TEORIA E CONTABILIDADE DE CUSTOS APOSTILA 2 BIMESTRE Prof.

Roberto Martins

NDICE

CAPTULO V Departamentalizao ............................................................................................ Exerccios de Auto avaliao................................................................................ 04 17

CAPTULO VI Pr-determinao dos Custos Indiretos de Fabricao ........................................ Exerccios de Auto Avaliao.............................................................................. 27 33

CAPTULO VII Classificao dos Custos quanto ao volume de produo e mtodos de custeio.. Exerccios de Auto avaliao................................................................................ 39 44

CAPTULO VIII Relaes de Custo/Volume/Lucro........................................................................ Exerccios de Auto Avaliao.............................................................................. 47 58

GABARITO Gabarito Comentado Captulo V .................................................................... Gabarito Comentado Captulo VI ................................................................... Gabarito Comentado Captulo VII................................................................... Gabarito Comentado Captulo VIII.................................................................. 66 85 95 102

BIBLIOGRAFIA

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CAPTULO V

CONTEDO PROGRAMTICO DE TEORIA E CONTABILIDADE DE CUSTOS

CARGA HORRIA

DEPARTAMENTALIZAO
5 Departamentalizao 5.1 Conceito 5.2 Centro de Custos 5.3 Objetivos da Departamentalizao 5.4 O Processo de Departamentalizao 5.5 Rateio dos Custos Indiretos de Fabricao 5.6 Mtodos sugeridos para distribuio de Custos indiretos de Fabricao 5.7 Exemplo completo da apropriao dos CIF com a departamentalizao 5.8 Exerccios de Auto avaliao

08

VI

PR-DETERMINAO DOS CIF

6 6.1 6.2 6.3 Pr-determinao dos CIF Previso da Taxa de Aplicao de CIF Variao entre CIF aplicados e reais Exerccios de Auto avaliao

04

VII

CLASSIFICAO DOS CUSTOS QUANTO AO VOLUME DE PRODUO E MTODOS DE CUSTEIO 7 Classificao dos Custos quanto ao Volume de Produo e Mtodos de Custeio
7.1 Classificao dos Custos quanto ao Volume de Produo 7.1.1 Custo Fixo 7.1.2 Custo Varivel 7.1.3 Custo Semifixo 7.1.4 Custo Semivarivel 7.2 Mtodos de Custeio 7.2.1 Custeio por Absoro 7.2.1.1 Apurao dos Custos dos Produtos Vendidos 7.2.2 Custeio Varivel ou Custeio Direto 7.2.2.1 Margem de Contribuio 7.3 Diferenas e Semelhanas entre Custeio por Absoro x Custeio Varivel 7.4 Exerccios de Auto avaliao

08

VIII

RELAES DE CUSTO/VOLUME/LUCRO
8. Relaes de Custo/Volume/Lucro 8.1 Ponto de Equilbrio 8.1.1 Custos e Despesas Fixas 8.1.2 Custos e Despesas Variveis 8.1.3 Custos e Despesas Totais 8.1.4 Receita Total 8.1.5 Grfico do Ponto de Equilbrio 8.2 Margem de Segurana 8.3 Alavancagem Operacional 8.3.1 Grau de Alavancagem Operacional 8.4 Exerccios de Auto avaliao

PROVA VISTA DE PROVA TOTAL

04 04 04 32

CAPTULO V
.5. Departamentalizao

Os exemplos de apurao de custos desenvolvidos no captulo IV tiveram o objetivo de tornar claras as etapas bsicas necessrias para a identificao dos valores do CPV e do Estoque Final. Neste captulo ser tratado a apropriao dos Custos Indiretos de Fabricao via Departamentalizao. 5.1. Conceito: O processo de dividir a empresa em departamentos e de debitar todos os gastos neles incorridos conhecido como Departamentalizao. Departamento: a unidade mnima administrativa para a Contabilidade de Custos, representadas por homens e mquinas desenvolvendo atividades homogneas, e na qual existe um responsvel pelo seu resultado. Os Departamentos da rea produtiva so divididos em dois grandes grupos, onde so apurados o custo de produo em cada um deles. Departamentos de Produo: so os departamentos que promovem qualquer tipo de modificao sobre o produto diretamente. Exemplo: departamento de corte, departamento de acabamento, departamento de montagem, etc. Departamento de Servios: so os departamentos cujo trabalho realizado tem como objetivo a prestao de um servio para outros departamentos. Vivem basicamente para execuo de servios e no para atuao direta sobre o produto. Exemplo: Almoxarifado: - guarda e distribui materiais necessrios a produo. Segurana Industrial: - protege as instalaes fabris., etc.

Os Departamentos de Produo ( tambm conhecidos como produtivos) tm seus custos apropriados diretamente aos produtos, j que estes passam fisicamente por eles. Os Departamentos de Servios ( tambm conhecidos como auxiliares) no podem apropriar seus custos diretamente aos produtos, j que esses, na maioria dos casos, no passam pelos departamentos de servios. Por viverem esses departamentos para a prestao de servios a outros departamentos, tm seus custos transferidos para os departamentos que recebem seus servios, e depois quando todos os custos dos departamentos de servios estiverem alocados nos departamentos produtivos so apropriados aos produtos.

5.2 Centro de Custos Para a distribuio de custos indiretos, cada departamento possui um nmero-cdigo que define seu Centro de Custos, ou seja, que acumula todos os gastos em que cada um deles incorreu. (unidade mnima de acumulao de custos). Exemplo: Centro de Custos
01 .................................................................................................................... ... 01.01 .................................................................................................................. 01.02 ................................................................................................................. 01.03 .................................................................................................................. 01.04 .................................................................................................................

Departamento
rea Administrativa Tes ouraria Contas a Receber Con tas a Pagar de Pessoal

02 ................................................................................................................ rea Comercial 02.01 ................................................................................................................. Administrao de vendas 02.02 ................................................................................................................ Vendas 03 ................................................................................................................ rea Produtiva 03.01 ................................................................................................................. Almo xarifado 03.02 ................................................................................................................. Manuteno 03.02.01 ............................................................................................................. Manut eno Mecnica 03.02.02 ............................................................................................................. Manute no Eltrica 03.02.03 ............................................................................................................. Manuteno Civil 03.03 .................................................................................................................. Cont role de Qualidade

Quando determinado departamento incorrer em um gasto, o valor correspondente ser acumulado no respectivo Centro de Custos. Nota-se que um departamento pode ter diversos Centros de Custos. o caso, do Departamento de Manuteno, no exemplo acima. H um nico responsvel pelo departamento, mas para se obter em termos contbeis o quanto se gastou com a manuteno mecnica, a eltrica ou a civil, estabeleceram-se centros de custos distintos. Outro exemplo seria em um departamento que, apesar de desenvolver atividades homogneas, so usadas mquinas de diversas capacidades produtivas e operadas por pessoal especializado. Nesse caso, para fins de melhor controle de custo, deve o Contador de Custos estabelecer um Centro de Custos para cada mquina. Um Centro de Custos, portanto, a unidade mnima de acumulao de Custos Indiretos de Fabricao, mas no necessariamente uma unidade administrativa, s ocorrendo quando coincide com o prprio departamento.

comum encontrar empresas com um Departamento de Custos Comuns onde esto includos Custos Indiretos tais como: aluguel da fbrica, seguros, energia (quando h um s medidor para toda a planta industrial) etc. na realidade, no existe esse departamento propriamente dito; antes um Centro de Custos no existente fisicamente e que est sob o controle global do Departamento da Administrao Geral . Mas, ao invs de assim denominar e classificar, costuma a contabilidade de Custos proceder a agregao desses Custos Indiretos de Fabricao e chamar de Departamento o seu conjunto. Para fins didticos, doravante, adotar-se- a hiptese simplificadora de que o Departamento coincide com o Centro de Custos. 5.3 Objetivos da Departamentalizao a) Melhor controle dos custos: O objetivo de melhor controle dos custos atingido porque a departamentalizao torna a incorrncia dos custos de produo no mbito do Departamento como sendo de responsabilidade do respectivo chefe ou supervisor. b) Determinao mais precisa do custo dos produtos: A determinao mais precisa do custo dos produtos ocorre porque a departamentalizao diminui a arbitrariedade dos critrios de rateio. H basicamente dois motivos para esta maior preciso: 1) Alguns custos, embora indiretos em relao aos produtos, so facilmente identificados em relao aos departamentos. Exemplos: a) depreciao das mquinas e equipamentos: custo indireto em relao aos vrios tipos de produtos fabricados, mais facilmente identificado no departamento que possui as mquinas e equipamentos. b) Materiais indiretos usados no departamento c) Mo-de-Obra Indireta utilizada no Departamento. d) Energia eltrica consumida no departamento. 2) Nem todos os produtos passam por todos os Departamentos e, caso passem, o fazem em propores diferentes Isto pode ser visualizado atravs do exemplo da pgina seguinte:

A Indstria de Brinquedos Alvorada produz os bonecos Tico e Teca. Os custos indiretos de fabricao relativos ao ano 19X9 foram os seguintes:

DISCRIMINAO Mo-de-Obra Indireta (MOI) Energia eltrica Manuteno Outros Custos Indiretos de Fabricao TOTAL Quanto aos Custos Diretos (MD e MOD) foram os seguintes: PRODUTO

VALOR 200.000 120.000 80.000 100.000 500.000

VALOR
Tico Tea TOTAL 400.000 600.000 1.000.000

Atravs da anlise de custo, o contador verifica que os gastos com MOI representam 40% do CIF, decide ratear os CIF entre os produtos de acordo com o volume de horas trabalhadas pela Mo-de-Obra Direta ,que foram as seguintes: PRODUTO Tico Tea TOTAL O CIF mdio por hora de MOD trabalhada ser:
$ 500.000 = $ 250/ HMod 2000 HMod

HORAS TRABALHADAS DE MOD

800 1200 2000

e o rateio ficar assim: PRODUTO Tico Tea Portanto, o Custo Total de cada produto ser de:
CUSTOS DIRETOS CUSTOS INDIRETOS

CIF ATRIBUIDO
800 horas x $ 250 = $ 200.000 1200 horas x $ 250 = $ 300.000

DISCRIMINAO Tico Tea TOTAL

CUSTOS TOTAIS

400.000 600.000 1.000.000

200.000 300.000 500.000

600.000 900.000 1.500.000

Numa anlise mais acurada do processo produtivo, o Contador de Custos, observa que: a) apesar do total de horas de MOD utilizada serem aqueles mesmos, os produtos foram mais trabalhados em alguns departamentos de produo do que em outros, montando o seguinte quadro: Horas trabalhadas por Departamento de Produo:
DISCRIMINAO CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL

Tico Teca TOTAL

600 300 900

200 100 300

800 800

800 1.200 2.000

b) Completando a investigao inicial, constatou tambm, que os custos indiretos de fabricao utilizados na fabricao dos produtos no so uniformes entre os departamentos, distribuindo da seguinte maneira: CIF por Departamentos de Produo:
CIF CORTE MONTAGEM ACABAMENTO TOTAL

20.000 MOI 40.000 Energia 10.000 Manuteno 20.000 Outros CIF TOTAL 90.000
$ 90.000/ 900 HMOD

60.000 10.000 40.000 10.000 120.000

$ 120.000/300 HMOD

120.000 70.000 30.000 70.000 290.000

$ 290.000/800 HMOD

200.000 120.000 80.000 100.000 500.000

Custo Mdio Por H MOD

= $ 100/ HMOD 600 HMOD x $ 100/HMOD = $ 60.000 300 HMOD x $ 100/HMOD = $ 30.000 $ 190.000

= $ 400/ HMOD 200 HMOD x $ 400/HMOD = $ 80.000 100 HMOD x $ 400/HMOD = $ 40.000 $ 120.000

= $ 362,50/ HMOD

Produto Tico

$ 140.000 800 HMOD x $ 362,50 = $ 290.000 $ 290.000

Produto Teca

TOTAL

$ 360.000 $ 500.000

Portanto, o Custo Total de cada produto ser de:

DISCRIMINAO Tico Teca TOTAL CUSTOS DIRETOS CUSTOS INDIRETOS 400.000 140.000 600.000 360.000 1.000.000 500.000 CUSTOS TOTAIS 540.000 960.000 1.500.000

Fazendo-se comparao entre os rateios dos custos indiretos sem departamentalizao (uso de uma nica taxa horria para todos os produtos) e com a departamentalizao (uma taxa para cada departamento), tem-se:
DISCRIMINAO RATEIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO SEM COM DEPARTAMENTALIZAO DEPARTAMENTALIZAO (a) (b) DIFERENA (b-a) EM R$ EM %

Produto Tico Produto Teca TOTAL

200.000 300.000 500.000

140.000 360.000 500.000

( 60.000) 60.000 -

- 30% + 20% -

A anlise da coluna relativa a diferena, mostra o grau de distoro entre apropriar o CIF aos produtos usando a departamentalizao ou no. No nosso exemplo, a diferena significativa e pode ter conseqncias, nos processos de concorrncia ou na competio no mercado interno ao fixar seus preos de venda utilizando processo inadequado de custeamento. No obstante de quaisquer arbitrariedades ocorridas na escolha da base de rateio, no nosso exemplo, Horas de Mo-de-Obra Direta,, claro que na alocao dos CIF aos produtos via Departamentalizao, representa uma maneira mais prxima do que ocorreu na realidade.

ATENO:

Em resumo, a Departamentalizao : D condies a empresa de medir o desempenho de cada departamento; pois os custos de cada departamento so de responsabilidade do respectivo chefe ou supervisor. Auxilia a empresa no rateio dos custos indiretos, tornando-o mais objetivo, pois esses custos so inicialmente atribudos aos departamentos para depois serem rateados aos produtos; Facilita a identificao dos custos incorridos e de sua respectiva aplicao, aprimorando, dessa forma, o sistema de apurao e contabilizao de custos.

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5.4 O Processo de Departamentalizao As etapas bsicas da departamentalizao so: a) Definio dos departamentos que compem a rea produtiva. b) Distino entre os departamentos de produo e os de servios. c) Apropriao dos custos indiretos que pertencem, visivelmente, aos Departamentos, agrupando a parte os comuns. d) Definio dos critrios de rateio para a distribuio dos custos do perodo entre os departamentos de produo e os de servio. e) Ratear os custos comuns entre todos os departamentos ( quer de Produo quer de Servios). f) Estabelecimento de uma hierarquia entre os departamentos de servio, de acordo com a abrangncia de sua atuao, isto , o departamento que mais presta servios aos demais departamentos e no em funo do valor. No entanto, o departamento de servio que mais presta servios tende a incorrer num maior custo g) Apurao do custo do departamento de servio que for primeiro na hierarquia estabelecida . Distribuio desse custo entre os departamentos que foram beneficiados pelos seus servios, conforme o critrio de rateio definido. h) Apurao do custo do departamento de servio que for segundo na hierarquia estabelecida, incluindo os valores recebidos por transferncia de outros departamentos de servio. Assim, ser estabelecido o custo total do departamento ( custos prprios mais custos transferidos). Com base nesse valor total, determina-se o custo do servio do departamento e depois distribui entre os que so beneficiados pelos seus servios. Para todos os departamentos, deve-se adotar mesmo procedimento. Convm estabelecer que um departamento de servio no receber custos de qualquer outro depois de ter distribudo os seus valores (isto , zerado). Isso evita confuso e trabalhos desnecessrios. i) Ao final desse processo, todos os custos dos departamentos de servios so transferidos para os de produo. E, posteriormente, o valor total dos custos dos departamentos de produo distribudos entre os produtos. ATENO: O critrio mais utilizado na prtica o de hierarquizar os Departamentos de Servios de forma que aquele que tiver seus custos distribudos no receba carga de nenhum outro.

