul polsi intzmnyben (brmely EGT-llamban) biztostott frhely megszerzsre hasznlta fel (tovbbiakban: cl szerinti felhasznls). A jvedelem cl szerinti felhasznlsa sorn a frhely biztostsa egysszeg trtsi dj elre trtn megfizetsvel is megvalsulhat. Fentieknek megfelelen az ingatlan, a vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz jvedelme utn megllaptott adt, vagy annak a felhasznlt jvedelemmel arnyos rszt nem kell
137

Szja-trvny 63. (9), (10) bekezds

94 megfizetnie. A cl szerinti felhasznls esetn a bevalls 160., 161. s/vagy 162. sor d oszlopokbl szmtott jvedelmet a 06-01-es lap 209. sor a oszlopban kell feltntetnie. A szmtott jvedelem utni 16%-os adt a 160., 161. s/vagy 162. sor e oszlopaiban, s a felhasznlt sszeg adjt (legfeljebb az e oszlopban szerepl adk sszegt) a 06-01-es lap 209. sor b oszlopba is be kell rnia. A cl szerinti felhasznls tnyt a bevallsban kln nem kell kzlnie, de a 06-01-es lapot ne felejtse el kitlteni! A cl szerinti felhasznls igazolshoz szksges: a frhely megszerzse alapjul szolgl okirat, az sszeg felhasznlst igazol okirat, a rokonsgi fokot bizonyt kzokirat, lettrsi kapcsolat esetben az lettrsi kapcsolatra vonatkoz teljes bizonyt erej magnokirat. Nem alkalmazhat a jvedelem felhasznlshoz kapcsold kedvezmny akkor, ha a frhelyet visszavsrlsi, tovbbrtkestsi joggal szerzi meg a magnszemly. Adbevallsban az ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl (ingatlanlzing meghisulsbl) szrmaz jvedelem felhasznls kedvezmnyt csak akkor rvnyestheti, ha a cl szerinti felhasznls a bevalls benyjtsig megtrtnt. A bevallsban a cl szerinti felhasznls kedvezmnyt gy rvnyestheti, hogy a sor e oszlopba a jvedelem utn kiszmtott adt rja be. Ezt kveten ki kell szmolnia a cl szerint felhasznlt jvedelem utni ad sszegt is. Ha az adjt cl szerinti szerzs miatt cskkenti, a szerzsre fordtott sszeget s adjt legfeljebb azonban annyit, amennyi az ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelme s ad sszege a 1253-06-01 lap 209. sorba rja be! A cl szerinti felhasznls igazolsra szolgl iratokat a bevallsban rvnyestett cskkents esetn nem kell az llami adhatsgnak megkldenie, azonban a szksges iratokat rizze meg, hogy egy esetleges ellenrzs sorn igazolni tudja a cl szerinti felhasznlst. Adkiegyenlts Amennyiben az ingatlan truhzsbl szrmaz jvedelem utn az ad megfizetsre kerlt, az truhzst kvet els vagy msodik advrl szl adbevallsban adkiegyenltsre jogosult, melyet a cl szerinti felhasznls vrl szl bevallsban a korbban megfizetett ad mrtkig rvnyesthet. Ha nnek a 2010., s/vagy 2011. vben ingatlan, vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmazott jvedelme, a jvedelem utn megllaptott s megfizetett adbl le kell vonni a 2012. vben a cl szerint felhasznlt sszeg adjt. Nyilatkozat az ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl (ingatlanlzing meghisulsbl) szrmaz jvedelem felhasznlsrl Abban az esetben, ha n, az ingatlan s a vagyoni rtk jog 2012. vben trtn rtkestsbl szrmaz jvedelmt a bevallsa benyjtsig teljes egszben (vagy rszben) a jvedelem bevallsra nyitva ll hatridt megelzen sajt maga, kzeli hozztartozja vagy lettrsa rszre idsek otthonban, fogyatkos szemlyek lakotthonban vagy ms

95 hasonl, pldul polsi intzmnyben (brmely EGT-llamban) biztostott frhely (cl szerinti) megszerzsre hasznlta fel, akkor a 06-01-es lap kitltse egyben a felhasznls tnynek kzlse is, ezrt nem kell kln nyilatkoznia. Nyilatkozatnak minsl, ha az ingatlanlzing meghisulsbl szrmaz jvedelmt az elzek szerint hasznlta fel a bevallsa benyjtsig, s azt a 06-01-es lapon jelzi.138 163. sor: Ing vagyontrgy rtkestsbl szrmaz jvedelem s adja139 Ebben a sorban kell feltntetni az ing vagyontrgyak nem gazdasgi tevkenysg keretben trtn rtkestsbl szrmaz jvedelem adkteles rszt s annak 16%-os adjt. j fogalom! A gazdasgi tevkenysg Valamely tevkenysg zletszer, illetleg tarts vagy rendszeres jelleggel trtn folytatsa minsl, amennyiben az ellenrtk elrsre irnyul, vagy azt eredmnyezi, s melynek vgzse fggetlen formban trtnik. Amennyiben az ing vagyontrgy rtkestse gazdasgi tevkenysge keretben trtnt,140 akkor az rtkestsbl szrmaz jvedelmnek szmtsa tovbbra is az ing rtkestsre vonatkoz szablyok szerint trtnhet, de az sszevont jvedelmek rszeknt, az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem sorban kell feltntetni! Ebben az esetben 27%-os egszsggyi hozzjrulst is kell fizetni a jvedelem utn. Abban az esetben, ha az ing vagyontrgy rtkestsrt a szerzdskts idpontjban rvnyes piaci rnl nagyobb vtelrat kapott, akkor a piaci rat meghalad bevtele egyb sszevons al es jvedelem s a 12. sorban kell bevallania. Ing vagyontrgy rtkestsbl szrmaz bevtel minden olyan bevtel, amelyet az truhzsra tekintettel megszerzett. Ilyennek minsl klnsen az eladsi r, a cserben kapott dolognak a jvedelemszerzs idpontjra megllaptott szoksos piaci rtke, valamint az ing vagyontrgy gazdasgi trsasg vagy ms cg rszre nem pnzbeli hozzjrulsknt (nem pnzbeli bettknt) trtn szolgltatsa esetn a vagyontrgynak a trsasgi szerzdsben, ms hasonl okiratban meghatrozott rtke. Ing rtkestsbl szrmaz jvedelemnek minsl az nll tevkenysget folytat magnszemlyek (az egyni vllalkozk is ide tartoznak ebbl a szempontbl) ltal a nem kizrlag zleti clt szolgl vagyontrgyak (gp, jrm, berendezs, felszerelsi trgy) rtkestsbl szrmaz jvedelem is, amelyek utn az rtkcskkensi lerst talnyban szmoltk el. Ha kizrlag zleti cl trgyi eszkzt rtkest az nll tevkenysget folytat magnszemly s annak beszerzsi kltsgeit a tevkenysgbl szrmaz bevtelbl elszmolta, akkor az rtkestsbl szrmaz bevtel a tevkenysg bevtelnek rsze. Ha a tevkenysg megszntetst kveten kerl sor az rtkestsre, akkor ing rtkestsrl van sz, de az nll tevkenysg sorn elszmolt szerzsi rtkkel a bevtel mr nem cskkenthet.

138 139

Szja-trvny 63. (2) bekezds Szja-trvny 58. 140 Szja-trvny 58. (8) bekezds

96 Amennyiben az rtkestett ing vagyontrgy kzs tulajdont kpez, akkor figyelemmel a tulajdonjogi korltozsokra is az rtkestsbl szrmaz jvedelmet a tulajdonostrsaknak meg kell osztaniuk a tulajdoni hnyaduk arnyban. Nem minsl ing rtkestsnek a fldterlet tulajdonosnak vltozsa nlkl rtkestett lbon ll fa, betakartatlan terms, termny. Ebben az esetben nll tevkenysg jogcmen keletkezik a jvedelem, amelyet a 6., illetleg a 10. sorban kell bevallani. A jvedelmet gy kell megllaptani, hogy az ing vagyontrgy rtkestsbl szrmaz bevtelbl le kell vonni a megszerzsre fordtott sszeget, a megszerzssel s eladssal kapcsolatban felmerlt, igazolt kltsgeket s a vagyontrgy rtkt nvel rfordtsokat (ha azokat korbban kltsgknt mg nem szmoltk el). rtknvel beruhzsnak tekintend az a szoksos piaci rtket nvel rfordts (igazolt kiads), amely az ing dolog truhzsa esetn annak eredeti hasznlhatsgt nveli, javtja s/vagy az truhzst megelz 12 hnapon bell s az truhzsrl szl szerzds szerinti bevtelnek az 5%-t meghalad mrtkben az eredeti hasznlhatsgnak megrzse, helyrelltsa cljbl trtnt. A szerzskori rtk: a vsrlsrl szl szerzds, szmla, nyugta, elismervny, stb. szerinti rtk; cserbe kapott ing vagyontrgy esetben a csereszerzdsben rgztett rtk; rklssel szerzett ingsg esetn a hagyatki eljrsban megllaptott rtk; ajndk (ingyenes szerzs) esetn pedig az illetkkiszabs alapjul szolgl rtk; illetkkiszabs hinyban, a szerzskori szoksos piaci rtk; a klfldrl behozott ingsgok esetben a vm megllaptsnl figyelembe vett rtk (a megfizetett vm kltsgknt levonhat a bevtelbl); a vmkezels al nem es ing dolog esetben a szmla szerinti, forintra tszmtott rtk. Amennyiben az ingsg megszerzsre fordtott sszeg nem llapthat meg, akkor a bevtel 25%-a tekinthet jvedelemnek s ms sszegek ez esetben nem vonhatk le. Plda az ing vagyontrgy rtkestsbl szrmaz jvedelem kiszmtshoz a pldatrban tallhat. j szably! 2012. janur 1-jtl nem kell jvedelmet megllaptani az ing vagyontrgyak truhzsra tekintettel megszerzett bevtelbl, ha az az advben sszesen nem haladta meg a 600 000 forintot. Amennyiben a bevtel meghaladja a 600 000 forintot, akkor az sszes bevtelbl jvedelmet kell szmtani! Akkor sem keletkezik bevallsi s adfizetsi ktelezettsge, ha az ing vagyontrgy(ak) rtkestsbl szrmaz jvedelem a 200 000 forintot az advben nem haladja meg. Amennyiben az ing vagyontrgyak rtkestsbl szrmaz jvedelem a 200 000 forintot meghaladja, akkor csak a 200 000 forint feletti rsz utn kell a 16%-os adt megfizetni. Ebben az esetben a teljes jvedelmet be kell vallani, de annak adjt 32 000 forinttal cskkenteni kell. j szably 2012-tl! A fmkereskedelmi engedlykteles anyag (fmhulladk) truhzsra tekintettel szerzett bevtelbl 25% szmt jvedelemnek a magnszemly esetben. Az adt a kifizet vonja le, s a magnszemlyt ms adktelezettsg nem terheli.

97 Az ezen a mdon megszerzett bevtelt nem kell figyelembe venni a 600 000 forintos bevteli hatr megllaptsa sorn. Az ing vagyonrt kapott bevtelt e sor b oszlopban, a kltsgeket 25%-os jvedelemszmts esetn a bevtel 75%-t a c oszlopban tntesse fel. A d oszlopba az adkteles jvedelmet kell berni. A jvedelem 16%-os adjt 32 000 forinttal cskkentve kell az e oszlopba berni. 165. sor: rfolyamnyeresg cmn megszerzett jvedelem141 Ebben a sorban az rfolyamnyeresg cmn megszerzett jvedelmt s a jvedelem 16%-os adjt kell szerepeltetnie. rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelemnek minsl az rtkpapr truhzsa ellenben megszerzett bevtelnek az a rsze, amely meghaladja az rtkpapr megszerzsre s a jrulkos kltsgekre fordtott kiads egyttes sszegt. Ha n az rtkpapr rtkestsekor a vevjnek rszletfizetst engedlyezett, s a teljes vtelrat nem kapta meg 2012-ben, akkor a jvedelmt a rszletnek a teljes vtelrhoz viszonytott arnyban kell meghatroznia. Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy a teljes vtelrbl kiindulva meg kell hatroznia a jvedelmt, majd ebbl 2012-re olyan hnyadot kell jvedelemknt bevallania, amilyen hnyadot n a vtelrbl 2012-ben a vevjtl megkapott. Amennyiben az rtkpapr truhzsrt kapott ellenrtk teljes sszege valamely ksbb bekvetkez feltteltl fgg, akkor gy kell tekinteni, mintha a felttelek megvalsultak volna, s az elad a vtelrat rszletekben kapn meg. Amennyiben utbb valamely felttel nem teljesl, s ezrt az elad javra adklnbzet mutatkozik, az nellenrzssel ignyelhet vissza. Abban az esetben, ha az eladt tovbbi, a fix vtelron fell az egyes jvbeli felttelekhez kapcsoldan, de elre ki nem kttt juttats is megilleti, akkor a fix vtelron felli rsz egyb sszevons al es jvedelemknt kell a 12. sorban feltntetni. A szemlyi jvedelemadrl szl trvny alkalmazsban rtkpapr142 alatt minden olyan okirat, adat rtend, amelyet a Polgri Trvnyknyv, vagy a kibocsts helynek joga rtkpaprnak tekint. rtkpaprnak minsl mg a kzkereseti trsasg rszre rendelkezsre bocstott vagyoni hozzjruls, a betti trsasg rszre rendelkezsre bocstott vagyoni bett, a kft. zletrsz, a szvetkezetekrl szl trvny szerinti rszjegy, befekteti rszjegy, talaktott befekteti rszjegy, clrszjegy s ms vagyoni hozzjruls a szvetkezeti tagsgi klcsn kivtelvel. rtkpaprnak minsl tovbb a ms, tagsgi jogot megtestest vagyoni rszeseds is. Amennyiben 2012. vben rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelmet szerzett, az igazolt szerzsi rtk s jrulkos kltsgadatok alapjn megllaptott jvedelmet ennek a sornak a d oszlopba kell bernia s a 16%-os adt az e oszlopba. A kifizet ltal figyelembe nem
141 142

Szja-trvny 67. Szja-trvny 3. 34. pont

98 vett (igazolt) szerzsi rtk s jrulkos kltsg a bevallsban rvnyesthet. Az adt a bevalls benyjtsra elrt hatridig kell megfizetnie. Az rtkpapr megszerzsre fordtott sszeg: ellenrztt tkepiaci gylet sorn megszerzett rtkpaprnl az gylet szerinti, igazolt ellenrtk; ellenrztt tkepiaci gyletnek nem minsl visszterhes szerzdssel megszerzett rtkpaprnl a szerzdsben foglalt ellenrtkbl az truhzsig igazoltan megfizetett sszeg; trsas vllalkozs alaptsa tjn szerzett rtkpapr esetn az rtkpapr truhzsig a trsas vllalkozs rszre igazoltan szolgltatott vagyoni hozzjrulsnak a ltest okiratban meghatrozott rtke, feltve, hogy a vagyoni hozzjruls ltest okiratban meghatrozott rtkt az rtkpapr megszerzsekor e trvny elrsai szerint a bevtel meghatrozsnl figyelembe kell venni (ezt a rendelkezst kell alkalmazni a trsas vllalkozs jegyzett tkjnek j rtkpapr kibocstsval trtn felemelsvel megszerzett rtkpaprra is); a vllalkozsbl kivont jvedelem cmn megszerzett rtkpapr esetben az ezen a cmen megszerzett bevtelknt figyelembe veend rtk; csdeljrs, felszmols vagy helyi nkormnyzat adssgrendezsi eljrsa keretben kttt egyezsg rvn a hitelez ltal megszerzett rtkpapr esetben az egyezsg szerinti rtk; az olyan rtkpapr esetben, amelynek alapjn megllaptott sszeg az rtkpapr megszerzsekor jvedelemnek minsl, a jvedelemknt figyelembe vett sszeg, amelyet nvelni kell az truhzsig a magnszemly ltal teljestett ellenrtkkel; az MRP szervezet ltal a magnszemly tulajdonba adott rtkpapr esetben az rtkpapr tadsig a magnszemly ltal sajt er cmn befizetett sszegbl az rtkpaprra arnyosan jut rsz; a szvetkezetekrl szl 1992. vi I. trvny hatlyba lpsrl s az tmeneti szablyokrl szl trvny szerinti talakuls sorn a magnszemlynek ellenrtk nlkl juttatott szvetkezeti zletrsz, rszjegy esetben az talakulskor lezrt nvrtk az eredeti szerznl s rksnl, ha az rtkpapr a hagyatk trgyt kpezte; az 1992. december 31-e eltt kihirdetett jogszably alapjn a szvetkezet ltal ingyenesen juttatott rtkpapr juttatskori nvrtke az eredeti szerznl s az rksnl, ez utbbinl akkor, ha az rtkpapr a hagyatk trgyt kpezte; krptlsi jegy esetben az eredeti jogosult szemlynl, vagy az rksnl a krptlsi jegy kamattal nvelt nvrtke; az illetk-kiszabshoz figyelembe vett rtk, ha a szerzsi rtk az elz pontok szerinti esetekben nem llapthat meg, vagy az rtkpapr szerzse rklssel, ajndkozssal trtnt azzal, hogy - ha az illetk kiszabsa az truhzsbl szrmaz jvedelem adktelezettsgnek teljestsre nyitva ll hatridig nem trtnik meg, rkls esetn a hagyatki leltrban feltntetett rtket, vagy a hagyatki eljrs sorn az rtkpapr rtkeknt feltntetett egyb rtket, ajndkozs esetn az rtkpaprnak az truhzs napjra megllaptott szoksos piaci rtkt kell figyelembe venni, s az gy megllaptott adktelezettsget az illetk-kiszabs alapjn nellenrzssel lehet mdostani, - ha az illetkgyi hatsg nem szab ki illetket, rkls esetn a hagyatki leltrban feltntetett rtk, vagy a hagyatki eljrs sorn az rtkpapr

99 rtkeknt feltntetett egyb rtk, ajndkozs esetn az az igazolt szerzsi rtk, amelyet az ajndkoz figyelembe vehetett volna, ilyen igazolt rtk hinyban nulla, nvelve a magnszemly ltal az rtkpapr truhzsig teljestett, igazolt ellenrtkkel; az elzekben nem emltett esetekben a megszerzs rdekben a magnszemly ltal az rtkpapr truhzsig igazoltan megfizetett sszeg. Az rtkpapr rtkestshez kapcsold jrulkos kltsg: a befektetsi szolgltat rszre a befektetsi szolgltatsi, befektet szolgltatsi tevkenysget kiegszt szolgltatsi tevkenysg ellenrtke; az rutzsdei szolgltatsi tevkenysg ellenrtke; a klcsnbe vett rtkpapr esetben a visszaadott rtkpapr megszerzsre fordtott sszeg vagy ha az rtkpaprt a magnszemly visszaszolgltatni nem tudja a fizetett krtrtsnek a tkepiacrl szl trvny szerinti legkisebb sszege; az rtkpapr megszerzsekor fizetett illetk; a nyugdj-eltakarkossgi szmla nyugdjszolgltats miatt trtn megsznse esetn a nyugdj rtkpapr/letti szmln lv pnzgyi eszkz szerzsi rtkeknt a megszns napjn irnyad szoksos piaci rtk, s a megszerzsre fordtott rtk kzl a nagyobb vehet figyelembe; az rtkpapr megszerzsnek alapjul szolgl jegyzsi, vteli jog ellenrtke; az rtkpapr truhzsnak alapjul szolgl eladsi jog ellenrtke. (Az utbbi kt esetben az ingyenes vagy kedvezmnyes jogszerzs esetn, ide kell szmtani a jog megszerzsekor adkteles sszeget is.) Ha n belfldi illetsg s rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelme utn klfldn is fizetett adt, akkor ezt a jvedelmt a 05-s lap 181. sorban kell szerepeltetnie! Nem tekintend rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelemnek az rtkpapr klcsnzsbl, valamint az rtkpapr rtkestsbl szrmaz azon jvedelem, amelynek egszt vagy meghatrozott rszt a trvnyi rendelkezs alapjn, ms jogcmen megszerzettnek kell tekinteni. Ilyen lehet pl. a vteli jog alapjn megszerzett bevtelnek az a rsze, amely meghaladja az rtkpaprnak az truhzsakor rvnyes szoksos piaci rtkt, illetleg a bevtelnek az a rsze is, amely az rtkpapr vagy ms vagyoni rtk elidegentse sorn a szoksos piaci rtket meghaladja. Egyb jvedelemknt adkteles az alacsony adkulcs llamban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet ltal kibocstott rtkpapr elidegentsrt kapott bevtelnek az rtkpapr megszerzsre fordtott sszeget meghalad rsze is. rfolyamnyeresg az olyan rtkpapr rtkestsbl szrmaz jvedelem is, amelyet a magnszemly a trsas vllalkozs tagjaknt, rszvnyeseknt, zletrsz-tulajdonosaknt a trsas vllalkozs jegyzett tkjnek a sajt tke terhre trtn felemelse rvn szerzett meg. Ha n az eredeti jogosultknt vagy az eredeti jogosult rkseknt hagyatki eljrs keretben megszerzett krptlsi jegynek felhasznlsval az llami tulajdon privatizcija sorn szerzett rszvnyt, zletrszt tzsdn kvli gylet keretben elidegentette, akkor az ebbl szrmaz jvedelme ugyancsak rfolyamnyeresgknt adzik.

100

Amennyiben n a nem eredeti jogosultknt megszerzett krptlsi jegy felhasznlsval szerzett az llami tulajdon privatizcija rvn rszvnyt, zletrszt s azt elidegentette 2012ben, akkor a bevtelnek arra a rszre, amely meghaladja a megszerzsre fordtott sszeget, az rfolyamnyeresgre vonatkoz szablyokat kell alkalmazni. rfolyamnyeresgbl szrmazik a kedvezmnyezett rszesedscsere tjn a pnzben megszerzett bevtelnek az egsze, valamint az rtkpaprban megszerzett bevtel egsze is, ha a magnszemly az rtkpaprban megszerzett bevtel adzsra ezt vlasztja. A vlasztsrl az adbevallsban nyilatkoznia kell! Kedvezmnyezett rszesedscsere az a joggylet, amely alapjn egy trsasg trvnyben meghatrozott felttelek mellett rszesedst szerez egy msik trsasg jegyzett tkjben. A magnszemly a kedvezmnyezett rszesedscsere tjn megszerzett rtkpaprjairl elklntett nyilvntartst kteles vezetni. Amennyiben n a kedvezmnyezett rszesedscsere tjn megszerzett rtkpaprbl szrmaz jvedelmt rfolyamnyeresgnek tekintette, akkor az a oszlopban az 1 szmjegy bersval jelezze azt, s a jvedelmet valamint az azt terhel 16%-os adt rja be ebbe a sorba! Abban az esetben, ha n nem tekintette bevtelnek a kifizetnek tett nyilatkozatban a kedvezmnyezett rszesedscsere rvn megszerzett rtkpaprbl szrmaz jvedelmt, akkor azt ennek a sornak az a oszlopban jelezze a 2 szmjegy bersval. Ebben az esetben nem kell feltntetnie a kedvezmnyezett rszesedscsere rvn megszerzett bevtelt! Az rtkpapr truhzsbl szrmaz, rfolyamnyeresgnek minsl jvedelem nem cskkenthet az advben elszenvedett rfolyamvesztesg sszegvel. 166. sor: A tarts befektetsbl szrmaz jvedelem s adja143 Tarts befektetsbl szrmaz jvedelemnek minsl a felttelek meglte mellett a pnzsszeg befektetsi szolgltatval, hitelintzettel megkttt tarts befektetsi szerzdssel trtn lektse rvn, a lekts megsznsekor, megszaktsakor megillet bevtelnek (idertve a befektetsben lv pnzgyi eszkznek a lekts megsznsekor, megszaktsakor irnyad szoksos piaci rtkt is), a lekttt pnzsszeget meghalad rsze, azaz a lektsi hozam. A tarts befektetsi szerzds arra vonatkoz kln megllapods, hogy a felek az emltett jvedelem tekintetben a tarts befektetsre vonatkoz adzsi szablyokat alkalmazzk. Amennyiben nnek tarts befektetsbl szrmaz jvedelemrl van igazolsa, akkor a d oszlopba a jvedelmet, s az e oszlopba a 16%-kal megllaptott adt rja be. Lekttt pnzsszegnek minsl a tarts befektetsi szerzds alapjn az advben egy sszegben vagy rszletekben trtn, els alkalommal legalbb 25 ezer forint befizets, amelyet a befektetsek hozamaival (kamat, rfolyamnyeresg, gyleti nyeresg, osztalk stb.) egytt a befizets naptri vt kvet legalbb hrom naptri vben, valamint a lekts
143

Szja-trvny 67/B.

101 folytatlagos meghosszabbtsa esetn tovbbi kt naptri vben, a vllalt lektsi idszak utols napjn is mg a befektetsi szolgltat, illetleg a hitelintzet ltal szerzdsenknt vezetett lektsi nyilvntartsban tart. A lekttt pnzsszeg az elhelyezs naptri vt kveten a hromves, illetve tves lektsi idszakban az emltett hozamok jvrsn kvl tovbbi befizetssel nem nvelhet, s t nem csoportosthat. Egy naptri ven bell ugyanazon befektetsi szolgltatval, hitelintzettel egy tarts befektetsi szerzds kthet. A magnszemly a lekttt pnzsszeg hozamnak a terhre a kln-kln megkttt tarts befektetsi szerzds alapjn ellenrztt tkepiaci gyletben pnzgyi eszkzre s olyan pnzgyi eszkzre (pl. llampapr, befektetsi jegy), amelynek a befektetsi hozama egybknt kamatjvedelemnek minslne, kamatoz bankbettben (idertve a fizetsi szmln trtn elklntst is), takarkbettben trtn elhelyezsre vonatkoz korltlan szm (vteli, eladsi, bettlektsi, ismtelt lektsi stb.) megbzst adhat. A befektetsi szolgltat, illetleg hitelintzet a megbzst, a teljestst, a befektetst rgzti az adott szerzdshez tartoz lektsi nyilvntartsban. Lektsi hozamot a lektsi idszak megsznsekor (az tves lektsi idszak utols napjn, illetve ha a magnszemly a lektsi idszakot nem hosszabbtja meg a hromves lektsi idszak utols napjn); a lekts megszaktsakor (ha a magnszemly a lekttt pnzsszeget, s/vagy a befektetsi hozamo(ka)t akr rszben felveszi vagy a befektetsben lv pnzgyi eszkzt (eszkzk brmelyikt) a lektsi nyilvntartsbl kivonja) kell megllaptani. Ha a hromves lektsi idszak utols napjn a lektsi idszakot a lekttt pnzsszegnek csak egy rszre de legalbb 25 ezer forintnak megfelel sszegben kerl meghosszabbtsra, ezen rsz tekintetben a lektsi idszak nem szakad meg. Nem kell a bevtelbl jvedelmet megllaptani a tarts befektetsi szerzdssel rendelkez halla esetn, ha az a lektsi idszak megsznse eltt kvetkezett be. Az ad mrtke 0% az tves lektsi idszak utols napjn; 10%, ha a lekts nem kerl meghosszabbtsra a hromves lektsi idszak utols napjn, vagy a lekts a lekttt pnzsszegnek egy rszre nem kerl meghosszabbtsra az e rsszel arnyos, a hromves lektsi idszak utols napjn, illetve, ha a lekts a ktves lektsi idszakban kerl megszaktsra, a megszakts napjn; 16%, ha a lekts az elhelyezst kveten a hromves lektsi idszak vge eltt kerl megszaktsra, a megszakts napjn megllaptott lektsi hozam utn. A tarts befektetsbl szrmaz jvedelem a 2010. advben kerlt bevezetsre, ezrt a kedvezmnyes 10%-os adt els zben a 2014. adv terhre lehet ignybe venni, termszetesen a felttelek megvalsulsa esetn.

102 A 0%-os ad a 2016. adv terhre rvnyesthet els zben, akkor ha a 2010-ben lekttt sszeget az tves lektsi idszakot kveten nem hosszabbtja meg a magnszemly. Nem kell bevallani a tarts befektetsbl szrmaz jvedelmet, ha az adjnak mrtke nulla szzalk. Egyb esetben az adt a bevallsban kell megllaptani, s a bevalls benyjtsra nyitva ll hatridig kell megfizetni. A lektsi idszak megsznst, a lekts megszaktst kvet idszakra tarts befektetsbl szrmaz jvedelem az adott szerzds alapjn nem llapthat meg. Ebben az esetben a megszns, a megszakts napjt kveten keletkez tkejvedelemre jogcme szerint a rvonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni: ha a jvedelmet a szerzsi rtk figyelembevtelvel kell megllaptani, a megszns, megszakts napjn irnyad szoksos piaci rtk, illetve a megszerzsre fordtott sszeg kzl a nagyobb vehet figyelembe, az adkiegyenlts ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz vesztesg esetn akkor rvnyesthet, ha az a megszns, a megszakts napjt kveten kttt gyletekbl keletkezett. Befizetsnek minsl az is, ha a magnszemly tarts befektetsi szerzds alapjn a nyugdj-eltakarkossgi szmljt megsznteti, s a nyugdj-eltakarkossgi rtkpaprszmln nyilvntartott pnzgyi eszkznek a befektetsi szolgltat ltal vezetett lektsi nyilvntartsba helyezsvel a kvetelst lekttt pnzsszegg alaktja t azzal, hogy az talakts napjnak a nyilvntartsba vtel napjt kell tekinteni. Befizets tovbb, az tves lektsi idszak utols napjn lektsi nyilvntartsban lv pnzeszkznek, pnzgyi eszkznek az tves lektsi idszak megsznsnek napjig jra megkttt tarts befektetsi szerzds alapjn a befektetsi szolgltat ltal vezetett lektsi nyilvntartsban tartsa, azzal, hogy a pnzgyi eszkz tekintetben befizetett pnzsszegknt a pnzgyi eszkznek az tves lektsi idszak megsznsnek utols napjn irnyad szoksos piaci rtke, illetve a megszerzsre fordtott sszeg kzl a nagyobbat; a befizets naptri veknt az tves lektsi idszak utols vt kell figyelembe venni. 167. sor: Osztalk cmn megszerzett jvedelem144 Ha n osztalk cmn jutott jvedelemhez 2012-ben, akkor annak sszegt s adjt ebbe a sorba kell bernia a kifizet (trsasg) igazolsa alapjn. Az ad mrtke fszably szerint 16%. A jvedelmet a d oszlopba, az ad sszegt pedig az e oszlopba kell bernia. Fontos! Minden esetben vegye figyelembe az osztalk kifizetsekor a kifizettl kapott igazolst. Az osztalkelleget az osztalkk vls vben kell jvedelemknt bevallani.

144

Szja-trvny 66.

103 Osztalknak minsl a trsas vllalkozs magnszemly tagja, tulajdonosa rszesedse, a trsasg adzs utni eredmnybl. Osztalknak minsl az adzott eredmnybl kifizetett kamatoz rszvny utni kamat sszege is. Osztalknak minsl a kockzatitkealap-jegy hozama is. Amennyiben n klfldn szerzett osztalknak minsl jvedelmet, azt a 1253-05 lapon kell a 182. sorban bevallania. Ebben a sorban kell szerepeltetni tovbb a klfldi illetsg szemly rszre kifizetett, Magyarorszgon is adztathat osztalkot s annak adjt. Az elzeken tlmenen a szemlyi jvedelemadban osztalknak minsl az gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, valamint a vgrehajt iroda tagjnak az adzott eredmnybl juttatott sszeg. Az adott iroda ltal killtott igazols alapjn vegye figyelembe az osztalkjvedelmet. Ha n 2011-ben osztalkelleget kapott s annak egsze, vagy egy rsze 2012-ben osztalkk vlt, akkor az osztalkk vlt osztalkelleget s az azt terhel adt a kifizet ltal kiadott igazols alapjn e sorban tntesse fel. Az osztalkkal (osztalkelleggel) kapcsolatos szablyok alkalmazsa tekintetben kifizet:145 belfldi illetsg hitelintzet, befektetsi szolgltat is, ha a magnszemly nla vezetett rtkpapr (rtkpapr-letti) szmljn elhelyezett rtkpaprra tekintettel klfldrl szrmaz osztalkot (osztalkelleget) fizet ki (r jv). gyeljen arra, hogy a bevalls 56. sornak b oszlopba az igazolson szerepl, levont ad sszegt berja attl fggetlenl, hogy azt, vagy annak egy rszt ntl tnylegesen nem 2012-ben vonta le a kifizet. 168. sor: A privatizcis lzing146 jvedelme s adja Ha nnek privatizcis lzingszerzdsbl volt jvedelme 2012-ben, akkor e jvedelmt, s az ez utn kiszmtott 16%-os adt ebben a sorban kell bevallania, amennyiben az adt a kifizet nem vonta le. Ilyen cmen akkor keletkezik adktelezettsge, ha az elad ltal a tulajdonba adott vagyonrszt vagy annak egy rszt brmilyen mdon elidegenti, illetleg a lzingbe vett trsasg jogutd nlkl megsznik. Ha n a tulajdonba adott vagyonrszt elidegenti, akkor jvedelemknt a lzingbe vett trsasg, privatizlt tulajdonrsz (rszvny, zletrsz) nvrtkt, vagy ha az tbb az ellenrtkt kell figyelembe vennie. Ha n a trsasg jogutd nlkli megsznse kvetkeztben jutott ezen a cmen jvedelemhez, akkor bevtelnek s egyben jvedelemnek is az ellenrtk szmt akkor is, ha az kevesebb, mint a nvrtk.

145 146

Art. 178. 18. pont s Szja-trvny 66. (3) bekezds a) pont Szja-trvny 77. s a 9. szm mellklet

104 Nem szmt jvedelemnek az az sszeg, amelyet a megszerzs rdekben a sajt adzott jvedelmbl lzingdj cmn fizetett. Az elzek szerint megllaptott jvedelmet a d oszlopba, a 16%-kal szmtott adt pedig az e oszlopba rja be. 169. sor: rtkpapr-klcsnzsbl szrmaz jvedelem s adja147 Ha n 2012-ben rtkpapr klcsnzse cmn szerzett jvedelmet, akkor azt s annak adjt ebben a sorban kell bevallania. Az rtkpapr klcsnzse cmn kapott bevtele teljes egszben jvedelem, ezt kell e sor d oszlopba bernia. A jvedelem utni 16%-os ad feltntetsre ennek a sornak az e oszlopa szolgl. A tkepiacrl szl trvny148 szerint az rtkpapr-klcsnzs az rtkpapr olyan truhzsa, amelynek eredmnyeknt a klcsnbe vev a klcsnbe kapott rtkpaprral sajtjaknt rendelkezik, vagyis azt el is idegentheti. A klcsnszerzdsben a klcsnvev ktelezettsget vllal arra, hogy a meghatrozott idpontban (a szerzds hatrozott idre kthet, de a futamid egy vnl hosszabb nem lehet) a klcsnbe vev kteles azonos darabszm, nvrtk, fajtj s sorozat rtkpaprt a klcsnbe adnak visszaadni. Amennyiben a lejratkor a klcsnbe vev nem tudja az rtkpaprt visszaadni, akkor a tkepiacrl szl trvny rendelkezsei figyelembe vtelvel kteles krtrtst fizetni. Sajtos szablyok vonatkoznak a klcsnbe kapott rtkpapr rtkestse sorn keletkezett rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelem adktelezettsgre. Az rfolyamnyeresget vagy vesztesget a klcsnbe vevnek nem az rtkestskor, hanem az rtkpapr visszaszolgltatsakor, ha pedig visszaszolgltatni nem tudja, akkor a szerzds megsznsekor kell megllaptania. A klcsnbe kapott rtkpapr elidegentsbl szrmaz jvedelmt nem itt, hanem az rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelmei kztt kell szerepeltetnie. 170. sor: Kamatbl szrmaz jvedelem s adja149 A kamat cmn megszerzett jvedelem adkteles, amely utn az ad mrtke 16%. A kifizettl szerzett kamatjvedelmet nem kell bevallani, az utn az adt a kifizet llaptja meg, vonja le, fizeti meg s vallja be. Elfordulhat azonban olyan eset, amikor a rendelkezsre ll adatok alapjn a kifizet tbb adt von le a jvedelembl, mert az n nyilatkozatnak hinyban, illetve nem megfelel nyilatkozata miatt nem veszi figyelembe teljes sszegben a bevtelt cskkent tteleket, azaz az rtkpapr megszerzsre fordtott rtk s jrulkos kltsgek sszegt. A tbbletknt levont ad miatti klnbzetet az adbevallsban vagy nellenrzssel rendezheti. Egyebekben nnek csak akkor van adbevallsi s fizetsi ktelezettsge, ha a kamatjvedelem nem kifizettl szrmazik. 171. sor: Cseregyletbl szrmaz jvedelem s adja150

147 148

Szja-trvny 65/A. 2001. vi CXX. tv. (Tpt.) 149 Szja-trvny 65. 150 Szja-trvny 65/B.

105 A cseregylet fogalmt a szmvitelrl szl151 trvny hatrozza meg. E trvny szerint: deviza-, tke- s kamatcsere (swap) gylet az, amely, valamely pnzgyi instrumentum cserjre vonatkoz olyan sszetett megllapods, amely ltalban egy azonnali s egy hatrids adsvteli gyletbl, illetve tbb hatrids gyletbl tevdik ssze, s ltalban jvbeni pnzramlsok cserjt vonja maga utn. Az gylet lnyege az, hogy a magnszemly egy ktelezettsghez (vagy jogosultsghoz) kapcsold jvbeni kiadst (vagy bevtelt), ms jvbeni kiadsra (vagy bevtelre) cserl gy, hogy ez a csere a rsztvev felek szmra kockzatot jelent. A megllaptott jvedelem jogcmt s az adfizetsi ktelezettsg mrtkt az elzektl eltren, a felek (a bevtelt szerz magnszemly s a vele az gyletben szerzd szemly, valamint az emltett szemlyek s ms szemly) kztt egybknt fennll jogviszony s a szerzs krlmnyei figyelembevtelvel kell meghatrozni, ha megllapthat, hogy az gylet clja a magnszemly olyan jvedelemszerzse, amelyet vals kockzat nlkl a felek ltal a piaci r, rfolyam, kamatlb, dj s egyb tnyezk alakulstl eltr felttelek kiktsvel rt el. A cseregyletbl szrmaz jvedelmet vagy vesztesget a kifizet (kifizet hinyban a magnszemly) llaptja meg. A kifizet a jvedelemrl s/vagy vesztesgrl gyletenknt a magnszemly szmra az advet kvet janur 31-ig igazolst ad, de a kifizett nem terheli ad, adelleg levonsi ktelezettsg. Az adktelezettsg teljestse a magnszemly feladata, azaz az adbevallsa benyjtsnak hatridejig bevallja s megfizeti az adt. Kifizet hinyban a cseregyletbl szrmaz jvedelmet nnek kell nyilvntartania gyletenknt. Lehetsg van az adven tlnyl (az advek kztt), ugyanazon cseregylethez kapcsold vesztesget az ugyanazon cseregylet jvedelmvel szemben figyelembe venni. Ezt adkiegyenltssel teheti meg. Mieltt itt adatot tntet fel, tltse ki a 1253-06-02-es lap 222-238. sorait! A 230. s 238. sor b oszlopban szerepl, cseregyletbl szrmaz jvedelem egyttes sszegt rja be a 171. sor d oszlopba, az ezt terhel 16% adt, pedig az e oszlopba. Fontos! Nem szmthat ssze az egyes gyleteken elrt jvedelem, a msik gylet vesztesgvel! 172. sor: Ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz jvedelem s adja152 Ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz jvedelemnek minsl a magnszemly ltal kttt ellenrztt tkepiaci gyletek alapjn, a magnszemly ltal, az advben elrt pnzben elszmolt gyleti nyeresgek egyttes sszegnek (sszes gyleti nyeresg) a magnszemlyt az advben terhel pnzben elszmolt gyleti vesztesgek egyttes sszegt (sszes gyleti vesztesg) meghalad rsze. Ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz vesztesgnek minsl az sszes gyleti vesztesgnek az sszes gyleti nyeresget meghalad sszege.
151 152

2000. vi C. trvny 3. (8) bekezds 7. pont Szja-trvny 67./A

106 Fontos! Fentiekbl kvetkezik, hogy lezrult ellenrztt tkepiaci gyletnek csak azt az gyletet lehet tekinteni, amely esetben megtrtnt a pnzbeli elszmols. A jvedelem szmtsakor, az sszes lezrt gyleti nyeresg s az sszes lezrt gyleti vesztesg sszevetse alapjn kell jvedelmet vagy vesztesget szmtani. Az adkiegyenlts szmtsnl csak az advben vagy az azt megelz kt vben elszenvedett gyleti vesztesg vehet figyelembe. Az adkiegyenlts szmtsnak szablya a 1253-06-01-es lap 212-220. sorhoz tartoz tmutatban tallhat. Ha n a bevallsban adkiegyenltst kvn rvnyesteni, ezeket a sorokat is tltse ki. Ellenrztt tkepiaci gylet a cseregyletnek nem minsl pnzgyi eszkzre, rura kttt gylet, valamint a szolgltats keretben devizra/valutra kttt, pnzgyi elszmolssal lezrd azonnali gylet, amennyiben az megfelel az gyletre vonatkoz rendelkezseknek, ide nem rtve az olyan gyletet, amelynek teljestse a befektetsi szolgltatt megbz, s/vagy az ltala kpviselt felek (a magnszemly, s/vagy vele akr kzvetve is rdekkzssgben lv brmely szemly) ltal meghatrozott - a szoksos piaci rtktl eltr - r alkalmazsval trtnik, s Amely a Pnzgyi Szervezetek llami Felgyelete (PSZF) ltal felgyelt tevkenysg trgyt kpezi, Amelyet brmely EGT-llamban vagy egybknt olyan llamban mkd pnzpiacon tevkenysget folytat befektetsi szolgltatval ktttek, amely llammal Magyarorszgnak van a ketts adztats elkerlsrl szl egyezmnye, s - az adott llam hatskrrel rendelkez felgyeleti hatsga ltal felgyelt tevkenysg trgyt kpezi, s - ha az adott llam nem EGT-llam, biztostott az emltett felgyeleti hatsg s a PSZF kztti informcicsere, s - amelyre vonatkozan a magnszemly rendelkezik az adktelezettsg megllaptshoz szksges, az advben megkttt valamennyi gylet minden adatt tartalmaz, a befektetsi szolgltat ltal a nevre killtott igazolssal. Amennyiben a 2012. vben elrt pnzben elszmolt gyleti nyeresgei egyttes sszege tbb mint az nt terhel pnzben elszmolt gyleti vesztesgei egyttes sszege, akkor e jvedelmt ennek a sornak a d oszlopban, a 16%-os adt pedig az e oszlopban kell bevallania. A jvedelem utni adt a bevalls benyjtsra nyitva ll hatrnapig kell megfizetnie, a kvetkezk alkalmazsval. Abban az esetben, ha a 2012. vben, a pnzben elszmolt gyleti vesztesgei egyttes sszege meghaladja a pnzben elszmolt gyleti nyeresgei egyttes sszegt, nnek 2012. vben az ellenrztt tkepiaci gyletbl vesztesge keletkezett. A vesztesg sszegt, e sor a oszlopban kell bevallania. Az adkiegyenlts kiszmtsa a 1253-06-01-es lap 212220. sorai szolglnak. Ne feledje, az a mezt akkor is ki kell tltenie, ha adkiegyenltst nem kvn (vagy nem tud) ignybe venni. Az ellenrztt tkepiaci gyletekrl a befektetsi szolgltat bizonylatot llt ki, amely alapjn nnek kell az rtkpaprra, valamint az rtkpaprhoz kapcsold jogokra elrt nyilvntartst vezetnie oly mdon, hogy abbl az adktelezettsgt meg tudja llaptani. Az ellenrztt tkepiaci gyletrl killtott bizonylaton a klfldi pnznemben feltntetett adatokat a kifizet a Szja-trvny szablyai szerint, forintra tszmtva is feltnteti.

107

Az ellenrztt tkepiacon rtkestett rtkpaprokbl szrmaz jvedelem megllaptsra az rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelemre vonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni (165. sor). Abban az esetben, ha n az ellenrztt tkepiaci gylet sorn kereskedelmi rut ruhzott t, az gylet sorn megszerzett bevtel adktelezettsgre az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemre vonatkoz szablyokat kell alkalmaznia (6. sor). Ha n trsas vllalkozs tagjaknt jegyzett tkeemels vagy talakuls sorn 2007. december 31-e utn jutott adfizets nlkl rtkpapr formjban a vagyonnvekmnyhez, majd az rtkpaprt ellenrztt tkepiaci gylet keretben truhzta, akkor az rtkpapr nvrtkbl, de legfeljebb a bevtelbl a vagyonnvekmnynek megfelel rszre, az rfolyamnyeresgre vonatkoz rendelkezseket kell alkalmaznia (165. sor). 173. sor: A vllalkozsbl kivont jvedelem153 s adja Ha n 2012-ben a trsas vllalkozs jogutd nlkli megsznse, jegyzett tkjnek tkekivons tjn trtn leszlltsa, illetleg a trsas vllalkozsban fennll tagi jogviszonynak megsznse kvetkeztben jvedelmet szerzett, akkor annak sszegt kell ennek a sornak a d oszlopba bernia a kapott igazols alapjn. Vllalkozsbl kivont vagyonknt adkteles az a jvedelme is, amelyet a trsas vllalkozs cgbejegyzsi krelmnek elutastsra, a cgbejegyzsi eljrs megszntetsre tekintettel szerzett. Ebben a sorban kell a jvedelmet szerepeltetnie akkor is, ha n MRP szervezet tagja volt s a szervezet 2012-ben trtn megsznse kvetkeztben jutott jvedelemhez. A vllalkozsbl kivont vagyon adktelezettsge szempontjbl trsas vllalkozsnak tekintend az alacsony adkulcs llamnak nem minsl orszgban szkhellyel rendelkez jogi szemly, egyb szervezet is akkor, ha a trsasgi adnak megfelel ad alanya. A jvedelem utni 16%-os adktelezettsget, e sor e oszlopban kell szerepeltetnie. A megszerzsre fordtott rtket az rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelemre vonatkoz szablyok szerint kell megllaptani. Az MRP szervezet megsznse esetn a bevtelnek az a rsze minsl jvedelemnek, amely meghaladja a magnszemly rszre mg jr, de a tulajdonba mg nem kerlt rtkpaprok egyttes knyv szerinti rtkt. 174. sor: A fizetvendglt tteles talnyadja154 Amennyiben n a fizetvendgltsbl szrmaz jvedelme utn 2012-ben a tteles talnyadzs szablyai szerint adzik, gy ennek a sornak az e oszlopban az ves talnyad sszegt kell feltntetnie, amely kiadott szobnknt vi 32 000 forint.155 Az ad sszegt nem befolysolja, ha n e tevkenysgt nem egsz vben gyakorolta. E tevkenysgre tekintettel nnek egszsggyi hozzjrulst is fizetnie kell. Olvassa el a 1253-09-es laphoz kszlt tmutatt is!

153 154

Szja-trvny 68. Szja-trvny 57/A. 155 Szja-trvny 57/A. (4) bekezds

108 Ne felejtse el az ves talnyad sszegt (e oszlop) a 178. sor e oszlop meghatrozsa sorn figyelembe venni! Nem minsl fizetvendglt tevkenysgnek s gy tteles talnyadzsra sem jogost a szllshelynek vagy egy rsznek ugyanazon vendg szmra trtn, egybefggen 90 napnl hosszabb idej brbeadsa. A tteles talnyadzsra csak akkor jogosult, ha a szllshely hasznostsa a tulajdonban vagy haszonlvezetben lv laksban vagy dljben trtnik. Ha tbb lakssal vagy dlvel rendelkezik, akkor tteles talnyadzs esetn kzlk csak egy ingatlanban folytathatja ezt a tevkenysget. A tteles talnyadzst akkor vlaszthatta, ha n a fizetvendglt tevkenysgt nem egyni vllalkozknt vgzi, hanem az nkormnyzatnl bejegyzett fizetvendgltknt, s az errl szl igazolst az nkormnyzat jegyzje nnek kiadta, s ennek tnyt, a kiadst kvet 15 napon bell az llami adhatsgnl bejelentette. Amennyiben mr korbban is nyilvntartott fizetvendglt volt, s adzsra a 2011-es vre nem a tteles talnyadzst vlasztotta, akkor 2012-re a tteles talnyadzs vlasztsrl a 2011. vrl szl 1153-as szemlyi jvedelemad bevallson kellett nyilatkoznia. Abban az esetben, ha a tteles talnyadzs vlasztsa jogszer volt, de a vlasztst kveten az alkalmazhatsg brmely felttelnek a tevkenysg gyakorlsa mr nem felelt meg,156 akkor annak a negyedvnek az els napjtl, amely negyedvben a vltozs bekvetkezett, a fizetvendgltsbl szrmaz bevtel adktelezettsgre az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmekre (6. sor) vonatkoz szablyokat kell alkalmaznia. A tteles talnyadt ekkor arnyosan annyi negyedvre kell megfizetnie, ahny negyedvre a tteles talnyadzs alkalmazhat volt. Ha n 2012-re a tteles talnyadzst vlasztotta ugyan, de a vlaszts felttelei mr a vlasztskor sem valsultak meg, gy e tevkenysgbl szrmaz egsz vi bevtel adktelezettsgre az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmekre (6. sor) vonatkoz rendelkezseket kell alkalmaznia. Amennyiben n 2013-ra is a tteles talnyadzst vlasztja, gy azt nem kell jellnie. Ha 2013-ra nem kvn a fizetvendgltsbl szrmaz jvedelme utn tteles talnyadt fizetni, akkor errl a 1253-01es lap 108. sorban nyilatkozzon. Amennyiben 2012-re nem a tteles talnyadzsi mdot alkalmazta, de 2013-ra ezen a mdon kvn adzni, akkor a 1253-01-es lap 107. sorban kell errl nyilatkoznia. Abban az esetben, ha a fizetvendglt tevkenysgt megszntette, az erre tekintettel az nt megillet, a megsznst kveten rkez bevtelt s felmerl kltsgt, a megszns idpontjt megelzen szerzett bevtelnek, illetve felmerlt kltsgnek kell tekintenie. 175. sor: Egyb forrsads jvedelmek s ezek adja Ha nnek olyan gynevezett forrsads jvedelme is volt, amely bevalls kteles, s az adt nnek kell megfizetnie, s a 160-174. sorokban megjellt jvedelmek kztt kln nincs
156

Szja-trvny 57/A. (5) bekezds

109 megnevezve, akkor e sor d oszlopban a jvedelmet, ennek adjt pedig az e oszlopban tntesse fel. Ne felejtse el berni az a oszlopban fehren hagyott tglalapba a jvedelem megnevezst. 176. sor: A kln adz jvedelmek s azok adja Ebben a sorban sszegezze a 160-175. sorok d s e oszlopainak jvedelem s ad sszegeit. 177. sor: Az llamadssg Ellen Alapba teljestett befizetssel sszefgg adalapkedvezmny sszege Abban az esetben, ha n az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba (tovbbiakban: Alap) a 2012. vben befizetst teljestett, gy lehetsge van a befizetett sszeg utn a befizetst igazol bizonylat alapjn az nt terhel bevallskteles elklnlten adz jvedelmek adalapjt a befizetett sszeggel cskkenteni. Fontos! Az Alapba befizetett sszeggel nem csak az elklnlten adz jvedelmt, hanem az sszevont adalapjt, az ekho szerint adz bevtelt s az egyszerstett vllalkozi adalapjt is cskkentheti. Amennyiben az Alapba trtnt befizets sszege meghaladja a 2012. vben az elbbiekben meghatrozott bevtelt, illetve jvedelmt, lehetsge van a le nem vont rsz utn az adalap-kedvezmnyt tovbbi ngy adv adalapja terhre rvnyesteni. Ebben az esetben, ne felejtse el a 1253-01-es mellklet 110-114. soraihoz tartoz tmutatt elolvasni s a sorokat kitlteni! rtelemszeren az Alap javra trtnt befizets utn csak azon befizets jogostja nt az adalap-kedvezmnyre, melyet nem vett figyelembe ms jvedelmnl adalap cskkent kedvezmnyknt. Figyelem! Az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba befizetett, kedvezmnyknt rvnyestett sszeg rsze az sszes ves jvedelemnek, abban az esetben, ha nnek szmolnia kell az sszes jvedelmet, akkor a 30. sor sszegnek meghatrozsakor vegye figyelembe! 178. sor: A szemlyi jvedelemad megllaptsnl figyelembe veend, elklnlten adz adalap s adja Ennek a sornak a d oszlopba a 176. sor d oszlopban szerepl jvedelemnek s a 177. sorban feltntetett kedvezmnynek a klnbsgt rja be. Az e oszlopban a kedvezmnyekkel cskkentett klnadz jvedelmek (178. sor. d oszlop) sszegnek 16%-kal szmtott adja, valamint a 174. sor e oszlopba rt ad egyttes sszegt tntesse fel. Amennyiben a 163. sorban a jvedelem sszege a 200 ezer forintot meghaladja, akkor az gy kiszmtott sszeget cskkentse a 200 ezer forintra jut 16%-os ad sszegvel. Az e oszlop adatt kell a 1253-C lapon az 51. sornl lertak szerint figyelembe vennie a 2012. vi szemlyi jvedelemad ktelezettsg kiszmtsnl. 179. sor: A 2012. vi sszes jvedelem szmtsnl figyelembe veend sszeg

110 Ebben a sorban a 176. sor d oszlopba rt sszegbl vonja le a 160. sor d oszlopban feltntetett termfld rtkestsbl szrmaz jvedelem, a 161. sor d oszlopban szerepl ingatlanrtkestsbl szrmaz jvedelem, valamint a 162. sor d vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmaz jvedelem sszegt. Az gy kapott sszeget amennyiben szksges kell az ves sszes jvedelem (30. sor) kitltsnl szmtsba venni. 1253-05 lap klfldrl szrmaz jvedelmek A klfldi pnznemrl trtn tszmts A Magyarorszgon belfldi illetsg magnszemlyt a jvedelemszerzs helytl fggetlenl az sszes (bel- s klfldi) bevtele alapjn adktelezettsg terheli, ha nemzetkzi egyezmny ettl eltren nem rendelkezik. Amennyiben nnek a 2012. advben klfldi pnznemben keletkezett bevtele, merlt fel kiadsa, azt forintra kell tszmtania. Az tszmtsnl a Magyar Nemzeti Bank (a tovbbiakban: MNB) hivatalos devizarfolyamt, olyan klfldi pnznem esetben, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizarfolyam-lapjn, az MNB ltal kzztett, eurban megadott rfolyamot kell alapul venni. A klfldi pnznemrl trtn tszmtsnl: bevtel esetben a bevtelszerzs idpontjban, kiads esetben a teljests idpontjban, dolog, pnzgyi eszkznek nem minsl vsrolt jog, vsrolt kvetels truhzsa esetn a szerzsi rtk tekintetben a megszerzskor, rtkpapr truhzsa esetn a szerzsi rtk tekintetben az rtkpapr tulajdonjognak megszerzse, a dematerializlt rtkpapr rtkpaprszmln trtn jvrsa napjn, az egyb nem emltett pnzgyi eszkzre kttt gylet esetn az gylet teljestsnek (lezrsnak) idpontjban, a klfldi pnznemben megfizetett ad esetben a magnszemly dntse alapjn a teljests idpontjban, vagy az adv utols napjn rvnyes rfolyamot kell alkalmazni. A klfldi pnznemben megszerzett kamatjvedelembl, osztalkbl (osztalkellegbl) az adt ugyanazon klfldi pnznemben kell megllaptani, levonni s a jvedelem megszerzsnek idpontjban rvnyes rfolyamon tszmtva, forintban kell megfizetni. Ha a bevtelt klfldi pnznemben szerezte, vagy ha a kiadst klfldi pnznemben fizette ki, s rendelkezik a pnzgyi intzmny ltal a klfldi pnz eladst kvet, illetve a klfldi pnz vtelt megelz 15 napon bell killtott, az adott klfldi pnz eladst/vtelt igazol, az n nevre szl bizonylattal, akkor az azon szerepl rfolyamot a bizonylat szerinti sszeg mrtkig alkalmazhatja a forintra trtn tszmtshoz. Ha klfldi pnz eladsa/vtele gyletben trtnt, a forintra trtn tszmtsra az gyletben alkalmazott rfolyamot kell figyelembe venni. (rtkpapr-truhzs, rtkpapr tulajdonjognak megszerzse)

111 A magnszemly (vlasztsa szerint) az adelleg, ad megllaptshoz a klfldi pnznemben keletkezett bevtel, illetve klfldi pnznemben teljestett kiads forintra trtn tszmtsra a megszerzs napjt megelz hnap 15. napjn rvnyes MNB hivatalos devizarfolyamot, olyan klfldi pnznem esetben, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizarfolyam-lapjn, az MNB ltal kzztett, eurban megadott rfolyamot is alkalmazhatja. I. Klfldrl szrmaz, klnadz jvedelmek 181. sor: rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelem s adja Ha n belfldi illetsg s az rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelme utn olyan orszgban is adt fizetett, amely orszggal van a ketts adztatst kizr egyezmnynk, akkor a klfldn megfizetett adval a 16%-os ad cskkenthet. Ha olyan orszgban fizetett adt, amely orszggal nincs a ketts adztatst kizr egyezmnynk, a klfldn megfizetett adval akkor is cskkenthet a 16%-os ad, de legalbb a jvedelem 5%-nak megfelel sszeget meg kell fizetnie. Nem vehet figyelembe klfldn megfizetett adknt az az sszeg, amely nemzetkzi szerzds, viszonossg vagy klfldi jog alapjn a megfizetett ad sszegbl visszajr. rfolyamnyeresgbl szrmazik a kedvezmnyezett rszesedscsere tjn a pnzben megszerzett bevtelnek az egsze, valamint az rtkpaprban megszerzett bevtel egsze is, ha a magnszemly az rtkpaprban megszerzett bevtel adzsra ezt vlasztja. A vlasztsrl az adbevallsban nyilatkoznia kell! Kedvezmnyezett rszesedscsere az a joggylet, amely alapjn egy trsasg trvnyben meghatrozott felttelek mellett rszesedst szerez egy msik trsasg jegyzett tkjben. A magnszemly a kedvezmnyezett rszesedscsere tjn megszerzett rtkpaprjairl elklntett nyilvntartst kteles vezetni. Amennyiben n a kedvezmnyezett rszesedscsere tjn megszerzett rtkpaprbl szrmaz klfldi jvedelmt rfolyamnyeresgnek tekintette, akkor az a oszlopban az 1 szmjegy bersval jelezze azt, s a jvedelmet valamint az azt terhel 16%-os adt rja be ebbe a sorba! Abban az esetben, ha n nem tekintette bevtelnek a klfldi kifizetnek tett nyilatkozatban a kedvezmnyezett rszesedscsere rvn megszerzett rtkpaprbl szrmaz jvedelmt, akkor azt ebben a sorban jelezze a 2 szmjegy bersval. Ebben az esetben nem kell feltntetnie a kedvezmnyezett rszesedscsere rvn megszerzett bevtelt! 182. sor: Osztalkbl szrmaz jvedelem s adja Ha n 2012-ben klfldrl kapott osztalkot, akkor ebbe a sorba a klfldrl szrmaz osztalk teljes sszegt rja be. A klfldrl szrmaz, klfldi pnznemben megszerzett jvedelmnek forintra trtn tszmtsval kapcsolatos tudnivalkat a klfldi pnznemrl trtn tszmts szablyainl tallja.

112 Kifizet hinyban az osztalk jvedelemadjt nnek kellett megllaptania, s a jvedelem megszerzsnek negyedvt kvet hnap 12-ig megfizetnie. Ne felejtse el ezen a lapon a 189. sorban feltntetni azt az osztalkjvedelmt s a klfldn megfizetett adt, amely olyan orszgbl szrmazik, amellyel van ketts adztatst kizr egyezmnynk s az egyezmny alapjn, az osztalk klfldn is adztathat. Ha az osztalk forrsa szerinti orszggal Magyarorszgnak van a ketts adztats elkerlsrl szl egyezmnye, akkor a klfldn igazoltan megfizetett, az egyezmny szerint levonhat ad forintra tszmtott sszegt (az 05-s lapon az egyb adatok kztt szerepl sszeg) a 16%-os adbl vonja le s a klnbzetknt jelentkez adt rja be e sor c oszlopba. Amennyiben az osztalkjvedelmt az Eurpai Uni tagllamban elismert piacnak minsl (de nem Magyarorszgon mkd) ellenrztt tkepiacra bevezetett rtkpaprbl szerezte 2012. vben, akkor az ad mrtke 16%. Ha a klfldn megfizetett ad azonos a 16%-os adval vagy annl tbb, akkor a c oszlopba nullt rjon! Nemzetkzi egyezmny hinyban a klfldn igazoltan megfizetett ad (05-s lap egyb adatai kztt szerepl) ugyancsak beszmthat gy, hogy legalbb 5% adt Magyarorszgon is fizetnie kell az ilyen osztalkjvedelem utn, vagyis a c oszlopban adknt az osztalkjvedelem legalbb 5%-t szerepeltetnie kell.157 Ne felejtse el az egyb adatok kztt a 05-s lapon az elzek szerinti osztalkjvedelmt s a klfldn megfizetett adt feltntetni. Figyeljen arra, hogy nem veheti figyelembe klfldn megfizetett adknt azt az sszeget, amely a nemzetkzi szerzds rendelkezse, viszonossg vagy klfldi jog alapjn nnek az osztalk jvedelme utn klfldn megfizetett adbl visszajr. 183. sor: Kamatbl szrmaz klfldn (is) adkteles jvedelem s adja Ha n 2012-ben klfldrl (is) kapott kamatjvedelmet, akkor ebbe a sorba a klfldrl szrmaz kamatjvedelme teljes sszegt rja be. A klfldrl szrmaz, klfldi pnznemben megszerzett jvedelmnek forintra trtn tszmtsval kapcsolatos tudnivalkat a klfldi pnznemrl trtn tszmts szablyainl tallja meg. Ha a kamat forrsa szerinti orszggal Magyarorszgnak van a ketts adztats elkerlsrl szl egyezmnye, akkor a klfldn igazoltan megfizetett, az egyezmny szerint levonhat ad forintra tszmtott sszegt (191. sor b oszlopban szerepl sszeg) a 16%-os adbl vonja le, s a klnbzetet rja be e sor c oszlopba. Nemzetkzi egyezmny hinyban a klfldn igazoltan megfizetett ad (192. sor b oszlop) ugyancsak beszmthat gy, hogy legalbb 5% adt Magyarorszgon is fizetnie kell az ilyen kamatjvedelem utn, vagyis az c oszlopban adknt a kamatjvedelem legalbb 5%-t szerepeltetnie kell.

157

Szja-trvny 8.

(2)

113 Nem vehet figyelembe klfldn megfizetett adknt az az sszeg, mely a nemzetkzi szerzds rendelkezse, klfldi jog (viszonossg) alapjn a megfizetett ad sszegbl visszajr. 184. sor: A vllalkozsbl kivont jvedelem s adja Ha n belfldi illetsg s a vllalkozsbl kivont jvedelme utn olyan orszgban is adt fizetett, amely orszggal van a ketts adztatst kizr egyezmnynk, akkor a klfldn megfizetett adval a 16%-os ad cskkenthet. Ha olyan orszgban fizetett adt, amely orszggal nincs a ketts adztatst kizr egyezmnynk, a klfldn megfizetett adval akkor is cskkenthet a 16%-os ad, de legalbb a jvedelem 5%-t meg kell fizetnie. A klfldrl szrmaz, klfldi pnznemben megszerzett jvedelmnek forintra trtn tszmtsval kapcsolatos tudnivalkat a klfldi pnznemrl trtn tszmts szablyainl tallja. Ezen a lapon a 193. sorban kell feltntetni azt a vllalkozsbl kivont jvedelmt s a klfldn megfizetett adt, amely olyan orszgbl szrmazik, amellyel van ketts adztatst kizr egyezmnynk s az egyezmny alapjn, az klfldn is adztathat. Ha a vllalkozsbl kivont jvedelem forrsa szerinti orszggal Magyarorszgnak van a ketts adztats elkerlsrl szl egyezmnye, akkor a klfldn igazoltan megfizetett, az egyezmny szerint levonhat ad forintra tszmtott sszegt a 16%-os adbl vonja le s a klnbzetknt jelentkez adt rja be e sor c oszlopba. Ha a klfldn megfizetett ad azonos a 16%-os adval vagy annl tbb, akkor a c oszlopba nullt rjon! Nemzetkzi egyezmny hinyban a klfldn igazoltan megfizetett ad (05-s lap egyb adatai kztt szerepl) ugyancsak beszmthat gy, hogy legalbb 5% adt Magyarorszgon is fizetnie kell az ilyen vllalkozsbl kivont jvedelem utn, vagyis a c oszlopban adknt a vllalkozsbl kivont jvedelem legalbb 5%-t szerepeltetnie kell. Figyeljen arra, hogy nem veheti figyelembe klfldn megfizetett adknt azt az sszeget, amely a nemzetkzi szerzds rendelkezse, viszonossg vagy klfldi jog alapjn nnek a vllalkozsbl kivont jvedelme utn klfldn megfizetett adbl visszajr. 185. sor: Egyb klfldrl szrmaz forrsads jvedelmek s ezek adja Ez a sor szolgl az olyan klfldrl szrmaz gynevezett forrsads jvedelmek bersra, amelyek bevalls ktelesek, s a 181.-184. sorokban nincsenek nevestve. A kln sorokban nem szerepl jvedelmek egyttes sszegt a d oszlopban, adjt pedig az e oszlopban tntesse fel. Ne felejtse el berni az a oszlopban fehren hagyott tglalapba a jvedelem megnevezst. 186. sor: A klfldrl szrmaz jvedelmek s adjuk Ebben a sorban sszegezze a 180-185. sorok b s c oszlopainak jvedelem s ad sszegeit. A 2012. vi sszes jvedelem szmtsnl a b oszlopban szerepl sszeget kell az ves sszes jvedelem (30. sor) kitltsnl figyelembe vennie!

114 187. sor: Az llamadssg Ellen Alapba teljestett befizetssel sszefgg adalapkedvezmny sszege Abban az esetben, ha n az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba (tovbbiakban: Alap) a 2012. vben befizetst teljestett, gy lehetsge van a befizetett sszeg utn a befizetst igazol bizonylat alapjn az nt terhel bevallskteles klnadz jvedelmek adalapjt a befizetett sszeggel cskkenteni. Fontos! Az Alapba befizetett sszeggel nem csak az elklnlten adz jvedelmt, hanem az sszevont adalapjt, az ekho szerint adz bevtelt s az egyszerstett vllalkozi adalapjt is cskkentheti. Amennyiben az Alapba trtnt befizets sszege meghaladja a 2012. vben az elbbiekben meghatrozott bevtelt, illetve jvedelmt, lehetsge van a le nem vont rsz utn az adalap-kedvezmnyt tovbbi ngy adv adalapja terhre rvnyesteni. rtelemszeren az Alap javra trtnt befizets utn csak azon befizets jogostja nt az adalap-kedvezmnyre, melyet nem vett figyelembe ms jvedelmnl adalap cskkent kedvezmnyknt. Ez utbbi esetben, ne felejtse el a 1253-01-es mellklet 110-114. soraihoz tartoz tmutatt elolvasni s a sorokat kitlteni! 188. sor: A 2012. vi sszes klfldn is adzott jvedelmek s adjuk Ebbe a sorba kell bernia a szemlyi jvedelemad adalap-kedvezmnnyel cskkentett, klfldn is adzott jvedelmet s adjt. Az c oszlop sszestett adatt kell az 51. sornl lertak szerint figyelembe vennie a 2012. vi szemlyi jvedelemad ktelezettsg kiszmtsnl. II. Egyb adatok a klfldrl szrmaz osztalk, kamat, vllalkozsbl kivont jvedelmekrl A klfldrl szrmaz, klfldi pnznemben megszerzett jvedelmnek forintra trtn tszmtsval kapcsolatos tudnivalkat a klfldi pnznemrl trtn tszmts szablyainl tallja meg. 189. sor: A 182. sorbl a ketts adzst kizr egyezmny alapjn klfldn is adztathat osztalk, s a megfizetett ad Ebben a sorban akkor kell adatot szerepeltetnie, ha n olyan llamban belfldi illetsg trsasgtl szerzett osztalk cmn jvedelmet, mely orszggal van ketts adztatst kizr egyezmnynk, s az egyezmny lehetv teszi az osztalk klfldn trtn adztatst is. Az osztalkbl szrmaz jvedelmet a b oszlopba, a klfldn megfizetett ad forintra tszmtott sszegt pedig az c oszlopba kell bernia. A klfldrl szrmaz osztalk adktelezettsgre vonatkoz rendelkezseket a 182. sorhoz kszlt magyarzatban tallja meg. 190. sor: A 182. sorbl a ketts adzst kizr egyezmny hinyban klfldn is adztathat osztalk, s a megfizetett ad

115 Ha n olyan orszgban illetsggel rendelkez trsasgtl szerzett osztalkjvedelmet, amely orszggal nincs ketts adztatst kizr egyezmnynk, akkor ezen osztalkjvedelmet rja be ennek a sornak a b oszlopba. A klfldn megfizetett ad forintra tszmtott sszegt e sor c oszlopban kell szerepeltetnie. 191. sor: A 183. sorbl a ketts adzst kizr egyezmny alapjn klfldn is adztathat kamat, s a megfizetett ad Ebben a sorban akkor kell adatot szerepeltetnie, ha n olyan llamban belfldi illetsg trsasgtl szerzett kamat cmn jvedelmet, mely orszggal van ketts adztatst kizr egyezmnynk, s az egyezmny lehetv teszi a kamat klfldn trtn adztatst is. A kamatbl szrmaz jvedelmet a b oszlopba, a klfldn megfizetett ad forintra tszmtott sszegt pedig az c oszlopba kell bernia. A klfldrl szrmaz kamat adktelezettsgre vonatkoz rendelkezseket a 183. sorhoz kszlt magyarzatban tallja meg. 192. sor: A 183. sorbl a ketts adzst kizr egyezmny hinyban klfldn is adztathat kamat, s a megfizetett ad Ha n olyan orszgban illetsggel rendelkez trsasgtl szerzett kamatbl szrmaz jvedelmet, amely orszggal nincs ketts adztatst kizr egyezmnynk, akkor ezen jvedelmet rja be ennek a sornak a b oszlopba. A klfldn megfizetett ad forintra tszmtott sszegt e sor c oszlopban kell szerepeltetnie. 193. sor: A 184. sorbl a ketts adzst kizr egyezmny alapjn klfldn is adztathat vllalkozsbl kivont jvedelem, s a megfizetett ad Ebben a sorban akkor kell adatot szerepeltetnie, ha n olyan llamban belfldi illetsg trsasgtl szerzett vllalkozsbl kivont jvedelmet, mely orszggal van ketts adztatst kizr egyezmnynk, s az egyezmny lehetv teszi a vllalkozsbl kivont jvedelem klfldn trtn adztatst is. A vllalkozsbl kivont jvedelmet a b oszlopba, a klfldn megfizetett ad forintra tszmtott sszegt pedig az c oszlopba kell bernia. A klfldrl szrmaz vllalkozsbl kivont jvedelem adktelezettsgre vonatkoz rendelkezseket a 184. sorhoz kszlt magyarzatban tallja meg. 194. sor: A 184. sorbl a ketts adzst kizr egyezmny hinyban klfldn is adztathat vllalkozsbl kivont jvedelem, s a megfizetett ad Ha n olyan orszgban illetsggel rendelkez trsasgtl szerzett vllalkozsbl kivont jvedelmet, amely orszggal nincs ketts adztatst kizr egyezmnynk, akkor ezen jvedelmet rja be ennek a sornak a b oszlopba. A klfldn megfizetett ad forintra tszmtott sszegt e sor c oszlopban kell szerepeltetnie. A 1253-06-01-es lap az ingatlan, vagyoni rtk jog rtkestse, illetve ellenrztt tkepiaci gyletek az adkiegyenlts sszegnek megllaptsa Az ingatlan, vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmaz jvedelmek alapjn az adkiegyenlts levezetse

116 I. A 2010. vi ingatlan, vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmaz jvedelem alapjn az adkiegyenlts kiszmtsa Amennyiben nnek 2010. vben ingatlan rtkestsbl szrmazott jvedelme, a megllaptott, bevallott s megfizetett ad mrtkig az ingatlan truhzst kvet kt vben adkiegyenltsre jogosult, amelyet a cl szerinti felhasznls vrl szl bevallsban, megfizetett ad cmn levonssal rvnyesthet. Amennyiben n a 2010. vben ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelmt a 2012. vben cl szerint felhasznlta, akkor a 200. 202. sorokat tltse ki! Ha n a 2010. s/vagy 2011. vi bevallsban is figyelembe vett adkiegyenltst a jvedelem cl szerinti felhasznlsra tekintettel, akkor erre is legyen figyelemmel! 200. sor: A 2010. vi ingatlan rtkests jvedelmnek megfizetett adja A 2010. vi ingatlan rtkests jvedelmnek megfizetett adjt ebbe a sorba a 1053-06-01 lap 208. sor b oszlopbl rja t, de csak abban az esetben, ha ezt az sszeget mr megfizette. 201. sor: Adkiegyenlts miatt befizetett adknt a 2011. vben figyelembe vett sszeg Amennyiben 2011. vben cl szerint felhasznlta a 2010. vi ingatlanrtkests jvedelmt (vagy annak egy rszt) s erre tekintettel a 2011. vi bevallsban adkiegyenltst rvnyestett, a cl szerint felhasznlt rsznek a hatlyos adkulccsal megllaptott adjt (b oszlop) rja ebbe a sorba. 202. sor: A 2012. vben cl szerinti felhasznls (a mg figyelembe vehet sszeg a 2010. vi ingatlan rtkests megfizetett adjbl) Ha a 2010. vi ingatlan rtkests megfizetett adjbl a 2012. vben mg figyelembe vesz (vehet) cl szerinti felhasznlst, akkor a fennmarad sszeget ebbe a sorba rja be. Ebbe a sorba legfeljebb a 200. sor b oszlopnak s a 201. sor b oszlopnak a klnbzett rhatja be cl szerinti felhasznlsknt. A felhasznls sszege nem lehet tbb mint a 2010. vi ingatlan truhzsbl szrmaz jvedelem bevallott s megfizetett adja! Ezt az sszeget kell a 1253-C lap 65. sorba is trnia! II. A 2011. vi ingatlan, vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmaz jvedelem alapjn az adkiegyenlts kiszmtsa Amennyiben nnek 2011. vben ingatlan rtkestsbl szrmazott jvedelme, a megllaptott, bevallott s megfizetett ad mrtkig az ingatlan truhzst kvet kt vben adkiegyenltsre jogosult, amelyet a cl szerinti felhasznls vrl szl bevallsban, megfizetett ad cmn levonssal rvnyesthet. Amennyiben n a 2011. vben ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelmt a 2012. vben cl szerint felhasznlta, akkor a 204. 206. sorokat tltse ki! Ha n a 2011. vi bevallsban is figyelembe vett adkiegyenltst a jvedelem cl szerinti felhasznlsra tekintettel, akkor erre is legyen figyelemmel!

