Presentacion Reformas 2012

SEMINARIO SOBRE REFORMAS TRIBUTARIAS VIGENTE A PARTIR DE 2012
EXPOSITOR: JOSE SANTOS CAENGUEZ GUZMAN SOCIO PRESIDENTE
San Salvador, 19 de Enero de 2012
DESARROLLO A. Decreto L. N 957 Reformas a la Ley de Impuesto Sobre la Renta. 1. Deduccin para asalariados que liquidan o no el impuesto - Refrmese el numeral 7) del artculo 29.
SITUACION ANTERIOR
Las personas naturales con renta proveniente exclusivamente de salarios y que no excediera de 50,000.00 equivalente a $5,714.29 no estaban obligados a presentar liquidacin y tenan derecho a una deduccin fija de 12,000.00 equivalente a $1,371.43, incorporada en la cuota de retencin; los asalariados con rentas mayores a $ 50,000.00 tenan que presentar liquidacin y no tenan derecho a la deduccin fija antes mencionada.
SITUACION ACTUAL
a) Personas naturales con salarios iguales o inferiores a $9,100.00 no presentarn declaracin y tendrn derecho a una deduccin fija no sujeta a comprobacin de $1,600.00; la deduccin fija y cotizacin de seguridad social, estarn incluidas en la cuota de retencin a que estn afectas. b) Personas naturales asalariados, con rentas mayores de $9,100.00 tendrn derecho a las deducciones por erogaciones con fines sociales y otras deducciones para personas naturales, establecidas en los artculos 32 y 33 respectivamente de la presente ley, y estarn sujetas a comprobacin.
2. Clculo del impuesto de personas naturales, sucesiones y fideicomisos Sustityase el art. 37 y su acpite.
SITUACION ANTERIOR
Las personas naturales, sucesiones y fideicomisos domiciliados aplicaban la misma tabla para el clculo del impuesto, que hasta 200,000.01 en adelante equivalente a $22,857.14 pagaban el 30% sobre el exceso de 200,000.00 ms 30.000.00; pero en ningn caso el impuesto podra ser superior al 25% de la renta imponible obtenida. Las personas jurdicas domiciliadas o no y las personas naturales, sucesiones y fideicomisos no domiciliados pagaban el 25% sobre su renta imponible.
SITUACION ACTUAL
a) Las personas naturales, sucesiones y fideicomisos domiciliados aplicarn la misma tabla reformada para el clculo del impuesto, que hasta una renta imponible de $4,064.00 esta exenta de impuesto; hasta $9,142.86 pagarn el 10% sobre el exceso de $4,064.00 ms cuota fija de $212.12; hasta $22,857.14 pagarn el 20% sobre el exceso de $9,142.86 ms cuota fija de $720.00; de $22,857.15 en adelante pagarn el 30% sobre el exceso de $22,857.14 ms cuota fija de $3,462.86. b) Las personas naturales, sucesiones o fideicomisos no domiciliados, calcularn el impuesto aplicando el 30% sobre su renta neta o imponible. c) No forman parte de la base imponible para el clculo del impuesto, las rentas que han sido objeto de retencin definitiva en los porcentajes legales establecidos.
3. Personas naturales asalariadas obligadas o no a presentar declaracin Sustityase el art.38.
SITUACION ANTERIOR
Las personas naturales domiciliadas exclusivamente asalariadas y hubiesen sido objeto de retencin para el pago de este impuesto, siempre que la suma de la compensacin no excediera de 50,000.00 al a equivalente a $ 5,714.29 no estaban obligados a presentar liquidacin de impuestos. Si por cualquier circunstancia no se hubiere hecho la retencin correspondiente, estaba obligado a presentar la respectiva liquidacin de impuesto.
SITUACION ACTUAL
a) No obligados a presentar declaracin Personas naturales domiciliadas con rentas exclusivamente de salarios, sueldos y otras remuneraciones hasta un valor de $60,000.00 anuales y que hayan sido objeto de retencin. b) Obligados a presentar declaracin Personas naturales con rentas mayores a $60,000.00 anuales, as como a las que no se les hubiere hecho la retencin o las retenciones efectuadas no guardan correspondencia con el impuesto que resultara de aplicar lo establecido en la tabla sealada en el artculo 37 de esta Ley, debern presentar la declaracin correspondiente liquidando el impuesto o podrn solicitar la devolucin respectiva. c) Opcin a presentar declaracin para efecto de devolucin Aquellos asalariados que no gocen de deducciones fijas por servicios hospitalarios, medicinas, servicios profesionales, colegiaturas o escolaridad a que se refiere esta ley.
4. Clculo del impuesto para personas jurdicas y otras - Sustityase el artculo 41.
SITUACION ANTERIOR Las personas domiciliadas calcularn su aplicando a imponible una 25% jurdicas o no, impuesto su renta tasa del
SITUACION ACTUAL
a) Personas jurdicas, uniones de personas sociedades irregulares o de hecho, domiciliados o no, calcularn su impuesto aplicando a su renta imponible la tasa del 30%. b) Se exceptan de aplicar la tasa anterior, los sujetos pasivos que hayan obtenido rentas gravadas menores o iguales a $150,000.00, los que aplicarn a la tasa del 25%
4. Clculo del impuesto para personas jurdicas y otras - Sustityase el artculo 41
SITUACION ANTERIOR Las personas domiciliadas calcularn su aplicando a imponible una 25% jurdicas o no, impuesto su renta tasa del
SITUACION ACTUAL
c) Se excluyen del clculo del impuesto, aquellas rentas que hubieren sido objeto de retencin definitiva de impuesto sobre la renta en los porcentajes legales establecidos, segn artculo 156-B, 158, 158 A y 160 del Cdigo Tributario y 72, 73, 74, 74B, y 76 LISR. d) Las utilidades de los sujetos domiciliados referidos en este artculo, se gravarn con un impuesto complementario definitivo del 5% cuando se paguen o acrediten utilidades a los socios, accionistas, asociados, fideicomisarios, partcipes, inversionistas o beneficiarios; de conformidad a lo establecido en el artculo 72 de esta ley.
5. Tablas de retencin - obligaciones adicionales para los agentes de retencin y sujetos de retencin - adicionndose tres nuevos incisos al artculo 65.
SITUACION ANTERIOR
SITUACION ACTUAL
a) Obligaciones adicionales de los agentes de retencin Los agentes de retencin a efecto de dar cumplimiento a la aplicacin de las tablas de retencin del impuesto sobre la renta, debern cumplir con lo siguiente: 1. Aplicar las tablas de retencin contenidas en el D.E. N 216 del 22 de diciembre de 2011. 2. Restar al total de las remuneraciones del perodo el monto de las rentas no gravadas; 3. Efectuar un recalculo para determinar la retencin de los meses de junio y diciembre.
SITUACION ANTERIOR

