EJERCICIOS PRCTICOS

LOS EJERCICIOS PRCTICOS QUE SE REPRODUCEN SEGUIDAMENTE, FORMAN PARTE DE LA "GUIA DE TRABAJOS PRCTICOS" DE LA 2 CTEDRA DE "RGIMEN TRIBUTARIO" DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS, A CARGO DEL PROFESOR DR. ORLANDO A. GUALTIERI. LOS CASOS AQU SELECCIONADOS, SIGUIENTES EJERCICIOS "INTEGRALES": CORRESPONDEN A LOS

EJERCICIO
N

CONTENIDO

PAGINA DLA GUIA

LIQUIDACIN INTEGRAL DEL IMPUESTO A LAS 39 a la 45 "GANANCIAS" PARA "PERSONAS FSICAS".

LIQUIDACIN INTEGRAL DEL IMPUESTO A LAS 48 a la 52 "GANANCIAS" PARA "EMPRESAS".

15

LIQUIDACIN INTEGRAL DEL IMPUESTO AL 86 a la 93 VALOR AGREGADO.

CADA UNO DE LOS CASOS QUE SE PLANTEA, LLEVA ADJUNTA LA SOLUCIN RESPECTIVA. EN BASE A LO EXPUESTO, SE RECOMIENDA ANALIZAR ANTICIPADAMENTE SU CONTENIDO, A EFECTOS DE PODER EVACUAR EN CLASE, TODAS AQUELLAS DUDAS Y/O INQUIETUDES QUE PUDIERA RESULTAR DE SU LECTURA PREVIA E INTERPRETACIN.

CR. JORGE M. SCHERZ a/c Trabajos Prcticos. 2 Ctedra Rgimen Tributario.

Ejercicio Ns 7 - Planteo
Impuesto a las ganancias DECLARACIN JURADA PERSONA FSICA _A. Datos del contribuyente Determine el impuesto a ingresar por el ao 2003 y confeccione la justificacin de las variaciones patrimoniales del Sr. Antonio Martnez, en base a los siguientes datos: 1. El contribuyente es casado. Su nico hijo naci el 10/3/2003. Su esposa obtuvo durante el ao rentas netas por su trabajo personal por $ 9.600, habindose retenido a la mujer $ 800, en concepto de impuesto a las ganancias. Adems el Sr. Martnez y su esposa tienen a su cargo a la suegra del mismo, a partir del 3/7/2003. Toda su familia reside en el pas. 2. Percibi alquileres durante los meses de enero a noviembre de 2003 por un importe de $ 3.000 mensuales. El mes de diciembre de 2003 (de igual importe) fue cobrado el 10/1/2004. Adems cobr $ 100, correspondientes a un ajuste del mes de diciembre de 2002, importe este que se haba devengado en el sealado perodo. 3. Durante el ao recuper $ 1.800 por alquileres que haba declarado incobrables en su declaracin jurada del ao 2000. 4. Le facturaron servicios e impuestos por los siguientes importes, que corresponden al ao fiscal que se liquida, y que se encuentran a su cargo: - Aguas Argentinas: $ 700 - Alumbrado, barrido y limpieza: $ 650 El ltimo de los importes incluye $ 200 de una cuota que recin pagar en el ao 2004. 5. Efectu los siguientes gastos de mantenimiento del inmueble: gastos generales por $ 900 y seguros de incendio por $ 800. El cmputo de estos gastos deber efectuarse ep la forma ms beneficiosa para el contribuyente, al poderse optar en el presente ao por algunos de los mtodos alternativos previstos en la Ley de Impuesto a las Ganancias. 6. El inmueble alquilado fue adquirido por el contribuyente en mayo de 1991 en $ 20.000, abonando adems $ 600 en concepto de comisin del martiliero y gastos de escrituracin. La valuacin fiscal a la fecha de compra ascenda a: Edificio Terreno $ 6.500 $ 3.500 65% 35%

Total

$10.000

100%

7. Percibi por su participacin en "PP SA": dividendos en efectivo: $ 9.100 y dividendos en acciones liberadas: $ 300. Los mismos fueron aprobados y puestos a disposicin el 2/11/2003, por decisin de la asamblea que trat los estados contables correspondientes al ejercicio finalizado el 30/4/2003. 8. Cobr intereses por colocaciones a plazo fijo en el Banco Ro por $ 3.000. 9. Abon intereses (deducibles conforme a las disposiciones vigentes) -por un prstamo otorgado por el mismo banco-, por$ 1.800.