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5.5 Rateio dos Custos Indiretos de Fabricao Rateio um artifcio empregado pela Contabilidade de Custos para distribuir os custos indiretos de fabricao aos produtos. Os critrios de rateio variam de empresa para empresa, mas alguns pontos merecem ateno especial quando vamos distribuir os custos indiretos dos departamentos de servios para os de produo. Determinados departamentos de servios tm seus custos (fixos) estabelecidos em funo de uma expectativa de utilizao. Como exemplo, pode-se citar o Ambulatrio Mdico. A estrutura desse departamento e seus custos fixos ( o salrio dos mdicos, a depreciao de instrumentos, etc.) so determinados em funo dessa expectativa de uso. Se em certo perodo um nico funcionrio utilizar o ambulatrio, no correto transferir todos os custos do servio mdico para seu departamento, uma vez que esses servios, mesmo no sendo utilizados, encontravam-se a disposio de toda a empresa. Como regra geral , pode-se estabelecer que os custos desses departamentos devem ser distribudos da seguinte forma: Custos fixos em funo da previso de uso, por outros departamentos, dos servios prestados. Custos variveis em funo da efetiva utilizao, por outros departamentos, dos servios prestados.

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5.6 Mtodos sugeridos para distribuio de Custos Indiretos de Fabricao Para facilitar a tarefa de encontrar o melhor mtodo de rateio trancrevemos a tabela dos professores Morton Backer e Lyle E. Jacobsen, extrada do livro Contabilidade de Custos, um enfoque de Administrao de Empresa. CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO Departamento de Produo: 1) Depreciao do Edifcio 2) Seguro do Edifcio 3) Impostos sobre o Edifcio 4) Escritrio do Gerente da Fbrica 5) Luz 6) Energia MTODO DE DISTRIBUIO Espao ocupado Espao ocupado Espao ocupado Nmero de empregados, custo da produo Espao ocupado, ponto de luz, quilowatts-hora Espao ocupado, capacidade das mquinas, horas-mquinas

Departamentos de Servios:
1) Recepo 2) Compras 3) Almoxarifado 4) Contabilidade de Custos 5) Pessoal 6) Oficina Mecnica 7) Central de Fora 8) Manuteno do Edifcio Custo dos materiais comprados, nmero de itens recebidos Custo dos materiais comprados, nmero de ordem colocadas Custo dos materiais utilizados, nmero de requisies atendidas Nmero de empregados, horas trabalhadas Nmero de empregados, horas trabalhadas Custo das tarefas, horas de mquinas, horas de mo-de-obra Horas mquinas, capacidade das mquinas Espao ocupado

A escolha da base de rateio utilizada deve ser feita em funo do recurso mais utilizado na produo. Por exemplo: empresa altamente mecanizada : horas-mquinas, se a MOD fosse o fator mais importante: horas de MOD ou custo da MOD. Como j citado anteriormente, um bom critrio utilizado em uma empresa talvez no seja o melhor para outra. Deve-se atentar a natureza dos custos, a tecnologia utilizada na produo e a expressividade do elemento de custo.

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5.7 EXEMPLO COMPLETO DA APROPRIAO DOS CIF COM A DEPARTAMENTALIZAO No exemplo anterior da Indstria de Brinquedos Alvorada, por simplicidade de exposio, admitiu-se a existncia somente de Departamentos de Produo. Na realidade, h os departamentos de Servios, cujos custos precisam ser alocados aos Departamentos de Produo e os custos comuns da fbrica (tais como: aluguel, seguro, depreciao, etc.) que devem ser rateados a todos os departamentos. A Empresa Taco Ltda composta de cinco departamentos ligados a rea de produo: Corte, Costura, Administrao Geral da Fbrica, Almoxarifado e Manuteno. Os custos indiretos so apropriados nos respectivos departamentos. No final do perodo foram os seguintes os valores encontrados. DEPARTAMENTO Administrao Geral da Fbrica Almoxarifado Manuteno Corte Costura TOTAL VALOR 15.000 6.200 21.160 55.400 24.400 122.160

Para apropriar os custos indiretos de fabricao aos produtos, via departamentalizao tem-se que observar os seguinte passos: Em primeiro lugar: verificar quais os departamentos de produo e quais os departamentos de servios. Departamento de Produo: 1. Corte: tem como objetivo a confeco do produto da empresa. 2. Costura: tem como objetivo a confeco do produto da empresa. Departamento de Servios: 1. Administrao Geral da Fbrica: servios administrativo e controle da produo. 2. Manuteno: presta servios de conserto de mquinas. 3. Almoxarifado: encarrega-se da distribuio de materiais.

Em segundo lugar: estabelecer uma hierarquia entre os departamentos de servios Esta hierarquia depende da estrutura de organizao da empresa. Supondo a seguinte hierarquia:
1. A Administrao Geral da Fbrica presta servios a todos os outros departamentos, ou seja: Manuteno, Almoxarifado, Corte e Costura. 2. Almoxarifado serve a Manuteno, e aos Departamentos de Produo (Corte e Costura). 3. Manuteno presta servios a Corte e Costura.

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Em terceiro lugar: estabelecer os critrios de rateio dos custos indiretos entre os departamentos, os quais devem ser os mais objetivos possveis. Supondo as seguintes bases de rateio: 1. Administrao Geral da Fbrica tem seus custos rateados igualmente entre todos os departamentos, devido a ausncia de um apontamento de horas. 2. Almoxarifado tem seus custos rateados em funo do volume do material entregue a cada departamento. DEPARTAMENTO Administrao Geral da Fbrica Almoxarifado Manuteno Corte Costura VOLUME DE MATERIAL 53 kg 10 kg 60 kg 800 kg 140 kg

3. Manuteno tem seus custos rateados de acordo com a quantidade de horas de servios prestados a cada departamento. DEPARTAMENTO Administrao Geral da Fbrica Almoxarifado Manuteno Corte Costura QUANTIDADE DE HORAS 1h 6h 12 h 50 h 100 h

4. Os custos indiretos de fabricao dos Departamentos de Produo (Corte e Costura) so rateados aos produtos em funo das horas trabalhadas: PRODUTO Produto Alfa Produto Beta TOTAL CORTE 250 h 500 h 750 h COSTURA 100 h 300 h 400 h

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Uma vez estabelecidos os critrios, inicia-se a distribuio dos custos indiretos de fabricao, utilizando o quadro abaixo:
DISCRIMINAO
CORTE COSTURA ADM. GERAL DA FBRICA ALMOXARIFADO MANUTENO TOTAL

CIF Distribuio
Adm. Geral da Fbrica

55.400 3.750 59.150

24.400 3.750 28.150

15.000 (15.000) 0

6.200 3.750 9.950

21.160 3.750 24.910

122.160

122.160

Subtotal Distribuio 7.960

Almoxarifado

1.393 29.543 0

(9.950) 0

597 25.507 122.160

67.110 Subtotal Distribuio

Manuteno

TOTAL Produto Alfa Produto Beta

8.501 75.611 25.203 50.408

17.006 46.549 11.637 34.912

0 0 0 0

0 0 0 0

(25.507) 0 0 0

122.160 36.840 85.320

Memria de clculo: Distribuio do 2 grau dos CIF do departamento Administrao Geral da Fbrica: distribudo igualmente entre os outros quatros departamentos.
DEPARTAMENTO Corte Costura Almoxarifado Manuteno TOTAL $ 15.000 / 4 = $ 3.750 VALOR 3.750 3.750 3.750 3.750 15.000

Distribuio do 2 grau dos CIF do departamento Almoxarifado::

DEPARTAMENTO Manuteno Corte Costura TOTAL Regra de trs simples: 60 kg ------------ x 1000 kg ------------ 100% x = 6% VOLUME DE MATERIAL 60 kg 800 kg 140 kg 1000 kg 800 kg ---------- x 1000 kg --------- 100% x = 80% % 6 80 14 100

140 kg --------- x 1000 kg --------- 100% x = 14%

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Distribuio do 2 grau dos CIF do departamento Manuteno: DEPARTAMENTO Corte Costura TOTAL Regra de trs simples:
50 h ------------ x 150 h--------- 100% x = 33,333 % 100 h ---------- x 150 h --------- 100% x = 66,67 %

QUANTIDADE DE HORAS 50 h 100 h 150 h

% 1/3 2/3 3/3

Observao: Quando ocorrer dzima, a melhor maneia utilizao de frao:

50 1 ----- = ----150 3 100 2 ------ = -----150 3

Rateio dos CIF aos Produtos:

$ 75.611 Corte: 750 h Produto Alfa = 250 h * $ 100,81 / h = $ 25.202,50 Produto Beta = 500 h * $ 100,81 / h ou = $ 75.611 - $ 25.203 = $ 50.408 = $ 100,81 / h Costura: 400 h Produto Alfa = 100 h * $ 116.,37 / h = $ 11.637,00 Produto Beta = 300 h * $ 116.,37 / h ou = $ 46.549 - $ 11.637 = $ 34.912 $ 46.549 = $ 116,37 / h

ATENO: 1. A definio dos critrios de rateios arbitrria e depende do Contador de Custos que est fixando-os. A utilizao de critrios diferentes pode levar a resultados diferentes. 2. Os rateios so feitos apenas para os Custos Indiretos de Fabricao, j que os Custos Diretos ( MD, MOD, etc.) so identificados diretamente aos produtos. 3. Ao final da departamentalizao, todos os custos indiretos de fabricao so transferidos dos departamentos de servios para os de produo. Portanto, nenhum CIF permanece nos departamentos de servios seu saldo zero. 4. Nenhum custo criado durante a departamentalizao. O total dos CIF no incio e no final do processo o mesmo ( no exemplo citado, $ 123.653) 5. A distribuio dos Custos Indiretos de Fabricao para os departamentos chamada Distribuio de 1 grau.

6. A distribuio dos Custos Indiretos de Fabricao de um departamento para outros

departamentos chamada Distribuio de 2 grau.

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5.8 Exerccios de Auto avaliao

01) A Indstria Alvorada incorreu nos seguintes custos no ano de 19X9: Custos Diretos: (MP + MOD) DISCRIMINAO Produto Yuri Produto Snoop Total Custos Indiretos: DISCRIMINAO Depreciao dos Equipamento Energia Eltrica Mo-de-Obra Indireta Total

R$ 20.000 30.000 50.000

R$ 40.000 30.000 30.000 100.000

Levantamento das Horas-Mquinas por produto:

DISCRIMINAO Produto Yuri Produto Snoop Total HORAS-MQUINAS 100 horas-mquinas 400 horas-mquinas 500 horas-mquinas

Base de Rateio: Horas-Mquinas utilizadas Pede-se: Apurar o Custo Total dos produtos sabendo-se que a empresa no se utiliza da departamentalizao.

SOLUO: PRODUTOS CUSTO DIRETO (R$) CUSTO INDIRETO (R$) CUSTO TOTAL (R$)

Yuri
Snoop Total

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02) A Indstria Planalto incorreu nos seguintes custos no ano de 19X9: Custos Diretos: (MP + MOD) DISCRIMINAO Produto Yuri Produto Snoop Total Custos Indiretos: DISCRIMINAO Depreciao dos Equipamento Energia Eltrica Mo-de-Obra Indireta Total Levantamento das Horas-Mquinas por produto:
DISCRIMINAO Produto Yuri Produto Snoop Total Uma anlise mais profunda acusa o consumo de horas-mquinas em cada HORAS-MQUINAS 100 horas-mquinas 400 horas-mquinas 500 horas-mquinas

R$ 20.000 30.000 50.000

R$ 40.000 30.000 30.000 100.000

departamento, conforme demonstrado abaixo: DEPARTAMENTO PRODUTO TREFILAO MONTAGEM PINTURA Yuri 100 Snoop 200 100 100 Total 300 100 100

TOTAL 100 400 500

Atravs de apontamentos verificou-se os custos indiretos de cada departamento, conforme exposto abaixo: DEPARTAMENTO TOTAL CIF TREFILAO MONTAGEM PINTURA Depreciao dos Equipamentos 20.000 5.000 15.000 40.000 Energia eltrica 10.000 10.000 10.000 30.000 MOI 15.000 10.000 5.000 30.000 Total 45.000 25.000 30.000 100.000 Base de Rateio: Horas-Mquinas utilizadas Pede-se: Apurar o Custo Total dos produtos sabendo-se que a empresa utiliza-se da departamentalizao.

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SOLUO: RATEIO DOS CIF POR PRODUTO COM AUXLIO DA DEPARTAMENTALIZAO DISCRIMINAO TREFILAO MONTAGEM PINTURA TOTAL

Depreciao dos Equipamentos Energia eltrica

MOI

Total

CUSTO TOTAL COM AUXLIO DA DEPARTAMENTALIZAO

PRODUTO CD CI TOTAL

Yuri
Snoop Total

ATENO:

Comparando este exerccio com o exerccio anterior, verifica-se que, provavelmente como qualquer critrio de distribuio, a Departamentalizao est sujeita a crticas, porm a distribuio at o momento mais justa.

20

03) A Indstria Pelourinho incorreu os seguintes custos no ano de 19X9: Custos Diretos: (MP + MOD) DISCRIMINAO Produto Alfa Produto Beta Produto Zeta Total Custos Indiretos: DISCRIMINAO Depreciao dos Equipamento Energia Eltrica Mo-de-Obra Indireta Total

R$ 25.000 75.000 50.000 150.000

R$ 150.000 300.000 450.000 900.000

Levantamento das Horas-Mquinas consumidas por produto em cada departamento:

PRODUTO DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3 TOTAL

100

200 100 300

100 100

100 400 500 1000

Alfa
Beta Zeta Total 200 300 600

Base de Rateio dos Custos Indiretos: Depreciao dos Equipamento Energia MOI Outras informaes:
DEPTO. VALOR DO EQUIPTO. REA OCUPADA NMERO DE EMPREGADOS

Valor dos equipamento rea ocupada Nmero de empregados

1 2 3 Pede-se:

100.000 400.000 -

200 100 100

50 50 100

Apurar o Custo Total dos produtos sabendo-se que a empresa utiliza-se da departamentalizao.

21

SOLUO: RATEIO DOS CIF POR PRODUTO COM AUXLIO DA DEPARTAMENTALIZAO DISCRIMINAO DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3 TOTAL

CUSTO TOTAL COM AUXLIO DA DEPARTAMENTALIZAO

PRODUTO CD CI TOTAL

22

04) A Indstria de Colches Sono Leve, no ano de 19X9 incorreu nos seguintes custos: Custos Diretos: (MP + MOD) DISCRIMINAO Produto A Produto B Produto C Produto D Total Custos Indiretos: DISCRIMINAO Depreciao dos Equipamento Energia Eltrica Mo-de-Obra Indireta Seguro Total
Levantamento das Horas-Mquinas consumidas por produto em cada departamento:
PRODUTO A B C D TOTAL DEPTO. 1 100 200 300 200 800 DEPTO. 2 200 100 200 500 DEPTO. 3 100 100 DEPTO. 4 TOTAL 100 400 500 400 1.400

R$ 25.000 75.000 50.000 100.000 250.000 R$ 150.000 300.000 450.000 200.000 1.100.000

Base de Rateio dos Custos Indiretos: Depreciao dos Equipamento Energia MOI Seguro Outras informaes:
DEPTO. VALOR DO EQUIPTO. REA OCUPADA NMERO DE EMPREGADOS

Valor dos equipamento rea ocupada Nmero de empregados Direto ao Depto. 4

1 2 3 4

100.000 400.000 -

200 150 100 50

50 50 100 50

O custo indireto do Departamento 4 tem a seguinte distribuio do 2 grau: Depto. 1 50% Depto. 2 25% Depto. 3 25% Pede-se: Calcular o custo por produto via departamentalizao.