SITUACION ACTUAL
b) Obligaciones de los sujetos de retencin 1. Informar a cada patrono o empleador de la existencia de ms de un empleo y los montos de las rentas respectivas de cada uno de ellos; 2. Informar a su patrono a cual de las rentas se le aplicar la retencin, en el caso que las rentas obtenidas de los diferentes empleos sean de igual monto; 3. Exigir a su anterior patrono la emisin y entrega de una constancia de retencin de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 145 del Cdigo Tributario, para ser entregada a un nuevo patrono.
SITUACION ANTERIOR
SITUACION ACTUAL c) Sancin por incumplimiento a las obligaciones anteriores 1. El incumplimiento a dichas obligaciones, ser sancionado con dos salarios mnimos mensuales.
6. Impuesto Sobre la Renta a la Distribucin de Utilidades Adicinese Captulo III-Artculo 72, 73,
74, 74-A, 74- B, 74- C; relacin seccin 23 - Ingresos de Actividades Ordinarias, Prrafo 23.29 letra C) y Seccin 29- Impuesto a las Ganancias, Prrafo 29. 26 Retenciones Fiscales Sobre Dividendos; ambos prrafos de la NIFF para las PYMES.
SITUACION ACTUAL
a) Se entender por Utilidades: el remanente que resulte de la sumatoria de las rentas gravadas, exentas y no sujetas, percibidas o devengadas por el sujeto pasivo en el ejercicio o perodo de imposicin menos los costos, gastos, deducciones y el impuesto regulado en los artculos 37 y 41 de la presente ley. b) Se comprender que las utilidades han sido pagadas o acreditadas: cuando sean realmente percibidas por el sujeto pasivo, sean en dinero en efectivo; ttulos valores, en especie, mediante compensacin de deudas, aplicacin a prdidas o mediante operaciones contables que generan disponibilidad, indistintamente su denominacin, tales como dividendos, participaciones sociales, excedentes, resultados, reserva legal, ganancias o rendimientos.
I. Artculo 72 - Retencin por pago o acreditacin de utilidades
74, 74-A, 74- B, 74- C; relacin seccin 23 - Ingresos de Actividades Ordinarias, Prrafo 23, 29 letra C) y Seccin 29- Impuesto a las Ganancias, Prrafo 29. 26 Retenciones Fiscales Sobre Dividendos; ambos prrafos de la NIFF para las PYMES.
SITUACION ACTUAL
c) Pago o acreditacin de utilidades. Los sujetos pasivos domiciliados que paguen o acrediten utilidades a sus socios, accionistas, asociados, fideicomisarios, partcipes, inversionistas o beneficiarios, estarn obligados a retener un porcentaje del cinco por ciento (5%) de tales sumas. Dicha retencin constituir pago definitivo del impuesto sobre la renta a cargo del sujeto al que se le realiz la retencin, sea este domiciliado o no. d) Utilidades a las que no se les retuvo Si a las referidas utilidades no se les efectuaron las retenciones respectivas de acuerdo a lo regulado en este captulo se deber declarar separadamente de las otras rentas obtenidas en el ejercicio o perodo de imposicin y pagar el impuesto a la tasa del cinco por ciento (5%) e) Retencin en carcter especial La retencin establecida en el presente captulo, por su carcter especial, prevalecer sobre cualquier norma que la contrari; salvo lo regulado en el artculo 158- A del Cdigo Tributario.
I. Artculo 72 - Retencin por pago o acreditacin de utilidades
SITUACION ACTUAL
a) Retencin a sujetos no domiciliados Los representantes de casas matrices, filiales, sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes que paguen o acrediten utilidades a sujetos no domiciliados en El Salvador, debern retener el cinco por ciento (5%) en concepto de impuesto sobre la renta, de acuerdo a lo establecido en el artculo anterior. b) En caso de no efectuar retencin Si no se efectuaren las retenciones respectivas de acuerdo a lo regulado en este captulo, los sujetos no domiciliados debern ajustarse a lo dispuesto en el artculo 53, inciso segundo, de esta ley.
II. Artculo 73 - Retencin en caso especial
SITUACION ACTUAL
a) Disminuciones de capital relativas a capitalizaciones o reinversiones de utilidades. Los sujetos pasivos domiciliados en El Salvador debern retener el impuesto en la cuanta del cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas en las disminuciones de capital o patrimonio, en la parte que corresponda a capitalizaciones o reinversiones de utilidades. Para estos efectos se considerar que las cantidades pagadas o acreditadas por la disminucin de capital o patrimonio, corresponden a utilidades capitalizadas anteriormente hasta agotar su cuanta.
III. Artculo 74 - Retencin por disminucin de capital
SITUACION ACTUAL
a) Prstamos en dinero o bienes en especie. Las personas jurdicas o entes sin personalidad jurdica domiciliadas en El Salvador, debern retener el cinco por ciento (5%) en concepto del impuesto sobre la renta por las sumas de dinero o bienes en especie que entreguen en concepto de prstamos, mutuos, anticipos o cualquier otra forma de financiamiento a: 1. Sus socios, accionistas, asociados, partcipes, fideicomisarios o beneficiarios y a los sujetos relacionados a stos segn lo dispuesto en el artculo 25, inciso final de la presente ley.
IV. Artculo 74 - A Retencin por prstamo
SITUACION ACTUAL
2. Sujetos o entidades constituidos, ubicados o domiciliados en el exterior en pases, Estados o territorios de baja o nula tributacin o parasos fiscales. 3. Su casa matriz ubicada o domiciliada en el exterior, o en su caso, a sucursal, agencia u otro establecimiento ubicado o domiciliado en el exterior relacionado con su casa matriz.
SITUACION ACTUAL
b) No se aplicar la retencin por prstamos. No se aplicar la retencin antes referida y lo dispuesto en el art. 25 inciso final de la presente ley, cuando el prstamo, mutuo u otra forma de financiamiento se otorgue en cualquiera de las condiciones siguientes: 1. La tasa de inters se haya pactado a precio de mercado o superior. 2. El contrato se haya efectuado entre instituciones financieras reguladas por la Superintendencia del Sistema Financiero.
SITUACION ACTUAL
3. El contrato se haya realizado entre entidades pblicas o privadas que se dedican habitualmente a la concesin de crditos. 4. El contrato se haya realizado entre los sujetos referidos en los numerales 2 y 3 antes mencionados. 5. El prestatario sea el Estado, municipalidad, institucin autnoma, fondos a fideicomisos constituidos por stos, as como cuando sea una corporacin o fundacin de derecho o utilidad pblica.
SITUACION ACTUAL
c) Excepcin de lo regulado en el inciso anterior respecto al numeral 1). No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, para el caso del nmero 1, s el prestatario incurriere en mora en el pago de ms de seis cuotas o el plazo para el pago de las cuotas pactadas es superior a un ao, se considerar para el prestatario que el monto total de las contraprestaciones pactadas es renta gravable para el prestatario y los intereses devengados no sern deducibles como costo o gasto para efectos de la determinacin del impuesto sobre la renta.
SITUACION ACTUAL
a) No aplica retencin ni pago de impuesto. No corresponder practicar la retencin ni pagar el impuesto a que se refieren los artculo anteriores cuando: 1. Las utilidades hayan sido objeto de retencin y entero del impuesto que trata el presente captulo en distribuciones anteriores; 2. Se capitalicen las utilidades en acciones nominativas o en participaciones sociales de la propia sociedad que los paga;
V. Artculo 74 - B - Casos de exencin comprobable
SITUACION ACTUAL
3. Se reinviertan las utilidades por los entes sin personalidad jurdica; 4. El sujeto que recibe las utilidades sea el Estado y sus dependencias, las municipalidades u otro ente de derecho pblico, las federaciones y asociaciones cooperativas, as como las corporaciones o fundaciones de utilidad pblica que se encuentren excluidas conforme al artculo 6 de esta ley. b)Instituciones Oficiales sujetas al pago del impuesto Las Instituciones Oficiales Autnomas, incluyendo a la Comisin Ejecutiva Hidroelctrica del Ro Lempa, estarn sujetas al pago del impuesto, no obstante que la leyes por las cuales se rigen las hayan eximido de toda clase de tributo.
V. Artculo 74 - B - Casos de exencin comprobable
SITUACION ACTUAL