10. Pag, en el ao calendario 2003 anticipos del impuesto a las ganancias por $ 1.290, y en el ao 2004, $ 1.075, todo correspondiente al ejercicio fiscal 2003. Adems cancel el saldo de su declaracin jurada del impuesto a las ganancias del ao 2002 por $ 2.350 (coincide con el impuesto determinado). 11. Obtuvo renta de ttulos pblicos (exenta del gravamen conforme a la ley de su creacin) por $ 800, que fueron puestos a disposicin durante el corriente ao. 12. Es socio no gerente de una sociedad de responsabilidad limitada en la que posee una participacin del 50%. La utilidad impositiva de esta sociedad por el ejercicio cerrado el 30/9/2003 fue de $ 7.000, mientras la contable -segn balance comercial-, ascenda a $ 10.000 (ver punto 18), segn reunin de socios celebrada el 31/2/2003, en cuya fecha se ha puesto a disposicin. 13. Es director de una sociedad annima. Por esa funcin, la asamblea que se reuni el 30/6/2003, le asign y abon honorarios por $ 1.800, y la retencin del impuesto a las ganancias fue de $ 300. Los honorarios resultaron ntegramente deducibles para la sociedad. 14. Pag durante el ao un plan de seguro de .retiro privado a una compaa del pas por $ 1.560. 15. El patrimonio al inicio del perodo fiscal estaba^compuesto por los siguientes conceptos: Casa habitacin Terreno baldo en Mar del Plata Inmueble alquilado Crditos alquileres (ajuste 2001) Inversin en plazo fijo Participacin en sociedad de responsabilidad limitada Bienes del hogar Total $ 200 $ 80 $ 20.600 $ 100 $ 7.000 $ 5.000 $ 1.440 $ 34.420

16. El 15/9/2003 vendi el terreno que posea en la Ciudad de Mar del Plata en $ 4.000, abonando gastos de venta por $ 200. 17. El 20/9/2003 adquiri acciones de distintas sociedades por $ 10.000 y bonos externos por $ 4.000. 18. Su participacin en el patrimonio de la sociedad de responsabilidad limitada ascendi a $ 10.000. 19. Los saldos de cuentas en entidades bancarias al 31/12/2003 eran los siguientes: - Inversiones en plazo fijo: $ 3.000 - Cuenta corriente en Banco Provincia de Buenos Aires: $ 1.200 20. Los bienes del hogar no tuvieron variacin en el transcurso del ao 2003. 21. Durante el ao abon el impuesto inmobiliario y la tasa de alumbrado, barrido y limpieza por el terreno baldo de Mar del Plata, por $ 100. 22. Abon durante el ao aportes jubilatorios por el perodo 2003, conforme al Rgimen de Trabajadores Autnomos, y por la actividad mencionada en el punto 13. Los mismos ascendan a $ 2.150 (importe y categora, correctos). B. Datos adicionales DEDUCCIONES Ganancia no imponible (artculo 23, inciso a]) Cnyuge (artculo 23, inciso b], punto 1) Hijos y otras cargas (enero a diciembre) (artculo 23, inciso b], puntos 2y3) Deducciones especiales artculo 79, incisos a) y b) y c) (artculo 23, inciso c]) 4.020,00 2.400,00 1.200,00 18.000,00

Deducciones especiales artculo 79, inciso incorporado a continuacin del c) e incisos d), e) y f) (artculo 23, inciso c]) Seguro de retiro privado (artculo 81, inciso e]) Gastos de sepelio (artculo 22) Proporcin deduccin hijo nacido en marzo de 2002 (10 meses) Proporcin deduccin hijo nacido en abril de 2002 (9 meses) Coeficiente de actualizacin (mayo 1991 a diciembre 2003)

6.000,00 1.261,16 996,23 1.000,00 900,00 1,026

REDUCCIN DE DEDUCCIONES

Ganancia neta

Ms de $

% de disminucin sobre el importe total de deducciones artculo 23 39.000,00 65.000,00 91.000,00 130.000,00 195.000,00 221.000,00 en adelante
0 10 30

0,00 39.000,00 65.000,00 91.000,00 130.000,00 195.000,00 221.000,00

50 70 90 100

ESCALA DEL IMPUESTO

Ganacia neta acumulada Ms de $ A$
0

$
0
900

Pagarn Ms el %
9 14 19 23 27 31 35

10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000

10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000

En adelante

2.300 4.200 11.100 19.200 28.500

Sobre el excedente de 0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000

Alternativa: comentar el tratamiento impositivo, para el supuesto en el que el punto 12 se tratara de un socio administrador, con suma asignada en concepto de retribucin por su desempeo como socio gerente (conforme lo establecido en el inciso j] del artculo 87 de la ley).

