TEORI AKUNTANSI

MAKALAH

Dibuat sebagai salah satu tugas pada Mata Kuliah Dasar Akuntansi

Oleh DWI MART DIANTONO NIM. 12101143

PROGRAM STUDI ILMU ADMINISTRASI NEGARA SEKOLAH TINGGI ILMU SOSIAL DAN ILMU POLITIK RAJA HAJI TANJUNGPINANG 2013
i

KATA PENGANTAR

Alhamdulillah, dengan memanjatkan puji syukur ke hadirat Allah SWT, atas limpahan rahmat, taufik dan hidayah-Nya telah memberikan petunjuk, kesehatan, kesempatan dan kekuatan kepada penulis sehingga dapat menyajikan Makalah yang berjudul Teori Akuntansi. Di dalam tulisan ini, disajikan pokokpokok bahasan yang disusun sebagai bahan penambah wawasan untuk mahasiswa dalam mendalami akuntansi. Penulis ingin mengucapkan terima kasih kepada Ibu Sari Wahyunie, SE, M.Ak selaku dosen mata kuliah Dasar Akuntansi atas bimbingan dan pengarahannya selama memberikan materi perkuliahan. Disadari bahwa dengan kekurangan dan keterbatasan yang dimiliki penulis, masih dirasakan banyak kekurangan, Oleh karena itu penulis mengharapkan kritik dan saran yang membangun agar tulisan ini bermanfaat bagi yang membutuhkan.

Tanjungpinang,

Maret 2013

DWI MART DIANTONO

ii

DAFTAR ISI

HALAMAN JUDUL........................................ KATA PENGANTAR........................................................... DAFTAR ISI............. BAB I PENDAHULUAN A. Latar Belakang............................................................................ B. Tujuan......................................................................................... . BAB II STRUKTUR TEORI AKUNTANSI A. Hakikat Struktur Teori Akuntansi............................................... B. Tujuan Laporan Keuangan.......................................................... C. Postulat Akuntansi....................................................................... D. Konsep Teoritis Akuntansi.......................................................... E. Prinsip Dasar Akuntansi.............................................................. F. Standar Akuntansi....................................................................... BAB III TEORI AKUNTANSI DAN PERUMUSANNYA A. Teori Akuntansi........................................................................... B. Teori dan Pembuat Kebijakan Akuntansi.................................... C. Sifat Teori Akuntansi.................................................................. D. Periodisasi Teori Akuntansi........................................................ E. Metode Perumusan (Konstruksi)................................................. F. Pendekatan dalam Perumusan Teori........................................... G. Perumusan Teori Akuntansi di Indonesia................................... BAB IV PENUTUP A. Kesimpulan................................................................................. .

i ii iii

1 2

3 6 8 9 10 17

18 22 25 26 28 30 36

38 38 39

iii

B. Saran............................................................................................ DAFTAR PUSTAKA...........................................................................................

iv

BAB I PENDAHULUAN

A.

LATAR BELAKANG Akuntansi yang dipraktikkan dalam suatu wilayah negara merupakan suatu hasil rancangan dan pengembangan untuk mencapai suatu tujuan sosial tertentu. praktik akuntansi tersebut tentu dipengaruhi oleh berbagai faktor lingkungan, seperti faktor sosial, ekonomi, politis, dsb. dan hal itu menyebabkan praktik akuntansi dalam suatu wilayah negara tertentu bisa tidak sama dengan praktik akuntansi di negara lainnya. Untuk melaksanakan suatu praktik akuntansi yang baik, tidak cukup hanya mempelajari akuntansi secara praktik saja. Karena dibalik praktik akuntansi terdapat berbagai gagasan, asumsi dasar, konsep, penjelasan, dan sebagainya, yang semuanya terangkum dalam teori akuntansi. Teori akuntansi sendiri merupakan suatu pengetahuan yang menjelaskan mengapa praktik akuntansi berjalan seperti yang ada sekarang. Di dalam praktik akuntansi terdapat beragam permasalahan yang harus dipecahkan. Menyelesaikan permasalahan-permasalahan tersebut tidak cukup hanya dengan mengandalkan pengalaman semata, namun untuk mencapai praktik akuntansi yang baik dan sehat, maka dalam menyelesaikan masalah juga diperlukan landasan teori yang sehat dan baik pula. Teori akuntansi merupakan bagian penting dari praktik akuntansi. pengetahuan terhadap teori akuntansi akan mengimbangi berbagai keterbatasan pengalaman dan kemampuan praktis dalam menyelesaikan masalah. Dengan teori akuntansi orang akan dapat melihat suatu permasalahan dengan perspektif yang lebih luas dan terinci, dan tanpa teori yang melandasinya, praktik akuntansi yang baik dan sehat bisa dipastikan tidak akan tercapai.

B.

TUJUAN 1. 2. 3. 4. 5. Memahami pengertian dari teori akuntansi Mengetahui pengklasifikasian dari teori akuntansi Memahami bagaimana aspek sasaran teori dari teori akuntansi Mengetahui fungsi dari teori akuntansi Mengetahui apa yang menjadi tujuan teori akuntansi

BAB II STRUKTUR TEORI AKUNTANSI

A.

HAKIKAT STRUKTUR TEORI AKUNTANSI Pendekatan dan metodologi apapun yang digunakan dalam penyusunan teori akuntansi, kerangka acuan yang dihasilkan didasarkan pada serangkaian elemen dan hubungan yang mengatur pengembangan teknik akuntansi. Struktur teori akuntansi terdiri dari beberapa elemen sebagai berikut : 1) Suatu pernyataan mengenai tujuan dari laporan keuangan. 2) Suatu pernyataan dari postulat dan konsep teoritis dari akuntansi yang terkait dengan asumsi-asumsi lingkungan dan hakikat unit akuntansi. Postulat dan konsep teoritis ini diturunkan dari pernyataan tujuan. 3) Suatu pernyataan mengenai prinsip-prinsip akuntansi dasar berdasarkan postulat maupun konsep teoritis. 4) Sekelompok teknik akuntansi yang diturunkan dari prinsip-prinsip akuntansi. Dalam pengembangan teori akuntansi selain pertimbangan kemampuan untuk menjelaskan atau meramalkan, juga harus dipertimbangkan kesanggupan teori tersebut untuk mengukur risiko, atau probabilitas prediksi untuk berfungsi sebagai pernyataan yang tepat atas kejadian di masa depan.

Teori akuntansi dapat dikelompokkan dalam tiga tingkat utama, yaitu: 3

1. 2. 3.

Teori Sintaksis Teori Interpretasional Teori perilaku (pragmatis)

1. Teori Sintaksis Teori ini berhubungan dengan struktur proses pengumpulan data dan pelaporan keuangan. Teori sintaksis mencoba menerapkan praktek akuntansi yang sedang berjalan dan meramalkan bagaimana para akuntan harus bereaksi terhadap situasi tertentu atau bagaimana mereka akan melaporkan kejadian-kejadian tertentu. Teori-teori yang berhubungan dengan struktur akuntansi antara lain teori praktek akuntansi tradisional (oleh Ijiri dan Sterling) yang disebut model Ijiri, model ini menerangkan praktek akuntansi tradisional yang ditekankan pada sistem biaya historis/ harga perolehan (historical cost system). Diperlukan untuk memperoleh pandangan yang lebih luas tentang praktek yang sedang berlangsung. Teori ini memungkinkan untuk dievaluasi secara lebih tepat, juga memungkinkan pengevaluasian terhadap praktek-praktek yang ada, yang tidak sesuai dengan teori tradisional. Teori yang berhubungan dengan struktur akuntansi dapat diuji untuk melihat konsistensi logis dalam teori itu, atau untuk melihat apakah teori-teori itu bener-bener dapat meramalkan apa yang dikerjakan akuntan. Pengujian lain menunjukkan bahwa meskipun teori tradisional tidak lengkap, namun sudah menunjukkan variabel-variabel yang relevan.