23

SOLUO

24

05) A empresa " Miramar " composta de dois departamentos de produo - montagem e pintura - bem como trs departamentos de servios - compras, manuteno e controle. Os custos indiretos so apropriados nos respectivos departamentos. No final do perodo foram os seguintes os valores encontrados: DISCRIMINAO Montagem Pintura Compras Manuteno Controle TOTAL VALOR 100.000 20.000 40.000 50.000 60.000 270.000

Os custos indiretos dos departamentos de servios foram apropriados nos seguintes departamentos: Compras Manuteno Controle departamentos de produo departamentos de produo e departamento de controle departamento de produo

As bases selecionadas para distribuio foram as seguintes: Compras nmero de requisies solicitadas pelos departamentos de produo. Manuteno m2 por superfcie de cada departamento Controle nmero de empregados.

QUADRO BASE DA DISTRIBUIO DOS CUSTOS INDIRETOS

DEPARTAMENTO SUPERFCIE (m2) NMERO DE EMPREGADOS NMERO DE REQUISIES

Montagem Pintura Compras Manuteno Controle

2000 1000 500 500 1000

500 500 50 100 20

100.000 5.000

Pede-se: Distribuir os custos indiretos dos departamentos de servio para os departamentos de produo.

25

SOLUO

DEPTO. ELEMENTOS

MONTAGEM

PINTURA

COMPRAS

MANUTENO

CONTROLE

TOTAL

CIF 1. Distribuio Compras Subtotal 2. Distribuio Manuteno Subtotal 3. Distribuio Controle

TOTAL

26

Gabarito

01) PRODUTO Yuri Snoop TOTAL

CD 20.000 30.000 50.000

CI 20.000 80.000 100.000

TOTAL 40.000 110.000 150.000

02) PRODUTO Yuri Snoop TOTAL

CD 20.000 30.000 50.000

CI 15.000 85.000 100.000

TOTAL 35.000 115.000 150.000

03) PRODUTO Alfa Beta Zeta TOTAL

CD 25.000 75.000 50.000 150.000

CI 48.750 302.500 548.750 900.000

TOTAL 73.750 377.500 598.750 1.050.000

04) PRODUTO A B C D TOTAL

CD 25.000 75.000 50.000 100.000 250.000

CI 50.000 252.000 546.000 252.000 1.100.000

TOTAL 75.000 327.000 596.000 352.000 1.350.000

05) DEPTO. TOTAL

MONTAGEM 199.250

PINTURA 70.750

COMPRAS 0

MANUTENO 0

CONTROLE 0

TOTAL 270.000

27

CAPTULO VI

6. PR-DETERMINAO DOS CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO Nos captulos IV e V, foram abordados os diversos problemas relativos a apropriao dos Custos Indiretos de Fabricao ao produto, mas sempre considerados os CIF e a Produo realizada no perodo. O rateio dos CIF dos Departamentos de Produo aos produtos ocorria no encerramento do perodo. Se quisermos lanar os CIF aos produtos na medida de sua ocorrncia, seremos obrigados a estimar os CIF, vez que se trabalhssemos com o CIF efetivos (reais) iria provocar distores na apurao dos custos dos produtos dado a: Os custos indiretos no so homogneos durante o ano:

alguns custos indiretos so sazonais, ou seja, ocorrem apenas em determinadas pocas do ano, mas se referem ao ano todo. Exemplo desse tipo de custo so os relativo a manuteno dos equipamentos( o desgaste do equipamento ocorre em funo da produo realizada no perodo); algumas empresas realizam paradas de produo em funo, por exemplo, de frias coletivas. Apesar da parada, muitos dos custos indiretos so fixos, como por exemplo, aluguel da fbrica, depreciao, etc. Nessas pocas, portanto, apesar de no existir produo, haver custos indiretos. A no utilizao da taxa pr-determinada nos exemplos acima, faria com que os custos dos produtos fabricados nestes meses ficasse injustamente onerados por estes custos sazonais. a produo tambm no homognea durante o ano. Por exemplo, indstrias que trabalham por encomendas podem apresentar grande volume de produo em determinados meses e ficar quase completamente ociosas em outros. Seria igualmente injusto onerar a pequena produo destes ltimos com os custos indiretos fixos, que ocorrem todos os meses.

OBS:

Os custos diretos podero ser acompanhados e medidos durante o prprio processo de produo.
os custos indiretos fixos, mesmo ocorrendo variaes nas quantidades produzidas, mantm-se com o mesmo valor.

28

6.1 Previso da Taxa de Aplicao ou Normalizao de CIF: Etapas necessrias para determinao da Taxa de Aplicao de CIF: a) Previso do volume de produo ( nvel de atividade). b) Previso dos CIF Variveis totais, a partir da previso do volume de produo. c) Previso dos CIF Fixos para o perodo. d) Fixao do critrio de apropriao dos CIF aos produtos. CIF estimado TAXA DE APLICAO = Volume de Produo estimada OBS: O volume de produo ou nvel de atividade de cada departamento pode ser estimado em funo das horas mquinas trabalhadas, hmod, unidades produzidas, etc.

Exemplo n 01
A Empresa Planalto estimou os seguintes dados para o perodo de 19X8. Horas-mquinas de trabalho CIF Fixos CIF Variveis Pede-se: a) CIF estimados b) Taxa de Aplicao de CIF CIF Variveis: CIF Variveis = $ 200 * 10 000 Hmq. Hmq. CIF Variveis = $ 2.000.000 CIF estimados: CIF estimados = CIF Fixos + CIF Variveis 10 000 $ 3.000.000 $ 200/Hora-mquina

CIF estimados = $ 3.000 + $ 2.000.000

29

CIF estimados = $ 5.000.000 Taxa de Aplicao de CIF: CIF estimados Taxa de Aplicao de CIF: Volume de Produo estimada

$ 5.000.000

Taxa de Aplicao de CIF = 10 000 Hmq.

= $ 500/ Hmq.

A medida que ocorrer a produo real, a taxa do CIF ser aplicada a produo, dando origem ao CIF aplicado. No final do perodo um ajuste ter que ser feito, pois provavelmente os CIF realmente incorridos (Reais) no sero exatamente os $ 5.000.000. (CIF aplicado), e as horas trabalhadas tambm provavelmente sero diferentes das 10 000 horas estimadas. CIF real > CIF aplicado subavaliao ( variao desfavorvel ) CIF real < CIF aplicado superavaliao ( variao favorvel)

Este exemplo bastante simplificado. No caso mais normal, onde as empresas esto departamentalizadas, necessrio fazer-se a previso do volume de produo ou de atividade de cada departamento e estimar-se os CIF totais e seu rateio pelos diversos departamentos para chegar-se a Taxa de Aplicao de cada um deles. ATENO: Vale a pena notar que para uma boa Taxa de Aplicao necessrio fazer-se a diviso em Custos Fixos e Variveis, pois o total destes ltimos depender do volume de produo: logo, a seqncia para a elaborao da Taxa Pr-determinada : a) Previso dos volumes de atividade em cada Departamento. b) Previso dos Custos Variveis de cada departamento. c) Previso dos Custos Fixos de cada Departamento. d) Previso da forma de distribuio e rateio dos CIF dos diferentes Departamentos de

Servios.
e) Previso do critrio de apropriao dos CIF dos Departamentos de Produo aos produtos.

30

6.2 Variao entre CIF aplicados e reais.

Geralmente h diferena entre o CIF aplicado e o CIF real, seja por erro na previso
do volume de produo como na dos prprios custos indiretos em valores monetrios. Do ponto de vista da contabilidade financeira: Essa variao seja para mais ou para menos no final do exerccio tem que ser eliminada da Contabilidade mediante distribuio aos produtos (aumentando ou reduzindo seu custo), vendidos ou ainda estocados, levando-os aos seus valores reais. Somente aconselhvel jogar-se o total da variao para o Resultado do exerccio, sem sua proporcional alocao aos estoques, se o seu montante irrisrio e no afeta substancialmente nem o lucro nem o prprio valor dos estoques (Materialidade), ou ento se a razo dessa variao uma anormalidade muito grande ocorrida no exerccio. Nesta hiptese (quebra de equipamentos anormal, greve, ausncia de encomendas, etc.), se o fato realmente considerado extraordinrio, ento no h motivos para se considera essa ineficincia ou anormalidade como parte dos estoques, e nem do prprio custo dos produtos vendidos. Deve ser baixada diretamente para o Resultado na forma de Perda do Exerccio (Confrontao e Conservadorismo). Do ponto de vista da contabilidade de custos: Dever fazer uma avaliao das razes dessas variaes atendendo aos seus objetivos bsicos (avaliao dos estoques, controle, tomada de decises, planejamento).

Exemplo n 02
Suponhamos que uma empresa preveja para determinado Departamento um volume de 400 hMOD com um CIF Fixo de $ 1.000.000 e variveis de $ 3.000/ hMOD. No final do ano consegue trabalhar apenas 380 h MOD e incorre em CIF Totais de $ 2.100.000. Pede-se: a) Calcular os CIF estimados. b) Calcular a Taxa de Aplicao de CIF. c) Calcular os CIF aplicados. d) Calcular a variao do CIF. e) Faa a anlise de variao. a) CIF Estimados = CIF Fixos + CIF Variveis

CIF Estimados = $ 1.000.000 + $ 3.000/hMOD * 400 hMOD

31

CIF Estimados = $ 2.200.000

CIF Estimados b) Taxa de Aplicao de CIF = Volume de Produo

$ 1.000.000 +3000/ Hmod * 400 hMOD

Taxa de Aplicao de CIF =
400 hMOD

Taxa de Aplicao de CIF = $ 5.500/Hmod

c) CIF Aplicados = Taxa de Aplicao de CIF * HMOD trabalhadas

CIF Aplicados = $ 5.500 * 380 hMOD

CIF Aplicados = $ 2.090.000

d) Variao de CIF = CIF Reais CIF Aplicados Variao de CIF = $ 2.100.000 - $ 2.090.000 Variao de CIF = $ 10.000 A variao entre CIF Reais e Aplicados foi de $ 10.000 e pode-se qualific-los como DESFAVORVEL, j que os CIF Reais so maiores que os considerados para os produtos. Mas parte dessa diferena se deve ao erro no volume de horas MOD e parte aos prprios custos. Para a 1, d-se o nome de VARIAO DE VOLUME, e para a 2 d-se o nome de VARIAO DE COMPORTAMENTO DE CUSTOS, de PREVISO DE CUSTOS ou simplesmente VARIAO DE CUSTOS. VARIAO DE VOLUME A empresa usou uma taxa de $ 5.500/Hmod, que vlida para um volume de 400 hMOD, e aplicou para um volume real de 380 hMOD. Houve portanto um erro na taxa em virtude do erro na previso de volume. A taxa que deveria ser utilizada seria: $ 1.000.000 + 380 hMOD * $ 3.000/ hMOD = $ 5.632/ hMOD
380 hMOD

32

Em cada uma das 380 hMOD aplicadas houve uma fatia de $ 132 na taxa de aplicao ( $ 5.632 - $ 5.500). Logo, o erro total introduzido em funo da falha na previso de volume foi: 380 hMOD * $ 132/ hMOD = $ 50.000

33

Ou ento, calculando de outra forma: A empresa aplicou CIF de $ 2.090.000. Se tivesse previsto corretamente o volume de hMOD, teria aplicado: 380 hMOD * $ 5.632 = $ 2.140.000. Aplicou $ 50.000 a menos, que representam ento a VARIAO DE VOLUME.

VARIAO DE CUSTOS Os CIF previstos originalmente eram de $ 2.200.000 ( 400 hMOD * $ 5.500), mas esse montante s vlido para 400 hMOD. Para um total de 380 hMOD, a previso correta seria de $ 2.140.000 ( $ 1.000.000 + 380 hMOD * $ 3.000/ hMODde CIF Variveis). Logo, se os CIF Realmente Incorridos fossem de $ 2.140.000, no haveria nenhum erro em termos de previso de custos, j que somente o volume teria sido responsvel pela diferena total, e os custos teriam comportado conforme o previsto. Mas se os CIF Reais no foram de $ 2.140.000, e sim $ 2.100.000, havendo assim uma variao favorvel de $ 40.000 nos custos. Variao de Volume = $ 50.000 ( desfavorvel) Variao de Custos = $ 40.000 ( favorvel) Variao Total = $ 10.000 (desfavorvel)

34

6.3 Exerccios de Auto avaliao 01) Considere os seguintes dados para uma indstria de televisores: Custos indiretos de fabricao estimados: - fixos - variveis por unidade Produo estimada Custos indiretos de fabricao reais Produo acabada Pede-se: a) b) c) d) Calcular os CIF estimados. Calcular a Taxa de Aplicao de CIF. Calcular os CIF aplicados. Calcular a variao do CIF.

$ 7.000 $ 1.500 76 televisores $ 200.000 75 televisores

35

02) Suponha os seguintes dados para a fabricao de relgios, na empresa Sua. Custos indiretos de fabricao estimados Produo estimada Custos indiretos de fabricao reais Produo acabada Pede-se: a) Calcular a Taxa de Aplicao de CIF b) Calcular os CIF aplicados. c) Calcular a variao dos CIF $ 12.000 4 000 unidades $ 13.500 4 100 unidades

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03) A empresa " Carlitos " , produtora de material de filmagem, est dividida em trs departamentos. Seu contador de custo quer saber qual a taxa que deve ser utilizada na apropriao do CIF aos produtos que a empresa produzir para o ano 2000. Auxilie o contador nesta tarefa , com os dados apresentados: Departamentos: Produo A Produo B Servio C CIF estimados para o ano 2000: $ 20.000 Aluguel da fbrica $ 20.000 Seguros $ 60.000 MOI Bases de Rateio: rea ocupada Aluguel da fbrica Valor dos bens Seguros Nmero de empregados MOI

Distribuio do 1. grau
Departamento A Departamento B Departamento C

REA (m2) 50 25 25

VALOR DOS BENS $ 10.000 $ 10.000 -

N. DE EMPREGADOS 20 20 20

Distribuio do 2. Grau: Departamento C 60 % Departamento A

40 % Departamento B

Elemento para o clculo da Taxa de Aplicao de CIF: Discriminao Departamento A Departamento B MOD no ano $ 50.000 $ 60.000 SOLUO: DISCRIMINAO Aluguel da Fbrica Seguro MOI Subtotal Distribuio do 2. grau Total Taxa de Aplicao de CIF 04) A Cia guazul, que no utiliza a departamentalizao dos custos, deseja estimar o DEPTO. A DEPTO. B DEPTO. C TOTAL

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valor dos CIF para determinado perodo de produo. A empresa calcula que dever produzir neste perodo 10.000 unidades do produto TIP e 20.000 do produto TOP. A engenharia de produo prev que sero necessrias 6.000 horas/mquina (h/m) para alcanar este objetivo, sendo 2.000 h/m para o produto TIP e 4.000 h/m para o produto TOP. Os custos indiretos fixos so os seguintes: Aluguel da fbrica Seguro da fbrica Outros Total $ 3.000.000 $ 1.000.000 $ 500.000 $ 4.500.000

A engenharia de produo calcula que sero gastos $ 1.000 de custos indiretos de fabricao variveis por cada hora/mquina de fabricao, sendo $ 200 de materiais indiretos (graxa, combustvel, etc.) e $ 800 de energia eltrica e outros custos variveis indiretos. Pede-se: a) CIF estimados para o perodo. b) CIF estimados para o produto TIP. c) CIF estimados para o produto TOP.