117 204. sor: A 2011. vi ingatlan rtkests jvedelmnek megfizetett adja A 2011. vi ingatlan rtkests jvedelmnek megfizetett adjt ebbe a sorba a 1153-06-01 lap 208. sor b oszlopbl rja t, de csak abban az esetben, ha ezt az sszeget mr megfizette. 205. sor: A 2011. vben cl szerinti felhasznlsknt figyelembe vett sszeg Ha a 2011-ben rtkestett ingatlan jvedelmnek egy rszt, vagy egszt a 2011. vben cl szerint felhasznlta, akkor ebbe a sorba, a felhasznls adjt rja be a 1153-06-01 lap 209. sorbl. Az ebben a sorban szerepl sszeg legfeljebb a 204. sor b oszlopnak az sszegvel egyezhet meg. A felhasznls sszege nem lehet tbb mint a 2011. vi ingatlan truhzsbl szrmaz jvedelem bevallott s megfizetett adja! 206. sor: A 2012. vben cl szerinti felhasznls esetn mg figyelembe vehet sszeg a 2011. vi ingatlan rtkests megfizetett adjbl Abban az esetben, ha n a 2011. vben rtkestett ingatlant, s a szmtott jvedelem adjt nem hasznlta fel cl szerint rszben vagy egszben, akkor ebbe a sorba a 2012. vben cl szerinti felhasznlsknt mg figyelembe vehet sszeget (a 204. sor b oszlopba s a 205. sor b oszlopba rt sszegek klnbzett) rhatja be. Ezt az sszeget kell a 1253-C lap 65. sorba is trnia! III. A 2012. vi ingatlan, vagyoni rtk jog rtkestsbl szrmaz jvedelem alapjn az adkiegyenlts kiszmtsa 208. sor: A 2012. vi ingatlan rtkests jvedelmnek alapja s adja Ha n a 2012. vben ingatlant rtkestett s az rtkests jvedelmnek adjt, vagy egy rszt cl szerint felhasznlta, akkor az a oszlopba a jvedelmet s a b oszlopba az adt rja be. 209. sor: A 2012. vi cl szerinti felhasznls Ezt a sort akkor tltheti ki, ha a 2012. vben rtkestett ingatlan, vagyoni rtk jog jvedelmnek adjt 2012. vben cl szerint felhasznlta, s a 160., 161. vagy a 162. sor e oszlopt kitlttte. A felhasznls sszege nem lehet magasabb sszeg, mint az ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz jvedelem bevallott adjnak sszege! Ezt az sszeget kell a 1253-C lap 65. sorba is trnia! 210. sor: A 2013. vben cl szerinti felhasznlsknt figyelembe vehet sszeg (a 2012. vi ingatlan rtkests megfizetett adjbl) Abban az esetben, ha n a 2012. vben rtkestett ingatlan utn a szmtott jvedelem adjt nem hasznlta fel cl szerint rszben vagy egszben, akkor ebbe a sorba a 2013. vben cl szerinti felhasznlsknt figyelembe vehet sszeget rja be.

118

Az ellenrztt tkepiaci gyletbl158 szrmaz jvedelem/vesztesg s adjnak rszletezse A 2012. vben kpzdtt s 2012. december 31-ig lezrult ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz jvedelem/vesztesg alapjn az adkiegyenlts szmtsa Az ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz jvedelem/vesztesg alapjn az adkiegyenlts elszmolsra a Szja-trvny alapjn van lehetsge nnek. A vesztesg elszmolsra csak az adv vagy az azt megelz kt v gyleti vesztesge esetn van md, amelyre vonatkozan nnek rendelkeznie kell az adktelezettsg megllaptshoz szksges, az advben megkttt valamennyi gylet minden adatt tartalmaz, az n nevre killtott igazolssal. A jvedelmet s az adt a befektetsi szolgltat ltal killtott bizonylatok, illetleg az n sajt nyilvntartsa alapjn kell megllaptani, az advrl benyjtand bevallsban bevallani, valamint az adt a bevalls benyjtsra elrt hatridig megfizetni. Ha n az advben, vagy az azt megelz kt v brmelyikben vesztesget szmolt el az adbevallsban, adkiegyenltsre jogosult, mely sszeget cskkenti az advet megelz kt v brmelyikrl szl adbevallsban ellenrztt tkepiaci gyletbl szrmaz vesztesg miatt mr rvnyestett adkiegyenltssel meghatrozott sszeg. A fentieknek megfelelen az igazolsai s a sajt nyilvntartsa alapjn, valamint az elz kt v bevallsai alapjn kteles az adkiegyenltsi keret megllaptsra szolgl sorokat kitlteni. Fontos! A befizetett adnl tbbet nem lehet visszaignyelni, mert az nadzs elve alapjn a magnszemly felelssge, hogy a bevallsban a rendelkezsre ll bizonylatok alapjn, a kitltsi tmutatban lertaknak s a jogszablyban foglaltaknak megfelelen tltse ki a bevalls megfelel sorait. Az egyes advekhez tartoz sszegeket kln-kln kell meghatrozni a 212-214. s 216218. sorokban. Ha a 2010. vben a 1053-as bevallsban, vagy a 2011. vi 1153-as bevallsban nnek az ellenrztt tkepiaci gyletbl vesztesge szrmazott, a tbla megfelel sorban cskkent ttelknt ezt is figyelembe veheti. Adkiegyenlts szmtsa sorn, ha ebben az vben rvnyest adkiegyenltst, gy rtelemszeren a kvetkez vben mind a kiegyenltsre jogost, mind a kiegyenltsi keret sszegt cskkentenie kell majd a 2012-ben figyelembe vett sszeggel. 212-214. sorok: Az adkiegyenltsi keret megllaptsa Ezekben a sorokban kell feltntetni az advet megelz kt adv s az adv megllaptott jvedelme s a bevallskor hatlyos mrtk adkulccsal meghatrozott ad sszegt. Vegye

158

Szja-trvny 67/A.

119 el a 1053-as s 1153-as bevallsait! Az adkiegyenltsi keret megllaptshoz ssze kell adnia a 2010., 2011. s 2012. advben megllaptott jvedelmeinek ad sszegt. 215. sor: Az adkiegyenltsi keret sszesen Az adkiegyenltsi keretet, azaz a 212-214. sorok b oszlopba rt adatok egyttes sszegt rja be, ebbe a sorba. Ezt kell sszehasonltania a 219. sor c oszlopba rt sszeggel. 216-218. sorok: Az adkiegyenltsre jogost sszeg megllaptsa Ezek a sorok szolglnak az advi s az advet megelz kt adv vesztesge s a bevallskor hatlyos mrtk adkulccsal kiszmtott adkiegyenltsre jogost sszeg bersra. 219. sor: Az adkiegyenltsre jogost sszeg sszesen Az adkiegyenltsre jogost sszeg a 216-218. sorok c oszlopba rt adatok egyttes sszege. Ezt kell sszehasonltani a 215. sor b oszlopba rt sszeggel. 220. sor: Az adkiegyenlts miatt, befizetett adknt figyelembe vehet sszeg Ez a sor szolgl az adkiegyenlts miatt, befizetett adknt figyelembe vehet sszeg feltntetsre. Az sszeget gy szmthatja ki, hogy a 215. sor b oszlopban szerepl sszeget sszehasonltja a 219. sor c oszlopban feltntetett sszeggel. Az adkiegyenlts csak annyiban rvnyesthet, amennyiben a keret erre fedezetet nyjt, azaz a 219. sor sszegt, de legfeljebb a 215. sor sszegt rhatja ebbe a sorba. A 220. sor c oszlopban feltntetett sszeget kell trnia a 1253-C lap 65. sorba. A 1253-06-02-es lap a cseregyletbl szrmaz jvedelmek s adjuk rszletezse A 2012. vben kpzdtt s 2012. december 31-ig lezrult cseregyletbl159 szrmaz jvedelem/vesztesg megllaptsa gyletenknt Cseregylet, ha n egy ktelezettsghez kapcsold jvbeni kiadst cserli el egy msik jvbeni kiadsra gy, hogy ez nre s a msik szerzd flre nzve is kockzatot jelent. Ugyanez igaz arra az esetre is, amikor n a jogosultsghoz kapcsold bevtelt cserli el. Cseregyletbl szrmaz jvedelem a deviza-, tke- s kamatcsere (swap) gylet alapjn szerzett bevtelnek kizrlag az adott gylettel kzvetlenl sszefgg igazolt kiadsokat meghalad rsze. A cseregyleti kiadsnak a cseregyleti bevtelt meghalad sszege a cseregyleti vesztesg. Az adott cseregylet vagy jvedelemmel, vagy vesztesggel zrul. Ha a klnbzet pozitv, gy jvedelme keletkezett, mely utn 16% mrtkkel adt kell fizetnie. Ha a klnbzet negatv, akkor vesztesge keletkezett az adott gyleten.

159

Szja-trvny 65/B.

120 222-229. sorok: Az adott gyletbl szrmaz jvedelem vagy vesztesg A sor b vagy c oszlopba rja be a jvedelmt vagy vesztesgt. Ha a nyomtatvnyon elnyomtatott sorok az gyletekbl szrmaz jvedelem vagy vesztesg feltntetsre nem elegendek, akkor gyflszolglataink valamelyikn krjen jabb lapot s azon folytassa a felsorolst. A nyomtatvnyon az erre szolgl helyen a lapszmot ne felejtse el feltntetni. A bevalls els oldaln az erre szolgl ngyzetben jelezze, hogy a bevallshoz hny darab 1253-06-02-es lapot csatol. 230. sor: A cseregyletbl szrmaz jvedelem sszesen A sor b oszlopa szolgl az gyletenknt megllaptott jvedelem sszestsre. A 230. sor b oszlopban szerepl sszeget kell trnia a 1253-04-es lap 171. sor d oszlopba, s a megllaptott jvedelem 16% mrtkkel szmtott adjt a 171. sor e oszlopba. 231. sor: A cseregyletbl szrmaz vesztesg sszesen A sor c oszlopa szolgl az gyletenknt megllaptott vesztesg sszestsre. Az adven tlnyl cseregyletbl szrmaz, a 2012. advben kpzdtt jvedelem/vesztesg gyletenknt s az adkiegyenlts Az adven thzd cseregylet esetben vente meg kell llaptania, hogy az adott gylet eredmnyes vagy vesztesges volt abban az vben. Eredmny esetn az adt meg kell fizetnie, de ugyan ezen gyleten, egy ksbbi vesztesgt adkiegyenlts formjban elszmolhatja. Ha a nyomtatvnyon elnyomtatott sorok az adven tlnyl gyletekbl szrmaz jvedelem vagy vesztesg feltntetsre nem elegendek, akkor gyflszolglataink valamelyikn krjen jabb lapot s azon folytassa a felsorolst. A nyomtatvnyon az erre szolgl helyen a lapszmot ne felejtse el feltntetni. A bevalls els oldaln az erre szolgl ngyzetben jelezze, hogy a bevallshoz hny darab 1253-06-02-es lapot csatol. 232. 237. sorok: Az adott gylet jvedelme vagy vesztesge Ezekben a sorokban kell feltntetnie az adven tlnyl cseregyletbl szrmaz gyletenknti jvedelmet vagy vesztesget. Ugyanazon advben az adott gylet vagy eredmnyes (jvedelem kpzdik) vagy vesztesges. Az adott sorban teht vagy a b s c oszlop, vagy a d s e oszlop lehet kitlttt. Ahhoz, hogy az adven tlnyl adott cseregyleteivel kapcsolatos adktelezettsgt kvetni tudja, az gyleteirl vezetett nyilvntartsban azonosthat mdon kell vezetnie az egyes gyletekkel kapcsolatos bevallsi adatait is. Az adkiegyenlts, mint az elnevezsbl is kvetkezik, a jvedelem s a vesztesg adjnak az sszehasonltsa.

121 A gngyltett keretbe (f oszlop) a jvedelem megfizetett adja szmt bele, a gngyltsre jogost sszegknt (g oszlop) a vesztesg szmtott adjt kell figyelembe venni. A kiegyenlts elszmolsa sorn az elbbi sszegek gngyltett adatait vegye figyelembe. Az adkiegyenlts elszmolshoz a nyilvntartst a kvetkezk szerint kell vezetni a cseregylet keletkezsnek vrl szl bevallsban bevallott: Cseregyleti jvedelmet, Cseregyleti jvedelem adjt (gngyltett keret sszeg), Cseregyleti vesztesget, Cseregyleti vesztesg adjt (gngyltsre jogost sszeg). A tovbbi vekben az adven tlnyl cseregyletbl szrmaz jvedelem/vesztesg nyilvntartsa a kvetkez a fentieken kvl: Az adkiegyenltsi keretet nveli az adott cseregylet jvedelmnek az adja, Az adkiegyenltsi keretet s az adkiegyenltsre jogost sszeget cskkenti az adott cseregyleti vesztesg miatt mr rvnyestett adkiegyenlts. Az ugyanazon cseregylethez tartoz gngyltett keret sszeg (f oszlop) megegyezik az adkiegyenltsre jogost sszeggel (g oszlop), de legfeljebb az adkiegyenltsi keret sszeg nagysgval. 238. sor: Az gyletekbl szrmaz jvedelem sszesen A b oszlopba a 2012. vben elrt cseregyletbl szrmaz jvedelmei sszegt rja be. Ezt kell a 1253-04-es lap 171. sor d oszlopba trnia a 230. sor b oszlopba rt adatot is figyelembe vve. 239. sor: Az gyletekbl szrmaz vesztesg sszesen Ha az thzd cseregylete(i) kztt vannak vesztesgesek, gy a d oszlopba sszegezve rja be a vesztesgeit. 240. sor: Adkiegyenlts miatt, az advben befizetett adknt figyelembe vehet sszeg Ebben a sorban az adkiegyenlts miatt, az advben befizetett adknt figyelembe vehet sszeget tntesse fel. Ezt az sszeget kell a 1253-C lap 65. sorba is berni. A magnszemly munkavgzsre irnyul jogviszonya megsznshez kapcsold, egyes jvedelmeit terhel klnad Ezt a lapot akkor kell nnek kitltenie, ha munkavgzsre irnyul jogviszonya megsznsre tekintettel jutott olyan bevtelhez a 2012. vben, mely a klnad alapjt kpezi.

122 A kifizet az nt terhel adt forrsadknt a kifizetskor llaptja meg, vonja le. nnek errl a kifizettl kapott igazolssal kell rendelkeznie!160 Amennyiben a kifizet az nt terhel adt brmely okbl nem vonta le (ez is megllapthat az igazolsbl), a le nem vont adt nnek kellett a kifizetst kvet hnap 12. napjig megfizetnie.161 Fontos tudnia, hogy az Szja-trvny rendelkezseinek alkalmazsban, a jvedelem kiszmtsnl nem kell figyelembe vennie a klnad alapjt, azonban a kifizets vre vonatkoz szemlyi jvedelemad-bevallsban, azaz a 2012. vrl benyjtand 1253-as bevallsban elklntve fel kell tntetnie (erre szolgl a 1253-07-es lap), s be kell szmtania a 30. sorban az ves sszes jvedelem megllaptsnl. A munkavgzsre irnyul jogviszonya megszntetsre tekintettel nnek juttatott bevtelnek a trvnyben meghatrozott rsze a klnad alapjt kpezi. A klnad alapjt kpez bevtel lehet pldul a trvnyben meghatrozott, illetleg a megegyezs alapjn fizetett vgkielgts, a felmentsi (felmondsi) id munkavgzsi ktelezettsggel nem jr rszre fizetett jvedelem, a munkavgzsre irnyul jogviszony kzs megszntetsre tekintettel megllapods alapjn fizetett jrandsg. Az elzeken tl, a klnad alapjaknt kell szmtsba venni - a Munka Trvnyknyvrl szl 1992. vi XXII. trvny (a tovbbiakban: Mt.) 3. (6) bekezdse alapjn megllapods szerint kikttt ellenrtk (un. hallgatsi pnz) cmn kifizetett bevtelt, valamint - a felttelek teljeslse esetn, a jogviszony 2010. janur 1-jt kvet megsznse jogellenessgt megllapt brsgi hatrozatban megllaptott bizonyos sszegeket. Ez utbbi esetben, a klnad-fizetsi ktelezettsget jogcmenknt, figyelemmel a klnad alapjt nem kpez bevtelekre (pl.: elmaradt munkabr, s ms elmaradt juttatsok s ezek kamatai), valamint az rtkhatrra tekintettel kell meghatrozni. n a bevtelt pnzben kifizetve, vagy brmely ms formban juttatott formban megszerezhette. Nem pnzben juttatott bevtelt az Szja-trvny szoksos piaci rtknek megfelel alkalmazsval kell megllaptani.162 A klnad alapjba beszmt bevtelek kztt nem kell figyelembe venni a kvetkez bevteleket, azaz az(oka)t a juttats(oka)t, melye(ke)t olyan magnszemlynek fizettek ki, - akinek a jogviszonya megsznst kvet naptri naptl a trsadalombiztostsi nyugelltsrl szl trvnyben meghatrozott sajt jog nyugellts kerlt megllaptsra, - akinek a jogviszonya 2010. janur 1-jt megelz megsznse jogellenessgt brsg hatrozatban llaptotta meg (az ezzel sszefggsben megtlt sszegek tekintetben), - akinek a felmentsi (felmondsi) ideje alatt munkavgzsi ktelezettsge volt (munkavgzsi ktelezettsggel jr idszakra munkabrknt, illetmnyknt kapott sszegek tekintetben)

2010. vi XC. tv. 11. (1) bekezds 2010. vi XC. tv. 11. (2) bekezds 162 Szja-trvny 3. 9. pont
160 161

123 aki szerzdses katonaknt, leszerelsi seglyben rszeslt (a leszerelsi segly sszege tekintetben).

Nem kell a klnad alapjaknt figyelembe venni nnek azt a bevtelt, amely utn az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulsrl szl trvny szerint teljestette a kzteherviselsi ktelezettsgt. Tekintettel azonban arra, hogy az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls (tovbbiakban: ekho) csak az errl szl trvnyben163 meghatrozott tevkenysg ellenrtkeknt fizetett bevtelre alkalmazhat, a jogviszony megsznsvel sszefgg vgkielgtst, a jogviszony kzs megegyezssel trtn megszntetse esetn megllapods alapjn fizetett jrandsgot s az un. hallgatsi pnzt az elzekben lertak szerint a klnad alapjaknt kell figyelembe venni mg akkor is, ha n az adott megszn jogviszonyra tekintettel egybknt az ekho alkalmazst krte. A megllaptott klnad alapot kpez bevtelbl, az llami vezetk, polgrmesterek, (f)jegyzk, a kztulajdonban ll gazdasgi trsasgok vezet tisztsgviseli s felgyelbizottsgnak tagjai, valamint az alpolgrmesterek, a fpolgrmester-helyettesek, a megyei kzgyls alelnkei, az orszggylsi kpviselk, az eurpai parlamenti kpviselk esetben a bevtel 2 000 000 forintot meg nem halad rszt a klnad alap meghatrozsnl figyelmen kvl kell hagyni.164 Ms foglalkoztatott esetben a klnad alapba tartoz bevtelbl levonhat a jogviszony megsznsnek vben esedkes szabadsg megvltsa cmn kifizetett bevtel, illetve a jogviszony megsznsekor a magnszemlyt megillet jubileumi jutalom. Az gy meghatrozott klnad alapot kpez bevtelbl a 3 500 000 forintot meg nem halad rszt kell figyelmen kvl hagyni, a klnad alap megllaptsnl.165 A 1253-07-es lap kitltse A klnad sszegnek levezetse 242. sor: A 2012. vben klnad alapot kpez bevtel sszege Az a oszlopban jellje be, hogy a klnad szmtsnl nre melyik rtkhatr vonatkozik. A 2 000 000 forintos hatr esetben az 1- est, a 3 500 000 forintos rtkhatr esetben a 2- est kell bernia. Az igazolsnak tartalmaznia kell az nre vonatkoz rtkhatrt is. A 242. sor c oszlopban a klnad alapjt kpez bevtelt tntesse fel. 243. sor: A 2012. vben klnad alapot kpez bevtelt terhel ad A 2012. vben klnad alapot kpez bevtel utni 98%-os ad sszegt rja be a c oszlopba. 244. sor: A kifizet ltal levont klnad sszege

2005. vi CXX. tv. 2010. vi XC. tv. 9. (3) bekezds a) pont 165 2010. vi XC. tv. 9. (3) bekezds b) pont
163 164

124 Ennek a sornak a b oszlopba rja be az igazols alapjn, a kifizet ltal tnylegesen levont ad sszegt! 245. 246. sorok: A magnszemlyt terhel klnad sszege Amennyiben a kifizet a klnad sszegt brmely ok folytn nem vagy csak rszben vonta le, gy nnek kellett megfizetnie azt a kifizetst kvet hnap 12. napjig. A 245. s 246. sor a oszlopaiban lehet feltntetni azt a hnapot, melyre nzve a fizetsi ktelezettsge fennllt. Pldul, ha 2012. mjus 27-n trtnt a 4 230 000 forint klnad alapot kpez kifizets, melyet 4 145 400 forint klnad terhelt, de csak 4 000 000 forint levonsa trtnt meg tnylegesen, a fennmarad 145 400 forint klnad 2012. jnius 12-ig esedkes. A bevalls 245. sor a oszlopban a jnius hnap jellse: 06, a b oszlopba pedig 145 400 forint ktelezettsget kell berni. 247. sor: A magnszemly ltal megfizetett klnad egyttes sszege Abban az esetben, ha n a 245. s 246. sor valamelyikt kitlttte, gy ebben a sorban azt az sszeget tntesse fel, amelyet n tnylegesen meg is fizetett a 245. s 246. sorban szerepl sszeg(ek)bl. 248. sor: A levont s a magnszemly ltal megfizetett klnad A 244. s 247. sor b oszlopban szerepl sszeget adja ssze s rja be ennek a sornak a c oszlopba. Ez lesz a kifizet ltal levont s az n ltal megfizetett klnad sszege egyttesen. Ezt kell sszehasonltania a 243. sor c oszlopban lv sszeggel. 249. sor: Mg fizetend klnad Amennyiben kevesebb klnad kerlt levonsra s/vagy befizetsre v kzben, azaz a 243. sor c oszlop sszege nagyobb, mint a 248. sor c oszlop sszege, gy nnek tovbbi fizetsi ktelezettsge van. Ne felejtse el ebbl a sorbl a 1253-C lap 87. sorba is tvezetni az adatot! 250. sor: Visszaignyelhet klnad Ha a 243. sor c oszlopba rt sszeg kisebb, mint a 248. sor c oszlop sszege, akkor nnek visszajr a klnadbl (pldul azrt, mert mr kzhez kapta azt a hatrozatot, miszerint a munkavgzsre irnyul jogviszonya megsznsnek msnapjtl a trsadalombiztostsi nyugelltsrl szl trvnyben meghatrozott sajt jog nyugellts megllaptsra kerlt). Ebben az esetben, ebben a sorban tntesse fel a visszajr sszeget. Ne felejtse el a 250. sorbl a 1253-C lap 88. sorba is tvezetni az adatot! Ne felejtse el a nyomtatvnyt az (A) mezben alrni! Az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls (ekho) szerint adzott bevtelek utni adktelezettsg rszletezse s bevallsa166

166

2005. vi CXX. trvny az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulsrl (Ekho-trvny)

125 Ha n a 2012. vben hatlyos 2005. vi CXX. trvny alapjn valamely bevtelnek adzsra a kifizetnek rsban tett nyilatkozata alapjn az ekho szablyai szerint tett eleget, akkor a 1253-08-01-es lapot kell kitltenie, ha mg az ekho megfizetst is tvllalta a kifizettl, akkor a 1253-08-02-es lapot kell csatolnia a bevallshoz. Az ekho szerint adzott bevteleirl azrt kell a 1253-as bevallsban szmot adnia, mert a Szja-trvny alapjn amennyiben szksges az ves sszes jvedelem megllaptsa, akkor figyelembe kell venni az ezen a jogcmen szerzett bevteleit is. Jogosulatlan ekho vlaszts esetn a 1253-as bevalls szolgl a tovbbi ekho fizetsi ktelezettsg kzlsre is. (262264. sorok) n akkor vlaszthatta az ekho szerinti adzst, ha munkaviszonyban, trsas vllalkozsban szemlyes kzremkdknt, illetve vllalkozsi szerzds vagy megbzsi szerzds keretben olyan tevkenysget folytatott, amely alapjn a kvetkezkben felsorolt FEOR besorols foglalkozsnak minslt. Az ekho alkalmazsra jogost foglalkozsok: 2123 Telekommunikcis mrnk foglalkozsbl: Akusztikus mrnk Audiotechnikai mrnk Hangmrnk Televzis mszaki adsrendez 2136 Grafikus s multimdia-tervez 2627 Nyelvsz, fordt, tolmcs foglalkozsbl: Filmszveg fordt Lrai mvek fordtja Mfordt Przai s drmai mvek fordtja 2714 Kulturlis szervez foglalkozsbl: Producer (kulturlis) Produkcis menedzser (szrakoztatipar) 2715 Knyv- s lapkiad szerkesztje 2716 jsgr, rdimsor-, televzimsor-szerkeszt 2719 Egyb kulturlis s sportfoglalkozs (felsfok kpzettsghez kapcsold) foglalkozsbl: Mvszeti tancsad Zenei konzulens, tancsad 2721 r (jsgr nlkl) 2722 Kpzmvsz 2723 Iparmvsz, gyrtmny- s ruhatervez 2724 Zeneszerz, zensz, nekes 2725 Rendez, operatr 2726 Sznsz, bbmvsz 2727 Tncmvsz, koreogrfus 2728 Cirkuszi s hasonl eladmvsz 2729 Egyb alkot- s elad-mvszi foglalkozs (felsfok vgzettsghez kapcsold) 3122 Villamosipari technikus (elektronikai technikus) foglalkozsbl: Koncert-fnytechnikus

126 Koncert-sznpadtechnikus 3145 Msorszr s audiovizulis technikus foglalkozsbl: Filmstdi technikus Hangmester Hangrestaurcis technikus Hangstdi-technikus Hangtechnikus Kptechnikus Rgztstechnikai technikus Stditechnikus Videtechnikus Zenei technikus 3711 Segdsznsz, statiszta 3712 Segdrendez 3714 Dszletez, dszt 3715 Kiegszt filmgyrtsi s sznhzi foglalkozs 3719 Egyb mvszeti s kulturlis foglalkozs 5211 Fodrsz foglalkozsbl: Sznhzi fodrsz Sznhzi parkakszt 5212 Kozmetikus foglalkozsbl: Maszkmester Sminkes Sminkmester Sznhzi kikszt 7212 Szab, varr foglalkozsbl: Jelmez- s alkalmiruha-kszt Sznhzi varr 7213 Kalapos, kesztys foglalkozsbl: Sznhzi fejdszkszt 7217 Cipsz, cipkszt, -javt foglalkozsbl: Sznhzi cipsz. Elnevezstl fggetlenl is az ekho vlasztsra jogost az a tevkenysg, amely a FEOR-08 osztlyozsi szempontjai szerinti tartalma alapjn megfelel az elzekben felsorolt foglalkozsoknak, munkakrknek. Az eszerinti foglalkozsnak minsl magnszemly munkakrnek elnevezstl fggetlenl akkor vlaszthatja az ekhot, ha tevkenysge alapjn a m elksztsnek folyamatban alkot jelleggel vesz rszt. Vlaszthatja az ekhot a szakkpzett edz, sportszervez, -irnyt (FEOR-08 2717), feltve, hogy rendelkezik a sport terletn kpestshez kttt tevkenysgek gyakorlshoz szksges kpestsek jegyzkrl szl jogszablyban meghatrozott kpestssel, szakkpzettsggel; Vlaszthatja a hivatsos sportol, sportmunkatrs, valamint a sportrl szl trvnyben meghatrozott sportszakember, feltve, hogy a magnszemly sportszervezettel vagy orszgos sportgi szakszvetsggel, orszgos sportgi sportszvetsggel fennll jogviszonya keretben sporttevkenysggel kapcsolatban kzvetlenl vagy kzvetetten feladatot lt el, s a sportszvetsg szablyzata szerint sportszakembernek minsl, vagy a szvetsg vagy a sportszervezet flls munkavllalja. A sport terletn kpestshez kttt tevkenysgek

127 gyakorlshoz szksges kpestsek jegyzkrl szl jogszablyban meghatrozott tevkenysgek esetn tovbbi felttel, hogy a sportmunkatrs, sportszakember rendelkezik a jegyzkben meghatrozott kpestssel, szakkpzettsggel. A Magyarorszgon kvli ms EGT-llam polgra is jogosult az ekho vlasztsra. Ennek felttele, hogy a szocilis biztonsgi rendszerek koordinlsrl szl 883/2004/EK rendelet alapjn ne tartozzon a magyar trsadalombiztostsi jogszablyok hatlya al, de biztostott szemly legyen valamely EGT-llamban s rendelkezzen az illetkes hatsg erre vonatkoz igazolsval. Felttele mg az ekho vlasztsnak, hogy rendelkezzen brmilyen tevkenysggel sszefggsben munkaviszonybl, megbzsi, vllalkozsi jelleg jogviszonybl szrmaz, vagy trsas vllalkozknt szemlyes kzremkds ellenrtkeknt megszerzett, egyni vllalkozi kivtknt elszmolt olyan jvedelemmel, amely utn az ad- s jrulkktelezettsget az ltalnos szablyok szerint teljestette. Pl.: a munkaviszonyban folytatott ekho vlasztsra jogost tevkenysg esetn, csak a havi minimlbrt meghalad jvedelemre alkalmazhat a kedvezbb szably. Ha n az adv sorn legalbb 183 napig nyugdjas volt, akkor az elzekben jelzett, ltalnos szablyok szerint adzott jvedelem nem volt felttele az ekho vlasztsnak. Az ekho 25 000 000 forintot meg nem halad, kizrlag kifizettl a Magyarorszg trvnyes fizeteszkzben megszerzett bevtelre vlaszthat (pl.: devizban, rtkpaprban vagy termszetben megszerzett vagyoni rtkre nem). 25 000 000 forint a bevteli rtkhatr akkor, ha a magnszemly az adv vgig rendelkezik a minimlbr (2012-ben 93 000 forint) tizenktszeresnek megfelel, ltalnos szablyok szerint adzott jvedelemmel. Amennyiben az elzek szerinti jvedelem nem ri el a minimlbr tizenktszerest, akkor a bevteli rtkhatr a 25 000 000 forint olyan hnyada, amilyen arnyt e jvedelem a minimlbr tizenktszeresben kpvisel. Nyugdjas esetben a bevteli hatr 25 000 000 forint. Amennyiben n az eva hatlya al tartoz egyni vllalkozi tevkenysget is folytat, akkor az nre vonatkoz bevteli hatrt cskkenti az a bevtel, amelyet nnek evs bevtelknt kell figyelembe vennie. Nem vlaszthatta az ekho-t arra a bevtelre, amely utn az adktelezettsget az eva szablyai szerint kellett teljestenie. (pldul, ha szmlt bocsjt ki, a szmla szerinti bevtelre nem alkalmazhatja az egyszerstett kztehervisels szablyai szerinti adzsi mdot) Abban az esetben, ha n evs trsas vllalkozs tagja, akkor az nre vonatkoz, legfeljebb a 25 000 000 forintos bevteli hatrt cskkentenie kell a trsas vllalkozs bevtelbl a trsasgi szerzdsben az adzott eredmnybl nt megillet rsszel, fggetlenl attl, hogy a rszesedst n felvette-e. Ennek hinyban pedig a jegyzett tkben val rszesedse szerinti arnyban nt megillet bevtellel. 25 000 000 forint bevtel elrst kveten az ekho alkalmazsra mr nem nyilatkozhatott. Abban az esetben, ha n 2012-ben orszgos sportgi szakszvetsg, orszgos sportgi szvetsg els osztly versenyrendszerben indul sportszervezet hivatsos sportolja, akkor az sszeghatr 100 000 000 forint a megszerzett bevteleire vonatkozan.

128 Amennyiben n az orszgos sportgi szakszvetsg, orszgos sportgi szvetsg els osztly versenyrendszerben indul sportszervezet edzje, vagy az orszgos sportgi szakszvetsg, orszgos sportgi szvetsg edzje, vlogatott vezetedzje (szvetsgi kapitnya), gy az n esetben a megszerzett bevtelre alkalmazhatja az 50 000 000 forintos bevteli sszeghatrt. A hrom fle sszeghatr, hrom fle jogosultsgot takar. Ennek megfelelen a kln-kln jogosultsgok szerint, kln-kln kell a 08-01 s 08-02-es lapokat kitlteni. Az ekho alapja a bevtel egsze. Ha n fa fizetsre ktelezett, akkor az ekho alapjnak a megllaptsa sorn az ft figyelmen kvl kell hagyni. Az ekho alapjul szolgl (256. sor b, d, f oszlopaiban s a 275. sor d, f, h oszlopaiban szerepl) sszeget az sszes bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelem nagysgnak megllaptsa sorn (a bevalls 30. sor c oszlop) figyelembe kell venni. Az ekho mrtke 35%, amelybl 15% a magnszemlyt, mg 20% a kifizett terheli. Az nt terhel ekho-t a kifizetnek kellett megllaptania s levonnia. A 15%-os adbl 9,5% szemlyi jvedelemadnak, 1,6% termszetbeni egszsgbiztostsi jrulknak, 3,9% pedig nyugdjjrulknak minsl. Ha n nyugdjas, vagy a kifizets idpontjban a nyugdjjrulkot a jrulkfizets fels hatrig mr megfizette s errl a kifizetst megelzen nyilatkozott, akkor a kifizet ntl csak 11,1%-os ekho-t vont le. Amennyiben a felttelek meglte ellenre nem nyilatkozott, s ezrt a kifizet az nt terhel ekho-t 15%-os admrtkkel vonta le, akkor a tbbletknt levont sszeget a foglalkoztatjtl visszakrheti. Ha a tbbletknt levont jrulkot a bevalls benyjtsig nem krte vissza a foglalkoztatjtl, akkor azt a bevallsban visszaignyelheti. Az ltalnos szablytl eltren, a Magyarorszgon kvli ms EGT-llamban biztostott szemlynek juttatott ekho alapjul szolgl bevtelt 9,5% ekho terheli, amelyet a kifizetnek kell megllaptania s levonnia. A kifizett terhel 20%-os ekho szocilis hozzjrulsi adnak minsl. Nem terheli a kifizett ekho a Magyarorszgon kvli ms EGT-llamban biztostott szemlynek juttatott ekhos bevtel tekintetben, illetve akkor sem, ha a magnszemly tvllalja a 20% megfizetst. A kifizetnek az ves jrulkfizetsi fels hatr mellett a biztostsi ktelezettsggel jr jogviszony idtartamt is figyelembe kellett vennie. Az ekho mrtke 11,1% az ekhoalap azon rsze utn is, amely meghaladja az adott jogviszonyban a Tbj. szerint biztostsi ktelezettsg idtartamaknt figyelembe vehet napoknak s a kifizets napjn rvnyes jrulkfizetsi felshatr napi sszegnek a szorzatt. Amennyiben pldul a biztosts idtartama 1 nap, akkor a magnszemly nyilatkozata hinyban legfeljebb a jrulkfizetsi felshatr egy naptri napra jut sszegig lehet levonni a 15% mrtkkel ekho-t, az e feletti rsz 11,1% mrtkkel lesz ekho kteles. Amennyiben a magnszemly megbzsos jogviszonyban 100 000 forint bevtelt r el 1 napra (a jrulkfizetsi felshatr egy naptri napra jut sszege 2012-ben 21 700 forint), akkor

129 21 700 forint lesz a 15% ekho alapja, mg a klnbzet (100 000-21 700) a 78 300 forint utn 11,1% ekho levonsi ktelezettsg keletkezik. Ha a kifizetst megelzen nyilatkozik arrl, hogy nyugdjas, vagy az advben minden ms jrulkalapot kpez jvedelmt, valamint minden olyan ekhoalapot kpez bevtelt, amely utn 15 szzalk mrtk ekhot fizetett figyelembe vve a nyugdjjrulkot (magnnyugdjpnztri tagdjat) a trsadalombiztosts elltsaira s a magnnyugdjra jogosultakrl, valamint e szolgltatsok fedezetrl szl 1997. vi LXXX. trvny elrsa szerint a jrulkfizets fels hatrig megfizette, az ekho mrtke 11,1 szzalk. Ha az adott kifizetssel lpi t a jrulkfizets fels hatrt, a nyilatkozatban megjellheti az ekhoalapnak a jrulkfizets fels hatra elrshez szksges rszt, ebben az esetben az ekhoalap fennmarad rszre alkalmazhat a 11,1 szzalkos ekhomrtk. Szintn 11,1 szzalk az ekho mrtke az ekhoalap azon rsze utn, amely meghaladja az adott jogviszonyban a Tbj. szerint biztostsi ktelezettsg idtartamaknt figyelembe vehet napok s a kifizets napjn rvnyes jrulkfizetsi felshatr napi sszegnek szorzatt. A magnszemly ltal tvllalt ekho Az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulsrl szl trvny rendelkezse szerint az egyb felttelek meglte esetn n az ekho vlasztsrl az nt megillet bevtel kifizetse eltt a nyilatkozatval egyidejleg nyilatkozhatott arrl is, hogy a kifizett s az nt terhel ekho megllaptst, bevallst s megfizetst tvllalja a kifizettl. Erre akkor van lehetsge nnek, ha az ekho vlasztsra jogost tevkenysgt vllalkozsi szerzds vagy eseti megbzsi szerzds alapjn vgzi. Amennyiben n a kifizett s az nt terhel ekho megllaptst, bevallst s megfizetst tvllalta a kifizettl, gy az n ltal megllaptott ekhot negyedvente, a negyedvet kvet h 12. napjig meg kellett fizetnie, s az e nyilatkozat szerinti ekho alapjt s fizetend sszegt a kifizettl tvllalt s az nt terhel sszegek szerint kln negyedves bontsban a negyedv utols hnapjnak ktelezettsgeknt most, az ves szemlyi jvedelemad bevalls 1253-08-02-es lapjn be kell vallania. Ebben az esetben a kifizet igazolsa csak a bevtel sszegt s azt a tnyt tartalmazza, hogy tvllalta az ekho megfizetst. A kifizet helyett tvllalt 20% ekho mellett, 11,1% s/vagy 15% ekho-t kell megfizetnie nnek. A Magyarorszgon kvli ms EGT llamban biztostott magnszemlynek a 9,5% ekho mellett, nem kell a 20% ekho-t megfizetnie, mivel ilyen esetben a kifizett nem terheli ez a ktelezettsg, gy tvllalsrl ebben az esetben nem is lehet sz. Az llami kltsgvetsben befizetett ekho alapjn n egszsggyi szolgltatsra, baleseti egszsggyi szolgltatsra, baleseti jradkra s nyugdjbiztostsi elltsra jogosult. Az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba trtn befizetsekhez kapcsold kedvezmny Abban az esetben, ha n az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba (tovbbiakban: Alap) a 2012. vben befizetst teljestett, gy lehetsge van a befizetett sszeg utn a befizetst igazol bizonylat alapjn az nt terhel ekho alapjt a befizetett sszeg meghatrozott szzalkval cskkenteni. Azonban a kifizet helyett tvllalt ktelezettsget ilyen esetben is a teljes adalap utn kell megfizetni!

130 Fontos! Az Alapba trtnt befizets nem csupn az ekho szerinti bevteleit, hanem az egyszerstett vllalkozi ad szerint ad alapjt is, valamint a szemlyi jvedelemad hatlya al tartoz, sszevons al es, elklnlten adz, egybknt adkteles jvedelmt is cskkentheti. Amennyiben az Alapba trtnt befizets sszege meghaladja az n ltal a 2012. vben az elzek szerint meghatrozott bevtelt, jvedelmet, illetve adalapot lehetsge van a le nem vont rsz utn az adalap-kedvezmny tovbbi ngy adv adalapja terhre rvnyesteni. rtelemszeren az Alap javra trtnt azon befizets jogostja nt az adalap-kedvezmnyre az ekho szerinti ktelezettsge mrtknek megllaptsa sorn, melyet nem vett figyelembe ms jvedelmnl adalap-cskkent kedvezmnyknt. Amennyiben n valamely bevtelre jogosulatlanul vlasztotta az ekho-t, akkor kln, tovbbi ad fizetsre ktelezett. Ezen tlmenen az adv sorn jogosulatlanul ekho-zott bevtelt a szemlyi jvedelemad hatlya al tartoz olyan bevtelknt kell figyelembe vennie, amilyen jogcmen azt megszerezte. Az nt terhel, levont ekho-bl 9,5%-ot a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell elszmolnia s az 55. sor sszegnek meghatrozsnl figyelembe vennie. A 1253-08-01-es lap kitltse Fontos! A 253-261. sorokat az ekho alkalmazsra tett nyilatkozat alapjn, tltse ki! A hrom fle sszeghatr, hrom fle jogosultsgot takar. Ennek megfelelen a kln-kln jogosultsgok szerint, kln-kln kell a 08-01 s 08-02-es lapokat kitlteni. A bevallsi lap tetejn krjk, jellje (az ekho tpusa mezben) az alkalmazott rtkhatrt. Amennyiben a 25 milli vonatkozik az n bevtelre 1, ha 50 milli, akkor 2, 100 milli esetn 3 a berand szm. Termszetesen a lapszmot is jellnie kell, mivel az is elfordulhat, hogy a 25 millis bevteli hatrtl eltren nnek mg 100 millis rtkhatrba tartoz ekho szerint adzott kifizetse is volt. A 1253-08-01 szm bevallsi lapbl legfeljebb hrom adhat be. I. Az ekho elszmolsa 253. sor: Ekho alkalmazsra tett nyilatkozat alapjn adzott bevtel s levont adja Ennek a sornak a b, d, s f oszlopban kell feltntetnie azokat a bevteleit, amelyekre nyilatkozatval a kifizettl az ekho alkalmazst krte. A c oszlopba a 15%-kal, az e oszlopba a 11,1%-kal, az g oszlopa pedig a 9,5%-kal levont ekho-t kell bernia. 254. sor: A tnylegesen ekho alkalmazsra jogost bevtel s levont adja Ennek a sornak a b, d, s f oszlopban a legfeljebb 25/50/100 milli forint sszeghatrig az ekho-val adzott bevteleinek egyttes sszegt kell szerepeltetnie, amelyekre jogszeren vlasztotta az ekho alkalmazst. A c, e s g oszlopok a kifizet ltal levont ekho feltntetsre szolglnak 15%-os, 11,1%-os s 9,5%-os bontsban. Annak rdekben, hogy el tudja dnteni, helyesen nyilatkozott vagy sem, vegye el az igazolsait s az e lap kitltshez tartoz magyarzat elejn tallhat ltalnos tjkoztatt olvassa el!

131 Amennyiben valamennyi bevtelre jogszeren krte az ekho alkalmazst, akkor ebbe a sorba, a megfelel oszlopba, a 253. sorban feltntetett sszegeket kell bernia, a tovbbi (258264.) sorokat pedig nem kell kitltenie. Az ebben a sorban a b, d s f oszlopokban lv sszegeket adja ssze s vegye figyelembe a bevalls 30. sornak d oszlopba berand sszes bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelem nagysgnak a megllaptsnl! 255. sor: Az llamadssg Ellen Alapba teljestett befizetssel sszefgg adalapkedvezmny sszege Amennyiben n az Alapba 2012. vben befizetst teljestett, a kapott bizonylat (igazols) tartalmnak figyelembe vtelvel, a kvetkezk szerint tltse ki ezt a sort. Az a oszlopban azt sszeget tntesse fel, melyet az ekho alapja cskkentsnl figyelembe kvn venni. Adja ssze a 254. sor b, d s f oszlopaiban lv sszegeket s amennyiben az Alapba befizetett sszeg ennl tbb, akkor csak az ekho bevtel nagysgval egyez sszeget rja az a oszlopba (a fennmarad rszt figyelembe veheti akr az egyszerstett vllalkozi ad szerint ad alapjnl, valamint a szemlyi jvedelemad hatlya al tartoz, sszevons al es, elklnlten adz, egybknt adkteles jvedelmnek cskkentsnl, de a le nem vont rsz utn az adalap-kedvezmny tovbbi ngy adv adalapja terhre rvnyesthet. Ez utbbi esetben, ne felejtse el a 1253-01-es mellklet 110-114. soraihoz tartoz tmutatt elolvasni s ezeket a sorokat is kitlteni! Abban az esetben, ha az alapba befizetett sszeg alacsonyabb, mint az sszes ekho szerinti adzott bevtele, gy a teljes befizetett sszeget feltntetheti az a oszlopban. Ne felejtse el, hogy az egyik ekho bevtel tpusa (25/50/100 milli) szerint kitlttt lap esetn az Alapba befizetett sszeg szmtsra is vonatkozik, hogy csak azt rja be, amelyet nem vett figyelembe a msik ekho bevtel tpusnl, illetve ms alapcskkent kedvezmnyknt. Az adalap-kedvezmny mrtke ha az Alap javra az advben befizetett sszeg nem haladja meg az nt terhel advi ekho alapjt a befizetett sszeg - 63,3%-a, azon sszeg utn, amely nem tbb, mint amennyi ekhoalap utn nt 15%-os mrtk ekho terheli, - 85,6%-a, azon sszeg utn, amely nem tbb, mint amennyi ekhoalap utn nt 11,1%-os mrtk ekho terheli, - 100%-a, azon sszeg utn, amely nem tbb, mint amennyi ekhoalap utn nt 9,5%-os mrtk ekho terheli. E sor a oszlopban szerepl befizetett sszeg 63,3%-t a b, amennyiben mg fedezetet nyjt a befizetett sszeg, a maradk 85,6%-t a d s amennyiben mg tovbbi fedezetet nyjt a befizets, a fennmarad sszeg 100%-t az f oszlopba rja be! Pldul, ha a 255a=110 (Alapba befizetett sszeg) s a 254b=90, a 254d=40, akkor a 255b=(90 x 0,633)=70 s a 255d=[(40-20) x 0,856]=17 256. sor: Ekho szerint adkteles bevtel s adja Ez a sor szolgl az ekho alapkedvezmny levonsa utn fennmarad ekho szerint adkteles jvedelem s az ehhez tartoz ad kiszmtsra. Ehhez llaptsa meg s rja be a 254. s

132 255. sorok b, d, f oszlopaiban szerepl sszegek klnbzett, s a c, e, g oszlopokba pedig a szzalkos adjt. 257. sor: Visszaignyelhet ekho sszege Ebbe a sorba, c, e s g oszlopokba rja be az Alapba trtn befizets okn rvnyestett ekho alap kedvezmny miatt visszaignyelt ekho sszegt. Az ebben a sorban szerepl 191, 193 s 197 adnem kdnak megfelel sszegeket kell trnia a 1253-C lap VI. blokkjba a jellt adnem kdjnak megfelel sorba. II. Az ekho vlasztsra nem jogost bevtelek elszmolsa 258. sor: A 253. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost munkaviszonybl szrmaz bevtel s levont adja Amennyiben n valamely munkaviszonybl szrmaz jvedelmnek adktelezettsgre jogosulatlanul vlasztotta az ekho-t, akkor e bevtelt kell ennek a sornak a b, d s f oszlopaiban szerepeltetnie. Ezeket az sszegeket munkaviszonybl szrmaz jvedelemknt kell szmtsba vennie, s fel kell tntetnie a bevalls 1., 2. vagy 3. sorban is attl fggen, hogy milyen cmen (munkaviszonybl szrmaz brjvedelem, kltsgtrts, adkteles biztostsi dj) megszerzett bevtelre nyilatkozott az ekho vlasztsrl. A kifizet ltal 15, 11,1 s 9,5%-os mrtkkel levont adt a c, e s g oszlopba kell bernia. Ne felejtse el az a oszlopban az erre szolgl helyen a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt is feltntetni, ugyanis ezt az sszeget a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell figyelembe vennie (55. sor). 259. sor: A 253. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost szemlyes kzremkdsre tekintettel megszerzett bevtel s levont adja Ebben a sorban a b, d s f oszlopokban azt a bevtelt kell szerepeltetnie, amelyet trsas vllalkozsban trtn szemlyes kzremkdse ellenrtkeknt kapott, azonban az ekho alkalmazsra nt nem jogostotta. A kifizet ltal 15%-os, 11,1%-os s 9,5%-os mrtkkel levont adt a c, e s g oszlopba kell bernia Az ebben a sorban szerepl bevtelt ne felejtse el a bevalls 4., illetleg 5. sorban is szerepeltetni attl fggen, hogy azt a szemlyes kzremkdse ellenrtkeknt vagy azzal sszefgg kltsgtrts cmn kapta. E sor a oszlopba rja be a levont adbl a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt, mert ezt a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell figyelembe vennie (55. sor). 260. sor: A 253. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost megbzsos jogviszony alapjn megszerzett nll tevkenysgbl szrmaz bevtel s levont adja Ebben a sorban a b, d s f oszlopokban azt a megbzsos jogviszonybl szrmaz bevtelt kell szerepeltetnie, amelyre nyilatkozatval nem vlaszthatta volna az ekho-t. A kifizet ltal 15%-os, 11,1%-os s 9,5%-os mrtkkel levont adt a c, e s g oszlopba kell bernia. E bevtele a szemlyi jvedelemad szempontjbl nll tevkenysgbl szrmaznak minsl, ezrt azt a 6. sorban szerepl jvedelmeinl szmtsba kell vennie.

133

Az a oszlopban tntesse fel a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt is, melyet a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell figyelembe vennie (55. sor). 261. sor: A 253. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost egyni vllalkozi jogviszonybl szrmaz bevtel s levont adja Ennek a sornak a b, d s f oszlopaiba azt az egyni vllalkozi jogviszonybl szrmaz bevtelt kell bernia, a kifizet ltal 15%-os, 11,1%-os s 9,5%-os mrtkkel levont adt a c, e, illetleg az g oszlopba, amelyre nem vlaszthatta volna az ekho alkalmazst. Ezt a bevtelt egyni vllalkozi bevtelknt kell figyelembe vennie a 13-as laphoz kszlt tmutatban foglaltak szerint. E sor a oszlopban tntesse fel a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt is, ezt a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell szmtsba vennie (55. sor). III. Egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls fizetsi ktelezettsg elszmolsa 262. sor: Az ekho vlasztsra nem jogost bevtel s 18%-os tovbbi adja Ha n olyan tevkenysgbl szrmaz bevtelre vlasztotta a kifizetskor az ekho szerinti adzst, amely tevkenysg nem jogostotta az ekho alkalmazsra, illetleg abban az esetben, ha az advben a bevtele mr elrte a 25/50/100 milli forintot s a tovbbiakban is az ekho alkalmazst vlasztotta, akkor nnek 18%-os tovbbi adt kell fizetnie. Az ad alapjt (az elzekben jelzett bevtel) a 253. s 269. sor b, d, f oszlopaibl az e sor b oszlopban, mg a 18%-os adt a c oszlopban szerepeltesse. 263. sor: Az ekho vlasztsra nem jogost bevtel s 9%-os tovbbi adja Amennyiben nnek volt olyan bevtele, amelyre az ekho alkalmazst krte, de arra brmely a 262. sornl nem emltett okbl nem volt jogosult, akkor annak sszegt rja be ennek a sornak a b oszlopba, a 9%-os tovbbi adjt pedig a c oszlopban szerepeltesse. 264. sor: Tovbbi adfizetsi ktelezettsg sszesen Ennek a sornak a c oszlopban sszegezze a 262. s a 263. sorok c oszlopaiban szerepl adkat. Az nt terhel tovbbi adt (264. sor c oszlopa) kell bernia a 80. sorba, s a bevalls benyjtsra nyitva ll hatrnapig meg is kell fizetnie. Amennyiben szemlyi jvedelemadban, egszsggyi hozzjrulsban, nyugdjbiztostsi jrulkban nnl visszajr sszeg mutatkozik, akkor tvezetst is krhet, melyhez ki kell tltenie a 170-es lapot. A magnszemly ltal tvllalt, valamint sajt ktelezettsgeknt befizetett egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls (ekho) bevallsa A 1253-08-02-es lap kitltse Ezt a bevallsi lapot akkor kell nnek kitltenie, ha az egyszerstett kzteherviselsi

134 hozzjrulsrl szl trvny hatlyos rendelkezse szerint az egyb felttelek meglte esetn , n lt azzal a lehetsggel, hogy az ekho vlasztsval egyidejleg nyilatkozott arrl is, hogy a kifizett s az nt terhel ekho megllaptst, bevallst s megfizetst tvllalja a kifizettl. Erre nnek akkor volt jogszeren lehetsge, ha az ekho vlasztsra jogost tevkenysgt vllalkozsi szerzds vagy eseti megbzsi szerzds alapjn vgezte. Fontos! Ne felejtse el a lap tetejn az ekho tpusnl jellni, hogy az ekho szerinti adzst a 25 millis (1), az 50 millis (2), vagy a 100 millis (3) rtkhatrra jogost bevteleire tekintettel vlasztotta! I. Az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls adfizetsi ktelezettsg levezetse 265. -268. sorok: Ekho alkalmazsra tett nyilatkozat alapjn adzott bevtel s az azt terhel adja Amennyiben n a kifizett (20%) s az nt terhel (15%, 11,1%, 9,5%) ekho megllaptst, bevallst s megfizetst tvllalta a kifizettl, gy a megllaptott ekhot negyedvente, a negyedvet kvet h 12. napjig meg kellett fizetnie. Az e nyilatkozat szerinti ekho alapjt s fizetend sszegt a kifizettl tvllalt s az nt terhel sszegek szerint kln negyedves bontsban a negyedv utols hnapjnak ktelezettsgeknt most, az ves szemlyi jvedelemad bevalls 1253-08-02-es lapjn be kell vallania. Ennek a teljestsre szolglnak e lap 265-268. sorai. A bevtel oszlopaiba az ekho alapjt kell bernia, ez utn az sszeg utn az ekhot v kzben meg kellett fizetnie (ekho ktelezettsge). A c oszlop a kifizettl tvllalt 20% mrtk ekho (adnem 190) bersra szolgl. Az e oszlop a 15% mrtk ekho (adnem 191) bersra szolgl, feltve, hogy n nem tartozik a g oszlopnl lert krbe. A g oszlopban kell feltntetni a 11,1% mrtk ekho sszegt (adnem 193) akkor, ha n nyugdjas, vagy az advben minden ms jrulkalapot kpez jvedelmt, valamint minden ekho alapot kpez bevtelt figyelembe vve a nyugdjjrulkot a Tbj. elrsa szerint a jrulkfizetsi felshatrig megfizette (megfizeti). Ebben az esetben nincs eltrs a magnnyugdjpnztri tag s nem magnnyugdjpnztri tag kztt. A h s i oszlopban az a magnszemly tntethet fel adatot, aki a valamely Magyarorszgon kvli EGT llamban biztostott s errl rendelkezik igazolssal. 269. sor : Ekho alkalmazsra tett nyilatkozat alapjn adzott bevtel s az azt terhel adja sszesen Ebben a sorban kell sszesteni a 265-268. sorokba rt, az ekho alkalmazsra tett nyilatkozata alapjn tvllalt-adzott bevteleit s ktelezettsgeit. 270. sor: Ekho alkalmazsra tett nyilatkozat alapjn adz ltal tnylegesen megfizetett ekho (adnem szerinti bontsban) E sor megfelel oszlopaiba kell bernia az n ltal az advben az adnemek szerint megfizetett ekho sszegeit. 271. sor: Ekho alkalmazsra tett nyilatkozat alapjn, az adz ltal tovbbi fizetend ekho (adnem szerinti bontsban)

135

Abban az esetben, ha a 269. sor megfelel oszlopba rt sszeg nagyobb, mint a 270. sor sszege, a kt sor klnbzett kell ebben a sorban feltntetnie. Ez(eke)t az sszege(ke)t kell a bevalls benyjtsig megfizetnie! 272. sor: Ekho alkalmazsra tett nyilatkozat alapjn, az adz ltal tbbletknt megfizetett ekho (adnem szerinti bontsban) Abban az esetben, ha a 270. sor megfelel oszlopba rt sszeg nagyobb, mint a 269. sor sszege, a kt sor klnbzett kell ebben a sorban feltntetnie. Ez(eke)t az sszege(ke)t bevalls benyjtsval egyidejleg visszaignyelheti, illetve krheti tvezetst ms adnemre a 17-es lap kitltsvel. Fontos! Abban az esetben, ha az ekho vlasztsra nem volt jogosult, nnek nem keletkezik visszaignyelhet ekho sszege! A jogosulatlanul ekho szerint adzott jvedelmeirl, a 277-279. sorokban kell szmot adnia. II. Az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls elszmolsa 273. sor: A 269. sorbl az ekho alkalmazsra jogost bevtel s adja Ennek a sornak a bevteli oszlopaiban kell feltntetnie azokat a bevteleit, amelyekre nyilatkozatval a kifizettl az ekho alkalmazst krte s egyben tvllalta a ktelezettsg teljestst. A megfelel oszlopokba, a bevtelt terhel ekho sszegt kell bernia. Ne felejtse el az ekho alapjul szolgl (d, f, h bevteli oszlopokban szerepl) sszegeket az sszes bevallsadsi ktelezettsg al es jvedelme megllaptsa sorn (a bevalls 30. sor c oszlopa) figyelembe kell vennie. 274. sor: Az llamadssg Ellen Alapba teljestett befizetssel sszefgg adalapkedvezmny sszege Amennyiben n az Alapba 2012. vben befizetst teljestett, a kapott bizonylat alapjn, a kvetkezk figyelembe vtelvel tltse ki ezt a sort. Az a oszlopban azt az sszeget tntesse fel, melyet az ekho alapja cskkentsnl figyelembe kvn venni. A kifizettl tvllalt ktelezettsg alapja nem cskkenthet az Alapba befizetett sszeggel. Adja ssze a 273. sor d, f s h oszlopaiban lv sszegeket s amennyiben az Alapba befizetett sszeg ennl tbb, akkor csak az ekho bevtel nagysgval egyez sszeget rja az a oszlopba (a fennmarad rszt figyelembe veheti az egyszerstett vllalkozi ad alapjnl, valamint a szemlyi jvedelemad hatlya al tartoz, sszevons al es vagy elklnlten adz, egybknt adkteles jvedelmnek (adalapjnak) cskkentsnl. Az advi befizetsbl le nem vont rsz utn az adalapkedvezmny tovbbi ngy adv adalapja terhre rvnyesthet. Ez utbbi esetben, ne felejtse el a 1253-01-es mellklet 110-114. soraihoz tartoz tmutatt elolvasni s ezeket a sorokat is kitlteni! Abban az esetben, ha az alapba befizetett sszeg alacsonyabb, mint az sszes ekho szerinti adzott bevtele, gy a teljes befizetett sszeget feltntetheti az a oszlopban. Ne felejtse el, hogy az egyik ekho bevtel tpusa szerint kitlttt lap esetn az Alapba befizetett sszeg

136 szmtsra is vonatkozik, hogy csak azt rja be, amelyet nem vett figyelembe a msik ekho bevtel tpusnl, illetve ms alapcskkent kedvezmnyknt. Az adalap-kedvezmny mrtke ha az Alap javra az advben befizetett sszeg nem haladja meg az nt terhel advi ekho alapjt a befizetett sszeg - 63,3%-a, azon sszeg utn, amely nem tbb, mint amennyi ekhoalap utn nt 15%-os mrtk ekho terheli, - 85,6%-a, azon sszeg utn, amely nem tbb, mint amennyi ekhoalap utn nt 11,1%-os mrtk ekho terheli, - 100%-a, azon sszeg utn, amely nem tbb, mint amennyi ekhoalap utn nt 9,5%-os mrtk ekho terheli. E sor a oszlopban szerepl befizetett sszeg 63,3%-t a d, amennyiben fedezetet nyjt a befizets 85,6%-t a f s amennyiben mg fedezetet nyjt a befizets 100%-t a h oszlopba rja be! Pldul, ha a 274a=110 (Alapba befizetett sszeg) s a 273d=90, a 273f=40, akkor a 274d=(90 x 0,633)=70 s a 274f=[(40-20) x 0,856]=17 275. sor: Ekho szerint adkteles bevtel s adja Ez a sor szolgl az ekho alapkedvezmny levonsa utn fennmarad ekho szerint adkteles jvedelem kiszmtsra. Ehhez llaptsa meg a 273. s 274. sorok d, f, h oszlopaiban szerepl sszegek klnbzett. 276. sor: Visszaignyelhet ekho sszege Ebbe a sorba, e, g s i oszlopokba rja be az Alapba trtn befizets utn rvnyestett ekho alap kedvezmny miatt visszaignyelt ekho sszegt. Az ebben a sorban szerepl 191, 193 s 197 adnem kdnak megfelel sszegeket kell trnia a 1253-C lap VI. blokkjba a jellt adnem kdjnak megfelel sorba. III. Az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls alkalmazsra nem jogost bevtelek elszmolsa 277. sor: A 269. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost szemlyes kzremkdsre tekintettel megszerzett bevtel s megfizetett adja Ebben a sorban azt a bevtelt kell szerepeltetnie, amelyet trsas vllalkozsban trtn szemlyes kzremkdse ellenrtkeknt kapott, azonban az ekho alkalmazsra nt nem jogostotta. Az n ltal 15, 11,1 s 9,5%-os mrtkkel megfizetett adt e sor megfelel oszlopaiba rja be. Az ebben a sorban szerepl bevtelt ne felejtse el a bevalls 4., illetleg 5. sorban is szerepeltetni attl fggen, hogy azt a szemlyes kzremkdse ellenrtkeknt vagy azzal sszefgg kltsgtrts cmn kapta. E sor a oszlopba rja be a levont adbl a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt, mert ezt a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell figyelembe vennie (55. sor). 278. sor: A 269. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost megbzsos jogviszony alapjn megszerzett nll tevkenysgbl szrmaz bevtel s megfizetett adja

137

Ebben a sorban, az ekho mrtknek megfelel oszlopokban azt a megbzsos jogviszonybl szrmaz bevtelt kell szerepeltetnie, amelyre nyilatkozatval nem vlaszthatta volna az ekho-t. Az n ltal 15%-os, 11,1%-os s 9,5%-os mrtkkel megllaptott s befizetett adt e sor megfelel oszlopaiba kell bernia. E bevtele a szemlyi jvedelemad szempontjbl nll tevkenysgbl szrmaznak minsl, ezrt azt a 6. sorban szerepl jvedelmeinl szmtsba kell vennie. Az a oszlopban tntesse fel a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt is, melyet a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell figyelembe vennie (55. sor). 279. sor: A 269. sorbl az ekho alkalmazsra nem jogost egyni vllalkozi jogviszonybl szrmaz bevtel s megfizetett adja Ennek a sornak az ekho mrtknek megfelel oszlopaiba azt az egyni vllalkozi jogviszonybl szrmaz bevtelt kell bernia, amelyre nyilatkozatval nem vlaszthatta volna az ekho-t. Az n ltal 15%-os, 11,1%-os s 9,5%-os mrtkkel megllaptott s befizetett adt rja e sor megfelel oszlopaiba. Ezt a bevtelt egyni vllalkozi bevtelknt kell figyelembe vennie a 13-as laphoz kszlt tmutatban foglaltak szerint. E sor a oszlopban tntesse fel a 9,5%-os szemlyi jvedelemadt is, ezt a kifizet ltal levont szemlyi jvedelemad ellegknt kell szmtsba vennie (55. sor). Abban az esetben, ha a 265-279. sor valamelyikben adatot tntetett fel, olvassa el a 1253-0801-es lap 263. s 264. soraihoz tartoz tmutatt s az abban foglaltak szerint vegye figyelembe a 263. s 264. sorok b oszlopnak kitltsnl a 265-279. sorok bevteli oszlopaiban szerepl sszegeket. A 1253-09-es lap kitltse I. A vendglt zlet felszolgljaknt a fogyaszttl kzvetlenl kapott borraval utn a nyugdjjrulk ktelezettsge167 ltalnos tudnivalk Ezeket a sorokat csak abban az esetben kell kitltenie, ha n vendglt zlet felszolgljaknt a fogyaszttl kzvetlenl kapott borraval utn kvn jrulkot fizetni. A vendglt zlet felszolgljaknt a fogyaszttl kzvetlenl kapott borraval Figyelem! A 281-282. sorokban a jvedelem megszerzse szerinti hnap/hnapokban [(al) oszlopok] kell a ktelezettsget feltntetni. Az m oszlopokban az sszestst kell elvgezni. 281. sor: A borraval sszege168

167 168

A Tbj. 19. s a 26. Tbj. 26. (7) bekezds

138 Ebbe a sorba a borraval cmn kapott teljes sszeget rja be akkor, ha, ezen sszeg utn 15%os mrtk nyugdjjrulkot kvn fizetni. 282. sor: A borravalt terhel nyugdjjrulk sszege (15%) Ebben a sorban a 281. sorban feltntetett sszeg utn kiszmtott 15%-os ktelezettsget kell kzlni. II. Az egszsggyi hozzjrulsi ktelezettsg Szzalkos mrtk egszsggyi hozzjrulsi ktelezettsg169 Szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls-fizetsi ktelezettsg terheli az adzs rendjrl szl trvny szerint a munkltatt, kifizett (a tovbbiakban egytt: kifizet) a trsadalombiztosts elltsaira s a magnnyugdjra jogosultakrl, valamint az e szolgltatsok fedezetrl szl trvny szerinti belfldi magnszemlynek juttatott, a belfldi magnszemlyt az ltala megszerzett, meghatrozott jvedelmek utn. Ha a jvedelem nem kifizettl szrmazik, vagy a kifizet adt, adelleget nem kteles megllaptani, a magnszemlynek kell az egszsggyi hozzjrulst bevallani s megfizetni. A szzalkos egszsggyi hozzjruls ltalnos mrtke 27%, de a trvnyben meghatrozott egyes jvedelmek esetn a ktelezettsg mrtke 10, 14, 15 vagy 20%-os is lehet. j szably! A kifizet 10%-os ehot-t fizet a Szja-trvny 71. -a szerinti bren kvli juttatsnak minsl adalapknt meghatrozott sszeg utn. Mentes a szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls fizetse all az a jvedelem s jrulk alapjul szolgl azon sszeg, amely utn a Tbj. szablyai szerint jrulkot kell fizetni, valamint a szocilis hozzjrulsi ad alapjt kpez sszeg, tovbb az a jvedelem, amely utn az adt nem kell megllaptani s/vagy megfizetni. Nem kell eho-t fizetni, a brmely EGT-llamban mkd, a tkepiacrl szl trvny szerint elismert (szablyozott) piacnak minsl tzsdre bevezetett rtkpaprnak az adott tagllam joga szerint osztalknak (osztalkellegnek) minsl hozama utn. Abban az esetben, ha a trsadalombiztostsi nyugdjrendszerbe trtn visszalps miatt a volt pnztrtagnak kifizetsre kerlt a hozamgarantlt tke sszege feletti sszeg, ezen sszeg utn nem kell eho-t fizetnie. A Tbj. -ben emltett kzssgi rendelet hatlya al tartoz, msik tagllamban biztostott magnszemly jvedelme utn nem kell egszsggyi hozzjrulst fizetni. Az egszsggyi hozzjruls-fizetsi ktelezettsg alli mentessget a termszetes szemly az illetkes klfldi hatsg ltal killtott, a msik tagllamban fennll biztostst tanst igazolssal igazolja.

169

Eho tv. 3-5.

139 Ha az stermeli igazolvny alapjn folytatott stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtele a 600 000 forintot nem haladta meg, akkor egszsggyi hozzjrulst nem kell fizetnie! A teljestett befizetsek figyelembevtelvel megllaptott hinyt a bevallssal egyidejleg kell megfizetni, illetve a tlfizetsknt jelentkez egszsggyi hozzjrulst visszaignyelheti, illetve a 1253-170-es lapon rendelkezhet sorsrl. A szzalkos mrtk egszsggyi hozzjrulsi ktelezettsget f szablyknt negyedves bontsban kell bevallani. 285. sor: A magnszemly 15%-os hozzjrulsa Ezt a sort akkor tltse ki, ha n mezgazdasgi kistermelknt, mezgazdasgi kistermelnek minsl csaldi gazdlkodknt, vagy e magnszemlynek a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd, kistermelnek minsl tagjaknt a tteles kltsgelszmolst vlasztotta, s az e tevkenysgbl szrmaz jvedelme utni bevallsadsi ktelezettsgnek az egyszerstett bevallsi nyilatkozat megttelvel tett eleget (a 1253-12-01-es lap 323. sort kitlttte). Az egszsggyi hozzjruls alapja az stermeli tevkenysgbl szrmaz, a 323. sorban feltntetett bevtel 5%-a, a mrtke pedig 15%. A szzalkos egszsggyi hozzjrulst a szemlyi jvedelemad bevallsban a bevallsra elrt hatridig kell megllaptani, bevallani, s a bevalls benyjtsnak hatridejig megfizetni. A megllaptott egszsggyi hozzjruls sszegt ne felejtse el az f s goszlopokba berni! Vltozs! Az talnyadz mezgazdasgi kistermel ltal fizetend szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls az talnyban megllaptott jvedelem 15%-a. A jvedelem utni 15%-os egszsggyi hozzjrulst negyedves bontsban kell megllaptani, megfizetni s bevallani. Ne felejtse el a rszsszegeket sszestve a g oszlopban feltntetni! A biztostott mezgazdasgi stermel a szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls alapjt cskkenti a jrulkalappal. 286. sor: A magnszemly 20%-os hozzjrulsa Ezt a sort akkor tltse ki, ha n fizetvendglt tevkenysgt nem egyni vllalkozknt vgzi s e tevkenysgbl szrmaz jvedelmnek adzsra a tteles talnyadzst vlasztotta. Az egszsggyi hozzjruls a tteles talnyad 20%-a. A negyedves ktelezettsgeket a g oszlopban kell sszestenie! 287. sor: A magnszemly 27%-os hozzjrulsa Ezt a sort akkor tltse ki, ha nnek 27%-os mrtk egszsggyi hozzjrulst kell fizetnie. A kifizet hinyban, vagy ha a kifizet az ad (adelleg) alapjt kpez jvedelem utn adt (adelleget) nem kteles megllaptani a jvedelmet szerz magnszemly 27%-os mrtk egszsggyi hozzjrulst kteles fizetni az advben kifizetett, juttatott eho kteles jvedelmek utn.

140 Az egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsg alapjnak megllaptsakor a Szjatrvny elrsait kell figyelembe venni.170 Ebben a sorban kell feltntetnie a csaldi gazdasgban folytatott kiegszt tevkenysgnek minsl tevkenysgbl szrmaz, sszevont adalapot kpez jvedelmt terhel egszsggyi hozzjrulst. A csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtag is e sorban nyilatkozik ktelezettsgrl. Ha n egyni vllalkozi igazolvny alapjn csaldi gazdlkod s a mezgazdasgi stermelkre vonatkoz szablyok szerint adzik, akkor az egyni vllalkozknt megfizetett jrulkok alapjt meghalad csaldi gazdlkodsbl szrmaz jvedelme utn fizetend hozzjrulst is itt tntesse fel. 27%-os egszsggyi hozzjruls terheli az Szja-trvny szerinti egyb jvedelmeket is! Itt kell szerepeltetni az nkntes klcsns biztostpnztr a tag kilpse, a vrakozsi id letelte utni adkteles kifizetsnek sszege utn fizetend egszsggyi hozzjrulst, a nyugdj-eltakarkossgi szmlrl a tulajdonos rszre kifizetett egyb jvedelemnek minsl sszeg utni eho ktelezettsget, valamint az nkntes egszsgpnztr s az nkntes nseglyez pnztr jogosulatlanul ignybe vett pnztri szolgltatsnak sszege utni eho ktelezettsget is.171 A jvedelem utni 27%-os hozzjrulst negyedves bontsban kell megllaptani s bevallani. Ne felejtse el a rszsszegeket sszesteni a g oszlopban! A magnszemlyt terhel 14%-os egszsggyi hozzjruls A magnszemly az advben megszerzett vllalkozsbl kivont jvedelem, rtkpapr-klcsnzsbl szrmaz jvedelem, osztalk, vllalkozi osztalkalap, rfolyamnyeresgbl szrmaz jvedelem, ingatlan brbeadsbl szrmaz egymilli forintot meghalad jvedelem esetn a teljes sszeg utn 14%-os ehot fizet. A 288-292. sorokat akkor tltse ki, ha nnek a Szja-trvny szerint az elzekben felsoroltakbl jvedelme szrmazott. Az emltett jvedelmek utn mindaddig meg kell fizetnie a 14%-os mrtk egszsggyi hozzjrulst, amg a biztostsi jogviszonyban megfizetett termszetbeni s pnzbeli egszsgbiztostsi jrulk, az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulsrl szl trvny alapjn a magnszemlyt terhel s megfizetett egszsgbiztostsi jrulk, a megfizetett egszsggyi szolgltatsi jrulk (a tovbbiakban egytt: egszsgbiztostsi jrulk), valamint az elzekben meghatrozott jvedelmek utn megfizetett 14%os mrtk egszsggyi hozzjruls egyttes sszege a trgyvben el nem ri a 450 000 forintot (a tovbbiakban: hozzjruls-fizetsi fels hatr). Ahhoz, hogy ezt meg tudja llaptani, rendelkeznie kell a kifizet(k)tl kapott igazolssal, melye(ke)n az elzek szerinti jogcmek szerepelnek.

170 171

Szja-trvny 29. (1) Eho tv. 11. (11) bekezds

141 A 285-287. sorokban feltntetett ktelezettsget az egszsggyi hozzjrulsi fels hatr szmtsakor figyelmen kvl kell hagyni. 288. sor: A kifizet ltal levont 14%-os mrtk hozzjruls Ebben a sorban a kifizet igazolsa alapjn, az ltala igazoltan levont 14%-os mrtk hozzjruls sszegt szerepeltesse! 289. sor: A megfizetett egszsgbiztostsi jrulk sszege Ennek a sornak a kitltse akkor indokolt, ha a 288. sorban a kifizet ltal levont 14%-os eho s/vagy a 292. sor g oszlop(ok)ban szerepel adat. Ennek a sornak a kitltshez rendelkeznie kell a kifizettl kapott igazolssal, amelyen a magnszemlyt terhel, megfizetett egszsgbiztostsi jrulk s az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulsrl szl trvny alapjn a magnszemlyt terhel, megfizetett termszetbeni egszsgbiztostsi jrulk, a megfizetett egszsggyi szolgltatsi jrulk sszegei szerepelnek. 290. sor: A 288. s 289. sorok sszege Az elz kt sor adatt sszestse ennek a sornak a g mezjben. A 290. sor f oszlopban akkor szerepelhet adat, ha a kifizet ltal levont egszsggyi hozzjruls s a megfizetett egszsgbiztostsi jrulk egyttes sszege meghaladja a hozzjruls fizetsi fels hatrt. Itt kell feltntetnie a 450 000 forintot meghalad rszt, amely azonban nem lehet tbb mint a 288. sor g oszlopban szerepl sszeg. 291. sor: A hozzjruls-fizets fels hatrig (450 000 forintig) mg fennmarad sszeg Ha az elz 290. sor g mezben szerepl adat nem ri el a 450 000 forintot, akkor ebben a sorban a 450 000 forint s a 290. sor g oszlopban szerepl adat klnbsgt rja be. Ha a 288-290. sorokban nem szerepel adat, de van sajt ktelezettsge, azaz a 292. sorban ktelezettsget kell szerepeltetnie, akkor ebben a sorban 450 000 forintot kell feltntetnie. Ez a szm azt mutatja meg, hogy a 292. sorban mekkora sszeg szerepelhet! 292. sor: A magnszemly 14 %-os hozzjrulsa Amennyiben nnek negyedves (elleg) ktelezettsge van a b e oszlopokban a teljes ktelezettsget kell bevallania. A sor f oszlopt (az advet kveten esedkes tovbbi ktelezettsg) akkor kell kitltenie, ha a kifizetnek adott nyilatkozata ellenre az egszsgbiztostsi jrulk sszege az advben nem ri el a 450 000 forintot. Ebben az esetben az egszsggyi hozzjrulst 6%-kal nvelten kell mindaddig e sor f oszlopban bevallania s a bevalls benyjtsig megfizetnie, amg a 450 000 forintot az emelt sszeg el nem ri. Ugyangy kell eljrnia akkor is, ha a kifizetnek nem nyilatkozott arrl, hogy a tbb kifizettl s/vagy magnszemlytl szrmaz ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelme a naptri vben meghaladja az egymilli forintot, s gy, nyilatkozat hinyban a kifizet nem vonta le az nt terhel egszsggyi hozzjrulst. Amennyiben a magnszemly az nll tevkenysgvel sszefggsben a jvedelem megllaptsa sorn tteles kltsgelszmolst, vagy a 10%-os kltsghnyad alkalmazst

142 vlasztja, (minden felmerlt kltsge elszmoltnak minsl), akkor nem alkalmazhatja a 78%-os szablyt. Az egyni vllalkoz az f oszlopban tnteti fel, a 16%-os adt visel vllalkozi osztalkalapot terhel 14% egszsggyi hozzjrulsi ktelezettsge sszegt. Figyelem! Az osztalkra a kifizets idpontjban hatlyos rendelkezseket kell alkalmazni!172 Ez azt jelenti, hogy fggetlenl az osztalk megllaptsnak vtl, annak kifizetse idpontjban hatlyos kulccsal kell az egszsggyi hozzjruls sszegt megllaptani, figyelembe vve a hozzjruls-fizets fels hatrt is. Abban az esetben, ha a 290. sor g oszlopban szerepl ktelezettsgen tlmenen van 14%-os mrtk egszsggyi hozzjruls ktelezettsge, akkor annak sszegt kell a 292. sor g mezben szerepeltetnie. A g mez sszege megegyezik a 292. sor b f oszlopainak sszegvel, de nem lehet tbb mint a 291. sorban szerepeltetett sszeg! 293. sor: A szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls Ebben a sorban sszestve rja be a 2012. vre vonatkoz szzalkos mrtk egszsggyi hozzjrulst, azaz a 285.+286.+287.+292. sorok g oszlopainak sszegt. 294. sor: Az adz ltal befizetett szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls Az n ltal 2012. vre befizetett egszsggyi hozzjrulst itt tntesse fel. Ebben a sorban ne vegye figyelembe annak a hozzjrulsnak az sszegt, amelyet a kifizet vont le ntl. 295. sor: A 14%-os mrtk hozzjrulsbl a kifizet ltal tlvont sszeg Ebben a sorban kell szerepeltetnie amennyiben van a 290. sor f oszlopban szerepl sszeget (a kifizet ltal 2012. vben 14%-os egszsggyi hozzjruls cmn tlvont hozzjruls), amely lehet pldul a fels hatrt meghaladan teljestett levons miatt. Tlvont hozzjrulsnak minsl az is, ha pldul az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem a kifizetnek adott nyilatkozat ellenre mgsem haladja meg az egymilli forintot. Abban az esetben, ha nincs tlvont hozzjruls, ebben a sorban nem kell adatot feltntetnie! 296. sor: Az adz ltal befizetett szzalkos egszsggyi hozzjruls s a kifizet ltal tlvont hozzjruls sszege Ebben a sorban a szzalkos egszsggyi hozzjruls cmn az n ltal befizetett s a kifizet ltal tlvont hozzjruls sszegeket egyttesen kell feltntetnie. (A 294. s a 295. sor g oszlopokban szerepl sszegek). 297. sor: Az adbevallssal egyidejleg mg fizetend szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls

172

Az egyes adtrvnyek mdostsrl szl 2007. vi CXXVI. trvny 483.