2. Teori Interpretasional (semantis) Teori ini berkonsentrasi pada hubungan antara gejala (obyek atau kejadian) dan istilah atau simbol yang menunjukkannya. Teori-teori yang berhubungan dengan interpretasi (semantik) diperlukan untuk memberikan pengertian dalil-dalil akuntansi yang bertujuan meyakinkan bahwa penafsiran konsep oleh para akuntan sama dengan penafsiran para pemakai laporan akuntansi. 4

Pada umumnya, konsep akuntansi tidak dapat diinterpretasikan dan tidak mempunyai arti selain sebagai hasil prosedur akuntansi tertentu. Misalnya, laba akuntansi merupakan konsep buatan yang mencerminkan kelebihan pendapatan atas beban sesudah menerapkan aturan tertentu untuk mengukur pendapatan dan beban. Teori interpretasi memberikan interpretasi yang berguna terhadap konsep buatan dan menilai prosedur akuntansi alternatif berdasarkan interpretasi. Namun, konsep-konsep umum sering tidak dapat diinterpretasikan dan diberi pengertian yang berbeda oleh para peneliti yang berbeda. Misalnya, nilai tidak memiliki interpretasi khusus. Current value (nilai saat ini/nilai berlaku) akan mempunyai pengertian yang sama, sebelum menginterpretasikan kita harus melihat subkonsepnya dahulu sehingga terdapat kesepakatan yang jelas mengenai interpretasinya. Konsep nilai sekarang dari jasa yang akan datang, arus kas yang didiskontokan (discounted cash flows), harga pasar berlaku (current market prices), dan nilai bersih yang dapat direalisasikan (net realizable value) semuanya merupakan subkonsep dari nilai berlaku (current value) dan masing-masing dapat diberi aturan interpretasi khusus. Contoh penerapan teori interpretif adalah sebagai berikut: pengukuran nilai persediaan pada saat ini, langkah pertama adalah menunjukkan sub konsep untuk menerapkan aturan interpretasi khusus. Jika harga beli berlaku yang dipilih maka current value dapat didefinisikan sebagai harga tukar untuk suatu barang di pasar pembelian pada tanggal neraca. Jika harga pasar tidak ada dapat dianggap harga pasar tidak layak pakai, maka alternatifnya adalah menilai prosedur akuntansi lain yang tersedia dalam kondisi interpretasi ini. Pembuktian teori ini dapat diperoleh dari riset yang dilakukan untuk menentukan apakah pemakai informasi akuntansi memahami makna yang dimaksudkan oleh pembuat informasi, apakah telah konsisten dengan teori yang ada.

3.

Teori Perilaku (pragmatik)

Teori ini menekankan pada pengaruh laporan serta ikhtisar akuntansi terhadap perilaku atau keputusan. Penekanan dalam perkembangan teori akuntansi 5

adalah penerimaan orientasi komunikasi dan pengambilan keputusan. Sasarannya pada relevansi informasi yang dikomunikasikan kepada para pengambil keputusan dan perilaku berbagai individu atau kelompok sebagai akibat penyajian informasi akuntansi serta pengaruh laporan dari pihak eksternal terhadap manajemen dan pengaruh umpan balik terhadap tindakan para akuntan dan auditor. Jadi, teori perilaku mengukur dan menilai pengaruh-pengaruh ekonomik, psikologis, dan sosiologis dari prosedur akuntansi alternatif dan media pelaporannya.

B.

TUJUAN LAPORAN KEUANGAN Laporan keuangan adalah catatan informasi keuangan suatu perusahaan pada suatu periode akuntansi yang dapat digunakan untuk menggambarkan kinerja perusahaan tersebut. Laporan keuangan adalah bagian dari proses pelaporan keuangan. Laporan keuangan yang lengkap biasanya meliputi :

Neraca Laporan laba rugi Laporan perubahan ekuitas Laporan perubahan posisi keuangan yang dapat disajikan berupa laporan arus kas atau laporan arus dana

Catatan dan laporan lain serta materi penjelasan yang merupakan bagian integral dari laporan keuangan Menurut Standar Akuntansi Keuangan yang dikeluarkan oleh Ikatan

Akuntan Indonesia tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi yang menyangkut posisi keuangan, kinerja, serta perubahan posisi keuangan suatu perusahaan yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan. Laporan keuangan yang disusun untuk tujuan ini memenuhi kebutuhan bersama sebagian besar pemakai. Namun demikian, laporan keuangan tidak menyediakan semua informasi yang mungkin dibutuhkan pemakai dalam mengambil keputusan ekonomi karena secara umum menggambarkan pengaruh keuangan dan kejadian masa lalu, dan tidak diwajibkan untuk menyediakan informasi nonkeuangan. 6

Laporan keuangan juga menunjukan apa yang telah dilakukan manajemen (bahasa Inggris: stewardship), atau pertanggungjawaban manajemen atas sumber daya yang dipercayakan kepadanya. Pemakai yang ingin melihat apa yang telah dilakukan atau pertanggungjawaban manajemen berbuat demikian agar mereka dapat membuat keputusan ekonomi. Keputusan ini mencakup, misalnya, keputusan untuk menahan atau menjual investasi mereka dalam perusahaan atau keputusan untuk mengangkat kembali atau mengganti manajemen. Menurut APB (The Accounting Principle Board) yang bernaung dibawah AICPA mengeluarkan pernyataan nomor 4 yang berjudul Basic Concepts and Accounting Principle for Business Enterprise. Tujuan laporan keuangan adalah: 1. Tujuan Khusus Menyajikan laporan posisi keuangan, hasil usaha, dan perubahan posisi keuangan lainnya sesuai GAAP (General Accepted Accounting Principle). 2. Tujuan Umum a. b. c. d. e. 3. Informasi sumber-sumber ekonomi dan kewajiban perusahaan. Informasi sumber laba Menaksir potensi perusahaan dalam menghasilkan laba Informasi perubahan harta dan kewajiban Informasi relevan lain yang dibutuhkan

Tujuan Kualitatif a. b. c. d. e. f. g. Relevan Dapat dimengerti Dapat dicek kebenarannya Netral Tepat waktu Dapat diperbandingkan Lengkap Pemakai Laporan Keuangan

Investor Karyawan Pemberi Pinjaman 7

Pemasok dan Kreditor usaha lainnya Pelanggan Pemerintah Masyarakat Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan

Karakteristik kualitatif merupakan ciri khas yang membuat informasi dalam laporan keuangan berguna bagi pemakai. Terdapat empat karakteristik kualitatif pokok yaitu :

Dapat Dipahami Relevan Keandalan Dapat diperbandingkan

C.

POSTULAT AKUNTANSI Postulat akuntansi adalah pernyataan yang dapat membuktikan kebenarannya sendiri atau disebut juga aksioma yang sudah berterima umum karena kesesuaiannya dengan (untuk menopang dan mewujudkan) tujuan laporan keuangan yang menggambarkan aspek/lingkungan ekonomi, politik, sosiologis dan hukum suatu lingkungan di mana akuntansi itu beroperasi 1. Postulat Entitas Postulat Entitas menyatakan bahwa setiap perusahaan merupakan unit akuntansi yang terpisah dan berbeda dari pemiliknya dan perusahaan lain. Postulat ini memungkinkan akuntan membedakan antara transaksi bisnis dan individu: akuntan melaporkan transaksi perusahaan, bukan transaksi pemilik perusahaan. 2. Postulat Kelangsungan Usaha (Going Concern) Postulat Kelangsungan Usaha menyatakan bahwa entitas akuntansi akan terus beroperasi untuk melaksanakan proyek, komitmen, dan aktivitas yang sedang berjalan. Postulat mengasumsikan bahwa perusahaan tidak diharapkan untuk dilikuidasi dalam masa mendatang yang dapat diketahui 8

dan sekarang atau bahwa entitas akan terus beroperasi untuk periode waktu yang tidak tertentu. 3. Postulat Unit Pengukur (Unit of Measure) Postulat unit pengukur menyatakan bahwa akuntansi adalah pengukuran dan proses mengkomunikasikan aktivitas perusahaan yang dapat diukur dalam satuan moneter. 4. Postulat Periode Akuntansi Postulat ini menyatakan bahwa laporan keungan yang

menggambarkan perubahan dalam kesejahteraan perusahaan seharusnya diungkapkan secara periodik.

D.