a) Requisitos del Registro de Control de Utilidades Los sujetos pasivos debern llevar un registro de control de las utilidades por ejercicio o perodo de imposicin que contenga la determinacin de su monto, las pagadas o acreditadas, su capitalizacin o reinversin y las disminuciones de capital o patrimonio, que permita identificar los valores por los conceptos anteriores, por cada socio, accionista, asociado, partcipe fideicomisario o beneficiario, el cual guardar correspondencia con la contabilidad. La Direccin General de Impuestos Internos emitir las normas administrativas correspondientes, tomando en consideracin la naturaleza del registro de las operaciones. b)El incumplimiento a la presente obligacin ser sancionada con lo establecido en el artculo 242, letra b) y c), nmero 1) del Cdigo Tributario..
VI. Artculo 74 - C - Registro de Control de Utilidades
7. Pago Mnimo del Impuesto Sobre la Renta - Adicinese Captulo V - Artculos 76, 77, 78, 79, 80 y 81 SITUACION ACTUAL
a) Pago Mnimo de impuesto definitivo en rentas obtenidas o brutas El impuesto sobre la renta anual tendr un pago mnimo definitivo, cuyo hecho generador est constituido por la obtencin de rentas obtenidas o brutas en el ejercicio o perodo de imposicin. Los sujetos pasivos de esta obligacin material son los regulados en el artculo 5 de esta ley.
I. Artculo 76 - Sujetos pasivos y hecho imponible
a) Alcuota: El pago mnimo del impuesto sobre la renta se liquidar sobre el monto de la renta obtenida o bruta, con la cuota del uno por ciento (1%). b) Rentas que no forman parte de la base imponible No formarn parte de la base imponible del impuesto, aquellas rentas sobre las cuales se hubiesen efectuado retenciones definitivas, las rentas no gravadas o excluidas, las rentas por sueldos y salarios y las rentas por actividades sujetas a precios controlados o regulados por el Estado, y las provenientes de actividades agrcolas y ganaderas. c) Que se debe entender como actividades agrcolas y ganaderas Para los efectos del inciso anterior, se entendern como actividades agrcolas y ganaderas, las correspondientes a la explotacin animal y de la tierra, siempre que la referida explotacin no implique un proceso agroindustrial.
II. Artculo 77 - Base imponible, alcuota del impuesto y exclusiones.
a)No estarn sujetos al pago mnimo del impuesto sobre la renta . 1. Las personas naturales que obtengan rentas exclusivamente de sueldos y salarios. 2. Los usuarios de zonas francas industriales y de comercializacin; de perfeccionamiento de activo; las comprendidas en la Ley General de Asociaciones y Cooperativas; de servicios internacionales y los comprendidos en el art. 6 de la presente ley. 3. Los entes y fideicomisos financiados por el Estado de El Salvador, organismos internacionales o gobiernos extranjeros.
III. Artculo 78 - Sujetos exentos al pago mnimo definitivo
7. Pago Mnimo del Impuesto Sobre la Renta Adicinese Captulo V - Artculos 76, 77, 78, 79, 80 y 81 SITUACION ACTUAL
4. Las personas exentas del impuesto sobre la renta por disposicin de ley. 5. Los sujetos mencionados en el artculo 76 de esta ley, durante los tres primeros aos de inicio de sus operaciones, siempre que la actividad haya sido constituida con nuevas inversiones, excluyndose aquellos casos en que las adquisiciones de activos o derechos sean preexistentes. El plazo se contar a partir de su inscripcin en el Registro y Control Especial de Contribuyentes al Fisco. 6. Los sujetos que tuvieren prdidas fiscales durante un ejercicio de imposicin. No podrn gozar de la exencin aquellos sujetos que tuvieren prdidas fiscales despus de dos ejercicios consecutivos.
7. Los contribuyentes de un determinado sector de la actividad econmica que por circunstancias excepcionales hayan sido afectados en sus operaciones, existiendo declaratoria de estado de calamidad pblica y desastre por parte de la Asamblea Legislativa, Estado de emergencia decretado, en su caso, por el Presidente de la Repblica, conforme a la legislacin respectiva, o por razones de caso fortuito o fuerza mayor. 8. Los contribuyentes que en el ejercicio o perodo de imposicin, tengan un margen bruto de utilidad inferior al porcentaje equivalente a dos veces la alcuota del impuesto establecido en este Captulo. Para efectos de la aplicacin del presente literal, se entiende como utilidad bruta la diferencia entre la renta obtenida y el costo de ventas o de servicios y como margen bruto de utilidad el porcentaje de utilidad bruta en relacin con la renta obtenida del contribuyente. Los sujetos dejarn de estar exentos cuando en un ejercicio de imposicin los contribuyentes superen el margen bruto de utilidad establecido en el presente literal.
7. Pago Mnimo del Impuesto Sobre la Renta - Adicinese Captulo V - Artculos 76, 77, 78, 79, 80 y 81 SITUACION ACTUAL 9. Los contribuyentes que hayan obtenido rentas gravadas hasta ciento cincuenta mil dlares ($150,00.00) en el ejercicio o perodo de imposicin.
b) Condiciones para gozar de las exenciones anteriores Para los efectos de la aplicacin de las exenciones anteriores, los contribuyentes debern presentar una declaracin jurada mediante el formulario que determine la Administracin Tributaria; para los supuestos de condiciones econmicas excepcionales, caso fortuito o fuerza mayor, debern acompaarse de los medios de prueba documental que acrediten tales extremos. La Administracin Tributaria podr ejercer sus facultades para la comprobacin del contenido de dicha declaracin.
7. Pago Mnimo del Impuesto Sobre la Renta - Adicinese Captulo V - Artculos 76, 77, 78, 79, 80 y 81 SITUACION ACTUAL a) Declaracin del Impuesto Sobre la Renta El sujeto pasivo liquidar y declarar el pago mnimo del impuesto sobre la renta, en la misma declaracin del impuesto sobre la renta del ejercicio o perodo de imposicin correspondiente.
IV. Artculo 79 - Liquidacin y declaracin del pago mnimo
a) Pago del impuesto, el que resulte mayor de las frmulas siguientes Los sujetos pasivos domiciliados en El Salvador pagarn el impuesto sobre la renta de acuerdo a la aplicacin de aquella de las frmulas siguientes que resulte en un mayor importe: 1. Segn lo establecido en los artculos 37 y 41 de la presente ley; 2. Segn lo establecido en el artculo 77 de la presente ley
V. Artculo 80 Determinacin del pago del impuesto sobre la renta
a) Acreditamiento de pago a cuenta y retenciones. Al impuesto sobre la renta determinado de acuerdo al artculo anterior, se le acreditarn los montos de pago a cuenta y retenciones a que tiene derecho el sujeto pasivo. Si de la liquidacin resulta impuesto lquido a favor del Estado, ste deber pagarse dentro del plazo legal establecido en esta Ley; de existir un saldo a favor del contribuyente, se aplicar lo regulado en el Cdigo Tributario.
VI. Artculo Acreditamiento devolucin
81
8. Refrmese el artculo 92, inciso segundo, numeral 1) y el inciso tercero, de la siguiente forma: a) Obligacin de declarar y pagar INCISO SEGUNDO, NUMERAL 1)
SITUACION ACTUAL
1. Las personas naturales domiciliadas con renta exclusivamente por compensaciones personales como asalariados hasta $60,000.00 anuales y que hayan sido objeto de retencin, no estn obligados a presentar declaracin si no se les hubiere retenido, o las retenciones no guardan correspondencia con el impuesto que resultara de aplicar la tabla sealada en el artculo 37 LISR, debern presentar la declaracin correspondiente.
1. Las personas naturales domiciliadas que obtengan rentas superiores a $5,714.29, dentro de un ejercicio de imposicin .
8. Refrmase el artculo 92, inciso segundo, numeral 1) y el inciso tercero, de la siguiente forma: a) Obligacin de declarar y pagar INCISO TERCERO
SITUACION ACTUAL Se exceptan de lo dispuesto en los numerales anteriores, las personas naturales asalariadas reguladas en el artculo 38 de esta Ley (hasta $60,000.00 anuales).
Se exceptan de lo dispuesto en los numerales anteriores las personas naturales asalariadas hasta el lmite fijado por esta ley ($5,714.29 segn art. 38)
9. Derogatorias (art. 10 del Decreto)
SITUACION ACTUAL A partir de la vigencia de la presente ley, quedan derogadas las siguientes disposiciones: 1. Los artculos 4, numeral 13); 26 y los incisos segundo de los artculos 34, 35 y 36 de esta Ley.
a)Disposiciones derogadas
10. Aplicacin de la Ley en el tiempo (art. 11 del Decreto) SITUACION ACTUAL