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05) A Cia Terra Mar pr-determina seus CIF numa base de 100% do Custo Primrio de cada produto. Esta taxa foi determinada com base na experincia prvia da empresa. Para um determinado perodo, seus custos primrios foram: PRODUTO TIC TAC Pede-se: a) Apurar o custo do produto TIC. b) Apurar o custo do produto TAC. MP 100.000 160.000 MOD 120.000 140.000

SOLUO: PRODUTO MP MOD CIF APLICADO TOTAL

TIC
TAC TOTAL

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Gabarito

1a) 1b) 1c) 1d)

$ 121.000,00 $ 1.592,11/ televisor $ 119.408,25 $ 80.591,75 (subavaliada)

2a) 2b) 2c) 3)

$ 3,00/ unidade $ 12.300 $ 1.200 (subavaliada) Depto. A = 1,10 Depto. B = 0,75

4a) 4b) 4c)

$ 10.500.000 Produto TIP = $ 3.500.000 Produto TOP = $ 7.000.000

5a) 5b)

Produto TIC = $ 440.000 Produto TAC = $ 600.000

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CAPTULO VII

7. CLASSIFICAO DOS CUSTOS QUANTO AO VOLUME DE PRODUO E MTODOS DE CUSTEIO

7.1. Classificao dos Custos quanto ao Volume de Produo: 7.1.1 Custo Fixo: Custo Fixo o que no varia em funo do volume de produo. Por exemplo, o aluguel do prdio da fbrica ser o mesmo, embora a quantidade produzida se altere. Dessa forma, indiferente que a empresa produza uma ou 20 unidades de um ou mais produtos em um ms, pois o aluguel ser o mesmo. O custo fixo existe mesmo que no haja produo.

Exemplo: Aluguel
Graficamente, teremos: $

300

| 500

| 1000

| 2000

Quantidade Produzida

Unitariamente, o custo fixo varia de forma inversamente proporcional a quantidade produzida. Quanto maior a quantidade produzida, menor o custo fixo por unidade produzida.

41

7.1.2 Custo Varivel: Custo Varivel aquele que varia em funo da quantidade produzida. Assim, quanto maior a quantidade produzida, maior o custo varivel total.

Exemplo: Matria-prima
Graficamente, teremos: $ 60.000 --

30.000 -15.000 -| 500 | 1000 | 2000 Quantidade Produzida

Se no houver produo, o custo varivel ser zero. Unitariamente, o custo varivel fixo.

7.1.3 Custo Semifixo Custo Semifixo o que permanece fixo at determinada quantidade fabricada e, nesse ponto, sofre uma variao, permanecendo constante nesse novo volume de quantidade.

Exemplo: Manuteno de Mquina Xerox

Graficamente, teremos: $ 15.000 10.000 5.000 | | | Quantidade Produzida

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7.1.4 Custo Semivarivel Custo Semivarivel o custo que apresenta uma parcela fixa e uma parcela varivel. At determinada quantidade, ele constante, e a partir dessa quantidade, varia de forma diretamente proporcional a variao na quantidade. Exemplo: Energia eltrica Graficamente, teremos:

$ 2.800 --

$ 2.800 --

700 -400 -100 | | 200 300 | 1.000 Kwh

700 -400 100 | | 200 300 | 1.000 Kwh

7.2 Mtodos de Custeio: 7.2.1 Custeio por Absoro: um mtodo de custeio, segundo o qual os produtos fabricados absorvem todos os custos incorridos no processo de fabricao. Por este mtodo, na apurao dos custos do produto fabricado sero alocados tanto os custos diretamente vinculados aos produtos, como os custos indiretos de fabricao; tanto os custos variveis (que s existem quando cada unidade fabricada) quanto os custos fixos ( que independem da fabricao das unidades, estando relacionados com a criao das condies de se produzir). A legislao brasileira obriga que as empresas adotem o mtodo de custeio por absoro para a valorizao dos estoques e apurao de resultados do exerccio (Lei 6.404/76; Decreto-lei 1598/77).

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7.2.1.1 Apurao dos Custos dos Produtos Vendidos: Segundo o mtodo de Custo por Absoro, a apurao dos Custos dos Produtos Vendidos realizada da seguinte maneira: (+) Estoque inicial de materiais diretos (+) Compras (lquidas) de materiais diretos (-) Estoque final de materiais diretos (=) Custos dos materiais diretos consumidos (+) Custos da mo-de-obra direta (+) Custos indiretos de fabricao (=) Custos de Produo do perodo (+) Estoque inicial produtos em processo (-) Estoque final produtos em processo (=) Custos da produo acabada (+) Estoque inicial produtos acabados (-) Estoque final produtos acabados (=) Custos dos Produtos Vendidos

A Demonstrao de Resultado do Exerccio, segundo o mtodo do Custeio por Absoro, apresentada abaixo: Vendas Lquidas (-) Custos dos Produtos Vendidos (=) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (=) Lucro Operacional (+) Receitas no-operacionais (-) Despesas no-operacionais (=) Lucro antes do imposto de renda (-) Imposto de Renda (=) Lucro Lquido do Exerccio

7.2.2 Custeio Varivel ou Custeio Direto

um mtodo de custeio, segundo o qual aos produtos fabricados so alocados somente os gastos variveis. Os gastos fixos so tratados como despesas do perodo.

Observe que o conceito apresentado aborda dois parmetros importantes. Inicialmente o conceito trata de gastos, o que abrange os custos e as despesas. A seguir o conceito informa que aos produtos devem ser alocados somente os gastos variveis (aqueles que variam proporcionalmente as variaes dos volumes de atividades da empresa),

44

sendo que os gastos fixos no compem a valorizao dos produtos pois devem ser tratados como despesas do perodo.

45

7.2.2.1 MARGEM DE CONTRIBUIO definida como sendo a diferena entre as vendas e os gastos (custos e despesas) variveis. MC = V - CDV Onde: MC = Margem de Contribuio V = Vendas CDV = Custos e Despesas Variveis A margem de contribuio representa o valor resultante da diferena entre as vendas e os gastos variveis, o qual ser utilizado para cobrir os gastos fixos e gerar lucro. Margem de Contribuio Unitria : Onde: Vu = Venda unitria CDV unitrio = Custo e Despesa unitrio Demonstrao de Resultados do Exerccio, segundo o mtodo de Custeio Varivel, abaixo apresentada: Mcu = Vu - CDVu

Vendas
(-) Custos e Despesas Variveis (=) Margem de Contribuio (-) Custos e Despesas Fixas (=) Lucro antes do Imposto de Renda (-) Imposto de Renda (=) Lucro Lquido do Exerccio

7.3 Diferenas e Semelhanas entre Custeio por Absoro x Custeio Varivel Custeio Varivel 1. Classifica os custos em fixos e variveis. 2. No h preocupao em classificar os custos em diretos e indiretos. 3. Os resultados apresentados sofrem influncia direta do volume de vendas. 4. critrio administrativo e gerencial interno. Custeio por Absoro 1. No h preocupao em classificar os custos em fixos e variveis. 2. Classifica os custos em diretos e indiretos. 3. Os resultados apresentados no sofrem influncia direta do volume de produo.

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4. um critrio legal e fiscal externo.

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7.4 Exerccios de Auto Avaliao 01) Uma empresa industrial produziu 40.000 televisores, mas conseguiu vender apenas 35.000 unidades ao preo de $150 por unidade. Seus custos e despesas so os seguintes: Custos fixos Custos variveis Despesas fixas Despesas comerciais $ 800.000 por ano $ 90 por unidade $ 350.000 por ano $ 6 por unidade

No havia estoques iniciais e todas as unidades foram completadas no perodo. Determinar o lucro da empresa pelo custeio por absoro e custeio direto.

02) No sistema de custeio direto somente os ............................... so debitados aos produtos. ( ) a. custos fixos ( ) b. custos variveis ( ) c. custos de transformao ( ) d. custos industriais 03) Compem o custo do produto na empresa que adota o custeio direto: ( ) a. Materiais diretos consumidos e mo-de-obra direta; ( ) b. materiais diretos consumidos e gastos gerais de fabricao ( ) c. mo-de-obra direta e gastos gerais de fabricao; ( ) d. todos os custos de fabricao diretos e indiretos. 04) Consiste na apropriao de todos os custos de produo as bens elaborados. Apropriao dos custos diretos e indiretos, fixos e variveis. Este conceito refere-se: ( ) a. custeio direto; ( ) b. custeio-padro; ( ) c. custeio por absoro; ( ) d. custeio indireto.

05) Marque a afirmao incorreta: ( ) a. Custeio um mtodo de apropriao de custos aos produtos;

48

( ) b. Os principais mtodos de custeio so: por absoro, direto e padro; ( ) c. O custo varivel a forma de apropriar aos produtos apenas os custos variveis, quer diretos ou indiretos; ( ) d. Custeio direto no sinnimo de custeio varivel. 06) No Brasil, por imposio legal, deve ser utilizado o mtodo de apropriao de custo denominado de: ( ) a. custeio direto; ( ) b. custeio varivel; ( ) c. custeio por absoro; ( ) d. nenhuma das alternativas anteriores. . 07) Custeio por absoro sistema de custeamento que apropria aos produtos acabados: ( ) a. todos os custos de produo e de comercializao; ( ) b. somente os custos variveis da produo; ( ) c. todos os custos da produo fabril; ( ) d. somente os custos diretos. 08) Uma empresa industrial apresentou os seguintes custos, relativos a um perodo de produo: Vendas totais $ 900.000,00 Custos fixos $ 210.000,00 $ 340.000,00
Custos variveis

Lucro lquido do exerccio Logo, a margem de contribuio total de: ( ) a. $ 560.000,00 ( ) b. $ 550.000,00 ( ) d. $ 340.000,00

$ 350.000,00 ( ) c. $ 690.000,00

09) Uma empresa industrial apresentou os seguintes elementos de resultado, relativo a um perodo de produo e vendas: Vendas totais Custos fixos Custos variveis Despesas fixas Despesas variveis Logo, a margem de contribuio total de: ( ) a. $ 700.000,00 ( ) b. $ 650.000,00 ( ) d. $ 555.000,00 ( ) e. $ 635.000,00 $ 880.000,00 $ 145.000,00 $ 180.000,00 $ 100.000,00 $ 50.000,00 ( ) c. $ 405.000,00

49

Gabarito

01) 02) 03) 04) 05) 06) 07) 08) 09)

Custeio por Absoro: LL = $ 840.000,00 Custeio Varivel: LL = $ 740.000,00 b a c d c c MC = $ 560.000,00 MC = $ 650.000,00

50

CAPTULO VIII

8. RELAES DE CUSTO/VOLUME/LUCRO O planejamento do lucro exige uma compreenso das caractersticas dos custos e de seu comportamento em diferentes nveis operacionais. A relao entre os custos e as receitas em diferentes nveis de atividade pode ser representada grfica ou algebricamente. A demonstrao de resultado do exerccio reflete o lucro somente em determinado nvel das vendas, no se prestando a previso de lucro em diferentes nveis de atividade. Portanto, a anlise das relaes de Custo/Volume/Lucro um instrumento utilizado para projetar o lucro que seria obtido a diferentes nveis possveis de produo e vendas, bem como para analisar o impacto sobre o lucro em funo de modificaes no preo de venda, nos custos ou em ambos. Essa anlise baseada no Custeio Varivel e, atravs dela, pode-se estabelecer qual a quantidade mnima que a empresa dever produzir e vender para que no incorra em prejuzo.

8.1 Ponto de Equilbrio A empresa est no ponto de equilbrio quando ela no tem lucro ou prejuzo, nesse ponto, as receitas so iguais aos custos totais ou despesas totais. Considerando o exemplo da empresa Alvorada, vamos calcular seu ponto de equilbrio graficamente. 8.1.1 Custos e Despesas Fixas

CDF $ 90.000

30.000

Qtde.

Se os custos so fixos, em qualquer volume de atividade, eles so constantes e podem ser representados por uma reta paralela no eixo das abcissas.

51

8.1.2 Custos e Despesas Variveis

CDV $ 90.000

30.000

Qtde.

Se os custos so variveis, a medida que aumenta o volume de atividade eles tambm aumentam, podendo ser representados por uma reta que sa da coordenada 0,0. No nvel de 30.000 unidades, seus custos variveis totais so de $ 90.000 ( 30.000 * 3,00).

8.1.3 Custos e Despesas Totais

CDT $ 180.000 Variveis $ 90.000 Fixos

30.000

Qtde.

A reta dos custos e despesas totais sai do nvel de $90.000, que representam os custos e despesas fixos, pois, independentemente do nvel de atividade eles sero sempre $ 90.000; a medida que aumenta o volume de atividade, os custos e despesas totais aumentam, pois aumentam os custos e despesas variveis. No nvel de 30.000 unidades, os custos e despesas totais so de $ 180.000.

52

8.1.4 Receita Total

A Receita Total calculada pela seguinte frmula:

RT = Quantidade vendida * Preo de Venda Unitrio

RT = Q * PVu

RT $ 180..000

30.000

Qtde.

A receita total pode ser representada por uma reta ascendente, pois a medida que aumentam as quantidades vendidas, aumenta a receita total. No nvel de 30.000 unidades, a Receita Total de $ 180.000 (30.000 unidades * $ 6,00).

53

8.1.5 Grfico do Ponto de Equilbrio Sobrepondo o grfico da Receita Total sobre o grfico dos Custos e Despesas Totais no ponto onde a reta da receita total cruzar com a reta dos custos e despesas totais, a empresa no ter lucro nem prejuzo e ser seu Ponto de Equilbrio. Se a empresa vender uma unidade a mais, ela passar a ter lucro, e se vender uma unidade a menos, passar a ter prejuzo. Graficamente, teremos: $ RT CDT

$ 180.000 CDV $ 90.000 CDF

0 Lucro Prejuzo

30.000

Qtde.

8.1.6 Clculo algbrico do Ponto de Equilbrio Chamando de: Pv = Preo de Venda unitrio

Q
CVu MCu
RT

= Quantidade vendida
= Custo Varivel Unitrio = Margem de Contribuio Unitria = Pv CVu
= Receita Total

CT CDT CDF CDV PE (q) MCu

= = = = = =

Custo Total, isto CDT Custos + Despesas Totais Custos Fixos + Despesas Fixas Custos Variveis + Despesas Variveis Ponto de Equilbrio em quantidade Margem de Contribuio Unitria

54

Tem-se que: RT = Pv * Q CT = CDF + CDV CT = CDF + (Cvu * Q) No Ponto de equilbrio: RT = CT , como CT representa CDF + CDV, logo

RT = CT
Pv * Q = CDV + CDF Pv * Q CDV = CDF Pv * Q CDV * Q = CDF Q (Pv CDV) = CDF Q (Mcu) = CDF PE (q) = CDF MCu e PE (valor) = CDF ndice MC Pv

Exemplo: PE (q) = CDF = $ 90.000 = 30.000 unidades

MCu

$3

DRE
Vendas ( 30.000 unidades x $ 6,00 ......................... $ 180.000 (-) CPV: CDV ( 30.000 unidades x $ 3,00 ......................... $ 90.000 (=) Margem de Contribuio ......................... $ 90.000 (-) CDF ......................... $ 90.000 (=) Lucro ......................... $ 0

55

A anlise das relaes entre Custo/Volume/Lucro e o conceito de Ponto de Equilbrio tem algumas limitaes:
1. Os custos fixos so fixos dentro de determinado volume de produo; se a empresa aumentar seu volume de produo alm de certos limites, seus custos se elevaro, mas no proporcionalmente as quantidades. 2. As retas de custos e despesas totais e receitas totais nem sempre so lineares. 3. A anlise supe a existncia de um nico produto ou que a composio de vendas mantida. 4. O volume de produo praticamente igual ao volume de vendas, no havendo variaes nos estoques iniciais e finais.