KONSEP TEORITIS AKUNTANSI Pernyataan yang dapat membuktikan kebenarannya sendiri atau disebut juga aksioma yang sudah diterima karena kesesuaiannya dengan tujuan laporan keuangan, yang menggambarkan sifat-sifat akuntansi yang berperan dalam ekonomi pasar yang ditandai oleh adanya pengakuan pada pemilikan pribadi (kapitalisme). Beberapa kemungkinan teori yang dipakai yaitu: 1. The Proprietory Theory Menurut konsep ini, entity adalah sebagai agen, perwakilan atau penugasan dari pengusaha atau pemilik. Tujuan utamanya adalah menentukan dan menganalisa kekayaan bersih perusahaan yang merupakan hak si pemilik. 2. The Entity Theory Teori ini menganggap entity sebagai sesuatu yang terpisah dan berbeda dari pihak yang menanamkan modal ke dalam perusahaan dan unit usaha itulah yang menjadi pusat perhatian yang harus dilayani bukan pemilik. Dengan demikian yang menjadi perhatiannya adalah income 3. The Fund Theory

Teori ini menganggap unit usaha merupakan sumber ekonomi (funds) dan kewajiban yang ditetapkan sebagai pembatasan-pembatasan terhadap penggunaan aset tersebut. Perhatian teori ini adalah asset. Penggunaan aset menjadi pusat perhatian. Teori ini berorientasi pada laporan sumber dan penggunaan dana. Teori ini umumnya sangat berguna untuk lembaga pemerintah dan lembaga non profit. 4. Enterprise Theory Pusat perhatiannya adalah keseluruhan pihak atau konsisten yang terlibat atau yang memiliki kepentingan baik langsung maupun tidak langsung dengan perusahaan. Munculnya employee reporting, human resources accounting, value added reporting, enviromental accounting, socio-economic accounting merupakan fenomena yang sejalan dengan teori enterprise ini. 5. Commander Theory Teori ini menganggap bahwa yang harus diperhatikan adalah

mereka yang memiliki kekuasaan atau wewenang untuk melakukan kontrol ekonomi atas pengembangan yang efektif terhadap suatu lembaga.

Perhatiannya adalah pertanggung jawaban dalam mengelola kekayaan yang diamanahkan kepadanya 6. The Investor Theory Teori ini menganggap bahwa yang perlu diperhatikan adalah

investor/kreditur (specific equities) dan residual equities (pemegang saham)

E.

PRINSIP DASAR AKUNTANSI Prinsip dasar akuntansi adalah prinsip sifat-sifat yang mendasari akuntansi dan seluruh outputnya (laporan keuangan) yang menjadi dasar dalam pengembangan teknik atau prosedur akuntansi yang dipakai dalam menyusun laporan keuangan.

10

1.

The Cost Principle Sering disebut dengan historical cost, yaitu dasar penelaian yang tepat untuk mencatat perolehan barang. dengan kata lain, setiap perkiraan dinilai berdasarkan harga pertukarannya pada tanggal perolehan

2.

The Revenue Principle Laba bersih diakui dengan mengurangi pendapatan dengan beban, ditambahkan atau dikurangi dengan keuntungan atau kerugian perusahaan yang berasal dari penjualan, pertukaran, atau penggantian aktiva lainnya. Menjelaskan tiga hal, yaitu : a. Sifat dan komponen revenue Revenue dapat di interpretasikan sebagai 1. Aliran masuk asset bersih yang berasal dari penjualan barang atau jasa 2. 3. Aliran keluar barang atau jasa dari perusahaan kepada pelanggan Produk perusahaan yang dihasilkan pada penciptaan barang atau jasa oleh perusahaan selama periode waktu tertentu. Pandangan-pandangan mengenai komponen pendapatan :

Pandangan Luas (komprehensif)

Memasukkan semua penghasilan dari aktivitas bisnis dan investasi

Pandangan Sempit

Memasukkan hasil dari aktivitas penghasil pendapatan dan mengeluarkan laba investasi serta keuntungan dan kerugian dari penjualan aktiva tetap. Pandangan ini mengharuskan pemisahan yang jelas antara pendapatan dengan keuntungan dan kerugian. b. Pengukuran Revenue Potongan tunai dan berbagai pengurangan dalam harga tetap, seperti kerugian piutang tak tertagih, memerlukan penyesuaian untuk menghitung ekuivalen kas bersih yang sesungguhnya atau nilai diskontoan sekarang atas klaim uang dan secara konsekuen harus dikurangkan ketika harus menghitung revenue.

11

Untuk transaksi non-kas, nilai pertukaran sama dengan nilai pasar yang wajar barang/jasa yang diberikan atau diterima, mana yang lebih mudah dan jelas menghitungnya. Pendapatan diukur dalam hal ini adalah produk atau jasa yang dipertukarkan dalam transaksi wajar. Nilai ini mewakili ekuivalen kas bersih atau nilai sekarang terdiskonto atas uang yang diterima dalam pertukaran dengan produk atau jasa yang ditransfer oleh perusahaan pelanggannya c. Waktu Pengakuan Revenue .Pada umunya, diakui bahwa pendapatan dan laba diperoleh sepanjang seluruh tahapan dari seluruh siklus operasi (yaitu selam penerimaan pesanan, produksi, penjualan dan penagihan). Akuntan menggunakan prinsip realisasi untuk memilih kejadian penting untuk penentuan waktu pendapatan dan pengakuan laba. Dasar Pengakuan Pendapatan: Dasar Akrual Pendapatan diakui secara umum diakui selama produksi dalam situasi berikut : a) Pendapatan sewa, bunga, dan kondisi yang diakui ketika diperoleh, dengan adanya perjanjian atau kontrak sebelumnya yang menspesifikasikan peningkatan perlahan-lahan dalam klaim terhadap pelanggan. b) Seorang individu atau sekelompok orang yang memberikan jasa profesional atau jasa serupa dapat menggunakan basis akrual dengan lebih baik untuk pengakuan pendapatan, dengan adanya fakta bahwa hakikat dari klaim terhadap pelanggan adalah suatu fingsi dari proposi jasa yang diberikan. c) Pendapatan atas kontrak jangka panjang diakui berdasarkan kemajuan konstruksi atau persentase penyelesaian. Persentase penyelesaian dihitung sebagai:

12

 Estimasi teknik dari pekerjaan yang dilakukan sampai tanggal tersebut dibandingkan dengan total pekerjaan yang akan diselesaikan dalam hal kontrak Total biaya yang terjadi sampai tanggal tersebut

dibandingkan dengan total biaya yang diestimasikan untuk total proyek di dalam kontrak tersebut. d) e) Pendapatan atas kontrak biaya plus pembiayaan tetap Perubahan aktiva akibat pertumbuhan menimbulkan pendapatan

Dasar Kejadian Penting a) Waktu penjualan b) Penyelesaian produk c) Penerimaan pembayaran setelah penjualan

Dasar Penjualan, Dasar ini dibenarkan karena : a) Harga dari produk tersebut diketahui dengan pasti b) Pertukaran telah difinalisasi dengan pengantaran barang, sehingga mengarah pada pengetahuan yang objektif atas biaya yang terjadi c) Dalam hal realisasi, penjualan merupakan kejadian penting

Dasar Penyelesaian Produksi Untuk pengakuan pendapatan dibenarkan ketika ada pasar yang stabil dan harga yang stabil untuk komoditas standar.

Dasar Pembayaran Untuk pengakuan pendapatan dibenarkan ketika penjualan akan dibuat dan ketika penilaian yang cukup akurat tidak dapat diberikan kepada produk yang akan ditransfer.

3.

Matching Principle (Prinsip Pengaitan) Prinsip ini menganggap bahwa beban sebaiknya diakui dalam periode yang sama dengan pendapatan terkait yaitu pendapatan diakui dalam suatu periode tertentu menurut prinsip pendapatan, dan beban terkait 13

kemudian diakui. Asosiasi ini paling bak dilakukan ketika hal tersebut mencerminkan hubungan sebab akibat antara biaya dan pendapatan. Asosiasi antara pendapatan dengan beban tergantung pada salah satu dari empat kriteria berikut ini : 1. Pengaitan langsung dari biaya yang habis masa berlakunya dengan suatu pendapatan (misalnya harga pokok penjualan dilaitkan dengan penjualan tersebut) 2. Pengaitan langsung dari biaya yang telah habis masa berlakunya pada periode tersebut (misalnya gaji pimpinan perusahaan untuk periode tersebut) 3. Alokasi biaya sepanjang periode yang memperoleh manfaat dari biaya tersebut (misalnya depresiasi) 4. Membebankan semua biaya lainnya dalam periode terjadinya, kecuali dapat ditunjukkan bahwa biaya-biaya tersebut memiliki manfaat masa depan (misalnya beban iklan) 4. Objectivity Principle (Prinsip Objektivitas) Akuntan menggunakan prinsip objektivitas untuk membenarkan pilihan prosedur pengukuran. Tetapi prinsip ini memiliki interpretasi berbeda; 1. Pengukuran objektif adalah ukuran yang bersifat tidak memihak dalam arti bebas dari bias pribadi si pengukur. 2. Pengukuran objektuf adalah pengukuran variabel yang didasarkan pada bukti-bukti. 3. Pengukuran objektif adalah kesepakatan diantara sekelompok pengamat atau pengukur tertentu 4. Ukuran dari penyebaran distribusi pengukuran dapat digunakan sebagi indicator dari tingkat objektivitas pengukuran tersebut. 5. Consistency Principle (Prinsip Konsistensi) Prinsip ini menganggap bahwa kejadian ekonomi yang serupa sebaliknya dicatat dan dilaporkan dengan cara konsisten dari periode ke periode. Konsisitensi adalah batasan pengguna untuk memfasilitasi keputusan pengguna dengan memastikan dapat diperbandingkannya laporan keuangan 14