1. Las normas del presente Decreto regirn a partir del ejercicio o perodo impositivo del ao 2012. 2.Las utilidades que se paguen o acrediten a partir del presente decreto, generadas en ejercicios o perodos de imposicin anteriores al ao 2011, estarn exentas del pago del impuesto sobre la renta a la distribucin de utilidades establecidas en el Ttulo VII, captulo III de la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
a) Lo dispuesto en el presente Decreto, se regir con las siguientes reglas:
10. Aplicacin de la Ley en el tiempo (art. 11 del Decreto) SITUACION ACTUAL

3. Las exenciones establecidas en leyes emitidas con anterioridad a la vigencia del presente Decreto, no sern oponible al impuesto sobre la renta a la Distribucin de utilidades. En las leyes emitidas con posterioridad a la vigencia de este Decreto, solo sern admisibles aquellas exenciones en las que haga mencin especfica a dicho impuesto. No obstante , aquellas exenciones que hayan sido otorgadas por autoridad competente a utilidades distribuibles a favor del socio o accionista para un plazo determinado, surtirn efectos contra el impuesto hasta la finalizacin de dicho plazo.
a) Lo dispuesto en el presente Decreto, se regir con las siguientes reglas:
11. Vigencia (art.12 del Decreto) SITUACION ACTUAL El presente Decreto entrar en vigencia el 1 de enero de 2012, previa publicacin el Diario Oficial.
a) Entrada en vigencia
B. Decreto N 958 Reformas al Cdigo Tributario 1. Anticipo a cuenta del impuesto art. 1 Refrmense los incisos primero, tercero y cuarto del artculo 151 Inciso Primero
SITUACION ANTERIOR
El sistema de recaudacin del impuesto sobre la renta por medio del anticipo a cuenta, consiste en enteros obligatorios hechos por personas naturales titulares de empresas mercantiles contribuyentes del impuesto sobre la renta, sucesiones, fideicomisos, transportistas y por personas jurdicas de derecho privado y pblico, domiciliadas para efectos tributarios, con excepcin de las que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas y ganaderas, aunque para el ejercicio prximo anterior, no hayan computado impuesto en su liquidacin de impuesto sobre la renta
SITUACION ACTUAL
El sistema de recaudacin del impuesto sobre la renta por medio del anticipo a cuenta, consiste en enteros obligatorios hechos por personas naturales titulares de empresas mercantiles contribuyentes del impuesto sobre la renta, sucesiones, fideicomisos, transportistas, personas jurdicas de derecho privado y pblico, uniones de personas, sociedades de hecho e irregulares, domiciliadas para efectos tributarios, con excepcin de las que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas y ganaderas, aunque para el ejercicio prximo anterior, no hayan computado impuesto en su liquidacin de impuesto sobre la renta.
B. Decreto N 958 Reformas al Cdigo Tributario 1. Anticipo a cuenta del impuesto art. 1 Refrmense los incisos primero, tercero y cuarto del artculo 151 Inciso Tercero
SITUACION ANTERIOR
Los enteros se determinarn por perodos mensuales y en una cuanta del 1.5 % de los ingresos brutos obtenidos por rama econmica y debern verificarse a ms tardar dentro de los diez das hbiles que sigan al cierre del perodo mensual correspondiente, mediante formularios que proporcionar la Administracin Tributaria
SITUACION ACTUAL
Los enteros se determinarn por perodos mensuales y en una cuanta del 1.75% de los ingresos brutos obtenidos por rama econmica y debern verificarse a ms tardar dentro de los diez das hbiles que sigan al cierre del perodo mensual correspondiente, mediante formularios que proporcionar la Administracin Tributaria
B. Decreto N 958 Reformas al Cdigo Tributario 1. Anticipo a cuenta del impuesto art. 1 Refrmense los incisos primero, tercero y cuarto del artculo 151 Inciso Cuarto
SITUACION ANTERIOR
Las personas naturales titulares de empresas mercantiles distribuidores de bebidas, productos comestibles o artculos para la higiene personal a quienes su proveedor les asigne precios sugeridos de venta al pblico o el margen de utilidad, estarn obligados a enterar mensualmente en concepto de pago o anticipo a cuenta el 0.3% sobre sus ingresos brutos mensuales. Los ingresos de tales personas provenientes de transacciones de productos diferentes a los enunciados en este inciso estarn sujetas al porcentaje de pago a cuenta mensual del 1.5% sobre sus ingresos brutos mensuales, Las personas autorizadas para prestar servicio de transporte al pblico de pasajeros, tambin estarn supeditados al pago de el referido 0.3%.
SITUACION ACTUAL
Las personas naturales titulares de empresas mercantiles distribuidoras de bebidas, productos comestibles o artculos para la higiene personal, a quienes su proveedor les asigne precios sugeridos de venta al pblico o el margen de utilidad, estarn obligados a enterar mensualmente en concepto de pago o anticipo a cuenta el 0.3% sobre sus ingresos mensuales brutos. Los ingresos de tales personas provenientes de transacciones de productos diferentes a los enunciados en este inciso estarn sujetos al porcentaje de pago a cuenta mensual del 1.75% sobre sus ingresos brutos mensuales. Las personas autorizadas para prestar servicio de transporte al pblico de pasajeros, tambin estarn supeditados al pago del referido 0.3%.
2. Retencin a sujetos de impuesto no domiciliados art. 2 Derogase el inciso noveno del art. 158.
SITUACION ANTERIOR Se excepta de las retenciones establecidas en este artculo los dividendos pagados o acreditados, siempre que quien distribuye estas utilidades haya pagado el impuesto correspondiente.
SITUACION ACTUAL
3. Vigencia art. 3
SITUACION ANTERIOR El presente Decreto entrar en vigencia a partir del da 1 de enero de 2012, previa publicacin en el Diario Oficial
SITUACION ACTUAL
C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin 1.Sujetos Comprendidos - art.1
SITUACION ACTUAL
Se consideran sujetos pasivos de la retencin, las personas naturales domiciliadas en el pas, que perciben rentas gravadas que provengan de salarios, sueldos y otras remuneraciones de similar naturaleza en relacin a subordinacin o dependencia, ya sea en especie o en efectivo. Las remuneraciones sern afectas a retencin de conformidad a las tablas siguientes: a)Remuneraciones gravadas pagadas mensualmente . b)Remuneraciones gravadas pagadas quincenalmente. c) Remuneraciones gravadas pagadas semanalmente .