Ejercicio N9 7 - Solucin A. Papeles de trabajo Ajuste

Nfi

Detalle

Rentas (netas de deducciones especiales) Reales Que no Gravadas son Exentas efectivos o no gravadas ingresos Primera Segunda tercera o no Cuarta (Gravadas) categora categora categora categora comput.
36.000,00 1 .800,00

Deducciones Reales Que no son efectivos egresos

No admitidas

Otros

Patrimonio

(Deducibles)

Inicial

Final

2 3 4

6 7

Alquileres Devengados 3000 x 12 Recupero incobrables Gastos deducibles: Aguas Argentinas Devengado y pagado Alumbrado, barrido y limpieza Devengados: Pagado A pagar Mantenimiento Reales: 1.700 Presuntos (36.000 + 1 .800 x 0,05): 1 .890 Diferencia: 190 Amortizacin inmuebles: 20.600 x 0,65 x 1 ,026 x 4/4 x 0,02 Dividendos En efectivo (no comp.) En acciones (no comp.)

100,00

3.000,00

(- 700,00) (- 650,00) (-200,00)

(-1.890,00) NEE 190,00 (274,77) NEE 274,77

9.100,00 300,00

300,00

Ajuste N9

Detalle

Rentas (netas de deducciones especiales) Que no Reales son Gravadas Exentas efectivos o no gravadas ingresos o no Segunda Tercera Cuarta (Gravadas) Primera categora categora categora categora comput.

Deducciones Que no Reales son efectivos egresos

No admitidas
(Deducibles)

Otros

Patrimonio

Inicial

Final

8 Y 9

Intereses Ganados por: Plazo fijo:' 3.000 Pagados por prstamo recibido: (1800) (Exentos): 1.200 Impuesto a las ganancias - Anticipos pagados - Impuesto pagado Renta de ttulos pblicos (exentas) Participacin en SRL En el resultado (exento) Director en SA - Honorarios - Retenciones sufridas Seguro de reitro privado Real: No deducible: Deduccin (al final): Venta terreno baldo Precio de venta: Gastos de venta: Costo original: Res. Venta (no gravada): 4.000 -200 -80 3.720 3.720,00 1.560,00 - 298,84 1.261,16 298,84 1.200,00 1.290,00 2.350,'00 800,00 5.000,00
1.800,00

10

11 12 13

5.000,00 10.000,00
300

14

16

Ajuste
N
9

Detalle

Rentas (netas de deducciones especiales) Que no Reales son Gravadas Exentas efectivos o no gravadas ingresos Primera o no Segunda Tercera Cuarta (Gravadas) categora categora categora categora comput.

Deducciones Reales Que no

Otros

Patrimonio

son
efectivos egresos
No
admitidas (Deducibles) Inicial Final

21

Alumbrado, barrido y limpieza Otros componentes del patrimonio:

100,00 200,00 80,00 200,00

-

15/- Casa habitacin 15/16 Terreno Mar del Plata 15/02 Inmueble alquilado 15/19 Inversin en plazo fijo 15/12 Participacin en SRL 15/20 Bienes del hogar
-/-

20.600,00 20.600,00 100,00 3.000,00 7.000,00 3.000,00 1.440,00 1.440,00 1.200,00 4.000,00

Banco Provincia cuenta corriente Bonos externos Acciones Totales 34.285,23

-

'

-/17 -/17

- 10.000,00

1.800,00 20.120,00

2.748,84

464,77

- 34.420,00 55.130,00

B. Determinacin y liquidacin del gravamen

1. Determinacin del impuesto Rentas netas gravadas: -1 Categora - 4- Categora Subtotal (rentas netas) Otras deducciones: - Seguro de retiro privado (Lmite) - Aporte jubilatorio autnomos Rentas gravadas antes de las deducciones personales Deducciones personales: - Ganancia no imponible - Deducciones especiales - Cargas de familia (hijo) Ganancia neta sujeta al impuesto Impuesto determinado: 2. Liquidacin del impuesto Impuesto determinado Anticipos ingresados: Hasta el 31/12/2003 Desde el 1/1/2004 Retenciones sufridas Impuesto a ingresar

34.285,23 1.800.00 36.085,23

(-1.261,16) (-2.150.00) 32.674,07 -4.020,00 -1.800,00 -1.000,00 Fijo 2.300,00

(6.820.00) 25.854,07 3,412,271 3.412,27

_Var,:L1.l2.2.7_.