dari suatu perusahaan sepanjang waktu, sehingga meningkatkan kegunaan laporan keuangan. Prinsip ini tidak menghalangi suatu perusahaan untuk mengubah prosedur akuntansinya ketika hal tersebut dibenarkan oleh situasi yang berubah, atau jika prosedur alternative lebih baik. Sesuai dengan APB opinion No.20 perubahan yang membenarkan perubahan adalah; 1. 2. 3. 6. Perubahan dalam prinsip-prinsip akuntansi Perubahan dalam estimasi akuntansi Perubahan dalam entitas pelaporan.

Disclosure Principle (Prinsip Pengungkapan Penuh) Seluruh informasi yang relevan seharusnya disajikan dalam laporan keuangan dengan mudah dipahami. Pengungkapan penuh mengharuskan laporan keuangan dirancang dan disusun untuk menggambarkan secara akurat kejadian-kejadian ekonomi yang telah memegaruhi perusahaan selama periode berjalan dan supaya mengandung informasi yang mencukupi guna membuatnya berguna dan tidak menyesatkan bagi investor. Skinner menarik perhatian pada bebrapa masalah yang sebaiknya menjadi subjek dari pengungkapan penuh; 1. Rincian dari kebijakan dan metode akuntansi, terutama ketika penilaian dibutuhan dalam penerapan metode akuntansi, ketika metode tersebut bersifat khusus bagi entitas pelaporan tersebut, atau ketiak metode akuntansi alternative digunakan. 2. Informasi tambahan untuk membantu dalam analisis investasi atau untuk mengindikasikan hak dari berbagai pihak yang memiliki klaim atas entitas pelaporan. 3. Perubahan dari tahun sebelumnya dalam kebijakan akuntansi atau meetode penerapannya dan dampak dari perubahan semacam itu. 4. Aktiva, keajiban, biaya, dan pendpatan, yang dihasilkan dari transaksi dengan pihak-pihak yang memiliki kepentingan pengendalian dengan direktur atau pjabat yang memiliki huungan istimewa dengan entitas tersbut. 15

5. 6.

Aktiva, kewaiban, dan komitmen kontijen. Transaksi keuangan atau nonoperasi lainnya yang terjadi setelah tanggal neraca yang memiliki dampak material terhadap possi keuangan entitas terebut.

7.

Conversatism Principle (Prinsip Konservatisme) Adalah suatu prinsip pengecualian atau modifikasi dalam hal bahwa prinsip tersebut bertindak sebagai batasan terhadap penyajian data akuntansi yang relevan dan andal. Menganggap ketika mimilih antara dua atau lebih teknik akuntansi yang berlaku umum, suatu preferensi ditunjukkan untuk opsi yang memiliki dampak paling tidak menguntungkan terhadap ekuitas pemegang saham. Prinsip ini mengharuskan akuntan memiliki sikap pesimistis secara umumketika memilih teknik akuntansi untuk pelaporan keuangan. Sterling menyebut konservatisme sebagai prinsip penilaian akuntansi yang paling kuno dan mungkin paling bertahan. Konservatisme masih digunakan dalam beberapa situasi yang memerlukan penilaian akuntan, seperti memilih umur estimasi manfaat dan nilai sisa dari aktiva untuk akuntansi depresiasi dan konsekuensi aturan dari penerapan kosep.

8.

Materiality Principle (Prinsip Materialitas) Adalah suatu prinsip pengecualian atau modifikasi. Menganggap bahwa transaksi dan kejadian yang memiliki dampak ekonomi yang signifikan dapat ditangani secara cepat, tanpa mempedulikan apakah hal tersebut sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum atau tidak. Secara umum otoritas akuntansi telah meninggalkan penerapan materialitas kepada penilaian akuntan, dan pada saat yang sama menekankan pentingnya hal tersebut. Prinsip materialitas kurang memiliki definisi operasional. Kebanyakan menekankan padaperanan akuntan dalam menginterpretasikan apa yang material dan apa yang tidak.

9.

Uniformity and Comparability Principle (Prinsip Keseragaman dan Komparabilitas) 16

Prinsip keseragaman mengacu pada penggunaan prosedur yang sama oleh perusahaan yang berbeda. Tujuan utama adalah mencapai komparabilitas laporan keuangan dengan mengurangi keragaman yang diciptakan oleh penggunaan prosedur akuntansi yang berbeda oleh perusahaan yang berbeda. Dukungan utama untuk keseragaman adalah klaim bahwa hal itu akan ; 1. Mengurangi keragaman penggunaan prosedur akuntansi dan

ketidakcukupan praktik akuntansi 2. Memungkinkan perbandingan yang berarti atas lapran keuangan dari perusahaan yang berbeda. 3. 4. Memperbaiki kepercayaan dalam laporan keuangan. Mengarah pada intervensi dan speraturan pemerintah mengenai praktik akuntansi.

F.

STANDAR AKUNTANSI Standar akuntansi adalah peraturan-peraturan khusus yang dijabarkan dari prinsip dasar akuntansi, yang mengatur tentang bagaimana standar perlakuan pencatatan dan pelaporan terhadap semua transaksi atau kejadian kejadian tertentu yang dialami oleh suatu lembaga (entity) organisasi atau perusahaan. Standar Akuntansi Indonesia adalah PSAK, yang mengadopsi dari GAAP (General Accepted Accounting Principles) dan IFRS (International Financial Reporting Standard). Adapun ketetapan GAAP bersumber dari: 1. 2. Standar Interprestasi FASB, Opini APB, dan Buletin Riset Akuntansi AICPA Buletin Teknis FASB, Pedoman Audit dan Akuntansi Industri AICPA, dan Statement of Position AICPA 3. 4. Konsensus EITF FASB dan Buletin Praktik AICPA Interprestasi Akuntansi AICPA, Pedoman Implementasi FASB dan Praktikpraktik yang Dipakai Secara Luas dalam Industri

17

BAB III TEORI AKUNTANSI DAN PERUMUSANNYA

A.

TEORI AKUNTANSI Pada awal dipraktekkannya akuntansi bahkan sampai beberapa tahun kemudian tidak ada teori akuntansi. Selama tidak adanya struktur teori akuntansi formal, maka yang terjadi adalah banyaknya alternative metode pencatatan yang berlaku dalam praktek sehingga menimbulkan kebingungan masyarakat. Vernon Kam (1986) mengemukakan fungsi dari adanya teori akuntansi sebagai berikut : 1. Menjadi pegangan bagi lembaga penyusun standar akuntansi menyusun standarnya. 2. Memberikan kerangka rujukan untuk menyelesaikan masalah akuntansi dalam hal tidak adanya standar resmi. 3. Menentukan batas dalam hal melakukan judgement dalam penyusunan laporan keuangan. 4. Meningkatkan pemahaman dan keyakinan pembaca laporan terhadap informasi yang disajikan laporan keuangan. 5. Meningkatkan kualitas dapat diperbandingkan. Sedangkan hendriksen (1982) mengemukakan kegunaan teori akuntansi sebagai berikut : 1. Memberikan kerangka rujukan sebagai dasar untuk menilai prosedur dan praktek akuntansi 2. Memberikan pedoman terhadap praktek dan prosedur akuntansi yang baru. Teori adalah susunan konsep, definisi, dan dalam menyajikan pandangan yang sistematis, fenomena dengan menunjukkan hubungan antara variable yang satu dengan yang lain dengan maksud untuk menjelaskan dan meramalkan fenomena.Websters Third New International Dictionary mendefinisikan teori sebagai suatu susunan yang saling berkaitan tentang hipotesa, konsep, dan prinsip pragmatis yang membentuk kerangka acuan untuk bidang yang dipertanyakan. McDonald memberikan tiga elemen teori : 18

1. 2. 3.