C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin. 2. Remuneracin gravada para clculo de retencin.
SITUACION ACTUAL Debern ser consideradas nicamente las remuneraciones gravadas en el perodo, excluyndose las no gravadas y las cotizaciones laborales previsionales.
C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin. 3.Deducciones incorporadas en las tablas de retencin.
SITUACION ACTUAL Se consideran las deducciones de cotizaciones de seguridad social y el monto de la deduccin fija de $1,600.00 establecidas en los arts. 29 numeral 7) inciso primero y art. 33 LISR a que tienen derecho las personas naturales asalariadas.
C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin. 4. Recalculo de Retencin.
SITUACION ACTUAL
a) Recalculo. Para determinar la retencin de los meses de junio y diciembre, el agente de retencin deber realizar un recalculo considerando todas las remuneraciones gravadas acumuladas a dicho meses, hayan sido objeto de retencin o no. b. Remuneraciones que no deben considerarse para el recalculo. No deben considerarse las remuneraciones que hayan sido objeto de retencin definitiva y las que hayan sido objeto de la retencin del 10% que se regula en el art. 1 literal h), nmero 1 del presente Decreto; que se refiere a los casos especiales, cuando existan dos o ms patronos.
SITUACION ACTUAL
c) Procedimientos del recalculo. Para el recalculo se utilizarn las tablas de retencin siguiente: 1. Para el mes de junio - primer recalculo Se acumularn las remuneraciones gravadas obtenidas durante los meses de enero a junio. 2. Para el mes de diciembre segundo recalculo. Se acumularn todas las remuneraciones gravadas obtenidas durante el ejercicio o perodo de imposicin.
SITUACION ACTUAL
3. Retencin resultante de aplicacin de la tabla acumulada. la
Al total resultante de retencin de la aplicacin de la tabla que corresponda, se le restar la sumatoria de las mismas efectuadas en los perodos mensuales anteriores, de enero a mayo para el primer recalculo y de enero a noviembre para el segundo recalculo, la diferencia positiva constituir el valor a retener en el mes de junio o diciembre, segn se trate del primer o segundo recalculo. Si la diferencia es negativa no se retendr valor alguno.
SITUACION ACTUAL
4. Responsable de hacer recalculo cuando existe cambio de empleador. Cuando en el ejercicio o perodo de imposicin exista cambio de empleador, el responsable ser el ltimo empleador. Debiendo exigir el trabajador a su anterior empleador una constancia de retencin de acuerdo a lo establecido en el art. 1, literal h), nmero 1) del presente Decreto. El nuevo patrono considerar las remuneraciones gravadas y las retenciones correspondientes para realizar el recalculo en el mes de junio o diciembre, segn el caso.
C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin. 5. Remuneraciones pagaderas por da o perodos especiales.
SITUACION ACTUAL
Para estos efectos se considerarn las remuneraciones extraordinarias, tales como aguinaldos, vacaciones, bonificaciones, premios y gratificaciones. En el caso que no sea posible asociar un perodo de pago a la remuneracin extraordinaria, se considerar que es mensual. A las remuneraciones anteriores se les aplicar la tabla mensual, para lo cual se calcular el salario equivalente mensual mediante regla de tres simple, lo mismo para la porcin de impuesto a retener mensual y por el mismo mtodo el impuesto a retener que corresponda al perodo.
C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin. 5. Remuneraciones pagaderas por da o perodos especiales.
SITUACION ACTUAL
Si al aplicar el procedimiento de forma independiente a las remuneraciones anteriores, resulta que no corresponde aplicar retencin, se sumar la remuneracin extraordinaria y el sueldo o salario, al monto resultante se le aplicar la retencin correspondiente de acuerdo a la tabla de retencin mensual. Si ambas remuneraciones se pagan en la misma fecha, el valor a retener se descontar del total de dichas sumas. Si se pagan en fechas diferentes el valor a retener se descontar de la ltima remuneracin que se pague en el perodo mensual.
C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin. 6. Casos Especiales.
SITUACION ACTUAL
a. Dos o ms patronos. Los contribuyentes que realicen trabajo dependiente en un perodo mensual a ms de un empleador, sern sujetos de retencin por las rentas obtenidas por cada empleo, aplicando la tabla de retencin a las rentas de mayor monto y al resto se les aplicar la retencin del 10% sobre las sumas pagadas o acreditadas. Si la suma de las rentas de los diferentes empleos resultare inferior al monto sujeto a retencin de acuerdo a las tablas del presente Decreto, no proceder la aplicacin de retencin alguna por parte de los empleadores.
SITUACION ACTUAL
Para los efectos de los incisos anteriores, el trabajador deber informar a cada empleador la existencia de ms de un empleo y los montos de las rentas respectivas de cada uno de ellos. En el caso que las rentas obtenidas de los diferentes empleos sean de igual monto, el trabajador informar a su empleador a cual de las rentas se le aplicar la retencin con base a las tablas de retencin y a cuales la retencin del 10%. El trabajador informar lo anterior en el mes de enero de cada ao y en caso de haberse efectuado cambios en las remuneraciones dentro de los 15 das hbiles siguientes a dichos cambios.
SITUACION ACTUAL
Los contribuyentes que realicen trabajo dependiente y cambien de empleador en el transcurso del ejercicio o perodo impositivo debern exigir a su anterior empleador la emisin y entrega de una constancia de retencin, para ser entregada a su nuevo empleador. La constancia se le entregar al trabajador, a ms tardar dentro de los quince das hbiles siguientes de la fecha de su retiro.
SITUACION ACTUAL
b. Solicitud voluntaria de una suma mayor de retencin. Se har mediante formulario que proporcionar la D.G.I.I. c. Obligacin de presentar la declaracin de ISR. Cuando las retenciones no guarden correspondencia con el impuesto que tendra que liquidar de acuerdo al art. 37 LISR .
Tablas de retencin. Art. 1 Lits. a) b) c) D.L. N 216