-1.290,00 -1.075.00

(- 2.365,00) (- 300.00) 747.27

C. Justificacin de variaciones patrimoniales

Col. I

Detalle Rentas gravadas (antes de deducciones personales) Rentas exentas/no gravadas y no computables Patrimonio inicial Patrimonio final Rentas que no representan efectivos ingresos Deducciones que no representan efectivos egresos Deducciones no admitidas (incluido consumo) Consumo (por diferencia) Totales iguales Alternativa para el punto 12

Col. II

.
55.130,00
. -

32.674,07 20.120,00 34.420,00

-

.464,77
-

2.748,84 29.800,00 87.678,84

87.678,84

Si el socio de la SRL hubiera sido asimismo "socio administrador" de la sociedad, y el mismo hubiera sido remunerado por desempearse como tal en dicha funcin, tendra un tratamiento similar al de un director de una sociedad annima (artculo 87, inciso j], ley).

r
Introduccin

PLANTEO EJERCICIO Ne 8 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Determinacin y liquidacin integral para empresas

La'firma Aleherdan SA, con domicilio en Capital Federal, se dedica a la compraventa de computadoras, realizando sus operaciones en el pas y en el exterior. Su ejercicio contable finaliz el 31 de diciembre de 2002, y los estados contables que Ud. recibe para determinar el impuesto a las ganancias por el perodo fiscal respectivo, comprende los siguientes conceptos y valores: BALANCE GENERAL AL 31/12/2002 VALORES HISTRICOS (AL SOLO EFECTO IMPOSITIVO)

ACTIVO Activos Corrientes Disponibilidades Caja (2) Bancos Inversiones Depsitos plazo fijo (3) Acciones Crditos Deudores por ventas Valores originales Previsin p/incobrables (4)

200 300 500 400

800

(100)
700

BALANCE GENERAL AL 31/12/2002

VALORES HISTRICOS (AL SOLO EFECTO IMPOSITIVO)

700

Bienes de cambio -Valores originales - Previsin por Desvalorizacin (5) Total Activos Corrientes Activos no Corrientes Bienes de uso - Valores originales - Amortizaciones acumladas (6) Bienes inmateriales - Valores originales - Amortizaciones acumuladas (7) Cargos diferidos - Valores originales - Amortizaciones acumuladas (8) Total Activos no Corrientes Total del Activo PASIVO Pasivo Corriente Proveedores en cuenta corriente Anticipos de clientes Deudas fiscales Deudas provisionales Deudas financieras Total de Pasivos Corrientes Total del Pasivo PATRIMONIO NETO Capital Social Aportes irrevocables Reservas Resultados no asignados Total del Patrimonio Neto Total del Pasivo + Patrimonio Neto ESTADO DE RESULTADOS AL 31/12/2002

(50)
650

2.750

' 1 .000 (150)

850 600

(500)
100

900

(90)
810

1.760 4.510

800 70 130 180 250

1.430 1.430 1.000

680 200

1.200 3.080 4.510

VALORES HISTRICOS (AL SOLO EFECTO IMPOSITIVO) 10.000 3.000 13.000
600

VENTAS En mercado interno En el exterior Total de Ventas COSTO DE VENTAS Inventario inicial Compras del ejercicio Gastos vinculados al costo

8.110 1.000

BALANCE GENERAL AL 31/12/2002

Inventario final Total C.M.V. UTILIDAD BRUTA GASTOS Amortizacin bienes de uso (6) Amortizacin bienes inmateriales (7) Amortizacin cargos diferidos (8) Previsin por desvalorizacin de existencia bienes de cambio (5) Sueldos y es. sociales (9) Indemnizacin al personal (10) Deudores incobrables (4) Impuestos (11) Gastos rodados (12) Gastos de representacin (13) Gastos en el exterior (14) Honorarios directores (15) Honorarios ingenieros (16) Total Gastos Subtotal Reintegros por exportacin (17) Resultado neto de venta de acciones Intereses plazo fijo (3) Dividendos de acciones en efectivo Subtotal Resultado por exposicin a la inflacin Resultado final Qjgjj?jercco

VALORES HISTRICOS (AL SOLO EFECTO IMPOSITIVO) (650) (9.060) 3.940

(50) (100) (90) (50) (800) (150) (100) (900) (120) (80) (100) (300) (50) (2.890) 1.050 10 90 10 40 1.200

1.200(1)

Aclaraciones para la resolucin del ejercicio A. Ajuste integral de estados contables para reflejar el efecto de la desvalorzacn monetaria A ttulo informativo se recuerda que los estados contables cuyos cierres se operen entre el 31/3/2002 y 28/2/2003 debern incluir el "ajuste contable integral por inflacin" (decretos 1269/2002 - BO -17/7/2002 y 664/2003 - BO - 25/3/2003). Los que correspondan a cierres posteriores, slo debern incluir las actualizaciones hasta el 28/2/2003 (resolucin general [IGJ] 4/2003 - BO - 22/4/2003). B. Observaciones a los estados contables .. ._ 1. La ganancia contable segn el estado de resultados ajustado por inflacin, arroj un beneficio de $ 1.280. 2. Incluye U$S 50 adquiridos a $ 1, siendo su cotizacin al 31/12/2002 de $ 3 por cada dlar. 3. Corresponde al depsito en una entidad bancaria del pas. Incluye $ 10 de intereses devengados al 31/12/2002. 4. Corresponde a la previsin contable del ejercicio. Impositivamente se utiliza el criterio de "cargos reales". 5. Comprende la reserva "global" realizada contablemente. 6. El monto de la amortizacin acumulada incluye una actualizacin de $ 50 realizada contablemente a efectos del ajuste por inflacin.

