TRIBUTO

EJEMPLO II. Una Sociedad en el ejercicio 2009 obtiene un resultado contable de 50.000 S/.. a) La Sociedad tiene un crdito frente a un cliente de 1.000S/, cuyo vencimiento se produjo hace un ao y cuatro meses. El deterioro de valor contable se registr el ao pasado. b) La Comunidad Econmica Peruana le impuso una multa de 5.000S/. Por no cumplir determinadas normas de calidad. c) Ha adquirido el 31/05/2009 un equipo informtico 9.000 S/. Que se va a destinar a un proyecto de I+D. Se amortiza contablemente en un 20% anual. El gasto de este perodo del personal adscrito al mencionado proyecto es de 700 S/. Ha recibido de la Comunidad Autnoma una subvencin de 1000 S/.. d) La Sociedad obtiene como ingresos financieros en concepto de dividendos 1.000 S/. (Retencin del 15%), derivados de la participacin, desde hace ms de dos aos, en un 6% en el capital de otra Sociedad residente en Espaa, e) Tiene las siguientes Bases Imponibles negativas pendientes de compensar: 2002 -1.000 S/. 2005 -6.000 S/. 2006 -5.000 S/. a) El ao anterior el deterioro de valor no fue deducible por lo que la Sociedad registr una diferencia temporaria deducible en la Base Imponible por el mayor valor contable del pasivo (o como con el antiguo PGC, por el gasto contable que no era gasto fiscal). Sin embargo en este perodo s se admite su deducibilidad porque ha pasado ms de 6 meses desde el vencimiento de la obligacin, por lo que en este momento se trata de una diferencia que da lugar a la reversin de un activo por una diferencia temporaria deducible. b) La normativa fiscal no admite a la multa como gasto deducible ni en este periodo ni en posteriores, de forma que se trata de una diferencia permanente. c) Se trata de un elemento del activo afecto a actividades de I+D por lo que se podr amortizar libremente: Amortizacin contable: 9.000 x 20% x 7/12=1.050 Amortizacin fiscal: 9.000 Diferencia temporaria imponible = Valor contable 7.950 - Valor fiscal 7.950. (o si se prefiere, gasto fiscal 9.000 - gasto contable 1.050 = 7.950) Diferencia que revertir en perodos posteriores cuando se amortice contablemente el equipo a un 20% anual, puesto que fiscalmente su amortizacin ser cero debido a que se amortiz el importe total el ao de su adquisicin. Adems la Sociedad tiene derecho a disfrutar de libre amortizacin por los 700 correspondientes a los gastos de personal.

Por otra parte la Sociedad podr beneficiarse de la deduccin por gastos de investigacin y desarrollo, que han sido: 1.750 Personal: 700 Amortizacin del equipo informtico: 1.050 La Base de la deduccin es el importe de los gastos realizados minorados en el 65% de las subvenciones recibidas: 1.750-(65% x 1.000)= 1.100. Deduccin : 25% x 1.100= 275. Adems tiene derecho a una deduccin adicional del 8% de los gastos del personal cualificado dedicado en exclusiva al proyecto: 8% x 700= 54. Por ltimo tiene derecho a una deduccin del 8% de la inversin realizada en la adquisicin de un inmovilizado afecto a sus actividades de I+D. 9.000 x 8% = 720. d) Ingresos financieros: 1.000 Retencin: 150 La Sociedad puede acogerse a la deduccin por doble imposicin interna, ya que las participaciones las posee desde hace ms de una ao desde la fecha en que es exigible el dividendo y tiene una participacin superior al 5% en el capital social de la sociedad participada. Deduccin 100% x 1000 x 30% = 300 e) Las bases imponibles negativas pendientes se podrn compensar en este perodo puesto que no ha transcurrido ms de 15 aos desde que se generaron.