Membuat kode sebagai symbol fenomena. Mengkombinasikannya sesuai dengan peraturan. Menerjemahkannya ke dalam fenomena yang sebenarnya terjadi. Vernon Kam (1986) menganggap bahwa teori akuntansi adalah suatu

system yang komprehensif, dimana termasuk postulat dan teori yang berkaitan dengannya. Dia membagi unsur teori dalam beberapa elemen, yaitu postulat atau asumsi dasar, definisi, tujuan akuntansi, prinsip atau standar, dan prosedur atau metode-metode. Keneth S. Most (1982) mendefinisikan teori sebagai suatu pernyataan sistematik mengenai peraturan atau prinsip yang mendasari atau memandu suatu set fenomena. Teori bisa juga dianggap sebagai kerangka atau susunan ide, penjelasan fenomena dan prediksi prilaku yang akan datang. Teori akuntansi adalah cabang akuntansi yang terdiri dari pernyataan yang sistematik tentang prinsip dan metodologi yang membedakannya dengan praktek. Karena teori adalah penjelasan, tetapi tidak semua penjelasan itu teori. Teori adalah penjelasan yang sistematik dan scientific. Dia menambahkan bahwa teori memiliki tiga dimensi, yaitu : 1. Reductnionism yang berarti bahwa teori itu di mulai dari asumsi-asumsi dimana teori itu tidak langsung merujuk ke obyek yang diobservasi (yang dipersepsikan) dan bukan pula pernyataan yang dapat diuji kebenarannya. Tetapi dia merupakan bahan rujukan untuk mengamati fenomena dan sejenis alat yang lebih cepat dapat dirujuk ke fenomena yang diamati. 2. Instrumentalism yang berarti bahwa teori adalah sebuah instrument atau alat menghitung yang akan digunakan untuk menilai pernyataan tentang suatu observasi. Disini peranan teori adalah menjelaskan dan meramalkan. 3. Realism yang berarti bahwa teori adalah sekumpulan proposisi atau dalil yang merupakan pernyataan atau kebenaran atau ketidakbenaran tentang dunia nyata, fenomena, atau obyek. Eldon S. Hendriksen (1970) mengutip definisi Eric I. Kohler, sepakat menerima definisi teori sebagai suatu set proporsi termasuk aksioma, teorema bersama definisi dan peraturan, kesimpulan formaldan informal yang diarahkan 19

untuk menjelaskan suatu gabungan fakta atau kelompok kegiatan yang kongkret atau yang abstrak. Sedangkan menurut hendriksen sendiri teori adalah satu set susunan hipotesa, konsep dan prinsip pragmatis yang membentuk kerangka umum referensi untuk suatu bidang yang dipertanyakan. Sedangkan teori akuntansi didefinisikan sebagai alasan yang logis dalam bentuk suatu set prinsip yang luas yang (1) memberikan kerangka umum dari rujukan di mana prinsip akuntansi dapat di nilai, (2) pedoman pengembangan praktek dan prosedur yang baru. Teori akuntansi bisa juga menjelaskan pratek yang berlaku saat ini dan mendapatkan pemahaman yang lebih baik tentang praktek tersebut. Tujuan utama dari teori akuntansi adalah memberikan suatu set prinsip yang logis yang saling terkait yang membentuk kerangka umum sebagai rujukan untuk menilai dan mengembangkan praktek akuntansi yang baik. Godfrey dkk (1992) menyatakan bahwa teori dapat didefinisikan dalam berbagai cara misalnya, teori adalah system deduktif yaitu berupa pernyataan yang mengurangi generalisasi, yang lain menganggap bahwa teori adalah suatu susunan ide yang digunakan untuk menjelaskan sesuatu. Teori bisa juaga secara sederhana dijelaskan sebagai alasan logis yang mendasari suatu pernyataan keyakinan. Apakah teori diterima atau di tolak tergantung pada kemampuannya meramalkan realitas, kemampuannya menjelaskan pratek akuntansi, dan kemampuannya menjadi dasar pengembangan paraktek akuntansi tersebut. Dari beberapa definisi ini dapat di simpulkan bahwa akuntansi memiliki teori akuntansi. Beberapa pandangan tentang teori : Teori ini merupakan kristalisasi dari fenomena empiris yang terjadi yang digambarkan dalam bentuk dali-dalil yang disimpilkan dari fenomena dan disajikan dalam bentuk kalimat-kalimat pendek yang berlaku secara umum. Teori biasanya diambil dari berbagai riset demi riset sehingga sampai pada suatu kesimpulan yang dapat berlaku unruk semua, universal, logis, konsisten, dapat diramalkan, obyektif. Obyek penelitian adalah fenomena social dan ekonomi. Fenomena ini dikaji, diteliti dan lahirlah suatu kesimpilanatau tesa, dari riset dan kesimpulan lain ditemukan anti tesa dan lahirlah sintesa sehingga mengkristal menjadi teori 20

yang selanjutnya akan dikaji berulang kali. Sepanjang suatu teori dapat mempertahankan diri darikritikan dan verifikasi, maka dia tetap menjadi teori yang confirm dan masih berlaku. Memang poper memperkenalkan pandangan Falsification View menurut pandangan ini apapun yang dilakukan dalam dunia ilmiah tidak akan mampu memberikan pernyataan absolute karenaapa yang bisa dilakukan peneliti atau ilmuwan hanya percobaan demi prcobaan, trial and error, pengujian hipotesa. Suatu teori bisa benar pada waktu kurun tertentu dan belum tentu benar pada kurun waktu yang lain. Menurut Lee D. Parker hanya allah knows the true. Hanya tuhan yang mengetahui yang benar, peneliti hanya mampu mendekati kebenaran hakiki itu. Menurut Poper apa yang bisa dilakukan teori adalah menolak atau menunjukkan hipotesa atau teori yang salah. Kita hanya mampu membuktikan bahwa hipotesa, pernyataan atau teori ini salah. Ini berarti bahwa pencarian teori itu melalui proses demi proses (refinement). Suatu teori mungkinbenar untuk keadaan tertentu bukan pada keadaan lain. Sejalan dengan pendapat ini maka Imre Lakatos membagi dua unsur ilmu yaitu: 1. Negative heuristic yang merupakan Inti utama penelitian yang menjelaskan asumsi dasar dari suatu Ilmu. Unsure ini tidak bisa difalsifikasi, ia adalah bersifat dogmatic yang harus diterima kebenarannya. 2. Positive heuristic merupakan bumper atau belt yang melingkungi hard core tadi. Ini yang terkena falsifikasi dan ini yang menjadi obyek riset para ilmuwan. Kemudian muncul Kuhnian paradigm atau disebut juga disciplinary matrics. Menurut Kuhn (1970) teori ilmiah dan perkembangan ilmu memiliki sifat revolusi artinya terjadi proses yang terus menerus untuk mengubah suatu teori yang tidak sesuai lagi (incompatible) dan menggantinyadengan teori yang lain. Menurut Kuhn siklus ilmu itu dapat digambarkan sebagai berikut : 1. 2. Pre-science, di sini tidak ada ide atau ilmu yang umum. Perkembangan berbagai pemikiran (school of thoght) 21

3. 4. 5.

Munculnya paradigm yang dominan. Muncul anomaly Timbul krisis ilmu Setelah krisis ilmu terjadi maka proses kembali ke awal, munculnya

berbagai perkembangan pemikiran (nomor 2). Kalau berbicara mengenai teori akuntansi maka yang dimaksudkan adalah kristalisasi fenomena yang dituangkan dalam bentuk kalimat-kalimat (preposition) yang disimpulkan dari fenomena interaksi bisnis etities dan pemakai laporan keuangan.Berdasarkan pernyataan ini maka semestinya teori itu harus melihat dan menyesuaikan diri dengan perkembangan dan evolusi dari interaksi pemakai laporan keuangan dan situasi bisnis. Pemakai laporan keuangan menentukan tujuan laporan keuangan. Mereka inilah yang diminta pendapatnya untuk apa mereka mengganakan laporan keuangan. Dari pendapat ini para ahli merumuskan postulat, konsep, prinsip dasar, dan akhirnya dapat dijabarkan tehknik pencatatan akuntansi.