7. Corresponde $ 80 a la amortizacin de marcas de propiedad de la firma, y $ 20, a la amortizacin de patentes. 8. Impositivamente se opt por cargar al primer ejercicio el 100% del gasto incurrido en esa oportunidad. 9. Incluye $ 40 en concepto de aguinaldo por el primer semestre del ejercicio. 10. Incluye $ 50 por la falta de preaviso y $ 100 por antigedad. 11. Incluye $ 30 por multa pagada en el ejercicio, por infracciones formales (no presentacin de declaraciones juradas en trmino) y $ 100 por la provisin del impuesto a las ganancias del ejercicio. 12. Los gastos cargados a resultados son inferiores a $ 7.200. 13. Corresponde a gastos de representacin definidos como tales desde el punto de vista impositivo. 14. Corresponde $ 70 a gastos vinculados a las exportaciones y $ 30 a operaciones en el mercado interno. 15. La cifra de honorarios de directores corresponde al pago de $ 150 a cada uno de los dos integrantes que componen el directorio. 16. Corresponde al asesoramiento para reparacin de las computadoras que el gerente de planta posee en su domicilio particular. 17. Los mismos han sido percibidos durante el ejercicio.

Solucin ejercicio N9 8

Detalle

Rcf.

Disminuye la ganancia o
incrementa la prdida

II Incrementa la ganancia o incrementa la prdida

,1.280

Resultado contable segn cuadro de resultados ajustado por inflacin Ajuste contable por inflacin Subtotal - Resultado histrico Ajustes impositivos propiamente dichos: - Ajuste valor de los dlares (#) (artculo 68, ley) - Intereses plazo fijo (exento) (x) (artculo 20, inciso h] + artculo 97, inciso a], ley) - Anulacin prdida contable por previsin incobrables (artculo 87, inciso b], ley) - Anulacin de previsin "global" cont. por desvalorizacin (+) (artculo 52, prrafo 3, ley) - Eliminacin de actualizacin contable amortizacin bienes de uso (artculo 82, inciso f], ley) - Anulacin amortizacin contable marcas (artculo 88, inciso h], ley) - Anulacin amortizacin cont. cargos diferidos (artculo 87, inciso c], ley) - Sueldos y es. sociales - Indemnizacin personal (.) - Impuestos no deducibles (artculo 88, inciso d], ley + artculo 145, decreto reglamentario) - Lmite deduccin gastos automotor (artculo 88, inciso I], ley) - Gastos de representacin (..) (artculo 87, inciso i], ley + artculo 141, decreto reglamentario) - Gastos en el exterior (artculos 87, inciso e] + 80, ley) - Honorarios directores (artculo 87, inciso j], ley) - Honorarios ingeniero (artculo 80, ley) - Reintegros por exportacin (artculo 20, inciso I], ley) Exentos (~) - Dividendo de acciones en efectivo (artculo 64, ley) Totales Diferencia Impuesto (35%)

(1)
(2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9)

80 10 ' 10 40 60 '

1.200

100 100

50 50 80 90 130

(10) (11) (12) (13) (14) (15) (16) (17)

68 50 1.918 1.858 650.30

(.) No confundir con el tratamiento impositivo en cabeza de quien lo percibe. (..) 1,5% s/800 = 12//80 - 12 = 68 se toma "SAC" y "VAC", pero no "indemnizacin". (x) Criterio distinto al de la AFIP. (#) (50x3) . (50 x 1) = 100 (~) Exencin suspendida para solicitudes de exportacin registradas en la Aduana, entre el 15/4/2003 y el 31/12/2004 (leyes 25731 y 25868).

Ejercicio N9 15
Impuesto al valor agregado Liquidacin del impuesto Se solicita: confeccionar la declaracin jurada de septiembre a partir de la siguiente informacin. Don Valentn SCS es una confitera y panadera muy famosa. Reviste la condicin de Rl y sti actividad consiste en la venta de pan comn, facturas y repostera y organizacin de fiestas en un local que alquila a un tercero. No debe actuar como agente de retencin y percepcin segn los regmenes de las resoluciones (AFIR) 18/199y y resolucin general (DGI) 3337. Nota: los importes no incluyen IVA, salvo en los casos en que, segn las normas legales, no corresponda su discriminacin. Ventas y prestaciones de servicios 1. Venta de pan comn A consumidores finales A RNI A comedores escolares 2. Venta de facturas y repostera A consumidores finales ARI A un restaurante de Punta del Este (Uruguay) 3. Organizacin de fiestas A consumidores finales (cumpleaos) Alquiler del local de fiestas (no incluye el servicio) Venta de repostera incluida en el servicio Venta de pan comn incluida en el servicio Importe $ 5.800 $ 4.000 $ 1 -452 $ 19.360 $16.000 $ 5.000