El esquema a seguir para determinar el Impuesto sobre Sociedades: Resultado Contable +/- Diferencias permanentes +/- Diferencias temporarias a) y c) - Compensacin de B.I - de ejercicios anteriores --------------------------------------------------------------------Base Imponible del ejercicio x Tipo de gravamen --------------------------------------------------------------------Cuota Integra - Deducciones --------------------------------------------------------------------Cuota Lquida - Retenciones y Pagos a cuenta --------------------------------------------------------------------Cuota Diferencial 31/12 50.000 5.000 -9.650 -12.000 33.350 x 30% 10.005 1.349 8.656 150 8.506

Registro del Impuesto corriente:

8.656

6300. Impuesto corriente

a a

4752. Hacienda Pblica, acreedora por impuesto sobre sociedades 473. Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta

8.506 150

Reversin del activo derivado de las bases imponibles de ejercicios anteriores:

3.600

6301. Impuesto diferido

4745. Crdito por prdidas a compensar

3.600

Reversin del activo derivado del deterioro de valor del crdito frente a clientes:

300

6301. Impuesto diferido

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

300

Registro del pasivo derivado del mayor contable que fiscal del equipo afecto a I+D y de la libre amortizacin del gasto de personal activado.

2.595

6301. Impuesto diferido

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

2.595

EJEMPLO III. LIMITE TEMPORAL PARA COMPENSAR, EMPRESAS DE NUEVA CREACIN.

La Sociedad X comienza su actividad en 2004 y hasta el ao 2007 no obtiene rentas positivas. En ese ejercicio tiene beneficios de 150.000 PERIODOS 2004 2005 2006 BASES IMPONIBLES NEGATIVAS -200.000 -100.000 -75.000

Rentas positivas +150.000 B.I. negativas de 2004 -150.000 --------------------------------------------------------------------------Bases Imponible positiva 0

En la partida de Bases Imponibles negativas pendientes de compensar procedentes de 2004, 2005 y 2006, el plazo para compensar comenzar a partir del perodo siguiente a aquel en que obtuvo rentas positivas, esto es hasta el 2023.

Normativa contable: Norma de valoracin nmero 13 del P.G.C.

EJEMPLO IV. LIMITE CUANTITATIVO ART. 25.2. La Sociedad X en el ao 2009, despus de 7 meses de no haber realizado explotacin econmica alguna, obtiene unas rentas positivas de 200.000. El 31/12/2008 los fondos propios de la sociedad eran los siguientes: C. Social a la constitucin de la Sociedad = Ampla. C. Social con nuevas aportaciones = Ampla. C. Social con cargo a reservas = Prima de emisin de la ampliacin = Aportaciones para reponer prdidas = 100.000 50.000 50.000 10.000 20.000

Las Bases Imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores: 2005 2006 -20.000 -50.000

2007

-40.000 -110.000

Al constituirse la Sociedad, tena 10 socios con una participacin en el Capital Social del 10% cada uno. A inicio del 2009 ocho de los socios venden sus participaciones a uno de los otros dos. Rentas positivas 200.000 Bases imponibles negativas = [110.000-48.000 (1)] - 62.000 --------------------------------------------------------------------------------------------------Bases Imponible +138.000

(1) Reduccin =Valor de las aportaciones-Precio de adquisicin = 144.000-96.000= 48.000 Valor de las aportaciones = 80% x (100.000+50.000+10.000+20.000)=144.000 (2 ) Precio de adquisicin al valor terico = 80% x (100.000+50.000+50.000+30.000110.000)= 96.000 (2) 80% es el porcentaje de participaciones que cumplen los requisitos del art. 25.2

41.400

6300. Impuesto corriente

4752. Hacienda Pblica, acreedora por impuesto sobre sociedades

41.400

Se reduce tambin el activo por bases imponibles negativas, tanto el correspondiente a la base imponible compensada (62.000), como el correspondiente a la que nunca se compensar (48.000)

33.000

6301. Impuesto diferido

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles

33.000

EJEMPLO DE IMPUESTO Una sociedad adquiri en 2004 un inmueble por valor de 120.000 , de los que 20.000 corresponden al valor del suelo.