B.

TEORI DAN PEMBUAT KEBIJAKAN AKUNTANSI Teori akuntansi berkaitan erat dengan penyusunan kebijaksanaan akuntansi. Teori bersama faktor politik dan kondisi dan sistem ekonomi akan menentukan pembuatan kebijakan akuntansi. Dalam penyusunan kebijaksanaan akuntansi yang akan dijadikan sebagai dasar dalam praktek atau tehnik akuntansi di pengaruhi oleh berbagai faktor antara lain : 1. 2. 3. Teori Akuntansi Faktor politik Kondisi ekonomi Hal ini membuktikan bahwa kita harus mempelajari teori akuntansi untuk dapat merumuskan kebijaksanaan yang tepat.Lambat atau cepat,struktur akuntansi mestinya mengikuti evolusi perkembangan masyarakat.Perkembangan itu tentu akan mempengaruhi konsep, postulat akuntansi, prinsip dasar akuntansi, dan 22

akhirnya tehnik ( metode pencatatan) akuntansi. Biasanya postulat, konsep, dan prinsip dasar akuntansi lebih bersifat jangka panjang dibandingkan dengan penggunaan teknik atau prosedur pencatatannya.Jika kita lihat struktur ini maka wilayah teori akuntansi itu mencakup perumusan postulat,konsep,prinsip dasar,dan tehnik dasar akuntansi. Kenyataan ini telah digambarkan dalam APB statement Nomor 4 sebagai berikut : Prinsip akuntansi yang berlaku sekarang adalah merupakan hasil evolusi yang diperkirakan akan terus berlaku seterusnya.Perubahan bisa saja terjadi pada tingkat metode pancatatan (GAAP). GAAP ini berubah sebagai respon terhadap perubahan ekonomi dan kondisi sosial,teknologi dan ilmu pengetahuan baru,permintaan para pemakai laporan keuangan yang mengharapkan informasi yang lebih bermanfaat.Sifat dinamis akuntansi kauangan itu dalam merespon perubahan keadaan menambah kegunaan informasi yang di sajikan. Perubahan ini tentu tidak bisa dilaksanakan begitu saja.Perubahan harus dilakukan berdasarkan prinsip dalam kerangka teori akuntansi dan disiplinnya sendiri.disinilah hubungan antara teori akuntansi dengan prinsip akuntansi (GAAP) itu Teori ini harus debatable,refutable,arguable ,justifiable,terhadap kritik dan argumen baru yang di ungkapkan masyarakat.Proses ini di sebut dengan proses verivication theory, Teori yang tidak memiliki sifat itu maka rumusan prinsip yang dilahirkan akan rapuh. Teori akuntansi oleh karenanya harus lahir dari proses kontruksi teori dan sekaligus verifikasi teori .Jika suatu teori tidak dapat bertahan pada proses verifikasi maka teori harus diganti dengan teori yang lebih baik ukurannya pada akhirnya kembali pada respon yang diberikan masyarakat pada output akuntansi itu. Committe on Accounting theory and verifikation mengungkapkan pendapatnya dalam konteks ini sebagai berikut : Teori ilmiah memberikan kepastian pengharapan atau ramalan tertentu tentang fenomena, jika fenomena yang diperkirakan ini terjadi maka teori disebut confirmsebaliknya jika fenomena tidak terjadi maka di sebut anomaliesyang berarti harus dicari teori 23

batu atau modifikasi terhadap teori lama. Tujuan penyusunan teori baru dan modifikasi teori lama adalah upaya mengubah anomalies menjadi confirm atau anggapan fenomena yang terjadi sesuai dengan kejadiannya. Teori akuntansi akan dapat bermanfaat apabila rumusan teori itu dapat dijadikan sebagai alat untuk meramalkan apa yang akan diharapkan mungkin terjadi dimasa yang kan datang. Kalau demikian halnya maka mestinya setiap negara harus memiliki dan merumuskan teori akuntansinya sendiri yang disimpulkan dari kondisi dan fenomena ekonomi sosial yang dimilikinya.Bukan mengambil alih sepenuhnya dari susunan teori akuntansi negara lain. Hadibroto (Media Akuntansi 1988) menekankanpentingnya teori akuntansi. Menurut beliau ada sinyalemen yang berkembang yang menggangap bahwa seolah teori akuntansi tidak di butuhkan.Alasan yang mendasarri pemikiran ini adalah bahwa akuntansi bukanlah merupakan suatu disiplin ilmu yang dapat menjelaskan semua gejala-gejala akuntansi dalam prakteknya. Akuntansi bersifat teknis prosedural dia sama seperti mesin saja tidak memerlukan kreasi-kreasi atau inisiatif baru. Pandangan ini adalah keliru,apa yang terdapat dalam aliran Positive Accounting Theory yang di pakai oleh watts dan zimmerman misalnya menjelaskan bahwa teori bukan aturan untuk memilih antara prosedur akuntansi yang satu dengan yang lainnya. Misalnya memilih prosedur yang lebih mencerminkan proses matchingpendapatan dan beban. Akan tetapi lebih luas.Teori akuntansi dapat memberikan penjelasan mengenai praktek akuntansi, menjawab dan menjelaskan semua fenomena yang melatar belakangi penerapan suatu metode dalam praktek akuntansi. Misalnya, mengapa perusahan yang satu menggunakan metode depresiasi di percepat (Accelerated Depreciation)sedangkan perusahan lain menggunakan metode garis lurus. Teori dapat didefinisikan sebagai hasil pemikiran yang berdasarkan metode ilmiah atau logika. Teori terdiri dari dua bagian yaitu: 1. Asumsi-asumsi termasuk definisi variabel-variablenya dan logika yang menghubungkan antar variabel tersebut.Asumsi-asumsi, definisi logika

24

dipergunakan untuk mengatur, menganalisa, memahami, gejala empiris yang menjadi perhatian. 2. Himpunan hipotesa-hipotesa yang penting. Sedangkan hipotesa merupakan anggapan awal dari sebuah fenomena atau masalah yang akan

dianalisa.Tujuan teori akuntansi adalah menjelaskan dan meramalkan praktek akuntansi. Teori akuntansi dapat menjelaskan mengapa perusahaan lebih cenderung menggunakan metode LIFO daripada FIFO. Teori akuntansi akan dapat memprediksi atau menemukan gejala akuntansiyang belum diketahui. Misalnya teori akuntansi dapat memberikan hipotesa mengenai sifat sifat perusahaan yang menggunakan metode LIFO dibandingkan dengan menggunakan FIFO. Untuk memperkuat argumen bahwa akuntansi merupakan disiplin ilmu yang didasari oleh metode ilmiah,maka akuntansipun mengalami perkembangan disiplin ilmunya. Watts dan Zimmernan menjelaskan perkembangan dari tiori akuntansi dari normatif ke teori akuntansi positif dan dewasa ini berkembang ke arah Teori Akuntansi interpretatif. Dimana masing-masing dalam menyusun teori tersebut terdapat berbagai pendekatan. Misalnya dalam teori akuntansi positif dilakukan pendekatan ekonomi dan perilaku (behavior)

C.

SIFAT TEORI AKUNTANSI Dari penjelasan maka teori akuntansi dapat kita rumuskan sebagai berikut: Teori akuntansi adalah suatu konsep definisi dalil yang menyajikan secara sistematis gambaran fenomena akuntansi yang menjelaskan hubungan antara variabel dengan variabel lainnya dalam struktur akuntansi dengan maksud dapat menjelaskan dan meramalkan fenomena yang mungkin muncul,Hendriksen menilai teori akuntansi sebagai satu susunan prinsip umum akan dapat : 1. Memberikan kerangka acuan yang umum dari mana praktek akuntansi dinilai.

25

2.