8.2 Margem de Segurana

Margem de Segurana a quantia (ou ndice) das vendas que excede as vendas da empresa no Ponto de Equilbrio. A margem de segurana utilizada para informar administrao a respeito de quo prximo ao ponto de equilbrio a empresa est operando. A margem de segurana representa quanto as vendas podem cair sem que a empresa incorra em prejuzo e pode ser expressa em valor, unidade ou percentual. Em outras palavras a margem de segurana indica o quanto de vendas a empresa pode deixar de realizar sem operar num nvel de atividade menor do que a do ponto de equilbrio

Vendas Atuais Vendas no Ponto de Equilbrio MS =

Vendas Atuais

Uma outra forma de se obter a Margem de Segurana est demonstrada a seguir: % Margem de Lucro % MS = % Margem de Contribuio OBS: 1) Os valores negativos da margem de segurana significam que a empresa est operando num nvel de atividade abaixo do ponto de equilbrio e a sua interpretao o quanto a empresa dever aumentar suas vendas atuais para atingir o ponto de equilbrio.

56

2) Quando a margem de segurana for nula, igual a zero, significa que a empresa encontrase operando no prprio nvel de atividade do ponto de equilbrio.

57

Exemplo n 01 Situao Atual ( Volume = 1000 unidades) Discriminao Vendas (-) Custos e Despesas Variveis (=) Margem de Contribuio (-) Custos e Despesas Fixas (=) Lucro 1000 peas * $ 120/p 1000 peas * $ 70/p 1000 peas * $ 50/p $ % 120.000 100,0 70.000 58,3 50.000 41,7 42.500 35,4 7.500 6,3

Situao do Ponto de Equilbrio ( Volume = 850 unidades) Discriminao Vendas (-) Custos e Despesas Variveis (=) Margem de Contribuio (-) Custos e Despesas Fixas (=) Lucro Obs: 1) Mcu = V CDV = $ 120 - $ 70 = $ 50 2) PE (q) = CDF MCu = 42.500 50 = 850 peas 850 peas * $ 120/p 850 peas * $ 70/p 850 peas * $ 50/p $ % 102.000 100,0 59.500 58,3 42.500 41,7 42.500 35,4 0 0

Clculo da Margem de Segurana

Vendas Atuais Vendas no Ponto de Equilbrio MS =

Vendas Atuais

$ 120.000 - $ 102.000 MS = $ 120.000 = 15%

58

Assim, a empresa pode perder 15% de suas vendas atuais ( 150 peas ou $ 18.000) sem que passe a operar em um nvel de atividades inferior ao do ponto de equilbrio. Obs: % de perda: em quantidade 15% das venda atuais ( 15% * 1000 peas) = 150 peas em valor monetrio 15% das vendas atuais ( 15% * $ 120.00) = $ 1.000 Uma outra forma de se obter a margem de segurana est demonstrada a seguir: % Margem de Lucro % MS = = % Margem de Contribuio 6,3% = 15% 41,7%

ou ainda, Lucro % MS = Margem de Contribuio = $ 50.000 $ 7.500 = 15%

Exemplo n 02
A Empresa Alvorada em 31-12-X9 apresentou os seguintes dados: Lucro do Exerccio: $ 210.000,00 Margem de Contribuio: $ 300.000 Vendas = $ 600.000 Lucro do Exerccio % Margem de Lucro = Receita de Vendas $ 600.000,00 $ 210.000,00 = 0,35

Como a Margem de Contribuio foi fornecida, temos condio de apurar os CDV: MC = Vendas CDV $ 300.000 = $ 600.000 CDV CDV = $ 300.000 Custos e Despesas Variveis % Margem de Contribuio = Receita de Vendas $ 600.000,00 $ 300.000,00 = 0,50

% Margem de Lucro % Margem de Segurana = % Margem de Contribuio

0,35 = 0,70 ou 70% 0,50

59

Se a empresa Alvorada em X9 vendeu 100.000 unidades, essas vendas podem cair em 70%, ou seja, at 30.000 unidades, para a empresa ficar no Ponto de Equilbrio. Margem de Segurana em quantidade = 0,70 x 100.000 unidades = 70.000 unidades Margem de Segurana em valor = 0,70 x $ 600.000 = $ 420.000 8.3 Alavancagem Operacional A alavancagem operacional definida como a capacidade que a empresa tem em administrar seus custos e despesas fixas e gerar lucro. 8.3.1 Grau de Alavancagem Operacional: A alavancagem operacional pode ser mensurada atravs do Grau de Alavancagem Operacional que definido como sendo a variao percentual do lucro dividida pela variao das vendas.

% Lucro
GAO =

% Vendas

Exemplo n 03
Dados relativos ao ano 19X9 da Empresa Planalto:
Situao Atual (Volume = 8000 unidades)
$

Acrscimo de 20% (Volume = 9600 unidades)

% $

V (-) CV (=) MC (-) CDF (=) LUCRO

8000 ps x $ 100,00/p = 8000 ps x $ 60,00/p = 8000 ps x $ 40,00/p =

800.000 480.000 320.000 240.000 80.000

100 60 40 30 10

9600 ps x $ 100,00/p = 9600 ps x $ 60,00/p = 9600 ps x $ 40,00/p =

960.000 576.000 384.000 240.000 144.000

% 100 60 40 25 15

% Lucro
GAO = =

$ 144.000 - $ 80.000
$ 80.000 =

$ 64.000
$ 80.000 = 0,80 = 4

% Vendas

$ 960.000 - $ 800.000 $ 800.000

$ 160.000 $ 800.000

0,20

60

O grau de alavancagem operacional indica, para cada ponto percentual das variaes de vendas, qual o reflexo de seus efeitos ir afetar os lucros. No exemplo acima verifica-se para cada ponto percentual de variao das vendas, o lucro sofrer um efeito 4 vezes maior, assim, a partir da situao atual, se as vendas aumentarem 15%, os lucros aumentaro 60%, se as vendas sofrerem uma reduo de 5% os lucros diminuiro em 20% e assim sucessivamente.

61

Uma outra forma de se obter o grau de alavancagem operacional est abaixo apresentada: ndice de Margem de Contribuio GAO = ndice de Lucro ou ainda Margem de Contribuio GAO = Lucro ou ainda 1 GAO = MS = VA VE VA Simbologia: VA = Vendas atuais VE = Vendas no Ponto de Equilbrio 1 = VA - VE VA GAO = $ 80.000 $ 320.000 = 4 GAO = 10% 40% = 4

ME = Margem de Segurana
1 GAO = MS Memria de clculo: VA - VE MS = VA = VA VE VA = $ 800.000 - $ 600.000 $ 800.000 = 4

CDF
PE (q) = =

$ 240.000
= 6000 unidades

62

Mcu

$ 40

MC u = V CDV Mcu = $ 100 - $ 60 Mcu = $ 40 VE = 6000 * $ 100 = $ 60.000

OBS: 1) O grau de alavancagem operacional no definido quando a empresa encontra-se no ponto de equilbrio, conforme demonstrado abaixo: VA GAO = VA VE Se VA for igual as VE, temos: VA GAO = VE VE = 0 VA =

2) Valores negativos do GAO, significam que a empresa est operando abaixo do ponto de equilbrio. 3) Quanto maior for o GAO, maior ser o risco e o retorno da empresa (a qual est operando prximo ao ponto de equilbrio). 4) Quanto menor for o GAO, menor ser o risco e o retorno da empresa (a qual est operando longe do ponto de equilbrio). Entendo-se como risco o grau de incerteza associado capacidade da empresa em cumprir suas obrigaes fixas de pagamento.

63

8.4 Exerccios de Auto Avaliao

01) Com os dado a seguir, calcular o ponto de equilbrio em quantidades: Preo de vendas unitrio Margem de contribuio unitria Custo fixo total $ 1.000 $ 400 $ 300.000

64

02) Uma empresa, para fabricar 1000 unidades mensais de determinado produto, realiza os seguintes gastos: Matria-prima Mo-de-obra direta Custos fixos $ 400.000 $ 300.000 $ 300.000

Se a empresa produzir 1200 unidades desse produto, por ms, com as mesmas instalaes e com a mesma mo-de-obra, qual ser o custo por unidade produzida?

65

1. A Indstria de Brinquedo Zipper apresentou $ 308.000 de custos fixos totais e de $ 704.000 o valor total de custos variveis, tendo produzido 8800 unidades. Considerando a linearidade dos custos e ainda que a margem de contribuio unitria de $ 140, podemos dizer que o preo de venda unitrio e o ponto de equilbrio so, respectivamente: a) b) c) d) e) $ 220 e 7228 unidades $ 225 e 2200 unidades $ 115 e 7228 unidades $ 115 e 2200 unidades $ 220 e 2200 unidades

2. A empresa Zulu apresenta os seguintes custos de produo, para 3300 unidades.

66

Custos fixos totais: $ 244.200 Custo varivel unitrio: $ 256 O preo unitrio de venda $ 550. Diante disso, podemos dizer que a margem de contribuio e o ponto de equilbrio, considerando a linearidade dos custos so, respectivamente: a) b) c) d) e) $ 220 e 330 unidades $ 294 e entre 830 e 831 unidades $ 74 e 444 unidades $ 220 e 3300 unidades $ 294 e entre 953 e 954 unidades

05. Para a produo industrial de 100000 unidades so realizados custos variveis totais de $ 1.500.000, sendo os custos fixos totais de $ 900.000 e o preo de venda de $ 25, por

67

unidade. Informe o ponto de ruptura: a) 120000 unidades b) 60000 unidades c) 90000 unidades d) 75000 unidades e) 150000 unidades

06. No grfico que segue, a reta AG representa escala de: $ G D

68

H -------------------------------------E

B A

K a) b) c) d) e) volume de vendas valor das vendas lucro total margem de contribuio custos fixos

Volume

07. No grfico da questo 06, a reta AL representa escala de: a) b) c) d) e) valor das vendas unidades no ponto de equilbrio custo total das vendas custo fixo total volume das vendas

08. No grfico da questo 06, a reta BE representa: a) b) c) d) e) valor das vendas custo total custo fixo vendas lquidas custo varivel

09. No grfico da questo 06, a reta AK representa: a) b) c) d) e) quantidade de produtos valor das vendas no ponto de equilbrio quantidades de produtos vendidos no ponto de equilbrio quantidade de produtos em estoque margem de contribuio no ponto de equilbrio

10. No grfico da questo 06, a reta BH representa a) b) c) d) e) custo varivel custo total custo fixo margem de contribuio valor no ponto de equilbrio

69

11. No grfico da questo 06, a reta BI representa: a) b) c) d) e) a margem de contribuio no ponto de equilbrio o custo fixo no ponto de equilbrio o custo total no ponto de equilbrio o custo varivel no ponto de equilbrio o valor das vendas no ponto de equilbrio

12. No grfico da questo 06, a rea do tringulo ABC representa: a) b) c) d) e) rea dos custos totais rea do prejuzo rea do lucro rea das vendas rea do custo fixo

13. No grfico da questo 06, a rea do tringulo CDE representa: a) b) c) d) e) rea do lucro rea do prejuzo rea dos custos rea da margem de contribuio rea do ponto de equilbrio

14. No grfico da questo 06, a reta AI representa: a) b) c) d) e) o lucro o prejuzo o custo fixo no ponto de equilbrio o ponto de equilbrio vendas no ponto de equilbrio

15. No grfico da questo 06, a reta BF representa: a) b) c) d) e) custo total custo varivel custo fixo vendas no ponto de equilbrio ponto de equilbrio

Gabarito

01. 02. 03.

750 unidades $ 900/unidade e

70

04. 05. 06. 07. 08. 09. 10. 11. 12. 13. 14. 15.

b c b e b c a d b a e c

71

GABARITO COMENTADO
CAPTULO V COMENTRIO INICIAL: Na resoluo dos exerccios do Captulo V importante que o aluno entenda a filosofia da Departamentalizao dos CIF. Vejamos, ento: Para que os Custos Indiretos de Fabricao - CIF sejam rateados aos Produtos, de uma forma mais justa, a Contabilidade de Custos utiliza-se da DEPARTAMENTALIZAO. A Departamentalizao a unidade mnima administrativa, representada por homens e mquinas desenvolvendo atividades homogneas. Sua filosofia saber se o produto passa ou no no Departamento. Isto significa o seguinte: Se o Produto, em seu processo produtivo passar pelo Departamento, receber carga deste Departamento, isto , os CIF do Departamento sero rateados para o produto. Se o Produto , em seu processo produtivo no passar pelo Departamento, no receber carga deste Departamento, isto , os CIF do Departamento no sero rateados a este produto; e sim aos produtos que passarem neste Departamento.

No entanto, ao utilizarmos a Departamentalizao, verificaremos a existncia de Departamentos de Produo (os que promovem qualquer tipo de modificao sobre o produto diretamente) e Departamentos de Servios (os que promovem qualquer tipo de modificao sobre o produto diretamente). No seu processo produtivo, o produto poder ou no passar em determinado Departamento de Produo, mas a maioria, nunca passar pelos Departamentos de Servios. Portanto, para ratearmos os CIF aos produtos ser necessrio que todos os custos indiretos dos Departamentos de Servios estejam distribudos aos Departamentos de Produo, a isto chamamos de Distribuio do 2o. Grau. Para distribuirmos os CIF dos Departamentos de Servios aos Departamentos de Produo teremos que hierarquizar os Departamentos de Servios, ou seja, qual ser o primeiro departamento de servios a ser distribudo, o segundo, o terceiro e assim sucessivamente. Importante ressaltar que ao distribuirmos os CIF de um Departamento de Servios, este no poder receber carga de nenhum outro Departamento de Servios. Quando todos os CIF dos Departamentos de Servios estiverem distribudos aos de Produo, estaremos em condies de ratear os CIF aos Produtos, uma vez que todos os CIF necessrios para a fabricao dos produtos estaro alocados nos Departamentos de Produo. Bastar agora verificar em quais Departamentos de Produo que os Produtos iro passar, para que os CIF sejam rateados aos Produtos.