$ 3.630 $ 6.050 $300

4. Hubo una operacin de importancia hecha con el Sr. R. Galn (Rl), a quien se le vendieron tortas para una fiesta de casamiento conjunta, efectundose un descuento, por lo que se confeccionaron dos notas de crdito por venta por $ 400 cada una, que corresponden a prcticas normales de mercado, pero slo una de ellas fue contabilizada en el mes. 5. Vendi una estantera que utilizaba en la exhibicin de pan y facturas. El comprador era un mdico, RNI, que inform que la utilizara como bien de uso para almacenar muestras de medicamentos. Precio de la venta: $ 500. 6. Intereses percibidos: a) Por venta de repostera a Rl: $ 100. Por error se factur $ 25 de IVA, pero no se recibi reclamo del cliente, b) Por ventas de pan comn a comedores escolares: $ 50. Adquisiciones y gastos Todas las adquisiciones fueron abonadas al contado. A. Compras de materia prima a Rl
Importe neto IVA facturado

1. Levaduras, dulces y otras materias primas (1) 2. Bandejas de cartn (2) 3. Anticipos para compra de leche (3) 4. Papel para envolver

$10.000 $800

$2,000 $168

$ 400 $700

Ver nota $150

Notas aclaratorias: 1) Se utilizan para la elaboracin de pan, factura y repostera. Fueron facturados y puestos a disposicin el 15/9, aunque nada ms que la mitad fue entregada con anterioridad al 30/9. Sufri una percepcin de IVA, de acuerdo a la resolucin general 3337, por $ 500. El pago se efectu el 27/9 con un cheque diferido a 60 das. 2) Se usan para presentar las tortas en las fiestas. Recibi adems una nota de crdito (sobrecompra), por $ 100 ms $ 21 de IVA. Fueron recibidas el 2/9. Fecha de factura: 10/9. Al 30/9 slo haba utilizado la mitad de las bandejas compradas. 3) Son dos anticipos que fijan precio de $ 200 (sin IVA) cada uno, que fueron facturados correctamente. Un anticipo es para la compra de leche sin aditivos y el otro es para la compra de leche con chocolatada. Se utilizan para elaborar tortas. El valor total de la compra ser facturado cuando se prodzcala entrega de la leche en el mes de octubre y asciende a $ 1.200. 4) Son dos facturas. Una, por $ 100 ms $ 21 -de IVA correspondiente a papel comn para envolver el pan comn que se vende a consumidores finales. La otra, por $ 600 ms $ 129 de IVA, y una percepcin de $ 30, corresponde a papel con el logotipo del negocio, que se usa para envolver las ventas de repostera y facturas. Se abonarn a 60 das de fecha de factura. Fecha de las facturas recibidas: 30/9. B. Otros gastos 1. Servicio de electricidad: la factura aclara que se trata de un servicio comercial y no residencial. Est emitida a nombre del propietario, Rl, de la oficina que se utiliza para la administracin del negocio. El importe neto gravado es de $ 700. Fecha de emisin: 31/8. Fecha de vencimiento: 15/9. Fecha de pago: 15/9. En el contrato de locacin est estipulado que el locatario abonar el servicio. 2. Alquil con opcin a compra un equipo de sonido y audio para el saln de fiestas. La operacin fue hecha con un Rl en las siguientes condiciones: 15 cuotas de $ 480 netos que vencen el 30 de cada mes y una opcin de compra de $ 800 netos. La vida til estimada del equipo es de 5 aos. La operacin no encuadra en los trminos de la ley de leasing. 3. Alquileres abonados: a) por la oficina de administracin: $ 1.000 (sin IVA), b) Por el saln utilizado para brindar las fiestas: $ 1.300 (sin IVA). 4. Gasto realizado por el gerente comercial en un restaurante de Recoleta, donde almorz con el Sr. R. Galn para gestionar la venta de tortas para fiestas de casamiento. Valor total de la factura: $ 100. 5. Papelera para la administracin por $ 500 ms $ 105 de IVA. Recibi adems una nota de crdito por $ 100 ms $ 21 de IVA. La factura tena fecha 10/9 y la nota de crdito 15/9, pactndose el pago a 45 das de la fecha de la factura. Otros datos: El anlisis de las cobranzas del mes indica que se sufrieron retenciones de IVA por la resolucin general 18 por $210.

Solucin propuesta al Ejercicio 15

Dbito fiscal (artculo 10 de la ley)

Operaciones

Exento no ale.