Cada uno de estos aos ha venido amortizando el valor de la construccin en un 2%. 100.000 x 2%= 2.000 de amortizacin anual. El 31-12-2006 ha transmitido el inmueble por 150.000 . Para calcular el importe de la depreciacin monetaria, la sociedad debe actualizar el valor de adquisicin aplicando el coeficiente de la tabla correspondiente a 2009. 120.000 x 1,1142= 133.704 . Adems, tambin debe actualizar las amortizaciones.

Ao Amortizac. Coefic. act. Amortiz. actualizada

2004 2.000 1,1142 2.228,40

2005 2.000 1,0995 2.199,00

2006 2.000 1,0779 2.155,80

2007 2.000 1,0547 2.109,40

2008 2.000 1,022 2.044,00

2009 2.000 1 2.000,00

Valor neto contable del inmueble en el momento de la transmisin: 120.000 - (6 x 2.000)= 108.000 . Valor neto contable actualizado del inmueble: 133.704 - (2.228,40 +2.199,00 +2.155,80 +2.109,40 +2.044,00 +2.000,00) = 120.967,40 . El importe previo de la depreciacin monetaria es de 120.967,40 -108.000 = 12.967,40 . Calculamos a continuacin el coeficiente que la empresa debe aplicar sobre este importe previo en funcin de sus recursos propios y su pasivo. Ao Pasivo Tesorera D. crdito F. propios 2004 5.075 50 25 925 2005 4.200 75 125 1.000 2006 5.150 100 50 1.350 2007 5.250 200 50 1.450 2008 6.250 150 100 1.450 2009 6.200 100 100 1.600

La empresa puede optar calcular el coeficiente con los datos ltimos cincos, o con los datos del periodo de permanencia del bien en su activo. En este caso, seis aos. Coeficiente con datos de hace cinco aos. Slo se toman datos desde 2005. 1000+1350+1450+1450+1600 Coeficiente=-------------------------------------------------------------------------------------------(4200-75-125)+(5150-150)+(5250-250)+(6250-250)+(6200-200) = 26' 34 %

 Coeficiente con datos de hace seis aos, en funcin del periodo de permanencia del inmueble en el inmovilizado Se toman datos desde 2004. 925+1000+1350+1450+1450+1600 Coeficiente----------------------------------------------------------------------------------------------- = 25' 8 6% = ----------(5075-50-25)+(4200-200)+(5150-150)+(5250-250)+(6250-250)+(6200200) Puesto que la empresa puede optar por cualquiera de estos dos mtodos, elegir el primero, ya que tomando datos de los ltimos cincos aos le sale un coeficiente mayor que lo hubiera calculado tomando datos de seis aos. El importe final de la depreciacin monetaria que la empresa puede deducir es de: 12.967,40 x 26,34 % = 3.415,61 . El importe del beneficio a integrar en la base imponible por esta transmisin es: Valor enajenacin Valor neto contable Depreciacin 150.000,00 -108.000,00 - 3.415,61 38.584,39

En el ejercicio de la transmisin, la empresa debe registrar contablemente la amortizacin del ejercicio: ___________________________ ______________________________ 2.000 Amortizacin del inmovilizado material a Amortizacin acumulada del inmovilizado material 2.000 ___________________________ ______________________________ Refleja tambin la venta del inmovilizado: ___________________________ ______________________________ 150.000Tesorera 12.000Amortizacin acumulada del inmovilizado material aTerrenos y bienes naturales 20.000 aConstrucciones 100.000 aBeneficio en enajenacin de inmovilizado material 42.000 ___________________________ ______________________________

No debe realizar ninguna anotacin para reflejar la depreciacin monetaria. Se trata de una diferencia permanente negativa. EJEMPLO DE CONTRIBUCION La Sociedad X ampla el capital social el 31/12/2009. La Sociedad Y es socia de X, y para mantener su porcentaje de participacin en el capital social de X, adquiere parte de las acciones emitidas aportando dos elementos patrimoniales. 1) Un local, cuyo Valor neto Contable es 100.000. El 25% de este importe es el valor del suelo. 2) Acciones de la Sociedad Z, con un valor de adquisicin de 5000 que se consideraban mantenidas para negociar. A 31/12/2009 el valor razonable del local es de 110.000 y el valor razonable de las participaciones es de 4500 (en X se registrar una prdida de 500), que coinciden con los valores atribuidos por la Sociedad X. Elementos Valor contable Amortizacin Prdida por valoracin Valor contable Valor de mercado Renta contable Renta fiscal Ajuste Local 150.000 50.000 Acciones 4.500 500 100.000 110.000 10.000 10.000 0(1) 4.500 4.500 -500 -500 0(2) 104.500 114.500 9.500 9.500 0 Totales