a) Remuneraciones gravadas pagaderas mensualmente:
DESDE I TRAMO II TRAMO III TRAMO IV TRAMO V TRAMO $ 0.01 $ 487.61 $ 642.86 $ 915.82 $ 2,058.68 HASTA $ 487.60 $ 642.85 $ 915.81 $ 2,058.67 En adelante %A APLICAR 10% 10% 20% 30% SOBRE EL EXCESO DE: MAS CUOTA FIJA DE: 17.48 32.70 60.00 288.57 SIN RETENCIN $ 487.60 $ $ 642.85 $ $ 915.81 $ $ 2,058.67 $
b) Remuneraciones gravadas pagaderas quincenalmente

DESDE I TRAMO II TRAMO III TRAMO IV TRAMO V TRAMO $ $ $ $ $ HASTA %A APLICAR 10% 10% 20% 30% SOBRE EL EXCESO DE: MAS CUOTA FIJA DE: 8.74 16.35 30.00 144.28
Los valores consignados en las tablas de retencin ya consideran las deducciones de ISSS, y los $1,600.00 del Art. 29 #7 y del Art. 33 LISR.
0.01 $ 243.80 243.81 $ 321.42 321.43 $ 457.90 457.91 $ 1,029.33 1,029.34 En adelante
SIN RETENCIN $ 243.80 $ $ 321.42 $ $ 457.90 $ $ 1,029.33 $
c) Remuneraciones gravadas pagaderas semanalmente

DESDE I TRAMO II TRAMO III TRAMO IV TRAMO V TRAMO $ $ $ $ $ HASTA %A APLICAR 10% 10% 20% 30% SOBRE EL EXCESO DE: MAS CUOTA FIJA DE: $ $ $ $ 4.37 8.17 15.00 72.14
0.01 $ 121.90 121.91 $ 160.71 160.72 $ 228.95 228.96 $ 514.66 514.67 En adelante
SIN RETENCIN $ 121.90 $ 160.71 $ 228.95 $ 514.66
Ejemplo N 1: Aplicacin de Tabla Mensual

Juan Prez tiene un sueldo mensual de $1,800.00.
Calcular la retencin correspondiente al mes de enero.
1/3
Paso 1: Determinar las Remuneraciones Gravadas
Sueldo Nominal ( - ) Menos Remuneraciones no Gravadas -AFP = Salario X 6.25% -Detallar otras ( = ) Remuneracin Gravada sujeta a Tabla de Retencin
$ 1,800.00 $ (112.50) $ 112.50 $ $ 1,687.50

Paso 2: Ubicar las Remuneraciones Gravadas en la Tabla de Retencin
2/3
Las remuneraciones sujetas a la tabla de retencin mensual son $1,687.50, procedemos a ubicarla en el tramo correspondiente:
Desde
Hasta
%a Aplicar
Sobre el Exceso de:
Ms Cuota Fija de:
I Tramo II Tramo III Tramo IV Tramo V Tramo
$ $ $ $ $
0.01 487.61 642.86 915.82 2,058.68
$ $ $ $
487.60 642.85 915.81 2,058.67

En adelante
10% 10% 20% 30%
Sin Retencin $ 487.60 $ $ 642.85 $ $ 915.81 $ $ 2,058.67 $
17.48 32.70 60.00 288.57

Paso 3: Calcular la Retencin
3/3
Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el IV procedemos a calcular la respectiva retencin, la cual es el 20% sobre el exceso de $915.81 ms $60.00.
a) Clculo del exceso
Remuneraciones gravadas (-) Menos $915.81 (=) Exceso

b) % del exceso
$ 1,687.50 $ 915.81 $ 771.69

= = = = % del exceso $ 154.34 Retencin $ 214.34
Exceso $ 771.69
c)
X por + ms
% 20% Cuota Fija $60.00
Ms cuota Fija
% del exceso $ 154.34
d) Remuneraciones por dia o periodos especiales
La retencin del mes es US$ 214.34
Ejemplo: Recalculo de Junio

Continuando con el ejemplo anterior:
Es Junio y a Juan Prez le han efectuado las retenciones de enero a mayo. Su remuneracin mensual gravada a Junio sigue siendo $1,687.50 (ya deducida el AFP).
1/5
En mayo recibi la remuneracin extraordinaria de vacaciones por $253.13 (ya deducida el AFP). La retencin por cada mes de enero a mayo ha sido $214.34, y la retencin por la remuneracin
extraordinaria de la vacacin fue de $9.68. Efectuar el recalculo de Junio .
Paso 1: Sumar las remuneraciones gravadas de los meses de enero a junio
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Vacacin Junio Total
Remuneraciones Gravadas $ $ $ $ $ $ $ $ 1,687.50 1,687.50 1,687.50 1,687.50 1,687.50 253.13 1,687.50 10,378.13
Con base a la informacin proporcionada, se procede a sumar las remuneraciones gravadas de cada mes, es decir, la remuneracin una vez deducida el AFP y otras remuneraciones no gravadas si las hubiere, como se ilustro en el ejemplo de la retencin mensual. En este caso al sumar los $1,687.50 de enero a junio y los $253.13 correspondientes a la vacacin se obtiene un total de remuneraciones gravadas de $10, 378.13.
Ejemplo: Reclculo de Junio
2/5
Paso 2: Ubicar la sumatoria de las remuneraciones gravadas de los meses de enero a junio en la Tabla de Recalculo de Junio
Ahora bien, tomamos el total de las remuneraciones gravadas de enero a junio, las cuales para el caso son de $10,378.13; y las ubicamos en el tramo que corresponda de la tabla de recalculo del mes de junio.
Desde
Hasta
%a Aplicar
Sobre el Exceso de:
Ms Cuota Fija de:
$ $ $ $ $
0.01 2,925.61 3,857.11 5,494.87 12,352.03
$ $ $ $
2,925.60 3,857.10 5,494.86 12,352.02

En adelante
10% 10% 20% 30%
Sin Retencin $ 2,925.60 $ $ 3,857.10 $ $ 5,494.86 $ $ 12,352.02 $
104.88 196.20 360.00 1,731.42
3/5
Paso 3: Calcular el Total de Retencin Resultante de la Aplicacin de la Tabla de Recalculo de Junio

Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el IV procedemos a calcular la respectiva retencin del reclculo la cual es el 20% sobre el exceso de $5,494.86 ms $360.00.
Remuneraciones gravadas de enero a junio (-) Menos $5,494.86 (=) Exceso
$ 10,378.13 $ 5,494.86 $ 4,883.27
b) % del exceso
Exceso $ 4,883.27
c)
X por + ms
% 20% Cuota Fija $360.00
= = = =
% del exceso $ 976.65 Retencin $ 1,336.65
Ms cuota Fija
% del exceso $ 976.65
La retencin del reclculo es $1,336.65 para el semestre

Paso 4: Sumar las retenciones de los meses de enero a mayo
4/5
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Vacacin Total $ $ $ $ $ $ $
Retencin 214.34 214.34 214.34 214.34 214.34 9.68 1,081.38
Con base a la informacin proporcionada, se procede a sumar las retenciones de cada mes incluida la retencin que se efectu a la remuneracin extraordinaria de la vacacin, debido a que se pago en mayo. En este caso al sumar los $214.34 de enero a mayo y los $9.68 correspondientes a la vacacin se obtiene un total de retenciones de $1,081.38.
Ejemplo: Recalculo Junio
5/5
Paso 5: Restar del resultado de la Aplicacin de la Tabla de Recalculo de Junio (Paso 3) la sumatoria de las retenciones de los meses de enero a mayo (Paso 4)
Determinacin de la Retencin de Junio

Total de retencin tabla de reclculo ( - ) Total de retenciones efectuadas de enero a mayo Diferencia = $1,336.65 - $1,081.38 $ $ $ 1,336.65 1,081.38 255.27
La retencin del reclculo es $999.15
La diferencia es positiva, por lo que $255.27 es la retencin del mes de junio.