143 Ezt a sort akkor kell kitltenie, ha a 296. sor adata kisebb, mint a 293. sor sszege. Ebben az esetben nnek mg fizetend szzalkos mrtk egszsggyi hozzjrulsi ktelezettsge van. A 293. sor sszegbl vonja le a 296. sor sszegt s a klnbsget rja be ebbe a sorba, amely a 291. sorban szerepl sszegnl nem lehet nagyobb. Ezt az sszeget a bevalls 85. sorba vezesse t. 298. sor: Visszaignyelhet szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls Amennyiben a 296. sor adata meghaladja a 293. sor adatt, akkor nnek visszaignyelhet szzalkos mrtk egszsggyi hozzjrulsa keletkezett. A 296. sor sszegbl vonja le a 293. sor sszegt, s a megmaradt sszeget rja be ebbe a sorba, majd a bevalls 86. sorba vezesse t. Az egszsggyi hozzjruls elszmolsra tbb pldt tall a pldatrban! A 1253-170-es lap kitltse A bevallsban visszaignyelhet ad, jrulk, egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls, klnad, egszsggyi hozzjruls tvezetse, rszleges kiutalsa Ha n a bevalls 70., 81., 82., 83., 84., 86., vagy a 88. sorban (soraiban) visszaignyelhet szemlyi jvedelemadt, nyugdjjrulkot, egszsggyi hozzjrulst, egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulst, klnadt tntetett fel, s azok egyttes teljes sszegt nem kri vissza, akkor rendelkezhet a visszajr sszeg ms adnemre trtn tvezetsrl, illetve az tvezetsek utn fennmarad sszeg kiutalst krheti. Abban az esetben, ha a klnbzetnek csak egy rszt kri vissza, ezen a lapon rendelkeznie kell a maradk sszeg sorsrl. Ha n ezt a lapot kitlti, akkor a bevalls els oldaln az erre szolgl helyen jellje azt. Ha a bevallst a korbbi 1253-as (cskkentett adattartalm 1253M, adnyilatkozat 1253ADNYILATKOZAT) bevallsnak nellenrzssel trtn helyesbtseknt nyjtja be, s a bevalls 1253-16-01-es s/vagy 1253-16-02-es lapjn ktelezettsg-cskkenst mutatott ki, ugyancsak a 1253-170-es lapot kell kitltenie akkor, ha a visszajr ad tvezetst, rszsszegnek kiutalst kri. Ki kell tlteni a 1253-170-es lapot akkor is, ha az nellenrzs a korbbi megllaptott nellenrzsi ptlk nellenrzssel trtn helyesbtse kvetkeztben az nellenrzsi ptlk sszegnek cskkenst tntette fel, s ennek az sszegnek az tvezetst, rszleges kiutalst kri. Ha tvezetsi krelmet nyjt be s a visszajr ad ms adnemre trtn tvezetse mellett, a fennmarad sszeg kiutalst kri, akkor a bevalls flapjnak (C) mezjben ezt X-szel kell jellnie. Ha a visszajr adrl a bevallsban nem rendelkezik, de ksbb a visszajr ad tvezetst, (rsz) sszegnek kiutalst kri, akkor az nll 17-es szm tvezetsi krelmet kell kitltenie s benyjtania. Nincs szksg a 1253-170-es lap kitltsre s benyjtsra, ha n a bevalls flapjnak (C) blokkjban a pnzforgalmi rendelkezseknl a teljes visszaignyelhet sszeget,

144 sszegeket visszakri elnevezs kdkockban X-szel jelli, ha a visszajr ad teljes sszegnek a kiutalst kri. nellenrzs esetn, az a oszlopba a 1253-16-01 lap ktelezettsg-cskkens sornak szmt s/vagy a 1253-16-02-es lap ktelezettsg-cskkens sornak szmt kell berni. Ezekben az esetekben, az adnem kd b oszlopba rtelemszeren csak a sorszmhoz tartoz, a 16-01-es lap b oszlopban tallhat kdot kell berni. A terhelend adnem rvidtett megnevezse c oszlopba ugyancsak a sorszmhoz tartoz, a bevalls a oszlopban lv ad megnevezsnek rvidtett nevt lehet berni. Ha az nellenrzs korbbi nellenrzs nellenrzsi ptlknak helyesbtst szolglja, akkor az a oszlopba a ptlkcskkens sornak szmt, a b oszlopba a 215 adnemkdot, a c oszlopba az nellenrzsi ptlk rvidtett megnevezst kell berni. Korbbi nellenrzsi ptlk helyesbtse esetn a 215-s (nellenrzsi ptlk) adnemrl soronknt szintn csak egy adnemre krhet tvezets. A 1253-170-es lap tvezetsi, kiutalsi adatai: A 1253-170-es lapon az sszeg-adatokat jobbra rendezve, eljel nlkl, forintban kell feltntetni! Az tvezetsi krelmet a lap 01-20. soraiban az a-h oszlopokban kell kitlteni. A kitlttt sorok kztt nem lehetnek kihagyott sorok, a nyomtatvnyt folyamatosan kell kitlteni. A lap sszesen sorban a terhelend, jvrand s kiutaland ad sszestett adatait kell kitlteni. A terhelend adnemre vonatkoz oszlopok az a-d oszlopokban tallhatk. A jvrand adnem oszlopai az e-g oszlopok. A kiutaland sszeg feltntetsre a h oszlop szolgl. Az adnem fbizonylati sorszma az a, az adnem kd a b s a rvidtett megnevezse a c oszlopba a bevallsban kimutatott visszaignyelhet ad sornak megfelel szmt, adnem kdjt s rvidtett nevt kell berni az albbiak szerint. a oszlop bevalls 70. sora bevalls 81. sora bevalls 82. sora bevalls 83. sora bevalls 84. sora bevalls 86. sora bevalls 88. sora b oszlop 103 191 193 197 125 152 305 nellenrzs Azon adnem 3 jegy kdjt (az rintett sorokban megtallhatk), amelyre az adz akr rszben, akr egszben a visszaignyelhet adt, ktelezettsg-cskkenst tvezettetni kvnja, az e oszlopba, az adnem rvidtett elnevezst pedig az f oszlopba kell berni. Az tvezetni kvnt sszeget a d s g oszlopokban kell forintban feltntetni. Egy sorban egy adnemrl csak egy adnemre teljesthet tvezets. c oszlop szja ekho ekho ekho nyugdjjrulk eho klnad

145

A visszaignyelhet ad azon rszsszegt, amelyet nem egy msik adnemre kvn tvezettetni, hanem a sajt pnzforgalmi szmljra vagy pnzforgalmi szmlrl trtn kszpnzfizets kzbestse tjn (postai cmre) kvn tutaltatni, a h kiutaland sszeg oszlopban kell szerepeltetni. A visszajr ad terhre kiutaland ad sszegt krjk, kln sorban tntesse fel, ha a kiutals mellett ms adnemre trtn tvezetst is kr. Azonban nem lesz hibs a bevallsa akkor sem, ha a d oszlopba a visszajr ad teljes sszegt rja be s ezzel egy sorban tnteti fel a msik adnemre tvezetni (e, f, g oszlopok) s a kiutalni (h oszlop) krt sszegeket. A terhelend ad sszegnek soronknt meg kell egyeznie a jvrand, illetve a kiutalni krt ad sszegvel. Azaz a d oszlop adatnak meg kell egyeznie a jvrand ad sszegvel, ha csak tvezetst kr, s a h oszlopba rt sszeggel, ha kiutalst kr. Ha tvezetst kr, s a fennmarad rszsszeg kiutalst is kri, akkor soronknt s sszesen [d=g+h] sszefggsnek kell rvnyeslni. Az esetleges kztartozsokra val visszatarts s tutals csak a h oszlopban szerepeltetett kiutaland sszeg erejig trtnhet. Plda a 1253-170-es lap kitltsre: Visszaignyelhet ad: a 1253-C lap 70. sor c oszlopban 80 000 forint, amely sszegbl az adz 50 000 forintot az eho szmlra kr tvezettetni, 20 000 forintot az SZJA szmln kvn tartani, 10 000 forintot pedig kiutalni kr. Ssz. a 01. 70 02. 70 03. 70 sszesen b 103 103 103 c SZJA SZJA SZJA d 50 000 20 000 10 000 80 000 e 152 103 f EHO. SZJA g 50 000 20 000 70 000 h

10 000 10 000

Plda a 1253-170-es lap kitltsre ktelezettsg-cskkenst eredmnyez nellenrzs esetn: Visszaignyelhet ad: 1. sor 10 000 forint, amelyet sajt szmljn kvn hagyni, a 7. sor 13 000 forint, amelybl 6 000 forintot nellenrzsi ptlkra kr tvezetni s a fennmarad 7 000 forint kiutalst kri. Ssz. a 01. 1. 02. 7. sszesen b 103 152 c SZJA EHO d 10 000 13 000 23 000 e 103 215 f SZJA nell.ptl g 10 000 6 000 16 000 h 7 000 7 000

Ne felejtse el a lapot alrni! Mellklet/1253 A 1253-as bevallst rint szmlaszmok

146

Sorszm

Megnevezs NAV Szemlyi jvedelemad magnszemlyt, stermelt, egyni vllalkozt, kifizett terhel ktelezettsg beszedsi szmla

Kltsgvetsi Adnemszmla szma kd

1.

1003200006056353

103

2.

NAV Nyugdjbiztostsi Alapot megillet bevtelek magnszemlyt, 10032000stermelt, egyni vllalkozt, 06056236 kifizett terhel ktelezettsg beszedsi szmla NAV Egszsggyi hozzjruls magnszemlyt, stermelt, egyni vllalkozt, kifizett terhel ktelezettsg beszedsi szmla

125

3.

1003200006056212

152

4. 5. 6. 7. 8.

NAV Kifizett terhel ekho beszedsi 10032000szmla 06056360 NAV Magnszemlyt terhel ekho beszedsi szmla NAV Nyugdjas vagy jrulkfizetsi felshatr tllps esetn fizetend ekho beszedsi szmla NAV Ekho klnad beszedsi szmla NAV EGT llamban biztostott szemlytl levont ekho beszedsi szmla 1003200006056377 1003200006056391 1003200006056401 1003200006056425

190 191 193 194 197

9.

NAV Egszsgbiztostsi Alapot megillet bevtelek magnszemlyt, 10032000stermelt, egyni vllalkozt, 06056229 kifizett terhel ktelezettsg beszedsi szmla NAV Magnszemlyek jogviszony megsznshez kapcsold egyes jvedelmeinek klnadja bevteli szmla 1003200001076222

124

10.

305

147

12.

NAV Adztatsi tevkenysggel sszefgg brsg, mulasztsi brsg s nellenrzssel kapcsolatos befizetsek bevteli szmla 10032000/Megjegyzs: a 215-s csoportos adnem, 01076301
ezen bell: - nellenrzsi ptlk 215 - brsg 224 - mulasztsi brsg 226/

215

Nyugdjjrulk-fizetsi fels hatr A nyugdjjrulk-fizetsi fels hatrt a Magyarorszg 2012. vi kzponti kltsgvetsrl szl 2011. vi CLXXXVIII. trvny naptri napi 21 700 forintban, egsz vre szmtva (366 x 21 700 =) 7 942 200 forint sszegben hatrozta meg.

A NAV ltal kzztett, 2012-re alkalmazhat zemanyagrak (Ft/l) az Az zemanyag fajtja I. II. Szja-trvny 82. (2) bekezdse alapjn III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. X. XI. XII.

Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter Ft/liter 407 407 425 427 448 449 432 410 429 442 433 416

ESZ-95 lmozatlan Gzolaj Keverk LPG autgz

443 434 234

437 434 234

444 455 242

441 457 243

446 478 250

443 480 255

436 463 253

415 441 250

437 460 246

443 475 248

439 464 254

432 447 252

A tmogathat civil szervezetek adszmrl s a felajnlsokkal kapcsolatban az albbi helyeken kaphat felvilgostst: www.nonprofit.hu www.civil.info.hu Nonprofit Informcis s Oktat Kzpont Alaptvny zld szma: 06/80/200-074 A szemlyi jvedelemad meghatrozott rsznek az adz rendelkezse szerinti felhasznlsrl szl 1996. vi CXXVI. trvny (Szftv.) 4/A. -a alapjn a 2013. rendelkez vben kedvezmnyezhet azon egyhzak listjt s technikai szmait, melyek az 1%-os felajnlsokbl rszeslhetnek, valamint a kiemelt kltsgvetsi

148 elirnyzat s annak technikai szmt a Nemzeti Ad- s Vmhivatal a www.nav.gov.hu internetes honlapjn teszi kzz. Pldk a 1253-as bevalls egyes sorainak kitltshez Az sszevont adalapba tartoz jvedelmek sszegnek megllaptsa (adalap-kiegszts szmtsa) 1. plda: Adz Jnosnak 2012-ben munkaviszonybl szrmaz brjvedelemknt 2 000 000 forintot igazoltak a 12M30-as igazols 1. sor (d) oszlopban. A bevalls kitltse: A munkltati igazols sorszmai megegyeznek a bevalls sorszmaival. Az 1. (a munkaviszonybl szrmaz brjvedelem) sor (d) oszlopba a 2 000 000 forintot berst kveten a 17. Az sszevont adalapba tartoz jvedelmek sszege sorba is be kell rni. Mivel Adz Jnosnak a 2012. advben megllaptott sszes sszevont jvedelme nem haladta meg a 2 424 000 forintot, nem kell adalap-kiegsztst megllaptania. Az NYK program segtsgvel a 2 000 000 forintot berva a program megjelenti a 2 000 000 forintot a 24. A szemlyi jvedelemad megllaptsnl figyelembe veend sszevont adalap sorban is. Ha a 12M30-as igazolson Adz Jnosnak 3 000 000 forint jvedelmet igazoltak, akkor a 2 424 000 forintot meghalad rsz utn 27%-os mrtk adalap-kiegsztst kell megllaptania! A bevalls kitltse: Az igazols alapjn az 1. (a munkaviszonybl szrmaz brjvedelem) sor (d) oszlopba a 3 000 000 forintot berst kveten a 17. Az sszevont adalapba tartoz jvedelmek sszege sorba is be kell rni. Az adalap meghatrozsa a kvetkezkppen trtnik, a 18. Az adalap-kiegszts alapja sorba a 3 000 000 forint s a 2 424 000 forint klnbzeteknt megllaptott 576 000 forint sszeget kell bernia. A 19. Az adalap-kiegszts sszege sorba az 576 000 forint 27%-t, azaz 155 520 forintot. A 20. Az sszevont adalap sorba a 17. s 19. sor sszegt, a 3 155 520 forintot kell feltntetnie (3 000 000+155 520). 2. plda: Az igazols alapjn Adz Jnos az nkntes klcsns nyugdjpnztrtl 2012. november 10-n 635 000 forint nyugdj-szolgltatsnak nem minsl sszeget vett fel, amely egyb jvedelemknt (13. sor) adkteles. A bevalls kitltse: A 635 000 forint olyan egyb jogcmen adkteles kifizets, amely utn Adz Jnos kteles a 27%-os egszsggyi hozzjruls megfizetsre, ezrt a kifizetett sszeg 78%-t kell a b oszlopba berni, s a d oszlopban jvedelemknt figyelembe venni, azaz 495 300 forintot. A kifizetst terhel 27%-os egszsggyi hozzjrulst a bevalls benyjtsra elrt hatridig kell (kellett) megfizetnie (s a 1253-09-es lapon kell/kellett bevallani a 287. sor (e) oszlopban).

149 Ezen kvl Adz Jnos 2012-ben nkntes klcsns biztost pnzr tagjaknt 100 000 forint munkltati adomnyban rszeslt. A 100 000 forint egyb jvedelem, s Adz Jnosnak nem kell ezen sszeg utn egszsggyi hozzjrulst fizetnie, ezrt a 12. egyb jogcmen kapott jvedelem sor b s d oszlopban a 100 000 forintot kell feltntetni. 3. plda: Adz Jnos az Elad Kft. cg megbzsa alapjn tbbszr tartott szakmai eladst, melybl a bevtele 1 200 000 forint volt. Kltsgknt 130 000 forintot tud rvnyesteni szmli alapjn. Ezt a jvedelmet a 6. sorban kell feltntetnie. A bevalls kitltse: A 6. (nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem) sor (b) oszlopba rand sszeg 1 200 000 forint, a (c) oszlopba a kltsg sszege kerl, 130 000 forint, a (d) oszlopba a kett klnbzete, 1 070 000 forint rand. Ha Adz Jnos az NYK programmal kszti el a bevallst, a kitlt-ellenrz program automatikusan berja a jvedelem (d) oszlopba a bevtel s a kltsg (1 200 000-130 000) klnbzett, az 1 070 000 forintot. Csaldi kedvezmny (plda a csaldi kedvezmnyre val jogosultsgra, illetve a megosztsra) 1. plda: Egy hzaspr hrom gyermeket nevel. Egy kzpiskols gyermek az anya, az ltalnos iskols gyermek s egy egyetemista az apa gyermeke. Mivel mindkt szl jogosult a csaldi ptlkra, gy a csaldi kedvezmny ignybevtelre is. A csaldi ptlk megllaptsnl az egyetemista gyermeket is figyelembe veszik, mert nem rendelkezik rendszeres jvedelemmel, ezrt is eltartottnak minsl. Termszetesen a csaldi ptlkot s a csaldi kedvezmnyt is csak egyszeresen lehet ignybe venni! Az egyetemista gyermek figyelembevtele miatt a hzastrsak a kt gyermekre tekintettel havonta 2*206 250 forint csaldi kedvezmnyre jogosultak. A fenti pldbl kiindulva, ha az egyetemista gyermek befejezi a tanulmnyait, az eltartottak szma kettre cskken. A hzaspr az egyetemista gyermek tanulmnyainak befejezst kvet hnaptl 2*62 500 forint csaldi kedvezmnyre jogosultak. 2. plda: A szlk lettrsi kapcsolatban lnek s hrom gyermeket nevelnek. Az egyik kzpiskols kzs gyermekk, a msik kzpiskols s egy fiskols az apa gyermeke. Az anya a sajt gyermeke utn jogosult csaldi ptlkra, ezrt 1*62 500 forint csaldi kedvezmnyt rvnyesthet. Az apa esetben a kedvezmnyezett eltartottak szma kt f, kt gyermekkel sszefggsben jogosult a csaldi ptlkra, s a fiskols gyermeket a csaldi ptlk mrtknek megllaptsa sorn figyelembe veszik, teht az eltartottak szma hrom f az esetben. Az apa 2*206 250 forint csaldi kedvezmnyre jogosult havonta. Az adelleg alapjnak megllaptsakor a kifizetnek tvesen adott nyilatkozat miatt kln fizetend 39 s 12%-os ad kiszmtsa a 1253-C lap 53., 68. sorhoz 1. plda

150 Az adz a kifizetnek 300 000 forint tteles kltsget jellt meg. Ezzel szemben v vgn, a szmlval igazolt, tnylegesen figyelembe vehet kltsge csak 180 000 forint. A kt sszeg klnbzete 120 000 forint, tbb mint az adelleg megllaptsakor nyilatkozott kltsg 5%a (ez kerl az resen hagyott fehr tglalapba). A 120 000 forint utn, annak 39%-t, vagyis 46 800 forintot (ez kerl a c oszlopba) kell adznak tovbbi adknt megfizetnie. 2. plda A fenti plda alapjn nem kellene 39%-os adt fizetnie a magnszemlynek akkor, ha a kt sszeg klnbzete nem lenne tbb 15 000 forintnl (a 300 000 forint 5%-nl), azaz a tnylegesen figyelembe vehet, igazolt kiads 285 000 forint vagy annl magasabb sszeg lenne. 3. plda Az 1. plda alapjn, amennyiben adz ktelezettsge levezetsekor a 67. sorban adklnbzetet mutat ki, akkor meg kell nznie, hogy az adklnbzet abbl keletkezett-e, hogy az adelleg-nyilatkozatban kzlt krlmnyek ellenre csaldi kedvezmny, adkedvezmny rvnyestst jogalap nlkl krte-e, vagy nyilatkozattteli ktelezettsg elmulasztsa miatt. Amennyiben a befizetend klnbzet a helytelen adelleg-nyilatkozat kvetkezmnye, s a 10 000 forintot meghaladja az e miatti fizetsi ktelezettsge, gy tovbbi 12% adt kell felszmtania (68. sor) s megfizetnie bevallsval egyidejleg. A jrulkfizetsi fels hatrt meghaladan levont, visszaignyelhet nyugdjjrulk sszegnek kiszmtsa a 1253-C lap 84. sora 1. plda Ha n 2012. jlius 1-jtl december 31-jig llt biztostsi jogviszonyban, s ez alatt az id alatt kies ideje nem volt, legfeljebb 184 x 21 700, vagyis 3 992 800 forint utn ktelezett a 10%-os mrtk, sszesen 399 200 forint nyugdjjrulk megfizetsre. 2. plda Ha n 2012. janur 1-jtl december 31-jig biztostsi jogviszonyban llt, de kereskptelensge miatt jnius 1-jtl jnius 30-ig (30 napig) tppnzt kapott, gy a 366 x 21 700, vagyis 7 942 200 forint ves nyugdjjrulk fizetsi fels hatrt a 30 x 21 700, vagyis 651 000 forinttal cskkentenie kell. n ebben az esetben legfeljebb a 7 942 200 651 000, vagyis 7 291 200 forint utn ktelezett a 10%-os mrtk, sszesen 729 120 forint nyugdjjrulk megfizetsre. Tandj, felnttkpzs dja cmn befizetett sszeg halasztott kedvezmnynek kiszmtsa, a 1253-B lap 36. sora Szp Gznak a Tuds Egyetem ltal 2008. vre vonatkoz igazolsa alapjn, halasztott kedvezmnyknt 650 000 forint befizetett tandjat igazolt. A hallgati jogviszonya 2008. vben sznt meg. Szp Gza a 2010. vi adbevallsban 300 000 forintot felsoktatsi tandj halasztott kedvezmnyalap utn 90 000 forint kedvezmnyt vett ignybe. A 2011. vben 250 000 forint kedvezmny alap figyelembe vtelvel 75 000 forint kedvezmnyt rvnyestett. A 2012. vre 3 200 000 Ft sszes jvedelemmel szmolva ignybe vehet kedvezmny kiszmtsa: Igazolt, befizetett sszeg: ......................... 650 000 Ft A 2010-ben ignybe vett kedvezmny alap: (90 000/30)*100 = 300 000 Ft

151 A 2011-ben ignybe vett kedvezmnyalap: (75 000/30)*100 = 250 000 Ft A 2012. vben figyelembe vehet kedvezmny alap 100 000 Ft* *Ezt az sszeget kell a 1253-B lap 36. sor a oszlopba halasztott kedvezmny alapjaknt bernia. A 2012. vben lehetsge van mg 100 000 forint kedvezmny alap utn 30 000 forint halasztott kedvezmny rvnyestsre, melyet a 36. sor c oszlopban kell feltntetnie. Ezzel az sszeggel lezrul a kpzsi kltsgknt befizetett sszeg utn halasztott mdon trtn kedvezmny rvnyestsnek lehetsge. Az ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelem s adja 1253-04-es lap 161. sora Pldk az ingatlanrtkestsbl szrmaz jvedelem kiszmtsra s bevallsra 1. plda Kiss Jzsef az nkormnyzattl a 2008-ban megvsrolt lakst 2012-ben eladta 3 500 000 forintrt. A szerzskori rtk (az nkormnyzatnak tnylegesen kifizetett sszeg) 300 000 forint, az egyb kltsgek (hirdets, kzvetti dj) 200 000 forint. A jvedelem kiszmtsa: Bevtel (b oszlop) Kltsg (c oszlop)(300 000 + 200 000) Szmtott sszeg: Jvedelem (d oszlop) a szmtott sszeg 30%-a: Ad (e oszlop) a 900 000 Ft 16%-a

3 500 000 Ft 500 000 Ft 3 000 000 Ft 900 000 Ft 144 000 Ft

2. plda Ha az 1. plda szerinti ingatlannak nem csak Kiss Jzsef, hanem a hzastrsa is a tulajdonosa volt, akkor a jvedelmet a tulajdoni hnyadoknak megfelel arnyban meg kell osztaniuk. Mindkettjknek bevallst kell benyjtania. Ekkor mindkettjk bevallsban a kvetkezk szerint kell az adatokat feltntetni. Bevtel (b oszlop) Kltsg (c oszlop) Szmtott sszeg Jvedelem (d oszlop) a szmtott sszeg 30%-a: Ad (e oszlop) a 450 000 Ft 16%-a 1 750 000 Ft - 250 000 Ft 1 500 000 Ft 450 000 Ft 72 000 Ft

3. plda Ha az 1. plda szerinti adz a jvedelmbl 900 000 forintot a bevalls benyjtsig igazoltan sajt maga rszre, idsek otthonban biztostott frhely megszerzsre fordtotta, akkor a bevallst a kvetkezk szerint kell kitltenie: Bevtel (b oszlop) 3 500 000 Ft Kltsg (c oszlop) - 500 000 Ft Szmtott sszeg 3 000 000 Ft Jvedelem (d oszlop) a szmtott sszeg 30%-a: 900 000 Ft Ad (e oszlop) a 900 000 Ft 16%-a 144 000 Ft, a 900 000 forint 16%-os adja, azaz 144 000 forint. A d oszlopban szerepl 900 000 forint jvedelmet s az e oszlopban feltntetett, levont 144 000 forint adt a bevalls 06-01-es lapjn a cl szerinti felhasznlsrl, a 209. sorban kell feltntetnie. A

152 209. sor a oszlopba a 900 000 forintot, s a b oszlopba a 144 000 forintot kell bernia. 4. plda Nagy Blint a 2007-ben 26 000 000 forintrt vsrolt dljt 38 000 000 forintrt rtkestette 2012-ben. A jvedelem szmts s a bevalls kitltse a kvetkez: Bevtel (b oszlop) .............................. 38 000 000 Ft Kltsg (c oszlop) .............................. 26 000 000 Ft Szmtott, egyben adkteles jvedelem (d oszlop) 12 000 000 Ft A plda szerinti esetben, a jvedelem csak akkor lenne cskkenthet, ha az dlt 2013-ban, illetve ennl ksbbi vben rtkesten. gy a 16% mrtk adt, azaz 1 920 000 forintot kell az e oszlopba berni s a bevalls benyjtsnak hatridejig megfizetni. 5. plda Nagy Blint az 1999-ben 2 500 000 forintrt vsrolt telkt 14 700 000 forintrt adta el 2012ben. Egyb kltsgeinek (illetk, gyvdi kltsg) egyttes sszege 800 000 forint. Az ad kiszmtsa a kvetkez: Bevtel (b oszlop) 14 700 000 Ft Kltsg (c oszlop) 2 500 000 + 800 000= - 3 300 000 Ft Szmtott jvedelem 11 400 000 Ft Levonand a 11 400 000 Ft 80%-a - 9 120 000 Ft Jvedelem (d) oszlop 2 280 000 Ft Ad (e oszlop) 2 280 000 Ft 16%-a 364 800 Ft Ha a pldnkban szerepl Nagy Blint, az eladott telket 1997-ben vagy azt megelzen szerezte volna, akkor a 11 400 000 forintos szmtott jvedelem 100%-t levonhatn a szmtott sszegbl, vagyis adkteles jvedelme nem keletkezne, ezrt a bevtelt sem kellene bevallania. 6. plda - a termfldbl tminstett ingatlan rtkestsre A Kiss Pter 2008. december 8-n vsrolt egy termfldet 10 000 000 forintrt. 2009. vben mvelsi gbl kivetette (1 000 000 forintrt). 2012. janur 5-n 51 000 000 forintrt rtkestette. A szmtott sszeg meghatrozsa: Bevtel:.................................................. Kltsgek: Szerzsre fordtott sszeg ...................... rtknvel beruhzs .......................... Kltsgek sszesen:............................... Hozam: .................................................. A tulajdonban tarts napjainak meghatrozsa: 2008-ban 2009-ben 2010-ben 2011-ben 2012-ben

51 000 000 Ft 10 000 000 Ft 1 000 000 Ft 11 000 000 Ft 40 000 000 Ft

24 nap 365 nap 365 nap 365 nap 5 nap

153 sszesen: A szoksos hozam megllaptsa: (kltsgek*0,003*tulajdonban tarts napjai) 1 124 nap

11 000 000*0,003*1 124 = 37 092 000 Ft

Miutn a hozam meghaladja a szoksos hozam sszegt, 40 000 000 Ft > 37 092 000 Ft, ezrt az ad alapjt a kvetkezk szerint kell megllaptani: A szoksos hozamot meghalad, felettes rsz (40 000 00037 092 000) A felettes rsz emelt sszege (2 908 000 * 3) Az ad alapja: (37 092 000 + 8 724 000) 2 908 000 Ft 8 724 000 Ft 45 816 000 Ft

Jvedelemknt (az ad alapja) a (d) oszlopba 45 816 000 Ft, az (e) oszlopba a 16%-kal megllaptott 7 330 560 Ft ad sszeget kell feltntetni. Az ing rtkestsbl szrmaz jvedelem utni ad kiszmtsa a 1253-04-es lap 163. sora Az ing rtkestsbl szrmaz bevtel 800 000 forint, mely nem gazdasgi tevkenysg keretben trtnt. Kltsg nem volt, ezrt az rtkests jvedelme is 800 000 forint, amit be kell vallani a 163. sorban. Ennek 16%-os adja 128 000 forint lenne, de a 200 000 forintos cskkentsre tekintettel a 200 000 forint 16%-t, vagyis 32 000 forintot le kell vonni, ezrt e sor e oszlopba 96 000 forintot kell az adznak rnia. Ha a bevtel 500 000 forint, s nem gazdasgi tevkenysgbl szrmazik, akkor nem kell jvedelmet megllaptani. Bevallani sem kell, mert 600 000 forint bevtelig az ing vagyontrgyak truhzsra tekintettel nem kell jvedelmet megllaptani. Az ingatlan rtkestsbl szrmaz jvedelmek adkiegyenltsnek levezetse 1253-06-01 lap Kis Virg 2011-ben rtkestette a tulajdonban lv lakst, melynek a megllaptott 10 000 000 forint jvedelme utn az 1 600 000 forint adt megfizette. 2012-ben az desapja rszre vsrolt az idsek otthonban frhelyet 4 000 000 forintrt. 1253-06-01 lap kitltse: 204. sor 2011-ben megfizetett ad 1 600 000 Ft 205. sor 2011. vi cl szerinti felhasznls adja: 0 Ft 206. sor 2012. vi cl szerinti felhasznls alapja: 4 000 000 adja: 640 000 Ft*
*Ezt az sszeget kell bernia a 1253-C lap 65. sorba.

Az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls szerint adzott bevtelek bevallsa, a 1253-08-01-es lap sorai Gbor Zsolt a 2627 FEOR- szmmal jelzett tevkenysgbl szrmaz bevtelre az egyszerstett kztehervisels szablyai szerinti adzsi mdot alkalmazta. A kifizetnek adott nyilatkozata szerinti bevtele 1 380 000 Ft volt, ebbl 593 000 Ft (4 szerzdsbl) megbzsi szerzdsbl szrmazott. A kapott igazolsok alapjn, mind a ngy kifizets (80 000 Ft, 73 000 Ft, 180 000 Ft, 260 000 Ft) esetben a kifizet igazolsa szerint, a biztosts idtartama 1 nap, gy a

154 jrulkfizetsi felshatr egy naptri napra jut sszegig (21 700)vonta le a 15% mrtkkel ekho-t, a fennmarad sszeg utn pedig 11,1% mrtket alkalmazott. A tbbi bevtel esetben mr nyilatkozott, hogy elrte a jrulkfizetsi felshatrt. Gbor Zsolt rendszeresen kzremkdik mrkzsvezetknt az els osztly kzilabda mrkzseken. 2012. szeptembertl indul szezonban az v vgig 36 mrkzst vezetett, melyekrt a megbzsi szerzds szerint mrkzsenknt 120 000 Ft-t kapott (120 000 Ft * 36 = 4 320 000 Ft). Erre a bevtelre az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls szerinti adzsi mdot vlasztotta. A nyilatkozat szerinti bevtel: 1 380 000 Ft 15% ekho 4* (21 700x0,15)= 13 020 Ft 11,1% ekho [593 000-(4x21 700)] * 0,111= 56 188 Ft s 11,1%ekho (1 380 000-593 000) * 0,111= 87 357 Ft 11,1% ekho (4 320 000) * 0,111= 479 520 Ft Az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba 2012. vben 380 000 Ft befizetst teljestett, mely utn a kedvezmnyt az ekho szerint adzott sszegbl kvnja rvnyesteni. Az adalap-kedvezmny mrtke ha az Alap javra az advben befizetett sszeg nem haladja meg az advi ekho alapjt a befizetett sszeg 63,3%-a, azon sszeg utn, amely nem tbb, mint amennyi ekhoalap utn az adzt 15%-os mrtk ekho terheli, illetleg 85,6%-a, azon sszeg utn, amely nem tbb, mint amennyi ekhoalap utn az adzt 11,1%-os mrtk ekho terheli. A 86 800 Ft esetben a teljes sszeg levonhat (380 000*0,633=240 540). A 11,1%-os bevtele esetben, tekintettel arra, hogy a kedvezmny csak egyszeresen rvnyesthet [(380 000-86 800)*0,856= 250 979] A 1253-08-01-es lap kitltse
Sor szma 15%-os bevtel A levont ad 11,1%-os bevtel A levont ad

253. 254. 255. 256. 257.

a ----------------380 000 ---------------

b 86 800 86 800* 86 800 0 --------------------

c 13 020 13 020 --------------0 13 020**

d 5 613 200 5 613 200* 250 979 5 362 221 ---------------

e 623 065 623 065 --------------595 207 27 858**

* Ezeket az sszegeket kell figyelembe venni az ves sszes jvedelem megllaptsnl a 30. sorban ** Ezt az sszeget visszaignyelheti adz a 1253 C lap 81. s 82. sort kitltve.

A szzalkos egszsggyi hozzjruls kiszmtsa, a 1253-09-es lap kitltse 1. plda Kocsis Pter 2012. vben brbe adta az ingatlant egy Kft-nek, mely brbeadsbl 1.400.000 forint jvedelme keletkezett. (Mivel az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem az 1 000 000 forintot meghaladja, ezrt a teljes jvedelem utn meg kell fizetni a 14%-os ehot.) Ezen kvl ugyanettl a Kft-tl 265.100 forint osztalk jvedelmet is szerzett. Mindkt jvedelem utn 14%-os mrtk egszsggyi hozzjruls ktelezettsge keletkezett, amely sszegszeren: 1.400.000 + 265.100 = 1.665.100 forint, melynek a 14%-a 233.114 forint. Kocsis Pter adz utn a kifizet 240 000 forint egszsgbiztostsi jrulkot fizetett meg. Adz rendelkezik a kifizettl kapott igazolssal, amely jogcmenknt tartalmazza: - a levont 14%-os egszsggyi hozzjruls sszegt (233.114 forint), s - a megfizetett egszsgbiztostsi jrulk sszegt (240.000 forint).

155 Ezeket az sszegeket a kifizet levonta, gy az adznak e jvedelmek tekintetben tovbbi (sajt) egszsggyi hozzjruls ktelezettsge nincs, s mivel a bevallsban csak a sajt ktelezettsgeket kell feltntetnie, a 1253-09-es lapot nem kell kitltenie. Ugyanakkor jogszably rja el a kvetkezket: A 14%-os egszsggyi hozzjrulst mindaddig meg kell fizetni, amg a biztostsi jogviszonyban megfizetett magnszemlyt terhel termszetbeni s pnzbeli egszsgbiztostsi jrulk, az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulsrl szl trvny alapjn a magnszemlyt terhel s megfizetett egszsgbiztostsi jrulk, a megfizetett egszsggyi szolgltatsi jrulk (egytt: egszsgbiztostsi jrulk), valamint a meghatrozott jvedelmek utn megfizetett 14%-os mrtk egszsggyi hozzjruls egyttes sszege a trgyvben el nem ri a 450 000 forintot (a tovbbiakban: hozzjrulsfizetsi fels hatr). Ahhoz, hogy ezt meg tudja llaptani, rendelkeznie kell a kifizet(k)tl kapott igazolssal, melye(ke)n az elzek szerinti jogcmek szerepelnek. Mivel a kt ttel sszege meghaladja a 450.000 forintot (233.114 + 240.000 = 473.114), az adznak visszaignylsi jogosultsga keletkezik. Ennek rvnyestsre a bevalls 09-es lapjt ki kell tltenie. A 1253-09-es lap kitltsnl a kvetkezkppen kell eljrnia: A 288. sor g mezjbe a 233.114 forintot kell feltntetni. A 289. sor g mezjbe a 240.000 forintot kell berni. A 290. sor g oszlopba az elz kt sor sszege, 473.114 forint kerl. A 290. sor f oszlopba kerl a fentiek alapjn kimutathat tlvons, amellyel a levonsok sszege meghaladja a hozzjruls-fizets fels hatrt (473.114 450.000 =) 23.114 forint. A 295. sorban is ezt az sszeget kell szerepeltetni, mert az adznak egyb ktelezettsge, befizetett hozzjrulsa nem volt. A 298. sorban is fel kell tntetni a tlvont sszeget (23.114 forintot). Ez lesz az adz ltal tnylegesen visszaignyelhet sszeg, amelyet a bevalls 90. sorba is t kell vezetni. 2. plda Nagy Pl adz rendelkezik a kifizettl kapott igazolssal, amely jogcmenknt tartalmazza: - a levont 14%-os egszsggyi hozzjruls sszegt (123.456 forint), s - a megfizetett egszsgbiztostsi jrulk sszegt (124.358 forint). Az adznak sajt jogon 2012. I negyedvben 3.156 forint, a II. negyedvben 4.523 forint, a III. negyedvben 11.589 forint s a IV. negyedvben 16.987 forint (sszesen 36.255 forint) 14%-os egszsggyi hozzjruls ktelezettsge keletkezett. Mivel az elzekben felsorolt ttelek egyttes sszege nem haladja meg a fels hatrt (sszesen: 284.069 forintot) ezrt a 09-es lapot a kvetkezkppen kell kitlteni: A 288. sor g mezjbe a 123.456 forintot kell feltntetni. A 289. sor g mezjben a 124.358 forintot kell berni. A 290. sor g oszlopba az elz kt sor sszege, 247.814 forint kerl, az f oszlop resen marad, mivel a g oszlop sszege nem ri el a 450.000 forintot. A 291. sorba a fels hatrig kiszmtott klnbzet sszegt, azaz a [450.000(123.456+124.358)]= 202.186 forintot kell berni.

156 A 292. sor b-e oszlopaiban az adott negyedvre vonatkoz sszegeket (3.156 + 4.523 + 11.589 + 16.987) kell szerepeltetni, a 292. sor g oszlopban az elz oszlopok sszesen adatt, a 36.255 forintot kell feltntetni. Pldnkban a 14%-os mrtk egszsggyi hozzjrulson kvl az adznak egyb szzalkos egszsggyi hozzjruls ktelezettsge (25%, 27%, stb.) nincs, ezrt a 293. sorban is a 36.255 forintot kell feltntetnie. A 294. sor g oszlopban az adz sajt befizetst kell bernia, ha pl.: az adz befizette az egyes negyedvekre bevallott hozzjruls teljes sszegt, akkor a 294. sorba a 36.255 forintot kell berni. A 295. sor resen marad, mert sem tlvonsrl, sem tlfizetsrl nincs sz. A 296. sorba is a 36.255 forintot kell berni, valamint a 297. s 298.sorok is resen maradnak, mert a ktelezettsg teljes sszegt az adz pnzgyileg rendezte. A mezgazdasgi stermelk (kistermelk) nyilatkozata(i) 1253-12-01-es lap kitltse Ezt a bevallsi lapot csak a mezgazdasgi stermelk tlthetik ki! A 1253-as bevalls els oldaln az erre szolgl helyen rja be, hogy a bevallshoz a 125312-01-es lapot is csatolta. A lap kitltse eltt, krjk olvassa el a 1253-12-es lapokhoz ksztett kitltsi tmutatban foglalt ltalnos tudnivalkat is (1.1. pont), melyekbl megismerheti a tmogatsok kezelsvel, az talnyad vlasztsval/megszntetsvel, a de minimis tmogatsokkal kapcsolatos szablyokat. Mezgazdasgi kistermelnek azt az stermelt kell tekinteni, akinek az stermelsbl szrmaz, a tmogatsok sszege nlkli bevtele a 8 000 000 Ft-ot nem haladja meg. I. A mezgazdasgi kistermel nyilatkozata az talnyadzs vlasztsrl173 321. sor: Ha n mezgazdasgi kistermelknt az talnyadzst vlasztja a 2013. vre, akkor az erre szolgl ngyzetbe tett X-szel ezt jelezze. Ha a 2012. advre talnyadzst vlasztott s 2013-ra is ezt az adzsi mdot kvnja fenntartani, akkor ezt a sort nem kell kitltenie! A mezgazdasgi kistermeli bevtelbl talnyban megllaptott jvedelem az sszevont adalap rszt kpezi.174 Az talnyadzsra vonatkoz dntsnl krjk ezt is vegye figyelembe. II. A mezgazdasgi kistermel nyilatkozata az talnyadzs megszntetsrl 322. sor: Ha n a 2012. advre a mezgazdasgi kistermelsbl szrmaz jvedelmnek meghatrozsra az talnyadzst vlasztotta, de ha a 2013. advre mr ezt az adzsi mdot nem kvnja fenntartani, akkor az erre szolgl ngyzetbe tett X-szel ezt jelezze. III. A tteles kltsgelszmolst alkalmaz mezgazdasgi kistermel nemleges nyilatkozata175 323. sor: Ez a sor a mezgazdasgi kistermelsbl szrmaz bevtelt s a bevtelknt figyelembe vett tmogatsok sszegt tartalmazza, ha a mezgazdasgi kistermel l nyilatkozattteli jogval. Abban az esetben lhet nyilatkozattteli jogval, ha az n bevtele a
173 174

Szja tv. 50. (2)-(3) bekezdsek, Art. 5. sz. mellklet Szja tv. 16. 175 Szja tv. 78/A. (4), s (6) bekezdsek; 23.

157 mezgazdasgi stermeli tevkenysgbl a bevtelknt elszmolt tmogatsok sszege nlkl 600 000 Ft-nl tbb, de a 4 000 000 Ft-ot nem haladta meg 2012-ben s a jvedelem megllaptsra tteles kltsg-elszmolsi mdot vlasztott, tovbb rendelkezik e bevtelnek 20%-t kitev az stermeli tevkenysgvel sszefggsben felmerlt s kltsgknt is elismert kiadst igazol szmlval. Ezzel a nyilatkozattal eleget tehet az stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtelvel sszefgg bevallsadsi ktelezettsgnek. Egyb, ms jvedelmei tekintetben a szemlyi jvedelemad bevalls megfelel sorait kell kitltenie. Ha l nyilatkozattteli jogval, akkor krjk felttlenl olvassa el, a 1253-09. lap 285. sorhoz rt tmutatt is, mivel a bevtele 5%-a utn, 15% egszsggyi hozzjrulsi ktelezettsge keletkezhetett. A jrm hasznlattal kapcsolatos, szmlval igazolt kltsgeit csak akkor veheti szmtsba a nyilatkozat kitltsnl, ha tnyilvntartst vezet. A tevkenysgket kzs igazolvny alapjn folytat stermelk176, valamint a csaldi gazdlkod s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagok177 is lhetnek nyilatkozattteli jogukkal, de csak kln-kln s csak akkor, ha mindannyian ezt a mdszert vlasztjk. Amennyiben nemleges bevallsi nyilatkozatot tesz, akkor a trgyi eszkzeinek s a nem anyagi javainak az rtkcskkensi lerst, valamint a korbban elhatrolt vesztesgnek a 20-20%-t az advre elszmoltnak kell tekintenie. 324. sor: Ebbe a sorba rja be a 323. sor sszegbl a kltsgek fedezetre s fejlesztsi clra folystott tmogats178 bevtelknt figyelembe vett sszegt. 325. sor: Ebbe a sorba rja be a 323. sor sszegbl, a 2012. vben folystott egysges terletalap (fldalap) tmogats sszegt. 326. sor: Ebbe a sorba rja be a 323. sor sszegbl az egyb jogcmen folystott tmogats sszegt. Ilyen tmogats lehet pldul az erdtelepts esetn a jvedelemptl tmogats. IV. A mezgazdasgi stermel nyilatkozata az stermelsbl szrmaz 2012. vi jvedelem szmtsi mdjrl Ezek a nyilatkozatok azt a clt szolgljk, hogy megknnytsk a bevallskitlt programok alkalmazst, valamint a bevalls feldolgozst. A 327-329. sorokban kell megjellnie, hogy a 1253-12-02-es s 1253-12-03-as ptlapok mely sorait fogja kitlteni. A megfelel ngyzetbe tett X bersval jellje, ha a tteles kltsgelszmols, a 10%-os vlelmezett kltsghnyad szerinti elszmols, vagy az talnyadzs szablyai szerint llaptja meg a 2012. vi mezgazdasgi stermelsbl szrmaz jvedelmt.

TMUTAT A MEZGAZDASGI STERMELK (KISTERMELK) 2012. VI ADBEVALLSHOZ

176 177

Szja tv. 78/A. (2); (4) bekezds Szja tv. 3. 18. s 19. pont 178 Szja tv. 3. 42. pont

158

Jelen tmutatban lertak segthetik nt - a jogszablyi hivatkozsok rvn - az egyes sorok kitltsben. Amennyiben lehetsge van, krjk vegye ignybe az NYK (AbevJava) bevalls-kitlt s ellenrz keretprogram szolgltatsait, valamint felhvjuk szves figyelmt, hogy az llami adhatsg honlapjn (www.nav.gov.hu) az Informcis fzetek menpont alatt, a 2012-es vet vlasztva, megtekinthet s letlthet egyebek mellett a 6. szm tjkoztat, amely a mezgazdasgi stermel magnszemly adzsnak alapvet szablyait tartalmazza. A 1253-as bevalls flapjhoz rt kitltsi tmutat ltalnos tudnivali (a bevalls benyjtsra vonatkoz hatrid, az adfizets mdja s hatrideje, a kpviselet stb.) nre is vonatkoznak, krjk ezeket is vegye figyelembe a kitlts sorn! Az azonost adatait a 1253-12-es lapokon is ki kell tltenie. A nyomtatvnyon csak a fehren hagyott rszeket tltheti ki. Az tmutat tartalma: 1. A mezgazdasgi stermelsbl (kistermelsbl) szrmaz jvedelem (vesztesg) kiszmtshoz szksges tudnivalk 1.1. ltalnos tudnivalk 1.2. A kzs stermeli igazolvny kivltshoz kapcsold szablyok 1.3. Csaldi gazdasgok adzsa 2. Az stermelsbl szrmaz bevtel s a jvedelem megllaptsra vonatkoz tudnivalk 2.1. Tmogatsok elszmolsa 2.2. A jvedelem megllaptsa kltsgelszmols alapjn 2.3. Bevtelek 2.4. A kltsgek elszmolsrl 2.5. A jvedelem megllaptsa talnyadzs vlasztsa esetn 2.6. Vesztesg elszmolsa 2.7. Vesztesgelhatrols 3. Egyb adatok 1. A mezgazdasgi stermelsbl (kistermelsbl) szrmaz jvedelem (vesztesg) kiszmtshoz szksges tudnivalk 1.1. ltalnos tudnivalk A szemlyi jvedelemadrl szl trvny meghatrozza a mezgazdasgi stermel 179, a mezgazdasgi kistermel180, valamint a mezgazdasgi stermeli tevkenysg181 fogalmt. Meghatrozza tovbb a sajt gazdasg fogalmt, melybe beletartozik a vetmag-brtermels, a brnevels, a brhizlals s a kihelyezett llat tartsa is, fggetlenl attl, hogy a termels eredmnynek felhasznlsa felett ebben az esetben nem az stermel rendelkezik.182 Csaldi gazdlkodnak183 az a szemly minsl, aki a termfldrl szl trvny szerinti csaldi gazdasgot a mezgazdasgi igazgatsi szerv nyilvntartsba bejegyezteti 184.
179 180

Szja tv. 3. 18. pont Szja tv. 3. 19. pont 181 Szja tv. 6. sz. mellklet I. pont 182 Szja tv. 3. 18. a), c) pont 183 1994. vi LV. tv. a termfldrl, 3. h), i) pont

159 A gazdlkod csald tagjai: a csaldi gazdlkod, annak hzastrsa, lettrsa, kiskor gyermeke, unokja, valamint a gazdlkod csald tagjaknt bejelentkezett nagykor gyermeke, szlje, nagyszlje, testvre; gyermeken az rkbe fogadott, a mostoha s a nevelt gyermeket is rteni kell. stermeli tevkenysgk tekintetben stermelnek minslnek a csaldi gazdlkodk, s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagjaik is. Az stermeli igazolvny185 csak az advre kiadott rtkestsi bettlappal egytt rvnyes. Ha n az stermeli igazolvnya alapjn folytatott tevkenysgt 2012. janur 1-jt megelzen kezdte meg, akkor az rtkestsi bettlapot a 2012. vre legksbb, 2012. mrcius 19-ig rvnyesttetnie kellett186, ellenkez esetben n 2012-ben csak az rvnyests napjtl tekinthet stermelnek, ezrt a 2012. janur 1-je s az rvnyests napja kztti idszakban szerzett (kzhez vett) bevtelt s felmerlt kltsgt a 1253-A lap 6. sorba kell bernia. Amennyiben a kvetkezkben felsorolt felttelek valamelyike nem teljesl, akkor az emltett termkek rtkestsbl szrmaz sszes jvedelmt kell a 1253-A lap 6. sorba bernia! Az ti csiga a termszetvdelemrl szl 1996. vi LIII. trvny szerint engedlyhez kttten gyjthet. Amennyiben az ti csiga gyjtse az erre vonatkoz engedly alapjn trtnik, akkor az mezgazdasgi stermeli tevkenysgnek minsl.187 Az egyni erdgazdlkodi tevkenysg akkor minsl stermeli tevkenysgnek, ha a magnszemly a sajt tulajdonban lv s az erdszeti hatsg ltal nll erdgazdlkodsra alkalmasnak minstett erdterleten maga gazdlkodik. Az erdbirtokossgi trsulatokban lv erdtulajdonosok esetn az erdei haszonvtelbl szrmaz bevtelt az stermeli igazolvny kivltsa mellett akkor lehet az erd tulajdonosnl mezgazdasgi stermelsbl szrmaz bevtelknt figyelembe venni, ha a szban forg erdei haszonvtelt a trsulat alapszablya nem a trsulat, hanem az erdtulajdonos jogai kztt sorolja fel. Az erdgazdlkod ltal killtott bizonylatok alapjn az erdgazdlkodtl kapott s az erdgazdlkodnak fizetett sszeg vehet figyelembe. Egyni vllalkozknt ktelesek gazdlkodni azok a magnszemlyek, akik az erdterlet megszerzsekor az rversen krptlsi jeggyel azonos mdon mezgazdasgi utalvnyt is felhasznltak az erdterlet megvsrlstl vagy kimrstl, illetleg birtokbavteli lehetsgtl szmtott t vig.188 Ha a sajt gazdasgban ellltott virgok s dsznvnyek rtkestsbl szrmaz bevtele az vi 250 000 Ft-ot meghaladta, akkor ennek a bevtelnek a teljes sszegt (s az ebbl szrmaz jvedelmt) a 1253-A lap 6. sorba kell bernia.189 A karcsonyfa rtkestsbl szrmaz bevtelre ez a szably nem vonatkozik. A 0602 40 vmtarifaszm rzsa idertve az oltott rzst is rtkestsbl szrmaz bevtel rtkhatrtl fggetlenl stermelsbl szrmaz bevtelnek minsl.
184 185

326/2001 (XII. 30) Korm. rendelet Szja tv. 3. 18. b) pont 186 228/1996 (XII. 26) Korm. rendelet 6. (2) a) 187 Szja tv. 6. sz. mellklet I. a) pont 188 1991. vi XXV. tv. 24. 189 Szja tv. 6. sz. mellklet I. b) pont

160

A trvnyi felttelek190 meglte esetn sem tekinthet stermeli bevtelnek a 22042999 vmtarifaszm al tartoz szlbor rtkestsbl szrmaz bevtel.191 Az a bor tartozik a 22042999 vmtarifaszm al melynek alkoholtartalma a 22 trfogat %-ot meghaladja. A sajt gazdasgban termelt szlbl sajt gazdasgban ksztett szlmust, srtett szlmust, szlbor rtkestse akkor szmt stermeli tevkenysg bevtelnek, ha a magnszemly ezeket a termkeket az adott vben 0,5 litert meghalad kiszerelsben (kifizetnek, s/vagy termeli borkimrsben vgs fogyaszt rszre) rtkesti, s az rtkestskbl szrmaz bevtel egyttvve az vi 7 000 000 Ft-ot nem haladja meg. Ha a bevtel meghaladja a 7 000 000 Ft-ot, vagy az rtkests nem kizrlag az elzek szerint trtnik, akkor az egsz bevtel nem szmt stermeli tevkenysg bevtelnek. Ha a sajt termeli borkimrsben brmely ms termket is rtkest (pl. nem sajt elllts stermeli termket, borosveget stb.) s/vagy szolgltatst is nyjt (pl. tkezst biztost), akkor az ebbl szrmaz bevtelei nll tevkenysgbl (vagy egyni vllalkozsbl) szrmaz bevtelnek minslnek192 (a 1253-A lap 6. sora, illetve az egyni vllalkozk 1253-13-03. lap 421. sora). AZ LLAMHZTARTSSAL SZEMBENI EGYB KTELEZETTSGEK TELJESTSE A mezgazdasgi stermel, amennyiben munkltatknt rehabilitcis hozzjrulsra ktelezett, a rehabilitcis hozzjruls fizetsi ktelezettsgt a 2013. februr 25-ig beadand 01-es bevallsban kell bevallania. A foglalkoztati minsgben keletkezett ad-, jrulk-, s szocilis hozzjrulsi adfizetsi ktelezettsgeit a 08 szm bevallson kell bevallania. A mezgazdasgi stermelnek a jvedelme utn keletkezett jrulkfizetsi, s szocilis hozzjrulsi adfizetsi ktelezettsgeit a 58 szm bevallson kell bevallania. Amennyiben a mezgazdasgi stermel zletszeren, tarts vagy rendszeres jelleggel, adszm birtokban, ellenrtk fejben folytatja tevkenysgt, az ltalnos forgalmi ad alanyaknt, akkor fa-fizetsi ktelezettsgt a 65 szm bevallson kell bevallania. Nem kell bevallst benyjtania, ha az adz az NY jel elektronikus rlapon nyilatkozik arrl, hogy a bevalls benyjtsra az adott idszakban azrt nem kerlt sor, mert adktelezettsge nem keletkezett. Az llamhztartssal szembeni egyb ktelezettsgek teljestsnek megismerse rdekben tjkoztatjuk, hogy ignybe veheti az llami adhatsg honlapjn (www.nav.gov.hu) elrhet Szemlyes Adnaptr szolgltatsait. A Szemlyes Adnaptr szolgltatsait teljes kren akkor tudja ignybe venni, amennyiben rendelkezik gyflkapu-s regisztrcival. A Szemlyes Adnaptr nhny krds megvlaszolsa utn segt eligazodni nnek, hogy mely ktelezettsgeket, mikor s melyik elektronikus rlap (nyomtatvny) benyjtsval kell teljestenie. Tjkoztatst krhet szemlyesen is, ha befrad az llami adhatsg brmely als fok szervnek gyflszolglati Irodjba, ahol munkatrsaink kszsggel llnak
190 191

Szja tv. 6. sz. mellklet I. c) pont Szja tv. 6. sz. mellklet II/B) 19. pont 192 Szja tv. 6. sz. mellklet I. c) pont

161 rendelkezsre, illetve ignybe veheti a Nemzeti Ad- s Vmhivatal ltalnos Tjkoztat Rendszert (TCC), mely htftl cstrtkig 8.30-16 rig, s pnteken 8.30-13.30 rig tart nyitva, s a 06-40/42-42-42 telefonszmon rhet el. 1.2. A kzs stermeli igazolvny kivltshoz kapcsold szablyok193 Kzs stermeli igazolvny kivltsa esetn az igazolvnyba bejegyzett minden egyes csaldtagnak az stermelsbl szrmaz jvedelmre a szemlyi jvedelemadban s az ltalnos forgalmi adban egyarnt azonos adzsi mdot kell alkalmaznia. Amennyiben az ltalnos forgalmi ad tekintetben az adszmmal rendelkez tagok stermeli tevkenysg utn nem azonos adzsi mdot vlasztottak, akkor az stermelsbl szrmaz bevtel s kltsgek csaldtagok kztti egyenl felosztsra nincs md, a bevtel utn annak kell adznia, aki azt kzhez kapta, mellyel szemben csak az adz nevre killtott bizonylatok alapjn, illetve az Szja tv. rendelkezsei alapjn szmolhat el kltsg. A kzs stermeli tevkenysg idszakban az igazolvnyba bejegyzett csaldtagok egymssal munkaviszonyban, munkavgzsre irnyul egyb jogviszonyban nem llhatnak, a segt csaldtagra vonatkoz rendelkezseket egymsra vonatkozan nem alkalmazhatjk. Az stermeli tevkenysget kzsen folytat csaldtagoknak kln-kln kell eleget tennik adktelezettsgknek s kln-kln jogosultak az stermelket megillet kedvezmnyekre.194 A kzs stermeli igazolvnnyal rendelkez adzknak, illetve a csaldi gazdasgok tagjainak kln-kln kell regisztrcis szmmal rendelkeznik195, amennyiben a mezgazdasgi stermelsbl szrmaz jvedelmk utn adkedvezmnyt kvnnak rvnyesteni. A kzs gazdlkods idszakban talnyadzs vlasztsa esetn a bevtelekrl, tteles kltsg elszmols alkalmazsakor a bevtelekrl s a kltsgekrl elegend egy nyilvntartst vezetni. A bevteleket s a kltsgeket a kzsen gazdlkod csaldtagok kztt egyenl arnyban (belertve a tmogats cmn bevtelknt figyelembe vett sszegeket is) kell felosztani, fggetlenl attl, hogy a mezgazdasgi termket melyik csaldtag rtkestette, vagy a kiadst igazol szmla melyik csaldtagnak a nevre szl. Ez all kivtel a gpjrm hasznlattal sszefgg, szmlk alapjn elszmolt kiads. Az ilyen kiadst csak a gpjrmhasznlattal sszefgg kltsgek elszmolsra jogosult csaldtag nevre s a gpjrm rendszmra killtott szmla s a jrmrl vezetett tnyilvntarts alapjn lehet elszmolni.196 tnyilvntarts vezetse nlkl, a kzs stermeli igazolvnyban feltntetett szemlyek a sajt tulajdon vagy az ltaluk zrt vg lzingbe vett (idertve a hzastrs tulajdont kpez s a hzastrs ltal zrt vg lzingbe vett szemlygpkocsit is) szemlygpkocsijuk zemi cl hasznlata cmn kln-kln havi 500 km utat szmolhatnak el az zemeltetett szemlygpkocsik szmtl fggetlenl.197 A kzsen gazdlkod csaldtagoknak az advben azonos mdon kell elszmolniuk a gpjrmhasznlattal kapcsolatos kiadsaikat. Ha a korbbi advekben egynileg gazdlkod mezgazdasgi stermel vesztesget hatrolt el, akkor az ilyen vesztesget csak az szmolhatja el a kzs stermeli

193 194

Szja tv. 78/A. Szja tv. 39. 195 2007. vi XVII. trvny 28. 196 Szja tv. 6. sz. mellklet III. c) pont 197 Szja tv. 3. sz. mellklet IV/8. pont

162 tevkenysgbl szrmaz jvedelmvel szemben, akinl ez a vesztesg a korbban egynileg vgzett stermeli tevkenysge sorn keletkezett.198 Amennyiben a kzs stermeli tevkenysget folytat csaldtagok egyike vkzben kivlik a kzs gazdlkodsbl, akkor a kivls idpontjig megszerzett bevtelt s tteles kltsgelszmols esetn a kltsget fel kell osztani a kzs tevkenysget folytat csaldtagok kztt. A kzs stermeli tevkenysget tovbb folytat csaldtagok ezt kveten rkezett bevtelt s elismert kltsgt a lecskkent ltszm figyelembevtelvel kell felosztani. A kivlst megelz idszakot rint, de azt kveten rkez bevtelek s felmerlt kltsgek megosztsnak a mdjrl a csaldtagok megllapodhatnak. Ilyen megllapods hinyban a bevtelt attl fggen kell figyelembe venni, hogy azt ki kapta meg tnylegesen. A kzs stermeli tevkenysgbl kivlt csaldtag az stermeli tevkenysgt nllan tovbb folytathatja, de az v htralv rszre is csak olyan adzsi mdot vlaszthat, amilyet a kzs stermeli tevkenysg idejre vlasztott a csaldtagjaival. Az adv vgn a kzs gazdlkodsbl kivlt csaldtag jvedelmnek a megllaptsnl figyelembe kell venni a kivls idpontjban felosztott, t megillet bevtelnek (s kltsgnek) az sszegt is. 1.3. Csaldi gazdasgok adzsa199 A termfldrl szl trvny szerint a csaldi gazdasgban mezgazdasgi s kiegszt tevkenysgek folytathatk. Mezgazdasgi tevkenysgnek minsl200 a nvnytermeszts, a kertszet, az llattenyszts, a halszat, a haltenyszts, a szaport anyagtermeszts, a vadgazdlkods, az erdgazdlkods s a vegyes gazdlkods. (Az elzekben felsorolt a csaldi gazdasgban vgezhet mezgazdasgi tevkenysgek kre nem azonos az Szja tv. szerinti stermeli tevkenysgek krvel!) Kiegszt tevkenysg201 a falusi s agroturizmus, a kzmvesipari tevkenysg, a frszru-feldolgozs, az elsdleges lelmiszer-feldolgozs, a mezgazdasgi tevkenysg sorn keletkezett mellktermkek, nvnyi s llati eredet hulladk hasznostsa, nem lelmiszer cl feldolgozsa, valamint az ezekbl a termkekbl keletkezett termkek kzvetlen termeli rtkestse, s a mezgazdasgi szolgltats (pl. brsznts). A csaldi gazdlkod s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagjai az stermeli bevtelkbl a kzs stermeli igazolvny alapjn gazdlkod stermelkre vonatkoz szablyok figyelembe vtelvel ktelesek megllaptani a jvedelmket. A kiegszt tevkenysgbl szrmaz jvedelem utn annak kell adznia, aki azt folytatja nll tevkenysg vagy egyni vllalkozs keretben. Abban az esetben, ha a kzs gazdlkodst megelzen, de az adven bell az nllan gazdlkod csaldtagok kztt tteles kltsgelszmol s talnyadz is volt, akkor a korbbi vlasztsuktl fggetlenl az adv egszre azt az adzsi mdot ktelesek alkalmazni, amelyet a csaldi gazdasg tagjai kzsen vlasztottak. Amennyiben a gazdlkod csald tagjai olyan trgyi eszkzket adtak a csaldi gazdasg hasznlatba, amelyek utn korbban az stermeli vagy az egyni vllalkozi tevkenysgkben rtkcskkensi lerst szmoltak el, akkor a csaldi gazdasgban az rtkcskkensi lers (a teljes lersig) folytathat.
198 199

Szja tv. 22. (2)-(5) bekezds 1994. vi LV. tv. a termfldrl 200 1994. vi LV. tv. 3. (k) pont 201 1994. vi LV. tv. 3. (l) pont

163 A csaldi gazdasghoz tartoz, kizrlag zleti clt szolgl trgyi eszkzk (nem anyagi javak) beruhzsi kltsge rtkhatrtl fggetlenl az zembe helyezs vben egy sszegben is elszmolhat. A gazdlkod csald tagjai a tteles kltsgelszmols sorn az stermeli tevkenysgbl szrmaz jvedelmket cskkenthetik annak a vesztesgnek az sszegvel, amelyet a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtele eltt hatroltak el. Adott esetben a csaldtagok nem azonos nagysg jvedelem utn fognak adzni. Ha a csaldi gazdlkod, illetleg a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtag kiegszt tevkenysgt nll tevkenysg keretben folytatja, akkor a 10%-os vlelmezett kltsghnyad vagy tteles kltsgelszmols alkalmazsval llapthatja meg a jvedelmt. Amennyiben a tteles kltsgelszmols mdszert vlasztja akkor a kiegszt tevkenysgbl szrmaz bevtelvel szemben a kltsgek csak bizonylatok alapjn (ttelesen) szmolhatk el. Ha a csaldi gazdlkod s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtag az stermeli tevkenysg mellett ms nll tevkenysget is folytat (pl. brbeads), akkor a csaldi gazdlkodi s az nll tevkenysgre az adalap megllaptsa miatt, a kt tevkenysg folytatsa rdekben felmerlt kltsgeket, elklntve kell nyilvntartani. Azokat a kltsgeket, amelyek mindkt tevkenysggel sszefggenek, a bevtelek arnyban kell megosztani, ha a trvny msknt nem rendelkezik. A csaldi gazdasg talnyadzst is vlaszthatott az advre, de a jvedelem csak akkor llapthat meg talnyban, ha a tmogats sszege nlkl szmtott ves bevtel az advben nem haladta meg az adv utols napjn lv tagok figyelembevtelvel tagonknt a 8 milli forintot. Amennyiben az vkzben belp tagnak a belps eltti idszakban is keletkezett stermelsbl szrmaz tovbbi bevtele s azzal tlpi a 8 milli forintot, akkor a tbbi tag sem llapthatja meg a jvedelmt talnyban az azonos jvedelemszmtsi ktelezettsg miatt. Az adktelezettsg teljestsnek rsze az adzsi s a jvedelemszmtsi mdra vonatkoz nyilatkozatttel is. A vlasztott adzsi s jvedelemszmtsi mdrl a 1253-12-01-es bevallsi lapon lehet nyilatkozni. 2. Az stermelsbl szrmaz bevtel s a jvedelem megllaptsra vonatkoz tudnivalk 2.1. Tmogatsok elszmolsa202 A 2004. janur 1-je s 2007. december 31-e kztt ignyelt s kiutalt tmogatsok elszmolsa A jogszably alapjn kltsgek fedezetre, fejlesztsi clra kiutalt tmogatsnak azt a rszt kell az advben bevtelknt figyelembe venni, amelyet a tmogatsbl teljestett kiads cmn kltsgknt (rtkcskkensi lersknt) elszmolt. Amennyiben a tmogats folystsrl szl jogszably szerint az adott tmogats kltsgknt egybknt el nem ismert kiadsokra (pl. szemlyes clokra) is felhasznlhat, akkor az ilyen kiadsokra fordtott sszeg kltsgknt rvnyesthet, de ezzel megegyez sszeg bevtelt is el kell szmolni.

202

Szja tv. 19.