Gravado

Dbito fiscal

RNI

1. Venta de pan comn - A consumidores finales (artculo 7, inciso f] de la ley) - A RNI (artculos 1,2,4, inciso a], 30, Ttulo V de la ley) - A comedores escolares (artculo 7, inciso f] de la ley) 2. Venta de facturas y repostera - A consumidores finales (artculos 1, 2, 4, inciso a] de la ley) - A Rl (igual que punto anterior) - A Uruguay (artculo 8, inciso d] de la ley) 3. Organizacin de fiestas (artculos 1, 3, inciso e] y 4, inciso e], ley) - Alquiler del local a consumidor finales (artculo 3, inciso e], apartado 18, ley) - Repostera incluida en el servicio - Pan comn incluido en el servicio (artculo 7, ltimo prrafo, ley) 4. Notas de crdito: generan crdito fiscal 5. Venta de bien de uso (artculos 4, prrafo 3 y 33, Ttulo V, ley) De acuerdo con el artculo 6 de la resolucin general 3803, estas ventas deben documentarse con fa turas tipo "A" 6. Intereses - Por la venta de repostera (artculos 10 y 11 de la ley) (1) - Por la venta de pan comn a com. esc. (artculo 10, decreto reglamentario). Ver fallo "Chryse SA" A.2 Nota de crdito (artculos 11, prrafo 2) B.5. Nota de crdito (artculos 11, ley y 50, decreto reglamentario): 21 x 0,8711= Totales

5.800,00 C 4.000,00 A 1.452,00 C 840,00

16.000,00 B 16.000,00 B 5.000,00 D

3.360,00 3.360,00

3.000,00

630,00

5.000,00 B 247,93 A

1.050,00 52,07

413,22

86,78

100,00 41,32

21,00 8,68

21,00 18,29

12.252,00 E

44.802,47 F

9.447,82

Crdito fiscal Crdito fiscal A. Compras de materia prima 1. 10.000 x 0,21 =2,100 mayor al facturado = 2.000 (se computa el menor: artculo 12, inciso a]) Los bienes estaban a disposicin en septiembre Prorrateo especfico (2) (A + B + D - NC) / (A + B + C + D - NC) = 45.447,93 / 52.699,93 = 86,24% Crdito fiscal computable: 2.000 x 86,24% = . (artculo 13 de la ley) Percepcin sufrida: 2. 800 x 0,21 = 168 (artculo 12, inciso a] de la Perc.

1.724,80 500,00 168,00 0,00 84,00 0,00

ley)
La nota de crdito genera dbito fiscal 3. 400 x 0,21 = 84 (artculos 7, inciso ff], 5, ltimo prrafo, 12, inciso a] de la ley) 4. Papel comn: no computable: vinculado a actividades exentas (artculo 12, inciso a], prrafo 2 de la ley) Papel con logo: 600 x 0,21 = 126 menor al facturado (artculo 12, inciso a] de la ley) Percepcin: artculo 9, resolucin general 3337 B. Otros gastos 1. 700 x 0,27 = 189 (artculos 28, 12, inciso, a], 5, inciso a.1) de la ley y 57, decreto reglamentario) Prorrateo general (artculo 13 de la ley) (F + D 800 de notas de crdito) / (E + F - 800) = 49.002,47 / 56.254,47 = 87,11 % Crdito fiscal computable: 189 x 87,11 % = 2. Se debe analizar el nacimiento del hecho imponible para el vendedor, como requisito para el cmputo del crdito fiscal (artculo 12 de la ley ltimo prrafo). Para la situacin en anlisis se debe aplicar el artculo 5, inciso g) de la ley. 1/3 de la vida til del bien: 20 meses. Duracin del contrato: 15 meses. Por lo tanto, el crdito fiscal a computar es el siguiente: 480 x 15 x 0,21 = (artculo 5, inciso g], ley) * 3. No genera crdito fiscal por tratarse de operaciones exentas (artculo 7, inciso h]y apartado 22, ley) (3) 4. No genera crdito fiscal segn lo dispuesto en el artculo 12, inciso a) de la ley (gasto no deducible) 5. 500 x 0,21 = 105 igual al facturado. Crdito fiscal computable: 105 x 87,11% =

126,00 30,00

164,64

1.512,00

91,47

- Notas de crdito del punto 4 de ventas: slo generan crdito fiscal las que hayan sido contabilizadas (artculo 12, inciso b] de la ley) 400 x 0,21 = 84 TOTALES

84,00

3.954,91

530,00

Liquidacin

Dbito fiscal Crdito fiscal Saldo tcnico Retenciones y percepciones. (210 + 530) SALDO A PAGAR