Nota: Cuando la diferencia resulta negativa, no se efecta retencin alguna
Aclaraciones Preliminares al ejemplo: Recalculo de Diciembre 1/4

Aclaracin 1: Cuando en los meses del reclculo Junio y Diciembre hubieren varios pagos de remuneraciones, el agente de retencin debe siempre cumplir con la obligacin legal de retener el valor que resulte del procedimiento del reclculo. Aclaracin 2: A efectos del reclculo y para determinar la retencin del mes de diciembre, no se atiende lo establecido en el artculo 155 del Cdigo Tributario, en lo relativo a que el aguinaldo no ser sujeto a retencin, en cuanto que la Ley del Impuesto sobre la Renta y el respectivo decreto de las Tablas de Retencin son las normas especificas en la materia, y el espritu de la reforma a dichas tablas es hacer coincidir las retenciones efectuadas en el ejercicio con el impuesto que resulta de aplicar el artculo 37 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, lo cual no se lograra si no se considera en el reclculo el aguinaldo. Aclaracin 3: Si en algn ejercicio la Asamblea Legislativa estableciera que los aguinaldos de ciertos montos de ese ejercicio sern exentos o no gravados, dichos aguinaldos no se consideraran en el reclculo por no ser remuneraciones gravadas.
Ejemplo: Recalculo de Diciembre
1/6
Es Diciembre y a Juan Prez le han efectuado las retenciones de enero a
noviembre.
Su remuneracin mensual gravada a Diciembre sigue siendo $1,687.50 (ya
deducida el AFP). deducida el AFP).
En mayo recibi la remuneracin extraordinaria de vacaciones por $253.13 (ya En Diciembre Juan Prez recibe la remuneracin extraordinaria del aguinaldo
por $1,800.00 (La poltica de la empresa es pagar en concepto de aguinaldo el 100% del salario), el cual es superior al mnimo que establece el Cdigo de Trabajo. El aguinaldo no esta afecto a cotizacin previsional o AFP. retencin por la remuneracin extraordinaria de la vacacin fue de $9.68.
La retencin por cada mes de enero a noviembre ha sido $214.34, y la
Efectuar el recalculo de Diciembre.
2/6
Paso 1: Sumar las remuneraciones gravadas de los meses de enero a diciembre

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Vacacin Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Aguinaldo Totales Remuneraciones Gravadas $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 253.13 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,687.50 $ 1,800.00 $ 22,303.13
Con base a la informacin proporcionada, se procede a sumar las remuneraciones gravadas de cada mes, es decir, la remuneracin una vez deducida el AFP y otras remuneraciones no gravadas si las hubiere, como se ilustr en el ejemplo de la retencin mensual. En este caso al sumar los $1,687.50 de enero a diciembre, los $253.13 correspondientes a la vacacin y los $1,800.00 de aguinaldo se obtiene un total de remuneraciones gravadas de $22,303.13.
Ejemplo: Recalculo Diciembre
3/6
Paso 2: Ubicar la sumatoria de las remuneraciones gravadas de los meses de enero a diciembre en la Tabla de Recalculo de Diciembre
Ahora bien, tomamos el total de las remuneraciones gravadas de enero a diciembre, las cuales para el caso son de $22,303.13; y las ubicamos en el tramo que corresponda de la tabla de recalculo del mes de Diciembre.
Desde
Hasta
%a Aplicar
Sobre el Exceso de:
Ms Cuota Fija de:
$ $ $ $ $
0.01 5,851.21 7,714.21 10,989.73 24,704.05
$ $ $ $
5,851.20 7,714.20 10,989.72 24,704.04

En adelante
10% 10% 20% 30%
Sin Retencin $ 5,851.20 $ $ 7,714.20 $ $ 10,989.72 $ $ 24,704.04 $
209.76 392.40 720.00 3,462.84
Ejemplo: Reclculo Diciembre
4/6
Paso 3: Calcular el Total de Retencin Resultante de la Aplicacin de la Tabla de Reclculo de Diciembre

Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el IV procedemos a calcular la respectiva retencin, del reclculo la cual es el 20% sobre el exceso de $10,989.72 ms $720.00.
1.
Clculo del exceso
Remuneraciones gravadas de enero a junio (-) Menos $10,989.72 (=) Exceso

$ 11,313.41 por 20% =
$ 22,303.13 $ 10,989.72 $ 11,313.41

$ 2,262.68
2.
% del exceso
3.
Ms cuota Fija
% del exceso $ 2,262.68
+ ms
Cuota Fija $720.00
= =
Retencin $ 2,982.68
La retencin del recalculo es $2,982.68

Paso 4: Sumar las retenciones de los meses de enero a noviembre
5/6
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Vacacin Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Totales
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Retencin 214.34 214.34 214.34 214.34 214.34 9.68 255.27 214.34 214.34 214.34 214.34 214.34 2,408.35
Con base a la informacin proporcionada, se procede a sumar las retenciones de cada mes incluida la retencin que se efectu a la remuneracin extraordinaria de la vacacin En este caso al sumar los $214.34 de enero a noviembre y los $9.68 correspondientes a la vacacin se obtiene un total de retenciones de $2,408.35.
6/6
Paso 5: Restar del resultado de la Aplicacin de la Tabla de Reclculo de Diciembre (Paso 3) la sumatoria de las retenciones de los meses de enero a noviembre (Paso 4)
Determinacin de la Retencin de Diciembre

Total de retencin tabla de reclculo ( - ) Total de retenciones de enero a noviembre Diferencia = $2,922.68 $2,048.35 La retencin del reclculo es -$999.15 $ $ $ 2,982.68 2,408.35 574.33
La diferencia es positiva, por lo que $574.33 es la retencin del mes de Diciembre.
Nota: Cuando la diferencia resulta negativa, no se efecta retencin alguna
Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das Perodo Especial- Caso Vacacin 1/5
El Sr. Juan Prez devenga $ 1,800.00 mensuales. El da 16 de mayo inician sus vacaciones anuales de
15 das. Conforme al Cdigo de Trabajo se le pag antes de empezar a gozarlas, es decir, el 15 de mayo se le pagaron $900.00 correspondientes al sueldo de 15 das ms el 30% de ellos ($900 X 30%) que resulta ser $270.00. Juan Prez regreso a trabajar el da 31 de mayo y ese da se le pag el resto de su sueldo mensual. La retencin por el sueldo de $ 900.00 que se le paga el 15 de mayo es la mitad de la retencin del mes, es decir el valor de $ 107.17 ($214.34/2). El valor de $ 214.34 se explic en el ejemplo N 1, por lo que nicamente se pide:
Determinar la retencin por la remuneracin extraordinaria en este caso los $270.00 por
Paso 1: Determinar las Remuneraciones Gravadas
vacacin
Vacacin ( - ) Menos Remuneraciones no Gravadas -AFP = Vacacin X 6.25% -Detallar otras ( = ) Remuneracin Gravada sujeta a Tabla de Retencin
$ $ $ 16.88 $ $
270.00 (16.88)
253.13
Ejemplo N 2: Remuneracin Extraordinaria por Das o Perodo Especial-Caso Vacacin 2/5