164 2008. janur 1-jtl kezdden a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsre kapott tmogatsnak csak az az sszeg minsl, amelyet a magnszemly kizrlag a tnylegesen felmerlt, igazolt kiadsainak a folystval trtn elszmolsi ktelezettsge mellett kap.203 A jogszably vagy nemzetkzi szerzds rendelkezse alapjn a cl szerinti felhasznls igazolsval egyidejleg, vagy azt kveten, a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra folystott tmogatst a jvedelem kiszmtsnl bevtelknt nem kell figyelembe venni, feltve, hogy a cl szerinti felhasznls rvn teljestett kiads alapjn a magnszemly kltsget (idertve az rtkcskkensi lerst is) egyltaln nem szmolt el.204 Amikor a tmogats csak rszben nyjt fedezetet a kiadsra, a tmogats sszegt meghalad kiads az ltalnos szablyok figyelembevtelvel kltsgknt (rtkcskkensi lersknt) rvnyesthet. Amennyiben a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra elre folystott s az advet megelzen bevtelknt elszmolt tmogatst rszben vagy egszben vissza kell fizetni, akkor a mr elszmolt bevtel nellenrzs benyjtsval helyesbthet. Ilyenkor a visszafizetsi ktelezettsg miatt felszmtott ksedelmi kamat, ksedelmi ptlk, vagy ms hasonl jogkvetkezmny cmn teljestett kiads kltsgknt nem rvnyesthet. J SZABLY! Amennyiben a magnszemly a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra elre folystott tmogats sszegt annak jogszablyban meghatrozott clja szerint a megadott hatridig nem hasznlta fel, a tmogats fel nem hasznlt rsze annak az vnek az utols napjn minsl bevtelnek, amikor a felhasznlsra jogszably szerint nyitva ll hatrid lejr, ilyen hatrid hinyban a folysts vt kvet negyedik adv utols napjn.205 Az talnyadzs idszakban nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemknt (1253-A lap 6. sor) kell elszmolni a kltsgek fedezetre, valamint a fejlesztsi clra jogszably vagy nemzetkzi szerzds alapjn folystott vissza nem trtend tmogatst.206 Egysges terletalap tmogats207 Az advben kiutalt terletalap tmogats teljes sszegt, a folysts vben kell bevtelknt figyelembe venni! Ha a bevtelknt elszmolt terletalap tmogatst a ksbbiekben vissza kell fizetni, akkor a visszafizetett sszeggel annak az advnek a bevtelt kell cskkenteni, amely advben a visszafizets megtrtnt. Egyb jogcmen folystott tmogats Az elzekben nem emltett ms, egyb jogcmen kapott jogszably alapjn kiutalt tmogatst a folysts vben bevtelknt kell elszmolni, amennyiben az nem tekinthet kltsgek fedezetre s/vagy fejlesztsi clra folystott tmogatsnak. Ilyen tmogats pldul a jvedelmet ptl tmogats erdtelepts esetn. Admentes bevteli rtkhatr Ha az advben elszmolt jogszably alapjn kapott tmogats sszegvel cskkentett mezgazdasgi stermelsbl szrmaz ves bevtele nem tbb 600 000 Ft-nl, nem kell
203 204

Szja tv. 3. 42. pont Szja tv. 7. (1) v) pont 205 Szja tv. 19. (4) bekezds 206 Szja tv. 51. (1); 19. 207 Szja tv. 3. 28. pont; 2. sz. mellklet III. pont

165 bevallania mg akkor sem, ha ms egyb jvedelme miatt adbevalls benyjtsra ktelezett. Ha azonban a bevtele meghaladja a 600 000 Ft-ot, gy az egsz bevtel sszegt figyelembe kell vennie. Az talnyad vlasztsra s alkalmazsra jogost bevteli rtkhatr megemelkedik a bevtelknt figyelembe vett tmogatsok sszegvel.208 2.2. A jvedelem megllaptsa kltsgelszmols alapjn Amennyiben az advre nem az talnyadzs mdszert vlasztotta, akkor a jvedelem megllaptsnl a kltsgelszmols ktfle mdszere kzl vlaszthat. Az els mdszer szerint a 10%- vlelmezett kltsghnyad levonsval a bevtel 90%-a minsl jvedelemnek. Ebben az esetben a trgyi eszkzeinek s a nem anyagi javaknak az rtkcskkensi lerst, valamint a korbban elhatrolt vesztesgnek a 20%-t az advre elszmoltnak kell tekintenie. A msodik mdszer a tteles kltsgelszmols. Ha ezt a mdszert alkalmazza, akkor a trvnyben kltsgknt elismert s/vagy igazoltan felmerlt kiadsok tteles figyelembevtelvel kell a bevtelbl a jvedelmt megllaptania. stermeli adkedvezmny209 Ha a tteles kltsgelszmolst vlasztotta s nem l a nemleges-nyilatkozattteli jogval, vagy ha a 10% kltsghnyad levonsval llaptja meg a jvedelmt, akkor az stermelsbl szrmaz jvedelme utn adkedvezmnyt rvnyesthet a 1253-B lap 35. sorban. Az adkedvezmny rvnyestsnek felttele, hogy az stermel (kzs gazdasg esetn is csak az, aki) rendelkezzen a mezgazdasgi s vidkfejlesztsi tmogatsi szerv ltal vezetett gyfl-nyilvntartsi rendszerben nyilvntartott regisztrcis szmmal s ezt a szmot a bevallsban feltntesse. Ez a kedvezmny agrr de minimis tmogatsnak minsl. A 1253-12-02-es [A mezgazdasgi stermelsbl (kistermelsbl) szrmaz jvedelem (vesztesg) kiszmtsa] lap kitltse 2.3. Bevtelek210 A 2012. vi adalapba beszmt bevtelek 341. sor: Ebben a sorban a mezgazdasgi stermeli tevkenysgvel sszefggsben az advben megszerzett (kzhez vett, jvrt) bevtelt kell feltntetnie. Krjk, felttlenl olvassa el a tmogatsok elszmolsra vonatkoz rszt az tmutat 2.1. pontjban, ha n jogszably alapjn kapott tmogatst! Bevtelnek minsl klnsen: az rtkestett termk, a tevkenysg ellenrtkeknt vagy ezek ellegeknt befolyt, vagy vltval kiegyenltett sszeg, a termszetben kapott ellenrtk (valamennyi esetben a felr, az engedmny, az rkiegszts figyelembevtelvel); a szlltsrt, vagy csomagolsrt kln felszmtott sszeg; az ellltott vagy vsrolt termknek, a vgzett vagy vsrolt szolgltatsnak a szoksos piaci rtke, ha azokat sajt clra hasznlja fel, illetleg rszben vagy egszben ellenszolgltats nlkl msnak tengedi akkor, ha ezzel kapcsolatosan brmely vben kltsget szmolt el;
208 209

Szja tv. 7. (3) bekezds Szja tv. 39. (1) bekezds 210 Szja tv. 17. , 22. (7) bekezds; 2. sz. mellklet I. pont

166 (Nem kell a bevtelbe beszmtani a fentieket, ha az azzal kapcsolatos kiadsokat nem szmolta el kltsgknt, vagy ha ezen kiadsokkal az sszes kltsgt arnyosan cskkenti, vagy a termket, a szolgltatst elemi krok, katasztrfk esetn kzadakozs keretben nyjtotta.) az ad, a jrulk stb. klnbzetnek visszatrtse, ha a befizetst az stermelsbl szrmaz bevtelvel szemben kltsgknt brmely vben elszmolta; a kresemnnyel sszefggsben krtrts cmn felvett sszeg, ilyen a felelssgbiztosts cmn felvett sszeg is, tovbb annak a biztostsi szolgltatsnak az rtke, amelynek esetben az arra jogost biztostsi djat korbban elszmolta kltsgknt; a kapott kamat; a kapott ktbr, a ksedelmi kamat, a brsg, a bntets cmn kapott sszeg, valamint a fizetett ktbr, kamat, brsg, bntets visszatrtse cmn kapott sszeg, kivve, ha ez utbbiakat korbban kltsgknt nem szmolta el; a kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkz idertve a selejtezett trgyi eszkzt is , nem anyagi javak, anyag, flksz termk rtkestsekor kapott ellenrtk, illetleg a szoksos piaci rtk (ha ez utbbi a tbb), ha annak beszerzsi, ellltsi kltsgt brmelyik vben kltsgknt rvnyestette, vagy rtkcskkensi lerssal elszmolta; (Ha az v sorn olyan ing vagyontrgyat, ingatlant, vagy vagyoni rtk jogot idegentett el, melyet nem kizrlag zemi clbl hasznlt, akkor az ebbl szrmaz bevtele utn a 125304-es lap 161-163. sorainl lertak szerint kell eljrni.) az erd vghasznlattal rintett kitermelt vagy lbon ll fallomny rtkestsbl szrmaz bevtel; (Az erdfeljtshoz szksges kiadsok fedezetre az erdszeti hatsg hatrozata alapjn az erdfeljts teljestsnek arnyban kiutalt normatv tmogatst s az n ltal befizetett sszeg terhre visszautalt sszeget akc s lgy lombos clllomny esetn az erdfeljts kezd vt kvet 5 ven bell abban az advben kell bevtelknt figyelembe vennie, amely vben az igazolt kiadsokat kltsgknt elszmolja. Egyb fafajtknl a rendelkezsre ll idszak az erdfeljts kezd vt kvet 8 v. Az elzek szerinti hatridkn tl visszautalt sszeg teljes egszben bevtelnek szmt. Az erdszeti hatsg ltal kiutalt sszeggel szemben az igazolt kiadsok kltsgknt elszmolhatk. Ezen tlmenen a normatv tmogats mrtkig terjed sszeg igazols nlkl levonhat a bevtelbl.) a 100 000 Ft-nl magasabb egyedi rtk, kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkz ellenszolgltats nlkli truhzsakor, - ha annak beszerzsi rt egy sszegben elszmolta a beszerzs idpontjtl szmtott egy ven bell a beszerzsi r 100%-val, kt ven bell a 66%-val, hrom ven bell a 33%-val kell a bevtelt nvelni. Ha az ellenszolgltats nlkli truhzsra 3 ven tl kerlt sor, akkor a bevtelt nem kell nvelni. Akkor sem kell a bevtelt nvelni, ha az ellenszolgltats nlkl trtn tadsra adfizetsi ktelezettsg mellett kerlt sor; stermeli tevkenysget szolgl termfld s mezgazdasgi vagyoni rtk jogok eladsbl szrmaz bevtel. Az agrr-krenyhts cmn befizetett sszeg a kresemnyek ellenttelezsre szolgl, ami nem jelenti egyben a kltsgek fedezett is, inkbb jvedelemptl clt szolgl, gy amennyiben n a befizetett sszeget a kltsgei kztt rvnyesti, akkor a krenyhtsre tekintettel folystott sszeg olyan bevtelnek minsl, amely az adzsi felttell megjellt bevteli rtkhatrt nem emeli meg. Ebbe a sorba abban az esetben rja be a kitermelt vagy lbon ll fallomny rtkestsbl szrmaz bevtelbl az erdszeti hatsgnl elklntett szmla javra, a

167 jogszablyban megllaptott, a befejezett clllomnyra ignyelhet normatv erdfeljtsi tmogats rtknek megfelel sszegt, ha az kevesebb, mint amennyit befizetett. Ellenkez esetben a befizetett sszeget szerepeltesse itt.211 Vetmag-brtermels, brnevels, brhizlals, kihelyezett llattarts esetn stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtelnek minsl a termk vagy llat teljes tvteli (brutt) ra. (Kltsg, a termk vagy az llat kihelyezsi rtke.)212 Ha az stermeli tevkenysge mellett egyni vllalkozi tevkenysget is folytat213, akkor stermeli bevtelknt kell figyelembe vennie az stermeli tevkenysg sorn ellltott azon termkek szoksos piaci rtkt, amelyeket egyni vllalkozknt rtkest. (Ez az stermeli bevtelknt elszmolt rtk az egyni vllalkozi tevkenysgnl kltsg.) A mezgazdasgi stermeli tevkenysg megszntetse esetn bevtelknt figyelembe veend, tovbbi ttelek214 Ha az stermeli tevkenysgt az advben megszntette, akkor az e tevkenysgbl szrmaz jvedelmt a megszns szablyai szerint kell kiszmtania. Az stermeli tevkenysg megszntetse esetn az elzekben felsoroltakon tl bevtelknt kell elszmolnia: a korbban kltsgknt elszmolt s a megsznskor meglv sszes kszlet (anyag, flksz s ksztermk) leltri rtkt; a 100 000 1991. december 31-t kveten s 2001. janur 1-jt megelzen trtnt beszerzs esetn a 30 000, 2000. december 31-t kveten s 2006. janur 1-jt megelzen trtnt beszerzs esetn az 50 000 Ft-ot meg nem halad trgyi eszkz (idertve a tartalk alkatrszt s a gyrt eszkzt is) leltri rtkt; a gazdasgi plet, a jvedelemszerz tevkenysghez hasznlt egyb ingatlan hasznlati vagy brleti jogrl val lemonds miatti ellenrtket akkor, ha a hasznlati, vagy a brleti jog megszerzsre fordtott kiadst korbban kltsgknt elszmolta. (Ha ez az ellenrtk a bevalls benyjtsig mg nem ismert, akkor a hasznlati vagy a brleti jog megszerzsre fordtott kiads sszegt kell bevtelknt figyelembe venni.) Amennyiben a tevkenysg megszntetst kveten, de az ves adbevalls benyjtst megelzen rkezett mg bevtele az stermeli tevkenysgvel sszefggsben, akkor ezt a bevtelt, mg 2012. vi bevtelknt vegye figyelembe (pl. ha a felvsrlnak leadott llatok, nvnyek ellenrtkt csak 2013. vben, de mg a bevallsnak a benyjtsa eltt kapta meg). Ha az adbevallsnak a benyjtst kveten is rkezik mg az stermeli tevkenysgvel sszefggsben bevtele, akkor arra az nll tevkenysgre vonatkoz jvedelemszmtsi szablyokat kell a 2013. vrl benyjtott szemlyi jvedelemad bevallsban alkalmaznia. A bevtelbl levonhatja a korbbi stermeli tevkenysgvel kapcsolatosan felmerlt s mg el nem szmolt kiadsait. Ha ennek a kiadsnak az sszege tbb lenne, mint az utbb megszerzett bevtele, akkor azt a kiadst, amelyet az adbevallsban nem tud elszmolni, a tevkenysg megszntetse vrl ksztett adbevallsnak az nellenrzsvel rvnyestheti. Ha ezzel a lehetsggel lni kvn, akkor a 2013. vrl benyjtott adbevallsba nem rhatja be annak a kiadsnak az sszegt, amelyet az nellenrzs benyjtsval rvnyest majd.

211 212

Szja. tv. 20. Szja tv. 3. 18. pont c) alpont 213 Szja tv. 22. (7) bekezds 214 Szja tv. 2. sz. mellklet II. pont

168 A 341. sor sszegbl a 2012. vben a kltsgek fedezetre s fejlesztsi clra folystott tmogats bevtelknt figyelembe vett rsze 342. sor: Ebbe a sorba rja be a 341. sor sszegbl a 2012. vben a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra folystott tmogats215 bevtelknt figyelembe vett rszt! A 341. sor sszegbl a 2012. vben folystott egysges terletalap tmogats 343. sor: Ebbe a sorba rja be a 341. sor sszegbl az egysges terletalap tmogats 216 sszegt! A 341. sor sszegbl a 2012. vben egyb jogcmen folystott tmogats sszege 344. sor: Ebbe a sorba rja be a 341. sor sszegbl az egyb jogcmen folystott tmogats sszegt! Bevtelt cskkent ttelek217 Bevtelt cskkent kedvezmnyek rvnyestsre csak tteles kltsgelszmols esetn van lehetsge. A 345., a 346. s a 347. sorokban felsorolt kedvezmnyeket csaldi gazdasgok esetben csak a csaldi gazdlkod veheti figyelembe a jvedelme kiszmtsa sorn (nem lehet megosztani). Megvltozott munkakpessg alkalmazott utn ignybe vehet kedvezmny 345. sor218: Amennyiben legalbb 50%-ban megvltozott munkakpessg alkalmazottat foglalkoztatott az advben, akkor szemlyenknt havonta az alkalmazottnak fizetett brrel, de legfeljebb a hnap els napjn rvnyes havi minimlbr219 sszegvel (93 000 Ft) cskkentheti az stermelsbl szrmaz bevtelt. Foglalkoztatsra tekintettel levonhat szocilis hozzjrulsi ad sszege 346. sor220: A sikeres szakmai vizsgt tett s folyamatosan tovbb foglalkoztatott, volt szakkpz iskolai tanul, valamint az Szja tv. rendelkezse szerint korbban munkanlkli221, tovbb a szabadulst kvet 6 hnapon bell alkalmazott szabadsgvesztsbl szabadul, illetve a prtfog felgyelet hatlya alatt ll szemly alkalmazottknt trtn foglalkoztatsa ideje alatt, de legfeljebb 12 hnapon t e szemlyek utn befizetett szocilis hozzjrulsi ad sszegvel a bevtelt cskkentheti amellett, hogy ez az sszeg kltsgknt is (a 356. sorban) elszmolhat. A kedvezmny sszegt rja be ennek a sornak a b oszlopba. Ugyanezen sor a oszlopban a b oszlop sszegbl a prtfog felgyelet hatlya alatt ll s a szabadsgvesztsbl szabadul szemly foglalkoztatsra tekintettel levonhat sszeget tntesse fel. Szakkpz iskolai tanul utn ignybe vehet kedvezmny 347. sor222: A szakkpz iskolai tanulval kttt jogszablyban meghatrozott tanulszerzds alapjn folytatott gyakorlati kpzs esetn minden megkezdett hnap utn havonta a minimlbr 24%-val (22 320 Ft), ha a szakkpz iskolval kttt egyttmkdsi megllapods alapjn vgzi a gyakorlati kpzst, minden megkezdett hnap utn havonta a minimlbr 12%-val (11 160 Ft) cskkentheti a bevtelt.
215 216

Szja tv. 3. 42. pont, 19. Szja tv. 3. 28. pont 217 Szja tv. 21. 218 Szja tv. 21. (1) bekezds a) pont 219 Szja tv. 3. 77. pont 220 Szja tv. 21. (2)-(3) bekezds 221 Szja tv. 3. 43. pont 222 Szja tv. 21. (1) bekezds a) pont

169

Bevtelt cskkent ttelek sszesen (a 345-347. sorok sszege) 349. sor: Ebbe a sorba rja be a bevtelt cskkent ttelek (345- 347. sorok) egyttes sszegt. Bevtel a cskkent ttelek levonsa utn (a 341. sor b oszlopba rt sszegnek a 349. sor b oszlopba rt sszeget meghalad rsze, vagy nulla) 350. sor: Az adalapba beszmt bevtelbl (a 341. sor b oszlopba rt sszegbl) vonja le a bevtelt cskkent ttelek egyttes sszegt (349. sor b oszlopba rt sszeg) s a klnbzetet rja ebbe a sorba. Ha a bevtelt cskkent ttelek sszege (349. sor b oszlop) meghaladja a bevtelt (341. sor b oszlopnak adata), akkor ebbe a sorba nullt kell rnia. 2.4. A kltsgek elszmolsrl223 Kltsgeit az Szja tv. 3. szm mellklete szerint szmolhatja el. Az ltalnos forgalmi adrl szl trvnyben meghatrozott bizonylat killtsra ktelezett adztl trtn vsrls esetn a kiads igazolsra kizrlag a szmla, az egyszerstett szmla alkalmas. Egyb esetekben a kiadst olyan bizonylattal kell igazolnia, amely megfelel az Szja tv-ben meghatrozott feltteleknek.224 (Pldul, ha permetezgpet vsrol adszmmal nem rendelkez magnszemlytl s azt kizrlag az stermeli tevkenysghez hasznlja, akkor a vtelrat abban az esetben tudja kltsgknt elszmolni, ha a joggyletre adsvteli szerzdst ktnek.) Ha n a mezgazdasgi stermeli tevkenysgt 2012. vben kezdte meg, akkor a legfeljebb 3 vvel korbban felmerlt s az e tevkenysgnek megkezdst megelzen mg nem rvnyestett, igazolt kiadsait ebben az vben kltsgknt elszmolhatja, tovbb a trgyi eszkzk, nem anyagi javak rtkcskkensi lerst megkezdheti. Az rtkcskkensi lerst idarnyosan a tevkenysg megkezdsnek idpontjtl az adv vgig htralv napok szmnak figyelembevtelvel szmolhatja el. Az rtkcskkensi lers ves sszegt teljes egszben csak akkor szmolhatja el, ha az stermeli igazolvnyt 2012. mrcius 20-a eltt kivltotta, vagy ha az adv utols napjn csaldi gazdasgnak a tagja. Az rtkcskkensi lers az egyni vllalkozkra vonatkoz szablyok szerint szmolhat el225. (Lsd: a 353. sornl, s az tmutat mellkletben rtakat.) Az adv utols napjn a termfldrl szl trvny szerinti csaldi gazdlkodnak minsl magnszemly s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagja a csaldi gazdasgba tartoz vagy annak rszt kpez trgyi eszkzknek s nem anyagi javaknak a beszerzsi (beruhzsi) kltsgt az zembe helyezs idpontjban egy sszegben is elszmolhatja. Amennyiben a trgyi eszkzket, nem anyagi javakat tbbfle nll tevkenysghez hasznlja, akkor vlaszthat, hogy mely (pl. az stermeli vagy a vllalkozi) tevkenysgvel kapcsolatban szmolja el a bevtelvel szemben az egybknt rvnyesthet kltsge(i)t. A kltsg (az rtkcskkens a teljes lersig) nem oszthat meg a klnbz tevkenysgek kztt. Ha pldul stermelknt a traktorjval nemcsak a sajt fldjt mveli, hanem egyni vllalkozknt brmunkt is vllal, el kell dntenie, hogy a kltsgeket mely bevtelvel szemben szmolja el.
223 224

Szja tv. 4. (3)-(4) bekezds; 18. ; 22. ; 3. sz. mellklet Szja tv. 10. (7) bekezds 225 Szja tv. 11. sz. mellklet II. pont

170

Az elzekben nem emltett minden ms, az stermeli s a vllalkozi tevkenysggel sszefggsben felmerlt kltsget tevkenysgenknt kln-kln kell nyilvntartania! A mindkt tevkenysggel sszefgg kltsgeket pedig a bevtelek arnyban meg kell osztania! A kltsgelszmolsnl krjk vegye figyelembe a jogszably alapjn kapott tmogats elszmolsra vonatkoz (a 2.1. pontban lert) szablyokat is. Az stermeli tevkenysget kzs igazolvny alapjn folytatknak, valamint a csaldi gazdlkodnak s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagjainak a bevtelhez hasonlan a kltsgeket is egy fre szmtva kell a bevallsukban szerepeltetnik. Nem minsl elismert kltsgnek az egyszerstett foglalkoztatsrl szl 2010. vi LXXV. trvny (Eftv.) szablyai szerint ltestett munkaviszonyban foglalkoztatott rszre a magnszemly ltal az egy napi munkrt kifizetett munkabrbl a minimlbr napi sszegnek ktszerest meghalad mrtk kifizets.226 Elismert kltsg Trgyi eszkzk utn elszmolt rtkcskkensi lers sszege 351. sor227: Ebbe a sorba kell bernia a sajt tulajdon, kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk utn az advben elszmolt rtkcskkensi lers sszegt, tovbb a nem kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk talnyban elszmolt rtkcskkensi lerst. Nem kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk beszerzse esetn a szemlygpkocsi kivtelvel a hasznlatbavtel vben legfeljebb a beszerzsi r 50%-a szmolhat el talnyban rtkcskkensi lers cmn, de ez az sszeg nem haladhatja meg az stermelsbl szrmaz ves bevtelnek (341. sor adata) 1%-t. Ezen tlmenen a 2012. vben vagy korbban vsrolt, de a 2012. vben hasznlatba vett szemlygpkocsi utn az ves bevtel 1%-a, de legfeljebb egy szemlygpkocsi beszerzsi rnak 10%-a is elszmolhat. A lersi kulcsok jegyzkt, valamint az rtkcskkens elszmolsval kapcsolatos fontosabb tudnivalkat megtallja jelen tmutat mellkletben. Nem anyagi javak utn elszmolt rtkcskkensi lers sszege 352. sor: Ebben a sorban a kizrlag zemi clt szolgl nem anyagi javak (pl. gazdasgi pletek megvsrolt brleti joga, szoftver termkek) utn elszmolt rtkcskkensi lers sszegt kell feltntetnie. Nem anyagi javak esetben rtkcskkensi lers csak abban az esetben szmolhat el, ha azok kizrlag zemi clt szolglnak. A nem anyagi javak beszerzsi vagy ellltsi (beruhzsi) kltsgt azokra az vekre kell felosztani, amelyekben azt az stermeli tevkenysghez vrhatan hasznlni fogja. Ezt az idszakot s az venknt lerand sszeget (vagy a lers mdszert) a hasznlatba vtel idpontjban kell meghatroznia s a nyilvntartsokban feljegyeznie. Trgyi eszkzk, nem anyagi javak egy sszegben elszmolt beszerzsi ra 353. sor: Ebbe a sorba rja be a trgyi eszkzk, nem anyagi javak egy sszegben elszmolt beszerzsi rt. Ha n az adv utols napjn a termfldrl szl trvny szerinti csaldi gazdlkod vagy a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagja, akkor a csaldi
226 227

Szja-tv. 3. szm mellklet V. 12. pont; Eftv. ; 298/2011 (XII. 22.) Korm. rendelet Szja tv. 3. sz. mellklet I. fejezet

171 gazdasg rszt kpez vagy ahhoz tartoz 2012. vben hasznlatba vett trgyi eszkzk, nem anyagi javak beszerzsi rt egy sszegben is elszmolhatja. A trvny alapjn 228, az zembe helyezs vben, a 311/2007. (XI. 17.) Korm. rendelet I. szm mellkletben felsorolt kistrsgek valamelyikben zembe helyezett trgyi eszkzk beszerzsi ra is elszmolhat egysszegben. Ezt az egysszeg kltsgelszmolst, a kormnyrendeletben meghatrozott regisztrlt termel is vlaszthatja. (A beszerzsi r egy sszegben elszmolhat akkor is, ha a trgyi eszkzket, nem anyagi javakat az emltett szemlyek brmelyike rszletre vsrolta.) Pnzintzeti hitelre kifizetett kamat 354. sor: Ez a sor az stermeli tevkenysgvel sszefgg pnzintzeti hitelre kifizetett kamat s kezelsi kltsg egyttes sszegnek a feltntetsre szolgl. Trgyi eszkzk rszletre trtn vsrlsa esetn a rszletfizetshez kapcsold kamat az zembe helyezs idpontjig rsze a beszerzsi rnak, gy az rtkcskkensi lers alapjnak is. Ebbe a sorba rja be az zembe helyezs idpontjt kveten az advben kifizetett kamat (kezelsi kltsg) sszegt. Anyag, ru, flksz- s ksztermk beszerzsi kltsge 355. sor: Ebbe a sorba rja be a tevkenysghez vsrolt anyag, ru, flksz- s ksztermk beszerzsi kltsgt. A tevkenysg megkezdst megelz hrom ven bell beszerzett bizonylattal igazolt beszerzsi kltsget a kezds vben szmolhatja el, ha azt korbban brmely tevkenysgvel sszefggsben mg nem szmolta el. A 2012. vben felmerlt, a 351-355. sorokban fel nem sorolt minden egyb kltsg 356. sor: Ennek a sornak a b oszlopba rja be a 351-355. sorokban fel nem sorolt, de az advben felmerlt, kltsgknt is elszmolhat kiadsait. Az a oszlopba a b oszlop sszegbl a nem megllapods alapjn befizetett sajt szocilis hozzjrulsi ad, valamint az egszsggyi hozzjruls sszegt rja be. Kltsg az Szja tv. 3. sz. mellklete szerint rvnyesthet. Azon stermelk esetben, akik bevalls benyjtsi ktelezettsgknek havonta ktelesek elektronikus ton eleget tennik, az internet hasznlatrt fizetett dj 50%-a szmolhat el kltsgknt. Egyebekben az internet hasznlatrt fizetett dj 30%-a rvnyesthet kltsgknt. Ebbe a sorba rja be az stermeli tevkenysgvel kapcsolatosan 2012. vben kltsgknt elszmolhat brleti vagy lzingdj sszegt is. A lzingdj elszmolsra vonatkoz szablyokat abban az esetben alkalmazhatja, ha annak kifizetsre 1997. janur 1-jt megelzen kttt szerzds alapjn kerlt sor. A lzingdj cmn kifizetett sszegbl a lzingbe vevnl csak a kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk, nem anyagi javak ltalnos forgalmi ad nlkli lzingdjnak s az egyb jrulkos kltsgeknek a szerzds szerinti futamid 1 hnapjra es sszege, de maximum a teljes lzingdj havi 3%-nak, ingatlan esetn 1,1%-nak megfelel sszeg szmolhat el. Szemlygpkocsi esetben a brleti, illetve lzingdj elszmolsnak fels korltja alapjn tbb szemlygpkocsi esetben is - az stermelsbl szrmaz ves bevtel 1%-ig szmolhat el a brleti- s lzingdj cmn kifizetett sszeg. Kltsgknt szmolhatk el az stermeli tevkenysghez hasznlt jrm(vek) zemeltetsvel kapcsolatos kiadsok is. A kltsgelszmols alapja az tnyilvntarts.229
228 229

Szja tv. 11. sz. mellklet II. fejezet 2. p pontja Szja tv. 5. sz. mellklet II. /7.

172 Ha az n, vagy hzastrsa tulajdonban ll, vagy az n, vagy hzastrsa ltal zrt vg lzingbe vett szemlygpkocsi utn tteles kltsgelszmolssal kltsget, rtkcskkensi lerst szmol el, akkor cgautad230 fizetsre ktelezett. A cgautadt nadzssal negyedvenknt, a negyedvet kvet hnap 20. napjig kell megllaptania s megfizetnie az llami adhatsghoz a naptri vben azokra a hnapokra, amelyekben az adktelezettsge fennll. A bevallst a 01. szm nyomtatvnyon kell teljestenie szintn negyedvenknt, a negyedvet kvet hnap 20. napjig. A megfizetett cgautad sszegt a kltsgek kztt szmolhatja el, kivve abban az esetben, ha a hzastrs a tulajdonos, vagy a lzingbe vev, mert ilyenkor a cgautadt hzastrsnak kell bevallania, s a kltsgei kztt nem szmolhat el. Az zemanyagkltsget a szmlval igazolt zemanyag vsrls vagy az llami adhatsg ltal, a honlapjn (www.nav.gov.hu) havonta kzztett zemanyagr figyelembevtelvel az tnyilvntarts szerint zemi clbl megtett kilomterek utn lehet elszmolnia. Az elszmolt zemanyag mennyisge nem lehet tbb a fogyasztsi norma mrtknl. 231 Egy adott negyedven bell az zemanyagkltsgt vagy csak szmla alapjn vagy csak a NAV ltal kzztett rral lehet elszmolnia. Az llami adhatsg ltal a 2012. vre kzztett zemanyagrak a 1253-as bevalls kitltsi tmutatjnak mellkletben tallhatk meg. Az zemanyag forgalmi adjt levonsba helyez magnszemly nem alkalmazhatja a NAV ltal kzztett zemanyagrat, az zemanyag kltsgelszmols csak ttelesen, a szmlk alapjn, nett sszegben trtnhet. A fenntartsi s javtsi kltsgek szmlk, bizonylatok alapjn szmolhatk el az tnyilvntartsban feltntetett zemi cl s a magncl utak arnyban. Az emltett kiadsok szmlval igazolt elszmolsa helyett a sajt tulajdon szemlygpkocsi esetn lehetsg van kilomterenknt 9 Ft232 ltalnos szemlygpkocsi-normakltsg elszmolsra. Ebben az esetben viszont a normakltsgen fell ms a jrm fenntartsval, javtsval, feljtsval kapcsolatosan felmerlt szmlval igazolt kiadst mg rszben sem lehet elszmolnia. tnyilvntarts vezetse nlkl a sajt tulajdonban lv szemlygpkocsi hasznlata cmn (az zemeltetett szemlygpkocsik szmtl fggetlenl) havi 500 km t szmolhat el233 talnyban. Ebben az esetben a 60/1992. (IV. 1.) Kormnyrendeletben meghatrozott norma szerinti zemanyag-mennyisget is figyelembe vve az zemanyagkltsget, tovbb kilomterenknt 9 Ft ltalnos normakltsget szmolhat el. Ezt a mdszert csak a teljes advre, illetve az adven bell az stermeli tevkenysg teljes idszakra lehet alkalmazni. (Sajt tulajdonban lv szemlygpkocsinak minsl a hzastrs tulajdonban lv, illetve az ltala zrt vg lzingbe vett szemlygpkocsi is.) A nem sajt tulajdon (pl. brelt), kizrlag zemi clra hasznlt jrm esetn az zemanyagkltsg s a szmla szerinti egyb (fenntartsi, javtsi) kltsg szmolhat el, amennyiben a brleti szerzds alapjn ezek a kiadsok a brbevevt terhelik. Kistermeli kltsgtalny (a 350. sor sszegnek 40 %-a) 357. sor: Amennyiben n tteles kltsgelszmolst alkalmaz mezgazdasgi kistermel, akkor a szmlval igazolt kiadsain fell kistermeli kltsgtalnyt is rvnyesthet.

230 231

Gpjrmadrl szl 1991. vi LXXXII. trvny 17/A. 60/1992. (IV. 1.) Kormnyrendelet 232 Szja tv. 3. sz. mellklet IV. fejezet 3. pontja 233 Szja tv. 3. sz. mellklet IV. fejezet 8. pontja

173 Kistermeli kltsgtalny cmn, a trvny erre vonatkoz rendelkezse234 szerinti bevtelt cskkent kedvezmnyek levonsa utn megmaradt bevtelnek (350. sor sszegnek) 40%t szmolhatja el kltsgknt. Ha kistermeli kltsgtalnyt szmol el, akkor a trgyvi vesztesget nem hatrolhatja el a ksbbi vekre. A 2012. vben felmerlt sszes kltsg (a 351-357. sorok sszege egyttesen) vagy a 341. sor sszegnek 10 %-a 358. sor: Ebbe a sorba rja be a 2012. vben elszmolt kltsgek egyttes sszegt (351357. sorok sszege). Ha n a 10%-os kltsghnyad szerinti jvedelemszmtsi mdszert vlasztotta, akkor a bevtele 10%-nak megfelel sszeg kltsget rja be ebbe a sorba. (Ezt a kltsget nem kell szmlval, bizonylattal igazolnia.) Ha ebben a sorban a 10%-os kltsghnyaddal szmolt, akkor a 351-357. s a 360., 362. sorokban nem szerepeltethet adatot! A jvedelem megllaptsa A mezgazdasgi stermels 2012. vi jvedelme (a 350. sor sszegnek a 358. sor sszegt meghalad rsze) 359. sor: Ebbe a sorba rja be a mezgazdasgi stermelsbl szrmaz 2012. vi jvedelmt. A 350. sor sszegbl vonja le a 358. sor sszegt, s a klnbzetet kell bernia ebbe a sorba. Korbbi v(ek)rl thozott vesztesg sszegbl az advi jvedelemmel szemben elszmolt sszeg 360. sor: Ebbe a sorba rja be azt az sszeget, amelyet a 2011. vi 1153-12-03-as bevallsi lap 372. sorban kimutatott vesztesgbl 2012. vben kvn elszmolni, de legfeljebb a 359. sor 50%-a tntethet fel235. A vesztesg elszmolsnl mindig a legkorbban keletkezett vesztesget vegye elszr figyelembe Krjk, olvassa el a 2.6. pontnl lertakat is!. A mezgazdasgi stermelsbl szrmaz a 2012. vi sszevont adalapba tartoz jvedelem (a 359. sor sszegnek a 360. sor sszegt meghalad rsze) 361. sor: Ebbe a sorba rja be a mezgazdasgi stermelsbl szrmaz, a 2012. vi sszevont adalapba tartoz jvedelmt. Teht a 359. sor sszegbl vonja le a 360. sor sszegt, s a klnbzetet tntesse fel ebben a sorban. Ezt az sszeget kell bernia a 1253-A lap 10. sornak d oszlopba. Ezen sszeg utn a 27%os egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsgt is be kell vallania a 1253-09-es lap 287. sornak f oszlopban, amennyiben az stermelsbl szrmaz bevtele a tmogatsok sszege nlkl a 4 000 000 Ft-ot meghaladta a 2012. vben. Erre vonatkozan pldt a pldatrban tall. A biztostott mezgazdasgi stermelt terhel egszsggyi hozzjruls alapjt cskkenteni kell a mezgazdasgi stermel ltal fizetend jrulkok alapjval.236 A vesztesg megllaptsa A mezgazdasgi stermels 2012. vi vesztesge 362. sor: Ha a 2012. vben felmerlt kltsgei (358. sor) meghaladjk a kedvezmnyekkel cskkentett ves bevtelt (350. sor), akkor a trgyvi vesztesg sszegt (a 358. sorba rt

234 235

Szja. tv. 22. (6) bekezds Szja. tv. 22. (1) bekezds 236 1998. vi LXVI. (Eho) tv. 3. (5) bekezds

174 sszegnek a 350. sorba rt sszeget meghalad rszt) ebbe a sorba rja be. Ha a 357. sorba is rt adatot s emiatt lenne vesztesge, akkor ebbe a sorba nullt kell rnia. A 1253-12-03-as [A mezgazdasgi stermelsbl (kistermelsbl) szrmaz jvedelem (vesztesg) kiszmtsa] lap kitltse 2.5. A jvedelem megllaptsa talnyadzs vlasztsa esetn237 Ha n a 2012. vre az talnyadzst vlasztotta s az advben jogszably vagy nemzetkzi szerzds rendelkezse alapjn kapott tmogatst, s bevtelknt elszmolt tmogats sszegvel cskkentett stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtele a 600 000 Ft-ot meghaladja, de az nem tbb 8 000 000 Ft-nl, akkor az talnyadzs szablyai szerint llapthatja meg a jvedelmt. Az talnyadzs 2012. advre trtn vlasztsrl nnek a 2011. vi 1153-as szemlyi jvedelemad bevallsban, illetve a tevkenysg vkzi megkezdsekor nyilatkoznia kellett! Ha ezt a nyilatkozatot nem tette meg, akkor a 2012. vre nem alkalmazhatja az talnyadzst. Az talnyadzs vlasztsra tett nyilatkozata ellenre elveszti az talnyadzs szablyai szerinti adzs lehetsgt, az az stermel, akinek az talnyadzsra jogost rtkhatrnl tbb bevtele volt az advben. Az talnyad vlasztsra s alkalmazsra jogost bevteli rtkhatr megemelkedik a bevtelknt figyelembe vett tmogatsok sszegvel.238 Amennyiben az talnyadzs felttelei nem teljesltek, akkor n a mezgazdasgi stermelsbl szrmaz jvedelmt az ltalnos jvedelemszmtsi szablyok szerint, tteles kltsgelszmolssal vagy a 10%-os kltsghnyad levonsval llapthatja meg. Ebben az esetben a 1253-12-02-es lap 341-362. soraiban kell a jvedelmt feltntetnie. Az talnyad vlasztsa esetn az talnyadzs vben felmerlt sszes kltsget elszmoltnak kell tekintenie, belertve a korbban s az talnyadzs idszakban beszerzett trgyi eszkzk beszerzsi (ellltsi) rtknek az talnyadzs idszakra jut rtkcskkensi lerst is. Az talnyadzst megelzen elhatrolt vesztesgbl az talnyadzs idszakban venknt 20-20%-ot elszmoltnak kell tekintenie. Amennyiben a tmogats sszegt bevtelnek kell tekinteni, akkor azt a 1253-A lap 6. sorba rja be azzal, hogy e bevtelvel szemben az elismert s igazolt kltsgeit elszmolhatja. Abban az esetben, ha jvedelme is keletkezik, mivel a tmogats sszegt annak clja szerint nem klttte el, vagy lejrt a tmogats elkltsre nyitva ll hatrid, akkor a 1253-A lap 7. sorba rja be a bevtelt s az elismert kiadst azzal, hogy e jvedelme utn meg kell llaptania az egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsgt is a 1253-09-es bevallsi lapon a 287. sorhoz fztt magyarzat szerint.239 talnyadzs vlasztsa esetn a 1253-A lap 6. sorba rja be a kitermelt vagy lbon ll fallomny rtkestsbl szrmaz bevtelbl az erdszeti hatsgnl elklntett szmla javra, a jogszablyban megllaptott, a befejezett clllomnyra ignyelhet normatv
237 238

Szja tv. 50. (2) bekezds Szja tv. 7. (3) bekezds 239 Szja tv. 19. (4) bekezds

175 erdfeljtsi tmogats rtknek megfelel sszegt, ha az kevesebb, mint amennyit befizetett. Ellenkez esetben a befizetett sszeget szerepeltesse.240 A terletalap s az egyb jogcmen folystott tmogats sszegt viszont az stermeli bevtelek kztt kell elszmolnia. Az talnyadzs vlasztsa esetn az stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtelbl, a trvnyben meghatrozott kltsghnyadok levonsval kell kiszmtania az talnyad alapjul szolgl szmtott jvedelmet. Ezeknek a kltsghnyadoknak a figyelembevtelvel az llattenysztsbl vagy llati termk ellltsbl szrmaz termk rtkestsbl szrmaz bevtelnek a 6%-a, ms, egyb stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtelnek (idertve a tmogatsok sszegt is) pedig a 15%-a a jvedelem. A 2012. vi adalapba beszmt bevtelek 363. sor: Ebbe a sorba rja be a mezgazdasgi kistermeli tevkenysgbl szrmaz, illetleg azzal sszefgg sszes bevtelt. Ha n ezen tevkenysghez kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra jogszably vagy nemzetkzi szerzds alapjn folystott vissza nem trtend tmogatst kapott, s azt bevtelnek tekintette, vagy az annak minslt, akkor ezt a bevtelt s a tmogats felhasznlsval sszefggsben felmerlt kltsgt a 1253-A lap 6. sorba kell bernia. Abban az esetben, ha jvedelme is keletkezik, mivel a tmogats sszegt annak clja szerint nem klttte el, vagy lejrt a tmogats elkltsre nyitva ll hatrid, akkor a 1253-A lap 7. sorba rja be a bevtelt s az elismert kiadst. A 363. sor sszegbl llattenysztsbl vagy llati termk ellltsbl szrmaz bevtel 364. sor241: Ennek a sornak az a oszlopba rja be a 363. sorban feltntetett bevtelnek azt a rszt, amely llattenysztsbl vagy llati termk ellltsbl szrmazott. A 363. sor sszegbl a 2012. vben egysges terletalap (fldalap) tmogats cmn folystott sszeg 365. sor242: Ennek a sornak az a oszlopba rja be a 363. sor sszegbl a 2012. vben folystott terletalap (fldalap) tmogats sszegt. A 363. sor sszegbl egyb jogcmen folystott tmogats sszege 366. sor: Ennek a sornak az a oszlopba rja be a 363. sor sszegbl az egyb jogcmen folystott tmogats sszegt, ha az nem tekinthet kltsgek fedezetre, vagy fejlesztsi clbl folystott tmogatsnak. talnyban megllaptott jvedelem 367. sor243: Ebbe a sorba rja be az talnyad alapjul szolgl szmtott jvedelmt. Ha a bevtele nem kizrlag llattenysztsbl vagy llati termkek ellltsbl szrmazik, hanem egyb stermeli tevkenysgbl is, akkor a bevtelt a jvedelemszmtskor meg kell osztania: llattenysztsbl vagy llati termk ellltsbl szrmaz bevtele(i) esetben a bevtel(ek) (a 364. sor a oszlopban szerepl sszeg) 6 %-a a jvedelem; stermeli tevkenysgbl szrmaz tovbbi bevtele(i) esetben a bevtel 15%-a a jvedelem.
240 241

Szja. tv. 20. (3) bekezds Szja tv. 53. (1) bekezds e) pont 242 Szja tv. 3. 28. pont 243 Szja tv. 53. (1) bekezds e) pont

176

A ktfle kltsghnyaddal kiszmtott jvedelem egyttes sszegt kell ennek a sornak a b oszlopba bernia (Erre vonatkozan, pldt a kitltsi tmutat mellkletben tall). A mezgazdasgi stermel talnyban megllaptott jvedelme az sszevont adalap rszt kpezi, ezrt a kiszmtott jvedelmet a 1253-A lap 11. sor d oszlopba kell bernia. Az talnyban megllaptott jvedelem - adelleg-alap szmtsnl figyelembe vett sszege - utn 15%-os egszsggyi hozzjrulst is kell fizetnie.244 Az gy megllaptott adelleg ktelezettsgt a 1253-09-es lap 287. sorban negyedves bontsban a b, c, d s e oszlopokban kell bevallania, valamint ha tovbbi ktelezettsge is keletkezik, akkor azt az f oszlopba rja be. A g oszlopban kell sszeadnia a b-f oszlopokba rt sszegeket azzal, hogy amennyiben tlfizetse keletkezik, akkor azt a trvny245 alapjn visszaignyelheti, vagy elszmolhatja ms adnemen lv tartozsa terhre. 2.6. Vesztesgelszmols246 A 2004. vben vagy azt kveten keletkezett s elhatrolt vesztesg sszegt brmely ksbbi advben (de legksbb a tevkenysg megszntetsnek vben) az stermel dntse szerinti megosztsban szmolhatja el. Az elhatrolt vesztesg elszmolsnl mindig a keletkezsk sorrendjt kell kvetnie. Az advben elhatrolt vesztesg visszamenlegesen a megelz kt advre a bevallott, illetve az nellenrzs vagy adellenrzs sorn feltrt jvedelemmel szemben is elszmolhat. Az talnyadzs idszakban s a 10%-os kltsghnyad alkalmazsa esetn, a nyilvntartott vesztesg sszegbl advenknt 20-20%-ot kell elszmoltnak tekintenie. A 2003. december 31-ig keletkezett, a jvedelemmel szemben mg nem rvnyestett elhatrolt vesztesg a keletkezse idpontjban rvnyes felttelek szerint szmolhat el. A 2003. december 31-ig keletkezett korltozott idtartamra elhatrolhat vesztesg sszege utoljra a 2008. advben volt elszmolhat. A 2009. vet megelz vek vesztesgnek tovbbvitelhez az llami adhatsg engedlyt kellett krnie abban az esetben, ha az a tevkenysg kezdsnek vt kvet negyedik advben vagy ksbb keletkezett s az stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtele nem rte el a mezgazdasgi stermeli tevkenysgbl szrmaz jvedelme megllaptsnl elszmolt kltsg 50%-t, vagy akkor, ha az stermeli tevkenysge alapjn a megelz kt advben is vesztesget hatrolt el. Azt a vesztesget, amely elhatrolshoz adhatsgi engedlyt kellett krnie, a krelem elmulasztst kveten, nellenrzs alapjn az llami adhatsg nem engedlyezheti. A 2009. vi elhatrolt vesztesgre mr alkalmazhat volt a vesztesg adhatsgi engedlyeztets nlkli elhatrolsa.247 A vesztesgelhatrolsra vonatkoz rendelkezsek akkor alkalmazhatk, ha az elhatrolt vesztesg a rendeltetsszer joggyakorls elvnek betartsval keletkezett. 2.7. Vesztesgelhatrols248
244 245

Eho tv. 4. (1) s 11. (8) bekezds Art. 43. 246 Szja tv. 22. (1)-(5) bekezds 247 Szja tv. 22. (4) bekezds 248 Szja tv. 22. (2), (3) bekezds

177

Vltozs a 2012. vtl, hogy - a korbbi vekrl thozott vesztesg az elhatrolt vesztesg nlkl szmtott vllalkozi adalap 50%-ig vehet figyelembe; - mezgazdasgi tevkenysg folytatsa esetn a trgyvi vesztesg sszege ugyancsak korltozottan vehet figyelembe a megelz 2 vre nellenrzs keretben azzal, hogy a vesztesg visszamenleges elhatrolsa esetn az egyes advekre a jvedelem 30%-a vonhat csak be vesztesgelhatrols cmn. Amennyiben a vesztesg sszege ennl tbb, akkor a fennmarad rsz a ksbbi vek jvedelmvel szemben rvnyesthet. A 2010-2011. vekre elszmolt vesztesg sszege a 2012. vi vesztesg (362. sor) sszegbl 369. sor: Ebbe a sorba rja be azt az sszeget, amelyet nellenrzssel kvn a 2012. advben keletkezett vesztesgbl (362. sor) 2010. s/vagy 2011. v(ek)re elszmolni. Ebben a sorban legfeljebb a 362. sorba rt sszeg 60%-a (advenknt 30-30%) szerepeltethet. A 2012. vben keletkezett vesztesgnek az sszegt visszamenleg a 2010. s a 2011. vekre is elszmolhatja, ha ezekben az vekben volt az stermeli tevkenysgbl adkteles jvedelme. A vesztesg visszamenleges elszmolsa esetn a 2010. s/vagy 2011. vekben bevallott stermeli tevkenysgbl szrmaz jvedelmt nellenrzssel kell helyesbtenie. (Az nellenrzshez a 2010. vre a 1053-as, a 2011. vre 1153-as nyomtatvnyt kell kitltenie s benyjtania.) Ha ellenrzssel lezrt idszakra vonatkozik a vesztesg visszamenleges elszmolsa, akkor az llami adhatsgnl kezdemnyezett ismtelt ellenrzsre vonatkoz eljrs keretben van mdja e szably rvnyestsre249. Az llami adhatsg ekkor hatrozatban llaptja meg a vesztesgelhatrols mrtkt, az ad alapjnak, illetve a fizetend adnak a korrekcijt. A 2012. vi vesztesgnek (362. sor sszegnek) a 369. sor sszegt meghalad rsze 370. sor: Ebbe a sorba rja be a 2012. vi vesztesge (362. sor) sszegt, vagy ha ebbl a 369. sorban is figyelembe vett valamennyit, akkor ide a 362. sor sszegnek a 369. sorba rt sszeget meghalad rszt rja be. Korbbi vekrl thozott, mg el nem szmolt elhatrolhat vesztesg sszege 371. sor: Ebbe a sorba rja be a korbbi vekrl thozott, 2012. vben el nem szmolt s tovbbra is elhatrolhat vesztesgnek az sszegt. Az talnyadzs idszakban a nyilvntartott vesztesg sszegbl advenknt 20-20%-ot elszmoltnak kell tekinteni. Ezt szintn vegye figyelembe ezen sor kitltse sorn! Nyilvntartott vesztesg (a 370. s a 371. sorok b oszlopainak sszege) 372. sor: Ebbe a sorba rja be a 370. s 371. sorokba rt adatok egyttes sszegt. 3. Egyb adatok Zrkszlet leltr szerinti rtke 2012. december 31-n (anyag, ru, flksz- s ksztermk)
249

Art. 115. (1) bekezds b) pontja

178 374. sor: Ebbe a sorba rja be a vsrolt s a sajt termels sszes anyag, ru, flksz- s ksztermk 2012. december 31-n felvett leltr szerinti rtkt. Alkalmazottak tlagos ltszma s a rszkre kifizetett munkaviszonybl szrmaz jvedelem 375. sor: Ebbe a sorba rja be az v sorn foglalkoztatott alkalmazottak (ide nem rtve a segt csaldtagot) tlagos ltszmt s a rszkre kifizetett munkaviszonybl szrmaz jvedelem brutt sszegt. A szmts sorn a kerekts szablyait is alkalmazni kell. Pldul, ha 7 f alkalmazott sszes foglalkoztatsi ideje 80 hnap, s a rszkre, fejenknt kifizetett brutt jvedelem sszege 120 000 Ft, akkor az tlagos ltszm: 80/12=6,66, ez kerektve 7, amelyet az a oszlopba, s a rszkre kifizetett munkaviszonybl szrmaz jvedelem brutt sszege: 7 x 80 x 120 000 Ft, azaz 67 200 000 Ft, amit a b oszlopba kell bernia. Csaldi gazdasgok tagjai kzl csak a csaldi gazdlkod rhat ebbe a sorba adatot! (Az alkalmazott munkabrbl levont szemlyi jvedelemad elleget s a foglalkoztatottra tekintettel megllaptott szocilis hozzjrulsi ad ktelezettsget, tovbb az ahhoz kapcsold adatszolgltatsi ktelezettsget a 1208-as bevallsban kellett szerepeltetnie.) Vevk, megrendelk tartozsa 376. sor: Ebbe a sorba rja be a vevk, megrendelk 2012. december 31-n fennll tartozst. Szlltk kvetelse 377. sor: Ebbe a sorba rja be a 2012. december 31-n nyilvntartott szllti kvetelsnek az sszegt. A kltsgek fedezetre s fejlesztsi clra 2012. vben folystott tmogats sszege 378. sor: Ebbe a sorba rja be a 2012. vben a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra folystott tmogats sszegt. 250 A 378. sor sszegbl a 2012. vben utlag folystott tmogats sszegbl bevtelnek nem minsl sszeg 379. sor: Ebbe a sorba rja be a 378. sor sszegbl azt az sszeget, amelyet a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra utlag folystott tmogats sszegbl bevtelknt nem (s kltsgknt, rtkcskkensi lersknt sem) szmolt el. A 378. sor sszegbl 2012. janur 1-jt kveten folystott tmogats mg fel nem hasznlt rsze 380. sor: Ebbe a sorba rja be a 378. sor sszegbl a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra 2012. janur 1-jt kveten folystott tmogatats sszegnek mg fel nem hasznlt rszt. 251 A 2012. janur 1-jt megelzen folystott tmogats mg fel nem hasznlt rsze 381. sor: Ebbe a sorba rja be a 2012. janur 1-jt megelzen elre folystott tmogats mg fel nem hasznlt rszt. Beruhzsi kltsg cmn nyilvntartott sszeg 382. sor: Ebbe a sorba rja be a beruhzsi kltsg cmn nyilvntartott sszeget. 252
250 251

Szja tv. 3. 42. pont Szja tv. 19. 252 Szja tv. 3. 54. pont

179 Mellklet a mezgazdasgi stermelk 1253-as bevalls tmutatjhoz A lersi kulcsok jegyzke s alkalmazsuk szablyai253 a) pletek Az plet jellege Hossz lettartam szerkezetbl Kzepes lettartam szerkezetbl Rvid lettartam szerkezetbl vi lersi kulcs% 2,0 3,0 6,0

A felsorolt csoportokon bell az pletek mszaki ismrvek szerinti besorolsa:

Csoport megnevezse Hossz lettartam szerkezet Kzepes lettartam szerkezet Felmen (fggleges) teherhord szerkezet Beton-s vasbeton, getett tgla-, k-, kohsalak s aclszerkezet Kitlt (nem teherhord) Vzszintes teherhord falazat szerkezet* Tgla, blokk, panel, nttt Elre gyrtott s monolit falazat, fmlemez, vasbeton acltartk kztti vegbeton s profilveg kitlt elem, valamint boltozott fdm Azbeszt, manyag s Fagerends (bortott s egyb fggfal srgerends), mtrai fdm, knny aclfdm, ill. egyestett acl tetszerkezet knny kitlt elemekkel Szerfs tapasztott s egyb egyszer falfdm

Knnyacl s egyb fmszerkezet, gzszilikt szerkezet, bauxitbeton szerkezet, tufa- s salakblokk szerkezet, frszelt faszerkezet, vlyogfal szigetelt alapokon Rvid lettartam Szerfs s Deszkafal, lemezkeretbe szerkezet deszkaszerkezet, sajtolt lapfal vlyogvert falszerkezet, ideiglenes tglafalazat *(kzbens s tetfdm, illetve egyestett teherhord trelhatrol tetszerkezet)

Az plet jellegt a hrom ismrv kzl a rvidebb lettartamot jelent alapjn kell meghatrozni. Az pletgpszet krbe tartoz gpek s berendezsek rtkcskkenst az plettl elklnlve is el lehet szmolni. Az pletbe beptett technolgiai gpek s berendezsek, az ezeket kiszolgl vezetkek lerst az plettl fggetlenl, a gpeknl, illetve vezetkeknl megadott lersi kulcsok alapjn kell megllaptani. b) ptmnyek ptmnycsoportok vi lersi kulcs % Ipari ptmnyek 2,0 Mezgazdasgi ptmnyek 3,0 ebbl: nll tmrendszer 15,0 Meliorci 10,0 Mezgazdasgi tevkenysget vgz egyni vllalkoznl a bekt s zemi t 5,0 Kzforgalmi vasutak s kiegszt ptmnyei, idertve az iparvgnyokat is 4,0 Egyb vasti ptmnyek (elvrosi vasutak, kzti villamosvasutak, metrvasti plya stb.) 7,0
253

Szja tv. 11. sz. mellklet II/3. pont

180 Vzi ptmnyek Hidak Elektromos vezetkek, idertve a tvkzlsi hlzat vezetkeit is Kolaj- s fldgzvezetkek, gzvezetkek Gz-, forr vz- s termlvzvezetk, fldgz tvvezetk, termlkt Kzti villamosvasti s trolibusz munkavezetkek Egyb, minden ms vezetk Alagutak s fldalatti ptmnyek (a bnyszati ptmnyek kivtelvel) Idegen (brelt) ingatlanon vgzett beruhzs Hulladktrol Kizrlag film- s videogyrtst szolgl ptmny Minden egyb ptmny (kivve a hulladkhasznost ltestmnyt) Hulladkhasznost ltestmny 2,0 4,0 8,0 6,0 10,0 25,0 3,0 1,0 6,0 20,0 15,0 2,0 15,0

Hulladktrol: a hulladkgazdlkodsrl szl trvny elrsnak megfelel trolsra, rtalmatlantsra szolgl plet, ptmny; a hulladktrol ltestse miatt ignybe vett fldterletre rtkcskkensi lerst a hulladktrolval azonos lersi kulccsal kell szmolni. Hulladkhasznost ltestmny: a hulladkgazdlkodsrl szl trvny elrsnak megfelel hasznosts cljra szolgl plet, ptmny, ide nem rtve a fldterletet. Meliorci: sznt, kert, gymlcss, szl, gyep s erdmvelsi g, nem belterleten vgrehajtott, a termfld mezgazdasgi cl hasznostst szolgl, vzhztarts-szablyoz ptmny; talajjavts legalbb 6 ves tartamhatssal, valamint a terletrendezs ptmnye. c) ltetvnyek ltetvnycsoportok Alma, krte, birs, naspolya, cseresznye, meggy, szilva, szl, szlanyatelep, mandula, mogyor szibarack, kajszi, kszmte, ribiszke, koml, gymlcsanyatelep, fztelep Sprga, mlna, szeder Di, gesztenye Egyb ltetvny vi lersi kulcs % 6,0 10,0 15,0 4,0 5,0

d) Gpek, berendezsek, felszerelsek, jrmvek da) 33%-os kulcs al tartoz trgyi eszkzk: a HR 8456-8465, 8479 vtsz.-okbl a programvezrls, szmvezrls gpek, berendezsek; a HR 8471, 8530, 8537 vtsz.-okbl az irnytstechnikai s ltalnos rendeltets szmtstechnikai gpek, berendezsek; a HR 84. s 85. rucsoportbl az ipari robotok; a HR 9012, 9014-9017, 9024-9032 vtsz.-okbl az tviteltechnikai, az ipari klnleges vizsglmszerek s a komplex elven mkd klnleges mr s vizsgl berendezsek; a HR 8469, 8470, 8472, 9009 vtsz.-ok, valamint a HR 8443 5100 00 vtsz.-alszm;

181 a HR 8419 11 00 00, 8541 40 90 00 vtsz.-alszmok; a HR 8402, 8403, 8416, 8417 vtsz.-okbl a fluidgyas sznportzels berendezsek, valamint a mezgazdasgi s erdgazdasgi nedves mellktermkek elgetsvel zemel hfejleszt berendezsek; a HR 8417 80 10 00 vtsz.-alszm, valamint a 8514 vtsz.-bl a hulladkmegsemmist, -feldolgoz, -hatstalant s -hasznost berendezsek; a HR 8421 21 vtsz.-alszmok; a HR 8419, 8421 vtsz.-okbl a szennyez anyag levlasztst, szrst szolgl berendezsek; a HR 8421 31 s a 8421 39 vtsz.-alszmok; a HR 8419 20 00 00 vtsz.-alszm, tovbb a HR 9018-9022 vtsz.-okbl az orvosi gygyszati laboratriumi eszkzk. db) 20%-os kulcs al tartoz trgyi eszkzk: a HR 8701 vtsz-bl a jrmvek, valamint a HR 8702-8705, valamint a HR 8710, 8711 vtsz-ok. dc) 14,5%-os kulcs al tartoz trgyi eszkzk: Minden egyb a da)-db) pontban fel nem sorolt trgyi eszkz. e) Kortrs kpzmvszeti alkotsok A kortrs kpzmvszeti alkotst 5 v vagy ennl hosszabb id alatt lehet lerni. Kortrs kpzmvszeti alkotsnak a kltsgknt val elszmolsa szempontjbl azt az alkotst lehet tekinteni, amelynek alkotja a vsrls vnek els naptri napjn lt. rtkcskkensi lerst az zembe helyezs napjtl a kiselejtezs vagy elidegents (apportls stb.) napjig lehet elszmolni. Abban az esetben, ha az zembe helyezs vagy az elidegents az advben vkzben valsult meg, akkor az rtkcskkensi lers sszegt napi idarnyostssal kell kiszmolni. Az zembe helyezs napja a trgyi eszkz rendeltetsszer hasznlatba vtelnek napja. Ezt az idpontot a beruhzsi s feljtsi kltsg nyilvntartsban, illetve a trgyi eszkzk nyilvntartsban is fel kell jegyezni. Az albbiakban felsorolt trgyi eszkzk rtkcskkensi lersnak meghatrozsa rdekben az eszkzk beruhzsi kltsgt azokra az vekre kell felosztani, amelyekben azt vllalkozi tevkenysghez vrhatan hasznlni fogja: koncesszi keretben megvalsult trgyi eszkz; tenyszllat; Az elzekben felsorolt trgyi eszkzk esetben az elszmolsi idszakot s az rtkcskkensi lersknt venknt elszmolhat sszeget (vagy meghatrozsnak mdszert) az eszkz hasznlatbavtele idpontjban kell meghatrozni s az egyedi rszletez nyilvntartsban rgzteni. ltetvnyek esetben az zembe helyezs napja az a nap, amikor az ltetvny termre fordul. ltetvnynek az olyan ptmny minsl, amelynek eredmnyeknt a teleptett nvnyek legalbb egy vnl hosszabb ideig talajhoz, helyhez kttten a termeszts alapjt kpezik s egybefgg terletk elri vagy meghaladja szlltetvny esetn az 500 m2-t; gymlcss ltetvny esetben az 500 m2-t, ha a gymlcsbokor mlna, egres, ribiszke, rik, szeder, bodza; 1500 m2-t, ha a gymlcsfa alma, krte, birs, szibarack, kajszibarack, meggy, cseresznye, szilva, di, gesztenye, mandula, mogyor.

182

rtkcskkensi lers al vonhat a tenyszllatok beszerzsre fordtott kiads is. A tenyszllatok krbe tartoznak azok az llatok, amelyek a tenyszts, a tarts sorn levlaszthat termket (szaporulatot, ms levlaszthat termket) termelnek, s ezen termkek rtkestse, vagy az egyb (igateljestmny, rzsi feladat, lovagoltats) hasznosts biztostja a tartsi kltsgek megtrlst, fggetlenl attl, hogy azok meddig szolgljk a vllalkozsi (stermeli) tevkenysget. A tenyszllat fogalmnak meghatrozsnl azonos mdon kell eljrni az egyedi megjells tenyszllat s a tenysz llomny esetn. (Nem egyedi megjells pl. egy tenysztsbe nem lltott tojstermel baromfillomny.) Az zembe helyezs napja tenyszllatok esetben nivar llatnl az a nap, amikor az els szaporulata megszletett, hmivarnl az els termkenyts, vagy az els spermalevtel napja. A csak a termkrt tartott llatoknl az zembe helyezs napja a termknyers idpontjnak kezd napja (pl. a tojstermels els napja). A tenyszllat beszerzsi ra, valamint a tenyszllattal kapcsolatosan a tenysztsbe lltsig felmerlt anyagkiads s a msok ltal vgzett munka igazolt sszege tekintetben vlaszthatja azt is, hogy azt a felmerls vben kltsgknt szmolja el. A szmlaadsra nem ktelezett (kompenzcis felrat vlaszt) mezgazdasgi stermeltl trtn tenyszllat vagy tenyszllat alapanyag vsrlsa esetn az adsvteli szerzds, vagy a megllapods az, amely bizonylatknt ismerhet el. (Ilyen esetben a vsrlsra fordtott sszeg hitelt rdeml bizonytsa az elad mezgazdasgi stermeli igazolvnyban lv rtkestsi bettlap bejegyzse alapjn is elismerhet.) A tenyszllat bekerlsi rtke mezgazdasgi stermel esetben akkor szolglhat az rtkcskkensi lers alapjul, ha az llat az Szja tv. 6. szm mellkletnek II/A. pontjban felsorolt llatok krbe tartozik. Az rtkcskkensi lers sszegnek megllaptshoz a trgyi eszkzkrl nyilvntartst kell vezetni a Szja tv. 5. szm mellkletben megjellt adattartalommal. Az rtkcskkensi lers alapja a beruhzsi kltsg az zembe helyezsig felmerlt kiadsok nyilvntartsba vtele alapjn. Beruhzsi kltsgnek a trgyi eszkz zembe helyezse rdekben, az zembe helyezs napjig felmerlt, kltsgknt elismert s igazolt, a beruhzsi s feljtsi kltsgnyilvntartsban feltntetett kiads minsl. Ezen bell beruhzsi kltsgnek a trgyi eszkzk esetben a beszerzsi rat, sajt elllts esetn pedig az anyagkltsget s a msok ltal vgzett munka szmlval (szmlkkal) igazolt sszegt kell tekinteni. plet, ptmny beszerzsi rnak a szerzdsben megjellt sszeg szmt. A bnyamvelsre, a hulladktrolsra ignybe vett fldterlet, telek s a meliorci kivtelvel nem szmolhat el rtkcskkensi lers a fldterlet, a telek, a telkests, az erd, a kpzmvszeti alkots (kortrs kpzmvszeti alkots kivtelvel) beszerzsi ra/ellltsi kltsge utn. Amennyiben a trgyi eszkzhz telek is tartozik, akkor a telek beszerzsi kltsgt el kell klnteni. A trgyi eszkz beszerzshez egyedileg kapcsold jrulkos kiads (szlltsi, alapozsi, szerelsi, zembe helyezsi, valamint a beszerzssel sszefgg kzvetti kiadsok, a bizomnyi dj, a vm, az illetk, az adk az fa kivtelvel , a hitel ignybevtelvel kapcsolatos kiadsok, az zembe helyezs napjig felmerlt kamat, biztosts dja stb.) a beszerzsi r rszt kpezi. A feljtsi kltsg akkor kpezi az rtkcskkensi lers alapjt,

183 ha azt nem szmolta el egy sszegben trgyvi kltsgknt. Ez utbbi esetben az rtkcskkensi lers mdostott alapjt s a mdosts idpontjt a trgyi eszkznyilvntartsban is fel kell jegyeznie. Az rtkcskkensi lers alapjnak szmbavtele sorn a vonatkoz szmlban (okmnyban) szerepl s levonhat fa sszegt figyelmen kvl kell hagynia. A le nem vonhat fa az rtkcskkensi lers alapjba beszmt. vkzi beszerzs, elidegents esetn az rtkcskkensi lers idarnyosan szmolhat el. Plda: 2012. mjus 11-n zembe helyezett jrm beszerzsi ra 3 500 000 Ft volt. a jrm esetben az ves lersi kulcs (20 %) alkalmazsval a teljes advre elszmolhat sszeg: 3 500 000 x 0,20 = 700 000 Ft az idarnyos elszmols miatt figyelembe vehet napok szma (2012. mjus 11. 2012. december 31. kztt) 235 nap kltsgknt figyelembe vehet: (700 000 x 235): 365 = 450 685 Ft. Ha a trgyi eszkz rtkcskkensi lersnak elszmolst mr 1997. v eltt kezdte meg, akkor annak elszmolst a megkezdett mdszerrel folytatni kell a teljes elszmolsig. A 200 000 Ft egyedi beszerzsi, ellltsi rtket meg nem halad, valamint a 33 %-os norma al besorolt trgyi eszkzk esetben az rtkcskkensi lers mrtkt n is meghatrozhatja. Ekkor azonban a lersi vek szmnak legalbb kt advnek kell lennie azzal, hogy a lers mrtke 50-50%. Ezt a szablyt a 2008. janur 1-je utn beszerzett trgyi eszkzk esetben kell alkalmazni. Ha 2012. mrcius 7-n trtnt az zembe helyezs s a trgyi eszkz beszerzsi ra 175 000 Ft, akkor 2012-ben s 2013-ben rtkcskkensi lers cmn, (175 000 x 0,5)= 87 500 Ft/v vehet figyelembe. A HR 8471 vtsz. al tartoz ltalnos rendeltets szmtstechnikai gpre, berendezsre, a 33 vagy a 14,5 %-os norma al besorolt s korbban mg hasznlatba nem vett trgyi eszkzkre, a szellemi termkre, valamint a ksrleti fejleszts aktivlt rtkre rtkhatrtl fggetlenl 50 %- rtkcskkensi lers rvnyesthet. vkzi zembe helyezs esetn az idarnyostst ebben az esetben is alkalmazni kell. A trgyi eszkz bvtsvel, rendeltetsnek megvltoztatsval, talaktsval, az lettartam nvelsvel kapcsolatban felmerlt kiads, tovbb az elhasznldott trgyi eszkz eredeti llaga (kapacitsa, pontossga) helyrelltst szolgl, feljtssal kapcsolatosan felmerlt kiads (feljtsi kltsg) a felmerls vben kltsgknt elszmolhat, de vlaszthat az rtkcskkensi lers alapjnak nvelse is. Trgyi eszkzk 1996. december 31-t kveten rszletfizetssel (idertve az 1996. december 31-t kveten kttt lzingszerzdst is) trtn vsrlsa esetn (ha a szerzds szerint az utols rszlet trlesztsvel, vagy azt kveten egy meghatrozott idtartamon bell tulajdonoss vlik) a beszerzsi r egszre alkalmazhat az rtkcskkensi lers, fggetlenl a vtelr kiegyenltsnek mdjtl. A rszletfizetshez kapcsold kamat az zembe helyezs idpontjtl nem rsze a beszerzsi rnak, a kifizets vben kltsgknt elszmolhat.

184 Brelt ingatlanon vgzett feljts, talakts kltsgt annak felmerlse vben lehet elszmolni a kltsgek kztt, a bekerlsi rtk nagysgtl fggetlenl. A brelt ingatlanon vgzett beruhzst akkor lehet rtkcskkentsi lers al vonni, ha a beruhzs a brl tulajdonba is kerl. Mezgazdasgi stermeli termkek s tevkenysgek254 A sajt gazdasgban ellltott virgok s dsznvnyek kivve a 0602 40 vmtarifa szm, rzsa oltva is rtkestsbl szrmaz bevtelt akkor lehet stermeli bevtelknt figyelembe venni, ha az az vi 250 000 Ft-ot nem haladja meg. Ha meghaladja, akkor az egsz bevtel nem szmt stermeli tevkenysg bevtelnek, azonban ha a magnszemly e tevkenysgvel sszefggsben vagy egybknt az stermeli igazolvnyt kivltotta az ellenrtk kifizetsre akkor is alkalmazhatk a mezgazdasgi stermelre vonatkoz elrsok. A sajt gazdasgban termelt szlbl sajt gazdasgban ksztett szlmust, srtett szlmust, szlbor rtkestse akkor szmt stermeli tevkenysg bevtelnek, ha a magnszemly ezeket a termkeket az adott vben 0,5 litert meghalad kiszerelsben (kifizetnek, s/vagy termeli borkimrsben vgs fogyaszt rszre) rtkesti, s az rtkestskbl szrmaz bevtel egyttvve az vi 7 000 000 Ft-ot nem haladja meg. Ha a bevtel meghaladja a 7 000 000 Ft-ot, vagy az rtkests nem kizrlag az elzek szerint trtnik, akkor az egsz bevtel nem szmt stermeli tevkenysg bevtelnek. Ha a magnszemly e tevkenysgvel sszefggsben vagy egybknt az stermeli igazolvnyt kivltotta, az ellenrtk kifizetsre akkor is alkalmazhatk a mezgazdasgi stermelre vonatkoz elrsok, ha a bevtel a 7 000 000 Ft-ot meghaladja. Ha a magnszemly a sajt termeli borkimrsben az elzek mellett nem a sajt stermeli tevkenysgben ellltott brmely ms termket is rtkest s/vagy szolgltatst is nyjt, akkor az stermeli s ms bevteleit, illetleg azok megszerzse rdekben felmerlt kltsgeit kln-kln kell nyilvntartania, azzal, hogy ha valamely kltsg tbbfle rtkestssel is sszefgg, akkor azt ha e trvny msknt nem rendelkezik a bevtelek arnyban kell megosztania. A) llat, llati termk Sor- Megnevezs szm 1. l llat (idertve a mhcsaldot, a mhanyt, a mhbbot, a mhrajt is) kivve: a sportl, a versenyl, a kutya, a macska, a laboratriumi llat, a vrus- s szrum-llat, a dsz- s llatkerti llat, a vadon l, a vadasparkban s a vadaskertben l fajok, a termszetvdelmi oltalom alatt ll, gyjtsi tilalom al es llatfajok 2. Tej s tejipari termk 3. Madrtojs hjban kivve: a gygyszati tenysztojs, a vadon l madr tojsa Termszetes mz (idertve a lpes-, a termeli s az egyb termszetes mzet is) Vmtarifaszm

0101-0106-bl, 0301-bl, 0306-bl, 0307-bl

0401-0406 0407

4.

0409

254

Szja tv. 6. sz. mellklet I. b) s c) pont, valamint II/A., B., C., D. pont

185 5. llati eredet termk: nyers llati szr nem textilipari 0502-0503, clra, nyers toll legfeljebb tiszttva, nyers gyapj, nyers a 0505-bl, finom vagy durva llati szr az 5101-bl, 5102 Nyers mhviasz s feldolgozsi maradk termk Propolisz (mhszurok), tovbb Mhpemp nyers virgpor Mhmreg mshova nem sorolt mhszeti termk 152190 91 00-bl 152200 99 00-bl 130190 90 99-bl 0410-bl 121299 80 00-bl 300190 99 00-bl 210690 98 99-bl

6.

7.

B) Nvny, nvnyi termk 8. l nvny kivve: a hnr, az alga 9. Dszts vagy csokorkszts cljra szolgl vgott virg, bimb, lombozat, g s ms nvnyi rsz kivve: a moha, a zuzm, a tlevel g

a 0601-bl, a 0602-bl 0603, a 0604-bl

10.

Zldsgflk, tkezsre alkalmas gykerek s gumk 0701-0714 frissen, htve, fagyasztva, ideiglenesen tartstva vagy szrtva, tovbb tiszttott, koptatott, hmozott, darabolt, csumzott zldsg, burgonya Gymlcs s di, valamint citrus- s dinnyeflk hja 0801-0814 tkezsre alkalmas llapotban, frissen, htve, fagyasztva, ideiglenesen tartstva vagy szrtva, tovbb tiszttott, hmozott, negyedelt, felezett gymlcs Fszernvnyek s fszerek: Fszerpaprika Borkabogy Sfrny Kakukkf nizsmag Kmnymag Kapormag egyb hazai fszernvnyek

11.

12.

0904 20-bl 0909 50-bl 0910 20 0910 40-bl 0909 1000 0909 30 0910 99-bl 0709 90-bl 1211 90-bl

13.

Gabonaflk szemtermse, bza, ktszeres rozs, rpa, 1001zab, kukorica, rizs, cirokmag, hajdina, kles, kanrimag, 1005, triticale s ms hibrid 100610, 1007-1008 kivve:

186 a malomiparban megmunkltakat 14. Olajos magvak s olajtartalm gymlcsk: szjabab, fldimogyor, lenmag, repce, napraforg, ricinus, mustrmag, sfrnymag, mkszem, kendermag Vetmag, gymlcs vagy spra vetsi clra 1201-1207

15. 16.

1209

Ipari nvnyek: 1210 - komltoboz s lupulin, 1211-bl - nvny s nvnyrsz, ha az illatszer-, gygyszer-, nvnyvdszer- s hasonl iparban alapanyaga (angelikagykr s -mag, anyarozs, bazsalikom, birsmag, bojtorjn, borgf, csillagvirg-hagyma, dilevl, fehr s fekete rm, fekete bodza, fenyrgy, galangagykr, gyermeklncf, gyszvirg, hrsfavirg s -levl, hunyor, imola, izsp, kamillavirg, kkrcsin, macskagykr, mkgub, maszlag, menta, morzsika, nadragulya, nszirom, orvosi pemetef, krfark-kr, papsajt, rozmaring, rzsaszirom, rutalevl, srtk, szagos mge, szrcsagykr, trnics, tif, vadmajoranna, vasf, veronikaf, vidraf, zslya stb.), hazai gygynvnyek - szentjnoskenyr, cukorrpa, cukornd, barack- s 1212-bl szilvamag, prkletlen cikriagykr - gabonaszalma s -pelyva 1213 - takarmnynvny: karrpa, marharpa, 1214 takarmnyrpa, takarmnygykr, szna, lucerna, lhere, baltacim, takarmnykposzta, csillagfrt, bkkny

17.

Nvnyi eredet nyersanyag fonsra, illetve sepr vagy 1401, ecset ksztsre: nd, ss, fzfavessz 1403 2001-2009

Feldolgozott (vglegesen tartstott vagy konzervlt, illetve kzvetlenl fogyaszthat) zldsg, gymlcs s di 19. Szlbor kivve a 22042999 18. Szlmust

220429bl 2204 30

20. 21.

llatok etetsre szolgl nvnyi eredet termk: 2308 00 makk, vadgesztenye, kukoricacsutka, -szr, -csuh, 40, levl, rpafej, zldsgflk hja, gymlcshulladk stb. 2308 00 90bl Nyers dohny, szrtva is, de nem pcolva vagy fermentlva, dohnyhulladk 2401-bl

22.

187 23. 24. 25. Szerves trgya Szlvenyige Fbl kizrlag hastssal ksztett kar, clp, cvek, pzna, bot stb. 3101 4401-bl 4404-bl

26.

Len s valdi kender (Cannabis sativa L), nyersen 27. Karcsonyfa 28. Borsepr, bork 29. Szltrkly

5301-bl, 5302-bl 0604-bl 2307-bl 2309-bl

C) Tevkenysgek 1. Erdgazdlkods s e tevkenysg termkei 2. ltetvnytelepts, amely tevkenysg eredmnyeknt a teleptett nvnyek legalbb egy vnl hosszabb ideig talajhoz, helyhez kttten a termeszts alapjt kpezik 3. A kln jogszablyban meghatrozott kistermeli lelmiszer-termels, elllts s rtkests D) Az 1999. vben az a termk vagy tevkenysg, amelyet az A)-C) pontokban felsoroltak kiegsztseknt kormnyrendelet hatroz meg. Az Szja tv. 6. szm mellkletnek C/ 3. pontjban szerepl kistermeli s lelmiszertermels, elllts s rtkests feltteleit az 52/2010. (IV. 30.) FVM rendelet hatrozza meg.255 A rendeletet azon tevkenysgekre kell alkalmazni, amelynek sorn a kistermel az 1. szm mellklet szerinti kis mennyisg, a) ltala megtermelt alaptermkkel vagy ltala betakartott, sszegyjttt vadon term alaptermkkel kzvetlenl a vgs fogyasztt, illetve a rgin belli vagy a gazdasg helytl lgvonalban szmtva Magyarorszg terletn legfeljebb 40 km tvolsgon belli kiskereskedelmi vagy vendglt, illetve kztkeztetsi ltestmnyt (a tovbbiakban egytt: vendglt ltestmny) ltja el, b) ltala megtermelt alaptermkbl ellltott lelmiszerrel kzvetlenl a vgs fogyasztt, illetve a rgin belli vagy a gazdasg helytl lgvonalban szmtva Magyarorszg terletn legfeljebb 40 km tvolsgon belli kiskereskedelmi vagy vendglt ltestmnyt ltja el, c) ltala jogszeren kifogott hallal, kzvetlenl a vgs fogyasztt, illetve a rgin belli vagy a gazdasg helytl lgvonalban szmtva Magyarorszg terletn legfeljebb 40 km tvolsgon belli kiskereskedelmi vagy vendglt ltestmnyt ltja el. 1. mellklet az 52/2010. (IV. 30.) FVM rendelethez A. rsz Kis mennyisg meghatrozsa alaptermkek s ebbl ellltott termkek vonatkozsban

255

52/2010. (IV. 30.) FVM rendelet 1. a), b), c) pontjai

188
Termk vagy alaptermk, s a hozz kapcsold tevkenysg megnevezse Kifejlett vagy nvendk serts vagy juh vagy kecske vagy strucc vagy emu levgsa s hsnak rtkestse 50 kg alatti malac vagy 15 kg alatti brny, gida levgsa s hsnak rtkestse Kifejlett vagy nvendk szarvasmarha levgsa s hsnak rtkestse 100 kg alatti borj levgsa s hsnak rtkestse Hzi tykfle levgsa s hsnak rtkestse Vziszrnyas vagy pulyka levgsa s hsnak rtkestse Nylfle levgsa s hsnak rtkestse Hsksztmny ellltsa s rtkestse Tej rtkestse Tejtermk ellltsa s rtkestse Mz s mhszeti termk rtkestse Tojs rtkestse Hal rtkestse Nvnyi eredet alaptermk rtkestse Savanysg Nvnyi eredet, hkezelssel feldolgozott termk rtkestse Egyb feldolgozott nvnyi eredet termk rtkestse Vadon term betakartott, sszegyjttt termk rtkestse Termesztett gomba rtkestse A jvedki adrl s a jvedki termkek forgalmazsnak klns szablyairl szl 2003. vi CXXVII. trvny 67. (2) bekezds b) pontja szerinti brfztt, illetve a 67/A. (4) bekezds b) pontja szerinti magnfzsbl szrmaz prlat rtkestse Egyb lelmiszer rtkestse Heti* maximlis mennyisg 6 db 10 db 2 db 2 db 200 db 100 db 50 db 70 kg 200 liter 40 kg ves maximlis mennyisg 72 db 120 db 24 db 24 db

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20.
256

2 600 kg

500 db

150 kg 150 kg 50 kg 50 kg 100 kg

Egyttesen 5 000 kg 20 000 db 6 000 kg 20 000 kg 5 200 kg 5 200 kg

2hl tiszta szesznek megfelel prlat 50 kg

21.
257

* Tej s tejtermk esetben napi maximlis mennyisg.