(1) En el caso del Local, para el aportante es como una permuta comercial, ya que los flujos de efectivo esperados del local son diferentes de los de las acciones, por tanto las acciones recibidas se registrarn por el valor razonable del local entregado, por lo que no hay ajuste fiscal. (2) En el caso de la aportacin de las participaciones sociales en la Sociedad Z, la prdida fiscal coincide con la prdida contable, no producindose tampoco ajuste alguno. En el anterior PGC las acciones percibidas por el local se hubiesen valorado por el valor contable del local, as que s hubiese habido un ajuste por la diferencia entre el valor de mercado y el contable del local. Contabilidad de la Sociedad aportante Y. Aportacin de la construccin y las acciones, a cambio de una participacin en el Capital de X. ___________________________ _______________________________ 110.000250. Inversiones financieras

a largo plazo en instrumentos de patrimonio en X 50.000 Amortizacin Acumulada de Inmovilizado Material

4.500

500

aConstrucciones 112.500 aTerrenos y bienes naturales 37.500 a771. Beneficios procedentes del inmovilizado material 10.000 ___________________________ _______________________________ 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio en X 6630. Prdidas de cartera de negociacin a250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio en Z 5.000 ___________________________ _______________________________

Normativa contable: Normas de registro y valoracin 2.1.4 y 17 del PGC. EJEMPLO I. Una Sociedad en el ejercicio 2009 ha obtenido un resultado contable de 400.000 euros. Hay una sancin que aplicando la normativa fiscal no es deducible de 5.000 euros. Adquiere una Maquinaria por 5.000 euros, que es afectada a actividades de investigacin y desarrollo, la amortizacin contable de la misma asciende a 1.000 euros. Compensa Bases Imponibles negativas de ejercicios anteriores por 100.000 euros. Las retenciones y pagos a cuenta del ejercicio ascienden a 2.000 euros.

Diferencia permanente positiva por 5.000 euros, es un gasto contable que nunca va a ser un gasto fiscal. Diferencia temporaria imponible por 4.000 euros, que es la diferencia asociada a la diferente valoracin de la maquinaria fiscal (libertad de amortizacin) y contable.

El esquema a seguir para determinar el Impuesto sobre Sociedades: Resultado Contable +/- Diferencias permanentes +/- Diferencias temporarias - Compensacin de B.I - de ejercicios anteriores -----------------------------------Base Imponible del ejercicio x Tipo de gravamen -----------------------------------400.000 5.000 -4.000 -100.000 301.000 x 30%

Cuota Integra - Deducciones -----------------------------------Cuota Lquida - Retenciones y Pagos a cuenta ------------------------------------Cuota Diferencial

103.000 0 103.000 2.000 101.00

En primer lugar registramos el Impuesto corriente: 31/12

103.000

6300. Impuesto corriente

a a

4752. Hacienda Pblica, acreedora por impuesto sobre sociedades 473. Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta

101.000

2.000

La maquinaria vale 4.000 contablemente, mientras que fiscalmente no vale nada. Ello origina un dbito frente a la Hacienda Pblica de 1.200 . Con el antiguo PGC diramos que en futuro habr un gasto contable por amortizaciones que no ser gasto fiscal.

1.200

6301. Impuesto diferido

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles

1.200

Respecto a la base imponible negativa, en el ejercicio que se gener tendramos registrado un crdito frente a la Hacienda Pblica que ahora recuperamos:

30.000

6301. Impuesto diferido

4745. Crdito por prdidas a compensar

30.000

Normativa contable: Norma de valoracin nmero 13 del P.G.C.