Teori

akuntansi

yang

dirumuskan

tidak

akan

mampu

mengikuti

perkembangan ekonomi ,sosial,teknologi dan ilmu pengetahuan yang demikian cepat. Oleh karena itu tepatlah kesimpulan ahmed belkaoui yang menyatakan bahwa tidak ada teori akuntansi yang lengkap apada setiap kurun waktu. Oleh karena itu teori akuntansi harus juga mencakup semua literatur akuntansi yang memberikan pendekatan yang berbeda-beda satu sama lain.Senada dengan kesimpulan ini American Accounting Associations Committe On Concepts and Standard For External Reports yang menyebutkan bahwa : 1. Tidak ada teori akuntansi keuangan yang lengkap yang mencakup dan memenuhi keinginan semua keadaan dan waktu dengan efektif oleh karenanya. 2. Di dalam literatur akuntansi keuangan yang ada bukan teori akuntansi tetapi kumpulan teori yang dapat dirumuskan mengatasi perbedaan-perbedaan persyaratan yang diinginkan para pemakai laporan keuangan. Untuk perumuan teori akuntansi memang tidak dapat hanya

mengandalkan teori akuntansi ansich,harus menggunakan literatur akuntansi dan disiplin ilmu lain yang relevan. Namun teori akuntansi merupaka instrumen yang sangat penting dalam menyusun dan memverifikasi prinsip akuntansi yang digunakan dalam penyusunan laporan keuangan untuk disajikan pada para pemakainya.

D.

PERIODISASI TEORI AKUNTANSI Godfrey dkk (1992) membuat periodisasi teori akuntansi sebagai berikut:

1.

Pre-theory period (1492-1800)

Peragalo mengemukakan bahwa tidak ada teori akuntansi yang dirumuskan sejak Pacioli sampai pada awal abad ke-19. kalaupun ada saran-saran atau

26

pertanyaan-pertanyaan

belum

dapat

digolongkan sebagai

teori atau

pernyataan yang sistematis.

2.

General scientific period (1800-1955)

Dalam periode ini sudah ada pengimbangan teori yang penekanannya baru berupa penjelasan terhadap praktek akuntansi. Di sini sudah ada kerangka kerja untuk menjelaskan dan mengembangkan praktek akuntansi. Akuntansi dikembangkan berdasarkan metode empiris yang mengutamakan pengamatan atas kenyataan sehari-hari atau realitas bukan didasarkan pada logika. Laporan AAA A Tentative Statement of Accounting Principles Affecting Corporate Reports pada tahun 1938 serta laporan AICPA tentang A Statement of Accounting Principle (Sanders, Hatfield dan Moore) merupakan dua contoh perumusan teori akuntansi berdasarkan metode empiris atau disebut era general scientific ini.

3.

Normative period (1956-1970)

Dalam periode ini perumus teori akuntansi mencoba merumuskan norma-norma atau praktek akuntansi yang baik. Kalau dalam periode sebelumnya menekankan kepada APA yang terjadi dalamperiode ini Bagaimana seharusnya dilakukan, What should be. Pada periode ini muncul kritik terhadap konsep historical cost dan pendukung adanya conceptual framework. Beberapa terbitan laporan pada era ini adalah: An Inquiry into the Nature of Accounting oleh Goldberg yang diterbitkan pada tahun 1965, AAA menerbitkan A Statement of Basic Accounting Theory.

4.

Specific Scientific Period (1970-sekarang)

Periode ini disebut juga positive era. Di sini teori akuntansi tidak cukup hanya dengan sifat normatif tetapi harus bisa diuji kebenarannya. Norma dinilai subyektif jadi harus diuji secara positif. Pendekatan normatif dikritik karena: (1) teori normatif tidak melibatkan pengujian hipotesa. 27

(2) teori normatif didasarkan pada pertimbangan subyektif. Karena teori normatif dianggap merupakan pendapat pribadi yang subyektif maka tidak bisa diterima begitu saja harus dapat diuji secara empiris agar memiliki dasar teori yang kuat. Pada periode ini data empiris sudah banyak tersedia kemudian teknik-teknik statistik dan teknik yang menggunakan disiplin lain untuk melakukan pengujian sudah demikian banyak sehingga memudahkan melakukan pengujian. Tujuan dari pendekatan teori akuntansi positif adalah untuk menerangkan dan meramalkan praktek akuntansi. Salah satu contoh dalam penggunaan teori positif ini adalah hipotesa bonus plan. Hipotesa ini menunjukkan bahwa manajemen yang remunerasinya didasarkan pada bonus maka mereka akan berusaha memaksimasi pendapatannya melalui pendekatan akuntansi yang dapat menaikkan laba sehingga bonusnya tinggi. Dalam penyusunan laporan keuangan manajemen tentu akan memilih standar akuntansi yang dapat menaikkan laba atau bonus mereka. Teori ini akan dapat menjelaskan atau memprediksi prilaku manajemen dalam mana bonus plan diberlakukan. Watts dan Zimmerman pendukung konsep ini dalam bukunya Positive Accounting Theory menyatakan bahwa keuntungan pendekatan ini adalah bahwa regulator bisa meramalkan konsekuensi ekonomis dari berbagai kebijakan atau praktek akuntansi. Menurut Godfrey dkk pada akhir-akhir ini ada kecenderungan munculnya perbedaan antara Riset Academics dan Riset Profesional yang sebelumnya dinilai seragam. Riset Academics tetap dalam pendekatan positif yang umumnya menekankan pada peran dan pengaruh informasi akuntansi sedangkan Profesional agak condong pada pendekatan normatif yang umumnya menekankan upaya untuk menyeragamkan praktek akuntansi agar lebih bermanfaat bagi praktisi.

E.

METODE PERUMUSAN (KONSTRUKSI) Dalam literatur kita akan bingung menemukan berbagai penggolongan dan istilah yang beragam untuk menjelaskan metode perumusan ini serta serta sifat dan tata caranya. Kita akan mencoba merangkum berbagai pendapatan ini 28

sehingga

dapat

menggambarkan

metode

yang

terdapat

dalam

literatur.Merumuskan teori akuntansi mesti memiliki metode. Dari berbagai pendapat dan praktek, Belkaoui dan Godfrey mengemukakan dalam literatur dikenal beberapa metode:

1.

Metode Deskriftif (pragmatic) yaitu teori akuntansi mencoba menjawab pertanyaan APA.

Dalam metode ini akuntansi dianggap sebagai seni yang tidak dapat dirumuskan dan karenanya metode perumusan teori akuntansi harus bersifat menjelaskan atau descriptive. Dia menjelaskan dan menganalisa praktek yang ada dan diterima sekarang. Di sini diamati perilaku akuntan dalam berhubungan dengan prinsip akuntansi yang berlaku. Metode ini disebut juga deskriptive accounting atau deskriptive theory of accounting. Beberapa contoh prinsip akuntansi yang menggunakan metode ini adalah buku Paul Grady: Inventory of General Accepted Accounting Principle for Business En terprises, APB Statement No. 4, Skinners and Ijiri.

2.

Psychological pragmatic

Di sini diamati reaksi dari pemakai laporan keuangan terhadap output akuntansi itu (laporan keuangan) yangdisusun dari berbagi aturan, standar , prinsip atau pedoman. Jika ada reaksi maka dianggap bahwa ternyata akuntansi itu bermanfaat dan relevan. Namun diakui juga bisa saja terjadi reaksi yang tidak logis dari pengguna laporan keuangan sehingga bukan saja reaksi itu disebabkan laporan keuangan.

3.

Metode Normatif (1950-1960) yaitu teori akuntansi mencoba menjawab pertanyaan APA YANG SEMESTINYA.

Di sini akuntansi dianggap sebagai norma peraturan yang harus diikuti tidak peduli apakah berlaku atau dipraktekkan sekarang atau tidak. Metode ini disebut juga normative accounting research atau normative theory of accounting. 29

Metode ini berguna dalam hal membahas isu true income dan decision usefulness. Metode ini diatur antara lain oleh: Moonitz, Sprouse and Moonitz, A Statement of Basic Accounting Theory (ASOBAT) dari AAA, Edward and Bell, Chambers.

4.

Metode Positive (1970an)

Yaitu suatu metode yang diawali dari suatu teori atau model ilmiah yang sedang berlaku atau diterima umum. Berdasarkan teori ini maka dirumuskan problem penelitian untuk mengamati perilaku atau fenomena nyata yang tidak ada dalam teori. Kemudian dikembangkan teori untuk menjelaskan fenomena tadi dan dilakukan penelitian secara terstuktur dan peraturan yang standar dengan melakuklan perumusan masalah, penyusunan hipotesa, pengumpulan data dan pengujian statistik ilmiah. Sehingga diketahui apakah hipotesa yang dirumuskan diterima atau tidak. Para pendukung ini menyebut metode inilah yang digolongkan sebagai ilmiah karena menggunakan peraturean yang terstruktur dan data empiris yang objektif dan model statistik matematik yang bersifat logik. Dalam penggolongan lain disebut metode kuantitatif (Quantitatif Research). Namun bukan berarti metode ini tidak mendapatkan kritik. Disamping metode kuantitatif ini dibuat juga penggolongan lain yaitu metode kualitatif (Qualitatif Research). Metode kualitatif tidak harus didasarkan pada model yang terstruktur dan analisa yang menggunakan matematik atau statistik. Disamping penggolongan berdasarkan kuantitatif dan kualitatif ada juga penggolongan Scientific Research dan Naturalistic Research. Scientific disamakan dengan positive atau quantitative sedangkan Naturalistic disamakan dengan metode kualitatif.