256 257

62/2011. (VI.30) VM rendelet 23. (4) bekezds, 6. mellklet, hatlyos 2011. VIII. 1-tl 62/2011. (VI.30) VM rendelet 23. (4) bekezds, 6. mellklet, hatlyos 2011. VIII. 1-tl

189 Pldatr Az stermeli kedvezmny kiszmtsa 1253-B lap 35. sora 1. Az adz aki regisztrlt mezgazdasgi stermel 2012. vi sszevont adalapja 650 000 Ft. Ebbl az stermeli jvedelem 400 000 Ft, termfldnek nem minsl ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelme 250 000 Ft. Az adz tteles kltsgelszmolssal llaptotta meg a jvedelmt. Knyvelnek kifizetett, szmlval igazolt sszeg 15 000 Ft. A kedvezmny kiszmtsa a kvetkez: Az sszevont adalap adja az stermeli jvedelemmel egytt: 650 000 Ft ...................... 16 %-a ............. = 104 000 Ft Az sszevont adalap adja az stermeli jvedelem nlkl: 250 000 Ft ...................... 16 %-a ............. = 40 000 Ft Az sszevont adalapok adjnak klnbzete: 104 000 Ft 40 000 Ft = 64 000 Ft. Tekintettel arra, hogy a klnbzet a 100 000 Ft-ot nem ri el, s a magnszemly szmlval igazoltan a knyvelnek 15 000 Ft-ot kifizetett, knyveli djkedvezmnyt is rvnyesthet. A knyveli djkedvezmny kiszmtsa: Az stermeli jvedelem arnya az sszjvedelmen bell: 400 000 : 650 000 x 100 = 61,54 %, kerektve 62%. Adkedvezmnyknt a knyvelnek kifizetett sszeg 62%-a, vagyis 15 000 x 0,62 = 9 300 Ft rvnyesthet. Az stermeli kedvezmny cmn levonhat a 64 000 Ft s a 9 300 Ft sszege, vagyis 73 300 Ft. Ez az sszeg egyben agrr de minimis tmogatsnak minsl. A pldabeli adznak ezt az sszeget kell a 1253-B lap 35. sor c oszlopba bernia. Pldk a szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls alapjnak megllaptsra az egyni vllalkozi igazolvnnyal rendelkez csaldi gazdlkod esetben 2. Amennyiben a csaldi gazdlkod egyni vllalkozi igazolvny birtokban folytatja tevkenysgt, az stermeli tevkenysge tekintetben a mezgazdasgi stermelkre vonatkoz szablyok szerint kell adznia. A szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls alapjnak meghatrozsakor az elszmolt bevtelbl annyi sszeget, amennyit egyni vllalkozknt jrulkalapknt figyelembe vett, olyan jvedelemknt kell figyelembe vennie, amelyet jrulkfizetsi ktelezettsg terhel. Az egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci jrulkalapknt figyelembe vehet sszeg minimuma havonta, a trgyhnap els napjn rvnyes minimlbr msflszerese, amely 139 500 Ft. Az egyni vllalkozi igazolvny csak stermeli tevkenysget tartalmaz. A pldban bejelents alapjn a minimlbr msflszeres sszegt tekintjk a jrulk alapjnak: Az stermeli jvedelem havi sszege 80 000 Ft (vi 960 000 Ft), teht nem ri el a trgyhnapot megelz hnap els napjn rvnyes minimlbr msflszeres sszegt. A jrulkalap 2012. janur 1-jtl havi 139 500 Ft (vi 1 674 000 Ft). A szzalkos egszsggyi hozzjruls alapja az stermeli jvedelem, amit cskkenteni kell a jrulkalapot kpez jvedelem sszegvel (960 000 1 674 000 Ft). Szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsg nem keletkezik.

190 3. Amennyiben a csaldi gazdlkod egyni vllalkozi igazolvny birtokban folytatja tevkenysgt, az stermeli tevkenysge tekintetben a mezgazdasgi stermelkre vonatkoz szablyok szerint kell adznia. Az stermelsbl szrmaz bevtele a tmogatsok sszege nlkl a 4 000 000 Ft-ot meghaladta. A szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls alapjnak meghatrozsakor az elszmolt bevtelbl annyi sszeget, amennyit egyni vllalkozknt jrulkalapknt figyelembe vett, olyan jvedelemknt kell figyelembe vennie, amelyet jrulkfizetsi ktelezettsg terhel. Az egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci jrulkalapknt figyelembe vehet sszeg minimuma havonta, a trgyhnap els napjn rvnyes minimlbr msflszerese, amely 139 500 Ft. Az egyni vllalkozi igazolvny csak stermeli tevkenysget tartalmaz. A pldban bejelents alapjn a minimlbr msflszeres sszegt tekintjk a jrulk alapjnak: Az stermeli jvedelem havi sszege 200 000 Ft (vi 2 400 000 Ft), teht meghaladja a trgyhnapot megelz hnap els napjn rvnyes minimlbr msflszeres sszegt. A jrulkalap 2012. janur 1-jtl havi 139 500 Ft (vi 1 674 000 Ft). Az egszsggyi hozzjruls alapja az stermeli jvedelem, amit cskkenteni kell a jrulkalapot kpez jvedelem sszegvel (2 400 000 Ft 1 674 000 Ft), azaz 726 000 Ft. Ezen sszeg utn kell a szzalkos mrtk egszsggyi hozzjrulst megfizetnie, azaz 196 020 Ft-ot (726 000 Ft x 0,27), amelyet a 1253-09-es lap 287. sornak f oszlopba kell bernia s megfizetnie. A mezgazdasgi kistermelk nyilatkozatai, a 1253-12-01-es lap kitltse 4. A mezgazdasgi kistermel nemleges bevallsi nyilatkozata I. Amennyiben a 2012. vi bevtele 700 000 Ft, ebbl az stermelsbl szrmaz bevtele 500 000 Ft s a fldalap tmogats sszege 200 000 Ft, akkor nem kell nyilatkoznia, mivel ebben az esetben a bevtele admentes. II. A tteles kltsgelszmolst vlaszt, nemleges-nyilatkozattteli jogval l kistermel 2012. vi bevtele 3 000 000 Ft volt (323. sor). A 2012. vi bevtelei kztt tmogatst nem vett figyelembe. Az egszsggyi hozzjruls alapja 150 000 Ft (3 000 000 Ft 5%-a), a fizetend egszsggyi hozzjruls sszege pedig 22 500 Ft lesz (150 000 Ft 15%-a), melyet a 1253-09-es lap 285. sornak f s g oszlopba kell bernia. III. Elz mezgazdasgi kistermel 893 500 Ft jrulk alapot vallott be a 1258-as bevallsban. A szzalkos egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsg meghatrozsa ebben az esetben a kt alap figyelembevtelvel (150 000-893 500) trtnik. Jelen esetben szzalkos mrtk egszsggyi hozzjrulsi fizetsi ktelezettsg nem keletkezett. A mezgazdasgi kistermel talnyban megllaptott jvedelmnek kiszmtsa a 125312-03-as lap 363-367. sorai 5. Egy ngytag csald kzs stermeli igazolvnyt vltott ki s az talnyadzst vlasztottk. A csald bevtele nvnytermels 8 000 000 Ft llattenysztsbl 7 600 000 Ft sszes bevtel 15 600 000 Ft

191

Az egy fre jut bevtel: 3 900 000 Ft, ebbl: a nvnytermels bevtele 2 000 000 Ft, amelybl a jvedelem (15%) 300 000 Ft az llattenyszts bevtele 1 900 000 Ft, amelybl a jvedelem (6%) 114 000 Ft Az egy fre jut jvedelem (talnyad alapja) 414 000 Ft (300 000 Ft + 114 000 Ft), mely sszeg az sszevont adalap rszt kpezi. Ezt az sszeget kell bernia a 1253-A lap 11. sor d oszlopba. A 1253-as bevalls kitltse: 363. sor boszlopba ........... ........... ..............3 900 000 364. sor a oszlopba ........... ........... ..............1 900 000 367. sor b oszlopba .......... ........... ..............414 000 1253-A lap 11. sor d oszlopba ..... ..............414 000 AZ EGYNI VLLALKOZK NYILATKOZATA(I) A 1253-13-01-ES LAP KITLTSE A lap kitltse eltt krjk, olvassa el a 1253-13-as lapoktl, a 1253-15-s lapokig ksztett kitltsi tmutatban foglalt ltalnos tudnivalkat is, melyekbl megismerheti a tmogatsok kezelsvel, az talnyad vlasztsval/megszntetsvel, a csekly sszeg (de minimis) s egyb kzssgi tmogatsokkal, a jvedelem-(nyeresg)-minimum megllaptsval, az egyni vllalkozs zvegyi jogon vagy rksknt trtn folytatsval, s az ehhez kapcsold adzsi md vlasztsval kapcsolatos szablyokat. I. Egyni vllalkozs esetn a jvedelemszmts mdszere a 2012. vre Ezek a nyilatkozatok azt a clt szolgljk, hogy megknnytsk a bevallskitlt programok alkalmazst, valamint a bevalls feldolgozst. A 401. s 402. sorokban jellheti, hogy a 2012. vi egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelmt a vllalkozi szemlyi jvedelemad vagy az talnyadzs szablyai szerint llaptja meg. Ha az talnyadzs szerinti adzs szablyai szerint llaptja meg a jvedelmt s kizrlag a 210/2009. (IX. 29.) kormnyrendelet szerinti kiskereskedelmi tevkenysget folytat, gy a 403. sorban nyilatkozhat errl. Nyilatkozat esetn az erre szolgl kdkockba tett X-szel jellje vlasztst. Ha a 414. sorban is szerepel adat, gy a 401-402. sorok kitltse sorn a 414. sorban jellt vlasztst is vegye figyelembe, mert ebben az esetben, mindkt jvedelemszmtsi md jellhet. II. Az egyni vllalkoz nyilatkozata a tevkenysge megszntetsrl, szneteltetsrl Ezek a nyilatkozatok azt a clt szolgljk, hogy megknnytsk a bevallskitlt programok alkalmazst, valamint a bevalls feldolgozst. 404. sor: Ebben a sorban tett X-szel jellheti, ha a 2012. vben az egyni vllalkozi tevkenysgt megszntette (s az adv folyamn nem kezdett j egyni vllalkozi tevkenysget) vagy az egyni vllalkozi tevkenysge folytatst a krzetkzponti jegyz hatrozatban, jogersen megtiltotta. Olvassa el az egyni vllalkozi kitltsi tmutat 8.

192 Az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetshez kapcsold klns szablyok cm alatti informcikat is! 405. sor: Ebben a sorban tett X-szel jellheti, ha n az egyni vllalkozi tevkenysgt szneteltette a 2012. vben s az adv folyamn nem kezdte jra. Ha a sznetels idtartama alatt vllalkozi tevkenysgt megszntette, akkor - ezt a sort nem kell kitltenie s - a 404. sorban jellje a megszns tnyt. Olvassa el az egyni vllalkozi kitltsi tmutat 10. Az egyni vllalkozi tevkenysg szneteltetshez kapcsold klns szablyok cm alatti informcikat is! 406. sor: Ebben a sorban tett X-szel jellheti, ha egyni vllalkozi tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda, tagjaknt folytatja. Olvassa el az egyni vllalkozi kitltsi tmutat 9. Az egyni cg alaptsa miatt megszn egyni vllalkoz s a tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytat egyni vllalkoz bevallsval sszefgg szablyok cm alatti informcikat is! III. Az egyni vllalkoz nyilatkozata a tevkenysge egyni cg alaptsa miatt trtn megszntetsrl Ezek a nyilatkozatok azt a clt szolgljk, hogy megknnytsk a bevallskitlt programok alkalmazst, valamint a bevalls feldolgozst. 407. sor: Ebben a sorban tett X-szel jellhet, ha egyni vllalkozi tevkenysgt egyni cg alaptsa miatt sznteti meg s az Szja-trvny megsznsre vonatkoz szablyai258 szerint llaptja meg a jvedelmt s az adktelezettsgt. 408. sor: Ebben a sorban tett X-szel jellheti, ha egyni vllalkozi tevkenysgt egyni cg alaptsa miatt sznteti meg s az Szja tv. klnbzet szerinti adzsra vonatkoz elrsai259 alkalmazsval llaptja meg a jvedelmt s az adktelezettsgt. Olvassa el az egyni vllalkozi kitltsi tmutat 9. Az egyni cg alaptsa miatt megszn egyni vllalkoz s a tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytat egyni vllalkoz bevallsval sszefgg szablyok cm alatti informcikat is! IV. Az egyni vllalkoz nyilatkozata az talnyadzs vlasztsrl260 409. sor: Ha a 2013. advre az erre vonatkoz felttelek meglte mellett talnyadzst kvn vlasztani, akkor az erre szolgl ngyzetbe tett X-szel jellje azt. Az egyni vllalkozi bevtelbl talnyban megllaptott jvedelem, az sszevont adalap rszt kpezi. Az talnyadzsra vonatkoz dntsnl krjk, hogy ezt is vegye figyelembe. V. Az egyni vllalkoz nyilatkozata az talnyadzs megszntetsrl261 410. sor: Ha az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelme utn a 2013. advre nem az talnyadzst kvnja vlasztani, akkor ezt az erre szolgl ngyzetben tett X-szel jelle. Az talnyadzsi md megszntetse esetn a megszntets vt kvet ngy adv elteltt kveten vlaszthatja ismtelten az talnyadzst. Ha a jogosultsga a bevteli rtkhatr tllpse miatt sznt meg, az talnyadzs - ha annak egyb felttelei fennllnak - attl az advtl kezdden jra vlaszthat, amely advben az Szja tv-ben elrt bevteli rtkhatr
258 259 260 261

1995. vi CXVII. trvny (tovbbiakban: Szja tv.) 49/A. (2) - (4) bekezds Szja tv. 49/A (5) bekezds Szja tv. 50. (1); (3)-(8) bekezds Szja tv. 50. (7) bekezds

193 nvekedett. Ha n 2012. december 20-ig bejelentkezett az egyszerstett vllalkozi ad hatlya al s 2012-ben talnyadz volt, akkor ezt a sort nem kell kitltenie. VI. Az egyni vllalkoz nyilatkozata a jvedelem-(nyeresg)-minimum alkalmazsval kapcsolatban Az erre vonatkoz rszletes szablyokat az egyni vllalkozi tmutat 11. JVEDELEM (NYERESG)-MINIMUM cm alatti informcikbl ismerheti meg. Ha az egyni vllalkozi tevkenysgre a vllalkozi szemlyi jvedelemadzs szablyait alkalmazza, akkor ebben a sorban kell nyilatkoznia, kivve, ha a 421. s 425. sorban nulla szerepel. 411. sor: Ebben a sorban a jvedelem-(nyeresg)-minimum megllaptsval kapcsolatos nyilatkozatt teheti meg, az arra szolgl kdkockban tett X-szel. A 4, 5 s 6 szm szerinti vlasztst csak az adatok ismeretben (a jvedelem levezetse utn) tudja jellni (ktelezett-e a jvedelem-minimum szerinti adzsra vagy a nyilatkozatttelre), ezrt csak a 13-03-tl kezdd lapok kitltse utn tltse ki a nyilatkozatra szolgl rszt. Az 1-6-ig terjed jellsek alkalmazsa: A jvedelem-(nyeresg)-minimum megllaptsra vonatkoz szablyokat nem kell alkalmaznom, mivel az egyni vllalkozi tevkenysgemet 2011. janur 1-jt kveten kezdtem, vagy jrakezdtem s a tevkenysg megkezdst megelz 36 hnapban nem folytattam egyni vllalkozi tevkenysget (idertve azt az esetet is, ha ebben az idszakban nem szmolt el bevtelt). 1 Nem tartozom az 1-essel jellt adzk krbe, de a 2011. vben elemi kr sjtott. Nem tartozom az 1-essel jellt adzk krbe, de a 2012. vben elemi kr sjtott. 2 3

Jvedelem-(nyeresg)-minimum szerinti adzsra nem vagyok ktelezett, mivel az Szja tv. 49/B -nak (1)-(5) bekezdse szerinti bevtelem a 4. s 11. szm mellklete szerint elszmolt kltsget meghalad rsze (jvedelem), azaz a hasonltsi alap elri, az advben az Szja tv. 49/B (23) bekezdse szerinti jvedelem- (nyeresg-) minimumot. (E nyilatkozata megttelhez segtsgl szolgl a 1253-13-04-es lap 454. sora.) 4 A Szja tv. 49/B -nak (1)-(5) bekezdse szerinti bevtelem a 4. s 11. szm mellklete szerint elszmolt kltsget meghalad rsze (jvedelem), azaz a hasonltsi alap nem ri el az advben az Szja tv. 49/B (23) bekezdse szerinti jvedelem- (nyeresg-) minimumot, de a jvedelem- (nyeresg-) minimum szerinti adzst vlasztom. 5 A Szja tv. 49/B - nak (1)-(5) bekezdse szerinti bevtelem a 4. s 11. szm mellklete szerint elszmolt kltsget meghalad rsze (jvedelem), azaz a hasonltsi alap nem ri el az advben az Szja tv. 49/B (23) bekezdse szerinti jvedelem-(nyeresg)- minimumot, de a mdostott vllalkozi adalap utni adzst vlasztom, a 1253-15-s lap kitltsvel bevallst kiegszt nyilatkozattal lek. 6 VII. Nyilatkozat a csekly sszeg (de minimis), az n. csoportmentessgi s az adrendszeren kivli tmogatsokrl 412. sor: Krjk jellje X-szel, ha jelen bevallsban nem rvnyest (nem rvnyesthet) csekly sszeg (de minimis) tmogatst, vagy n. csoportmentessgi tmogatst s nem

194 rszeslt adrendszeren kvli tmogatsban. (Mieltt ezt a sort kitlten, krjk olvassa el az egyni vllalkozi kitltsi tmutat 19. ADATOK A CSEKLY SSZEG (DE MINIMIS) TMOGATSOKRL, VALAMINT AZ N. CSOPORTMENTESSGI S AZ ADRENDSZEREN KVLI TMOGATSOKRL cm alatt lertakat.) Ha a jellst elmulasztja, akkor a 1253-13-08-01, 1253-13-08-02, 1253-13-08-03-as lapokat is be kell nyjtania.

A 1253-13-02-ES LAP KITLTSE A lap kitltse eltt krjk, olvassa el a 1253-13-as lapoktl, a 1253-15-s lapokig ksztett kitltsi tmutatban foglalt ltalnos tudnivalkat is, melyekbl megismerheti a tmogatsok kezelsvel, az talnyad vlasztsval/megszntetsvel, a csekly sszeg (de minimis) s egyb kzssgi tmogatsokkal, a jvedelem-(nyeresg-)minimum megllaptsval, az egyni vllalkozs zvegyi jogon vagy rksknt trtn folytatsval, s az ehhez kapcsold adzsi md vlasztsval kapcsolatos szablyokat. VIII. Nyilatkozat az egyni vllalkozs zvegyi jogon vagy rksknt trtn folytatsrl, az adzsi md vlasztsrl Ha az elhunyt egyni vllalkozi tevkenysgt az zvegye vagy rkse tovbb folytatja, de eddig nem volt egyni vllalkoz, akkor a 413. sorban az erre szolgl kdkockban jellje 1-gyel. Erre akkor van lehetsge, ha a tevkenysg folytatsnak szndkt 90 napon bell bejelentette az llami adhatsgnak262. Ha a tevkenysget tovbbfolyat zvegy vagy rks maga is egyni vllalkoz, de az elhunyt ltal alkalmazott adzsi mdtl eltr adzsi md szerint adzik, eldntheti, hogy az egyestett tevkenysgbl szrmaz jvedelem megllaptsra a tovbbiakban milyen adzsi mdot vlaszt. Erre akkor van lehetsge, ha a tevkenysg folytatsnak szndkn tl, 90 napon bell bejelentette az llami adhatsgnak a vlasztott adzsi mdot263. Abban az esetben, ha n az elhunyt egyni vllalkoz e tevkenysgt, mint az zvegye vagy rkse tovbb folytatja, de n eddig is egyni vllalkozi tevkenysget folytatott, valamint hatridn bell eleget tett a bejelentsi ktelezettsgnek, akkor ezt a tnyt, a 413. sorban, az erre szolgl kdkockban jellje 2-vel. Ha a 413. sor kdkockjba 2-est jellt, akkor a dntse szerinti, vlasztott adzsi mdot a 414. sorban kell jellnie a kvetkezkben lert lehetsgek figyelembe vtelvel.
Az egyestett tevkenysg adzsi mdja 2 3 4 5 6 7 8
262 263

talnyad talnyad vllalkozi szja eva talnyad vllalkozi szja vllalkozi szja

Az elhunyt adz tevkenysgnek adzsi mdja vllalkozi szja talnyad talnyad eva eva eva vllalkozi szja

A tevkenysget tovbb folytat adz egyestett tevkenysg eltti adzsi mdja talnyad vllalkozi szja vllalkozi szja vllalkozi szja talnyad vllalkozi szja talnyad

1995. vi CXVII. trvny (tovbbiakban: Szja tv.) 49/A. (7) bekezds Szja tv. 49/A. (8) bekezds

195
9 10 eva eva vllalkozi szja talnyad eva eva

Ha azonos adzsi md szerint adzott az elhunyt egyni vllalkoz, illetve a tevkenysget tovbb folytat egyni vllalkoz zvegy vagy rks, akkor a 414. sor kdkockjba 1-est kell berni. Az egyestett tevkenysgre rtelemszeren irnyadak az alkalmazott adzsi mdrl a vlasztott adzsi mdra trtn ttrs esetre s az adzsi md alkalmazsi feltteleire vonatkoz rendelkezsek is. Pldul 3-ast, azaz talnyadzst n akkor vlaszthatott az egyestett tevkenysgre, ha nem llt munkaviszonyban, illetve a vlaszts idpontjban az elhunyt s az n ltal addig elrt bevtel nem haladta meg a 15 illetve a 100 000 000 Ft idarnyos rszt. Ha n az egyni vllalkoz tevkenysgnek gyakorlsa sorn mr korbban is adzott az talnyad szablyai szerint, vegye figyelembe, hogy csak akkor vlaszthatta az egyestett tevkenysgre ezt az adzsi mdot, ha az talnyadzs megszntetse vt kveten legalbb ngy adv eltelt. Ez vonatkozik arra az esetre is, ha n a korbbi talnyadzs idszaka alatt megszntette a tevkenysgt, majd utbb jbl egyni vllalkozknt folytatja tevkenysgt. Ha pldul 5-st jell, azaz n az egyestett tevkenysgre az elhunyt egyni vllalkoz ltal alkalmazott egyszerstett vllalkozi ad alanyaknt trtn adzst akkor vlaszthatta a vllalkozi szemlyi jvedelemad helyett, ha megfelel annak a felttelnek, hogy az n korbbi eva alanyisgnak megszns advt kvet ngy advre az adalanyisg ismtelten nem vlaszthat. Az egyni vllalkozs egyestsvel sszefgg elrsok alkalmazsrl az egyni vllalkozi kitltsi tmutat 13.2 AZ EGYNI VLLALKOZS EGYESTSVEL SSZEFGG ELRSOK, ZVEGYI JOGON VAGY RKSKNT TRTN FOLYTATS ESETN cm alatt olvashat. IX. Nyilatkozat az egyni vllalkozs megszntetse sorn a pnztrgpek elhelyezsrl 415-419. sor: Ha n egyni vllalkozknt rendelkezett pnztrgppel/pnztrgpekkel, akkor a megfelel jells alkalmazsval nyilatkoznia kell a tevkenysge megszntetse sorn a pnztrgp(ek) elhelyezsnek mdjrl. A kvetkez szmok jellsre van lehetsge, ha szerviznek adta el, 1 szabadforgalomba bocstotta, 2 megtartotta, 3 leselejtezte, 4 minden egyb esetben 5 A nyilatkozatot nem kell megtennie, ha a megsznst kveten az adven bell j egyni vllalkozi tevkenysget kezdett.

TMUTAT AZ EGYNI VLLALKOZ 2012. VI ADBEVALLSHOZ

196

Ezeket a lapokat csak az egyni vllalkozk tlthetik ki! A 1253-as bevalls els oldaln, az erre szolgl helyre rja be, hogy a bevallshoz a 1253-1301-es s 02-es lapokat is csatolja. nnek a 1253-13-as, a 1253-14-es lapokon, illetleg bizonyos esetekben a 1253-15-s lapon az egyni vllalkozi tevkenysgbl szrmaz jvedelmt, valamint annak adjt kell bevallania, s nyilatkoznia, ha azt a szemlyi jvedelemadrl szl 1995. vi CXVII. trvny (Szja tv.) rendelkezsei szerint llaptja meg. Amennyiben lehetsge van, krjk, hogy a pontos szmts rdekben vegye ignybe az NYK (AbevJava) bevalls-kitlt s ellenrz keretprogram szolgltatsait. Valamint felhvjuk szves figyelmt, hogy az llami adhatsg honlapjn (www.nav.gov.hu) az Informcis fzetek menpont alatt, a 2012-es vet vlasztva, megtekinthet s letlthet egyebek mellett a 3. szm tjkoztat, amely a szemlyi jvedelemad trvny hatlya al tartoz egyni vllalkozk jvedelmnek meghatrozsra s jrulkfizetsre vonatkoz alapvet szablyokat tartalmazza.

1. A BEVALLS BENYJTSRA KTELEZETTEK KRE E lapokat kell kitltenie annak az egyni vllalkoznak is, 1. aki az egyni vllalkozi tevkenysgt megszntette a 2012. vben, 2. aki egyni vllalkozi tevkenysgt szneteltette a 2012. vben (kivve, ha az adv minden napjn szneteltette a tevkenysgt s nem keletkezett adfizetsi ktelezettsge kisvllalkozi kedvezmnnyel, fejlesztsi tartalkknt nyilvntartott sszeggel, foglalkoztatsi kedvezmnnyel, nyilvntartott adklnbzettel, kisvllalkozsok adkedvezmnyvel kapcsolatban), 3. akinek egyni vllalkozi tevkenysge egyni cg alaptsa miatt sznik meg, illetve aki egyni vllalkozi tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytatja, 4. akinek egyni vllalkozi tevkenysge folytatst a krzetkzponti jegyz hatrozatban jogersen megtiltotta, 5. aki az egyszerstett vllalkozi ad (eva), hatlya al tartozik, de akinl az eva-s, idszak eltt foglalkoztatsi-, kisvllalkozi kedvezmny, kisvllalkozsok adkedvezmnye, fejlesztsi tartalk cmn rvnyestett bevtelt cskkent kedvezmny a felttelek hinya miatt nem vlt vglegess s emiatt szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsge keletkezett, vagy nyilvntartott adklnbzet visszafizetsi ktelezettsge keletkezett amiatt, hogy annak clszerinti felhasznlsa nem trtnt meg, 6. aki az eva hatlya al tartozik, de az egyszerstett vllalkozi adra tett nyilatkozata nem volt jogszer, 7. akinl az eva-s idszak eltt rvnyestett kisvllalkozsok adkedvezmnye nem vlt vglegess, 8. aki a 2012. vre az eva szerinti adzst vlasztotta, de vkzben a felttelek hinya miatt kikerlt az eva trvny hatlya all s emiatt vissza kellett trnie a szemlyi jvedelemad trvny hatlya al, az ttrs idpontjtl, 9. aki csaldi gazdlkodknt mezgazdasgi stermeli tevkenysget folytat, de a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtele eltt kisvllalkozi kedvezmnyt, kisvllalkozsok adkedvezmnyt, foglalkoztatsi kedvezmnyt vett ignybe, illetve fejlesztsi tartalk cmn cskkentette a bevtelt s ezek az ignybevett

197 kedvezmnyek nem vltak vglegess vagy nyilvntartott adklnbzet visszafizetsi ktelezettsge keletkezett amiatt, hogy annak clszerinti felhasznlsa nem trtnt meg. 2. LTALNOS TUDNIVALK A jvedelem megllaptsakor a bevteleket s a kltsgeket Ft-ban kell megadnia. Ha n nem pnzben kapta az ellenrtket (vagyoni rtket), akkor bevtelnek a Ft-ban kifejezett szoksos piaci rtket kell tekintenie. nnek a 1253-13-01 s 1253-13-02-es lapokon az adzi nyilatkozatokat ki kell tltenie. A 1253-13-03-tl a 07-ig tart lapokat akkor is be kell nyjtania, ha azon nem szerepel adat. Ebben az esetben csak az sszest (vastag keretes) sorokba rjon nullt. (Elektronikus ton vagy 2D mdon internetes program felhasznlsval papr alapon trtn kitlts esetn a bevtel, egyb kltsg sorokba rjon nullt.) Ha n kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz, akkor a 2012. janur 1. s december 31. kztti idszakra es egszsggyi szolgltatsi jrulkt s nyugdjjrulkt a 1253-14-es lapon kell bevallania. A kiegszt tevkenysget folytatnak nem minsl egyni vllalkoznak sajt jrulkait a 2012. vben a 1258-as bevallsban kellett kzlnie. Az Szja trvnynek az gyvdi irodra, az egyni gyvdre s az gyvdi iroda tagjra vonatkoz rendelkezseit a vgrehajti irodra, az nll brsgi vgrehajtra, illetve a vgrehajti iroda tagjra, a szabadalmi gyvivi irodra, a szabadalmi gyvivre, valamint a kzjegyzi irodra, a kzjegyzre, illetve a kzjegyz iroda tagjra is alkalmazni kell264. 2.1. AZ
EGYNI VLLALKOZI TEVKENYSGBL MEGLLAPTSVAL SSZEFGG LTALNOS TUDNIVALK SZRMAZ JVEDELEM

Az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelem utn a magnszemlynek adelleget kell fizetnie. Vllalkozi kivt utn megllaptott, az sszevont adalap rszt kpez adalapbl a felttelek meglte esetn csaldi kedvezmnyt s szemlyi kedvezmnyt is rvnyesthet. Az egyni vllalkozi tevkenysggel sszefgg adelleget negyedvente, a negyedvet kvet h 12-ig kell befizetnie. A vllalkozi osztalkalap utni adt csak az ves bevalls benyjtsakor kell megfizetni. Tbbfle vllalkozi tevkenysg esetn az egyni vllalkozsbl szrmaz bevteleit s a kltsgeit egyttesen (sszestve) kell figyelembe vennie. Ha n 2012-ben v kzben vlt zvegyi vagy rksi jogon egyni vllalkozv, olvassa el a 13.1 pont alatti tjkoztatst is. Amennyiben az eva-t jogszertlenl vlasztotta, akkor az llami adhatsgnak kellett megllaptania becslssel a bevtelt s a kltsgeit azon idpontig, amikor ennek tnyt n vagy az llami adhatsg feltrta. Ebben az esetben a becslssel megllaptott bevteli s kltsg adatokat ktelez figyelembe vennie a jvedelemszmtskor s az Szja tv. szerinti
264

Szja tv. 83. (11) bekezds

198 knyvvezetsi ktelezettsgnek a becslt idszakot kveten kell eleget tennie. Az eva vlasztsa miatt a 2011. vi bevallsban tovbbi korrekcikkal kellett szmolnia. Amennyiben a vlasztsa nem volt jogszer a 2012. vre, akkor a korrekcis ttelek miatt a 2011. vi bevallst is clszer mdostania (az esetleges ksbbi jogkvetkezmnyek elkerlse rdekben) nellenrzs tjn. Ha n 2011-ben az talnyad szablyai szerint adzott s az eva vlasztsa a 2012. vre nem volt jogszer, akkor csak a vllalkozi szemlyi jvedelemad megllaptsra vonatkoz szablyokat alkalmazhatja, mivel az talnyadzsra nem trhetett vissza. Amennyiben az egyni vllalkozi tevkenysgt az adv kzben megszntette, de az adven bell ismtelten egyni vllalkozi tevkenysget kezdett folytatni, akkor az ves bevallsban az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelem, valamint a tjkoztat adatok megllaptsakor a 1253-13-as lapon mindkt idszak ves sszestett adatt szerepeltesse. Ha n a 2012. vre az talnyadzst vlasztotta, de az egyni vllalkozi tevkenysgt v kzben megszntette, de az adven bell azt jra kezdte, akkor az adv egszre a vllalkozi jvedelem szerinti adzs alkalmazsra kellett ttrnie. Ha az egyni vllalkozi tevkenysgt v kzben szneteltette, de az adven bell jra folytatta, akkor az ves bevallsban az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelem, valamint a tjkoztat adatok megllaptsakor a 1253-13-as lapon mindkt idszak ves sszestett adatt szerepeltesse. Az egyni vllalkoz a szemlyi jvedelemad trvny rendelkezsei szerint a jvedelmt a trvnyben is megjellt felttelek figyelembevtelvel ktfle mdszer szerint llapthatja meg: a vllalkozi jvedelem szerinti adzs, vagy az talnyadzs szerint. Dntst a 1253-13-01-es lap A blokkjban, a megfelel kdkockba tett X-szel kell jellnie. Az talnyadzs kvetkez advre trtn vlasztsrl vagy annak megszntetsrl a 1253-13-01-es lap D s E blokkjaiban nyilatkozhat. Az talnyadzssal s annak vlasztsval kapcsolatos tudnivalkat a 1253-13-06-os lap tmutatjnl, a 17. pont alatt tallja. Az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba teljestett befizetssel sszefgg adalap kedvezmnyt a vllalkozi szemlyi jvedelemadzst alkalmaz egyni vllalkoz: - a vllalkozi kivt sszege utn a csaldi kedvezmnnyel cskkentett sszevont adalap rszeknt (1253-A lap 23. sor), - a vllalkozi osztalkalap sszege utn a klnadz jvedelmek rszeknt (1253-13-05-s lap 478. sor) veheti ignybe. Az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba teljestett befizetssel sszefgg adalap kedvezmnyt az talnyadzst alkalmaz egyni vllalkoz az talnyban megllaptott jvedelme utn, a csaldi kedvezmnnyel cskkentett sszevont adalap rszeknt (1253-A lap 23. sor) veheti ignybe.

199 3. AZ EGYNI VLLALKOZI TEVKENYSGBL SZRMAZ JVEDELEM

MEGLLAPTSHOZ SZKSGES TOVBBI TUDNIVALK

Az tmutat a kvetkezket tartalmazza: 4. Az llamhztartssal szembeni egyb ktelezettsgek teljestse, 5. A csaldi gazdasgok egyni vllalkoz tagjainak adzsa, 6. A kisadz vllalkozsok tteles adjnak 2013. vre trtn vlasztsval kapcsolatos szablyok 7. Az egyszerstett vllalkozi ad 2013. vre trtn vlasztsa esetre vonatkoz szablyok, 8. Az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetshez kapcsold klns szablyok 9. Az egyni cg alaptsa miatt megszn egyni vllalkoz s a tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytat egyni vllalkoz bevallsval sszefgg szablyok 9.1 Az egyni cg alaptsa miatt megszn egyni vllalkoz bevallsval sszefgg szablyok, 9.2 A tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytat egyni vllalkoz bevallsval sszefgg szablyok, 10. Az egyni vllalkozi tevkenysg szneteltetshez kapcsold klns szablyok, 11. A jvedelem-(nyeresg)-minimum (Nyilatkozat), 12. Adklnbzet cmn nyilvntartott sszeg clszerinti felhasznlsa, 13. Az egyni vllalkozs zvegyi jogon vagy rksknt trtn folytatsra vonatkoz szablyok; 13.1 Az egyni vllalkozs zvegyi jogon vagy rksknt trtn folytatsa, 13.2 Az egyni vllalkozs egyestsvel sszefgg elrsok, zvegyi jogon vagy rksknt trtn folytats esetn, 14. A vllalkozi szemlyi jvedelemad megllaptsa, 15. A vesztesgelhatrols, 16. A vllalkozi osztalkalap s adjnak megllaptsa, 17. Az talnyadzssal s annak vlasztsval kapcsolatos tudnivalk, 18. A kisvllalkozi kedvezmny rszletez adatai, 19. Adatok a csekly sszeg (de minimis) tmogatsokrl, valamint az n. csoportmentessgi s az adrendszeren kvli tmogatsokrl, 20. A kiegszt tevkenysget folytatnak minsl egyni vllalkozt terhel jrulkokrl.

4. AZ LLAMHZTARTSSAL SZEMBENI EGYB KTELEZETTSGEK TELJESTSE Az egyni vllalkoznak a rehabilitcis hozzjruls-, a jtkad-, a kulturlis ad-, valamint, a cgaut ad ktelezettsgt a 01-es bevallsban kell bevallania. A foglalkoztati minsgben keletkezett ad-, jrulk-, s szocilis hozzjrulsi adfizetsi ktelezettsgeit a 08 szm bevallson, valamint szakkpzsi hozzjruls fizetsi ktelezettsgt a 12 szm bevallson kell bevallania. A biztostott egyni vllalkoznak a jvedelme utn keletkezett nyugdjjrulk-, egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci jrulk-, ha korkedvezmnyre jogost munkakrben vllalkozi tevkenysget vgez, akkor korkedvezmny-biztostsi jrulkfizetsi-, valamint szocilis hozzjrulsi adfizetsi ktelezettsgeit, a 58 szm bevallson kell bevallania.

200

Amennyiben az egyni vllalkoz zletszeren, tarts vagy rendszeres jelleggel, adszm birtokban, ellenrtk fejben folytatja tevkenysgt, az ltalnos forgalmi ad alanyaknt, akkor fa-fizetsi ktelezettsgt a 65 szm bevallson kell bevallania. A kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz ltal fizetend jrulkokrl jelen tmutat 2. s 20. pontjban olvashat. Nem kell bevallst benyjtania, ha az adz az NY jel elektronikus rlapon nyilatkozik arrl, hogy a bevalls benyjtsra az adott idszakban azrt nem kerlt sor, mert nem keletkezett bevallskteles jvedelme, s ez ltal adfizetsi ktelezettsge. Az llamhztartssal szembeni egyb ktelezettsgek teljestsnek megismerse rdekben tjkoztatjuk, hogy ignybe veheti az llami adhatsg honlapjn (www.nav.gov.hu) elrhet Szemlyes Adnaptr szolgltatsait. A Szemlyes Adnaptr szolgltatsait teljes kren akkor tudja ignybe venni, amennyiben rendelkezik gyflkapu-s regisztrcival. A Szemlyes Adnaptr nhny krds megvlaszolsa utn segt eligazodni nnek, hogy mely ktelezettsgeket, mikor s melyik elektronikus rlap (nyomtatvny) benyjtsval kell teljestenie. Tjkoztatst krhet szemlyesen is, ha befrad az llami adhatsg brmely als fok szervnek gyflszolglati Irodjba, ahol munkatrsaink kszsggel llnak rendelkezsre, illetve ignybe veheti a Nemzeti Ad- s Vmhivatal ltalnos Tjkoztat Rendszert (TCC), mely htftl cstrtkig 8.30-16 rig, s pnteken 8.30-13.30 rig tart nyitva, s a 06-40/42-42-42 telefonszmon rhet el.

5. A CSALDI GAZDASGOK EGYNI VLLALKOZ TAGJAINAK ADZSA A csaldi gazdlkodnak s a csaldi gazdasgban nem foglalkoztatottknt kzremkd csaldtagnak mezgazdasgi stermeli tevkenysge tekintetben adktelezettsgt a mezgazdasgi stermelkre vonatkoz szablyok szerint kell teljestenie akkor is, ha a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtele egyni vllalkozi joglls alapjn trtnt, ha a bevtele az Szja tv. 6. szm mellkletben felsorolt stermeli termkek ellltsbl, felsorolt tevkenysgek gyakorlsbl szrmazik. A mezgazdasgi stermelsbl szrmaz jvedelem megllaptsval kapcsolatos tudnivalkat a 1253-12-es lapokhoz fztt tmutat tartalmazza. Mindez a kvetkezket is jelenti: Egyni vllalkozknt a mezgazdasgi stermeli tevkenysgnek nem minsl tevkenysgek tekintetben az talnyad vlasztsrl nyilatkozni lehet. Ha a csaldi gazdasgba befolyt sszes bevtel stermeli tevkenysgbl szrmazik, akkor a mezgazdasgi stermelkre vonatkoz bevallsadsi ktelezettsgnek kell eleget tennie, de az egyni vllalkozi jogllssal rendelkez magnszemlynek a 1253-13-as lapot ekkor is be kell kldenie az llami adhatsg rszre. Ebben az esetben a 1253-13as lapok sszest soraiba nullt kell bernia. A kiegszt tevkenysgbl szrmaz jvedelem utn annak kell adznia, aki azt folytatta egyni vllalkozs vagy nll tevkenysg keretben. Egyni vllalkozi bevtel hinyban a ktelezen fizetett sajt jog szocilis hozzjrulsi ad sszegt, s a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtele eltt keletkezett vesztesg sszegt nem lehet megosztani a csaldtagokkal. A szocilis hozzjrulsi ad sszegt a bevtelvel szemben az a magnszemly vonhatja le, aki annak megfizetsre ktelezett. A

201 nyilvntartott vesztesg sszegt is csak az a magnszemly rvnyestheti a jvedelmvel szemben, aki a vesztesget hozta. A bevtelt cskkent kedvezmnyeket az stermelsbl szrmaz jvedelmvel szemben a csaldi gazdlkod rvnyestheti.

6. A KISADZ VLLALKOZSOK TTELES ADJNAK 2013. VRE TRTN

VLASZTSVAL KAPCSOLATOS SZABLYOK
265

Ha n 2012. december hnapban bejelentette, hogy 2013. janur 1-jtl a kisadz vllalkozsok tteles adja szerint kvn adzni, akkor az albbiakra legyen figyelemmel. A kisadz vllalkozsok tteles adja szerinti adalanyisg els advt (2013) megelz adv utols napjn (2012. 12. 31-n) megszerzett vllalkozi bevtelnek kell tekinteni minden olyan, nt egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel megillet ellenrtket, amelyrl killtott bizonylat szerinti teljestsi idpont megelzi az emltett adalanyisg els advt.266 Ezeket a bevteleket a 1253-13-03-as lap 421. sorban kell szerepeltetnie. A vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmaz egyni vllalkoz a kisadz vllalkozsok tteles adja szerinti adalanyisg bejelentse advben az Szja tv-nek az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsre vonatkoz elrsai szerint meg kell llaptania a meglv kszletekkel kapcsolatos bevtelt. E bevtelt a tovbbiakban mindaddig adalapot nem rint bevtelknt tartja nyilvn, amg adktelezettsgeit a kisadz vllalkozsok tteles adjra vonatkoz rendelkezsek szerint teljesti vagy az Szja tv. szerinti talnyadzst alkalmaz. A megszns szablyai szerint megllaptott kszletek rtkt, a kisadz vllalkozsok tteles adalanyisg 2013. vre val vlasztsa esetn, a 2012. vi bevalls 1253-13-06-os lapjnak 505. sorban kell szerepeltetnie.267 Amennyiben az Szja tv. hatlya alatt kisvllalkozi kedvezmnyt, kisvllalkozsok adkedvezmnyt rvnyestett, vagy fejlesztsi tartalk nyilvntartsa (lektse), foglalkoztatottak szmnak nvekedse miatt cskkentette a bevtelt, akkor a felsorolt kedvezmnyek vgleges rvnyestsre vonatkoz szablyok a kisadz vllalkozsok tteles adja szerinti adalanyisg idszaka alatt is vonatkoznak majd nre. Ez azt jelenti, ha pldul a kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolgl trgyi eszkzket rtkesti, tsorolja, stb. az Szja tv-ben meghatrozott idszakon bell, akkor e trgyi eszkzkre tekintettel, a nyilvntartott kisvllalkozi kedvezmny ktszeresnek adjt vllalkozi szemlyi jvedelemad cmn meg kell fizetnie. Ezen ktelezettsg legkorbban a 2013. adv vonatkozsban merlhet fel.268

7. AZ EGYSZERSTETT VLLALKOZI AD 2013. VRE

TRTN VLASZTSA ESETRE VONATKOZ SZABLYOK
265 266

269

2012. vi. CXLVII trvny 2012. vi. CXLVII trvny 25. (1) bekezds 267 2012. vi. CXLVII trvny 25. (2) bekezds 268 2012. vi. CXLVII trvny 25. (4) bekezds 269 2002. vi XLIII. trvny (Eva tv.) 10. , 17. (2)

202

Ha n 2012-ben az Szja tv. rendelkezsei szerint llaptja meg egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelmt, de 2012. december 20-ig bejelentkezett az eva hatlya al, akkor az ttrssel kapcsolatban az albbiakra legyen figyelemmel: A bejelents vben az egyni vllalkozsbl szrmaz ves jvedelem megllaptsakor az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsre vonatkoz elrsok szerint meg kell llaptania, de a bevallsban nem kell levezetnie a meglv kszletekkel kapcsolatos bevtelt, s azt mindaddig adalapot nem rint bevtelknt kell nyilvntartania, s bevallania, amg az Eva tv. elrsai szerint teljesti adktelezettsgt vagy ezt megszntetve az Szja tv. szerinti talnyadzst alkalmazza. A megszns szablyai szerint megllaptott kszletek rtkt az adalanyisg 2013. vre val vlasztsa esetn a 2012. vi bevalls 1253-13-06-os lapjnak 505. sorban kell szerepeltetnie. Az adalanyisg els advt megelz adv utols napjn megszerzett vllalkozi bevtelnek kell tekinteni minden olyan nt egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel megillet ellenrtket (1253-13-03-as lap 422. sor adata), amelyrl killtott bizonylat, szmla, egyszerstett szmla szerinti teljestsi idpont megelzi az Eva tv. szerinti adalanyisg els advt. Amennyiben az Szja tv. hatlya alatt kisvllalkozi kedvezmnyt, kisvllalkozsok adkedvezmnyt rvnyestett, vagy fejlesztsi tartalk nyilvntartsa (lektse), foglalkoztatottak szmnak nvekedse miatt cskkentette a bevtelt, akkor a felsorolt kedvezmnyek vgleges rvnyestsre vonatkoz szablyok az eva-s idszak alatt is vonatkoznak majd nre. Ez azt jelenti, ha pldul a kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolgl trgyi eszkzket rtkesti, tsorolja, stb. az Szja tv-ben meghatrozott idszakon bell, akkor e trgyi eszkzkre tekintettel, a nyilvntartott kisvllalkozi kedvezmny ktszeresnek adjt vllalkozi szemlyi jvedelemad cmn meg kell fizetnie (1253-1304-es lap 459. sor). Ha az eva-s idszakot megelzen fejlesztsi tartalkkal cskkentette a bevtelt s a 2012. vre tjelentkezett az Eva tv. hatlya al, akkor az eva hatlya alatt a fejlesztsi tartalk nem cl szerint trtn feloldsa esetn a feloldott sszeg utni adt ksedelmi ptlkkal nvelten kell visszafizetnie (1253-13-05-s lap 484. sor). Ha a trgyi eszkzt az eva-s idszakban helyezi zembe, akkor az zembe helyezst megelzen az adzs utni jvedelem cskkentsekor levont beruhzsi kltsg sszegvel nem kell az adzs utni jvedelmt nvelnie, mivel e tekintetben az Szja tv. e rendelkezse az eva-s idszakban nem vonatkozik nre. Az eva hatlya al bejelentkezett adzt, e jogviszonyra tekintettel az advben megszerzett bevtele utn nem terheli szemlyi jvedelemad ktelezettsg. Termszetesen ms jogcmen megszerzett jvedelmek tekintetben a szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsg fennll.

8. AZ EGYNI VLLALKOZI TEVKENYSG MEGSZNTETSHEZ KAPCSOLD

KLNS SZABLYOK

Ha n az egyni vllalkozi tevkenysgt 2012. vben megszntette, vagy ha annak folytatst a krzetkzponti jegyz hatrozatban, jogersen megtiltotta, akkor a 1253-as bevallsban 2013. mjus 21-ig kell szmot adnia a magnszemlyknt nt terhel szemlyi jvedelemad, valamint vllalkozi szemlyi jvedelemad ktelezettsgrl.

203 Nem kell a tevkenysg megsznsre irnyad rendelkezseket alkalmazni, ha az egyni vllalkoz tevkenysgt cselekvkpessgnek elvesztst kveten a nevben s javra trvnyes kpviselje folytatja. Amennyiben az egyni vllalkoz tevkenysgt halla utn zvegye vagy rkse folytatja, akkor az zvegy, rks esetben az egyni vllalkozi tevkenysget folyamatosnak kell tekinteni. Krjk ez esetben olvassa el a 13. pont alatti tjkoztatt is! Az egyni vllalkozi joglls megsznst (ide nem rtve az egyni cg alaptsa miatti megsznst) kveten a megszns advrl szl adbevalls benyjtsig: az egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel befolyt ellenrtk (bevtel) a megszns advben megszerzett vllalkozi bevtelnek, az egyni vllalkozi tevkenysggel sszefgg igazoltan felmerlt kiads a megszns advben elszmolhat vllalkozi kltsgnek minsl, amelyet a magnszemlynek a megszns advrl szl adbevallsban kell figyelembe vennie. A megszns advrl szl adbevalls benyjtst kveten befoly bevtelre, illetve felmerlt kiadsra az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem (1253-A lap 7. sora) megllaptsra vonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni.270 Az egyni vllalkoz halla esetn a vllalkozi tevkenysgt nem folytat zvegye, rkse ltal az egyni vllalkozi tevkenysg korbbi folytatsra tekintettel az egyni vllalkozi joglls megsznsnek napjt kveten megszerzett bevtel nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl, azzal, hogy amennyiben a bevtel kifizettl szrmazik, akkor az azzal sszefgg adktelezettsgeket (idertve a jvedelem megllaptst is) ennek megfelelen kell teljesteni (a 1253-A lap 6. sorba kell bernia a jvedelmet). Nem szmolhat el kltsgknt a megszns vrl ksztett adbevalls (illetleg annak nellenrzse) alapjn - a vllalkozi osztalkalap utn - megllaptott egszsggyi hozzjruls271. A tevkenysg megszntetsekor a vllalkozi lapok d oszlopai szolglnak a megszns szablyai szerinti jvedelem levezetsre, az adktelezettsg meghatrozsra. A 1253-13-01-es s a 1253-13-02-es lapon az nre vonatkoz rszeket is tltse ki! Ne felejtse el a 1253-13-01-es lapon a 404. sorban jellni a tevkenysge megsznsnek tnyt. A lapok kitltsekor tovbbi bevtelnek minsl s a jvedelemszmts sorn a 421. sor d oszlopban kell figyelembe venni272: a kltsgek kztt elszmolt s megsznskor meglv sszes vsrolt s sajt termels kszlet (anyag, ru, flksz s ksztermk) leltri rtkt (a leltr szerinti rtket az Szja tv. 5. szm mellklet II. fejezet 13. pontjban foglaltak szerint kell megllaptani); a trgyi eszkzk idertve a tartalk alkatrszt s a gyrteszkzt is leltri rtkt, amennyiben azok beszerzsi rt a kltsgei kztt egy sszegben szmolhatta el az alacsony bekerlsi rtk miatt; a gazdasgi plet, az zlet, a mhely, az iroda s az egyb kizrlag a jvedelemszerz tevkenysghez hasznlt ingatlan brleti vagy hasznlati jogrl val lemonds miatti ellenrtk sszegt akkor is, ha azt az egyni vllalkozi
270 271

Szja tv. 49/B. (2) Szja tv. 10. szm mellklet II/3. pont 272 Szja tv. 10. szm mellklet II. pont

204 tevkenysg megszntetsekor mg nem kapta meg , ha a hasznlati jog, vagy a brleti jog megszerzsre fordtott kiadst a kltsgei kztt elszmolta. (Amennyiben ez az sszeg a bevalls idpontjban mg nem ismert, akkor a brleti, a hasznlati jog megszerzsre fordtott kiadst kell tovbbi bevtelnek tekinteni.) Fontos tudnia, hogy a bevteleit nem cskkentheti a foglalkoztatsi kedvezmnnyel (a 429. sorban); kisvllalkozi kedvezmny cmn (a 431. sorban), s a 1253-13-07-es lapot sem tltheti ki. A megszns advre vonatkozan kisvllalkozsok adkedvezmnye (1253-13-04-es lap 456. sor) sem rvnyesthet. Ha admegtakartst tart nyilvn, akkor a megtakartott s nyilvntartott adt ksedelmi ptlkkal nvelten kell visszafizetnie (1253-13-05-s lap 485. sor). Az elzekhez hasonlan, a fejlesztsi tartalkknt nyilvntartott sszeg esetben is visszafizetsi ktelezettsge keletkezik (1253-13-05-s lap 484. sor). Egyni vllalkozi tevkenysg megszntetse esetn nnek, a tevkenysg megszntetsre vonatkoz szablyok szerint, a d oszlopokban kiszmtott vllalkozi osztalkalap utn kell az adt megfizetnie a 1253-as bevalls benyjtsakor. Az ltalnostl eltr szablyokra az adott soroknl Megszn cmmel tall segtsget.

9. AZ EGYNI CG ALAPTSA MIATT MEGSZN EGYNI VLLALKOZ S A TEVKENYSGT GYVDI IRODA, KZJEGYZI IRODA, VGREHAJTI IRODA
TAGJAKNT FOLYTAT EGYNI VLLALKOZ BEVALLSVAL SSZEFGG SZABLYOK

Akinek az egyni vllalkozi tevkenysge egyni cg alaptsa vagy tevkenysgnek gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt trtn folytatsa miatt sznik meg, annak az alaptst, ill. a tagi jogviszony keletkezst megelz nappal megllaptott (szja, eho) ktelezettsgeirl a 1253-as bevallson kell szmot adnia. A bevalls benyjtsi hatrideje 2013. mjus 21.
EGYNI CG ALAPTSA MIATT MEGSZN EGYNI VLLALKOZ BEVALLSVAL SSZEFGG SZABLYOK

9.1. AZ

Aki a tevkenysgnek megszntetsvel egyni cgg alakul t, a cgbejegyz hatrozat jogerre emelkedsnek napjt megelz napra vonatkozan leltrt kell ksztenie, valamint nyilvntartsai alapjn tteles kimutatst kell sszelltania a kvetelsekrl, tovbb nett rtken a trgyi eszkzkrl, nem anyagi javakrl, megjellve az egyni cg tulajdonba nem pnzbeli hozzjrulsknt kerlket azon az rtken is, amely rtket az egyni cgalapt okiratban rgztett. Az egyni vllalkozi tevkenysg egyni cg alaptsa miatt trtn megsznse esetn a fejlesztsi tartalkra, a foglalkoztatsi kedvezmnyre, a nyilvntartott adklnbzetre vonatkoz szablyok szempontjbl, az elrt nyilvntartsi ktelezettsg betartsa mellett nem kell a magnszemly egyni vllalkozi jogllst megszntnek tekinteni, amennyiben gy dnt, hogy az elrt nyilvntartsi ktelezettsgeit egyni cgknt kezeli.

205 Nem kell a magnszemly egyni vllalkozi jogllst megszntnek tekinteni az egyni cg tulajdonba adott olyan eszkzk esetben, amelyekre az egyni vllalkoz kisvllalkozi kedvezmnyt s/vagy kisvllalkozsok adkedvezmnyt rvnyestette. Az egyni vllalkozi tevkenysg egyni cg alaptsa miatt trtn megsznse esetn a vllalkozi bevtelek s kltsgek megsznssel sszefgg elszmolsra irnyad rendelkezst azzal az eltrssel kell alkalmazni, hogy a leltrban, illetve a tteles kimutatsban feltntetett, nem pnzbeli hozzjrulsknt az egyni cg tulajdonba adott eszkznek az alapt okiratban meghatrozott rtke (apport) vllalkozi bevtelnek, rtkcskkensi lersknt a tulajdonba adsig mg el nem szmolt, a trgyi eszkzk, nem anyagi javak nyilvntarts szerinti nett rtke vllalkozi kltsgnek minsl. A megszns advrl szl adbevallsban a magnszemlynek az egyni vllalkozi joglls megsznst kveten a megszns advrl szl adbevalls benyjtsig az egyni cg tulajdonba nem adott kvetelsre tekintettel befolyt ellenrtket (bevtelt) a megszns advben megszerzett vllalkozi bevtelknt kell figyelembe vennie. A magnszemly eldntheti, hogy a megszns advrl szl adbevallsban: 1. a megsznsi szablyok alkalmazsval llaptja meg a jvedelmt, valamint az annak megfelel vllalkozi szemlyi jvedelemad- s vllalkozi osztalkalap utni adktelezettsgt, s azt 2013. mjus 21-ig, az ltalnos szablyok szerint, egy sszegben fizeti meg, vagy 2. az egyni cg alaptsa miatti megsznsre vonatkoz klns szablyok s a megszns ltalnos szablyainak figyelmen kvl hagysval is megllaptja (megszns nlkli adktelezettsg) az adktelezettsgt (klnbzet szerinti adzs). Ha a megszns szablyai szerint megllaptott adktelezettsg a megszns szablyai figyelmen kvl hagysval szmtott adktelezettsgt 10 000 Ft-nl nagyobb sszegben meghaladja, a klnbzet hrom egyenl rszletben fizethet meg. Mindhrom rszletet a megszns advrl szl szemlyi jvedelemad bevallsban kell bevallania, az els rszletet advi ktelezettsgknt, a tovbbi kt rszletet a kvetkez kt advi ktelezettsgknt. Az advi ktelezettsget e bevalls, a tovbbi kt rszletet a ktelezettsg vre vonatkoz szemlyi jvedelemad bevalls benyjtsra nyitva ll hatridig kell megfizetnie273. Ha a megsznsi szablyok alkalmazsval (1. pont) llaptja meg a jvedelmt, akkor a 1253-13-03 - 1253-13-05-s lapok d oszlopait kell kitltenie. Ha a klnbzet szerinti adzst alkalmazza (2. pont), akkor a 1253-13-03 -1253-13-05s lapok c s d oszlopait kell kitltenie. Ne felejtse el a 1253-13-01-es lapon a 407. vagy a 408. sort jellni! Krjk, olvassa el a 480-483. sorokhoz fztt magyarzatot is! Amennyiben a klnbzet szerinti adzst alkalmazza (408. sor kitlttt) s a 478. sorban az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba teljestett befizetssel sszefgg adalap kedvezmnyt rvnyest a vllalkozi osztalkalap utn, akkor kjk, olvassa el a kitltsi tmutat 478-480. s a 486. sorokhoz fztt magyarzatokat is. Krjk, hogy a pontos szmts rdekben vegye ignybe az NYK (AbevJava) bevallskitlt s ellenrz keretprogram szolgltatsait, mely megtallhat llami adhatsg honlapjn (www.nav.gov.hu).
273

Szja tv. 49/A. (2) (5) bekezds

206

Az ltalnostl eltr szablyokra az adott soroknl az talakul cmmel tall segtsget. 9.2. A TEVKENYSGT GYVDI IRODA, KZJEGYZI IRODA, VGREHAJTI IRODA
TAGJAKNT FOLYTAT 274 SZABLYOK EGYNI VLLALKOZ BEVALLSVAL SSZEFGG

Ha az egyni vllalkoz a tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytatja, akkor a tagi jogviszony keletkezst megelz napra vonatkozan az egyni vllalkozi tevkenysgt megsznteti azzal, hogy a foglalkoztatsi kedvezmnnyel, a nyilvntartott adklnbzettel, a kisvllalkozsok adkedvezmnyvel sszefgg, a megszntetsre vonatkoz szablyokat nem kell alkalmaznia. Admegfizetsi ktelezettsg esetn: a) ksedelmi ptlk nlkl a kisvllalkozi kedvezmnnyel sszefggsben, az erre vonatkoz rendelkezs szerinti, az rvnyests vben hatlyos admrtk felt, b) a nyilvntartsba vett fejlesztsi tartalkkal sszefggsben vllalkozi osztalkalap utni ad-fizets nlkl az erre vonatkoz rendelkezs szerinti, a nyilvntartsba vtel vben hatlyos admrtket kell figyelembe venni. Az a) s b) pont szerinti ktelezettsgek esetben ha egyttes sszegk a 10 000 Ft-ot meghaladja a magnszemly vlaszthatja, hogy hrom egyenl rszletben fizeti meg. Mindhrom rszletet a megszns advrl szl szemlyi jvedelemad bevallsban kell bevallania. Az els rszletet vllalkozi szemlyi jvedelemadval s a vllalkozi osztalkalap utni adktelezettsggel egytt, advi ktelezettsgknt, a tovbbi kt rszletet a kvetkez kt advi ktelezettsgknt kell bevallani. Az advi ktelezettsget e bevalls, a tovbbi kt rszletet a ktelezettsg vre vonatkoz szemlyi jvedelemad bevalls benyjtsra nyitva ll hatridig kell megfizetni. A fenti ktelezettsgek, valamint a vllalkozi szemlyi jvedelemad s a vllalkozi osztalkalap utni ad egyttes sszegt cskkenti az elhatrolt vesztesg (1253-13-04-es lap 466. sor) utn az ad mrtkvel szmtott sszeg, melyet a 1253-13-05-s lap 480. sor b oszlopba kell bernia. A 9.2 pontban lertak alkalmazsa esetn a 1253-13-03 - 1253-13-05-s lapok d oszlopait kell kitltenie, kivve a 459. sort, ahol a b oszlopban, s a 481. s a 484. sorokat, ahol a c oszlopban szerepeltethet adatot. Ne felejtse el a 1253-13-01-es lapon a 406. sort jellni! Amennyiben a 478. sorban az sszefogs az llamadssg Ellen Alapba teljestett befizetssel sszefgg adalap kedvezmnyt rvnyest a vllalkozi osztalkalap utn, akkor krjk olvassa el a kitltsi tmutat 478-480. s a 486. sorokhoz fztt magyarzatokat is. Javasoljuk, hogy a pontos szmts rdekben, vegye ignybe az NYK (AbevJava) bevallskitlt s ellenrz keretprogram szolgltatsait, amely megtallhat az llami adhatsg honlapjn (www.nav.gov.hu).

274

Szja tv. 49/A. (6)

207 Az ltalnostl eltr szablyokra az adott soroknl az talakul cmmel tall segtsget.

10. AZ EGYNI VLLALKOZI TEVKENYSG SZNETELTETSHEZ KAPCSOLD KLNS

SZABLYOK
275

Az egyni vllalkozk nyilvntartsban szerepl egyni vllalkoz a tevkenysgt legalbb egy hnapig s legfeljebb t vig szneteltetheti. Az egyni vllalkozi tevkenysg szneteltetst s a szneteltets vgn a tevkenysg folytatst be kell jelenteni elektronikus ton - a krzetkzponti jegyznl (okmnyiroda). Az egyni vllalkozi tevkenysg szneteltetst s a szneteltets vgn a tevkenysg folytatst is be kell jelentenie a magnszemlynek. Ha az 5 v elteltvel az egyni vllalkoz nem jelenti be az egyni vllalkozi tevkenysg folytatst, akkor a magnszemly egyni vllalkozi jogllsa megsznik. Akinek van egyni vllalkozi igazolvnya is, annak azt is le kell adnia a tevkenysg szneteltetsnek bejelentse mellett. Az gyvd, egyni szabadalmi gyviv, a kzjegyz tevkenysgt a jogllst szablyoz kln trvny elrsai276 szerint szneteltetheti. FONTOS! Az nll brsgi vgrehajt a tevkenysgt nem szneteltetheti. 277 A tevkenyg szneteltetsre az llatorvosi tevkenysget folytatnak sem volt mdja, de ha az adz a 2012. vi CXXVII. trvny rendelkezse szerint a praxisengedly irnti krelmt 2012. oktber 1-jt kveten 2012. oktber 31-ig benyjtotta, akkor a tevkenysge folyamatosnak minsl s a tevkenysgt a Magyar llatorvosi Kamara engedlyvel szneteltetheti. Az talnyadzst alkalmaz egyni vllalkoznak az talnyadzsra val jogosultsga nem sznik meg, ha a sznetels idtartama alatt munkaviszonyt ltest.278 A tevkenysgt szneteltet egyni vllalkoznak a szneteltets megkezdse advrl a szneteltets megkezdst megelz nappal (kivve, ha tevkenysgt adven bell jra kezdte) megllaptott (szja, eho) ktelezettsgeirl a 1253-as bevallson kell szmot adnia. A bevalls 1253-13-03 1253-13-05-s lapok c oszlopait kitltve kell a szemlyi jvedelemad ktelezettsget megllaptani. A bevalls benyjtsnak hatrideje: 2013. februr 25. Az egyni vllalkozi tevkenysgre vonatkoz adbevalls benyjtsra nem ktelezett a magnszemly, ha e tevkenysgt az adv minden napjn szneteltette (idertve azt is, hogy a sznetels bejelentst megelzen vllalt ktelezettsg alapjn sem folytat egyni vllalkozi tevkenysget), azonban e rendelkezstl fggetlenl a sznetels idszakban is be kell vallania az advben a) kisvllalkozi kedvezmnnyel (459. sor), b) fejlesztsi tartalkknt nyilvntartott sszeggel (484. sor), c) foglalkoztatsi kedvezmnnyel (423. sor), d) nyilvntartott adklnbzettel (485. sor),
275 276

2009. vi CXV. tv. az egyni vllalkozrl s egyni cgrl 1998. vi XI. trvny az gyvdekrl, 1995. vi XXXII. trvny a szabadalmi gyvivkrl, 1991. vi XLI. trvny a kzjegyzkrl

277 278

1994. vi LIII. trvny a brsgi vgrehajtsrl Szja tv. 50. (9)

208 e) kisvllalkozsok adkedvezmnyvel (461. sor)279 kapcsolatban keletkezett adfizetsi ktelezettsgt. Amennyiben az egyni vllalkoz a tevkenysgt az adv utols napjn sznetelteti, akkor a bevallsban kisvllalkozi kedvezmny (431. sor s a 1253-13-07-es lap), fejlesztsi tartalk (432. s 509. sor), foglalkoztatsi kedvezmny (429. sor) cmn a jvedelmt (bevtelt) nem cskkentheti, nem rvnyestheti a kisvllalkozsok adkedvezmnyt (456. sor). Az ilyen egyni vllalkoz a sznetels idszakban kltsget (idertve az rtkcskkensi lerst is) nem szmolhat el. A sznetels kezd napjtl az addig vgzett egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel a sznetels megkezdsnek advrl szl adbevalls benyjtsig a) befolyt ellenrtk (bevtel) a sznetels megkezdse advben megszerzett vllalkozi bevtelnek, b) igazoltan felmerlt kiads a sznetels megkezdse advben elszmolhat vllalkozi kltsgnek minsl, amelyet az egyni vllalkoznak a sznetels megkezdse vrl szl adbevallsban kell figyelembe vennie. A sznetels megkezdse advrl szl adbevalls benyjtst kveten az elzekben nem emltett befoly bevtelre, illetve felmerlt kiadsra minden olyan advben, amelyben a tevkenysg az adv minden napjn sznetelt, az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem (1253-A lap 7. sor) megllaptsra vonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni. A sznetels idszakban az egyni vllalkoz kltsget nem (rtkcskkensi lerst sem) szmolhat el. Az egyni vllalkoz kltsgknt szmolhatja el a szneteltets befejezst kveten a tevkenysg folytatsa eltt legfeljebb 3 vvel korbban beszerzett, s utbb a tevkenysg vgzse sorn felhasznlt anyag- s rukszlet beszerzsre fordtott, korbban kltsgknt mg el nem szmolt kiadsait, valamint a tevkenysg folytatshoz, folytathatsghoz szksges (idertve a sznetels idszakban elkerlhetetlen) egyb kiadsait. Tovbb a szneteltetsnek befejezst kveten a tevkenysg folytatsa eltt legfeljebb 3 vvel korbban beszerzett trgyi eszkzk s nem anyagi javak rtkcskkensi lersnak elszmolst megkezdheti.280 A sznetels ideje alatt az egyni vllalkoz megszntetheti az egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel megnyitott pnzforgalmi bankszmljt.281 Ha nem sznteti meg, akkor az egyni vllalkozi tevkenysg szneteltetst be kell jelentenie a vllalkozi tevkenysgre tekintettel megnyitott pnzforgalmi bankszmlt vezet hitelintzetnek azzal, hogy a bejelents elmulasztsnak minden adjogi kvetkezmnye a magnszemlyt terheli.282 A sznetels ideje alatt az egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel megnyitott bankszmln jvrt kamat a magnszemlyek ltal megszerzett kamatjvedelemre283 vonatkoz szablyok szerint adzik. Az ltalnostl eltr szablyokra az adott soroknl Szneteltet cmmel tall segtsget.

279 280

Szja tv. 57. (2) Szja tv. 11. szm mellklet nyit szvegrsze d) pont 281 Art. 14. (8) 282 Szja tv. 57. (4) b) pont 283 Szja tv. 65.

209 11. JVEDELEM -(NYERESG)-MINIMUM A vllalkozi jvedelemad szablyai szerint adz egyni vllalkoznak a vllalkozi szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsge kiszmtsa eltt el kell dntenie, hogy a trgyvi egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelme alapulvtelvel megllaptott vllalkozi adalap sszege utn vagy a jvedelem-(nyeresg)-minimum utn (ha erre ktelezett) fizeti-e meg a vllalkozi szemlyi jvedelemadt. lhet nyilatkozattteli jogval is, azaz a 1253-15s lap benyjtsval. Nem kell alkalmazni a jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtst: - az egyni vllalkozi tevkenysg megkezdsnek (jrakezdsnek) vre s az azt kvet advre, amennyiben a tevkenysg megkezdst megelz 36 hnapban a magnszemly egyni vllalkozi tevkenysget nem folytatott (idertve azt az esetet is, ha ebben az idszakban nem volt bevtele); - az egyni vllalkoz tevkenysgi krt rinten elemi kr kvetkezett be az advben s/vagy a megelz advben. Ebbl a szempontbl elemi kr az elemi csaps okozta olyan kr, amely az egyni vllalkoz megelz advi bevtelnek legalbb 15 %-t elri. A tevkenysgt az elz advben vagy az advben megkezd egyni vllalkoz esetben elemi krnak a tevkenysg egy napjra es tlagos napi bevtel 365 napra szmtott sszegnek legalbb a 15 %-a minsl. Amennyiben az egyni vllalkoz nem rendelkezik tle fggetlen szervezet ltal kiadott okmnnyal, a kr tnyt tartalmaz, ltala killtott jegyzknyvet a kr keletkezst kvet 15 napon bell meg kellett kldenie a telephelye szerint illetkes llami adhatsg rszre. Az egyni vllalkoz a hatrid elmulasztsa esetn igazolsi krelmet nem terjeszthet el s a jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtsra ktelezett. Amennyiben a fentiek miatt nem kell alkalmaznia a jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtst, gy a 1253-13-01-es lapon a 411. sorban 1-es, 2-es vagy 3-as rtk szerepelhet. Ha azonban alkalmaznia kell a jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtst, gy a kvetkezk szerint kell eljrni: A tevkenysgt megszntet (ide nem rtve az egyni cg alaptsa miatti megszn egyni vllalkozt) egyni vllalkoz a d, a tevkenysget zvegyi jogon folytat, illetve egyestett tevkenysg esetn a c oszlopban vezeti le a szmtsokat. Az egyni cg alaptsa miatt megszn egyni vllalkoz, ha a megszns szablyai szerinti adzst vlasztja, akkor a d oszlopban, ha a klnbzet szerinti adzst alkalmazza (lsd: 8. pont), akkor a c s d oszlopban is le kell vezetni a szmtsokat. Ad.1 Elszr meg kell hatrozni a 1253-13-03-as s 13-04-es lapok sorainl lertak alapjn a mdostott vllalkozi adalapot (453c/d). Ad.2 Ki kell szmtani az n. hasonltsi alapot. Hasonltsi alap: A bevtel s a bevtelt nvel ttelek sszegbl az elismert kltsgek levonsa utn fennmarad rsz [452c/d=(421+425)- 445]. Ad.3 El kell vgezni a jvedelem-(nyeresg)-minimum levezetst. Jvedelem-(nyeresg)minimumnak a belfldi telephelyhez kthet a trgyvi adalapba beszmt bevtelnek az advben a belfldi telephelyhez kthet az eladsra beszerzett ruk beszerzsi rtkvel s az eladott kzvettett szolgltatsok rtkvel cskkentett

210 rsznek 2%-t kell tekinteni 454c/d=[421a/b vagy 421c/d* -[(440c/d+(441a/b vagy 441c/d)] x 0,02. gy kell eljrni akkor is, ha klfldn is van telephelye s az adott orszggal Magyarorszg a ketts adztats elkerlsre nemzetkzi egyezmnyt kttt. *Amennyiben klfldi telephellyel is rendelkezik, de a ketts adztats elkerlsre nincs egyezmny, akkor a 421. sor c/d oszlopba rt sszegbl kell kiindulnia a jvedelem(nyeresg)-minimum meghatrozsnl. Krjk, olvassa el a 440-441. sorokhoz fztt magyarzatokat is! Fontos! Ha az advben nem volt bevtele, azaz a 421. s 425. sorokba nullt rt, akkor nem kell jvedelem-(nyeresg)-minimumot szmtania. Ha a bevtelei s a kltsgei megegyeznek (vagy a kltsgek meghaladjk a bevtelek sszegt), azaz a mdostott vllalkozi adalapja nulla, a szmtsokat el kell vgeznie. Nem mentesti a szmtsok elvgzse all az a krlmny sem, ha a bevtele ugyan magasabb a kltsgeinl, de korbbi vrl (vekrl) vesztesget hoz, amit figyelembe vesz a vllalkozi adalap megllaptsa sorn. Ha elvgezte a szksges szmtsokat, akkor a kvetkezket kell tennie. Hasonltsa ssze a 452c/d s 454c/d oszlopnak sszegeit, azaz nzze meg, hogy a hasonltsi alap sszege elri-e a jvedelem-(nyeresg)-minimum sszegt. Ha a 452c/d > 454c/d, gy a 453c/d szerinti mdostott vllalkozi adalap utn kell a vllalkozi szemlyi jvedelemadt megfizetnie. Amennyiben a fentebb lertak miatt nem kell alkalmaznia a jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtst, gy a 1253-13-01-es lapon a 411-es sorba 4-est rjon. Ha a 452c/d < 454c/d, gy vlasztsi lehetsge van. Eldntheti, hogy a jvedelem(nyeresg)-minimumot, vagy a mdostott vllalkozi adalapot tekinti-e a vllalkozi szemlyi jvedelemad alapjnak. Ha a jvedelem-(nyeresg)-minimumot tekinti, akkor a 1253-13-01-es lapon a 411. sorba 5-st kell bernia, ha a mdostott vllalkozi adalapot tekinti, akkor a 1253-13-01-es lapon a 411. sorba 6-ost kell bernia. Ez esetben viszont ki kell tltenie, s csatolnia kell a bevallshoz a 1253-15-os lapot (Nyilatkozatot) is.

12.