72

Exerccio no. 01 SOLUO

PRODUTO
Yuri Snoop TOTAL

CUSTO DIRETO (R$) 20.000 30.000 50.000

CUSTO INDIRETO (R$) 20.000 80.000 100.000

CUSTO TOTAL (R$) 40.000 110.000 150.000

COMENTRIOS: Repare que neste exerccio a distribuio dos CIF aos produtos se faz sem a Departamentalizao. O total dos CIF de $ 100.000 e ser distribudo aos produtos, tendo como base de rateio o nmero de horas mquinas. Esta distribuio feita atravs do clculo da participao de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de trs simples. Neste exerccio foram fornecidos estes percentuais, conforme demonstrado abaixo: PRODUTO Yuri Snoop TOTAL HORAS-MQUINAS 100 400 500 % 20 80 100

CIF para o produto Yuri ser de $ 20.000 ( 20% * 100.000) e o Produto Snoop de $ 80.000
( 80% * 100.000). Como o Custo Total o somatrio dos Custos Diretos com os indiretos, temos: CT = CD + CI Produto Yuri = $ 20.000 + $ 20.000 = $ 40.000

Produto Snoop = $ 30.000 + $ 80.000 = $ 110.000

73

Exerccio no. 02 SOLUO:

CUSTOS INDIRETOS POR PRODUTO COM AUXLIO DA DEPARTAMENTALIZAO
DISCRIMINAO TREFILAO MONTAGEM PINTURA TOTAL

Depreciao do equipamento Energia MOI TOTAL Custo Mdio

Por
Hora Mquina Produto Yuri

Produto Snoop

$ 20.000 $ 10.000 $ 15.000 $ 45.000 $ 45.000 300 HMaq = $15.000/HMaq. 100 HMaq. X $ 150/HMaq. = $ 15.000 200 HMaq. X $ 150/HMaq. = $ 30.000

$ 5.000 $ 10.000 $ 10.000 $ 25.000 $ 25.000 100 HMaq. = $ 250/HMaq. -

$ 15.000 $ 10.000 $ 5.000 $ 30.000 $ 30.000 100 HMaq. = $ 300/HMaq. -

$ 40.000 $ 30.000 $ 30.000 $ 100.000

$ 15.000 100 HMaq. X $ 250/HMaq. = $ 25.000 100 HMaq. X $ 300/HMaq. = $ 30.000

$ 85.000

CUSTO TOTAL COM AUXLIO DA DEPARTAMENTALIZAO

PRODUTO Yuri Snoop TOTAL CD $ 20.000 $ 30.000 $ 50.000 CI $ 15.000 $ 85.000 $ 100.000 TOTAL $ 35.000 $ 115.000 $ 150.000

74

COMENTRIOS: Este exerccio usa a Departamentalizao para rateiar os CIF aos produtos. Como os valores dos CIF encontram-se j alocados aos Departamentos (distribuio de 1o. Grau), o passo seguinte ser verificar se existem Departamentos de Servios. Caso existam, distribua os CIF aos Departamentos que utilizaram de seus servios, at que todos os CIF dos Departamentos de Servios estejam zerados. Neste exerccio todos os departamentos so de Produo. Assim sendo os CIF j podem ser rateados aos produtos, bastando para isso determinar a base de rateio. Didaticamente esta base fornecida. De posse da base de rateio (horas-mquinas), calculam-se o custo mdio por Hora-mquina por Departamento, bastando para isso dividir o total dos CIF do Departamento pelo total de horas Mquinas usadas no Departamento. Sabendo-se o custo mdio da Hora-Mquina por departamento, basta saber quantos horas mquinas cada departamento gastou para produzir os Produtos Yuri e Snoop. Para produzir o Produto Yuri, o Departamento de Trefilao gastou 100 horas-mquinas, como o custo mdio da Hora Mquina neste Departamento de $ 150/HMq. o CIF rateado ao produto Snoop de $ 15.000 ( 100 HMq.* 150/HMq.) Observe que o Produto Yuri passa somente no Departamento de Trefilao. Para produzir o Produto Snoop, observamos que este passa por todos os Departamentos de Produo da empresa, com isso temos que ratear os CIF desses Departamentos ao Produto Teca, da seguinte maneira: Trefilao: $ 30.000 ( 200 HMq. * $ 150/HMq,) Montagem : $ 25.000 ( 100 HMq. * $ 250/HMq.) Pintura : $ 30.000 ( 100 HMq. * $ 300/HMq.) ----------Total : $ 85.000 Como o Custo Total o somatrio dos Custos Diretos com os Indiretos, temos: CT = CD + CI Produto Yuri = $ 20.000 + $ 15.000 = $ 35.000

Produto Snoop = $ 30.000 + $ 85.000 = $ 115.000

75

Exerccio no. 03 SOLUO

CUSTOS INDIRETOS POR PRODUTO COM AUXLIO DA DEPARTAMENTALIZAO

DISCRIMINAO DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3 TOTAL

Depreciao do Equipamento Energia MOI TOTAL Custo Mdio Por Hora Mq.

Produto Alfa

Produto Beta

Produto Zeta

30.000 150.000 112.500 292.500 292.500 600/Hmq. = $ 487,5/Hmq. 100 Hmq. X $ 487,5/Hmq. = $ 48.750 200 Hmq. X $ 487,5/Hmq. = $ 97.500 300 Hmq. X $ 487,5/Hmq. = $ 146.250

$ $ $ $ $

$ 120.000 $ 75.000 $ 112.500 $ 307.500 $ 307.500 300 Hmq. = $ 1.025/Hmq. -

$ 5.000 $ 5.000 $ 10.000 $ 10.000 100 Hmq. = $ 100/Hmq. -

$ 150.000 $ 300.000 $ 450.000 $ 900.000

$ 30.000 200 Hmq. X $ 1.025/Hmq. = $ 205.000 100 Hmq. X $ 1.025/Hmq = $ 102.500 -

$ 20.000 100 Hmq. X $ 3.000/Hmq. = $ 300.000

$ 548.750

CUSTO TOTAL COM AUXLIO DA DEPARTAMENTALIZAO PRODUTO CD CI Alfa $ 25.000 $ 48.750 Beta $ 75.000 $ 302.500 Zeta $ 50.000 $ 548.750 TOTAL $ 150.000 $ 900.000

TOTAL $ 73.750 $ 377.500 $ 598.750 $ 1.050.000

76

COMENTRIOS Observe que neste exerccio a empresa apresenta trs departamentos numerados, precisamos saber se representam Departamentos de Produo ou de Servios. Como no existe distribuio de 2o. grau, isto significa que no existe Departamento de Servio. Na produo dos trs produtos a empresa incorreu em $ 900.000 de CIF. Como a empresa utiliza-se da Departamentalizao para o rateio dos CIF aos produtos, precisamos alocar estes custos aos Departamentos. Como fazer? simples. Basta verificar as bases de rateio. Vejamos como feita esta distribuio dos CIF aos Departamentos: Depreciao dos equipamentos Base selecionada: valor dos equipamentos. Esta distribuio ser feita atravs do clculo das participaes de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de trs simples. DEPARTAMENTO %

VALOR DO EQUIPAMENTO
1 2 3 TOTAL $ 100.000 $ 400.000 $ 500.000 20 80 100

Departamento 1: 100.000 --------- X 500.000 --------- 100% X = 20%

Departamento 2: 400.000 --------- X 500.000 --------- 100% X = 80%

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor da Depreciao dos Equipamentos ($ 150.000), temos: Departamento 1: $ 30.000 ( 20% * $ 150.000 ) Departamento 2: $ 120.000 ( 80% * $ 150.000 ) Departamento 3: -

77

Energia Base selecionada: rea ocupada. Esta distribuio ser feita atravs do clculo das participaes de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de trs simples. DEPARTAMENTO 1 2 3 TOTAL Departamento 1: 200 ------------- X 400 ------------- 100% X = 50% REA OCUPADA 200 100 100 400 Departamento 2: 100 ------------- X 400 ------------- 100% X = 25% Departamento 3: 100 -------------- X 400 -------------- 100% X = 25% % 50 25 25 100

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor da Energia ($ 300.000), temos: Departamento 1: $ 150.000 ( 50% * $ 300.000 ) Departamento 2: $ 75.000 ( 25% * $ 300.000 ) Departamento 3: $ 75.000 ( 25% * $ 300.000 )

Mo-de-obra Indireta Base selecionada: Nmero de empregados: Esta distribuio ser feita atravs do clculo das participaes de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de trs simples. DEPARTAMENTO 1 2 3 TOTAL
Departamento 1: 50 -------------- X 200 ------------- 100% X = 25%

NMERO DE EMPREGADOS 50 50 100 200

Departamento 2: 50 ------------- X 200 ------------- 100% X = 25% Departamento 3: 100 -------------- X 200 ------------- 100% X = 50%

% 25 25 50 100

78

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor da Mo-de-Obra Indireta ($ 450.000), temos: Departamento 1: $ 112.500 ( 25% * $ 450.000 ) Departamento 2: $ 112.500 ( 25% * $ 450.000 ) Departamento 3: $ 225.000 ( 50% * $ 450.000 ) A distribuio dos CIF aos Departamentos o que se chama Distribuio do 1o. Grau. Conforme comentrio inicial (Pgina 66 ), somente poderemos ratear os CIF aos Produtos, quando todos eles estiverem alocados aos Departamentos de Produo. Como saber se os Departamentos deste exerccio so de produo ou de Servios? fcil. Uma vez que no existe distribuio de 2o. Grau, isto significa que no existe Departamento de Servios. Portanto todos os Departamentos so de Produo. Assim sendo os CIF j podem ser rateados aos produtos, bastando para isso determinar a base de rateio. Didaticamente esta base fornecida. De posse da base de rateio, calcula-se o custo mdio por Hora-mquina por Departamento, dividindo-se o total dos CIF do Departamento pelo total de horas Mquinas usadas no Departamento. Apurado o custo mdio da Hora-Mquina por departamento, basta saber quantos horas mquinas cada departamento gastou para produzir os Produtos Alfa, Beta e Zeta. Para produzir o Produto Alfa, observamos que este somente passa no Departamento 1, como o custo mdio da Hora mquina neste Departamento de $ 487,5/HMq., o CIF rateado ao Produto Alfa de $ 48.750 ( 100 HMq. * 487,5). Para produzir o Produto Beta, observamos que este passa em dois departamentos, com isso temos que ratear os CIF desses Departamentos ao Produto Beta, da seguinte maneira: Departamento 1: $ 97.500 ( 200 HMq. * $ 487,50/HMq.) Departamento 2: $ 205.000 ( 200 HMq. * $ 1.025,00/HMq) Total: $ 302.500

79

Para produzir o Produto Zeta observamos que este passa por todos os Departamentos de Produo da empresa, com isso temos que ratear os CIF desses Departamentos ao Produto Zeta, da seguinte maneira: Departamento 1: $ 146.250 ( 300 HMq. * $ 487,50/HMq,) Departamento 2: $ 102.500 ( 100 HMq. * $ 1.025,00/HMq.) Departamento 3: $ 300.000 ( 100 HMq. * $ 3.000,00/HMq.) Total: $ 548.750

Como o Custo Total o somatrio dos Custos Diretos com os Indiretos, temos: CT = CD + CI Produto Alfa = $ 25.000 + $ 48.750 = $ 73.750 Produto Beta = $ 75.000 + $ 302.500 = $ 377.500 Produto Zeta = $ 50.000 + $ 548.750 = $ 598.750

80

Exerccio no. 04 SOLUO

DISCRIMINAO DEPTO. 1 DEPTO. 2 DEPTO. 3 DEPTO. 4 TOTAL

Depreciao
do Equipamento Energia MOI Seguro Sub-total Distribuio Depto. 4 TOTAL Custo Mdio Por Hora Mq.

$ 30.000 $ 120.000 $ 90.000 $ 240.000

$ 120.000 $ 90.000 $ 90.000 $ 300.000

_ $ 60.000 $ 180.000 $ 240.000

_ $ 30.000 $ 90.000 $ 200.000 $ 320.000

$ 150.000 $ 300.000 $ 450.000 $ 200.000 $ 1.100.000

Produto A

Produto B

Produto C

Produto D

$ 160.000 $ 80.000 $ 80.000 ($ 320.000) $ 400.000 $ 380.000 $ 320.000 0 $ 1.100.000 $ 400.000 $ 380.000 $ 320.000 800HMq. 500 Hmq. 100 Hmq. = = = $ 500/Hmq. $ 760/Hmq. $ 3.200/Hmq. 100 Hmq. X 500/Hmq. = $ 50.000 $ 50.000 200 Hmq. 200 Hmq. X X $ 500/Hmq. $ 760/Hmq. = = $ 100.000 $ 152.000 $ 252.000 300 Hmq. 100 Hmq. 100 Hmq. X X X $ 500/Hmq. $ 760/Hmq. $ 3.200/Hmq. = = = $ 150.000 $ 76.000 $ 320.000 $ 546.000 200 Hmq. 200 Hmq. X X $ 500/Hmq. $ 760.000 = = $ 100.000 $ 152.000 $ 252.000 CD 25.000 75.000 50.000 100.000 250.000 CI 50.000 252.000 546.000 252.000 1.100.000 TOTAL 75.000 327.000 596.000 352.000 1.350.000

DISCRIMINAO Produto A Produto B Produto C Produto D TOTAL

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COMENTRIOS Na produo dos quatro produtos a empresa incorreu em $ 1.100.000 de CIF. Como a empresa utiliza-se da Departamentalizao para o rateio dos CIF aos produtos, precisamos alocar estes custos aos Departamentos. Como fazer? simples. Basta verificar as bases de rateio. Vejamos como feita esta distribuio dos CIF aos Departamentos:

Depreciao dos equipamentos Base selecionada: valor dos equipamentos. Esta distribuio ser feita atravs do clculo das participaes de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de trs simples. DEPARTAMENTO 1 2 3 TOTAL Departamento 1: 100.000 --------- X 500.000 --------- 100% X = 20% VALOR DO EQUIPAMENTO $ 100.000 $ 400.000 $ 500.000 Departamento 2: 400.000 --------- X 500.000 --------- 100% X = 80% % 20 80 100

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor da Depreciao dos Equipamentos ($ 150.000) ,temos: Departamento 1: $ 30.000 ( 20% * $ 150.000 ) Departamento 2: $ 120.000 ( 80% * $ 150.000 ) Departamento 3: -

82

Energia: Base selecionada: rea ocupada. Esta distribuio ser feita atravs do clculo das participaes de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de trs simples. DISCRIMINAO 1 2 3 4 TOTAL Departamento 1: 200 ------------- X 500 ------------- 100% X = 40% REA OCUPADA m2 200 150 100 50 500 Departamento 2: 150 ------------- X 500 ------------- 100% X = 30% % 40 30 20 10 100

Departamento 3: 100 ------------- X 500 ------------- 100%

Departamento 4: 50 ------------- X 500 ------------- 100%

X = 20%

X = 10%

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor da Energia ($ 300.000), temos: Departamento 1: $ 120.000 Departamento 2: $ 90.000 Departamento 3: $ 60.000 Departamento 4: $ 30.000 ( 40% * $ 300.000 ) ( 30% * $ 300.000 ) ( 20% * $ 300.000 ) ( 10% * $ 300.000 )

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Mo-de-obra Indireta: Base selecionada: Nmero de empregados: Esta distribuio ser feita atravs do clculo das participaes de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de trs simples. DEPARTAMENTO %

NMERO DE EMPREGADOS
1 2 3 4 TOTAL 50 50 100 50 250 20 20 40 20 100

Departamento 1: 50 -------------- X 250 ------------- 100% X = 20% Departamento 3: 100 -------------- X 250 ------------- 100% X = 40%

Departamento 2: 50 ------------- X 250 ------------- 100% X = 20% Departamento 4: 50 ------------- X 250 ------------- 100% X = 20%

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor da Mo-de-Obra Indireta ($ 450.000), temos: Departamento 1: $ 90.000 Departamento 2: $ 90.000 Departamento 3: $ 180.000 Departamento 4: $ 90.000 ( 20% * $ 450.000 ) ( 20% * $ 450.000 ) ( 40% * $ 450.000 ) ( 20% * $ 450.000 )

84

Seguro:

Base selecionada: Direto ao departamento 4. Departamento 4: $ 200.000 A distribuio dos CIF aos Departamentos o que se chama Distribuio do 1o. Grau. Conforme comentrio inicial (Pgina 66), somente poderemos ratear os CIF aos Produtos, quando todos eles estiverem alocados aos Departamentos de Produo.