Paso 2: Determinar el Salario Equivalente Mensual
El salario equivalente mensual de una remuneracin extraordinaria, das o perodo especial, se determina aplicando la regla de tres simple, como se muestra a continuacin:
a) Regla de Tres Simple
Los $253.13 se asocian con el perodo de los 15 das de vacacin, consecuentemente, hay que calcular el salario equivalente del mes mediante regla de tres simple, como se indica en la siguiente formula:
En donde;
( Monto ) (30) Salario equivalente mensual Nmero de das
Monto : Es la remuneracin por el periodo especial, das, o remuneracin extraordinaria. Nmero de das : Es la cantidad de das con los que se asocia la remuneracin. Sustituyendo:
($253.13) (30) $506.26 15

Paso 3: Ubicar el Salario Equivalente Mensual en la Tabla de Retencin
Al buscar en que rango de la tabla de retencin caen los $506.26, se observa que se ubican en el II Tramo.
Desde
Hasta
%a Aplicar
Sobre el Exceso de:
Ms Cuota Fija de:
$ $ $ $ $
0.01 487.61 642.86 915.82 2,058.68
$ $ $ $
487.60 642.85 915.81 2,058.67

En adelante
10% 10% 20% 30%
Sin Retencin $ 487.60 $ $ 642.85 $ $ 915.81 $ $ 2,058.67 $
17.48 32.70 60.00 288.57
Una vez ubicado el tramo correspondiente en este caso el II procedemos a calcular la respectiva retencin, la cual es el 10% sobre el exceso de $487.60 ms $17.48.

Paso 4: Calcular la Retencin del Salario Equivalente Mensual
Remuneraciones gravadas (-) Menos $487.60 (=) Exceso

Exceso $ 18.66 X por + ms % 10% Cuota Fija $17.48
$ 506.26 $ 487.60 $ 18.66

= = = = % del exceso $ 1.87 Retencin $ 19.35
b) % del exceso
c)
Ms cuota Fija
% del exceso $ 1.87
La retencin equivalente mensual es $19.35; con dicho valor se encontrara la retencin correspondiente al perodo de la vacacin, aplicando nuevamente la regla de tres simple, de la forma en que se detalla en el siguiente paso.

Paso 5: Calcular la Retencin
Para determinar la retencin aplicaremos la regla de tres simple a la retencin equivalente mensual determinada en el paso anterior, aplicando la siguiente formula:
(Re tencin equivalente mensual ) (nmero de das ) Re tencin 30

En donde; Retencin equivalente mensual: Es el monto determinado en el paso 4. Nmero de das : Es la cantidad de das con los que se asocia la remuneracin, en este caso los 15 das de vacacin. Sustituyendo:
La Retencin correspondiente a la ($19.35) (15) $9.68 remuneracin extraordinaria de las 30 vacaciones es de $9.68
Nota: Si la remuneracin extraordinaria no hubiese llegado al monto sujeto a retencin se tiene que sumar con el sueldo (mensual, en este caso) y someter ese total al calculo de la retencin mensual. (Art. 1 Lit. g) de D.E. N 216)

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SEMINARIO SOBRE REFORMAS TRIBUTARIAS VIGENTE A PARTIR DE 2012

EXPOSITOR: JOSE SANTOS CAENGUEZ GUZMAN SOCIO PRESIDENTE

San Salvador, 19 de Enero de 2012

3. Personas naturales asalariadas obligadas o no a presentar declaracin Sustityase el art.38.

4. Clculo del impuesto para personas jurdicas y otras - Sustityase el artculo 41

I. Artculo 72 - Retencin por pago o acreditacin de utilidades

I. Artculo 72 - Retencin por pago o acreditacin de utilidades

II. Artculo 73 - Retencin en caso especial

III. Artculo 74 - Retencin por disminucin de capital

IV. Artculo 74 - A Retencin por prstamo

IV. Artculo 74 - A Retencin por prstamo

IV. Artculo 74 - A Retencin por prstamo

IV. Artculo 74 - A Retencin por prstamo

IV. Artculo 74 - A Retencin por prstamo

V. Artculo 74 - B - Casos de exencin comprobable

V. Artculo 74 - B - Casos de exencin comprobable

VI. Artculo 74 - C - Registro de Control de Utilidades

I. Artculo 76 - Sujetos pasivos y hecho imponible

II. Artculo 77 - Base imponible, alcuota del impuesto y exclusiones.

III. Artculo 78 - Sujetos exentos al pago mnimo definitivo

III. Artculo 78 - Sujetos exentos al pago mnimo definitivo

III. Artculo 78 - Sujetos exentos al pago mnimo definitivo

III. Artculo 78 - Sujetos exentos al pago mnimo definitivo

III. Artculo 78 - Sujetos exentos al pago mnimo definitivo

IV. Artculo 79 - Liquidacin y declaracin del pago mnimo

V. Artculo 80 Determinacin del pago del impuesto sobre la renta

VI. Artculo Acreditamiento devolucin

9. Derogatorias (art. 10 del Decreto)

10. Aplicacin de la Ley en el tiempo (art. 11 del Decreto) SITUACION ACTUAL

a) Lo dispuesto en el presente Decreto, se regir con las siguientes reglas:

10. Aplicacin de la Ley en el tiempo (art. 11 del Decreto) SITUACION ACTUAL

a) Lo dispuesto en el presente Decreto, se regir con las siguientes reglas:

C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin 1.Sujetos Comprendidos - art.1

C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin. 4. Recalculo de Retencin.

C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin. 4. Recalculo de Retencin.

C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin. 4. Recalculo de Retencin.

C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin. 4. Recalculo de Retencin.

C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin. 6. Casos Especiales.

C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin. 6. Casos Especiales.

C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin. 6. Casos Especiales.

C. Decreto Ejecutivo 216-Decreta Nuevas tablas de retencin. 6. Casos Especiales.

Tablas de retencin. Art. 1 Lits. a) b) c) D.L. N 216

b) Remuneraciones gravadas pagaderas quincenalmente

SIN RETENCIN $ 243.80 $ $ 321.42 $ $ 457.90 $ $ 1,029.33 $

c) Remuneraciones gravadas pagaderas semanalmente

SIN RETENCIN $ 121.90 $ 160.71 $ 228.95 $ 514.66

Ejemplo N 1: Aplicacin de Tabla Mensual

Paso 1: Determinar las Remuneraciones Gravadas

$ 1,800.00 $ (112.50) $ 112.50 $ $ 1,687.50

Ejemplo N 1: Aplicacin de Tabla Mensual

Sobre el Exceso de:

Ms Cuota Fija de:

I Tramo II Tramo III Tramo IV Tramo V Tramo

0.01 487.61 642.86 915.82 2,058.68

487.60 642.85 915.81 2,058.67

10% 10% 20% 30%

Sin Retencin $ 487.60 $ $ 642.85 $ $ 915.81 $ $ 2,058.67 $

17.48 32.70 60.00 288.57

Ejemplo N 1: Aplicacin de Tabla Mensual

Remuneraciones gravadas (-) Menos $915.81 (=) Exceso

$ 1,687.50 $ 915.81 $ 771.69

% 20% Cuota Fija $60.00

% del exceso $ 154.34