ADKLNBZET CMN NYILVNTARTOTT SSZEG CLSZERINTI FELHASZNLSA

Az Szja tv. hatlyos szablyai szerint a 2012. advre a vllalkozi adalap 500 000 000 Ft-ot meg nem halad sszege utn 10%, az e fltti sszegre 19% a vllalkozi szemlyi jvedelemad. A 10%-os adkulcs 2010. jlius 1-jtl felttel nlkl alkalmazhat. Fontos! A 2010. jnius 30-n nyilvntartott adklnbzetre tovbbra is alkalmazni kell az Szja tv. 49/B. -nak a nyilvntartsba vtelkor hatlyos (22) bekezdst.284 Az adklnbzet sszegnek felhasznlsa

284

Szja tv. 84/B. (2) bekezds

211 A 10% mrtk kulcs - 2010. jnius 30-ig trtn - alkalmazsa esetn, az adklnbzet sszege, csak meghatrozott clokra fordthat. Ennek rdekben az adklnbzet sszegt nyilvntartsba kellett venni abban az advben, amikor a kedvezmnyes adkulcs rvnyestsre kerlt (pl. a 2010. vi bevalls benyjtsakor 2011-ben lehetett rvnyesteni, gy a nyilvntartsba vtel kezdveknt 2011. vet kellett figyelembe venni). A nyilvntartott adklnbzet felhasznlsa az Szja tv. adta keretek kztt az adz dntse szerint trtnhetett. Az erre vonatkoz dnts utbb nem mdosthat. a) A vllalkozi adalap 6 vagy 9% adnak megfelel adklnbzet sszege a 10% admrtket tartalmaz adbevalls benyjtsnak advben az llami tmogatsokra vonatkoz rendelkezsek alkalmazsban az n dntse szerint az advben ignybe vett csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak minsl. b) Dnthetett gy is, hogy a 6 vagy a 9% adnak megfelel nyilvntartott adklnbzetet kizrlag beruhzsra, feljtsra vagy az elbbiek cljra felvett hitel trlesztsre kvnja fordtani, vagy vlaszthatta, hogy azt a kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra vonatkoz bizottsgi - ltalnos csoportmentessgi rendeletben285 foglaltak szerinti tmogatsnak tekinti. c) Az elsdleges mezgazdasgi termelst is vgz egyni vllalkoznl marad sszeg, ha azt kizrlag beruhzsra, feljtsra vagy az elzek cljra felvett hitel trlesztsre hasznlja fel, az EK Szerzds 87. s 88. cikknek a mezgazdasgi termkek ellltsval foglalkoz kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra trtn alkalmazsrl szl 1857/2006/EK rendelet 4. cikkben foglalt tmogatsnak minsl. Ekkor csekly sszeg (de minimis) tmogats nem vehet ignybe. Az a) pont szerinti esetben, ha n a nyilvntartott sszeget csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak tekinti, kivezetheti a nyilvntartsbl: a nyilvntartsba vtel vben s az azt kvet hrom adv brmelyikben, akr tbb rszletben s venknt is, az advben az n ltal kizrlag zemi clt szolgl, trgyi eszkz nem ingyenes megszerzse vagy ellltsa rdekben beruhzsi, feljtsi kiadsokra tekintettel (ide nem rtve az olyan beruhzsi, feljtsi kiadst, amelyet a nyilvntartott fejlesztsi tartalkbl fedez286), a legalbb 50%-ban megvltozott munkakpessg alkalmazott s/vagy korbban munkanlkli s/vagy plyakezd szemly foglalkoztatsval kapcsolatos - a Szja tv. 49/B. (6) bekezds a) s b) pontjban foglaltak szerinti - kltsgknt elszmolt kiadsra tekintettel, feltve, hogy az emltettek foglalkoztatsa 2007. december 31-t kveten kezddtt s a foglalkoztatsokra az emltett trvny szerint kerl sor, pnzgyi intzmnnyel kttt hitelszerzds alapjn (idertve a pnzgyi lzinget is) fennll ktelezettsge cskkentsre tekintettel. A b) s c) pont szerinti esetekben, ha n a nyilvntartott sszeget a kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra vonatkoz bizottsgi rendeletben

285

A Bizottsg 2008. augusztus 6-i 800/2008/EK rendelete, a Szerzds 87. s 88. cikke alkalmazsban a tmogatsok bizonyos fajtinak a kzs piaccal sszeegyeztethetnek nyilvntsrl (ltalnos csoportmentessgi rendelet) 286 Szja tv. 49/B. (16) bekezds

212 foglaltak szerinti tmogatsnak tekinti, vagy ha elsdleges mezgazdasgi termelst is vgz egyni vllalkoz, akkor kivezetheti a nyilvntartsbl: a nyilvntartsba vtel vben s az azt kvet hrom adv brmelyikben, akr tbb rszletben s venknt is, az advben az n ltal kizrlag zemi clt szolgl, trgyi eszkz nem ingyenes megszerzse vagy ellltsa rdekben alapnyilvntartsban, valamint egyedi beruhzsi s feljtsi kltsgnyilvntartsban rgztett - beruhzsi, feljtsi kiadsokra tekintettel (ide nem rtve az olyan beruhzsi, feljtsi kiadst, amelyet a nyilvntartott fejlesztsi tartalkbl fedez287), pnzgyi intzmnnyel kttt hitelszerzds alapjn (idertve a pnzgyi lzinget is) az elbbiekben emltett beruhzsi, feljtsi kiadsok miatt fennll ktelezettsge cskkentsre tekintettel, feltve, hogy a nyilvntartsbl kivezetett sszegekkel finanszrozott elbbi clok sszhangban vannak a kzssgi rendeletek elrsaival. Visszafizetsi ktelezettsg Ha n nem a cl szerinti felhasznlsra tekintettel vezeti ki a nyilvntartsbl az sszeget, akkor a kivezetst kvet 30 napon bell ksedelmi ptlkkal nvelten kell megfizetnie a kivezetett rsszel azonos sszeg adt. Ha a nyilvntartsba vtel advt kvet harmadik adv vgig nem trtnik meg a nyilvntartsba vett sszeg fentiekben rszletezettek szerinti felhasznlsa, a nyilvntartsba vett rsszel azonos sszeg adt ksedelmi ptlkkal nvelten (a ksedelmi ptlkot az Szja tv. 49/B. (16) bekezdsben foglaltak szerint kell kiszmtani) a negyedik advet kvet v els hnapja utols napjig kell megfizetni, s az emltett napot kvet els adbevallsban kell bevallani. Ha a 2007. advre vonatkoz 2008. vben nyilvntartsba vett adklnbzet egsznek vagy egy rsznek clszerinti felhasznlsa nem trtnt meg a 2011. v vgig, akkor nnek a fel nem hasznlt rsszel azonos sszeg adt ksedelmi ptlkkal nvelten 2013. janur 31ig kellett megfizetnie s a 1253-13-05-s lap 485. sorban kell bevallania. Krjk, hogy olvassa el a 485. sorhoz fztt magyarzatot is! Megszn Amennyiben az n egyni vllalkozi jogllsa az emltett idszak alatt brmely okbl megsznik (ide nem rtve, ha annak oka cselekvkpessgnek elvesztse vagy a halla), a fel nem oldott rsszel azonos sszeg adt ksedelmi ptlkkal nvelten a joglls megsznsnek napjt kvet 30 napon bell kell megfizetnie. Ha zvegyi jogon vagy rksknt folytatja tovbb az egyni vllalkozi tevkenysget, gy nem keletkezik visszafizetsi ktelezettsg, ha a tevkenysget folytat feltteleknek egybknt megfelel. Ha a lektst kveten ttr az Eva trvny hatlya al, mivel az egyni vllalkozi jogllsa nem sznik meg, a 6 vagy 9%-os kedvezmnnyel sszefgg rendelkezseket az eva hatlya alatt is alkalmaznia kell. nnek kln nyilvntartst kell vezetnie oly mdon, hogy abbl megllapthat legyen a nyilvntartsba vtel/nyilvntartsbl trtn kivezets idpontja, a nyilvntartott s a nyilvntartsbl kivezetett sszeg, valamint a nyilvntartsbl trtn kivezets alapjul szolgl kiadsok teljestsnek idpontja s sszege, vagy a nyilvntartsbl trtn
287

Szja tv. 49/B. (16) bekezds

213 kivezets miatt fizetend ad s ksedelmi ptlk sszege, a ktelezettsg keletkezsnek idpontja.

13. AZ EGYNI VLLALKOZS ZVEGYI JOGON VAGY RKSKNT TRTN

FOLYTATSRA VONATKOZ SZABLYOK
288

13.1. AZ

EGYNI FOLYTATSA

VLLALKOZS

ZVEGYI

JOGON

VAGY

RKSKNT

TRTN

Amennyiben az egyni vllalkoz meghal, akkor a tevkenysg folytatsnak bejelentsre 90 nap ll rendelkezsre. A tevkenysget folytathatja az zvegy vagy az rks. Ha az egyni vllalkozi tevkenysgt halla utn zvegye vagy rkse folytatja, akkor az egyni vllalkozi tevkenysgt folyamatosnak tekintve tovbbra is gy kell eljrni, hogy az advben az elhunyt egyni vllalkoz ltal megszerzett vllalkozi bevtel, elszmolt vllalkozi kltsg, ignybe vett kedvezmny, elhatrolt vesztesg kizrlag az zvegyet, az rkst illeti. Ennek felttele, hogy az zvegy, illetve az rks a tevkenysg folytatsnak szndkt 90 napon bell bejelentse az llami adhatsgnak. Az elhunyt egyni vllalkoz ltal az advben kltsgknt elszmolt vllalkozi kivt, ilyenkor is kizrlag az elhunyt ltal megszerzett nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl. Ezen sszeg utn az llami adhatsg llaptja meg a vgleges adt az elhunyt magnszemlynl. gyelni kell arra, hogy az elhunyt ltal megfizetett adelleget is az elhunyt adktelezettsgnek megllaptsnl szmtsk be. Ebben az esetben teht, a vllalkozi kivt sszegbl nem kell a 1253-A lap 8. sorban figyelembe venni azt a rszt, amelyet az elhunyt egyni vllalkoz a hallt megelzen szmolt el kltsgknt. Ugyanakkor, az elhunyt egyni vllalkoz ltal az advben kltsgknt elszmolt vllalkozi kivt sszegt az Szja tv. rendelkezseinek megfelel alkalmazsval az zvegy, illetve az rks, figyelembe veszi a vllalkozi adalap s vllalkozi osztalkalap, valamint az e jvedelmeket terhel ad sszegnek megllaptsnl. Az egyni vllalkozi tevkenysg folytatst, az elhunyt magnszemly kifizeti, munkltati minsgben keletkezett adktelezettsgnek teljestsre is rteni kell. 13.2. AZ EGYNI VLLALKOZ EGYESTETT TEVKENYSGVEL SSZEFGG ELRSOK,
ZVEGYI JOGON VAGY RKSKNT TRTN FOLYTATS ESETN

Az elzekben lert rendelkezsektl eltren, ha az zvegy vagy az rks egybknt mr egyni vllalkoz, s az elhunyt tle eltr adzsi md szerint adzott, a tevkenysg folytats szndknak bejelentsn tl, ugyanezen 90 napon bell bejelenthette amennyiben a trvnyi feltteleknek megfelelt azt is, hogy melyik adzsi md szerint (vllalkozi szemlyi jvedelemad, talnyad, vagy egyszerstett vllalkozi ad alanyaknt) kvn - a folytatott egyestett tevkenysg utn - adzni. Ebben az esetben a nem vlasztott adzsi mddal folytatott tevkenysgre az zvegy
288

Szja tv. 49/A. (7), (8), (9) bekezds

214 vagy az rks egyni vllalkoz az elhallozs napjra vonatkozan az Szja tv. rendelkezsei szerint, de a tevkenysg megszntetsre irnyad elrsok figyelmen kvl hagysval llaptja meg a ktelezettsgeket. Teht, megllaptja a vllalkozi adalapot, a vllalkozi osztalkalapot, a vllalkozi szemlyi jvedelemadt, a vllalkozi osztalkalap utni adt, vagy az talnyadban meghatrozott jvedelmet kivve azt az esetet, amikor az elhunyt adz az talnyadzs szerint adzott, s az zvegy vagy az rks az egyestett tevkenysgre is ugyanazon adzsi mdot vlasztotta s azokat az advre vonatkoz adbevallsban (jelen esetben, a 1253-as bevallsban) bevallja, az adt a bevallsra nyitva ll hatridig megfizeti. Eltr szably vonatkozik az egyszerstett vllalkozi ad alanyaira. Ha az elhunyt egyni vllalkoz az eva alanya volt, fggetlenl attl, hogy mely adzsi md szerint folytatja az zvegy vagy az rks egyni vllalkoz az egyestett tevkenysget, az eva alapja utni adt az elhunyt vllalkoznl az llami adhatsg llaptja meg289. Az egyestett tevkenysgre rtelemszeren irnyadak az alkalmazott adzsi mdrl a vlasztott adzsi mdra trtn ttrs esetre s az adzsi md alkalmazsi feltteleire vonatkoz rendelkezsek. Az llami adhatsghoz bejelentett, egyestett tevkenysg adzsi mdjval kapcsolatos nyilatkozat a 1253-13-02-es lap 414. sorban tallhat. Krjk felttlenl tltse ki ezt a sort, mert csak ebben az esetben tudja az llami adhatsg a bevallsban az adzsi md szerinti levezetst programmal tmogatni. Ha azonos adzsi md szerint adzott az eva-t kivve az elhunyt egyni vllalkoz, illetve a tevkenysget tovbb folytat egyni vllalkoz zvegy vagy rks, akkor a 414. sorba 1-est kell berni. A kvetkez esetek lehetsgesek az eltr adzst kveten, az egyestett tevkenysg adzsi mdjnak vlasztsra.
Az egyestett tevkenysg adzsi mdja talnyad talnyad vllalkozi szja eva talnyad vllalkozi szja vllalkozi szja eva eva Az elhunyt adz tevkenysgnek adzsi mdja vllalkozi szja talnyad talnyad eva eva eva vllalkozi szja vllalkozi szja talnyad A tevkenysget tovbb folytat adz egyestett tevkenysg eltti adzsi mdja talnyad vllalkozi szja vllalkozi szja vllalkozi szja talnyad vllalkozi szja talnyad eva eva

Sorszm

2 3 4 5 6 7 8 9 10

A vlasztstl fggen, a kvetkezkre kell figyelnie a bevalls kitltsekor. Ha a 414. sorba 2-est jell, akkor az n ltal eredetileg alkalmazott talnyad mdszert vlasztotta az egyestett tevkenysg ktelezettsgnek megllaptsra. Az elhunyt vllalkozi adalapjt, osztalkadjnak alapjt, valamint adjt a 1253-13-03, -04, -05

289

Eva tv. 3. (2) bekezds b) pont

215 lapokon most nnek kell levezetnie s megllaptania. A 1253-13-03-as lapon a bevallsi idszak zr idpontja az elhallozs napja. Az talnyban megllaptott jvedelem levezetsre a 1253-13-06-os lap szolgl. A bevallsi idszak zr napja, ha v kzben nem sznteti meg a tevkenysgt, 2012. december 31. Fontos! Az talnyadzs feltteleinek az egyestett tevkenysg esetn is meg kell felelni. Tekintettel arra, hogy az elhunyt a vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmazta, de jelenleg n az egyestett tevkenysgre az talnyadzs szablyai szerint adzik, akkor az 505. sorban, az adalapba be nem szmt bevtelknt nyilvntartott kszletrtk sszegt is ki kell szmtania az elhunyt vllalkozi szemlyi jvedelemad adatai alapjn, s szerepeltetnie kell. A kszletek rtkt az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsre vonatkoz szablyok szerint kell megllaptania s a sajt kszletrtkvel egytt kell szmtsba vennie. A bevallsi idszakra vonatkozan egszsggyi hozzjruls ktelezettsget is ki kell szmolnia. Ha a 414. sorba 3-ast jell, akkor az n ltal eredetileg alkalmazott vllalkozi szemlyi jvedelemadzs helyett, az elhunyt ltal alkalmazott talnyad mdszert vlasztotta az egyestett tevkenysgre. Ha az advre talnyadzst vlaszt egyni vllalkoz elhunyt s a tevkenysgt folytat zvegye vagy rkse, vagy egyestett tevkenysg esetn az zvegye vagy az rkse ugyancsak talnyadzst vlasztott, akkor az elhunyt esetben az elhallozs napjig elrt bevtel alapjn talnyban megllaptott jvedelmet - az idarnyos bevteli rtkhatr figyelmen kvl hagysval - az elhunyt ltal megszerzett jvedelemnek kell tekinteni azzal, hogy az elhunyt ltal elrt bevtel beleszmt az zvegy vagy az rks esetben az talnyad alkalmazsnak felttell megjellt bevteli rtkhatrba290. Ebben az esetben a 1253-13-03, -04, -05 lapokon nnek kell levezetnie s megllaptania az egyests eltti sajt vllalkozi jvedelmt. A 1253-13-03-as lapon a bevallsi idszak zr idpontja ebben az esetben is az elhallozs napja. 291Az elhunyt talnyadzs szerinti adjt az llami adhatsg llaptja meg! Fontos! Az talnyadzs feltteleinek az egyestett tevkenysg esetn is meg kell felelni. Tekintettel arra, hogy n a vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmazta, de jelenleg az egyestett tevkenysgre az talnyadzs szablyai szerint adzik, akkor az 505. sorban, az adalapba be nem szmtand bevtelknt nyilvntartott kszletrtk sszegt is ki kell szmtania s szerepeltetnie kell. Az n kszleteinek rtkt az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsre vonatkoz szablyok szerint kellett megllaptania az elhallozs napjra. Ha a 414. sorba 4-est jell, akkor az n ltal eredetileg alkalmazott vllalkozi szemlyi jvedelemadzs mdszert vlasztotta az egyestett tevkenysgre. Ebben az esetben a 125313-03, -04, -05 lapokon nnek kell levezetnie s megllaptania a vllalkozi jvedelmet. A 1253-13-03-as lapon a bevallsi idszak zr napja - ha n v kzben nem sznteti meg a tevkenysgt, - 2012. december 31. Az elhunyt talnyban megllaptott jvedelmnek levezetsre a 1253-13-06-os lap szolgl. A bevallsi idszak kezd napja feltve, hogy nem v kzben kezdte meg tevkenysgt az elhunyt vllalkoz 2012. janur 1., mg zr idpontja, az elhallozs napja.

290 291

Szja tv. 53. (6) bekezds Art. 131.

216 Fontos! A bevtelei meghatrozsakor legyen figyelemmel arra, hogy az elhunyt ltal nyilvntartott (1153-13-06-os lap 505. sorban szerepl) kszletrtk bevtelnek minsl, melyet a 1253-13-03-as lap 424. sor c oszlopban szerepeltetnie kell. Ha a 414. sorba 5-st jell, akkor az n ltal eredetileg alkalmazott vllalkozi szemlyi jvedelemadzs helyett, az elhunyt adzsi mdszert az egyszerstett vllalkozi adzst vlasztotta az egyestett tevkenysgre. Ebben az esetben a 1253-13-03, -04, -05 lapokon nnek kell levezetnie s megllaptania az egyests eltti sajt vllalkozi jvedelmt. A 1253-13-03-as lapon a bevallsi idszak zr idpontja ebben az esetben is az elhallozs napja. Fontos! Ne felejtse el, hogy az eva hatlya al trtn tlpskor meglv kintlvsgeit mg a vllalkozi szemlyi jvedelemadzs szablyai szerint kell figyelembe vennie, azaz bevtelnek kell tekintenie s a 1253-13-03-as lap 422. sorban szerepeltetnie kell minden olyan nt, az egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel megillet bevtelt, amelyrl killtott szmla, egyszerstett szmla szerinti teljestsi idpontja megelzi az eva alanyisg kezd idpontjt. Az 505. sorban, az adalapba be nem szmt bevtelknt nyilvntartott kszletrtk sszegt se felejtse el feltntetni. Ezt a szablyt mindaddig alkalmaznia kell, ameddig az eva hatlya al tartozik. A kszletek rtkt az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsre vonatkoz szablyok szerint kell az elhallozs napjra megllaptania. Ha a 414. sorba 6-ost jell, akkor az n ltal eredetileg alkalmazott talnyadzs mdszert vlasztotta az egyestett tevkenysgre is. Az talnyban megllaptott jvedelem levezetsre a 1253-13-06-os lap szolgl. A bevallsi idszak kezd napja feltve, hogy n nem v kzben kezdte meg tevkenysgt 2012. janur 1., mg zr idpontja - ha n v kzben nem sznteti meg a tevkenysgt, - 2012. december 31. Fontos! A bevallsa kitltsekor legyen figyelemmel arra, hogy az elhunyt ltal az eva hatlya alatt nyilvntartott (1153-13-06-os lap 505. sorban szerepl) kszletrtket is szerepeltetnie kell az advi bevalls (1253-13-06-os lap) 505. sorban mindaddig, amg az talnyadzs hatlya al tartozik. Ha a 414. sorba 7-est jell, akkor az n ltal eredetileg alkalmazott vllalkozi szemlyi jvedelemadzs mdszert vlasztotta az egyestett tevkenysgre is. Ekkor a 1253-13-03, 04, -05 lapokon nnek kell levezetnie s megllaptania a vllalkozi jvedelmet. A 1253-1303-as lapon a bevallsi idszak zr napja - ha n v kzben nem sznteti meg a tevkenysgt, - 2012. december 31. Az elhunyt egyszerstett vllalkozi adjt az llami adhatsg llaptja meg! Fontos! A bevallsa kitltsekor krjk legyen figyelemmel arra, hogy az elhunyt ltal az eva hatlya alatt nyilvntartott (1153-13-06-os lap 505. sorban szerepl) kszletrtket is szerepeltetnie kell a 1253-13-03-as lap 422. sorban. Ha a 414. sorba 8-ast jell, akkor az n ltal eredetileg alkalmazott talnyadzs helyett, az elhunyt ltal alkalmazott vllalkozi szemlyi jvedelemadzs mdszert vlasztotta az egyestett tevkenysgre. Ebben az esetben a 1253-13-06-os lapon nnek kell levezetnie s megllaptania az egyests eltti talnyban megllaptott jvedelem sszegt. A 1253-1306-as lapon a bevallsi idszak zr idpontja ebben az esetben is az elhallozs napja. Az elhunyt vllalkozi adalapjt, osztalkadjnak alapjt, valamint adjt a 1253-13-03, 04, -05 lapokon most nnek kell levezetnie s megllaptania. A bevallsi idszak kezd

217 napja feltve, hogy nem v kzben kezdte meg tevkenysgt az elhunyt vllalkoz 2012. janur 1., mg zr napja - ha v kzben n nem sznteti meg az egyestett a tevkenysgt, 2012. december 31. Fontos! A bevtelei meghatrozsakor krjk legyen figyelemmel arra is, hogy az n ltal nyilvntartott (1153-13-06-os lap 505. sorban szerepl) kszletrtk bevtelnek minsl, melyet a 424. sorban, a c oszlopban kell szerepeltetnie. Ha a 414. sorba 9-est, vagy 10-est jell, akkor az n ltal eredetileg alkalmazott egyszerstett vllalkozi ad szerinti adzsi mdot vlasztotta az egyestett tevkenysgre is. Ebben az esetben a bevallsi idszak kezd napja feltve, hogy az elhunyt nem v kzben kezdte meg tevkenysgt 2012. janur 1., mg zr idpontja, az elhallozs napja. Fontos! Ne felejtse el kiszmtani s a bevalls 505. sorban feltntetni az elhunyt tevkenysgvel kapcsolatosan megllaptott kszletrtket is.

14. VLLALKOZI SZEMLYI JVEDELEMAD MEGLLAPTSA A 1253-13-as lapokon a ktfle adzsi mdszer, csak a 1253-13-01 s 02-es lapon megtett nyilatkozata szerint alkalmazhat. A 1253-13-03-as lap kitltse Mieltt a bevallsa kitltshez hozzkezdene, krjk, jellje meg a bevallsi idszakot az erre szolgl helyen, mert e nlkl a bevallsa hibs lesz! A bevallsi idszak 2012. 01. 01. napjtl, vagy az egyni vllalkozi tevkenysg megkezdsnek napjtl kezddik s: ves bevalls esetn 2012. 12. 31. napjig tart, a tevkenysg megszntetse esetn a megszns napjig tart, feltve, hogy az adv folyamn nem kezdett j vllalkozi tevkenysget (1253-13-01es lap 404. vagy 406., vagy 407., vagy 408. sora kitlttt), egyni vllalkozi tevkenysg szneteltetse esetn a szneteltets kezd idpontjt megelz napig tart, feltve, hogy az adv folyamn tevkenysgt nem kezdte jra (1253-13-01-es 405. sora kitlttt). Az egyni vllalkozi tevkenysg zvegyi vagy rksi jogon trtn folytatsa esetn a 13. pontban lertak szerint kell a bevallsi idszakot meghatrozni. Ha az egyni vllalkozi tevkenysgt v kzben megszntette s adven bell j tevkenysget kezdett, vagy tevkenysgt szneteltette s az adven bell jra folytatta, akkor az ves bevallsban az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelem, valamint a tjkoztat adatok megllaptsakor a 1253-13-as lapon mindkt idszak ves sszestett adatt szerepeltesse. (Bevallsi idszak a teljes adv.) Ha egyni vllalkozi tevkenysgt v kzben szneteltette s a sznetels idtartama alatt megszntette a tevkenysgt, bevallsi idszakknt 2012. 01. 01. (vagy a tevkenysg kezd) napjtl a megszns napjig tart idszakot tntesse fel. Bevtelek292
292

Szja tv. 17. , 49/B. , 10. sz. mellklet

218

A 2012. vi adalapba beszmtand bevtel 421. sor: Ebben a sorban az egyni vllalkozi tevkenysgbl szrmaz az advben elrt (kzhez vett vagy jvrt) bevtelt kell szerepeltetnie. Bevtelnek minslnek klnsen az Szja tv. 10. szm mellkletben meghatrozottak. E sor a s b oszlopba a c illetve a d oszlopban szerepl sszegbl a belfldi telephelynek betudhat bevtel sszegt rja be. Tmogatsok elszmolsa A kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra folystott tmogatsnak az a tmogats minsl, amelyet a magnszemly kizrlag a tnylegesen felmerlt, igazolt kiadsainak a folystval trtn elszmolsi ktelezettsge mellett kap.293 A kltsgek fedezetre, fejlesztsi clra folystott vissza nem trtend tmogatsnak azt a rszt kell az advben megszerzett bevtelknt figyelembe venni, amely egyenl a tmogats felhasznlsval teljestett kiads alapjn az advben elszmolt kltsgek - idertve az rtkcskkensi lerst is - sszegvel294. Ha a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra 2012. janur 1-je eltt elre folystott, bevtelknt elszmolt tmogatst kteles lesz egszben vagy rszben visszafizetnie, akkor a mr elszmolt bevtel tekintetben az nellenrzsre irnyad szablyok szerint kell eljrnia, amennyiben a tmogats bevtelknt trtn elszmolsa a visszafizets advt megelzi. Ebben az esetben a visszafizets miatti ksedelmi kamat, ksedelmi ptlk, vagy ms hasonl jogkvetkezmny cmn teljestett kiads sem szmolhat el kltsgknt.295 Amennyiben a magnszemly a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra elre folystott tmogats sszegt annak jogszablyban meghatrozott clja szerint a megadott hatridig nem hasznlta fel, a tmogats fel nem hasznlt rsze annak az vnek az utols napjn minsl bevtelnek, amikor a felhasznlsra jogszably szerint nyitva ll hatrid lejr, ilyen hatrid hinyban a folysts vt kvet negyedik adv utols napjn.296 Az egysges terletalap (fldalap) s az egyb jogcmen folystott tmogats az Szja tv. alkalmazsban nem tekinthet a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra folystott tmogatsnak. Az egysges terletalap tmogats297 sszegt, a folysts vben kell bevtelnek tekintenie. Amennyiben az egysges terletalap tmogatst kteles lesz visszafizetni, akkor a visszafizets sszegvel annak az advnek a bevtelt kell cskkentenie, amely vben a visszafizets megtrtnt.298 Ha a jogszably vagy nemzetkzi szerzds rendelkezse alapjn folystott vissza nem trtend tmogatst az Szja tv. rendelkezse alapjn a jvedelem kiszmtsnl nem kell bevtelknt figyelembe vennie, akkor a tmogats felhasznlsval a jogszably, illetve a nemzetkzi szerzds rendelkezseivel sszhangban teljestett kiads alapjn nem szmolhat
293 294

Szja tv. 3. 42. pont Szja tv. 19. (2) bekezds 295 Szja tv. 19. (3) bekezds 296 Szja tv. 19. (4) bekezds 297 Szja tv. 3. 28. pont 298 Szja tv. 2. sz. mellklet III. 3.

219 el kltsg (rtkcskkensi lers sem). Ha a tmogats csak rszben nyjt fedezetet a kiadsra, e rendelkezst csak a kiadsnak a tmogatsbl fedezett rsze tekintetben kell alkalmazni.299 Elismert kltsg a tevkenysghez jogszably vagy nemzetkzi szerzds rendelkezse alapjn kapott, bevtelnek minsl tmogats jogszer felhasznlsval teljestett kiads akkor is, ha a kiads rszben a magnszemly szemlyes vagy csaldi szksglett szolglja (ha azonban a tmogats csak rszben nyjt fedezetet az ilyen kiadsra, akkor e rendelkezs alapjn az csak a tmogatsbl fedezett rsz mrtkig vehet figyelembe elismert kltsgknt).300 Bevtelekre vonatkoz tovbbi szablyok Az agrr-krenyhts cmn befizetett sszeg a kresemnyek ellenttelezsre szolgl, ami nem jelenti egyben a kltsgek fedezett is, inkbb jvedelemptl clt szolgl, gy amennyiben n a befizetett sszeget a kltsgei kztt rvnyesti, akkor a krenyhtsre tekintettel folystott sszeg olyan bevtelnek minsl, amely az adzsi felttell megjellt bevteli rtkhatrt nem emeli meg. Ha n olyan 100 000 Ft-nl magasabb egyedi rtk, kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzt adott t ellenrtk nlkl 2012-ben, melynek a beszerzsi rt egy sszegben kltsgknt elszmolta s ez az tads a beszerzs idpontjt kvet 1 ven bell trtnt, akkor a beszerzsi rtket teljes egszben bevtelknt kell figyelembe vennie. Amennyiben az tads a beszerzst kvet 1 ven tl, de 2 ven bell trtnt, akkor a beszerzsi rtk 66%t, ha 2 ven tl, de 3 ven bell trtnt, akkor a beszerzsi rtk 33%-t kell a bevtelhez hozzadnia. A bevtelt e cmen nem kell megnvelnie 3 ven tli tads esetn, vagy ha az ellenszolgltats nlkl trtn tadsra adfizetsi ktelezettsg mellett kerlt sor. Tovbb akkor, ha a trgyi eszkz beszerzsi rnak forrsa bevtelnek szmt, kizrlag clszerinti tmogatsbl trtnt, illetve 2006. janur 1-jt kveten 250 fnl kevesebb alkalmazott foglalkoztatsa esetn a trgyi eszkz zembe helyezsre a leghtrnyosabb helyzet 48 kistrsg valamelyikben kerlt sor.) Bevtelnek minsl a kizrlag zleti clt szolgl trgyi eszkz idertve a leselejtezett trgyi eszkzt is , nem anyagi javak, anyag, flksz termk rtkestsekor kapott ellenrtk, illetleg ezek szoksos piaci rtke, ha ez utbbi a tbb, amennyiben azok beszerzsi, ellltsi kltsgt brmelyik vben kltsgknt elszmolta vagy ezek utn rtkcskkensi lerst szmolt el. Ha olyan ing vagyontrgyat, ingatlant, vagyoni rtk jogot rtkest, amelyet nem kizrlag zleti clbl hasznlt, akkor az ebbl szrmaz jvedelem adzsra az ing, az ingatlan, a vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz jvedelem megllaptsra vonatkoz rendelkezseket kell alkalmaznia. Bevtelnek minsl a kizrlag zleti clt szolgl, de az rtkcskkensi lersbl kizrt trgyi eszkzk, nem anyagi javak eladsi ra is azzal, hogy ilyen esetben a nyilvntartsba vett beruhzsi kltsget veheti figyelembe az rtkestskor a kltsgek kztt. Bevtelnek minsl minden olyan, az egyni vllalkozi tevkenysg keretben truhzott ingatlanbl, vagyoni rtk jog visszterhes alaptsbl, truhzott (vglegesen tengedett), megszntetett ilyen jogbl (a tovbbiakban: ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl) szrmaz ellenrtk, amelyet az truhzsra tekintettel az egyni vllalkoz megszerez.
299 300

Szja tv. 4. (5) bekezds Szja tv. 4. (4) bekezds

220 Ilyennek minsl klnsen az eladsi r, a cserben kapott dolognak a jvedelemszerzs idpontjra megllaptott szoksos piaci rtke, valamint az ingatlan, a vagyoni rtk jog gazdasgi trsasg vagy ms cg rszre nem pnzbeli hozzjrulsknt (nem pnzbeli bettknt) trtn szolgltatsa esetn, a vagyontrgynak a trsasgi szerzdsben, ms hasonl okiratban meghatrozott rtke301, megnvelve a 2007. december 31-ig hatlyos elrsok alkalmazsval laksszerzsi kedvezmny alapjaknt rvnyestett sszeggel, ha egybknt ez a ktelezettsg az ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz jvedelemre vonatkoz rendelkezsek alkalmazsbl kvetkezik.302 Ha a 2012. vben a kifizetnek tett nyilatkozatban valamely bevtelre az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulst jogosulatlanul vlasztotta, akkor e bevtele utn a vllalkozi szemlyi jvedelemad megllaptsra vonatkoz szablyok szerint kell adznia. Ezt az sszeget a 1253-08-01-es lap 261. s/vagy a 1253-08-02-es lap 279. sor b oszlopbl kell trnia a 421. sorba. A tppnz303 cmn folystott sszeg adzs szempontjbl brnek minsl (1253-A lap 3. sor). Az Flt304 alapjn folystott llskeressi jradk sszege, melyet az egyb felttelek meglte esetn akkor folystanak, ha az llskeresv vlst megelz hrom ven bell legalbb 360 nap idtartamig egyni vllalkozknt folytatott tevkenysget, s e tevkenysg folytatsa alatt vllalkozi jrulkfizetsi ktelezettsgnek eleget tett, szintn brjvedelemnek tekintend. Nem bevtel a szemlygpkocsi rtkestsekor kapott ellenrtk sszege mg akkor sem, ha az rtkestst megelzen az a kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolglt. Szemlygpkocsi rtkestse esetn az ing vagyontrgy rtkestsbl szrmaz jvedelem megllaptsra vonatkoz szablyokat (1253-04-es lap 163. sor) kell alkalmazni, amennyiben az ing vagyontrgy truhzsa nem minsl rendszeresen vagy zletszeren vgzett gazdasgi tevkenysgnek. Tevkenysg megszntetse A tevkenysg megszntetsekor bevtelnek minsl: a kltsgek kztt elszmolt s megsznskor meglv sszes vsrolt s sajt termels kszlet (anyag, ru, flksz s ksztermk) leltri rtke (a leltr szerinti rtket az Szja tv. 5. szm mellkletben foglaltak szerint kell megllaptani), a trgyi eszkzk idertve a tartalk alkatrszt s a gyrteszkzt is leltri rtke, amennyiben azok beszerzsi rt a kltsgei kztt egysszegben szmolhatta el az alacsony bekerlsi rtk miatt, a gazdasgi plet, az zlet, a mhely, az iroda s az egyb kizrlag a jvedelemszerz tevkenysghez hasznlt- ingatlan brleti vagy hasznlati jogrl val lemonds miatti ellenrtk sszege akkor is, ha azt az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsekor mg nem kapta meg , ha a hasznlati jog, vagy a brleti jog megszerzsre fordtott kiadst a kltsgei kztt elszmolta. (Ha ez az sszeg a bevalls idpontjban mg nem ismert, akkor a brleti, a hasznlati jog megszerzsre fordtott kiadst kell tovbbi bevtelnek tekinteni.)

301 302

Szja tv. 61. (1) bekezds Szja tv. 62. (7) bekezds 303 Szja tv. 3. 21. pont b) s d) alpont 304 1991. vi IV. tv. a foglalkoztats elsegtsrl s a munkanlkliek elltsrl (Flt.) 25. (1) bekezds

221 Az egyni vllalkoz tevkenysgnek megszntetshez kapcsold szablyok az tmutat 8. s 9. pontjban tallhatk. Bevtelt nvel ttelek305 Eva, vagy a kisadz vllalkozsok tteles adjnak hatlya al trtn tlps miatt figyelembe vett tovbbi bevtel306 422. sor: Amennyiben 2012. december 20-ig els alkalommal jelentkezett be az eva, vagy december 31-ig a kisadz vllalkozsok tteles adjnak hatlya al, illetleg akkor is, ha az Szja tv. 49/A. (8) bekezdse alapjn jelentkezett307 be az eva, vagy a kisadz vllalkozsok tteles ad hatlya al, bevtelnek kell tekintenie minden olyan, nt egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel megillet ellenrtket, amelyrl killtott szmla, egyszerstett szmla szerinti teljestsi idpont megelzi az eva, vagy a kisadz vllalkozsok tteles ad alanyisg els advt, illetleg az Szja tv. 49/A. (8) bekezdsben biztostott ttrsig killtott szmla, egyszerstett szmla szerinti bevtelt. Foglalkoztatottak szmnak cskkense miatt figyelembe vett tovbbi bevtel 308 423. sor: Vllalkozi bevtelnek minsl az egyni vllalkoz ltal foglalkoztatottak advet megelz advi tlagos llomnyi ltszmnak az advben foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszmt meghalad rtk s a megelz adv els napjn rvnyes havi minimlbr vestett sszegnek szorzataknt meghatrozott sszeg 1,2-szerese, de legfeljebb a korbban rvnyestett sszes foglalkoztatsi kedvezmny sszegnek, az egyb felttelek meglte esetn 1,2-szerese. (Az advi tlagos llomnyi ltszmot a munkavllalk ltal az advben, munkaviszonyban tlttt naptri napok sszegvel, majd ezen sszegnek az adv napjainak (a tevkenysget megkezd, illetleg megszntet egyni vllalkoz esetben az advben fennll tevkenysg naptri napjainak) szmval trtn elosztsval kt tizedesre kerektve kell meghatrozni azzal, hogy a szmtsnl figyelmen kvl kell hagyni: aa) azt a munkavllalt, aki az egyni vllalkoznl trtn alkalmazst megelzen az egyni vllalkozval a trsasgi adrl s osztalkadrl szl trvny szerint kapcsolt vllalkozsnak minsl ms szemlynl munkaviszonyban, munkaviszony jelleg jogviszonyban, tovbb szemlyesen kzremkd tagsgi jogviszonyban vgzett munkt, ab) a szlsi szabadsg, a gyermekgondozsi ellts miatti szabadsg, a betegsg miatti 30 napon tli kereskptelensg, a bntets-vgrehajts naptri napjainak szmt; b) a havi minimlbr vestett sszege: ba) a havi minimlbr tizenktszerese, bb) a tevkenysgt megkezd, illetleg megszntet egyni vllalkoz esetben a ba) szerinti sszeg 365-d rsze s az advben fennll tevkenysg naptri napjainak szorzata.309) Szneteltet Amennyiben az egyni vllalkoz a tevkenysgnek szneteltetse eltt foglalkoztatsi kedvezmny cmn cskkentette a bevtelt, akkor az egyni vllalkozi tevkenysg szneteltetse esetn az tlagos llomnyi ltszm cskkense miatt melyet az elzekben

305 306

Szja tv. 49/B. (4)-(5) bekezds 2002. vi XLIII. trvny (Eva tv.) 17. (1) bekezds; 2012. vi. CXLVII. trvny 25. (1) bekezds 307 Vllalkozi tmutat 13.2. pont 308 Szja tv. 49/B. (5) bekezds 309 Szja tv. 49/B. (19) bekezds

222 emltett mdon kell meghatroznia szmolnia kell azzal, hogy bevallsi s visszafizetsi ktelezettsge keletkezik. talnyadzs hatlya alli ttrs miatt figyelembe vett tovbbi bevtel310 424. sor: Ha a 2011. vben az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelme megllaptsakor talnyadzst alkalmazott, majd a 2012. vre ttrt a vllalkozi jvedelem szerinti adzsra, akkor a bevtelnek rszeknt kell szmtsba vennie, az adalapot nem rint bevtelknt nyilvntartott a megszns szablyai szerint kiszmtott kszlet leltri rtkt is, amelyet az talnyadzsra val ttrskor kellett kiszmtania (1153-13-06-os lap 505. sor). Bevtelt nvel ttelek sszesen 425. sor: Ebben a sorban sszegezze a 422-424. sorokba rt - bevtelt nvel - sszegeket. Bevtelt cskkent ttelek (kedvezmnyek)311 Ha n olyan csaldi gazdlkod, akit egyni vllalkozi igazolvny alapjn vettek nyilvntartsba a csaldi gazdasg bejegyzsekor s csak stermeli bevtele van, akkor egyni vllalkozi bevtel hinyban a 426428. s a 433. sorokat ne tltse ki. E sorok kedvezmnyeit az stermelsbl szrmaz bevtelbl vonja le. E kedvezmnyek sszegt a csaldi gazdasg nem foglalkoztatottknt kzremkd tagjaival nem oszthatja meg a jvedelemszmts sorn. Szakkpz iskolai tanul utn ignybe vehet kedvezmny312 426. sor: A szakkpz iskolai tanulval kttt jogszablyban meghatrozott tanulszerzds alapjn folytatott gyakorlati kpzs esetn minden megkezdett hnap utn havonta a minimlbr 24%-val (22 320 Ft), ha a szakkpz iskolval kttt egyttmkdsi megllapods alapjn vgzi a gyakorlati kpzst, minden megkezdett hnap utn havonta a minimlbr 12%-val (11 160 Ft) cskkentheti a bevtelt. Megvltozott munkakpessg alkalmazott utn ignybe vehet kedvezmny313 427. sor: A legalbb 50%-ban megvltozott munkakpessg alkalmazott foglalkoztatsa esetn szemlyenknt, havonta az ilyen alkalmazottnak fizetett brrel, de legfeljebb a hnap els napjn rvnyes havi minimlbrrel (93 000 Ft) cskkentheti a bevtelt. Foglalkoztatsra tekintettel levonhat szocilis hozjrulsi ad sszege314 428. sor: A sikeres szakmai vizsgt tett s folyamatosan tovbb foglalkoztatott volt szakkpz iskolai tanul, valamint a korbban munkanlkli315, tovbb a szabadulst kvet 6 hnapon bell alkalmazott szabadsgvesztsbl szabadul, illetve a prtfog felgyelet hatlya alatt ll szemly alkalmazottknt trtn foglalkoztatsa ideje alatt, de legfeljebb 12 hnapon t e szemlyek utn befizetett szocilis hozzjrulsi ad sszegvel a bevtelt cskkentheti amellett, hogy ez az sszeg kltsgknt is (a 444. sorban) elszmolhat. E sor b oszlopba rja be a c (d) oszlop sszegbl a prtfog felgyelet hatlya alatt ll s a szabadsgvesztsbl szabadul szemly foglalkoztatsra tekintettel levonhat sszeget.
310 311

Szja tv. 49/B. (4) bekezds Szja tv. 49/B. (6) bekezds 312 Szja tv. 49/B. (6) bekezds a) pont 313 Szja tv. 49/B. (6) bekezds a) pont 314 Szja tv. 49/B. (6) bekezds b) pont 315 Szja tv. 3. 43. pont

223

Foglalkoztatsi kedvezmny a ltszmnvekmnyre tekintettel316 429. sor: Az adv els napjn 5 fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztat egyni vllalkoz a ltszmnvekedsre tekintettel cskkentheti a bevtelt az advben foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszmnak az elz advben foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszmt meghalad rtk s az adv els napjn rvnyes havi minimlbr vestett sszegnek szorzataknt meghatrozott sszeggel, feltve, hogy az adv vgn nincs kztartozsa. A tevkenysgt v kzben kezd egyni vllalkoz esetben az advi tlagos llomnyi ltszm s a tevkenysg kezd idpontjban rvnyes havi minimlbr s az advi tlagos llomnyi ltszm az irnyad. Az rvnyestett kedvezmny sszegbl az 500 000 000 Ft-ot meg nem halad rsz utn 10%, az e feletti rszre 19% adkulccsal szmtott sszeg az llami tmogatsokra vonatkoz rendelkezsek alkalmazsban csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak minsl. Az alapkutats, alkalmazott kutats, ksrleti fejleszts kedvezmnye317 430. sor: Cskkenthet a bevtel az egyni vllalkoz sajt tevkenysgi krben vgzett alapkutats, az alkalmazott kutats vagy a ksrleti fejleszts318 folytatsa rdekben felmerlt kiadsbl az advben kltsgknt elszmolt sszeggel, vagy vlaszts szerint a ksrleti fejlesztsre fordtott beruhzsi kltsg alapjn llomnyba vett nem anyagi jszgra az advben elszmolt rtkcskkensi lers sszegvel, feltve, hogy az elszmols nem tmogatsbl szrmaz bevtellel szemben trtnt s a szolgltatst nyjt nyilatkozik arrl, hogy a szolgltatst nem belfldi illetsg adztl, klfldi vllalkoz belfldi telephelytl, vagy az Szja tv. hatlya al tartoz egyni vllalkoztl megrendelt kutatsi s ksrleti fejlesztsi szolgltats ignybe vtelvel teljestette. Az elzek nem alkalmazhatk a trsasgi adrl s osztalkadrl szl trvny szerinti belfldi illetsg adztl, klfldi vllalkoz belfldi telephelytl vagy ms egyni vllalkoztl kzvetve vagy kzvetlenl ignybe vett kutatsi s ksrleti fejlesztsi szolgltats ellenrtke alapjn felmerlt kiadsok esetben. Az az egyni vllalkoz, aki felsoktatsi intzmnnyel, a Magyar Tudomnyos Akadmival, tovbb brmelyikk ltal vagy kzsen alaptott kutatintzettel, kutathellyel (idertve az Eurpai Uni tagllamnak vagy az Eurpai Gazdasgi Trsgrl szl megllapodsban rszes llamnak a megfelel szervezett is) rsban kttt szerzds alapjn az egyni vllalkoz sajt tevkenysgi krben kzsen vgzett alapkutatst, alkalmazott kutatst vagy ksrleti fejlesztst, az elzekben meghatrozott sszeg hromszorost (de legfeljebb 50 000 000 Ft-ot) veheti figyelembe. Az rvnyestett kedvezmny sszegbl az 500 000 000 Ft-ot meg nem halad rsz utn 10%, az e feletti rszre 19% adkulccsal szmtott sszeg az llami tmogatsokra vonatkoz rendelkezsek alkalmazsban csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak minsl. Kisvllalkozi kedvezmny319 431. sor: Mieltt ezt a sort kitlten, krjk tltse ki a 1253-13-07-es lap 512521. sorait, valamint a 1253-13-05-s lapot, s olvassa el az azokhoz fztt magyarzatokat is! A kisvllalkozi kedvezmny nem lehet tbb a vllalkozi bevtelnek (421. sor adata) a vllalkozi kltsget (445. sor adata) meghalad rsznl.320
316 317

Szja tv. 49/B. (6) bekezds g) pont Szja tv. 49/B. (6) bekezds c) pont 318 Szja tv. 3. 66-68. pont 319 Szja tv. 49/B. (6) bekezds d) pont 320 Szja tv. 49/B. (12) bekezds

224 Ebbe a sorba az 521. sorban szerepl sszeget kell trnia. talakul Aki egyni cg alaptsa miatt az Szja tv. hatlya all tkerl a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny hatlya al, azt ez a kedvezmny is megilleti - az ttrs idpontjig beszerzett kedvezmny alapjul szolgl trgyi eszkzeire - a jvedelem szmtsakor. A fejlesztsi tartalk sszege utn rvnyestett kedvezmny321 432. sor: Cskkentheti a bevtelt fejlesztsi tartalk cmn, az e sor b oszlopban tjkoztat adatknt feltntetett sszeg, legfeljebb az advben megszerzett vllalkozi bevtel(ek) sszegbl az advben elszmolt vllalkozi kltsgek sszegt meghalad rsz 50%-a, de legfeljebb advenknt 500 000 000 Ft. Ebbe a sorba, a 421. sor sszegbl a 445. sorba rt sszeg levonsa utni rsz 50%-a, de legfeljebb 500 000 000 Ft rhat be. (Amennyiben a fejlesztsi tartalk cmn nyilvntartott sszeget az advet kveten trgyi eszkz beszerzsre fordtja, akkor a beszerzsi rnak azt a rszt szmolhatja el kltsgei kztt rtkcskkensi lers cmn, amely a nyilvntartsbl kivezetett sszeget meghaladja.) talakul A fejlesztsi tartalk cmn nyilvntartott sszeggel csak az egyni cg alaptsa miatt a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny hatlya al ttr egyni vllalkoz cskkentheti a bevtelt - a bevalls kitltsekor - a d oszlopban. Bevtelt cskkent ttelek (kedvezmnyek) sszesen 433. sor: Ebbe a sorba a bevtelt cskkent ttelek egyttes sszegt rja be (a 426432. sorokba rt adatok egyttes sszege). Bevtel a nvel ttelek hozzadsa s a cskkent ttelek (kedvezmnyek) levonsa utn 434. sor: Ebbe a sorba a bevtelt nvel s cskkent ttelekkel mdostott bevtelt rja be (a 421. s 425. sorok egyttes sszegnek a 433. sor sszegt meghalad rsze vagy nulla). Elismert kltsgek322 Az egyni vllalkoz fszablyknt az Szja tv. 4. s 11. szm mellkletben lertak szerint szmolhatja el kltsgeit. Elismert kltsgnek csak a bevtelszerz tevkenysggel kzvetlenl sszefgg, kizrlag a bevtel megszerzse, a tevkenysg folytatsa rdekben az advben tnylegesen kifizetett, szablyszeren igazolt kiads minsl. Ha olyan termk vagy szolgltats ellenrtke alapjn kvn kltsget elszmolni, amelynek rtkestje, illetve nyjtja az ltalnos forgalmi adrl szl trvnyben meghatrozott bizonylat killtsra ktelezett, akkor a kiads igazolsra kizrlag az ltalnos forgalmi adrl szl trvny szerinti bizonylat (ide nem rtve a nyugtt) alkalmas. Egybknt a kiads igazolsra kizrlag az a bizonylat alkalmas, amely megfelel az Szja tv. 10. -ban foglaltaknak s tartalmazza a kltsg sszegnek megllaptshoz szksges valamennyi adatot (gy pldul az elad s a vev nevt, cmt, a kiads megnevezst, sszegt s pnznemt) is.
321 322

Szja tv. 49/B. (6) bekezds f) pont Szja tv. 4. (3) bekezds; 4. s 11. sz. mellklet

225

Kln szably vonatkozik a kezd s a tevkenysgt szneteltet vllalkozra. A tevkenysg megkezdst megelzen legfeljebb 3 vvel korbban beszerzett s utbb e tevkenysg vgzse sorn felhasznlt anyag- s rukszlet beszerzsre fordtott, korbban kltsgknt mg el nem szmolt kiadsok, valamint a tevkenysg megkezdshez szksges egyb kiadsok, a kezds vben a kltsgek kztt elszmolhatk, valamint a legfeljebb 3 vvel korbban beszerzett trgyi eszkzk, nem anyagi javak esetben az rtkcskkensi lers elszmolsa megkezdhet. A tevkenysg folytatsa eltt legfeljebb 3 vvel korbban beszerzett s utbb e tevkenysg vgzse sorn felhasznlt anyag- s rukszlet beszerzsre fordtott, korbban kltsgknt mg el nem szmolt kiadsok, valamint a tevkenysg folytatshoz, folytathatsghoz szksges (idertve a sznetels idszakban elkerlhetetlen) egyb kiadsok, a szneteltets befejezst kveten a kltsgek kztt elszmolhatk, valamint a legfeljebb 3 vvel korbban beszerzett trgyi eszkzk, nem anyagi javak esetben az rtkcskkensi lers elszmolsa megkezdhet. Tbbfle vllalkozi tevkenysg esetn az elismert kltsgeket is egyttesen kell elszmolni. Tbb nll tevkenysghez hasznlt trgyi eszkzk, nem anyagi javak esetben (pl. brbeads/egyni vllalkozs, stermels/egyni vllalkozs) vlaszthat, hogy melyik tevkenysgnek bevtelvel szemben szmolja el az rvnyesthet kltsgeket. A kltsgek (ide rtve az rtkcskkensi lerst is a teljes lersig) nem oszthatk meg a klnbz tevkenysgek bevtelei kztt. Nem minsl elismert kltsgnek az egyszerstett foglalkoztatsrl szl 2010. vi LXXV. trvny szablyai szerint ltestett munkaviszonyban foglalkoztatott rszre a vllalkoz ltal az egy napi munkrt kifizetett munkabrbl a minimlbr napi sszegnek ktszerest meghalad mrtk kifizets.323 Ha az egyni vllalkozi tevkenysge mellett mezgazdasgi stermeli tevkenysget is folytat (pl. csaldi gazdasgban), akkor: az stermeli tevkenysg sorn ellltott azon termkek szoksos piaci rtke, amelyeket egyni vllalkozknt rtkest (vllalkozi bevtel az ellenrtk), a vllalkozi jvedelem szerinti adzs alkalmazsa esetn az egyni vllalkozi tevkenysg elismert kltsgnek minsl, egyni vllalkozi s stermeli tevkenysg egyttes folytatsa esetn a kt tevkenysg folytatsa rdekben felmerlt kltsgeket elklntve kell nyilvntartania, ha a trvny msknt nem rendelkezik a mindkt tevkenysggel sszefgg (fel nem oszthat) kltsgeket a bevtelek arnyban kell megosztani. A vllalkozi szerzds alapjn elrt bevtele utn egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulst (ekho-t) fizet egyni vllalkoz magnszemly az Szja tv. kltsg elszmolsra vonatkoz rendelkezseit azzal az eltrssel alkalmazhatja, hogy az advben felmerlt vllalkozi kltsgeit (idertve az rtkcskkensi lerst is) olyan arnyban szmolhatja el, amilyen arnyt a vllalkozi bevtele s a jogszeren figyelembe vett ekhoalap advi egyttes sszegben a vllalkozi bevtel kpvisel. (Pl.: Az ekho-val adzott bevtel 5 000 000, az egyni vllalkozs bevtele 10 000 000, akkor az egyni vllalkozi bevtellel szemben elszmolhat kltsgek arnya (10 000 000/15 000 000 = 67%.)
323

Szja tv. 11. szm mellklet IV. 15. pont

226

Vllalkozi kivt 435. sor324: Ebben a sorban, a vllalkozi kivt sszegt szerepeltesse. Vllalkozi kivt az egyni vllalkozi tevkenysg sorn szemlyes munkavgzs cmn vllalkozi kltsgknt elszmolt sszeg. Ezt az sszeget kell a 1253-A lap 8. sor d) oszlopba trnia. Felhvjuk figyelmt, hogy a vllalkozi kivt az sszevont adalapba tartoz jvedelmek krbe tartozik, s amennyiben az sszevont adalapba tartoz jvedelmek sszege (1253-A lap 17. sor d) oszlopa) meghaladja a 2 424 000 Ft-ot325, akkor a meghalad rszt (27 %) adalap-kiegsztssel (1253-A lap 19. sor d) oszlopa) nvelten kell az sszevont adalapba (1253-A lap 20. sor d) oszlopa) szerepeltetnie. Az advben felvett vllalkozi kivt sszegrl az adelleg fizetsre vonatkoz szablyok alkalmazsval326 negyedvente megllaptott adellegrl a vllalkozi szemlyi jvedelem adelleg ktelezettsggel egytt a 1253-C lap 6063. soraiban kell szmot adnia. Vllalkozi kivt esetben a bevtel megszerzsnek idpontja a kltsg elszmolsnak a napja. Olyan esetben, ha n zvegyi vagy rksi jogon vlt 2012-ben egyni vllalkozv, akkor a 435. sor b oszlopba az rkhagy ltal felvett kivt sszegt, a c oszlopba pedig az rkhagy ltal felvett, s a sajt kivt egyttes sszegt rja be. gyeljen arra, hogy a 1253A lap 8. sorba csak azt az sszeget vegye figyelembe, amelyet n vett fel az egyni vllalkozi tevkenysg zvegyi, rksi jogon val folytatsa sorn. [A c oszlop sszegbl vonja le a b oszlopba rt sszeget s a maradkot kell a 1253-A lap 8. sor d oszlopban szerepeltetnie.] Trgyi eszkzk rtkcskkensi lersa 436. sor: A trgyi eszkzk utn elszmolt rtkcskkensi lers sszegt rja ebbe a sorba. A lersi kulcsok jegyzkt s alkalmazsuk szablyait a mellkletben tallja. Amennyiben az Eva tv. hatlya all visszatr az Szja tv. hatlya al, a visszatrs els napjval az Eva trvny 17. -ban foglaltak szerint rszletes vagyonleltrt kell ksztenie minden olyan eszkzrl, amelyet vllalkozi tevkenysge keretben fog hasznlni. A rszletes vagyonleltrban kimutatott beruhzsi kltsgnek azt a rszt, melyet az eva adalanyisgot megelz adv utols napjra az Szja tv. szerinti nyilvntarts alapjn kimutatott beruhzsi kltsget meghaladja, az Szja tv. alapjn elszmoltnak kell tekinteni. Az eva-s idszak alatt megszerzett trgyi eszkzk, nem anyagi javak esetben az adalanyknt lezrt advre az Szja tv. szerint idarnyosan jut rtkcskkensi lerst elszmoltnak kell tekinteni. A tovbbiakban rtkcskkensi lers ezen trgyi eszkzk, nem anyagi javak esetben csak akkor szmolhat el, ha annak alapjul ms ltal killtott bizonylaton feltntetett ellenrtk mint beruhzsi kltsg szolgl. Az adalanyknt lezrt eva-s advben teljestett valamennyi egybknt az Szja tv. szerint kltsgnek minsl kiadst (juttatst) elszmoltnak kell tekinteni. A nem kizrlag zemi clt szolgl sajt tulajdon gp, berendezs, felszerels, jrm kivve szemlygpkocsi esetn egy vben, a hasznlatbavtel vben az rtkcskkensi lers talnyban szmolhat el. Az talny sszege tbb ilyen eszkz hasznlata mellett is legfeljebb az ves bevtel 1%-ig, ezen bell is az eszkz(k) nyilvntartsi rtknek legfeljebb 50%-ig terjedhet.

324 325

Szja tv. 16. (4) bekezds Szja tv. 29. 326 Szja tv. 46-47.

227 A szemlygpkocsi-brbead vagy szemlyszllt tevkenysget folytat egyni vllalkoznl a tevkenysg trgyt, illetve eszkzt kpez szemlygpkocsi kizrlag zleti clt szolgl trgyi eszkznek minsl, ha az egyni vllalkoz azt ms clra rszben sem hasznlja, s zleti nyilvntartsai ezt egyrtelmen altmasztjk. Ez azt jelenti, hogy az e tevkenysgekhez hasznlt szemlygpkocsi beszerzsi ra rtkcskkensi lers keretben elszmolhat. Minden ms esetben a sajt tulajdon nem kizrlag zemi cl szemlygpkocsi hasznlatbavtele vben az ves bevtel 1%-a, de legfeljebb egy szemlygpkocsi beszerzsi rnak 10%-a vehet figyelembe rtkcskkensi lers cmn. Az egyni vllalkoz az Szja tv. 11. szm mellkletnek 2009. janur 31-n hatlyos III./2. pontja alapjn megkezdett rtkcskkensi lerst ha annak a rendelkezsben foglalt egyb felttelei fennllnak a teljes lersig folytathatja feltve, hogy a cgaut adt megfizeti. Azokra a hnapokra vonatkozan, amikor gpjrmvel kapcsolatos, az Szja tv. szerint, tteles kltsg elszmolsi mdszerrel kltsget, rtkcskkensi lerst szmolt el, cgaut adt327 kell fizetnie. Amennyiben a tmogats sszegt bevtelknt kell figyelembe vennie, akkor a tmogatsbl vsrolt kizrlag zleti clt szolgl trgyi eszkz esetben a trgyi eszkz beszerzsi ra az zembe helyezs vben a tmogats mrtkig egy sszegben, a fennmarad rsz rtkcskkensi lers tjn szmolhat el azzal, hogy ilyen esetben is a teljes beszerzsi r az rtkcskkensi lers alapja. Ha a tmogats felhasznlsval megszerzett trgyi eszkz nem tekinthet kizrlag zleti clt szolgl trgyi eszkznek, akkor a kltsgek kztt csak a tmogats sszege szmolhat el rtkcskkensi lers cmn, ezen tlmenen nincs md tovbbi rtkcskkensi lers elszmolsra. Nem anyagi javak rtkcskkensi lersa 437. sor: A nem anyagi javak utn elszmolt rtkcskkensi lers328 sszegt rja be ebbe a sorba. Nem anyagi javak esetben rtkcskkensi lers csak akkor szmolhat el, ha azok kizrlag zemi clt szolglnak. Az rtkcskkensi lers alapja ebben az esetben is a beruhzsi kltsg. vkzi zembe helyezs esetn a lers sszegt idarnyosan kell megllaptania. Rszletre trtn vsrls esetn a mellkletben tallhat szablyokat kell alkalmaznia. Az rtkcskkensi lers rdekben a nem anyagi javak beruhzsi kltsgt azokra az vekre kell felosztani, amelyekben vrhatan az egyni vllalkozi tevkenysghez hasznlni fogja. A befejezett ksrleti fejleszts aktivlt rtkt 5 v vagy ennl rvidebb id alatt lehet lerni. Az elszmolsi idszakot s az venknt rtkcskkensi lersknt elszmolhat sszeget (vagy meghatrozsnak mdszert) az eszkz hasznlatbavtele idpontjban kell meghatrozni s az egyedi rszletez nyilvntartsban feljegyezni. Trgyi eszkzk egy sszegben elszmolt beszerzsi ra 438. sor: Ebbe a sorba a trgyi eszkzk egy sszegben elszmolt beszerzsi rt rja be. A 250 fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztat egyni vllalkoz a leghtrnyosabb helyzet kistrsgben329 zembe helyezett s a korbban mg hasznlatba nem vett mszaki gpek, berendezsek s a szemlygpkocsi kivtelvel jrmvek kztt nyilvntartott trgyi eszkznek az zembe helyezs idpontjra megllaptott beruhzsi kltsgt az

327 328

1991. vi LXXXII. trvny a gpjrmadrl 17/A-G , Szja tv. 11. sz. mellklet II/1. b) pont 329 311/2007. (XI. 17.) Kormnyrendelet 2. szm mellklet

228 zembe helyezs advben jogosult egy sszegben kltsgknt elszmolnia azzal, hogy az vkzi zembe helyezs miatt az idarnyos elszmolsra nem kell figyelemmel lennie. Az rtkcskkensi lersknt gy figyelembe vett sszegnek 1%-a, jrm esetben 3%-a, ha a beruhzs elsdleges mezgazdasgi termelst szolgl, akkor ez a kedvezmny az EKszerzds 87. s 88. cikknek a mezgazdasgi termkek ellltsval foglalkoz kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra trtn alkalmazsrl szl 1857/2006/EK rendeletben foglalt tmogatsnak minsl. Minden ms esetben a beruhzs az egyni vllalkoz vlasztsa szerint, az advben ignybe vett csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak, vagy a kis s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra vonatkoz bizottsgi rendeletben330 foglaltak szerinti tmogatsnak minsl. Amennyiben a 100 000 Ft egyedi rtket meg nem halad trgyi eszkz, nem anyagi javak bekerlsi rtkt egy sszegben szmolja el, akkor ezt az sszeget a 444. sorban szerepeltesse. ru, anyag, gngyleg beszerzsi ra 439. sor: Ebbe a sorba az rubeszerzsre, anyagbeszerzsre, a gngyleg beszerzsre (cskkentve a szlltnak visszakldtt bettdjas gngyleg ellenrtkvel), a szlltsra fordtott kltsgeit kell bernia. A belfldi telephelynek betudhat, eladsra beszerzett ruk rtknek sszegt e sor a/b oszlopban kell rtelemszeren szerepeltetni. Ha a megszns szablyai szerint vezeti le a jvedelmt (az tmutat 8. pontja), akkor a belfldi telephelynek betudhat sszeget a b oszlopba rja be. A 439. sorbl a belfldi telephelynek betudhat, eladsra beszerzett ruk rtke 440. sor: Ennek a sornak a c/d oszlopba, a jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtshoz szksges, a 439. sor sszegbl a belfldi telephelynek betudhat, eladsra beszerzett ruk rtknek sszegt kell bernia. Krjk figyeljen arra, hogy a 2012. vben eladsra beszerzett ruk rtkbe beszmthat a 2012. vben eladsra beszerzett ru rtke akkor is, ha azok a 2012. vben nem kerltek eladsra. Ugyanakkor a jvedelem-(nyeresg)-minimum kiszmtsnl a 2011. vben beszerzett ruk rtke akkor sem szmthat be, ha az ellenrtk kiegyenltsre csak a 2012. vben kerlt sor. Eladott kzvettett szolgltatsok rtke 441. sor: Ennek a sornak a c/d oszlopba az eladott kzvettett szolgltatsok rtknek sszegt331 kell bernia. A belfldi telephelynek betudhat, eladott kzvettett szolgltatsok rtknek sszegt e sor a/b oszlopba rja be. Egy adott szolgltats akkor tekinthet kzvettett szolgltatsnak, ha annak nyjtsban n a sajt nevben, de ms javra jr el, teht az adott szolgltatsnak ignybevevje s nyjtja is egyben. Ilyen lehet a szllts, vagy a kzzemi djak tovbbszmlzsa is. Ugyanakkor az alvllalkozi teljestmny, alvllalkozi dj nem sorolhat automatikusan a kzvettett szolgltatsok krbe, annak vals tartalmrl meg kell gyzdni. Az csak akkor tekinthet kzvettett szolgltatsnak, ha tartalmban megfelel az fa- trvny 15. -ban foglaltaknak. Ha a megszns szablyai szerint vezeti le a jvedelmt (az tmutat 8. pontja), akkor a belfldi telephelynek betudhat sszeget a b oszlopba rja be. Szocilis hozzjrulsi ad cmn elszmolt sszeg

330

A Bizottsg 2008. augusztus 6-i 800/2008/EK rendelete, a Szerzds 87. s 88. cikke alkalmazsban a tmogatsok bizonyos fajtinak a kzs piaccal sszeegyeztethetnek nyilvntsrl (ltalnos csoportmentessgi rendelet) 331 A 2007.vi CXXVII. trvny az ltalnos forgalmi adrl (fa-trvny) 15.

229 442. sor: Az egyni vllalkoz az advben sajt maga utn megfizetett szocilis hozzjrulsi ad sszegt kltsgknt elszmolhatja. Ezt az sszeget kell bernia e sorba. A vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatban felvett hitelre, klcsnre fizetett kamat 443. sor: Ez a sor tartalmazza a vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatosan felvett hitelre, klcsnre fizetett kamat sszegt. A vllalkozsi tevkenysggel kapcsolatban felvett pnzintzeti hitelre (klcsnre) kifizetett kamat (kivve az a kamat, amely a trgyi eszkz beszerzsi rnak rszt kpezi) kltsgknt elszmolhat. 2012. vben felmerlt, a 435-443. sorokban fel nem sorolt minden egyb elismert kltsg 444. sor: Ebbe a sorba a 435443. sorokban fel nem sorolt, de az advben felmerlt s kltsgknt elismert kiadsainak egyttes sszegt rja be. Kltsg tbbek kztt az alkalmazott rszre kifizetett br, a megbzsi dj, a munkaszerzds alapjn jr a munkltatt ktelezen terhel juttats, kifizets, az alkalmazottak utn ktelezen befizetett szocilis hozzjrulsi ad, a munkltati s kifizeti minsgben megfizetett egszsggyi hozzjruls, az advben megfizetett, legfeljebb 100 000 Ft egyedi rtk trgyi eszkzkre, nem anyagi javakra fordtott kiads. (Krjk olvassa el a 438. sorhoz tartoz magyarzatot is.) Ha n olyan egyni vllalkoz, akinek a csaldi gazdasgbl s csak stermeli tevkenysgbl szrmazik bevtele, akkor a ktelezen fizetend szocilis hozzjrulsi ad sszegt ne itt, hanem az stermelsbl szrmaz jvedelme megllaptsakor vegye figyelembe, amennyiben a tteles kltsgelszmolst vlasztottk. Kltsgei kztt szmolhatja el a sajt tulajdonban lv, a zrt vg lzingbe vett vagy lzingelt szemlygpkocsi utn tnylegesen megfizetett cgaut ad sszegt is. Ha a 2012. v utols negyedvre vonatkoz cgaut adt 2013. janur 20-ig megfizette, akkor annak sszegt a 2013. vi kltsgei kztt szmolhatja csak el. A cgaut ad ktelezettsget332 negyedvente, a negyedvet kvet h 20-ig kellett megfizetnie s bevallania a 1201. szm bevallsban. Ha az j szemlygpkocsi beszerzsre tekintettel kisvllalkozi kedvezmnyt vett ignybe, akkor az adott szemlygpkocsi utn a cgaut adt ktelez megfizetnie a kedvezmny rvnyestsnek vt kvet ngy vig. (Nem kell ezt a szablyt alkalmazni, ha a kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolgl szemlygpkocsit rtkestette, vagy elhrthatatlan kls ok miatti megronglds miatt t kellett sorolnia. A szemlygpkocsi-brbead s a szemlyszllt tevkenysget folytat egyni vllalkoz esetben a cgaut ad fizetsi ktelezettsg a gpjrmvel kapcsolatos kltsgelszmols okn merl fel. A jrmvek kltsgelszmolsa333 A jrmvek zemeltetsvel kapcsolatos kltsgelszmols alapja az tnyilvntarts. A sajt tulajdon, a magnszemly ltal zrt vg lzingbe vett idertve a hzastrs tulajdonban lv, illetve a hzastrs ltal zrt vg lzingbe vett jrmvet is kizrlag zemi clt szolgl jrm zemanyag-felhasznlsa, tovbb szmlval (bizonylattal) trtn igazols alapjn a jrm fenntartsnak, javtsnak s feljtsnak kltsge szmolhat el, valamint az adott jrm rtkcskkensi lersa az tmutat mellkletben ismertetett mdon. Az zemanyagr az zemanyag-vsrlsi szmla szerint vagy az llami adhatsg ltal havonta,
332 333

1991. vi LXXXII. trvny a gpjrmadrl 17/A-G , Szja tv. 11. sz. mellklet III. pont

230 - tbbek kztt - az internetes honlapjn (www.nav.gov.hu), kzztett ron vehet figyelembe. Az adv sorn egy-egy negyedven bell csak egyfajta mdon szmla (szmlk) alapjn vagy az llami adhatsg ltal kzztett ron szmolhatta el az zemanyagkltsget az adott jrmre vonatkoz norma szerinti zemanyag-mennyisg figyelembevtelvel. Amennyiben az zemanyag beszerzs ltalnos forgalmi adjt levonsba helyezte, az zemanyag-felhasznls kltsgknt val elszmolsnl nem alkalmazhatja az llami adhatsg ltal kzztett zemanyagrakat. Az zemanyagkltsg elszmolsnl a 60/1992. (IV. 1.) Kormnyrendeletben meghatrozott fogyasztsi normkat meghalad zemanyag-fogyaszts kltsge nem szmolhat el. Sajt tulajdon szemlygpkocsi esetben a tteles kltsgelszmols helyett az zemi clbl megtett utakra kilomterenknt 9 Ft elszmolst is vlaszthatja, amely az zemanyagkltsgen fell minden ms kltsget (gy pldul a fenntarts, javts, feljts) magban foglal. A tli zemeltets cmn december 1-je s mrcius 1-je kztti idszakra lehet tovbbi kltsget elszmolni, amelynek mrtke a norma szerinti zemanyag mennyisg 3%-a lehet. Lgkondicionl berendezs zemeltetse esetn a korrekcis szorz az alapnorma 5%-a. Ez a szorz a lgkondicionlval felszerelt gpkocsi mjus 1-je s szeptember 1-je kztti zemeltetsi idszakban alkalmazhat. Az alapnorma mellett alkalmazhat korrekcis tnyezkkel sszefggsben fontos tudnia, hogy azonos tszakaszon csak egy szorz vehet figyelembe, kivve a tli zemeltets s a lgkondicionl berendezs zemeltetsnek szorzjt, amely a jelzett naptri idszakban a teljes futsteljestmnyre alkalmazhat. Amennyiben a tli zemeltets vagy a lgkondicionl berendezs zemeltetsnek szorzjt valamely ms szorzval egytt kell figyelembe vennie, az alkalmazhat szorz meghatrozsa gy trtnik, hogy a tli zemeltets vagy a lgkondicionl berendezs zemeltetsnek szorzjt a msik szorzval ssze kell adni s az eredmnnyel az alapnorma rtke nvelhet. Az elzekben ismertetett szablyok helyett a sajt tulajdonban lv s zrt vg lzingbe vett szemlygpkocsi esetben az zemeltetett szemlygpkocsik szmtl fggetlenl havi 500 km utat szmolhat el tnyilvntarts vezetse nlkl. E kltsgelszmolsnl is az adott jrmre vonatkoz norma szerinti zemanyag-mennyisget veheti figyelembe az llami adhatsg ltal kzztett ron, vagy szmla (szmlk) szerinti ron, tovbb kilomterenknt 9 Ft-ot szmolhat el. Ezt a mdszert a teljes advre, illetve az adven bell az egyni vllalkozi tevkenysg teljes idtartamban lehet alkalmazni. A nem sajt tulajdon, kizrlag zemi clra hasznlt jrm esetben elszmolhat az zemi hasznlatra es brleti dj (ez all kivtelt kpez a szemlygpkocsi brleti dja, ahol a brleti dj cmn a kltsgknt figyelembe vehet sszeg tbb szemlygpkocsi esetben sem haladhatja meg a vllalkozi bevtel 1%-t). Ezen fell elszmolhat az zemi hasznlatra es zemanyag-fogyaszts, a szmla szerinti egyb kltsg, amennyiben azok a brleti szerzds alapjn a brbevevt terhelik.