Como saber se os Departamentos deste exerccio so de Produo ou de Servios? fcil. Uma vez que somente o Departamento 4 ser distribudo, significa que os outros trs departamentos so de Produo. Nesse caso, ter que ser feita a distribuio do Departamento 4 (Departamento de Servio) de acordo com as percentagens fornecidas. (Distribuio do 2o. Grau) Departamento 1: $ 160.000 ( 50% * $ 320.000 ) Departamento 2: $ 80.000 ( 25% * $ 320.000 ) Departamento 3: $ 80.000 ( 25% * $ 320.000 ) Assim sendo os CIF j podem ser rateados aos produtos, bastando para isso determinar a base de rateio. Didaticamente esta base fornecida (neste exerccio Horas-Mquinas). De posse da base de rateio, calcula-se o custo mdio por Hora-mquina por Departamento, dividindo-se o total dos CIF do Departamento pelo total de Horas Mquinas usadas no Departamento. Apurado o custo mdio da Hora-Mquina por departamento, basta saber quantos horas mquinas cada departamento gastou para produzir os Produtos A, B, C e D.. Para produzir o Produto A, observamos que este somente passa no Departamento 1, como o custo mdio da Hora mquina neste Departamento de $ 500/HMq., o CIF rateado ao Produto A de $ 50.000 ( 100 HMq. * 500/HM). Para produzir o Produto B, observamos que este passa em dois departamentos, com isso temos que ratear os CIF desses Departamentos ao Produto B, da seguinte maneira: Departamento 1: $ 100.000 ( 200 HMq. * $ 500/HMq.) Departamento 2: $ 152.000 ( 200 HMq. * $ 760/HMq) Total : $ 252.000

85

Para produzir o Produto C observamos que este passa por todos os Departamentos de Produo da empresa, com isso temos que ratear os CIF desses Departamentos ao Produto C, da seguinte maneira: Departamento 1: $ 150.000 ( 300 HMq. * $ 500/HMq,) Departamento 2: $ 76.000 ( 100 HMq. * $ 760/HMq.) Departamento 3: $ 320.000 ( 100 HMq. * $ 3.200/HMq.) Total : $ 546.000 Para produzir o Produto D, observamos que este passa em dois departamentos, com isso temos que ratear os CIF desses Departamentos ao Produto D, da seguinte maneira: Departamento 1: $ 100.000 ( 200 HMq. * $ 500/HMq.) Departamento 2: $ 152.000 ( 200 HMq. * $ 760/HMq) Total : $ 252.000 Como o Custo Total o somatrio dos Custos Diretos com os Indiretos, temos: CT = CD + CI Produto A = $ 25.000 + $ 50.000 = $ 75.000 Produto B = $ 75.000 + $ 252.000 = $ 327.000 Produto C = $ 50.000 + $ 546.000 = $ 596.000 Produto D = $ 100.000 + $ 252.000 = $ 352.000

86

Exerccio no. 05 SOLUO

DEPTO.|
ELEMENTOS MONTAGEM

PINTURA

COMPRAS

MANUTENO

CONTROLE

TOTAL

CIF
Distribuio 2

100.000 38.000 138.000

20.000 2.000 22.000

40.000 (40.000) 0

50.000 50.000

60.000 60.000

270.000

Compr as

270.000

Subtotal
Distribuio 2

Manut eno

25.000 163.000

12.500 34.500

(50.000) 0

12.500 72.500 270.000

Subtotal
Distribuio 2

Contro le

36.250 199.250

36.250 70.750

(72.500) 0 270.000

TOTAL
Observe que neste exerccio a empresa apresenta dois Departamentos de Produo e trs Departamentos de Servios Os CIF j esto distribudos aos Departamentos (Distribuio de 1o. Grau). Conforme comentrio inicial (Pgina 66 ), somente poderemos ratear os CIF aos Produtos, quando todos eles estiverem alocados aos Departamentos de Produo. Como nesta empresa existem trs Departamentos de Servios o primeiro passo determinar a hierarquia de distribuio dos Departamentos de Servios. Para fins didticos esta hierarquia ser sempre fornecida. Na prtica cabe ao Contador de Custos determin-la, observando quais os Departamentos de Servios que prestam mais servios aos outros Departamentos( quer de Servios, quer de Produo). Voltando ao exerccio, a hierarquia para distribuirmos os CIF aos Departamentos a seguinte: primeiro o Departamento de Compras, segundo o Departamento de Manuteno e por ltimo o Departamento de Controle. Sabendo-se a hierarquia dos Departamentos de Servios, e quais os Departamentos que beneficiaram de seus servios, bastar distribuir os CIF de acordo com as bases selecionadas. Ao distribuirmos os CIF j alocados no Departamento de Servios a outros Departamentos (quer de Produo ou de Servios), atravs da aplicao da BASE selecionada, somente computar os DEPARTAMENTOS que recebero estes custos. Repare que no exerccio o Departamento de Compras prestou servios aos de Produo, isto significa que os CIF do Departamento de Compras sero rateados aos de Produo, de

87

acordo com a base selecionada.

Vejamos como feita esta distribuio: Base selecionada: valor das requisies solicitadas pelo departamento ao almoxarifado. Portanto, somente considerar os valores das requisies (base selecionada) dos Departamentos que recebero carga. Esta distribuio feita atravs do clculo da participao de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de trs simples. DEPARTAMENTOS %

VALORES DA REQUISIES
Montagem Pintura TOTAL 100.000 5.000 105.000 95 5 100

Memria de clculo: Distribuio do 2o. grau do Departamento de Compras: Montagem: 100.000 ---------- X 105.000 ---------- 100% X = 95% Pintura: 5.000 ---------- X 105.000 ---------- 100% X = 5% Os CIF do Departamento de Compras ( $ 40.000) sero distribudos de acordo com os percentuais calculados acima: O Departamento de Montagem receber uma carga de $ 38.000, conforme demostrado abaixo: $ 40.000 * 95% = $ 38.000 O Departamento de Pintura receber uma carga de $ 2.000. conforme demonstrado abaixo: $ 40.000 * 5% = $ 2.000

88

Distribuio do 2o. grau do Departamento de Manuteno: Repare que no exerccio o Departamento de Manuteno prestou servios aos de Produo e ao Departamento de Controle, isto significa que os CIF do Departamento de Manuteno so rateados aos de Produo e ao de Controle, de acordo com a base selecionada. Vejamos como feita esta distribuio: Base selecionada: m2 por superfcie de cada departamento. Portanto, somente considerar os valores de m2 por superfcie (base selecionada) dos Departamentos que recebero carga. Esta distribuio feita atravs do clculo das participaes de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de trs simples. DEPARTAMENTOS Montagem Pintura Controle TOTAL Montagem: 2.000 ----------- X 4.000 ----------- 100% X = 50% Controle: 1.000 ----------- X 4.000 ----------- 100% X = 25% Os CIF do Departamento de Manuteno ( $ 50.000) sero distribudos de acordo com os percentuais calculados acima: O Departamento de Montagem receber uma carga de $ 25.000, conforme demostrado abaixo: $ 50.000 * 50% = $ 25.000 O Departamento de Pintura receber uma carga de $ 12.500, conforme demonstrado abaixo: $ 50.000 * 25% = $ 12.500 O Departamento de Controle receber uma carga de $ 12.500, conforme demonstrado abaixo: $ 50.000 * 25% = $ 12.500 Pintura: 1.000 ----------- X 4.000 ----------- 100% X = 25%

SUPERFCIE m2
2.000 1.000 1.000 4.000

% 50 25 25 100

89

Distribuio do 2o. grau do Departamento de Controle: Repare que o Departamento de Controle apresenta agora um saldo de $ 72.500, ou seja, os $ 60.000 ocorrido no Departamento mais $ 12.500 que recebeu de carga do Departamento de Manuteno. O Departamento de Controle prestou servios aos de Produo, isto significa que os CIF do Departamento de Controle sero rateados aos de Produo, de acordo com a base selecionada. Vejamos como feita esta distribuio: Base selecionada: nmero de empregados em cada departamento. Portanto, somente considerar o nmero de empregados (base selecionada) dos Departamentos que recebero carga. Esta distribuio feita atravs do clculo das participaes de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de trs simples. DEPARTAMENTO NMERO DE EMPREGADOS 500 % 50 50 100

Montagem
Pintura TOTAL Montagem: 500 ----------- X 1.000 ----------- 100% X = 50% Pintura: 500 ----------- X 1.000 ----------- 100% X = 50% 500 1.000

Os CIF do Departamento de Controle ( $ 72.500) sero distribudos de acordo com os percentuais calculados acima: O Departamento de Montagem receber uma carga de $ 36.250, conforme demostrado abaixo: $ 72.500 * 50% = $ 36.250 O Departamento de Pintura receber uma carga de $ 36.250, conforme demonstrado abaixo: $ 72.500 * 50% = $ 36.250

90

GABARITO COMENTADO
CAPTULO VI COMENTRIO INICIAL: Os Custos Indiretos de Fabricao (CIF) compem-se de Custo Fixos e Custos Variveis. Os custos fixos so aqueles que independem do volume de produo, enquanto que os custos variveis so diretamente proporcionais s quantidades produzidas Para estimar os CIF do perodo utiliza-se a seguinte frmula: CIF estimados = CIF Fixos + CIF Variveis Repare que para determinar os CIF Variveis necessrio saber qual o volume de produo estimada do perodo. Aps estimado os CIF do perodo, calcula-se a Taxa de Aplicao dos CIF atravs da seguinte frmula: CIF estimado Taxa de Aplicao de CIF = ___________________________ Volume de Produo estimada

Lembre-se que o volume de produo estimada pode ser em funo das horas mquinas trabalhadas, HMOD, unidades produzidas, etc. Para determinar os CIF Aplicados basta multiplicar a taxa de aplicao de CIF pela produo acabada do perodo. CIF Aplicado = Taxa de Aplicao de CIF * Produo acabada do perodo

No final do perodo ser realizado um ajuste na contabilidade em funo da diferena entre os CIF reais e os CIF aplicados. Quando os CIF reais > CIF aplicados subavaliao (variao desfavorvel) Quando os CIF reais < CIF aplicados superavaliao (variao favorvel)

91

Exerccio n 01

a) CIF estimados:

Sabendo-se que os CIF estimados = CIF Fixos + CIF Variveis, preciso saber qual a quantidade de produo estimada para o perodo, vez que os CIF Variveis so diretamente proporcionais as quantidades produzidas

Para calcular os CIF Variveis do perodo , temos que multiplicar os Custos variveis por unidade pela produo estimada para o perodo CIF Variveis = $ 1.500 * 76 televisores
= $ 114.000 Determinado o CIF Variveis, calculam-se os CIF estimados

CIF estimados = CIF Fixos + CIF Variveis

CIF estimados = $ 7.000 + $ 114.000 = $ 121.000 b) Taxa de Aplicao de CIF: A Taxa de Aplicao dada pela seguinte frmula: CIF estimados Taxa de Aplicao de CIF = __________________________ Produo estimada do perodo $ 121.000 Taxa de Aplicao de CIF = _______________________ = 1.592,11 76 televisores c) CIF aplicados: Para calcular o CIF aplicado basta multiplicar a Taxa de Aplicao de CIF pela produo real (produo acabada no perodo). CIF aplicados = $ 1.592,11 * 75 televisores = $ 119.408,25 televisor

92

d) Variao de CIF: CIF reais = $ 200.000 CIF aplicados = $ 119.408,25 $ 80.591,75 subavaliao (variao desfavorvel) Interpretao: Quando o CIF aplicado for menor que o CIF real significa que o CPV e os Estoques foram apurados (contabilizados) a valores menores em relao aos custos realmente ocorridos (situao desfavorvel).

93

Exerccio n 02

a) Taxa de Aplicao de CIF: Neste exerccio os CIF estimados foram fornecidos, ento para calcular a Taxa de Aplicao de CIF basta utilizar a frmula abaixo: CIF estimados Taxa de Aplicao = _____________________ = Produo estimada $ 12.000 = $ 3,00 / unidade 4000 unidades

b) CIF Aplicados: Para calcular o CIF aplicado basta multiplicar a Taxa de Aplicao de CIF pela produo real (produo acabada no perodo) CIF aplicados = $ 3,00 * 4100 unidades = $ 12.300 Unidades

c) Variao de CIF: CIF reais = $ 13.500 CIF aplicados = $ 12.300 $ 1.200 subavaliao ( variao desfavorvel )

Interpretao: Quando o CIF aplicado for menor que o CIF real significa que o CPV e os Estoques foram apurados (contabilizados) a valores menores em relao aos custos realmente ocorridos (situao desfavorvel).

94

Exerccio n 03 SOLUO: DISCRIMINAO DEPTO. A 10.000 DEPTO. B 5.000 DEPTO. C 5.000 TOTAL 20.000

Aluguel da Fbrica
Seguro MOI Subtotal Distribuio do 2. grau Total Taxa de Aplicao de CIF 10.000 20.000 40.000 15.000 55.000 55.000/50.000 = 1,10 ou 110 % 10.000 20.000 35.000 10.000 45.000 45.000/60.000 = 0,75 ou 75% 20.000 25.000 ( 25.000) 0 20.000 60.000 100.000

100.000

COMENTRIOS: Na produo de material de filmagem a empresa estimou os CIF no valor de $ 100.000 de CIF nos departamentos de produo ( A e B ) e no departamento de servio (C). Como a empresa utiliza-se da Departamentalizao para o rateio dos CIF aos produtos, precisamos alocar estes custos aos Departamentos. Como fazer? simples. Basta verificar as bases de rateio. Vejamos como feita esta distribuio dos CIF estimados aos Departamentos:

Aluguel da fbrica: Base selecionada: rea ocupada. Esta distribuio ser feita atravs do clculo das participaes de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de trs simples. DEPARTAMENTO A B C TOTAL REA (m2) 50 25 25 100 % 50 25 25 100

95

96

Departamento A: 50 --------- X 100 --------- 100% X = 50%

Departamento B: 25 --------- X 100 --------- 100% X = 25%

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor do Aluguel da fbrica ( $ 20.000),temos: Departamento A: $ 10.000 ( 50% * $ 20.000 ) Departamento B: $ 5.000 ( 25% * $ 20.000 ) Departamento C: $ 5.000 ( 25% * $ 20.000 )

Seguro: Base selecionada: Valor dos bens. Esta distribuio ser feita atravs do clculo das participaes de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de trs simples. DISCRIMINAO A B C TOTAL Departamento A: 10.000 ------------- X 20.000 ------------- 100% X = 50% VALOR DOS BENS - $ 10.000 10.000 20.000 Departamento B: 10.000 ------------- X 20.000 ------------- 100% X = 50% % 50 50 100

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor do Seguro ($ 20.000), temos: Departamento A: $ 10.000 ( 50% * $ 20.000 ) Departamento B: $ 10.000 ( 50% * $ 20.000 )

97

Mo-de-obra Indireta: Base selecionada: Nmero de empregados: Esta distribuio ser feita atravs do clculo das participaes de cada departamento no total da base fornecida, usando-se para isso, regra de trs simples. DEPARTAMENTO %

NMERO DE EMPREGADOS
A B C TOTAL Departamento A: 20 -------------- X 60 ------------- 100% X = 1/3 % Departamento B: 20 ------------- X 60 ------------- 100% X = 1/3 % 20 20 20 60 Departamento C: 20 -------------- X 60 -------------- 100 % X = 1/3 % 1/3 1/3 1/3 3/3

Aplicando os percentuais calculados sobre o valor da Mo-de-Obra Indireta ($ 60.000), temos: Departamento A: $ 20.000 ( 1/3 % * $ 60.000 ) Departamento B: $ 20.000 ( 1/3 % * $ 60.000 ) Departamento C: $ 20.000 ( 1/3 % * $ 60.000 ) A distribuio dos CIF aos Departamentos o que se chama Distribuio do 1o. Grau. Conforme comentrio inicial (Pgina 57), somente poderemos ratear os CIF aos Produtos, quando todos eles estiverem alocados aos Departamentos de Produo. Nesse caso, ter que ser feita a distribuio do Departamento C (Departamento de Servio) de acordo com as percentagens fornecidas. (Distribuio do 2o. Grau) Departamento A: $ 15.000 ( 60% * $ 25.000 ) Departamento B: $ 10.000 ( 40% * $ 25.000 )

Como todos os CIF estimados encontram-se alocados nos departamentos de produo ( A e B ) pode-se calcular a Taxa de Aplicao de CIF. Para isto, basta dividir os CIF estimados alocados nos departamentos A e B pelo volume de produo estimada em cada departamento, que neste exemplo dado em funo do custo da MOD (base fornecida pelo problema).

98

CIF estimados Taxa de Aplicao de CIF = Volume de Produo estimada

Departamento A:
$ 55.000 Taxa de Aplicao de CIF = $ 50.000 Interpretao: Para cada $ 1,00 de MOD a empresa ter um CIF aplicado de $ 1,10. Se multiplicarmos o valor encontrado por 100, a resposta ser dada em percentual. $1,10 * 100 = 110% ou 1,10 Interpretao: Para cada $ 1,00 de MOD a empresa ter um CIF aplicado de $ 1,10 ( 110% * $ 1,00 ). = $ 1,10

Departamento B:
$ 45.000 Taxa de Aplicao de CIF = $ 60.000 Interpretao: Para cada $ 1,00 de MOD a empresa ter um CIF aplicado de $ 0,75. = $ 0,75

Se multiplicarmos o valor encontrado por 100, a resposta ser dada em percentual. $ 0,75 * 100 = 75% ou 0,75 Interpretao: Para cada $ 1,00 de MOD a empresa ter um CIF aplicado de $ 0,75 ( 75% * $ 1,00 ).