9.447,82 (3.954,91) 5.492,91 (740,00) $ 4.752,91

(1) Es posible discutir una solucin alternativa asumiendo que la diferencia forme parte de la base imponible. (2) Para el prorrateo especfico no se incluyen los intereses de financiacin por considerar que el crdito fiscal a prorratear est vinculado con la produccin y venta propiamente dicha y no con la financiacin. Podra analizarse la solucin si se considerara a los intereses como accesorios de la operacin principal (venta) y, por ende, sujetos al mismo tratamiento. (3) Se considera que el alquiler gravado es el que cobra Don Valentn SCS cuando lo alquila para fiestas y no el que percibe el dueo del local quien no realiza la explotacin del mismo para tales fines. Aclaracin: segn lo establece el artculo 13 de la ley, el prorrateo del crdito fiscal conforme al procedimiento que en el mismo se indica es obligatorio slo en el ltimo mes del ejercicio fiscal, para corregir las "estimaciones" efectuadas durante el mismo. (*) Los 800 no van porque no se van a pagar.

Anexo I
IVA: Prorrateo del crdito fiscal (Caso prctico)

Ejemplos de crdito fiscal

por

adquisicin de bienes, locaciones o servicios

Operaciones (ventas, locaciones o servicios) Total Gravadas con tasa 21%, No alcanzadas (fuera del objeto) 10,5% o 27% Gravadas con tasa 0% Exentas (no gravadas) (exportaciones) Activ. Activ. Total Activ. Activ. Total $1.000
(A)
$200 33%
(B) $400 67% 60%

Cmputo del crdito fiscal

Si

No

$600 100%

(C) $100 25%

(D) $300 75% 40%

$400 100%

100%

%
100 100 -

$80 $60 $90 $40 $120 $100 $150 $30

$ 80 60 72 80 75 20

% 100 100 40 20(1) 50(2) 33(3)

$ 90 40 48 20 75 10

60 80(1) 50(2) 67(3)

Referencias:
(1) 400 / (400 + 100) - 80% 100 / (400 + 100) - 20% (2) 400 / (400 + 100 + 300) = 50% (100 + 300) / (400 + 100 + 300) = 50% (3) 200 / (200 + 100) = 67% 100 / (200 + 100) - 33%

= Destino al que se afectan las adquisiciones

Anexo II
IVA - Exenciones (parciales y totales) (Caso prctico) Ejemplo: "Compra venta de leche fluida o en polvo, sin aditivos"

Concepto

Detalle

Compra

Venta En el mercado interno

Gravado

Montos vinculados con la operacin

Precio neto: IVA 21%: Total:

100,00 21,00 121,00

Origen y aplicacin de los fondos y Ingreso: proveniente del determinacin del resultado cliente

150,00 31,50 181,50 181,50 (121,00) 60,50 (10,50)

Exento (4) en funcin al destino 150,00

(D 150,00(6) 150,00
(121,00) 29,00
-

En el mercado externo Gravado a tasa "0" (5)

150,00
(2)

150,00 150,00 (121,00) 29,00

-

Egreso: por pago al proveedor Subtotal = diferencia Egresos: por depsito a favordeDGI(DF = 31,50 - C F = 21,00) Ingresos: por recupero del crdito fiscal por insumos de exportacin Total = utilidad

21,00(3)

50,00

29,00

50,00

Observaciones 1) Por artculo 7, inciso f) de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, la venta de leche fluida o en polvo, sin aditivos est exenta del gravamen para determinados destinos (ej.: comedores escolares). 2) Por artculo 8, inciso d) de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, las exportaciones estn exentas del gravamen. 3) Por artculo 43 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, los exportadores pueden solicitar a la AFIP el reintegro del IVA pagado a sus proveedores, y que han facturado por la provisin de insumos vinculados con la exportacin. 4) Slo est exenta la ltima de las operaciones pero no las etapas anteriores. 5) Se encuentran exentas todas las etapas del proceso de comercializacin. 6) Si quien adquiere este producto le cambia el destino que gener la exencin deber ingresar el IVA que no le factur su proveedor, sin perjuicio de computar el mismo como crdito fiscal (ley artculo 9).

Anlisis de la incidencia de las exenciones Detalle Ventas Mercado interno Gravado Exento 181,50 150,00
31,50 50,00 21,00 29,00 (*)

Precio que nos abona nuestro cliente Monto de IVA que percibe la AFIR Nuestra empresa obtiene la siguiente ganancia

Mercado externo Gravado a tasa "0" 150,00

0,00 50,00

(*) Nota: como el IVA es un impuesto "trasladable", para que nuestra firma obtenga la misma ganancia que para las dems alternativas, se deber incrementar el precio de venta de $ 150,00 a $ 171,00 (150,00 + 21,00 [el IVA de la compra]). En este supuesto, el adquirente terminar abonando 171,00 y no 181,50, lo que determina un ahorro de 10,50 y que equivale al impuesto de la ltima etapa.