231 Jrmvezet gyakorlati szakoktat akkor is, ha egyni vllalkozs keretben gyakorolja tevkenysgt alkalmazhatja az oktatshoz hasznlt sajt tulajdonban lv jrm zemeltetsnek kltsgtrtsrl szl mdostott 124/1994. (IX.15.) Kormnyrendeletben meghatrozott kltsgtalnyt is. Az oktatsi rkon kvli zleti utakra az egyni vllalkozkra vonatkoz ltalnos szablyokat is alkalmazhatja. Ha a kormnyrendelet szerinti kltsgtalnyt alkalmazza, akkor a tovbbi zleti cl utak arnynak megllaptsnl figyelembe kell venni azt a futsteljestmnyt is, amelyet az oktatsi rkra kltsgtalny keretben szmolt el, de ez utbbi futsteljestmnyre kltsget jbl nem szmolhat el. A 12.2 pont alatt lert, egyestett tevkenysg esetn, az egyests idpontjban kell megvizsglni a gpjrm kltsgelszmolsnak lehetsgt az elzek rtelemszer alkalmazsval. Azokra a hnapokra vonatkozan, amikor gpjrmvel kapcsolatos, az Szja tv. szerint tteles kltsgelszmolsi mdszerrel kltsget, rtkcskkensi lerst szmolt el, cgaut adt334 kell fizetnie. Hivatali, zleti utazs Hivatali, zleti utazs, klfldi kikldets esetn a kltsgelszmolsnak felttele, hogy az zleti cl vals tartalmt bizonytania kell. A nemzetkzi kzti rufuvarozsban s szemlyszlltsban gpkocsivezetknt s ruksrknt trtn klfldi kikldets (klszolglat) esetn napi 40 eurnak megfelel Ft sszeg szmolhat el azzal, hogy a 285/2011. (XII. 22.) Kormnyrendeletben foglaltak alapjn kizrlag a gpjrm klfldn trtn zemeltetshez kzvetlenl kapcsold s szmlval, ms bizonylattal igazolt kltsgek elszmolsra jogosult, s ezt az elszmolsi mdszert alkalmazza.335. Az elzekben nem emltett esetben pedig, a klfldi kikldetsre tekintettel megszerzett bevtel 30%-a, de legfeljebb napi 15 eurnak megfelel Ft sszeg szmolhat el.336 Alkalmazottak esetben a hivatali, zleti utazsra vonatkoz rendelkezseket kell alkalmazni. Krjk olvassa el a 1253-A lap 2. sorhoz fztt magyarzatot! Az rtkcskkensi lersbl kizrt trgyi eszkz, nem anyagi javak esetben a nyilvntartsba vett beruhzsi kltsg az rtkestskor kltsgknt elszmolhat. A tovbbi elszmolhat kltsgeket az Szja tv. 11. szm mellklete tartalmazza. 2012. vben felmerlt sszes elismert kltsg (435-444. sorok sszege, kivve a 440. sort) 445. sor: Ennek a sornak a c (d) oszlopba a 2012. vben felmerlt a 435444. sorokba rt (kivve a 440. sort) elismert kltsgei egyttes sszegt szerepeltesse. Amennyiben egyes bevteleire az egyszerstett kzteherviselsi hozzjrulst jogszeren vlasztotta a 2012. vben, akkor a kltsgeit arnyostania kell. A 1253-13-04-es lap kitltse
334 335

1991 vi LXXXII. trvny a gpjrmadrl 17/A-G , 285/2011. (XII. 22.) Korm. rend. 1 336 285/2011. (XII. 22.) Korm. rend. 2

232

2012. vi jvedelem (a 434. sor sszegbl a 445. sorba rt sszeg levonsa utni rsz, vagy nulla) 447. sor: Ebbe a sorba az egyni vllalkozsbl szrmaz 2012. vi jvedelmt kell bernia. A 434. sor c/d oszlopnak sszegbl vonja le a 445. sor c/d oszlopba rt sszeget, s ha az pozitv, vagy nulla rja be ennek a sornak a c/d oszlopba. 2012. vi vesztesg (a 445. sor sszegbl a 434. sor sszegnek levonsa utni rsz) 448. sor: A vllalkozs 2012. vi vesztesge (a 445. sor c/d oszlopba rt sszegnek a 434. sor c/d sszegnek levonsa utni rsz.) talakul Amennyiben egyni cg alaptsa miatt a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny hatlya al tr t, akkor gyeljen arra, hogy a jogutd trsas vllalkozsba csak a belfldi tevkenysg eredmnyekppen keletkezett vesztesg sszegt viheti tovbb. Korbbi vrl (vekrl) thozott vesztesg cmn levont sszeg 449. sor: Ebben a sorban a korbbi v(ek)rl thozott, elhatrolt vesztesgnek azt a rszt szerepeltesse, melyet a 2012. vi jvedelmvel szemben rvnyestett. Ebbe a sorba legfeljebb a 2012. vi jvedelem (447. sor) sszegnek 50%-t rhatja be.337 Az elz v(ek) vesztesgeit a korbbi adbevallsainak megfelel sorai tartalmazzk. A korbbi vekben elhatrolt vesztesgek elszmolsnl a keletkezsk sorrendjt kell kvetni. A 2003. december 31-ig keletkezett, a vllalkozi jvedelemmel szemben mg nem rvnyestett elhatrolt vesztesg a keletkezse idpontjban rvnyes felttelek szerint szmolhat el. A 2003. december 31-ig keletkezett korltozott idtartamra elhatrolhat vesztesg sszege utoljra a 2008. advben volt elszmolhat. Ha a csaldi gazdlkodnak vagy a csaldi gazdasg nem foglalkoztatottknt kzremkd tagjnak olyan vesztesge van, amely a csaldi gazdasg nyilvntartsba vtele eltti v(ek)ben keletkezett s azrt nincs egyni vllalkozsbl szrmaz bevtele, mert az stermelsbl szrmaz jvedelem megllaptsra vonatkoz szablyokat kell alkalmaznia, akkor az ilyen vesztesg sszegt az stermelsbl szrmaz bevtellel szemben lehet rvnyesteni. Ha az egyni vllalkozi tevkenysgt zvegyi vagy rksi jogon folytatja, akkor az rkhagynl keletkezett vesztesg sszegt a vllalkozi adalap megllaptsnl veheti figyelembe. Abban az esetben, ha v kzben a felttelek hinya miatt kikerlt az eva hatlya all, akkor az adalanyknt lezrt advet figyelembe kell venni a megelz idszakbl fennmaradt elhatrolt vesztesg rvnyestsnek idtartama tekintetben. Ez azt jelenti, hogy abban az advben, amikor kikerl az eva hatlya all, az elhatrolt vesztesgbl 20%-ot elszmoltnak kell tekinteni. Amennyiben a 2009. vet megelz vek vesztesgnek elhatrolshoz az llami adhatsgtl kellett engedlyt krnie, akkor a korbbi vek vesztesgt csak akkor veheti figyelembe a jvedelemszmts sorn, ha arra engedlyt kapott. Krjk olvassa el a 1253-1304-es laphoz tartoz tmutatnl, a 15. pont alatt, a vesztesgelhatrols szablyait.

337

Szja. tv. 49/B (7) bekezds a) pont

233 A 2012. vi vllalkozi adalap (a 447. sor sszegbl a 449. sorba rt sszeg levonsa utni rsz, vagy nulla) 450. sor: 2012. vi vllalkozi adalap (a 447. sor sszegbl a 449. sorba rt sszeg levonsa utni rsz, vagy nulla). A 450. sor sszegbl a nemzetkzi szerzds szerint a vllalkozi adalap klfldn adztathat rsze 451. sor: Amennyiben klfldn is rendelkezik telephellyel, akkor a jvedelmt mdosthatja a jvedelmnek klfldn adztathat rszvel, ha nemzetkzi szerzds gy rendelkezik. Ebbe a sorba a 450. sor sszegbl a vllalkozi adalapnak azt a rszt rja be, amely a nemzetkzi szerzds alapjn klfldn (is) adztathat. A klfldi telephelynek betudhat bevteleinek s kltsgnek figyelembevtelvel a magyar szablyok szerint szmolja ki a jvedelem klfldn adztathat rszt s ezt az sszeget rja ebbe a sorba. Azokat a kiadsokat, vagy kedvezmnyeket, amelyek mindkt telephelynek betudhatk a bevtel arnyban ossza meg! Hasonltsi alap (421+425-445) 452. sor: A hasonlts alapjnak meghatrozsa sorn az Szja tv. 49/B. (1)-(5) bekezdseiben meghatrozott, a bevtel s a bevtelt nvel ttelek egyttes sszegbl kell az Szja tv. 4. s 11. szm mellkletben lertak szerint meghatrozott kltsgeket levonni (421 + 425 445). A fennmarad rsz, a hasonltsi alap. Mdostott vllalkozi adalap 453. sor: Mdostott vllalkozi adalap (a 450. sor sszegbl a 451. sorba rt sszeg levonsa utni rsz, vagy nulla). A klfldi tevkenysgbl szrmaz vesztesget nem szmolhatja be a hazai jvedelembe. Krjk felttlenl olvassa el a 1253-13-01-es lap 411. sorhoz fztt tmutatt is! Az a oszlopban akkor jelljn X-et, ha a vllalkozi szemlyi jvedelemadt az e sorba rt vllalkozi adalap utn fizeti meg, azaz, ha a 1253-13-01-es lap 411. sorban az 1, 2, 3, vagy a 6-os kdot vlasztotta. Ne felejtse el az a oszlopot kitlteni! Ha a 6-os kdot vlasztotta, akkor a 1253-15-os lapot is ki kell tltenie, s be kell nyjtania a bevallsval egytt. Nem kell X-szet szerepeltetnie, ha a 1253-13-01-es lap 411. sorba a 4-es vagy az 5-s kdot rta be. A sor c/d oszlopt akkor is ki kell tltenie, ha a vllalkozi szemlyi jvedelemadt a 454. sor alapjn fizeti meg. A jvedelem -(nyeresg) minimum sszege 454. sor: A vllalkozi jvedelemad szablyai szerint adz egyni vllalkoznak a vllalkozi szemlyi jvedelemad fizetsi ktelezettsge kiszmtsa eltt meg kell hatroznia a jvedelem-(nyeresg)-minimum sszegt. Krjk felttlenl olvassa el az tmutat 11. pontjban lertakat is! Ha a trvny elrsa alapjn jvedelem-(nyeresg)-minimumot kell szmtania (s a 125313-01-es lap 411. sorban a 4-es vagy az 5-s kdot vlasztotta), a jvedelem(nyeresg)-minimum sszegt rja be ebbe a sorba. Amennyiben ezt tekinti a vllalkozi szemlyi jvedelemad alapjnak, akkor ennek a sornak az a oszlopban jellje X-szel, ha a vllalkozi szemlyi jvedelemadt a jvedelem-(nyeresg)-minimum utn fizeti meg.

234 A sor c/d oszlopt akkor is ki kell tlteni, ha a vllalkozi szemlyi jvedelemadt a 453. sor alapjn fizeti meg, kivve, ha nem ktelezett jvedelem-(nyeresg)-minimum szmtsra [azaz a 411. sorban 1, 2, 3 szerepel]. A vllalkozi szemlyi jvedelemad338 Vllalkozi szemlyi jvedelemad sszege 455. sor: A mdostott vllalkozi adalap vagy a jvedelem-(nyeresg)-minimum utni ad sszegt rja be ennek a sornak a c/d oszlopba a 453. vagy a 454. sorba rt sszeg alapulvtelvel. A 455. sor b oszlopba az ad sszegnek a 70%-t rja be. A vllalkozi szemlyi jvedelemad sszege a 453. vagy a 454. sor 500 000 000 Ft-ot meg nem halad rsznek a 10%-a, az e feletti rsznek a 19%-a. Vllalkozi adkedvezmny (legfeljebb a 455. sor b oszlop)339 456. sor: Ennek a sornak a c/d oszlopba a kisvllalkozsok adkedvezmnynek sszegt rja be. E kedvezmnyt azzal a korltozssal alkalmazhatja, hogy a vllalkozi szemlyi jvedelemadnak legalbb a 30%-t meg kell fizetnie kisvllalkozsok adkedvezmnye rvnyestse esetn. Ez azt jelenti, hogy az adkedvezmny sszege (c/d oszlop adata) nem lehet tbb a 455. sor b oszlopba rt sszegnl. A 250 fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztat egyni vllalkoz 2000. december 31-t kveten megkttt hitelszerzds (idertve a pnzgyi lzinget is) alapjn trgyi eszkz beszerzshez, ellltshoz pnzgyi intzmnytl ignybe vett hitel kamata alapjn adkedvezmnyt vehet ignybe. Az adkedvezmny mrtke az advben megfizetett kamat 40%-a azzal, hogy az ignybe vett adkedvezmny sszege advenknt nem haladhatja meg a 6 000 000 Ft-ot. E kedvezmny sszege az egyni vllalkoz dntse szerint vagy csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak vagy a kis- s kzpvllalkozsoknak nyjtott llami tmogatsra vonatkoz bizottsgi rendeletben foglaltak szerinti tmogatsnak minsl, azonban ha a beruhzs elsdleges mezgazdasgi termelst szolgl, akkor az 1857/2006/EK rendeletben foglalt tmogatsknt vehet ignybe. Nemzetkzi szerzds hinyban a klfldi telephelynek betudhat vllalkozi adalap 457. sor: Amennyiben a klfldn is adzott jvedelme olyan orszgbl szrmazott, amellyel a ketts adztats elkerlsre nincs nemzetkzi szerzdse Magyarorszgnak, akkor ebbe a sorba a klfldi telephelynek betudhat vllalkozi adalap sszegt rja be. A klfldn megfizetett ad (az 507. sor sszegnek a 90 %-a), de legfeljebb a klfldn is adzott jvedelem tlagos vllalkozi adkulcs szerinti adja 458. sor: Nemzetkzi szerzds hinyban a vllalkozi adalap utni adt cskkenti a klfldi telephelynek betudhat vllalkozi adalap (457. sor) utn a klfldn igazoltan megfizetett ad 90%-a, de legfeljebb erre az adalapra az tlagos vllalkozi szemlyi jvedelemad szerint kiszmtott ad. Az tlagos vllalkozi szemlyi jvedelemad szerinti adt gy kell kiszmtani kt tizedes jegyre kerektve, hogy az adkedvezmnnyel is cskkentett vllalkozi szemlyi jvedelemadt (455456. sorok c/d oszlopainak klnbsgt) el kell osztani a vllalkozi
338 339

Szja tv. 49/B. Szja tv. 13. szm mellklet

235 adalappal (450. sor adata). Az a oszlopba az tlagos vllalkozi szemlyi jvedelemad kulcsot, a c/d oszlopba a korltok figyelembevtelvel megllaptott levonhat ad sszegt rja be. Ne felejtse el a 1253-13-06-os lap 507. sorban feltntetni az egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel klfldn megfizetett ad 2012. vi sszegt! A 2008-2011. vekben rvnyestett kisvllalkozi kedvezmny sszege, vagy annak egy rsze utn visszafizetend ad 459. sor: Ebbe a sorba a 20082011. vekben rvnyestett kisvllalkozi kedvezmny visszafizetend adjt kell berni. Az advre megllaptott vllalkozi szemlyi jvedelemadt nvelni kell a kisvllalkozi kedvezmny rvnyestst kvet ngy ven bell, amennyiben a trvny ltal elrt felttelek nem teljeslnek. A kedvezmny cmn levont sszeg ktszeresnek a kedvezmny rvnyestse vben hatlyos adkulcs szerinti szzalkt kell a visszafizetsnl szmtsba vennie. Krjk olvassa el az 512521. sorok kitltshez fztt tjkoztatt is. A kisvllalkozi kedvezmny visszafizetsvel kapcsolatos ktelezettsg azt az egyni vllalkozt is terheli, aki bejelentkezett az eva hatlya al s az eva-s idszakban, illetve aki az talnyad szablyai szerint llaptja meg az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelmt s ezen idszakban kvetkezik be a kedvezmny visszafizetse alapjul szolgl krlmny. Szneteltet A tevkenysgt szneteltet egyni vllalkoznak a felttelek nem teljestse esetn bevallsi s visszafizetsi ktelezettsge keletkezik. Megszn Ha a magnszemly egyni vllalkozi jogllsa cselekvkpessgnek elvesztst vagy hallt kivve megsznik, a kisvllalkozi kedvezmny egszt, illetleg egy rszt, a joglls megsznsnek napjra elrt adktelezettsg megllaptsakor kell figyelembe vennie. Krjk olvassa el az tmutat 19. s 20. pontjt is! talakul, ttr Aki egyni cg alaptsa miatt a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny hatlya al kerl t, annak az Szja tv. hatlya alatt - az egyni cg tulajdonba adott eszkz esetben rvnyestett kisvllalkozi kedvezmnyt nem kell visszafizetnie. Aki az egyszerstett vllalkozi adrl szl trvny hatlya al kerl t, arra az Szja tv. hatlya alatt ignybevett kisvllalkozi kedvezmny rvnyestsre vonatkoz szablyok az eva-s idszak alatt is vonatkoznak. Ha n tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytatja, akkor a 459. sor b) oszlopban tntesse fel a kisvllalkozi kedvezmny utn visszafizetend ad sszegt. Ebben az esetben a kisvllalkozi kedvezmnnyel sszefggsben, az erre vonatkoz rendelkezs szerinti, az rvnyests vben hatlyos admrtk felt kell figyelembe vennie340. Krjk olvassa el a kitltsi tmutat 9.2. pontjt, valamint a 482-486. sorokhoz fztt magyarzatokat is!
340

Szja tv. 49/A. (6) ba) pont

236

Vllalkozi szemlyi jvedelemad mdostott sszege 460. sor: Ebbe a sorba a vllalkozi szemlyi jvedelemad mdostott sszegt kell bernia. A 455. sor sszegbl le kell vonni a 456. s a 458. sorok c/d oszlopaiba bert sszegeket, majd azt nvelni kell a 459. sor c/d oszlopba rt sszeggel. A kisvllalkozsok adkedvezmnynek ksedelmi ptlkkal nvelt visszafizetend sszege341 461. sor: Ebbe a sorba a hitelkamat alapjn rvnyestett kisvllalkozsok adkedvezmnynek ksedelmi ptlkkal nvelt sszegt rja be, amennyiben azt a trgyi eszkz elidegentse miatt vagy zembe helyezs hinyban kivve, ha annak oka elhrthatatlan kls ok vissza kell fizetnie. A kedvezmny visszafizetsre n akkor ktelezett, ha a hitelszerzds megktsnek vt kvet 4 ven bell a beruhzst nem helyezte zembe kivve, ha annak oka elhrthatatlan kls ok miatti megronglds , valamint akkor, ha a trgyi eszkzt az zembe helyezsnek advben vagy az azt kvet hrom vben elidegentette. Nem kell visszafizetnie a kisvllalkozi adkedvezmny sszegt annak, aki tevkenysgt gyvdi-, kzjegyzi-, vagy vgrehajti irodban folytatja. Krjk, felttlenl olvassa el a 19. pontnl lertakat is! A b oszlopba az adkedvezmny sszegt, a c/d oszlopba a visszafizetend adkedvezmny ksedelmi ptlkkal nvelt sszegt rja be. Szneteltet A tevkenysgt szneteltet egyni vllalkoznak a felttelek nem teljestse esetn bevallsi s visszafizetsi ktelezettsge keletkezik. Megszn Ha a fent emltett idszak alatt az egyni vllalkozi tevkenysg brmely okbl megsznt (ide nem rtve, ha annak oka a magnszemly cselekvkpessgnek elvesztse vagy halla, valamint az egyni cg alaptsa), a kisvllalkozi kedvezmny egszt vagy egy rszt vissza kell fizetnie. A 2012. vi vllalkozi szemlyi jvedelemad ktelezettsg 462. sor: Ebben a sorban a 2012. vi vllalkozi szemlyi jvedelemad ktelezettsgt szerepeltesse, mely a 460. s a 461. sorok c/d oszlopaiba rt adatok egyttes sszege. Ezt az sszeget kell figyelembe vennie a 486. sor c/d oszlopban. 15. VESZTESGELHATROLS342 Vltozs a 2012. vtl, hogy - a korbbi vekrl thozott vesztesg a trgyvi jvedelem 50%-ig vehet figyelembe; - mezgazdasgi tevkenysg folytatsa esetn a trgyvi vesztesg sszege ugyancsak korltozottan vehet figyelembe a megelz 2 vre nellenrzs keretben azzal, hogy a vesztesg visszamenleges elhatrolsa esetn az egyes advekre a trgyvi vesztesg 30%-a vonhat csak be vesztesgelhatrols cmn. Amennyiben a vesztesg sszege ennl tbb, akkor a fennmarad rsz a ksbbi vek jvedelmvel szemben rvnyesthet.
341 342

Szja tv. 13. szm mellklet 14. pont Szja tv. 49/B. (7) bekezds

237

A trgyvben elhatrolt vesztesget az egyni vllalkoz brmely ksbbi advben (de legksbb a tevkenysg megszntetsnek advben) az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelmvel szemben dntse szerinti megosztsban elszmolhatja. A vesztesgelhatrolsra vonatkoz rendelkezsek akkor alkalmazhatk, ha az elhatrolt vesztesg a rendeltetsszer joggyakorls elvnek betartsval keletkezett. Az elhatrolt vesztesg elszmolsnl a keletkezsk sorrendjt kell kvetni. A 2003. december 31-ig keletkezett, a vllalkozi jvedelemmel szemben mg nem rvnyestett elhatrolt vesztesg a keletkezse idpontjban rvnyes felttelek szerint szmolhat el. A 2003. december 31-ig keletkezett korltozott idtartamra elhatrolhat vesztesg sszege utoljra a 2008. advben volt elszmolhat. Mezgazdasgi tevkenysget folytat egyni vllalkoz vesztesgelhatrolsa Eltr szably vonatkozik arra az egyni vllalkozra, aki mezgazdasgi tevkenysget folytat s a jvedelmt az egyni vllalkozkra vonatkoz szablyok szerint llaptja meg. Esetben az advben elhatrolt vesztesg sszege nellenrzs keretben az advet megelz kt vre visszamenlegesen is elhatrolhat oly mdon, hogy a megelz kt v egyikben, vagy mindkettben megszerzett mezgazdasgi tevkenysgbl szrmaz jvedelmt (idertve az nellenrzs sorn feltrt jvedelmet is) cskkenti 30%-os mrtkben az elhatrolt vesztesg sszegvel. Egyni vllalkozi jvedelmbl csak a mezgazdasgi tevkenysg arnyban megllaptott rszre alkalmazhatja a visszamenleges vesztesgelhatrolst. A mezgazdasgi tevkenysg arnyt az ebbl szrmaz vllalkozi bevtelnek az sszes vllalkozi bevtellel val elosztsval kell megllaptani. A mezgazdasgi tevkenysg meghatrozsnl e tekintetben az Szja tv. 6. szm mellklete az irnyad. Ne feledje, hogy a vesztesg visszamenleges elszmolsra a 2010. s a 2011. vi adbevallsnak nellenrzssel val helyesbtsvel van lehetsge. Ha ellenrzssel lezrt idszakra vonatkozik a vesztesg visszamenleges elhatrolsa, akkor az llami adhatsgnl kezdemnyezett eljrs keretben van mdja e szably rvnyestsre. Az llami adhatsg ekkor hatrozatban llaptja meg a vesztesgelhatrols mrtkt, az ad alapjnak, illetve a fizetend adjnak az sszegt. Ha az egyni vllalkoz a vllalkozi szemlyi jvedelemad megllaptsra vonatkoz szablyok helyett az talnyadzst vagy az eva-t vlasztja, akkor az talnyadzs ideje, illetve az eva hatlya alatt nyilvntartott vesztesg sszegbl 20-20%-ot kell elszmoltnak tekintenie. A 2012. vi vesztesg (448. sor) sszegbl a mezgazdasgi vllalkozk ltal a 20102011. vekre elhatrolt vesztesg sszege 463. sor: Amennyiben n mezgazdasgi tevkenysget (is) folytat egyni vllalkoz (de nem csaldi gazdasg keretben vgzi ezt a tevkenysgt) s 2012-ben e tevkenysge vesztesges (448. sor adata), gy a 2012. vben keletkezett vesztesg sszegt visszamenleg, nellenrzssel a 2010. s a 2011. vekre is elszmolhatja 30-30%-os mrtkben, ha ezekben

238 az vekben volt e tevkenysgbl adkteles jvedelme. Ebben a sorban legfeljebb a 448. sorba rt sszeg 60%-a (advenknt 30-30%) szerepeltethet. Ha az egyni vllalkozsban nem csak mezgazdasgi tevkenysget folytat, akkor az sszes egyni vllalkozi jvedelmbl csak a mezgazdasgi tevkenysg arnyban megllaptott rszre alkalmazhatja a visszamenleges vesztesgelhatrolst. A mezgazdasgi tevkenysg arnyt az ebbl szrmaz vllalkozi bevtelnek az sszes vllalkozi bevtellel val elosztsval kell megllaptania. A 2012. vi vesztesg (448. sor) sszegbl a 463. sor sszegnek levonsa utni rsz 464. sor: Ebbe a sorba a 448. sor sszegt rja be, vagy ha ebbl a 463. sorban is figyelembe vett valamennyit, akkor ide a fennmarad rsz kerlhet (a 448. sor sszegnek a 463. sor sszegt meghalad rsze). A korbbi vekrl thozott, mg el nem szmolt elhatrolt vesztesg sszege 465. sor: Ebben a sorban a korbbi vekrl thozott vesztesgnek azt az sszegt kell szerepeltetnie, amelyet a 2012. vi jvedelmvel szemben nem szmolt el. A mg el nem szmolt elhatrolhat vesztesget a c oszlopba rja be. Amennyiben a 2010. vet megelz vekben keletkezett vesztesg elhatrolshoz az llami adhatsg engedlye kellett, akkor annak sszegt csak akkor rhatja be ebbe a sorba, ha az llami adhatsg az engedlyt megadta a vesztesg tovbbvitelre. Ha nem krt engedlyt, akkor a vesztesg sszegt nem veheti figyelembe e sor kitltsnl. Az egyszerstett vllalkozi ad hatlya alli kikerlskor azt a vesztesg sszeget is vegye figyelembe ebben a sorban, melyet az egyszerstett vllalkozi ad hatlya alatti idszakban (20%/v) elszmoltnak kell tekinteni. Az talnyad szerinti adzs idszakban, advenknt elszmoltnak kell tekinteni a nyilvntartsai szerinti, elhatrolhat vesztesg 20% mrtkkel megllaptott sszegt. Az elzek levonsval meghatrozott sszeget rja be e sorba. Nyilvntartott vesztesg sszege 466. sor: Ennek a sornak a c/d oszlopba a 464465. sorok c/d oszlopaiba rt adatokat sszestse. Amennyiben a 2009. vet megelz vek vesztesgnek elhatrolshoz az llami adhatsgtl kellett engedlyt krnie, de ezt nem tette meg, akkor a vesztesgt nem veheti figyelembe a jvedelemszmts sorn s ez a sor sem tartalmazhatja. 16. A VLLALKOZI OSZTALKALAP S ADJNAK MEGLLAPTSA343 A 1253-13-05-s lap kitltse Adzs utni vllalkozi jvedelem 469. sor: Ennek a sornak a c/d oszlopba az adzs utni vllalkozi jvedelmt rja be, amely a 453. s a 431. sorok c/d oszlopainak egyttes sszegnek a 462. sor c/d oszlopba rt sszeg levonsa utn megmaradt rsze, vagy nulla.

343

Szja tv. 49/C.

239 A vllalkozi osztalkalapot az adzs utni jvedelembl kiindulva kell kiszmtania azzal, hogy a mdostott vllalkozi adalapbl kell kiindulnia akkor is, ha a vllalkozi szemlyi jvedelemadt a jvedelem-(nyeresg)-minimum utn fizette meg. Adzs utni vllalkozi jvedelmet nvel ttelek344 A trgyi eszkzk nett rtkbl adzs utni jvedelmet cskkent ttelknt figyelembe vett sszeg arnyos rsze ellenszolgltats nlkli truhzs esetn 470. sor: Ha n a 2008. janur 1-jt kveten zembe helyezett trgyi eszkz nett rtkvel az akkori adzs utni vllalkozi jvedelmt cskkentette s ezt a trgyi eszkzt 2012-ben ellenszolgltats nlkl tadta s az tads nem minsl kifizett terhel ad mellett adhat juttatsnak, ami utn meg kellett fizetnie a szemlyi jvedelemadt , akkor az akkori nett rtk meghatrozott sszegvel nvelnie kell az adzs utni vllalkozi jvedelmt. Ez azt jelenti, hogy a levont sszeget vagy annak meghatrozott rszt attl fggen kell ebbe a sorba bernia, hogy mikor trtnt a jvedelem cskkentse. A 2012-ben trtnt levons esetn a teljes sszeggel, a 2011-ben trtnt levons esetn az sszeg 66%-val, a 2010-ben levont sszegnek pedig a 33%-val kell most nvelnie az adzs utni jvedelmt. Megszn Akkor is ezt a szablyt kell alkalmaznia, ha az egyni vllalkozi tevkenysgt 2012. vben megszntette. Trgyi eszkzk, nem anyagi javak zembehelyezse esetn vagy hatridben trtn zembehelyezs hinyban a korbbi v(ek)ben beruhzsi kltsg cmen levont sszeg 471. sor: Ha 2012-ben olyan trgyi eszkzt helyezett zembe, amelynek a beruhzsi kltsgvel a korbbi vekben rszben vagy egszben az adzs utni jvedelmt cskkentette, akkor ebbe a sorba rja be az zembe helyezett trgyi eszkzre tekintettel beruhzsi kltsg cmn tnylegesen levont sszeget. Ha az adzs utni jvedelem cskkentsnek vt kvet negyedik vben nem helyezi zembe a trgyi eszkzt, nem anyagi javakat, akkor a beruhzsi s feljtsi kltsg cmn levont sszeggel az adzs utni jvedelmt a negyedik vben nvelnie kell. ltetvnytelepts esetn a termre forduls vben kell az adzs utni jvedelmt nvelnie a beruhzsi kltsg cmn levont sszeggel. Ha a trgyi eszkz zembe helyezse a csaldi gazdasghoz tartoz trgyi eszkzknt trtnt s a jvedelmt az stermelkre vonatkoz szablyok szerint kell megllaptania, akkor a beruhzsi kltsg cmn levont sszeget nem kell adzs utni jvedelmet nvel ttelknt figyelembe vennie. Nem kell ezt a szablyt alkalmaznia akkor, ha bejelentkezett az eva hatlya al s ezen idszak alatt kerlt sor az zembehelyezsre. Megszn s talakul A 2012. vben beszerzett, kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkz esetben, az zembehelyezs idpontjtl a beszerzsi rnak az elszmolt rtkcskkensi lerst meghalad rszvel az adzs utni jvedelmt ugyan cskkentheti, de ezt az sszeget itt nvel ttelknt is figyelembe kell vennie a megsznsre vonatkoz szablyok alkalmazsa esetn a lap kitltsekor. Az adzs utni vllalkozi jvedelmet nvel ttelek sszesen
344

Szja tv. 49/C. (2) bekezds

240 472. sor: Ebben a sorban a 470471. sorokba rt adatokat kell sszestenie. Adzs utni vllalkozi jvedelmet cskkent ttelek345 Az adzs utni vllalkozi jvedelmet s az azt nvel ttelek egyttes sszegt legfeljebb annak sszegig lehet cskkenteni. Beruhzsi kltsg cmn levont sszeg 473. sor: Ebben a sorban a beruhzsi s feljtsi kltsgnyilvntartsban szerepl, a 2012. vben felmerlt beruhzsi kltsgt szerepeltetheti akkor, ha a sajt tulajdon, kizrlag zemi cl trgyi eszkz, nem anyagi dolog rtkcskkensi lerst zembe helyezs hinyban mg nem kezdte el a 2012. vben. Ha a trgyi eszkz, nem anyagi dolog zembe helyezse 2012-ben megtrtnt, akkor annak kltsgt ebben a sorban hagyja figyelmen kvl! Ha vkzben kikerlt az eva trvny hatlya all, akkor a beruhzsi kltsgnek azt a rszt, amely az eva-s idszakban merlt fel, nem veheti figyelembe az adzs utni jvedelmet cskkent ttelek kztt. Kizrlag zleti clt szolgl, a 2012. vben rtkcskkensi lers al vont trgyi eszkzk, nem anyagi javak nett rtke 474. sor: A 2012. vi adzs utni vllalkozi jvedelmt cskkentheti a kizrlag zemi clt szolgl, sajt tulajdon trgyi eszkzk, nem anyagi javak rtkbl a 2012-ben elszmolt rtkcskkensi lerst meghalad sszeggel, amennyiben az rtkcskkensi lerst a 2012. vben kezdte el. Az adzs utni jvedelmet cskkenti annak a szemlygpkocsi beszerzsi rnak nett rtke is, amelyre a kisvllalkozi kedvezmnyt rvnyestette. Ms szemlygpkocsi tovbbra sem tekinthet ebbl a szempontbl kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkznek, mg akkor sem, ha a cgaut adt megfizette. Adrvidtssel, egyb jogszablysrtssel sszefgg brsg, ksedelmi ptlk 475. sor: Ebben a sorban az olyan adrvidtssel, egyb jogszably megsrtsvel sszefgg brsg, ksedelmi ptlk stb. sszegt kell szerepeltetnie, amelyet az egyni vllalkozi tevkenysgnek gazdasgi, pnzgyi ellenrzse sorn feltrt szablytalansgok kvetkezmnyeknt fizetett meg. Adzs utni vllalkozi jvedelmet cskkent ttelek sszesen 476. sor: Ebben a sorban a 473475. sorokba rt adatokat kell sszestenie. Vllalkozi osztalkalap346 477. sor: Vllalkozi osztalkalap, a 469. s a 472. sorok egyttes sszegnek a 476. sorba rt sszeg levonsa utn megmaradt rsze, vagy ha az utbbi ugyanannyi vagy tbb, akkor nulla. (Ebben a sorban negatv szm nem szerepelhet.) Felhvjuk figyelmt, hogy a vllalkozi osztalkalap utn 14%-os mrtk egszsggyi hozzjrulst kell fizetnie347 mindaddig, amg az egszsggyi hozzjrulsrl szl 1998. vi LXVI. (Eho) trvnyben meghatrozott jvedelmek utn megfizetett szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls egyttes sszege a trgyvben el nem ri a 450 000 Ft-ot (hozzjruls-fizetsi fels hatr).

345 346

Szja tv. 49/C. (6) bekezds Szja tv. 49/C. 347 Eho tv. 3. (3), s 11. (8) bekezds

241 Az llamadssg Ellen Alapba teljestett befizetssel sszefgg adalap-kedvezmny sszege 478. sor: Amennyiben teljestett az llamadssg Ellen Alap javra befizetst, gy annak sszegt rja be ennek a sornak a c/d oszlopba. Az adalap-kedvezmnnyel cskkentett vllalkozi osztalkalap 479. sor: A 477. sor sszegnek a 478. sorba rt sszeg levonsa utn megmaradt rsze, vagy ha az utbbi ugyanannyi vagy tbb, akkor nulla. A vllalkozi osztalkalap adja 480. sor: Ennek a sornak a c/d oszlopba az adalap-kedvezmnnyel cskkentett vllalkozi osztalkalap (479. sor) 16%-t rja be Fontos! A 481-483. sorokat, az egyni cg alaptsa miatt megszn egyni vllalkozk (ha adktelezettsgk megllaptsra a klnbzet szerinti adzst vlasztjk), s a tevkenysgket gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytat egyni vllalkozk tlthetik ki. Ne felejtse el a 1253-13-01-es lapon a 406-408. sorok kzl az nre vonatkozt jellni! Krjk, felttlenl olvassa el a kitltsi tmutat 9. pontjban lertakat is! talakul Ha n tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytatja a 2012. vben, akkor ennek a sornak a b oszlopba rja be az elhatrolt vesztesg utn (466. sor) az ad mrtkvel szmtott sszeget. Ezzel az sszeggel cskkentheti a vllalkozi szemlyi jvedelemad s a vllalkozi osztalkalap utni ad egyttes sszegt.348 A 480. sor b oszlopban szerepl sszeg a 486. sor d oszlopban cskkent ttelknt vehet figyelembe. Adktelezettsgek klnbzete 481. sor: Ennek a sornak a d oszlopt akkor kell kitltenie, ha egyni cg alaptsa miatt szntette meg a vllalkozi tevkenysgt s adktelezettsgnek megllaptsra a klnbzet szerinti adzst vlasztotta (1253-13-01-es lap 408. sora kitlttt). Ebben az esetben a megszns szablyai szerint s anlkl is meg kell hatroznia az adktelezettsgt (a 1253-13-as lapok c s d oszlopait is ki kell tltenie). [481d=(480d-480c)+(462d-462c)] Ha n tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytatja a 2012. vben (1253-13-01-es lap 406. sora kitlttt), akkor ennek a sornak a c oszlopban a kisvllalkozi kedvezmnnyel (459b) s a nyilvntartsba vett fejlesztsi tartalkkal sszefggsben (484c) keletkezett adfizetsi ktelezettsg sszegt rja be. (481c=459b+484c) Krjk, felttlenl olvassa el a kitltsi tmutat 9. pontjban lertakat is! Adktelezettsgek klnbzetnek az advi ktelezettsgekkel egytt esedkes sszege A 482. sor: Ha egyni cg alaptsa miatt szntette meg tevkenysgt s amennyiben a megszns szablyai szerint s az anlkl megllaptott adktelezettsg klnbzete meghaladja a 10.000 Ft-ot, akkor az adklnbzetet hrom egyenl rszletben fizetheti meg. Mindhrom rszletet a megszns advrl szl szemlyi jvedelemad bevallsban kell

348

Szja tv. 49/A. (6) bekezds c) pont

242 bevallania. Az els rszletet advi ktelezettsgknt, a tovbbi kt rszletet pedig a kvetkez kt advi ktelezettsgknt.349 Ebbe a sorba az advi ktelezettsgknt megllaptott sszegt kell bernia.(481d/3) Ha a megszns szablyai szerint s az anlkl megllaptott adktelezettsg klnbzete nem haladja meg a 10.000 Ft-ot, akkor a klnbzet teljes sszegt (481d) kell bernia ebbe a sorba. Ha n tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytatja s a 481. sor c oszlopban szerepl sszeg a 10.000 Ft-ot meghaladja, akkor az adktelezettsgt hrom egyenl rszletben fizetheti meg. Mindhrom rszletet a megszns advrl szl szemlyi jvedelemad bevallsban kell bevallania, az els rszletet advi ktelezettsgeknt, a tovbbi kt rszletet pedig a kvetkez kt advi ktelezettsgeknt. Ebbe a sorba az advi ktelezettsgknt megllaptott sszeget kell bernia.(481c/3) Ha az adktelezettsg nem haladja meg a 10.000 Ft-ot, akkor a klnbzet teljes sszegt (481c) kell szerepeltetni e sorban. Adktelezettsgek klnbzetnek a kvetkez kt advben esedkes sszege A 483. sor: Ha a 481. sorban szerepl sszeg meghaladja a 10.000 Ft-ot, akkor az adklnbzetet hrom egyenl rszletben fizetheti meg. Mindhrom rszletet a megszns advrl szl szemlyi jvedelemad bevallsban kell bevallania. Az els rszletet advi ktelezettsgeknt, a tovbbi kt rszletet pedig a kvetkez kt advi ktelezettsgeknt.350 Ennek a sornak a b oszlopba a 2014. vben esedkes ktelezettsgeknt, a c oszlopba a 2015. v ktelezettsgeknt a 481. sorba rt adat harmadrszeknt megllaptott sszegeit kell bernia. Ha a 481. sorban szerepl sszeg nem haladja meg a 10.000 Ft-ot, akkor a 483. sort nem kell kitltenie. Fejlesztsi tartalk nem clszerinti felhasznlsa miatt fizetend ad ksedelmi ptlkkal nvelt sszege351 484. sor: Ebbe a sorba a fejlesztsi tartalkknt nyilvntartott sszegnek - a nyilvntarts vben s az azt kvet hrom advben trtn - nem clszerinti felhasznlsa miatt fizetend vllalkozi szemlyi jvedelemad s vllalkozi osztalkalap utni ad egyttes sszegnek ksedelmi ptlkkal nvelt sszegt rja be. Ezen a cmen akkor van adfizetsi ktelezettsge, ha bevtelt 2012. janur 1-jt megelzen cskkentette a fejlesztsi tartalkknt nyilvntartott sszeggel s azt a 2012. vben a nyilvntartsbl trtn kivezetst kveten, nem beruhzsi cl szerint hasznlta fel. Nem hasznlhat fel a fejlesztsi tartalk sszege ad s ksedelmi ptlk fizetse nlkl olyan trgyi eszkz beruhzsknt trtn elszmolsa cmn, amelyre rtkcskkensi lerst elszmolni nem lehet, vagy amelyhez ingyenesen jutott hozz. Amennyiben a (lekttt) nyilvntartott sszeget annak clja szerint nem hasznlta fel, akkor a feloldott rsznek a nyilvntarts vben hatlyos adkulcs szerinti szzalkban megllaptott vllalkozi szemlyi jvedelemadt, a feloldott rsz vllalkozi szemlyi jvedelemadt meghalad rsze utn pedig vllalkozi osztalkalap utni adt kell fizetnie. Az adt, a nyilvntartsbl trtn kivezetst kvet 30 napon bell kell megfizetni ksedelmi ptlkkal nvelten. A 2009-2010. vekben nyilvntartott, adfizetsi ktelezettsggel jr sszeg vllalkozi szemlyi jvedelemad tartalmt 16%-os admrtkkel kell meghatroznia.

349 350

Szja tv. 49/A. (2) (5) bekezds Szja tv. 49/A. (2) (5) bekezds 351 Szja tv. 49/B. (16) bekezds

243 A 2011. vben nyilvntartott, adfizetsi ktelezettsggel jr sszeg vllalkozi szemlyi jvedelemad tartalmt 10, illetve 19%-os admrtkekkel kell meghatroznia. A 2010. vben fejlesztsi tartalkknt nyilvntartsba vett sszegbl az adfizetsi ktelezettsggel jr rszt az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jlius 1-je eltti idszakra s az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jnius 30-a utni idszakra es naptri napokkal arnyosan meg kell osztani. A vllalkozi szemlyi jvedelemadmrtkknt az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jlius 1-je eltti idszakra s az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jnius 30-a utni idszakra meghatrozott s alkalmazott admrtket kell figyelembe vennie. Ennek a sornak az a oszlopban az arra szolgl mezben tltse ki a nyilvntartott pnzsszeg kivezetsnek idpontjt, amennyiben a kivezets nem a trvnyben elismert cl szerint trtnt. A b oszlopba az ad alapjul szolgl sszeget, a c oszlopba pedig az ad, ksedelmi ptlkkal nvelt sszegt rja be. Fontos! A 2008-as s az azt megelz advek vllalkozi bevtelt cskkent nyilvntartott fejlesztsi tartalk a nyilvntartsbl ha annak egyb trvnyi felttelei fennllnak a nyilvntartsba vtel vt kvet tdik adv vgig vezethet ki. Ha a fejlesztsi tartalkknt nyilvntartott sszeget a nyilvntartsba vtel vt kvet 5. adv vgig annak clja szerint nem hasznlta fel, akkor a nyilvntartsban maradt rsz utn a vllalkozi szemlyi jvedelemadt s a vllalkozi osztalkalap utni adt ksedelmi ptlkkal nvelten a hatodik adv els hnapja utols napjig kell megllaptania s megfizetnie, valamint az emltett napot kvet els bevallsban bevallania.352 Abban az esetben, ha a bevtelt a 2006. advre vonatkozan cskkentette a fejlesztsi tartalkknt nyilvntartott sszeggel s azt, vagy annak egy rszt a nyilvntartsba vtel vt kvet 5. adv (2012. v) vgig annak clja szerint nem hasznlta fel, akkor a nyilvntartsban maradt rsz utn a fent emltett adkat a hatodik adv els hnapja utols napjig (2013. janur 31-ig) kell megllaptania s azokat ksedelmi ptlkkal nvelten megfizetnie. A 484. sor b oszlopba az ad alapjul szolgl sszeget, a c oszlopba pedig az ad, ksedelmi ptlkkal nvelt sszegt rja be. Szneteltet A tevkenysgt szneteltet egyni vllalkoznak a felttelek nem teljestse esetn bevallsi s visszafizetsi ktelezettsge keletkezik. Az egyni vllalkoznak idertve a tevkenysgt szneteltet, illetve megszntet egyni vllalkozt is e cmen akkor is visszafizetsi ktelezettsge keletkezik, ha a fejlesztsi tartalk cl szerinti felhasznlsra nem kerlt sor a nyilvntartsba vtel vt kvet 3 ill. 5 ven bell. Megszn, talakul Ha az egyni vllalkozi tevkenysgt megszntette [ekkor az a oszlopba az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsnek idpontjt], vagy ha a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny hatlya al trtn ttrst megelzen a nyilvntartott sszeget kivezette, de azt annak clja szerint nem hasznlta fel [ekkor az a oszlopba a nyilvntartsbl trtn kivezetsnek idpontjt rja be]. Ha n tevkenysgt gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda tagjaknt folytatja a 2012. vben, akkor a 484. sor c oszlopban tntesse fel az adfizetsi
352

2009. vi LXXVII. trvny 206. (12)

244 ktelezettsg sszegt. Ebben az esetben a nyilvntartsba vett fejlesztsi tartalkkal sszefggsben vllalkozi osztalkalap utni adfizets nlkl az erre vonatkoz rendelkezs szerinti, a nyilvntartsba vtel vben hatlyos admrtket kell figyelembe vennie.353 Krjk, felttlenl olvassa el a kitltsi tmutat 9.2. pontjt! A 10%-os adkulcs alkalmazsa esetn a megtakartott adnak megfelel sszeg nem clszerinti felhasznlsa miatt fizetend ad ksedelmi ptlkkal nvelt sszege354 485. sor: Ennek a sornak a kitltse eltt felttlenl olvassa el az tmutat 12. pontjban lertakat is! A 2010. jnius 30-n nyilvntartott adklnbzetre alkalmazni kell az Szja tv. 49/B. nak a nyilvntartsba vtelkor hatlyos (22) bekezdst.355 Ha n 2010. jnius 30-ig a vllalkozi adalap 50 000 000 Ft-ot meg nem halad rsze utn az adt a 10%-os mrtkkel hatrozta meg, s az adklnbzet sszegt nem a clszerinti felhasznlsra tekintettel vezette ki a nyilvntartsbl, akkor a kivezetst kvet 30 napon bell ksedelmi ptlkkal nvelten kellett megfizetnie a kivezetett rsszel azonos sszeg adt! Ha a nyilvntartsba vtel advt kvet harmadik adv vgig nem trtnik meg a nyilvntartsba vett sszeg kvetkezkben rszletezettek szerinti felhasznlsa, a nyilvntartsba vett rsszel azonos sszeg adt ksedelmi ptlkkal nvelten (a ksedelmi ptlkot az Szja tv. 49/B. (16) bekezdsben foglaltak szerint kell kiszmtania) a negyedik advet kvet v els hnapja utols napjig kell megfizetnie, s az emltett napot kvet els adbevallsban kell bevallania. Amennyiben egyni vllalkozi jogllsa az emltett idszak alatt brmely okbl megsznik (ide nem rtve, ha annak oka cselekvkpessgnek elvesztse vagy halla), a fel nem oldott rsszel azonos sszeg adt ksedelmi ptlkkal nvelten a joglls megsznsnek napjt kvet 30 napon bell kell megfizetnie. Ennek a sornak az a oszlopban az arra szolgl mezben tltse ki a megtakartott adnak megfelel sszeg kivezetsnek idpontjt, amennyiben a kivezets nem a trvnyben elismert cl szerint trtnt. A b oszlopba az ad alapjul szolgl sszeget, a d oszlopba pedig az ad, ksedelmi ptlkkal nvelt sszegt rja be. Vllalkozi szemlyi jvedelemad s a vllalkozi osztalkalap utni ad egyttes sszege 486. sor: Ebben a sorban kell sszestenie a vllalkozi szemlyi jvedelemad s a vllalkozi osztalkalap utni ad, valamint a fejlesztsi tartalk nem clszerinti feloldsa miatt visszafizetend ad ksedelmi ptlkkal nvelt sszegt, s a 10%-os adkulcs alkalmazsa esetn az adklnbzet sszegnek nem clszerinti felhasznlsa miatt fizetend ad ksedelmi ptlkkal nvelt sszegt. (a 462. s a 480., 482., 484., s 485. sorok c/d oszlopaiba bert adatok egyttes sszege). Ne felejtse el a c/d oszlopban szerepl ad sszegt figyelembe venni a 1253-C lap 51. sor c oszlopnak meghatrozsa sorn. Ennek a sornak a b oszlopba rja be a 477. sorban szerepl vllalkozi osztalkalap sszegt, s vegye figyelembe a 1253-B lap 30. sor c oszlopnak kitltse sorn. Csak
353 354

Szja tv. 49/A. (6) bekezds bb) pontja Szja tv. 2010. 08. 15-n hatlyos 49/B. (22) bekezdse 355 Szja tv. 84/B. (2) bekezds

245 abban az esetben vegye figyelembe a b oszlopban szerepl sszeget a 1253-B lap 30. sornak kitltse sorn, amennyiben thzd lakscl kedvezmnyt, vagy tandj, felnttkpzs dja cmn ignybe vehet halasztott kedvezmnyt kvn rvnyesteni.

17. AZ TALNYADZSSAL S ANNAK VLASZTSVAL KAPCSOLATOS TUDNIVALK A 1253-13-06-os lap kitltse A szemlyi jvedelemad trvny hatlya al tartoz egyni vllalkoz a vllalkozi jvedelem szerinti adzs helyett az talnyadzst akkor vlaszthatta, ha az talnyadzs megkezdst kzvetlenl megelzen, 2011-ben az egyni vllalkozi bevtele a 15 000 000 Ft-ot356 nem haladta meg, nem ll munkaviszonyban, s az advben sem haladja meg a bevtele a 15 000 000 Ft-ot. Az az egyni vllalkoz, akinek az egyni vllalkozi tevkenysge az adv egszben kizrlag kiskereskedelmi tevkenysg357, akkor vlaszthatta az talnyadzst, ha az talnyadzst kzvetlenl megelzen, 2011-ben a vllalkozi bevtele a 100 000 000 Ft-ot nem haladta meg s nem ll munkaviszonyban. Az talnyad vlasztsra s alkalmazsra jogost bevteli rtkhatrok megemelkednek a bevtelknt figyelembe vett tmogatsok sszegvel.358 talnyadzst csak az egyni vllalkozi tevkenysg egszre lehet vlasztani. A 2012. vtl az egyes tevkenysgek TESZOR s TEOR besorolsa vltozott! Ha egyni vllalkozknt s mezgazdasgi stermelknt is jogosult az talnyadzs vlasztsra, akkor kln-kln s egyidejleg is vlaszthatja a ktfle tevkenysgre az talnyadzst. Ha n a 2011. vi bevallsban a 2012. vre az talnyadzst vlasztotta s az ezt kvet advekben sem kvn ezen az adzsi mdon vltoztatni, akkor a vlasztsa a felttelek meglte esetn a visszavonsig rvnyes, s nem kell jbl nyilatkoznia. Az talnyadzsra val jogosultsg megsznik, ha a magnszemly nem teljesti a szmlaads (nyugtaadsi) ktelezettsgt.359 Az talnyadzst alkalmaz egyni vllalkoznak az talnyadzsra val jogosultsga nem sznik meg, ha a sznetels idtartama alatt munkaviszonyt ltest.360 Brmely felttel hinyban az adv egszre a vllalkozi jvedelem szerinti adzsra kell ttrnie. Ha talnyadzst vlasztott, majd azt megsznteti, vagy az arra val jogosultsga megsznik, talnyadzst feltve, hogy annak felttelei fennllnak az talnyadzs megsznse/megszntetse vt kvet legalbb ngy adv elteltvel vlaszthatja jbl.

356 357

Szja tv. 50. (1) bekezds 210/2009 (IX.29) Korm. rendelet a kereskedelmi tevkenysgek vgzsnek feltteleirl 358 Szja tv. 7. (3) bekezds 359 Szja tv. 55. 360 Szja tv. 50. (9)

246 Az talnyadzs szerint adz egyni vllalkoznak, mezgazdasgi stermelnek a bevtel rdekben felmerlt kiadsairl szl szmlkat s ms bizonylatokat az ad utlagos megllaptshoz val jog elvlsig meg kell riznie.361 A flls s a kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz eltr kltsghnyad alkalmazsval llapthatja meg az egyni vllalkozsbl szrmaz bevtelbl a jvedelmt. Az rvnyesthet kltsgtalnyok a kvetkezk: A brmely tevkenysgre vonatkoz, ltalnosan alkalmazhat rendelkezs szerint az egyni vllalkozsbl szrmaz bevtel 40%-a vonhat le vlelmezett kltsghnyad cmn az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelem megllaptsakor. Aki a trsadalombiztosts elltsaira s a magnnyugdjra jogosultakrl, valamint e szolgltatsok fedezetrl szl trvny szerint kiegszt tevkenysget folytatnak minsl, az 25% vlelmezett kltsghnyadot rvnyesthet. Aki az adv egszben kizrlag az Szja tv. 53. -nak (3) bekezdsben vagy kizrlag a (3)-(4) bekezdsben felsorolt tevkenysget folytat, az a bevtel 80%-t, kiegszt tevkenysg folytatsa esetn a bevtel 75%-t vonhatja le vlelmezett kltsghnyad cmn. Aki ezeken kvli tevkenysget is folytat, annak az egsz bevtelre a 40, illetleg a 25%-os kltsghnyadot kell alkalmaznia. Aki az adv egszben kizrlag a kereskedelmi tevkenysgek vgzsnek feltteleirl szl kormnyrendelet alapjn kiskereskedelmi tevkenysget folytat362 (kiskeresked), az a bevtel 87%-t, ha kiegszt tevkenysget folytatnak minsl, a bevtel 83%-t tekintheti vlelmezett kltsghnyadnak. Akinek az egyni vllalkozi tevkenysge keretn bell a kormnyrendelet szerinti kiskereskedelmi tevkenysge kln-kln, vagy egyttesen az adv egszben kizrlag az Szja tv. 53. (4) bekezdsben felsorolt zletek mkdtetsre terjed ki, annak a bevtel 93%-t, ha kiegszt tevkenysget folytatnak minsl, akkor a bevtel 91%-t lehet vlelmezett kltsghnyadknt figyelembe vennie. Akinek a tevkenysge v kzben oly mdon vltozik, hogy a korbban alkalmazott kltsghnyad mr nem illeti meg, annak a vltozs idpontjban az v els napjtl visszamenlegesen az sszes bevtelre vonatkozan t kell trnie a tevkenysgnek megfelel alacsonyabb kltsghnyad alkalmazsra. Amennyiben az adv egy rszben kiegszt tevkenysget folytatnak is minsl (v kzben nyugdjba megy), akkor az talnyad alapjt ebben az vben mg a ffoglalkozs vllalkozkra vonatkoz magasabb kltsghnyad alkalmazsval kell megllaptania. Ha a 2011. vben az talnyad szablyai szerint adzott s a 2012. vre az eva trvny szerinti adzst vlasztotta, de a felttelek hinya miatt v kzben kikerlt e trvny hatlya all, akkor az talnyadzst az eva-s advet kvet ngy adven bell jbl nem vlaszthatja. Ha az elzekben ismertetett szablyok figyelembevtelvel a 2013. vre az talnyadzst kvnja vlasztani, akkor a 1253-13-01-es lap a 409. sorban ezt a dntst jellje X-szel.
361 362

Szja tv. 56. (1) bekezds 210/2009 (IX.29) Korm. rendelet a kereskedelmi tevkenysgek vgzsnek feltteleirl

247

Ha a 2012. vben az talnyad szablyai szerint adzott, de ezt az adzsi mdot a 2013. vre nem kvnja tovbbra is fenntartani, akkor a 1253-13-01-es lap 410. sorban kell nyilatkoznia errl. Ha 2012. december 31-ig a vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmazta s a 2013. vre az talnyadzst vlasztja, akkor: 2012. december 31-t alapul vve, meg kell llaptania az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsre vonatkoz szablyok szerint a meglv kszletekkel kapcsolatos bevtelt, amelyet a tovbbiakban mindaddig adalapot nem rint bevtelknt kell nyilvntartania, amg talnyadzst alkalmaz, az talnyadzs vben felmerlt sszes kltsget elszmoltnak kell tekinteni, belertve a korbban s az talnyadzs idszakban beszerzett trgyi eszkzk beszerzsi s ellltsi rtknek az talnyadzs idszakra jut, az Szja tv. szerint elszmolhat rtkcskkensi lerst is. Nem vonatkozik ez a rendelkezs azon kltsgekre, fejlesztsi kiadsokra, amelyek fedezetre jogszably vagy nemzetkzi szerzds alapjn vissza nem trtend tmogats folystsa trtnt. Ennek az az oka, hogy e tmogatsok sszege nem az talnyad alapjba szmt bele, hanem amennyiben a tmogats sszegt bevtelknt kezeli nll tevkenysgbl szrmaz bevtelknt kell figyelembe venni a 1253-A lap 6. sornl, mellyel szemben a kltsgek elszmolhatk, az talnyadzst megelz idszakbl fennmaradt sszes elhatrolt vesztesgbl az talnyadzs idszaknak minden vben 20-20%-ot elszmoltnak kell tekinteni. Az talnyban megllaptott jvedelem meghatrozsa363 E lap kitltse eltt felttlenl rja be a bevallsi idszak adatait az erre szolgl helyre. A bevallsi idszak meghatrozshoz az tmutat 14. pontjban lertakat is vegye figyelembe. Az talnyad alapjba beszmt bevtel 491. sor: Ebbe a sorba az talnyad alapjul szolgl bevtelt kell bernia. A bevtelek szmbavtele a 421. sorhoz fztt tjkoztats alapjn, a tmogatsokra vonatkoz eltr szablyra is figyelemmel trtnhet. A tmogats sszegbl az a rsz, amelyet a kltsgei fedezetre, vagy fejlesztsi clra kapott, nem minsl az egyni vllalkozs bevtelnek, az adktelezettsget az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem (1253-A lap 6. sor) megllaptsra irnyad rendelkezsek szerint kell teljestenie. A terletalap (fldalap) s az egyb jogcmen folystott tmogatst bevtelnek kell tekintenie, amennyiben n a mezgazdasgi tevkenysgt egyni vllalkozs keretben folytatja. A tmogats sszege megemeli az talnyadzs alkalmazsi felttell rendelt bevteli rtkhatrt is. E sor b oszlopba a c/d oszlop sszegbl a tmogats sszegt kell berni. Ha az egyni vllalkozi tevkenysgt vkzben kezdte el vagy sznteti meg, akkor az talnyad alkalmazsi felttell megllaptott bevteli rtkhatrt idarnyosan kell megllaptania. Rsze a bevtelnek a fldalap s az egyb jogcmen kapott tmogats sszege is, ha ez utbbit nem kltsgek fedezetre vagy nem fejlesztsi clbl folystottk. Az talnyban megllaptott jvedelem a 491. sor c (d) oszlopnak sszegbl
363

Szja tv. 53.

248 492. sor: Ebbe a sorba a bevtelbl az nre vonatkoz kltsghnyad levonsval megllaptott jvedelmt rja be, a 491. sorba rt adat figyelembevtelvel. Ezt az sszeget kell trnia a 1253-A lap 9. sor d oszlopba. Egyb adatok Nyitkszlet leltri szerinti rtke 2012. janur 1-jn 497. sor: Ebben a sorban a 2012. janur 1-jn rendelkezsre ll leltr szerinti anyag, rukszlet, flksz s ksztermk nyit rtkt kell szerepeltetni, egyezen a 2011. vi 1153as bevalls 498. sorban kzlt zrkszlet sszegvel. Zrkszlet leltri szerinti rtke 2012. december 31-n 498. sor: A 2012. december 31-n felvett leltr szerinti vsrolt s sajt termels anyag, rukszlet, flksz s ksztermk rtkt tartalmazza ez a sor. talakul, megszn Ebben a sorban a tevkenysg megszntetsnek napjval, vagy a trsasgi adrl s az osztalkadrl szl trvny hatlya al trtn ttrs idpontjban felvett leltr szerinti zrkszlet sszegt kell szerepeltetnie fa nlkl. Alkalmazottak tlagos ltszma s a rszkre kifizetett jvedelem 499. sor: Ebbe a sorba az v sorn foglalkoztatott alkalmazottak tlagos ltszmt s a rszkre kifizetett jvedelem brutt sszegt kell bernia. (Az tlagos ltszm gy llapthat meg, hogy az sszes foglalkoztatsi hnap szmt el kell osztani 12-vel). A szmts sorn a kerekts szablyait is alkalmazni kell kt tizedes jegyig. (Pldul, ha 3 f alkalmazott sszes foglalkoztatsi ideje 20 hnap, akkor az tlagos ltszm 20: 12 = 1,66. Ez kerektve 2. Ezt a szmot a b oszlopba kell bernia.) Ennek a sornak a kitltse ktelez! Fontos! Felhvjuk figyelmt, hogy az egyni vllalkozk esetben - a kis- s kzpvllalkozsokrl, fejldsk tmogatsrl szl 2004. vi XXXIV. trvny alapjn - a kis- s kzpvllalkozs kategriba trtn besorols alapja a foglalkoztatotti ltszm364. Segt csaldtagok tlagos ltszma s a rszkre kifizetett jvedelem 500. sor: Ebbe a sorba a segt csaldtagok tlagos ltszmt s a rszkre kifizetett jvedelem brutt sszegt rja be. Az tlagos ltszmot a 499. sornl lertak szerint llaptsa meg. A 421. sor sszegbl a 2012. vben folystott tmogatsok bevtelknt figyelembe vett rsze 501. sor: Ebbe a sorba a 421. sor sszegbl a 2012. vben folystott terletalap tmogats, az egyb jogcmen folystott, valamint a kltsgek fedezetre s fejlesztsi clra folystott tmogats bevtelknt figyelembe vett rszt rja be. Az 502504. sorokat a vlasztott adzsi mdtl fggetlenl ki kell tlteni! A 2012. vben kltsgek fedezetre, fejlesztsi clra elre folystott tmogats sszege

364

2004. vi XXXIV. trvny a kis- s kzpvllalkozsokrl, fejldsk tmogatsrl 3. s 5. (1)

249 502. sor: Ennek a sornak a c/d oszlopba a 2012. vben kltsgek fedezetre s fejlesztsi clra elre folystott tmogats sszegt rja be. A b oszlopba, a c/d oszlop sszegbl a fel nem hasznlt rsz sszegt rja be! A kltsgek fedezetre, fejlesztsi clra 2012. v janur 1-jt megelzen folystott tmogats mg fel nem hasznlt rsze 503. sor: Ebbe a sorba a kltsgek fedezetre vagy fejlesztsi clra 2012. janur 1-jt megelzen folystott tmogats sszegnek mg fel nem hasznlt rszt kell bernia. Ebbe a sorba jellemzen akkor kerlhet adat, amennyiben a tmogats sszegt elre folystottk. A 2012. vben utlag folystott tmogatsok sszegbl bevtelnek nem minsl sszeg 504. sor: Ebbe a sorba a 2012. vben utlag folystott tmogats sszegt kell bernia, amennyiben azt nem tekintette bevtelnek. Ilyen esetben a tmogatott clszerinti kiadsnak a tmogats sszegvel fedezett rszt kltsgknt nem veheti figyelembe. Adalapba be nem szmt bevtelknt nyilvntartott kszletrtk 365 505. sor: Ha n korbban a vllalkozi jvedelem szerinti adzst alkalmazta, de jelenleg az talnyadzs szablyai szerint adzik, akkor ebbe a sorba az adalapba be nem szmt bevtelknt nyilvntartott kszletrtk sszegt kell bernia. Ezt a szablyt kell alkalmaznia akkor is, ha 2012. december 20-ig bejelentkezett az eva, vagy december 31-ig a kisadz vllalkozsok tteles adjnak hatlya al. A kszletek rtkt az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsre vonatkoz szablyok szerint kellett megllaptania. Megszn Ennek a sornak a d oszlopt nem tltheti ki a tevkenysgt megszntet egyni vllalkoz. Leltrhiny, selejt, kresemny miatt megsemmislt kszletek beszerzsi ra 506. sor: Ebbe a sorba az adv sorn elszmolt leltrhiny, selejt, kresemny miatt megsemmislt kszlet beszerzsi rtkt rja be. Klfldn megfizetett ad 507. sor: Ebbe a sorba az egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel klfldn megfizetett ad 2012. vi sszegt kell bernia. A klfldn megfizetett adt az MNB hivatalos, - a magnszemly vlasztsa szerint a teljests idpontjban, vagy az adv utols napjn rvnyes - devizarfolyamnak alapulvtelvel kell Ft-ra tszmtania. Ha az adt olyan pnznemben llaptottk meg, amely nem szerepel az MNB hivatalos devizarfolyam-lapjn, akkor az MNB ltal kzztett, eurban megadott rfolyamot kell a Ftra trtn tszmtshoz figyelembe venni. Nem vehet figyelembe klfldn megfizetett adknt az az sszeg, amely trvny, nemzetkzi szerzds rendelkezse viszonossg vagy klfldi jog alapjn a jvedelem utn fizetett ad sszegbl a magnszemly rszre visszajr. Az egyni vllalkozi tevkenysghez felhasznlt vllalkozson kvli forrsa 508. sor: Egyb adatknt, itt tntesse fel azon sszeget, melyet egyni vllalkozi tevkenysghez felhasznlt, s amelynek forrsa vllalkozson kvli. (Pl.: sajt adzott pnze, magnklcsn.) Fejlesztsi tartalkknt (a korbban lektttknt kezelt) nyilvntartott sszeg
365

2002. vi XLIII. tv. (Eva tv.) 17. (2); Szja tv. 51. (4) bekezds

250 509. sor : Ebben a sorban tntesse fel a fejlesztsi tartalk nyilvntartott sszegt. A korbban lekttt szmlakvetels sszegt is vegye figyelembe! Az adktelezettsg teljestse sorn a nyilvntartsba vtel kezd vnek a bevalls benyjtsnak vt kell tekintenie. Megszn A tevkenysgket megszntet egyni vllalkozk ezt a sort nem tlthetik ki! 18. A KISVLLALKOZI KEDVEZMNY RSZLETEZ ADATAI Mieltt az 512521. sorok adatait kitlti, krjk, felttlenl olvassa el a 1253-13-08-as lapok kitltshez fztt tmutatt is a csekly sszeg (de minimis) s ms tmogatsokra vonatkoz tudnivalkrl. E tudnivalk ismeretben tudja megllaptani (eldnteni), hogy n rvnyestheti-e, s ha igen, akkor milyen sszegben a kisvllalkozi kedvezmnyt. A kisvllalkozi kedvezmny rvnyestsnek rszletes szablyai366 Ha az egyni vllalkoz 250 fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztat (vagy alkalmazott nlkl folytatja tevkenysgt), akkor az egyni vllalkozsbl szrmaz bevtelt cskkentheti a kisvllalkozi kedvezmny cmn elismert beruhzsok rtkvel, amely nem lehet tbb mint a bevtelek s az elismert kltsgek klnbsge, de legfeljebb vi 30 000 000 Ft. A kisvllalkozi kedvezmny legfeljebb a vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl szolgl, korbban zembe nem helyezett, kizrlag zemi cl egyes trgyi eszkzk, nem anyagi javak advi egyttes beruhzsi kltsgnek (idertve az ilyen eszkz beszerzsre, ellltsra fordtott, az advben kltsgknt elszmolt kiadst is), tovbb a vllalkozi tevkenysget kzvetlenl szolgl ingatlan advben felmerlt, az rtkcskkensi lers alapjt nvel kiadsknt elszmolt feljtsi kltsgnek egyttes sszege lehet. Beruhzsi kltsg nem vehet figyelembe, az e rendelkezs alkalmazsakor a hibs teljests miatt a jtllsi idn bell cserbe kapott trgyi eszkz, szellemi termk ha a cserbe visszaadott trgyi eszkzre, szellemi termkre a kisvllalkozi kedvezmnyt rvnyestette , valamint az zemkrn kvli ingatlan s ltetvny esetn. A trgyi eszkzk kzl az ingatlan, valamint a lersi kulcsok jegyzke s alkalmazsi szablyai szerinti gp, berendezs, felszerels, jrm, mg a nem anyagi javak kzl a szellemi termk vehet figyelembe. A kisvllalkozi kedvezmny sszege a trgyvi bevtelek s a trgyvben elszmolhat kltsgek klnbsge alapjn llapthat meg. A trgyvben elszmolhat kltsgek rszt kpezi a kisvllalkozi kedvezmny alapjt kpez, az zembe helyezett trgyi eszkzk utn elszmolt rtkcskkensi lers sszege is. A kedvezmny rvnyestsnek a 30 000 000 Ft-os korlton bell tovbbi ketts korltja van, ugyanis a kedvezmny sszege nem lehet tbb a bevtelek s a kltsgek klnbsgnl, s nem lehet tbb a kedvezmny alapjul szolgl beruhzsi kltsg sszegnl sem. E kiadsok kz kell sorolni azokat a trgyi eszkzket is, amelyek egyedi beszerzsi ra 100 000 Ft alatt van. Beruhzsi kltsgnek a szmla szerinti beszerzsi rat kell tekinteni, fggetlenl a vtelr kiegyenltsnek mdjtl. Ez azt jelenti, ha a bevtel pldul 10 000 000 Ft, a kltsg 7 600 000 Ft s a trgyi eszkzk beszerzsi ra 2 000 000 Ft, akkor kisvllalkozi kedvezmny cmn a 2 000 000 Ft
366

Szja tv. 49/B. (6) bekezds d) pont, (12)-(14), (17) bekezds

251 levonhat, mivel a beruhzs kltsge kevesebb a bevtelek s a kltsgek (10 000 000 Ft 7 600 000 Ft = 2 400 000 Ft) klnbsgnl. A pldabeli esetben a jvedelem 400 000 Ft. [A pldnknl maradva egyni vllalkozsbl szrmaz ves jvedelem megllaptsakor , ha az egyni vllalkoznak a kisvllalkozi kedvezmny levonsa utn 400 000 Ft jvedelme marad s a korbbi vrl thozott vesztesge 100 000 Ft, akkor a vllalkozi adalap 300 000 Ft, mely utn az ad 10%. Ennek az adnak az sszege cskkenthet tovbb a kisvllalkozi adkedvezmnnyel.] E kedvezmny alkalmazhatsga azt is jelenti, hogy az els tulajdonosok ltal megvalsul beruhzsokat kedvezmnyezi a trvny. A msok ltal korbban hasznlatba vett zlet, mhely, hasznlt szemlygpkocsi vsrlsra fordtott kiads nem kpezi a kisvllalkozi kedvezmny alapjt. A korbban mg hasznlatba nem vett fordulat teljesen j eszkzt felttelez, amelynek rtelemszeren a klfldrl behozott hasznlt gpek, berendezsek sem felelnek meg. A jrm abban az esetben szolglja a tevkenysget kzvetlenl, ha az a tevkenysg trgyul szolgl, vagy a tevkenysg folytatshoz szorosan kapcsoldik s mindkt esetben a vllalkozs azt a tevkenysghez rendszeresen (nemcsak egy-egy esetben) hasznlja, tovbb, ha a vgzett tevkenysg a jrm hasznlata nlkl a szoksos mdon nem folytathat. A vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl szolgl, kizrlag zemi cl trgyi eszkznek minsl a korbban mg hasznlatba nem vett szemlygpkocsi is, feltve, ha a szemlygpkocsi-brbead vagy szemlyszllt tevkenysget folytat egyni vllalkoz tevkenysgnek trgyt, illetve eszkzt kpezi, azt ms clra rszben sem hasznlja, s ezt zleti nyilvntartsai egyrtelmen altmasztjk.367 Az Szja tv. hatlya al tartoz vllalkozk esetben a kisvllalkozi kedvezmny a tbbi szemlygpkocsira is rvnyesthet, ennek azonban az a felttele, hogy a cgaut adt a kedvezmny ignybevtelt kveten legalbb ngy adven t meg kell fizetnie. gy pldul, ha a kiskeresked egyni vllalkoz j szemlygpkocsit vsrol 2012-ben s a kisvllalkozi kedvezmnyt ignybe veszi, ez egyben azt is jelenti, hogy a cgaut adt a kedvezmny rvnyestst kvet 4 advben meg kell fizetnie. Amennyiben az egyni vllalkoz kereskedelmi fuvarozs krbe tartoz tevkenysghez teherszllt jrmvet (tehergpjrmvet s vagy tehergpjrm-ptkocsit) vsrol, e beruhzsra a kisvllalkozi kedvezmnyt nem rvnyestheti, mivel a csekly sszeg (de minimis) tmogatsokra vonatkoz 1998/2006/EK Rendelet szerint a kereskedelmi fuvarozs tern mkd vllalkozsok ltal megvsroland tehergpjrmvek nem tmogatandk. A telek vsrlsra fordtott sszeg nem kpezi a kisvllalkozi kedvezmny alapjt! Amennyiben az egyni vllalkoz j lakingatlant vsrol brbeads cljbl s az egyni vllalkozi tevkenysgei kztt az ingatlan hasznosts szerepel, a beruhzsi rtk a kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolglhat. A kedvezmny alapjul szolgl zemkrn belli ingatlanok krbe jellemzen az zlethelyisg, a mhely, a raktr sorolhat. Az zemkrn kvli ingatlanok368 beszerzsi ra nem szolgl a kedvezmny alapjul.

367 368

Szja tv. 49/B. (13) Szja tv. 11. sz. mellklet II./1./aa) pont

252 A kisvllalkozi kedvezmny vgleges rvnyestsnek ltalnos idhatrhoz kttt korltai vannak. Ha a kisvllalkozi kedvezmny rvnyestsnek vt kvet negyedik adv utols napjig a tovbbiakban felsorolt esetek brmelyike bekvetkezik az idevg rendelkezsek szerint elrendelt idpontban az eszkzhz kapcsold kisvllalkozi kedvezmny cmn levont sszeg ktszeresnek az rvnyests vben hatlyos adkulcs szerinti szzalkt kell megfizetni vllalkozi szemlyi jvedelemad cmn. A 2008-2009. vekben rvnyestett kisvllalkozi kedvezmnybl az adfizetsi ktelezettsggel jr sszeg ktszeresnek adtartalmt 16%-os admrtkkel kell meghatroznia. A 2010. vben rvnyestett kisvllalkozi kedvezmnybl az admegfizetsi ktelezettsggel jr sszeg ktszerest az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jlius 1-je eltti idszakra s az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jnius 30-a utni idszakra es naptri napokkal arnyosan meg kell osztani. A megosztott rszek adtartalmt (az adknt megfizetend sszeget) az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jlius 1-je eltti idszakra s az egyni vllalkozi tevkenysg 2010. jnius 30-a utni idszakra meghatrozott s alkalmazott admrtkkel kell kiszmtani. A 2011. vben rvnyestett kisvllalkozi kedvezmnybl az adfizetsi ktelezettsggel jr sszeg ktszeresnek adtartalmt 10, illetve 19%-os admrtkekkel kell meghatroznia. Amennyiben teht: az eszkz zembe helyezsre ngy ven bell nem kerl sor (kivve, ha annak oka elhrthatatlan kls ok miatti megronglds), akkor a kisvllalkozi kedvezmny sszegbl az eszkzhz kapcsold rszt a kedvezmny rvnyestst kvet negyedik advre vonatkoz adktelezettsgnl kell figyelembe vennie; az eszkz mr az zembe helyezskor, hasznlatba vtelkor sem szolglt kizrlag zemi clt, vagy nem kzvetlenl a vllalkozsi tevkenysget szolglta, akkor a kisvllalkozi kedvezmny sszegbl az eszkzhz kapcsold rszt az zembe helyezs vnek adktelezettsgnl kell figyelembe vennie; az eszkzt az zembe helyezst kveten, de ngy ven bell nem kzvetlenl a vllalkozsi tevkenysghez vagy nem kizrlag zemi clknt hasznljk, akkor a kisvllalkozi kedvezmnybl az eszkzhz kapcsold rszt az tsorols vben kell az adktelezettsg megllaptsnl figyelembe vennie. Nem kell ezt a szablyt alkalmaznia, ha az eszkz tsorolsa elhrthatatlan kls ok miatti megronglds kvetkezmnye. (Szemlygpkocsi esetben ez azt is jelenti, hogy a cgaut ad fizetsi ktelezettsge is megsznik az egyni vllalkoznak, ha a roncsolds miatt a jrmvet kivonjk a forgalombl.) az eszkz akr az zembe helyezse, hasznlatba vtele eltt vagy utna, de a kedvezmny ignybevtelt kvet ngy ven bell rtkestsre kerl (idertve a termszetbeni juttats formjban trtn tadst, az ellenszolgltats nlkli tadst, valamint a pnzgyi lzing keretben, rszletfizetssel, halasztott fizetssel tvett eszkznek a szerzds szerinti felttelek teljeslsnek meghisulsa miatti visszaadst), akkor a kisvllalkozi kedvezmnybl az eszkzhz kapcsold rszt az rtkests vben kell az adktelezettsg megllaptsnl figyelembe vennie. Az elz szablyok a kvetkezket jelentik: A kisvllalkozi kedvezmny rvnyestsekor a rszletez nyilvntartsban (pl. a trgyi eszkznyilvntartsban) meg kell jellnie, hogy melyek azok a trgyi eszkzk, szellemi termkek, amelyek tekintetben egy esetleges rtkests, tsorols eredmnyekppen a kedvezmny ktszeres sszegnek adjt vissza kell fizetnie. A kedvezmny folyamatos beruhzs esetn [pl. sajt kivitelezsben megvalsul beruhzs esetn (zlethelyisg ptse, pttetse)] akkor is rvnyesthet, ha az tbb advben valsul

253 meg. Ez azt is jelenti, ha hrom v alatt valsul meg a beruhzs s a kisvllalkozi kedvezmnyt mindegyik vben rvnyesti, akkor pl. a hatodik vben trtn rtkests esetn az els kt vben ignybevett kedvezmny sszegt mr nem kell visszafizetnie, mivel a kedvezmny visszafizetsi ktelezettsget a kedvezmny ignybevtelnek idpontjtl kell vizsglni. A cgaut ad fizetsi ktelezettsgen az sem vltoztat, ha a kvetkez advre az egyni vllalkoz az talnyadzst vlasztja. Mivel az talnyadz elismert kltsghnyad szerint llaptja meg jvedelmt, a cgaut ad kltsgek kztti rvnyestsre nem lesz mdja. Nem kell viszont a cgaut adt megfizetnie a kedvezmny rvnyestst kveten annak az egyni vllalkoznak, aki bejelentkezik az eva hatlya al. Ha kikerl az eva hatlya all ngy ven bell, akkor a htralv idszakban a cgaut ad fizetsi ktelezettsg fennll. Ha az egyni vllalkoz az talnyadzst vlasztja s rtkesti vagy tsorolja pl. azt az zlethelyisget ngy ven bell, amelyre kisvllalkozi kedvezmnyt vett ignybe, akkor az zlethelyisghez kapcsold kedvezmny sszegnek ktszerest ebben az esetben is vissza kell fizetnie. Ilyen esetben teht nem csak az talnyadzs szerinti adt kell megfizetnie, hanem meg kell fizetnie az zlethelyisghez kapcsold kisvllalkozi kedvezmny cmn levont bevtel ktszeresnek az rvnyests vben hatlyos adkulcs szerinti szzalkt is vllalkozi szemlyi jvedelemad cmn. Rszletfizetssel, halasztott fizetssel, pnzgyi lzing keretben tvett eszkznek a teljes beszerzsi ra kpezi a kisvllalkozi kedvezmny alapjt. Ha a kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkz rtkcskkensi lers al vonhat, az mg nem jelenti azt, hogy a kisvllalkozi kedvezmny alapjul is szolgl. (Pl. cukrsz esetben a htszekrny nlklzhetetlen a tevkenysg folytatshoz, de egy knyvelssel foglalkoz egyni vllalkoz esetben a tevkenysg htszekrny nlkl is folytathat.) A 1253-13-07-es lap kitltse Az egyni vllalkozsbl szrmaz bevtelnek a kltsgeket (a 421. sor c oszlop sszegnek a 445. sor c oszlopnak sszegt) meghalad rsze 512. sor: Ebben a sorban sszestse az egyni vllalkozi bevtelnek az elismert kltsgeket meghalad rszt. (A 421. sor c oszlopnak sszegbl vonja le a 445. sor c oszlopba rt sszeget.) Ha a bevtelt a kltsgei meghaladjk, akkor a kisvllalkozi kedvezmny rvnyestsre nincs md, a 1253-13-07-es lap nem tlthet ki. Az egyni vllalkozi tevkenysget kzvetlenl szolgl, kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolgl beruhzsok s azok bekerlsi rtknek felsorolsa 513518. sorok: Ezekben a sorokban szerepeltesse a kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolgl beruhzsokra fordtott kiadsait, idertve a 100 000 Ft alatti egyedi rtk trgyi eszkzre, szellemi termkre fordtott kiadsait is, ha az a kedvezmny alapjul szolgl. Beszerzsi r/bekerlsi rtk sszesen 519. sor: Ebben a sorban sszestse az 513-518. sorokba rt sszegeket. Kisvllalkozi kedvezmny cmn a bevtelbl levonhat sszeg 520. sor: Ebbe a sorba a kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolgl sszeget legfeljebb 30 000 000 Ft-ot rhat, de a kedvezmny sszege nem lehet tbb a beruhzsi kltsgnl (473. sor) s nem lehet tbb a bevtelek s kltsgek klnbsgnl sem (512. sor adata).