99

Exerccio n 04 a) CIF estimados:

Sabendo-se que os CIF estimados = CIF Fixos + CIF Variveis, preciso saber qual a quantidade de produo estimada para o perodo, vez que os CIF Variveis so diretamente proporcionais as quantidades produzidas

Para calcular os CIF Variveis do perodo , temos que multiplicar os Custos variveis por unidade pela produo estimada para o perodo Repare, neste problema, que a produo estimada ser de 10000 unidades para o produto TIP e 20000 unidades para o produto TOP, e que sero necessrias 6000 horas/mquinas, sendo 2000 horas/mquinas (h/m) para o produto TIP e 4000 horas mquinas (h/m) para o produto TOP.

Como o CIF varivel por unidade produzida estimado em funo da hora/mquina ( $ 1.000/ hm) o volume de produo estimada ser em funo das horas mquinas e no das quantidades que sero produzidas.

Deste modo, os CIF variveis para a produo do perodo sero:

CIF Variveis = $ 1.000

* 6000 h/m

100

h/m
= $ 6.000.000 Determinado o CIF Variveis, calculam-se os CIF estimados

CIF estimados = CIF Fixos + CIF Variveis

CIF estimados = $ 4.500.000 + $ 6.000.000 = $ 10.500.000 b) CIF estimados para o produto TIP: Para produzir o produto TIP sero necessrias 2000 h/m. Se para 6000 h/m os CIF estimados foram de $ 10.500.000, os CIF estimados para o produto TIP sero de $ 3.500.000, conforme demonstrado abaixo: 6000 h/m ----------------- $ 10.500.000 2000 h/m ----------------X $ 10.500.000 * 2000 h/m X= 6000 h/m = $ 3.500.000

101

c) CIF estimados para o produto TOP: Para produzir o produto TOP sero necessrias 4000 h/m. Se para 6000 h/m os CIF estimados foram de $ 10.500.000, os CIF estimados para o produto TOP sero de $ 7.000.000, conforme demonstrado abaixo: 6000 h/m ----------------- $ 10.500.000 4000 h/m ----------------X $ 10.500.000 * 4000 h/m X= 6000 h/m = $ 7.000.000

102

Exerccio n 05

SOLUO: PRODUTO TIC TAC TOTAL MP 100.000 160.000 260.000 MOD 120.000 140.000 260.000 CIF APLICADO 220.000 300.000 520.000 TOTAL 440.000 600.000 1.040.000

COMENTRIOS: Como j vimos anteriormente, o Custo Primrio dado pela frmula abaixo: Custo Primrio = MP + MOD Ento, para apurar o CIF aplicado basta aplicar a taxa fornecida, no caso de 100% sobre os Custos Primrios incorridos no perodo ( custos reais). Produto TIC: Custo Primrio = $ 100.000 + $ 120.000 = $ 220.000 CIF aplicado = Taxa aplicada * Custos Primrios incorridos = 100% * $ 220.000 = $ 220.000 Produto TAC: Custo Primrio = $ 160.000 + $ 140.000 = $ 300.000 CIF aplicado = Taxa aplicada * Custos Primrios incorridos = 100% * $ 300.000 = $ 300.000 Aps calculados os CIF aplicados vamos apurar o Custo total para cada produto: Produto TIC = MP + MOD + CIF Aplicado = $ 100.000 + $ 120.000 + $ 220.000 = $ 440.000 Produto TAC = MP + MOD + CIF Aplicado = $ 160.000 + $ 140.000 + $ 300.000 = $ 600.000

GABARITO COMENTADO

103

CAPTULO VII COMENTRIO INICIAL: Na resoluo dos exerccios do captulo VII importante que o aluno saiba o que representa Custeio por Absoro ( ou Pleno) e Custeio Varivel ( ou Direto)

No Custeio por Absoro so alocados aos produtos todos os custos necessrios para produzi-los, ou seja, os custos fixos e os custos variveis).

Custo Fixo: o que no varia em funo do volume de produo . Custo Varivel: aquele que varia em funo da quantidade produzida.

No Custeio Varivel so alocados aos produtos todos os gastos variveis ( custos e despesas ) necessrios para produz-los. Repare que no Custeio Varivel so alocados nos custos de fabricao dos produtos tanto o custo varivel como as despesas variveis. Os custos fixos so tratados como despesas do perodo.

104

Exerccio n 01 I - Determinao do lucro pelo Custeio por Absoro: No Custeio por Absoro so alocados no CPV os custos variveis e os custos fixos. Resoluo A: 1 passo: Determinar os custos fabricados no perodo (CPP) O enunciado do problema informava a inexistncia de estoques iniciais (MP. PP e PA). b) todas as unidades foram completadas no perodo, isto , no existe Estoque Final de Produto em Processo (EFPP). CPP = MP + MOD + CIF MP + MOD representam custos variveis CIF alguns so fixos e outros variveis Em relao aos Custos Variveis do perodo temos que determin-los Custos Variveis do perodo = Custo varivel por unidade * Produo do perodo Custos Variveis do perodo = $ 90 Televisor $ 3.600.000 * 40000 televisores

= CPP = $ 800.000 + $ 3.600.000 = $ 4.400.000

Como toda a produo foi completada no perodo, isto significa que no existe EFPP, e como o EIPP tambm no existe, temos ento, o CPA igual ao CPP, conforme demonstrado abaixo: CPA = CPP + EIPP EFPP CPA = CPP + 0 + 0, donde: CPA = CPP CPA = $ 4.400.000

105

2 Passo: Determinar o Custo dos Produtos Vendidos: CPV = CPA + EIPA EFPA EIPA = 0 EFPA = 5000 unidades Repare que foi fornecido a quantidade de EFPA e no o valor, portanto temos que determinar o valor dos EFPA. Como apurar o valor dos EFPA? a) Determinar o custo unitrio do produto produzido no perodo CPA Custo da Produo de um televisor = Quantidades produzidas

$ 4.400.000 = 40000 televisores = $ 110,00/ televisor

b) Determinar o valor dos EFPA. EFPA = Quantidade em estoque * custo da produo de uma unidade EFPA = 5000 televisores * $ 110 Televisor

EFPA = $ 550.000 c) CPV = CPA + EIPA EFPA CPV = $ 4.400.000 + 0 - $ 550.000 CPV = $ 3.850.000

3 Passo: Apurar as Despesas Variveis: As despesas comerciais so variveis, isto , variam em funo das quantidades vendidas. Despesas comerciais = 35000 unidades * $ 6 unidade = $ 210.000 4 Passo: Apurar o Lucro Lquido do perodo:

106

LL = V CPV - DO V (-) CPV $ 5.250.000 ( 35000 televisores * $ 150 ) $ 3.850.000 $ 1.400.000

(-) DO Fixas $ 350.000 Variveis $ 210.000 (comerciais) (=) Lucro Lquido $ 840.000 Resoluo B: 1 Passo: Determinar o CPV: Como a produo do perodo no foi toda vendida, isto , ficou em estoque de produtos acabados 5000 unidades ( 40000 - 35000) necessrio calcular o CPV referente as 35000 unidades que foram vendidas. O CV unitrio foi dado preciso determinar o CF unitrio. Custo Fixo total CF unitrio = Quantidade produzida CPV : CV das unidades vendidas = 35000 televisores * $ 90 = $ 3.150.000 Televisor = $ 700.000 = 40 000 televisores $ 800.000 = $ 20 / televisor

CF das unidades vendidas = 35000 televisores * $ 20 Total do CPV 2 Passo: DRE

= $ 3..850.000

Vendas ............................................... (35000 * $ 150 ) = $ 5.250.000 (-) CPV ................................................................................. = $ 3.850.000 (=) Lucro Bruto .................................................................... = $ 1.400.000 (-) Despesas Operacionais: . Comerciais: ( 35000 * $ 6 ) .......................................... = $ 210.000 . Fixas .............................................................................. = $ 350.000 (=) Lucro lquido .................................................................. = $ II - Determinao do Lucro pelo Custeio Varivel: 840.000

107

No Custeio varivel so alocados no CPV somente os gastos variveis ( custo e despesa), j que os custos fixos so considerados como despesa do perodo independente se o produto foi ou no vendido. CPV: Gastos Variveis: CV dos produtos vendidos: ( 35000 * $ 90 ) ....................................... $ 3.150.000 Despesas Variveis: ( Comerciais) ( 35000 * $ 6 ) .............................. $ 210.000 CPV: ARE Vendas ............................................... (35000 * $ 150 ) = $ 5.250.000 (-) CPV ................................................................................. = $ 3.360.000 (=) Margem de Contribuio ................................................ = $ 1.890.000 (-) Despesas Operacionais: . Custos Fixos .................................................................. = $ 800.000 . Fixas .............................................................................. = $ 350.000 (=) Lucro lquido .................................................................. = $ 740.000 $ 3.360.000

Exerccio n 02. Letra b No Custeio Direto ou Varivel so debitados aos produtos todos os gastos variveis ( custos e despesas). Diante das respostas fornecidas, a resposta certa Custos Variveis.

Exerccio n 03. Letra a No Custeio Direto ou Varivel so debitados aos produtos todos os gastos variveis ( custos e despesas). Como Materiais Diretos e MOD so custos variveis a resposta certa a letra a. As letras b e c esto erradas, pois existem gastos gerais de fabricao fixos e variveis, e como vimos anteriormente, este mtodo de custeio, os custos fixos so considerados despesas do perodo, portanto no fazem parte do custo do produto.

A letra d est errada, pois existem custos indiretos fixos. Neste mtodo de Custeio, os custos fixos no so alocados aos produtos e sim tratados como despesas do perodo.

108

Exerccio n 04 Letra c No Custeio por Absoro so alocados aos produtos todos os custos necessrios para produzi-los, ou seja, os custos fixos, variveis, diretos e indiretos.

Exerccio n 05 Letra d Custeio direto sinnimo de Custeio varivel

Exerccio n 06 Letra c Exigncia legal.

Exerccio n 07 Letra c No Custeio por Absoro so alocados aos produtos todos os custos necessrios para produzi-los, ou seja, MP, MOD e CIF, que representam os custos da produo fabril, portanto a resposta certa a letra c. A letra a est errada pois todos os custos (sic) de comercializao.( na verdade, despesas). E como vimos anteriormente as despesas no fazem parte dos custos de produo. A letra b est errada, pois tanto os custos fixos e variveis fazem parte do custo da produo, e no somente os custos variveis. A letra d est errada, pois tanto os custos diretos e indiretos (fixos e variveis ) fazem parte do custo da produo, e no somente os custos diretos

109

Exerccio n 08 Letra a MC = Vendas Custos e Despesas Variveis Vendas .......................................... $ 900.000 (-) Custos Variveis .......................... $ 340.000 (=) Margem de Contribuio ..............$ 560.000

Exerccio n 09 Letra b MC = Vendas Custos e Despesas Variveis Vendas .......................................... $ 880.000 (-) Custos Variveis .......................... $ 180.000 (-) Despesas Variveis ...................... $ 50.000 (=) Margem de Contribuio ..............$ 650.000

110

GABARITO COMENTADO

CAPTULO VIII

COMENTRIO INICIAL: Na resoluo dos exerccios do captulo VIII importante que o aluno saiba as frmulas de: Margem de Contribuio Total:

MC = V - CDV

Margem de Contribuio Unitria:

MCu = PVu - CDVu

Ponto de Equilbrio: em Valor Monetrio:

PE (valor) =

CDF ndice MC PV

Ponto de Equilbrio: em quantidade:

PE (q) =

CDF MCu

111

Exerccio n 01
Resposta: 750 unidades Comentrio: Para resolver este problema basta aplicar a seguinte frmula: CDF PE (q) = Mcu = $ 400 $ 300.000 = 750 unidades

Exerccio n 02

Resposta: $ 900/unidade
Comentrio: O 1 passo para resolver este problema classificar os custos em fixos e variveis. Custos Fixos: independe da quantidades produzidas. Custos Variveis: varia em funo das quantidades produzidas. Teoricamente a MOD um custo varivel, no entanto neste exerccio, ela no variou, portanto dos trs custos fornecidos, somente a MP um custo varivel. 2 Passo: Determinar o Custo Varivel Unitrio: CV unitrio $ 400.000

CVu = Quantidade produzida

= 1000 unidades

= $ 400/unidade

3 Passo: Determinar o Custo Total para 1200 unidades. Custo Total = Custos Fixos + Custos Variveis Custo Total = ($ 300.000 + $ 300.000) + ( 1200 unidades * $ 400 ) MOD Instalaes unidade Custo Total = $ 600.000 + $ 480.000) Custo Total = $ 1.080.000 4 Passo: Determinar o Custo Unitrio:

112

Custo Total Custo Unitrio = Quantidade produzida =

$ 1.080.000 = $ 900/unidade 1200 unidades

Exerccio n 03
e ) $ 220 e 2200 unidades

Comentrio:
Dicas: 1) Quando o enunciado apresenta valores unitrios, geralmente a partir dessa informao, que se comea a resolver o problema. 2) Quando o enunciado no informa quantidade em estoque, pressupe-se que toda a produo foi vendida. Quantidades produzidas = quantidades vendidas CDV Totais = Produo $ 704.000 = $ 80/ unidade 8800 unidades

CDV unitrio =

MC unitria = Venda unitria CDV unitrio $ 140 = Venda unitria - $ 80 $ 140 + $ 80 = Venda unitria $ 220.000 = Venda unitria CDF PE (q) = MCu = $ 140 $ 308.000 = 2200 unidades

Exerccio n 04
( b ) $ 294 e entre 953 e 954 unidades Comentrio: MC unitria = PV unitrio CDV unitrio MC unitria = $ 550 - $ 256 MC unitria = $ 294 CDF $ 244.200

113

PE (q) = MCu

= $ 294

= 830,61 unidades

Exerccio n 05 ( c ) 90.000 unidades Comentrio: MC unitria = PV unitrio CDV unitrio MC unitria = $ 25 - $ 15 MC unitria = $ 10 CDF PE (q) = MCu = $ 10 $ 900.000 = 90.000 unidades

Grfico relativo as questes de n 06 a 15 $ G H -------------------------------------E D

B A

Volume

06. b 07. e 08. b 09. c

reta AG

Valor das vendas

reta AL reta BE reta AK Volume das vendas Custo total

Quantidades de produtos vendidos no ponto de equilbrio

114

10. a

reta BH
11. d 12. b 13. a 14. e 15. c reta BI rea do tringulo ABC rea do tringulo CDE reta AI reta BF

Custo varivel
o custo varivel no ponto de equilbrio rea do prejuzo rea do lucro Vendas no ponto de equilbrio Custo fixo

115

Bibliografia

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Apropriao e Gesto. So Paulo: Atlas, 1987. CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso bsico de contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 1999. HORNGREN, Charles T. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 1978. LEONE, George S. G. Curso de contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 1997 __________________ .Custos: planejamento, implantao e controle, So Paulo: Atlas, 1985. _________________ . Custos: um enfoque administrativo. Rio de Janeiro: FGV, 1974. MATZ, CURRY & FRANK. Contabilidade de custos. So Paulo: Atlas, 1974. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos, So Paulo: Atlas, 1996. NAKAGAWA, Massayuki. ABC: custeio em atividades. So Paulo: Atlas, 1995. ZUCCHI, Alberto Luiz. Contabilidade de custos uma introduo. S Paulo: Scipione,1992.