254 A bevtelt cskkent ttelek kztt az 520. sor sszegbl tnylegesen figyelembe vett sszeg 521. sor: Ebbe a sorba csak a tnylegesen figyelembe vehet sszeget rja be! Ezt kell a bevtelt cskkent ttelek kz, a 431. sorba trnia.

19. ADATOK A CSEKLY SSZEG (DE MINIMIS) TMOGATSOKRL, VALAMINT AZ N.

CSOPORTMENTESSGI S AZ ADRENDSZEREN KVLI TMOGATSOKRL (1253-13-08-AS LAPOK)

A 1253-13-08-01-es lapon 522531. sorokban kell feltntetni az llami tmogatsokra vonatkoz rendelkezsek alkalmazsban a csekly sszeg, de minimis (a tovbbiakban: de minimis) tmogatsnak tekintett sszegeket. A 1253-13-08-02-es lapon az 532-541. sorokban a csoportmentessgi tmogatsnak (tovbbiakban: kis- s kzpvllalkozsok tmogatsnak) minsl kedvezmnyeket. A 1253-13-08-03-as lapon az 542-551. sorokban a mezgazdasgi csoportmentessgi (tovbbiakban: mezgazdasgi kis- s kzpvllalkozsok) tmogatsnak minsl kedvezmnyeket kell feltntetni. Krjk, amennyiben tevkenysgt sznetelteti, vegye figyelembe az azzal kapcsolatos elrsokat is. A lapokon van lehetsg a kzvetlen, (pnzbeli) adrendszeren kvli tmogats sszegnek feltntetsre is. Amennyiben n a 2012. vi bevallsban nem vesz/nem vehet ignybe az Szja tv. szerinti (egyetlen jogcmen sem) tmogatst, akkor ezt a tblt nem kell kitltenie. Ebben az esetben a 1253-13-01-es lapon, a 412. sorban ezt jellje be. De minimis tmogatsok De minimis tmogatsok azok a csekly sszeg tmogatsok, amelyeket jogszably (plyzat) ilyenknt nevest. 2007. janur 1-jtl de minimis tmogatsok az EK Szerzds 87. s 88. cikknek a de minimis tmogatsokra val alkalmazsrl szl 1998/2006/EK (2006. december 15-i) bizottsgi rendelet alapjn nyjthat tmogatsok. A 2007. vtl kezdden a de minimis tmogats369 felttelei a kvetkezk: De minimis lehet minden tmogats, ha azt jogszably370, jogszablyon alapul kirs de minimisknt nevest. Csak az n. transzparens tmogatsok esetn alkalmazhat, azaz csak akkor, ha elre meghatrozhat a tmogats pontos sszege (pl.: ilyen az ad, illetve adalap kedvezmny). A de minimis tmogats brmely hrom advben, legfeljebb 200 000 eurnak megfelel Ft sszeg lehet, kivve a szlltsi gazatban, ahol brmely hrom
369 370

A Bizottsg 1998/2006./EK-rendelete Az Szja tv. egyni vllalkozkkal kapcsolatos rendelkezsi kzl az llami tmogatsokra irnyad rendelkezsek alkalmazsban, a kvetkezk minslnek de minimis tmogatsnak: A 49/B. (6) bekezdsnek cb) pontja 2005. vtl [az alapkutats, az alkalmazott kutats vagy ksrleti fejleszts]; d) pontja 2004. vtl [kisvllalkozi kedvezmny], sszefggsben a (9)- (10) bekezdssel; g) pontja 2005. vtl [foglalkoztatsi kedvezmny]; h) pontja 2005. vtl 2009. vig [szabadalom, a hasznlati- s formatervezsi mintaoltalom megszerzse, fenntartsa]. A 49/B. (10) bekezdse 2006. vtl 2009. vig a 10%-os admrtkkel adz vllalkozi adalap 6%-a, a 2010. v els flvre vonatkozan a 10%-os admrtkkel adz vllalkozi adalap 9%-a. Az Szja tv. 11. sz. mellklete II.2/pa) pont, 13. sz. mellklet 12. pont.

255 advben legfeljebb 100 000 eurnak megfelel Ft sszeg lehet. Az rvnyesthet sszes tmogatsi sszeget az sszes de minimis tmogats alapjn kell meghatrozni. Azonos kltsghez adott de minimis tmogatst, ms llami tmogatsokkal kumulltan kell figyelembe venni. Figyelem! De minimis tmogatsnak minsl az egyni vllalkozt sajt maga utn terhel szocilis hozzjrulsi adbl a 1258-as bevallsban rvnyestett kedvezmny(ek) is, ezrt a 200 000 eurs sszeghatrba ezen sszeg(ek)et is vegye figyelembe. Ezt gy teheti meg, ha a 200 000 eurs keretsszegbl levonja a 1258-as bevalls(ok)ban kedvezmnyknt rvnyestett sszeg(ek)et eurra tszmtva. A szablyozs szerinti advekben kell a tmogats maximlisan ignybe vehet sszegt meghatrozni. A hrom adv sszeszmtsnak kiindulsnl mindig az aktulis adv a harmadik v. A hromves idszakot n. grdl mdszerrel kell megllaptani, azaz mindig az aktulis advhez kpest kell az elz kt adv de minimis tmogatsait sszeszmtani. (Pldul a 2012. vben a 2010. s 2011. vrl benyjtott bevalls de minimis tmogatsait kellett levonnia a 200 000 eurs hatr sszegbl, hogy a 2012. vben rvnyesthet de minimis sszegt megkapja. A 2012. vben rvnyesthet keret kiszmtsakor a 2010. s 2011. vrl benyjtott bevalls de minimis tblit kell felhasznlnia.) A tmogatstartalmat kell egybeszmtani, ezrt a tblban tbb szmtsra van md attl fggen, hogy adalapot rint-e vagy adkedvezmnyknt lehet-e figyelembe venni a tmogatst. Azonos kltsghez egybe kell szmtani a kapott llami tmogats s a de minimis sszegt (kumulci). Ez azt jelenti, hogy ha ilyen beruhzshoz akar az egyni vllalkoz de minimis tmogatst ignybe venni, akkor az llami tmogats s a de minimis sszege egyttesen nem haladhatja meg az adott rgira meghatrozott tmogatsi intenzitst. [Azaz azt a %-ot, amely megmutatja, hogy egy adott egysgnyi beruhzshoz maximum hny % tmogats vehet ignybe.] Az EK rendeletben emltett regionlis tmogatsi trkpet 2011. mrcius 22-ig a mdostott 85/2004 (IV.19) Korm. rendelet 30. -a tartalmazza, 2011. mrcius 23-tl az eurpai unis versenyjogi rtelemben vett llami tmogatsokkal kapcsolatos eljrsrl s a regionlis tmogatsi trkprl szl 37/2011. (III. 22.) Korm. rendelet 25.-a szablyozza.371 Ha az egyni vllalkoz az Szja tv. szerint kisvllalkoznak minsl, gy 2007. janur 1-jtl a tmogats intenzits 20%-ponttal nvelt rtke a rgira meghatrozott mrtknek, kivve, ha a kisvllalkozs a szlltsi gazatba tartozik vagy nagyberuhzst valst meg. (Pldul a kisvllalkozs Budapesten kvn a beszerzett gphez tmogatst elszmolni, gy az llami tmogats s a de minimis egytt, azaz a tmogatsi intenzits (25+20) 45%. A pnzgyi vlsg kapcsn nyjtand tmeneti tmogatsok (85/2004. (IV. 19) Korm. rendelet 23/A ) ignybevtele esetn figyelemmel kell lenni azon elrsra is, mely szerint a 2008. janur 1-je s 2010. december 31-e kztt odatlt csekly sszeg tmogats tmogatstartalma s az tmeneti tmogats egyttes sszege nem haladhatja meg az 500 000 eurnak megfelel forintsszeget. Figyelem! A bizottsg 1998/2006./EK rendelete csak a szlltsi gazatban mkd vllalkozsokat korltozza azzal, hogy a tmogats sszege nem lehet tbb 3 v alatt 100 000 eurnl, illetve nem vehet ignybe a kedvezmny, amennyiben tehergpjrm vsrlsa trtnik s a vllalkozs kereskedelmi fuvarozs terletn mkdik.
371

Magyarorszg esetben 2007-2013-ra a kvetkez tmogats intenzitsok rvnyesek: szakMagyarorszg, szak-alfld, Dl-alfld s Dl-Dunntl esetben 50%; Kzp-Dunntl esetben 40%; NyugatDunntl s Pest megye esetben 30%; Budapest esetben 25% (2011. 03. 23-tl 10%).

256

A mezgazdasg terletn az j rendelet meghatrozza a mezgazdasgi termkek feldolgozsnak fogalmt. Fggetlenl attl, hogy az alapanyag s a vgtermk is szerepel az EK Szerzds I. szm mellkletben, ha az nem minsl mezgazdasgi termk elsdleges ellltsnak, abban az esetben sem vehet ignybe a de minimis tmogats. KIS- S KZEPES VLLALKOZSOK TMOGATSA372 Ez a tmogatsi forma, mely a beruhzsokhoz kapcsoldik, az adrendszeren bell is rvnyesthet. A tmogats mrtke (a tmogatsi intenzits) a kisvllalkozsoknl legfeljebb 15%. A 2008. augusztus 29-tl hatlyos 800/2008/EK ltalnos csoportmentessgi rendelet lpett a 70/2001/EK csoportmentessgi rendelet helybe. Az adrendszer keretben (a bevalls benyjtsnak 2012. vi napjval) ignybe vehet kedvezmnyek tekintetben az ltalnos csoportmentessgi rendelet tekintend irnyadnak. A kzvetlen tmogatsok ignybe vtele esetn, az odatls napja dnti el, hogy a 800/2008/EK ltalnos csoportmentessgi rendelet vagy a 70/2001/EK csoportmentessgi rendelet szablyai alkalmazandk. A kzvetlen tmogats tmogatstartalmt az EK-Szerzds 87. cikknek (1) bekezdse szerinti llami tmogatsokkal kapcsolatos eljrsrl s a regionlis tmogatsi trkprl szl 85/2004. (IV. 19.) Korm. rendelet, valamint a 37/2011. (III. 22.) Korm. rendelet, illetve a tmogats alapjul szolgl jogszably alapjn kell meghatrozni. A kis- s kzepes vllalkozsokrl szl EK rendelet esetben is igaz, hogy az adrendszeren bell rvnyestett llami tmogats mellett adrendszeren kvli tmogats is nyjthat a maximlis tmogatsi intenzits mellett. A rendelet alkalmazsban beruhzs alatt a trgyi eszkzkbe s az immaterilis javakba trtn kvetkez beruhzst kell rteni. Olyan fizikai trgyi eszkzkbe trtn beruhzs, amely egy j ltestmny ltrehozsval, egy meglv ltestmny bvtsvel, vagy egy meglv ltestmny termknek vagy termelsi folyamatnak az alapvet megvltozst elidz tevkenysggel fgg ssze. (Ez utbbi esetben klnskppen az sszersts, diverzifikls vagy korszersts tjn trtnik a vltoztats.) Amennyiben a trgyi eszkzbe trtn beruhzs olyan ltestmny tvtelnek formjban trtnik, amely mr bezrt vagy bezrt volna, ha nem vsroljk meg, akkor azt is trgyi beruhzsnak kell tekinteni. Az immaterilis javakba trtn beruhzs krbe tarozik: a technolgiatadsba trtn beruhzs, a szabadalmi jogok, licencek, know-how vagy nem szabadalmaztatott mszaki ismeretek vsrlsa. Az elszmolhat kltsgek krbe tartoznak: az ingatlanok (telek, plet), a gpek, berendezsek, felszerelsek, a szlltsi gazatban a vasti jrmvek, a technolgia-beszerzs kltsgei (az immaterilis javak beruhzsa esetn).
372

A Bizottsg 70/2001 /EK-rendelete, 800/2008/EK-rendelete

257

A MEZGAZDASGI KIS- S KZEPES VLLALKOZSOK TMOGATSA373 A mezgazdasgi kis- s kzepes vllalkozsok tmogatsrl szl rendelet szerint a mezgazdasgi termkek elsdleges ellltsval foglalkoz kis- s kzepes vllalkozsok vehetnek ignybe tmogatst beruhzsaikhoz. A tmogats hrom advben (grdl szmts) legfeljebb 400 000 eur lehet, s a tmogatsi intenzits nem haladhatja meg a 40% mrtket. Ebbl a szempontbl a beruhzsnak klnsen a kvetkez clok valamelyikt kell szolglnia: a termelsi kltsgek cskkentst, az elllts javulst vagy tcsoportostst, a minsg javtst, a termszeti krnyezet megvst s minsgnek javtst vagy az llatjlt sznvonalnak javtst. Az elszmolhat kltsgek kz a kvetkezk tartoznak: az ingatlanok ptse, megszerzse vagy fejlesztse, a gpek, berendezsek idertve a szmtgpes szoftvereket is vsrlsa vagy lzingelse az adott eszkz piaci rtknek erejig, az olyan nem ptkezsi clra sznt fld vsrlsa, amely a beruhzs elszmolhat kltsgnek legfeljebb 10%-ba kerl. A rendelet meghatrozza, mely clok nem kaphatnak tmogatst. gy pldul a nem bvtst szolgl beruhzsok, azaz a szinten tartst cljbl trtn beruhzsok nem kaphatnak tmogatst. A rendelet biztostja, hogy az adrendszeren bell rvnyestett llami tmogats mellett a maximlis tmogatsi intenzits keretein bell adrendszeren kvli tmogats is nyjthat. A tmogatsok megszerzsnek idpontja: - adrendszeren kvli (kzvetlen) tmogats esetn a tmogats ignybevteli jognak a kedvezmnyezettre ruhzsnak idpontja, azaz a tmogatsrl szl dntst tartalmaz okirat kelte (a tmogats megtlse), az adrendszeren belli tmogatsok esetn az adbevalls benyjtsnak a napjt kell a de minimis tmogats megszerzsi idpontjnak tekinteni. A forintban megllaptott tmogatstartalom tszmtsa eurra: az adrendszeren kvli (kzvetlen) tmogats esetn a forintrtk az adott tmogats megtlse advben rvnyes referencia rtval szmtott jelenrtken meghatrozott sszeg, amelyet a tmogatsi krelem benyjtsnak napjt megelz hnap utols napjn rvnyes, a Magyar Nemzeti Bank ltal jegyzett devizarfolyamon kell eurra tszmtani, - az adrendszeren belli tmogatsok esetn az eurra trtn tszmts alapja az adbevallssal rintett zleti v utols napjn rvnyes, a Magyar Nemzeti Bank ltal jegyzett devizarfolyam. A 1253-13-08-01 08-03-as lapok kitltse

373

A Bizottsg 1857/2006/EK-rendelete

258 Minden lapon, az oszlopok megnevezse sorban az adott lapon figyelembe vehet adrendszeren belli (Szja tv.) jogcmet tallja. Egy dtumhoz tbb adat is tartozhat, azaz egy sorban tbb oszlop adata is kitlttt lehet. Az egyes sorok kitltsnl meghatroz az ignybevtel napja szerinti tteles idrendi felsorols. gy az egy bevallsi naphoz tartoz valamennyi Szja tv. szerinti kedvezmny [a d-i oszlopok] egy sorban jellend. a oszlop: Valamennyi, 2012. vben ignybe vett tmogats idpontjt fel kell tntetni. Az ignybevtel napjaknt az Szja tv. szerinti kedvezmnyeknl az adbevalls benyjtsnak a napjt, mg a kzvetlen, adrendszeren kvli tmogatsok esetben a tmogatsrl szl dntst tartalmaz okirat keltt (a tmogats megtlst) kell figyelembe venni. Ezt a tblt teht abban az esetben kell kitltenie, ha 2012. vben rvnyest tmogats(oka)t. Tekintettel a grdl mdszer alkalmazsra, a 2010. vi bevallsa (1053-13-08-01) s/vagy a 2011. vi bevallsa (1153-13-08-01) adatait vegye figyelembe a 2012. vben rvnyesthet tmogats sszegnek kiszmtsnl! Az adrendszeren kvli, valamint az adrendszer keretben ignybe vett tmogatsok sszege egy sorban (egyms mellett) nem szerepeltethet, kivve azt a vletlenszer esetet, ha a kett ignybevtelnek a napja egybeesik, azaz a bevalls benyjtsnak napjn kap az adz adrendszeren kvli tmogatst is. b s c oszlopok: A 2012. vben kapott, kzvetlen, adrendszeren kvli tmogatsok a jelen bevalls benyjtsnak napjig megtlt, ignybe vett, s a 2010. s/vagy 2011. vrl benyjtott bevallsban nem szerepl sszegeit egyenknt, a tmogats ignybevtelnek idpontja szerint, kln-kln sorokban a c oszlopban forintban, s b oszlopban eurban kell szerepeltetnie. d s e oszlopok: Az oszlop-prban (eur/Ft) az Szja tv. szerinti, 2012. vi vllalkozi bevtelt cskkent ttelek egyttes sszegnek tmogatstartalmt kell szerepeltetnie. A vllalkozi bevtelt cskkent kedvezmnyek alapjn a csekly sszeg (de minimis) tmogats advi sszegt - az advben rvnyestett sszes kedvezmny rtkbl az 500 000 000 Ft-ot meg nem halad rsz utn 10%, az e feletti sszegre 19% admrtkkel kell kiszmtani. Az e oszlopban forintban, a d oszlopban az elzekben lertak szerint kiszmtott az eurban meghatrozott sszeget kell feltntetni. Ne felejtse el, az ignybevtel napjaknt mindig a bevalls benyjtsnak napjt kell megjellni az a oszlopban. f s g oszlopok: Az Szja tv. szerinti kisvllalkozsok adkedvezmnynek sszege oszlop-prban, az adott lapnak megfelelen, (eur/forint) az az adz tntessen fel adatot, aki az Szja tv. 13. szm mellklete szerint a 2012. advrl benyjtott bevallsban (amennyiben a szerzdst 2000. december 31. utn ktttk) ignybe vette a tmogatsnak minsl kis s kzepes vllalkozsok adkedvezmnyt. Az adkedvezmny(ek) sszegt a g oszlopban forintban, s az eurban meghatrozott sszegt az f oszlopban kell szerepeltetnie.

259

h s i oszlopok: Az Szja tv. 11. szm mellkletnek II/2. (a 08-01-es lapon a pa, 08-02-es lapon pb, a 0803-as lapon a p)) pontja szerinti sszeg megnevezs oszlop-prban (eur/Ft) kell szerepeltetni a hivatkozott trvnyhely alapjn, a 2012. advrl benyjtott bevallsban az j trgyi eszkznek a beszerzse advben 100%-os rtkcskkensknt figyelembe vett bekerlsi rtk 1%-t, illetve jrm esetn 3%-t. Ennek sszegt az i oszlopban forintban, s a h oszlopban eurban kell megadnia. A meghatrozott tmogatstartalmat, ha az Szja tv. 11. sz. mellkletnek II/2. a) pontja szerint de minimisknt veszik szmtsbaba, akkor tltse ki a 08-01-es lapot. Akik e jogcmen a kedvezmnyt a kis s kzepes vllalkozsok tmogatsrl szl egyezmnyben foglaltakkal sszhangban veszik figyelembe, a 08-02-es lapon, akik a mezgazdasgi kis s kzepes vllalkozsok tmogatsrl szl egyezmnyben foglaltakkal sszhangban veszik figyelembe a 08-03-as lapon tltsk ki ezt az oszlopprt. 20. A KIEGSZT TEVKENYSGET FOLYTATNAK MINSL EGYNI VLLALKOZT TERHEL JRULK Kiegszt tevkenysget folytatnak minsl az az egyni vllalkoz, aki a vllalkozi tevkenysgt sajt jog nyugdjasknt374 folytatja, tovbb az az zvegyi nyugdjban rszesl szemly, aki a re irnyad regsgi nyugdjkorhatrt betlttte. A kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz 2012. janur 1-jtl havi 6 390 Ft (napi 213 Ft) sszeg egszsggyi szolgltatsi jrulk fizetsre ktelezett. Az egszsggyi szolgltatsi jrulkfizetsi ktelezettsg fennllst nem befolysolja, hogy a vllalkoznak van-e vllalkozi kivtje, illetve talnyadzknt elrt bevtele. Az egyni vllalkoz jrulkfizetsi ktelezettsge: az egyni vllalkozi nyilvntartsba val bejegyzs napjtl az egyni vllalkozi nyilvntartsbl val trls napjig, gyvd, egyni szabadalmi gyviv esetben a kamarai tagsg kezdete napjtl annak megsznse napjig, eurpai kzssgi jogsz esetben a nyilvntartsba vtele napjtl annak trlse napjig, kzjegyz, nll brsgi vgrehajt esetn e szolglat kezdete napjtl annak megsznse napjig tart375. A kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz nem kteles egszsggyi szolgltatsi jrulkot fizetni azon idtartamra, amely alatt kereskptelen, gyermekgondozsi seglyben rszesl, fogvatartott, vagy gyvdknt, szabadalmi gyvivknt, kzjegyzknt kamarai tagsgt sznetelteti, egyni vllalkozi tevkenysge sznetel376. Az egyni vllalkozt az egszsggyi szolgltatsi jrulk mellett a 10%-os nyugdjjrulk megfizetsnek ktelezettsge is terheli. A sznetels idtartama alatt nem kteles nyugdjjrulk fizetsre.
374

1997. vi LXXX. trvny a trsadalombiztosts elltsaira s magnynyugdjra jogosultakrl, valamint e szolgltatsok fedezetrl (Tbj) 4. f) pont 375 Tbj. 37. (3) bekezds, Tbj. 10. (1) bekezds 376 Tbj. 37/A.

260 A kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz magn-nyugdjpnztri tagsga esetn tagdjat nem, csak 10% nyugdjjrulkot fizet377. A nyugdjjrulk alapja a vllalkozi kivt, illetve az talnyban megllaptott jvedelem sszege. A kiegszt tevkenysget folytat - nem eva alany - egyni vllalkoz az egszsggyi szolgltatsi jrulkot s a nyugdjjrulkot negyedvente, a negyedvet kvet h 12. napjig fizeti meg378. A sajt jog nyugelltsban rszesl szemly nyugelltst krelemre, vllalkozi kiegszt tevkenysge alapjn a naptri vben elrt, nyugdjjrulk-alapot kpez jvedelem sszege egy tizenketted rsznek 0,5%-val kell nvelni379. A 1253-14-es lap kitltse380 Az egszsggyi szolgltatsi jrulk sszege (Adnem kd: 124) 555. sor: Ebben a sorban az egszsggyi szolgltatsi jrulk sszegt (2012. vben havi 6 390 Ft, napi 213 Ft)381 kell szerepeltetni. A szmlaszm megtallhat az ltalnos tmutat mellkletben. (57.old.) A nyugdjjrulk alapja 556. sor: A nyugdjjrulk alapja az e tevkenysgbl szrmaz vllalkozi kivt, talnyadz esetn az talnyban megllaptott jvedelem382. Ennek a sornak az a oszlopban tntesse fel a kiegszt tevkenysgnek kezd idpontjt akkor, ha 2012-ben v kzben vltozott a Tbj. 4. b) pontja szerinti (egyni vllalkozi) jogllsa. A nyugdjjrulk sszege (10%) (Adnem kd:125) 557. sor: Ebben a sorban a kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoznak a jrulkalapot kpez jvedelme utn fizetend 10%-os mrtk nyugdjjrulkot kell feltntetnie. A nyugdjjrulkot a jrulkalapul szolgl jvedelem, legfeljebb azonban a jrulkfizetsi fels hatr sszege utn kell megfizetni.383 A szmlaszm megtallhat az ltalnos tmutat mellkletben. (57.old.) AZ SZJA TV. 49/B. (8) BEKEZDS ba) PONTJA SZERINTI BEVALLST KIEGSZT NYILATKOZAT A 1253-15-os lap kitltse Ezt a Nyilatkozatot kteles a bevallshoz mellkelni az egyni vllalkoz abban az esetben, ha az Szja tv. 49/B. (8) bekezdsben foglaltak alapjn jvedelem-(nyeresg)-minimumot kellett szmtania, de az Art. 91/A. (1) bekezdse alapjn nem a jvedelem-(nyeresg)-

377 378

Tbj. 19. (2) bekezds Art. 2. sz. mellklet I. Hatridk 5. C) b) pont 379 1997. vi LXXXI. trvny a trsadalombiztostsi nyugelltsrl (Tny.) 22/A. (1) bekezds 380 Tbj. 19. (2), (4) bekezdsek; 37. (1) bekezds 381 Tbj. 19. (4) bekezds 382 Tbj. 37. (1) bekezds 383 Tbj. 24. (2) bekezds

261 minimumot vlasztotta a vllalkozi szemlyi jvedelemad alapjnak. Ebben az esetben a 1253-13-01-es lapon a 411. sorban a 6-ost kell jellnie. A Nyilatkozat 1-27. sorainak megfelel adattartalma az egyni vllalkoz 2012. vvel, illetleg a 2010. s 2011. adveivel sszefggsben tltendk ki. Az adatokat az egyni vllalkoz adott advi nyilvntartsai felhasznlsval kell kitlteni, ugyanakkor fontos, hogy az adatok ezer Ft-ra kerektve szerepeljenek a Nyilatkozatban. Az 1. sor kitltsekor, ha a feltett krdsre a vlasz igen, gy 1-est, ha a vlasz nem, gy 2-est kell az arra szolgl ngyzetbe bernia. Figyelem! A nyilatkozat minden rovatt ki kell tltenie! Amennyiben az rtk nulla, akkor a 0-t is be kell rnia. A Nyilatkozatot az ltalnos rszben lertak szerint, al kell rnia.

262 Mellklet az egyni vllalkozk 1253-as bevallsi tmutatjhoz A lersi kulcsok jegyzke s alkalmazsuk szablyai384 a) pletek Az plet jellege Hossz lettartam szerkezetbl Kzepes lettartam szerkezetbl Rvid lettartam szerkezetbl vi lersi kulcs % 2,0 3,0 6,0

A felsorolt csoportokon bell az pletek mszaki ismrvek szerinti besorolsa:

Csoport megnevezse Hossz lettartam szerkezet Kzepes lettartam szerkezet Felmen (fggleges) teherhord szerkezet Beton-s vasbeton, getett tgla-, k-, kohsalak s aclszerkezet Kitlt (nem teherhord) Vzszintes teherhord szerkezet szerkezet* Tgla, blokk, panel, nttt Elre gyrtott s monolit falazat, fmlemez, vasbeton acltartk kztti vegbeton s profilveg kitlt elem, valamint boltozott fdm Azbeszt, manyag s Fagerends (bortott s egyb fggfal srgerends), mtrai fdm, knny aclfdm, ill. egyestett acl tetszerkezet knny kitlt elemekkel Szerfs tapasztott s egyb egyszer falfdm

Knnyacl s egyb fmszerkezet, gzszilikt szerkezet, bauxitbeton szerkezet, tufa- s salakblokk szerkezet, frszelt faszerkezet, vlyogfal szigetelt alapokon Rvid lettartam Szerfs s Deszkafal, lemezkeretbe szerkezet deszkaszerkezet, sajtolt lapfal vlyogvert faszerkezet, ideiglenes tglafalazat *(kzbens s tetfdm, illetve egyestett teherhord trelhatrol tetszerkezet)

Az plet jellegt a hrom ismrv kzl a rvidebb lettartamot jelent alapjn kell meghatrozni. Az pletgpszet krbe tartoz gpek s berendezsek rtkcskkenst az plettl elklnlve is el lehet szmolni. Az pletbe beptett technolgiai gpek s berendezsek, az ezeket kiszolgl vezetkek lerst az plettl fggetlenl, a gpeknl, illetve vezetkeknl megadott lersi kulcsok alapjn kell megllaptani. b) ptmnyek ptmnycsoportok vi lersi kulcs % Ipari ptmnyek 2,0 Mezgazdasgi ptmnyek 3,0 ebbl: nll tmrendszer 15,0 Meliorci 10,0 Mezgazdasgi tevkenysget vgz egyni vllalkoznl a bekt s zemi t 5,0 Kzforgalmi vasutak s kiegszt ptmnyei, idertve az iparvgnyokat is 4,0 Egyb vasti ptmnyek (elvrosi vasutak, kzti villamosvasutak, metrvasti plya stb.) 7,0
384

Szja tv. 11. sz. mellklet II/3. pont

263 Vzi ptmnyek Hidak Elektromos vezetkek, idertve a tvkzlsi hlzat vezetkeit is Kolaj- s fldgzvezetkek, gzvezetkek Gz-, forr vz- s termlvzvezetk, fldgz tvvezetk, termlkt Kzti villamosvasti s trolibusz munkavezetkek Egyb, minden ms vezetk Alagutak s fldalatti ptmnyek (a bnyszati ptmnyek kivtelvel) Idegen (brelt) ingatlanon vgzett beruhzs Hulladktrol Kizrlag film- s videogyrtst szolgl ptmny Minden egyb ptmny (kivve a hulladkhasznost ltestmnyt) Hulladkhasznost ltestmny 2,0 4,0 8,0 6,0 10,0 25,0 3,0 1,0 6,0 20,0 15,0 2,0 15,0

Hulladktrol: a hulladkgazdlkodsrl szl trvny elrsnak megfelel trolsra, rtalmatlantsra szolgl plet, ptmny; a hulladktrol ltestse miatt ignybe vett fldterletre rtkcskkensi lerst a hulladktrolval azonos lersi kulccsal kell szmolni. Hulladkhasznost ltestmny: a hulladkgazdlkodsrl szl trvny elrsnak megfelel hasznosts cljra szolgl plet, ptmny, ide nem rtve a fldterletet. Meliorci: sznt, kert, gymlcss, szl, gyep s erdmvelsi g, nem belterleten vgrehajtott, a termfld mezgazdasgi cl hasznostst szolgl, vzhztarts-szablyoz ptmny; talajjavts legalbb 6 ves tartamhatssal, valamint a terletrendezs ptmnye. c) ltetvnyek ltetvnycsoportok Alma, krte, birs, naspolya, cseresznye, meggy, szilva, szl, szlanyatelep, mandula, mogyor szibarack, kajszi, kszmte, ribiszke, koml, gymlcsanyatelep, fztelep Sprga, mlna, szeder Di, gesztenye Egyb ltetvny vi lersi kulcs% 6,0 10,0 15,0 4,0 5,0

d) Gpek, berendezsek, felszerelsek, jrmvek da) 33%-os kulcs al tartoz trgyi eszkzk: a HR 8456-8465, 8479 vtsz.-okbl a programvezrls, szmvezrls gpek, berendezsek; a HR 8471, 8530, 8537 vtsz.-okbl az irnytstechnikai s ltalnos rendeltets szmtstechnikai gpek, berendezsek; a HR 84. s 85. rucsoportbl az ipari robotok; a HR 9012, 9014-9017, 9024-9032 vtsz.-okbl az tviteltechnikai, az ipari klnleges vizsglmszerek s a komplex elven mkd klnleges mr s vizsgl berendezsek; a HR 8469, 8470, 8472, 9009 vtsz.-ok, valamint a HR 8443 5100 00 vtsz.-alszm;

264 a HR 8419 11 00 00, 8541 40 90 00 vtsz.-alszmok; a HR 8402, 8403, 8416, 8417 vtsz.-okbl a fluidgyas sznportzels berendezsek, valamint a mezgazdasgi s erdgazdasgi nedves mellktermkek elgetsvel zemel hfejleszt berendezsek; a HR 8417 80 10 00 vtsz.-alszm, valamint a 8514 vtsz.-bl a hulladkmegsemmist, -feldolgoz, -hatstalant s -hasznost berendezsek; a HR 8421 21 vtsz.-alszmok; a HR 8419, 8421 vtsz.-okbl a szennyez anyag levlasztst, szrst szolgl berendezsek; a HR 8421 31 s a 8421 39 vtsz.-alszmok; a HR 8419 20 00 00 vtsz.-alszm, tovbb a HR 9018-9022 vtsz.-okbl az orvosi gygyszati laboratriumi eszkzk. db) 20%-os kulcs al tartoz trgyi eszkzk: a HR 8701 vtsz-bl a jrmvek, valamint a HR 8702-8705, valamint a HR 8710, 8711 vtsz-ok. dc) 14,5%-os kulcs al tartoz trgyi eszkzk: Minden egyb a da)-db) pontban fel nem sorolt trgyi eszkz. e) Kortrs kpzmvszeti alkotsok A kortrs kpzmvszeti alkotst 5 v vagy ennl hosszabb id alatt lehet lerni. rtkcskkensi lerst az zembe helyezs napjtl a kiselejtezs vagy elidegents (apportls stb.) napjig lehet elszmolni. Abban az esetben, ha az zembe helyezs vagy az elidegents az advben vkzben valsult meg, akkor az rtkcskkensi lers sszegt napi idarnyostssal kell kiszmolni. Az zembe helyezs napja a trgyi eszkz rendeltetsszer hasznlatba vtelnek napja. Ezt az idpontot a beruhzsi s feljtsi kltsgnyilvntartsban, illetve a trgyi eszkzk nyilvntartsban is fel kell jegyezni. Az albbiakban felsorolt trgyi eszkzk rtkcskkensi lersnak meghatrozsa rdekben az eszkzk beruhzsi kltsgt azokra az vekre kell felosztani, amelyekben azt vllalkozi tevkenysghez vrhatan hasznlni fogja: koncesszi keretben megvalsult trgyi eszkz; az ipari park kzmnek minsl (t, vz- s csatornaellts, energiaellts, tvkzls cljt szolgl) trgyi eszkze; tenyszllat; a kizrlag alapkutatshoz, alkalmazott kutatshoz, vagy ksrleti fejlesztshez hasznlt trgyi eszkz; a kzti szemlyszlltshoz hasznlt autbusz. Az elzekben felsorolt trgyi eszkzk esetben az elszmolsi idszakot s az rtkcskkensi lersknt venknt elszmolhat sszeget (vagy meghatrozsnak mdszert) az eszkz hasznlatbavtele idpontjban kell meghatrozni s az egyedi rszletez nyilvntartsban rgzteni. ltetvnyek esetben az zembe helyezs napja az a nap, amikor az ltetvny termre fordul. ltetvnynek az olyan ptmny minsl, amelynek eredmnyeknt a teleptett nvnyek legalbb egy vnl hosszabb ideig talajhoz, helyhez kttten a termeszts alapjt kpezik s egybefgg terletk elri vagy meghaladja szlltetvny esetn az 500 m2-t;

265 gymlcss ltetvny esetben az 500 m2-t, ha a gymlcsbokor mlna, egres, ribiszke, rik, szeder, bodza; 1500 m2-t, ha a gymlcsfa alma, krte, birs, szibarack, kajszibarack, meggy, cseresznye, szilva, di, gesztenye, mandula, mogyor. rtkcskkensi lers al vonhat a tenyszllatok beszerzsre fordtott kiads is. A tenyszllatok krbe tartoznak azok az llatok, amelyek a tenyszts, a tarts sorn levlaszthat termket (szaporulatot, ms levlaszthat termket) termelnek, s ezen termkek rtkestse, vagy az egyb (igateljestmny, rzsi feladat, lovagoltats) hasznosts biztostja a tartsi kltsgek megtrlst, fggetlenl attl, hogy azok meddig szolgljk a vllalkozsi (stermeli) tevkenysget. A tenyszllat fogalmnak meghatrozsnl azonos mdon kell eljrni az egyedi megjells tenyszllat s a tenysz llomny esetn. (Nem egyedi megjells pl. egy tenysztsbe nem lltott tojstermel baromfillomny.) Az zembe helyezs napja tenyszllatok esetben nivar llatnl az a nap, amikor az els szaporulata megszletett, hmivarnl az els termkenyts, vagy az els spermalevtel napja. A csak a termkrt tartott llatoknl az zembe helyezs napja a termknyers idpontjnak kezd napja (pl. a tojstermels els napja). A tenyszllat beszerzsi ra, valamint a tenyszllattal kapcsolatosan a tenysztsbe lltsig felmerlt anyagkiads s a msok ltal vgzett munka igazolt sszege tekintetben vlaszthatja azt is, hogy azt a felmerls vben kltsgknt szmolja el. A szmlaadsra nem ktelezett (kompenzcis felrat vlaszt) mezgazdasgi stermeltl trtn tenyszllat vagy tenyszllat alapanyag vsrlsa esetn az adsvteli szerzds, vagy a megllapods az, amely bizonylatknt ismerhet el. (Ilyen esetben a vsrlsra fordtott sszeg hitelt rdeml bizonytsa az elad mezgazdasgi stermeli igazolvnyban lv rtkestsi bettlap bejegyzse alapjn is elismerhet.) A tenyszllat bekerlsi rtke mezgazdasgi stermel esetben akkor szolglhat az rtkcskkensi lers alapjul, ha az llat a Szja tv. 6. szm mellkletnek II/A. pontjban felsorolt llatok krbe tartozik. Az rtkcskkensi lers sszegnek megllaptshoz a trgyi eszkzkrl nyilvntartst kell vezetni az Szja tv. 5. szm mellkletben megjellt adattartalommal. Az rtkcskkensi lers alapja a beruhzsi kltsg az zembe helyezsig felmerlt kiadsok nyilvntartsba vtele alapjn. Beruhzsi kltsgnek a trgyi eszkz zembe helyezse rdekben, az zembe helyezs napjig felmerlt, kltsgknt elismert s igazolt, a beruhzsi s feljtsi kltsgnyilvntartsban feltntetett kiads minsl. Ezen bell beruhzsi kltsgnek a trgyi eszkzk esetben a beszerzsi rat, sajt elllts esetn pedig az anyagkltsget s a msok ltal vgzett munka szmlval (szmlkkal) igazolt sszegt kell tekinteni. plet, ptmny beszerzsi rnak a szerzdsben megjellt sszeg szmt. A bnyamvelsre, a hulladktrolsra ignybe vett fldterlet, telek s a meliorci kivtelvel nem szmolhat el rtkcskkensi lers a fldterlet, a telek, a telkests, az erd, a kpzmvszeti alkots (kortrs kpzmvszeti alkots kivtelvel) beszerzsi ra/ellltsi kltsge utn. Amennyiben a trgyi eszkzhz telek is tartozik, akkor a telek beszerzsi kltsgt el kell klnteni.

266 A trgyi eszkz beszerzshez egyedileg kapcsold jrulkos kiads (szlltsi, alapozsi, szerelsi, zembe helyezsi, valamint a beszerzssel sszefgg kzvetti kiadsok, a bizomnyi dj, a vm, az illetk, az adk az fa kivtelvel , a hitel ignybevtelvel kapcsolatos kiadsok, az zembe helyezs napjig felmerlt kamat, biztosts dja stb.) a beszerzsi r rszt kpezi. A feljtsi kltsg akkor kpezi az rtkcskkensi lers alapjt, ha azt nem szmolta el egy sszegben trgyvi kltsgknt. Ez utbbi esetben az rtkcskkensi lers mdostott alapjt s a mdosts idpontjt a trgyi eszkznyilvntartsban is fel kell jegyeznie. Az rtkcskkensi lers alapjnak szmbavtele sorn a vonatkoz szmlban (okmnyban) szerepl s levonhat fa sszegt figyelmen kvl kell hagynia. A le nem vonhat fa az rtkcskkensi lers alapjba beszmt. vkzi beszerzs, elidegents esetn az rtkcskkensi lers idarnyosan szmolhat el. Plda: 2012. mjus 11-n zembe helyezett jrm beszerzsi ra 3 500 000 Ft volt. a jrm esetben az ves lersi kulcs (20%) alkalmazsval a teljes advre elszmolhat sszeg: 3 500 000 x 0,20 = 700 000 Ft az idarnyos elszmols miatt figyelembe vehet napok szma (2012. mjus 11. 2012. december 31. kztt) 235 nap kltsgknt figyelembe vehet: (700 000 x 235): 365 = 450 685 Ft. Ha a trgyi eszkz rtkcskkensi lersnak elszmolst mr 1998. v eltt kezdte meg, akkor annak elszmolst a megkezdett mdszerrel folytatni kell a teljes elszmolsig. A 200 000 Ft egyedi beszerzsi, ellltsi rtket meg nem halad, valamint a 33%-os norma al besorolt trgyi eszkzk esetben vlaszthat, hogy a lersi vek szma kt adv s a lers mrtke 50-50%. Ezen trgyi eszkzk vkzi zembe helyezse esetn az idarnyostst nem kell alkalmazni. Ha 2012. mrcius 7-n trtnt az zembe helyezs s a trgyi eszkz beszerzsi ra 175 000 Ft, akkor 2012-ben s 2013-ban rtkcskkensi lers cmn, (175 000 x 0,5)= 87 500 Ft/v vehet figyelembe. A HR 8471 vtsz. al tartoz ltalnos rendeltets szmtstechnikai gpre, berendezsre, a 33 vagy a 14,5%-os norma al besorolt s korbban mg hasznlatba nem vett trgyi eszkzkre, a szellemi termkre, valamint a ksrleti fejleszts aktivlt rtkre rtkhatrtl fggetlenl 50%- rtkcskkensi lers rvnyesthet. vkzi zembe helyezs esetn az idarnyostst ebben az esetben is alkalmazni kell. A kizrlag film- s video gyrtst szolgl gpek s berendezsek esetben szintn 50%-os rtkcskkensi lers rvnyesthet. A trgyi eszkz bvtsvel, rendeltetsnek megvltoztatsval, talaktsval, az lettartam nvelsvel kapcsolatban felmerlt kiads, tovbb az elhasznldott trgyi eszkz eredeti llaga (kapacitsa, pontossga) helyrelltst szolgl, feljtssal kapcsolatosan felmerlt kiads (feljtsi kltsg) a felmerls vben kltsgknt elszmolhat, de vlaszthat az rtkcskkensi lers alapjnak nvelse is. Trgyi eszkzk 1997. december 31-t kveten rszletfizetssel (idertve az 1997. december 31-t kveten kttt lzingszerzdst is) trtn vsrlsa esetn (ha a szerzds szerint az utols rszlet trlesztsvel, vagy azt kveten egy meghatrozott idtartamon bell tulajdonoss vlik) a beszerzsi r egszre alkalmazhat az rtkcskkensi lers,

267 fggetlenl a vtelr kiegyenltsnek mdjtl. A rszletfizetshez kapcsold kamat az zembe helyezs idpontjtl nem rsze a beszerzsi rnak, a kifizets vben kltsgknt elszmolhat. Brelt ingatlanon vgzett feljts, talakts kltsgt annak felmerlse vben lehet elszmolni a kltsgek kztt, a bekerlsi rtk nagysgtl fggetlenl. A brelt ingatlanon vgzett beruhzst akkor lehet rtkcskkentsi lers al vonni, ha a beruhzs a brl tulajdonba is kerl. A 2009. februr 1-jtl hatlyos rendelkezsek szerint kizrlag zleti clt szolgl szemlygpkocsinak a szemlygpkocsi-brbead, vagy szemlyszllt tevkenysget folytat egyni vllalkoznl a tevkenysg trgyt, illetve eszkzt kpez szemlygpkocsi minsl, amennyiben azt a vllalkoz ms clra nem hasznlja s zleti nyilvntartsa ezt egyrtelmen altmasztja. Ez azt jelenti, hogy csak e tevkenysgekhez hasznlt szemlygpkocsik beszerzsi ra szmolhat el rtkcskkensi lers (vi 20%) keretben. Minden ms esetben a hasznlatbavtel vben csak egy zben - a szemlygpkocsi rtke alapjn - az ves bevtel 1%-a, de legfeljebb egy szemlygpkocsi beszerzsi rnak 10%-a vehet figyelembe talnyamortizci385 cmn. Kortrs kpzmvszeti alkotsnak a kltsgknt val elszmolsa szempontjbl azt az alkotst lehet tekinteni, amelynek alkotja a vsrls vnek els naptri napjn lt. A kortrs mvszeti alkotst 5 v vagy annl hosszabb id alatt lehet lerni. A trgyi eszkz zembe helyezsnek idpontjban elszmolt rtkcskkensi lersnak kell tekinteni az rtkcskkensi lers al vonhat trgyi eszkz nem ingyenes megszerzse vagy ellltsa rdekben teljestett beruhzsi kiadsnak megfelelen a fejlesztsi tartalknyilvntartsbl kivezetett sszeget.

385

Szja tv. 11. sz. mellklet III. 5. pont

268 Pldatr Plda az egszsggyi hozzjruls alapjnak megllaptsra az egyni vllalkozi igazolvnnyal rendelkez csaldi gazdlkod esetben 1. Amennyiben a csaldi gazdlkod egyni vllalkozi igazolvny birtokban folytatja tevkenysgt, az stermeli tevkenysge tekintetben a mezgazdasgi stermelkre vonatkoz szablyok szerint kell adznia. A szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls alapjnak meghatrozsakor az elszmolt bevtelbl annyi sszeget, amennyit egyni vllalkozknt jrulk alapjaknt figyelembe vett, olyan jvedelemknt kell figyelembe vennie, amelyet jrulkfizetsi ktelezettsg terhel. Az egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci jrulkalapknt figyelembe vehet sszeg minimuma havonta, a trgyhnap els napjn rvnyes minimlbr msflszeres (139 500 Ft) sszege, ha azonban az egyni vllalkoz ftevkenysge legalbb kzpfok iskolai vgzettsget vagy kzpfok szakkpzettsget ignyel, akkor a trgyhnap els napjn rvnyes garantlt brminimum msflszerese (162 000 Ft). Az egyni vllalkozi igazolvny csak stermeli tevkenysget tartalmaz. A pldban a garantlt brminimum msflszeres sszegt tekintjk a jrulk alapjnak: Az stermeli jvedelem havi sszege 95 000 Ft (vi 1 140 000 Ft), teht nem ri el a trgyhnapot megelz hnap els napjn rvnyes garantlt brminimum msflszerest. A jrulkalap 2012. janur 1-jtl havi 162 000 Ft (vi 1 944 000 Ft). A szzalkos egszsggyi hozzjruls alapja az stermeli jvedelem, amit cskkenteni kell a jrulkalapot kpez jvedelem sszegvel (1 140 000 1 944 000 Ft). Szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsg nem keletkezik. Az egyni vllalkozk nyilatkozatai, jvedelem/vesztesg levezetse, a 1253-13-as lapok kitltse 2. Az egyni vllalkoz nyilatkozata az talnyadzs vlasztsrl Ha az egyni vllalkozsbl szrmaz bevtele 2012-ben 14 500 000 Ft volt s 1 000 000 Ft egysges terletalap/fldalap tmogatst kapott, akkor az talnyad alkalmazsra, vlasztsra val jogosultsga a bevteli rtkhatr szempontjbl megmaradt (409. sor). 3. Az egyni vllalkozsbl szrmaz jvedelem/vesztesg kiszmtsa I. Trgyi eszkzk rtkcskkensi lersa 2012. janur 10-n vsrolt s 2012. janur 11-n zembe helyezett trgyi eszkz (berendezs) beszerzsi ra 800 000 Ft volt. Az adz 2012. szeptember 30-ig az eva hatlya al tartozott. Az rtkcskkensi lers [(800 000 x 0,145)= 116 000 Ft] idarnyos rszt az evs idszakra elszmoltnak kell tekinteni, ennek sszege (116 000 : 365 x 263)= 83 583 Ft. gy a tovbbiakban a rszletes vagyonleltrban is kimutatott nett rtket lehet rtkcskkensi lers keretben elszmolni a teljes beszerzsi r (800 000 Ft) alapulvtelvel azzal, hogy a pldabeli esetben 2012. oktber 1. s december 31. kztti idszakra is idarnyosan lehet elszmolni a 436. sorban a lers sszegt, mely a plda szerint (116 000 : 365 x 92)= 29 238 Ft.

269 II. Jrmvek kltsgelszmolsa Amennyiben az egsz futsteljestmny hivatali (zleti) cl hasznlata 25 000 km volt s a munkaviszony mellett egyni vllalkozi tevkenysget is folytat adz munkltatja a kikldetsi rendelvny alapjn s munkba jrs cmn 10 000 km utn fizetett kltsgtrtst, akkor 15 000 km zleti clbl megtett t kltsgt szmolhatja el az egyni vllalkozsbl szrmaz bevtelvel szemben. Ha az egyni vllalkoz tnyilvntarts alapjn a sajt tulajdonban lv szemlygpkocsi hivatali (zleti) cl hasznlatra tekintettel kltsget szmol el, akkor cgautad fizetsre ktelezett. III. Az talnyad alapjba beszmt bevtel a 2012. vben a vllalkozs bevtele a terletalap tmogats nlkl 14 600 000 Ft 2012. vben folystott s bevtelek kztt is figyelembevett terletalap tmogats sszege (491. sor b oszlop adata) 800 000 Ft 2012. vi bevtel sszesen (491. sor c oszlop adata) 15 400 000 Ft A pldabeli adz talnyadzsra val jogosultsga nem sznik meg, esetben az talnyadzs felttell rendelt bevteli rtkhatr a 15 400 000 Ft. Az talny szerint megllaptott jvedelem meghatrozsra, az adz 40%-os kltsghnyadot alkalmazhat. A jvedelem, a 15.400.000 Ft bevtelt figyelembe vve, 9.240.000 Ft, melyet a 1253 A lap 9. sor d oszlopba kell trnia. NELLENRZS386 Ezek a lapok a 1253-as, a cskkentett adattartalm 1253-as, a 1253E szm bevalls, a 1253ADNYILATKOZAT (adnyilatkozat) s a 12M29 (munkltati admegllapts) nellenrzsnek eredmnyeknt mutatkoz ktelezettsg vltozs bevallsra szolglnak. Fontos! Az nellenrzs lnyege a teljes adatcsere, ezrt az nellenrzst a bevalls helyes adataival kitltve, teljes adattartalommal kell megismtelni! Pldul a 1253-02-es lap mdosulsa miatt nem elegend az nellenrzsi lap s a 1253-02-es lap helyes adatokkal trtn kitltse, a jvedelmekre/kedvezmnyekre stb. vonatkoz adatokat is fel kell tntetni a bevalls megfelel lapjain akkor is, ha abban vltozs nem trtnt. A munkltati admegllapts (12M29) abban az esetben nellenrizhet,387 ha a munkltati admegllaptsra nyilatkozatot jogszeren nem tehetett volna, vagy az adkedvezmnyre jogost igazolst a ksedelmes benyjtsa, vagy elmaradsa miatt a munkltat nem vette figyelembe, illetve, ha brmely ok folytn helyesbtett 12M29-est kap s mr nem ll az elszmolst killt munkltatval munkaviszonyban. Ezt a tnyt a 16-01es s 16-02-es lapok (O) blokkjban X-szel kell jellnie! nellenrzsnek csak az az adzi javts (helyesbts) minsl, amely ktelezettsg vltozst eredmnyez, vagyis az adalap, a jrulkalap illetve az ad, a jrulk sszege vltozik. Ebben az esetben az nellenrzssel rintett bevalls tpust jellje a flapon, az erre szolgl helyen. Abban az esetben, ha az adzi javts (helyesbts) sszessgben nem eredmnyezi az adalap, ad, jrulkalap, jrulk vltozst, azaz a bevallott s ksbb helyesbtett
386 387

2003. vi XCII. trvny (Art.) 49-51. Art. 49. (6) bekezds

270 adktelezettsg vltozsa klnbzetnek eljelhelyes sszege nulla, krjk, az nellenrzsre vonatkoz lapokat ne tltse ki! Ez adzi javtsnak, helyesbtsnek minsl, s az rintett bevalls tpust a flapon, az erre szolgl helyen jellje! nellenrzs esetn a 16-01-es s 16-02-es lapot kell csatolni a teljes adattartalm bevallshoz. Ekkor a flap (C) blokkjban, azaz, az erre szolgl helyre rja be az nellenrzssel rintett bevalls szmt! Ha az nellenrzs nnek visszajr sszeget eredmnyez, gy felttlenl tltse ki a 1253 flap (D) tbljt. Az nellenrzssel megllaptott visszajr sszeget nem utaljuk ki kzvetlenl, ezrt krjk a 1253-170-es lapjt (tvezetsi krelmet) is tltse ki. Ha nem kvn ms adnemre tvezetst krni, a 170-es lap tmutatjban lertak szerint kitlttt sor h oszlopba rja be a kiutalni krt teljes sszeget. Mi minsl adzi javtsnak (helyesbtsnek)? Plda: A magnszemly a 2012. advre 1253-as bevallst nyjtott be. A bevallsban a 2 000 000 forint munkaviszonybl szrmaz brjvedelem szerepel, az M30-as igazolson a 3. sorban ms brjvedelemknt szerepel a 2 000 000 forint. A 1253-as bevalls mdosulsa az elvgzett adzi javts alapjn: Megnevezs Eredeti adatok 1. sor (brjvedelem) 2 000 000 3. sor (ms brjvedelem) 25. sor (szmtott ad) 320 000 51. sor (2012. vi jvedelem adja) 320 000 55. sor (kifizetk ltal levont adelleg) 320 000 69. sor (mg fizetend ad) 0 70. sor (visszaignyelhet ad) 0

Mdostott adatok 0 2 000 000 320 000 320 000 320 000 0 0

A tblzatban szerepl adatok (az adzi javts elvgzse) alapjn nem minslnek nellenrzsnek ad, adalap sszege nem vltozott , ezrt a flapon a (C) blokkban az Adzi javtssal, helyesbtssel rintett bevalls tpusa mezt kell kitltenie, s Az nellenrzssel rintett bevalls tpusa mezt resen hagyni! Mi minsl nellenrzsnek? Plda: A magnszemly a 1253-as bevalls benyjtst kveten kapta meg a kifizettl az igazolst a vllalkozsbl kivont jvedelmrl, mely szerint a jvedelem 500 000 forint, melybl a kifizet adellegknt 81 000 forintot vont le. Az eredetileg feldogozott 1253-as bevallsban 2 000 000 forint brbl szrmaz jvedelem szerepel. A 1253-as bevalls mdosulsa az elvgzett adzi javts alapjn: Megnevezs Eredeti adatok 1. sor (brjvedelem) 2 000 000 25. sor (szmtott ad) 320 000 51. sor (2012. vi jvedelem adja) 320 000 55. sor (kifizetk ltal levont adelleg) 320 000 69. sor (mg fizetend ad) 0

Mdostott adatok 2 000 000 320 000 400 000 401 000 0

271 70. sor (visszaignyelhet ad) 173. sor (vllalkozsbl kivont jvedelem) 173. sor (a vllalkozsbl kivont jvedelem adja) 0 1 000 500 000 80 000

A fenti mdosts kvetkeztben a ktelezettsg (adalap) s a fizetend ad is vltozik, a 1253-16-01-es lap 1. sor c oszlopba az 51. sor ktelezettsg klnbzett (320 000400 000=80 000), a d oszlopba pedig a 70. sor ktelezettsg vltozst (0-1 000= -1 000) kell berni. Ne felejtse el az Az nellenrzssel rintett bevalls tpusa mezt is kitlteni! A 1253-16-01-es lap kitltse Az elz plda alapjn ezt a lapot abban az esetben szabad/kell kitltenie, amennyiben a benyjtott, feldolgozott bevallsban (1253, cskkentett adattartalm 1253, 1253ADNYILATKOZAT, 1253E, 12M29) az eredetileg bevallott ktelezettsgek(et) (adalapot s annak levont adjt) helyesbtenie kell, s a mdostsokkal kitlttt bevalls ktelezettsg (+-) vltozsa nem egyenl nullval. Fontos! Abban az esetben, ha az nellenrzst a bevalls ismtelt nellenrzseknt nyjtja be, ne felejtse el az (O) blokkban, az erre utal mezben X-szel jellni! nellenrzs esetn az 1-11. sorokban ahol erre lehetsget ad a nyomtatvny, az eredetileg bevallott ktelezettsg s a helyesbtett ktelezettsg klnbsgt, tovbb az eredeti ktelezettsg sszegnek s a helyesbtett ktelezettsg sszegnek vltozst kell feltntetni. A jrulkfizetsi fels hatrt meghalad, levont nyugdjjrulk sszegnek (6. sor) nem rtelmezhet az nellenrzs sorn a helyesbtett ktelezettsg klnbzete. Abban az esetben, ha a 125-s (nyugdjjrulk) adnemkdon a 6., 9. s a 11. sorokban egyidejleg ktelezettsg-cskkenst mutatott ki, amelyet ms adnemre kvn tvezettetni, akkor a 1253-170-es lapot (tvezetsi krelem) az albbiak szerint kell kitltenie. Az a (adnem bizonylat sorszma) oszlopba a 6-os sorszmot kell berni, a d (terhelend sszeg forintban) oszlopba pedig a 6., 9 s a 11. sor adatt sszevonva gy kell berni, hogy a 6. sor sszegnek eljelt fordtottan kell figyelembe vennie! A 6. sor fordtott eljelnek az az oka, hogy ha az eredeti bevalls 1253-C lap 84. sora (a nyugdjjrulk fizets fels hatrt meghaladan levont sszeg) kitlttt, akkor azt az sszeget az llami adhatsg nnek visszautalta, ha csak mskppen nem rendelkezett. Amennyiben ebben a sorban a javtott sszeg kisebb, mint az eredetileg bevallott, akkor nnek tulajdonkppen ktelezettsg nvekedse keletkezett, ezrt a befizetend jrulk eljele pozitv. Az nellenrzsi ptlk kiszmtsa A lap (O) blokkjban jellje X-szel, ha a bevallst azrt kell nellenriznie, mert a munkltattl, kifizettl hibs igazolst kapott, illetve, ha a bevalls kitltshez szksges igazolsokat a bevalls benyjtsi hatridejt kveten ksve kapta meg. Ebben az esetben nem kell nellenrzsi ptlkot szmolnia!

272 Az n javra mutatkoz javts (helyesbts) esetn nem kell nellenrzsi ptlkot felszmtani, megfizetni. Az n terhre mutatkoz ktelezettsg esetn az nellenrzsi ptlk alapja a ktelezettsg nvekeds sszege. Az nellenrzsi ptlk megllaptshoz segtsget nyjt a Nemzeti Ad- s Vmhivatal internetes honlapjn (www.nav.gov.hu) tallhat ptlkszmtsi program. Figyelem! Az nellenrzsi ptlk alapjnak szmtsnl a klnbzeteket adnemenknt kln-kln kell figyelembe venni, mert a 1253-16-01-es lap soraiban szerepl negatv eljel klnbzet nem cskkenti a valamely ms adnemben (adnemekben) feltrt ktelezettsg nvekeds sszegt! Az nellenrzsi ptlk mrtke minden naptri nap utn a felszmts idpontjban rvnyes jegybanki alapkamat 365-d rsze, illetve ugyanazon bevalls ugyanazon adatnak ismtelt nellenrzse esetn annak msflszerese. A szzalkos mrtket 3 tizedes jegy pontossggal kell meghatrozni. Az nellenrzsi ptlkot az eredeti bevalls benyjtsra elrt hatridt kvet els naptl az nellenrzs benyjtsa napjig terjed idszakra kell kiszmtani. A megllaptott nellenrzsi ptlk annak bevallsval egyidejleg esedkes. Az adnknt, illetve jrulkonknt kln-kln kiszmtott nellenrzsi ptlk sszevont sszegt a 12. sorba kell bejegyezni. Tekintettel arra, hogy az nellenrzsi ptlk is adnak minsl, gy annak megllaptsa sorn elkvetett tveds ugyancsak az nellenrzs szablyai szerint helyesbthet ezen a bevallson. Abban az esetben, ha az nellenrzsi ptlk kerl nellenrzsre, akkor csak az nellenrzsi ptlkot mdosthatja, ms a bevallsban szerepl, egyb ktelezettsgt nem, de a bevallst teljes adattartalommal kell kitltenie. Ebben az esetben a 16-01-es lapon csak az nellenrzsi ptlk sszege mezben lehet adat. Ha a korbbi nellenrzsi bevallsban feltntetett nellenrzsi ptlk sszege annak helyesbtse miatt cskken, akkor a negatv eljelet is fel kell tntetni a 12. sor c oszlopban, s az (O) blokkban X-szel jellnie kell az ismtelt nellenrzst! Ha az nellenrzs adfizetsi ktelezettsget nem eredmnyezett, mert n az adjt az eredeti esedkessgkor vagy korbbi nellenrzse sorn hinytalanul megfizette, a fizetend nellenrzsi ptlk sszegt az ltalnos szablyok szerint kell meghatrozni, de magnszemly esetben az 1 000 forintot meghalad sszeget nem kell sem bevallani, sem megfizetni. A 100 forintnl kisebb sszeg szemlyi jvedelemadt, egszsggyi hozzjrulst, jrulkot, klnadt, ekho-t, ekho klnadt nem kell megfizetnie, azt az llami adhatsg sem trti vissza! A 1253-16-02-es lap kitltse Ezen a lapon a 1253-02-es rendelkezs az adrl lap mdostsa kvetkeztben megllaptott klnbzetet, a 1253-08-02-es a magnszemly ltal tvllalt egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls lap mdostsa miatti klnbzetet, s a 1253-13-05-s az egyni vllalkozi osztalkalapok adja lapon szerepl klnbzetet lehet elszmolni. A 1253-02-es lap vagy a 1253E bevalls mdostsa kvetkeztben megllaptott klnbzetek elszmolsa Ezt a tblzatot akkor tltheti ki, ha az adkedvezmnyek levonsa utn, az sszevont adalap

273 adjnak sszege a 1253-as, a cskkentett adattartalm 1253-as, a 1253E bevallshoz, vagy a 12M29-es munkltati admegllaptshoz kpest, a korbban tett rendelkez nyilatkozat adatain azrt kvn vltoztatni, mert azokat nem a szemlyi jvedelemadrl szl trvny elrsai szerint tlttte ki. A 26., 27. s 28. sor c oszlopba rja be az eredeti rendelkezsei szerint, a bevalls 138. s/vagy 142. s/vagy 148. sor(ok)ban szerepl sszegeket. A 26., 27. s 28. sor d oszlopba a mdostott ktelezettsgeket tntesse fel. Abban az esetben, ha a mdostott sszegek nem rik el az eredeti adatok sszegt, gy a klnbzet sszegt a 26. s/vagy 27. s/vagy 28. sor e oszlopban tntesse fel, s sszegezze a 29. sor e oszlopba. Az n terhre mutatkoz (befizetend) szemlyi jvedelemad klnbzet sszegt (29. sor e oszlop) az nellenrzs benyjtsval egyidejleg meg kell fizetnie! Abban az esetben, ha a mdostott sszegek meghaladjk az eredeti sszegeket, gy a klnbzetet a 26. s/vagy 27. s/vagy 28. sor f oszlopban tntesse fel. Ezen sszegeket az llami adhatsg az n ltal az eredeti bevallsban jogszeren megjellt nkntes klcsns biztost pnztr bankszmljra s/vagy befektetsi szolgltatnl vezetett nyugdj-eltakarkossgi pnzszmljra s/vagy nkntes nyugdjpnztrnl vezetett bankszmlaszmra tutalja. Fontos! A 1253-02-es lapon csak akkor jelljn meg ms nkntes klcsns pnztrat (befektetsi szolgltatt, nyugdjpnztrt) a 139., 143., illetve a 149. sorban, ha korbban olyan szmlt jellt meg, amelyre a rendelkezse nem volt jogszer! A 1253-08-02-es lap mdostsa kvetkeztben megllaptott klnbzetek elszmolsa Ezt a tblt kell akkor kitltenie, ha az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls szerinti adzst vlasztotta s tvllalta a kifizet helyett is az ekho szerinti kzteher megfizetst, majd utbb a 1253-08-02-es lapon, a 269-272. sorok bevallott ktelezettsgben vltozs trtnt. nellenrzssel nem korriglhat a jogosulatlan ekho vlaszts miatti ktelezettsg vltozs, azaz a 269. s 273. sor klnbzete. Nem lehet itt nellenrizni s visszaignyelni a bevallott s megfizetett 15% ekho sszegbl a nyugdjjrulknak megfelel rszt, ha minden ms jrulkalapot kpez jvedelmt, valamint minden ekho alapot kpez bevtelt figyelembe vve a nyugdjjrulkot a Tbj. elrsa szerint a jrulkfizetsi felshatrig megfizette, de ennek ellenre nem 11,1% mrtkkel llaptotta meg az ekho ktelezettsgt. (A 84. sorban van lehetsge rendezni.) Kizrlag akkor lhet az nellenrzs lehetsgvel, ha jogszertlenl llaptotta meg az ekho mrtkt a bevallsban. A 1253-13-05-s lap mdostsa kvetkeztben megllaptott klnbzetek elszmolsa Ez a tblzat a megsznssel s a megszns nlkl szmtott adktelezettsgek klnbzetnek a kvetkez kt advben esedkes sszegnek nellenrzsre szolgl. A 483. sor b oszlopban szerepl 2014. vben esedkes eredeti ktelezettsg, s az nellenrzssel megllaptott ktelezettsg klnbzett rja a 37. sor c oszlopba. A 483. sor c oszlopban szerepl 2015. vi eredeti ktelezettsg, s az nellenrzssel megllaptott ktelezettsg klnbzetnek sszegt kell szerepeltetnie a 38. sor c oszlopban.

274 Fontos! Abban az esetben, ha a megszns szablyai szerint s az a nlkl megllaptott adktelezettsgek klnbzete az nellenrzs elvgzst kveten nem ri el a 10 000 forintot, akkor a 2014., s 2015. vekben esedkes ktelezettsgek sszege nulla lesz, a 481. s 482. sorok vltozsa mellett. Figyelem! A trgyvben esedkes ktelezettsg nellenrzse a 06-01-es lap 1. sort rinti! A 1253-16-03-as lap kitltse Nyilatkozat arrl, hogy az nellenrzs indoka alaptrvny-ellenes vagy az Eurpai Uni ktelez jogi aktusba tkz jogszably Ezt a lapot kell kitltenie, ha az Art. 124/B. figyelembevtelvel az nellenrzs oka, hogy az adktelezettsget megllapt jogszably alaptrvny-ellenes, vagy az Eurpai Uni ktelez jogi aktusba tkzik. Ezt az A blokkban kell jellnie X-szel. A lapot csak a 1253-as bevalls rszeknt, a 1253-16-01-es s 1253-16-02-es lappal egytt (egyidejleg) lehet benyjtani! Ha a lapot nllan nyjtja be, azt az llami adhatsg nem tudja figyelembe venni. A lap fejlcben az adz azonostshoz szksges adatokat kell kitlteni. Ugyancsak itt jellje a 1253-16-03-as lap sorszmt, mely minden esetben kitltend (kezd sorszm: 01). A B blokkban kell megadnia azt az adnemkdot (a 1253-16-01-es s/vagy-16-02-es lap b oszlopa), melyben vgrehajtott nellenrzsnek indoka alaptrvny-ellenes, vagy az Eurpai Uni ktelez jogi aktusba tkz jogszably. Ha tbb ilyen adnem van, gy tbb 1253-16-03-as lapot kell benyjtania, s a lap fejlcben a lap megfelel sorszmt jellnie kell! A C blokkban lv 1-20. sorokban az adznak rszleteznie kell, hogy melyik adktelezettsget megllapt jogszably az, amellyel kapcsolatban nellenrzst benyjtotta, tovbb milyen okbl alaptrvny-ellenes, illetve az Eurpai Uni mely ktelez jogi aktusba tkzik s milyen okbl, valamint ismeretei szerint az Alkotmnybrsg, vagy az Eurpai Kzssgek Brsga a krdsben hozott-e mr dntst, ha igen, kzlje a dnts szmt. A C blokk szabadon gpelhet rszt tartalmaz, melyben az adznak rszletesen ki kell fejtenie az elzekben lertakat.

Az EGYSZA lap kitltse

Rendelkez nyilatkozat a befizetett szemlyi jvedelemad 1+1 %-rl Ebben az vben is lehetsge van arra, hogy az sszevont adalap utni, a kedvezmnyek s az nkntes klcsns pnztri egyni szmlra, valamint a nyugdj-eltakarkossgi szmlra az n ltal tutalni rendelt sszeg levonsa utn fennmarad befizetett adjnak 1+1%-rl rendelkezzen. Ehhez elegend nnek az EGYSZA elnevezs lapon a kedvezmnyezett adszmt s/vagy a kedvezmnyezett technikai szmt, nevt bernia! Rendelkezhet: az els kedvezmnyezetti krbe tartoz, n ltal tmogatni kvnt egyeslet, alaptvny, kzalaptvny, az elbbi kategriba nem tartoz knyvtri, levltri,

275 mzeumi, egyb kulturlis, illetve alkot- vagy elad-mvszeti tevkenysget folytat szervezet, vagy kln nevestett intzmny, alap javra, s/vagy a msodik kedvezmnyezetti krbe tartoz, n ltal tmogatni kvnt, a 2011. vi CCVI. trvny szerint elismert egyhz, vallsfelekezet, vallsi kzssg (a tovbbiakban: egyhz) vagy a kltsgvetsi trvnyben meghatrozott kiemelt elirnyzat javra. Ha n mindkt kedvezmnyezetti krbe tartoz rszre kvn tmogatst juttatni, akkor a szemlyi jvedelemad bevalls EGYSZA elnevezs lapjn tallhat rendelkez nyilatkozat mindkt rszt tltse ki! Amennyiben n csak az egyik kedvezmnyezetti krbe tartoz szervezetre kvn rendelkezni, s nem elektronikus ton nyjtja be a rendelkez nyilatkozatt tartalmaz szemlyi jvedelemad bevallst, akkor az EGYSZA elnevezs lapon tallhat msik nyilatkozatra szolgl rszt hagyja resen, vagy hzza t. Az azonos kedvezmnyezetti krbe tartoz szervezetek kzl csak egy javra rendelkezhet. A rendelkez nyilatkozaton az n adazonost jele mellett, az els kedvezmnyezetti krbe tartoz szervezet esetben a kedvezmnyezett adszmt, a msodik kedvezmnyezetti krbe tartoz egyhz s a kiemelt kltsgvetsi elirnyzat esetn a technikai szmot kell feltntetnie, ez utbbiak esetn a kedvezmnyezett neve is feltntethet. Tbbek kztt nem rvnyes a rendelkezs, ha a nyilatkozatt 2013. mjus 21-ig nem kldi meg (juttatja el) az llami adhatsghoz, vagy a rendelkez nyilatkozat nem tartalmaz adszmot, technikai szmot, vagy az tves, illetleg olvashatatlan (kivve, ha a msodik kedvezmnyezetti krbe tartoz kedvezmnyezett a rendelkezsbl enlkl is azonosthat), vagy adjt az nre vonatkoz trvnyes hatridig nem rendezi! Az EGYSZA lap a nyomtatvny (1253-as bevalls, 1253ADNYILATKOZAT jel adnyilatkozat, az egyszerstett bevalls elksztsre szolgl 1253NY jel nyilatkozat) rszt kpezi, azzal egytt, a nyomtatvny benyjtsra vonatkoz szablyok szerint kldheti meg az llami adhatsgnak. Felhvjuk szves figyelmt, hogy a megvltozott jogszablyok alapjn, a 2012. vrl benyjtand rendelkez nyilatkozatot az egyszerstett bevalls (1253E) vlasztsa esetn a 1253NY jel nyilatkozattal egyidejleg is megkldheti az llami adhatsg rszre! Abban az esetben, ha n nem rendelkezett adjnak 1+1%-rl a szemlyi jvedelemad bevallsban, vagy munkltati admegllapts esetn munkltatjhoz nem juttatta el (2013. mjus 10-ig, lezrt, adazonost jelvel elltott, ragasztott felletre tnylan, sajt kezleg alrt postai bortkban) nyilatkozatt, akkor 2013. mjus 21-ig az llami adhatsg honlapjn kzztett kitlt- s ellenrz program (NYK-AbevJava) segtsgvel kitlthet 12EGYSZA jel formanyomtatvny EGYSZA elnevezs lapjt kinyomtatva, lezrt, adazonost jelvel elltott postai bortkban szemlyesen vagy postn, illetleg elektronikus rlapknt, elektronikus ton (meghatalmazott esetn kln megbzs alapjn) mg megteheti.

276

Felhvjuk szves figyelmt arra, hogy a 2013. mjus 21-ei hatrid jogveszt. Ha ezt kveten rendelkezik (befizetett) szemlyi jvedelemadja 1+1%-rl, a rendelkezse rvnytelen, igazolsi krelemnek helye nincs. A 2013. vben tett rendelkezse alapjn, a kvetkez v janurtl a Nemzeti Ad- s Vmhivatal honlapjn (www.nav.gov.hu) megtekintheti, hogy az n ltal megjellt kedvezmnyezett(ek) rszeslt(ek)-e a felajnlott 1(+1)%-os sszeg(ek)bl. Kln krs nlkl, elektronikus ton rtesl az rvnyes nyilatkozatban foglalt rendelkezs teljestsrl az a rendelkez magnszemly, aki rendelkezik a kzponti elektronikus szolgltat rendszer hasznlathoz szksges gyflkapuval s ezen keresztl mr kldtt beadvnyt az llami adhatsg rszre. A kzponti elektronikus szolgltat rendszeren keresztl trtn tjkoztats tnyrl a rendelkez magnszemly elektronikus levlben kap rtestst. A szemlyi jvedelemad meghatrozott rsznek az adz rendelkezse szerinti felhasznlsrl szl 1996. vi CXXVI. trvny 4/A. -a alapjn a 2013. rendelkez vi technikai szmokat a Nemzeti Ad- s Vmhivatal az internetes honlapjn (www.nav.gov.hu) teszi kzz. Nemzeti Ad- s Vmhivatal