F.

PENDEKATAN DALAM PERUMUSAN TEORI Teori adalah rumusan yang direduksi dari kenyataan atau praktek. Menurut Godfrey dkk (1992) dalam mengaitkan antara teori (dunia abstrak) dan kenyataan (dunia pengalaman) dikenal 3 hubungan dalam struktur teoritis: 30

1.

Syntactis

Di sini teori itu dirumuskan dalam bentuk hubungan logis. Hubungan itu dirumuskan dalam bentuk aturan seperti aturan bahasa (grammar), aturan matematik dan sebagainya. Biasanya rumusan teori menggunakan sylogism yang memberikan hubungan logis. Sylogism tidak dimaksudkan menyatakan kebenaran tetapi hanya hubungan logis, seperti: Premis 1. 2. Seluruh perkiraan aktiva bersaldo debet Premis Biaya Sewa bersaldo debet,Kesimpulan: Biaya sewa adalah aktiva Rangkaian premis dan kesimpulan di atas itu merupakan bahasa teori dalam permainan logika. Tidak seluruhnya stuktur silogisme itu bisa menjamin kebenaran. Syntactis hanya menggambarkan dunia kenyataan dalam bentuk bahasa ilmiah atau teori.

2.

Semantic

Di sini teori menghubungkan konsep dasar dari suatu teori ke obyek nyata. Hubungan ini dituangkan dalam bentuk aturan yang sesuai atau definisi operasional. Semantic menyangkut hubungan kata, tanda atau simbol dari kenyataan. Sehingga teori ini lebih mudah dipahami, realistik dan berarti. Misalnya Kesamaan akuntansi Aktiva = Utang + Modal.

3.

Pragmatic

Tidak semua teori memiliki aspek pragmatis. Di sini hubungan pragmatis itu berkaitan dengan pengaruh kata-kata, simbol terhadap manusia. Akuntansi dianggap memiliki kemampuan untuk mempengaruhi perilaku orang. Teori akuntansi dianggap harus bermanfaat bagi pengambil keputusan sehingga informasi akuntansi juga harus sesuai dengan kebutuhan para pengambil keputusan ini.Teori harus mampu merumuskan kebenaran sehingga teori ini harus terus-menerus diuji dan diverifikasi.

31

Ada 3 kriteria atau pihak atau sumber yang memiliki wewenang menentukan kebenaran: 1. Dogmatic, suatu pernyataan atau teori dapat kita sebut benar jika pihak yang menyampaikannya memiliki wewenang untuk menyampaikan kebenaran itu dan ini tidak perlu diuji lagi. keyakinan kepada kebenaran ini hanya berdasarkan pada kepercayaan, keyakinan atau iman seseorang. Sumber dogma ini misalnya berasal dari keyakinan agama, kharisma seseorang, jabatan, indoktrinasi, dan lain sebagainya. Dalam akuntansi ada beberapa lembaga yang dikenal otoritasnya dalam menelorkan teori akuntansi misalnya AAA, FASB, IAI dan sebagainya. 2. Self evident, di sini kebenaran dibuktikan oleh pengetahuan umum, pengamatan, pengalaman. Misalnya disebutkan bahwa akuntansi

menggunakan harga pasar. Pernyataan ini rasanya tidak perlu lagi diuji kebenarannya karena sudah terbukti sendiri berdasarkan pengetahuan, pengalaman dan pengamatan kita. 3. Scientific, di sini kebenaran itu dibuktikan oleh suatu metode ilmiah. Teori dirumuskan, diuji dan seterusnya berulang secara terus-menerus. Metode ilmiah ini sangat beragam dan akan kita bahas berikut ini.Perumusan Teori Akuntansi

Dalam literatur dikenal beberapa pendekatan dalam merumuskan teori akuntansi. Masing-masing penulis memberikan metode yang diikutinya. Dalam bab ini kita pakai saja penjelasan dari Belkaoui tentang pendekatan dalam perumusan teori akuntansi sebagai berikut:

I.

Pendekatan informal yang dibagi dalam:

1.

Pragmatis, Praktis, Non teoritis

Dalam metode ini perumusan teori akuntansi. Didasarkan pada keadaanpraktek di lapangan. Di sini yang menjadi pertimbangan adalah hal-hal 32

yang berguna untuk menyelesaikan persoalan secara praktis. Menurut pendekatan ini prinsip akuntansi yang dipakai adalah didasarkan pada kegunaannya bagi para pemakai laporan keuangan dan relevansinya dengan proses pengambilan keputusan.

2.

Otoriter

Dalam metode ini yang merumuskan teori akuntansi adalah organisasi profesi yang mengeluarkan pernyataan-pernyataan yang mengatur praktek akuntansi. Biasanya organisasi profesipun tetap memperhatikan aspek praktis dan pragmatis. Oleh karena itu maka pendekatan otoriter ini digolongkan juga sebagai pragmatis.

II. Pendekatan Teoritis yang dibaginya dalam:

1.

Deduktif

Dalam metode ini perumusan teori dimulai dari perumusan dalil dasar akuntansi (postulat dan prinsif akuntansi) dan selanjutnya dari rumusan dasar ini diambil kesimpulan logistentang teori akuntansi mengenai hal yang dipersoalkan. Jadi perumusan dimulai dari dalil umum kepada dalil khusus. Pendekatan ini dilakukan dalam penyusunan struktur akuntansi di mana dirumuskan dahulu tujuan laporan keuangan, rumusan postulat, kemudian prinsip, dan akhirnya lebih khusus menyusun teknik akuntansi. Dalam hal ini teori diuji dari posisinya dalam menampung keinginan praktek. Jika pemakai dalam praktek diterima maka dianggap teori itu diterima atau verified, sebaliknya jika tidak diterima disebut falsified.Beberapa pendukung metode ini adalah: Paton, Canning, Sweeney, MacNeal, Alexander, Edward and Bell, Moonitz, dan Sprouse and Moonitz.

33

2.

Induktif

Dalam metode ini penyusunan teori akuntansi didasarkan pada beberapa observasi dan pengukuran khusus dan akhirnya dari berbagi sample dirumuskan fenomena yang seragam atau berulang (informasi akuntansi) dan diambil kesimpulan umum (postulat dan prinsip akuntansi). Tahap yang dilalui adalah: 1. 2. Mengumpulkan semua observasi. Analisis dan golongan observasi berdasarkan hubungan yang berulang-ulang dan sejenis, seragam, mirip. 3. Ditarik kesimpulan umum dan prinsip akuntansi yang menggambarkan hubungan yang berulang-ulang tadi. 4. Kesimpulan umum diuji kebenarannya. Tidak seperti pendekatan deduktif, dalam pendekatan induktif ini kebenaran dan kepalsuan dalil tidak tergantung pada dalil lainnya, tetapi harus melalui pengujian empiris. Dalam pendekatan induktif kebenaran suatu dalil tergantung pada pengamatan terhadap contoh yang cukup dari hubungan kasus yang berulang-ulang dan seragam. Para teoritisi yang menggunakan pendekatan ini adalah: Hatfield, Gilman, Littlelton, Paton and Littlelton, dan Ijiri

3.

Etik

Dalam pendekatan ini digunakan konsep kewajaran , keadilan, pemilikan, dan kebenaran. Patillo menyebutkan dalam metode ini standar dasarnya adalah etika, metodenya logis dan coherent dan penerapannya di lapangan. Jadi sebenarnya dimensi yang diutamakan dalam perumusan teori itu diutamakan dari sudut etikanya, tanpa menyebut bahwa pendekatan lain tidak beretika. Pendekatan ini diperkenalkan oleh D.R. Scott. Menurut beliau kriteria yang harus digunakan dalam perumusan teori akuntansi adalah keadilan dengan memperlakukan pihak yang berkaitan secara adil. Disajikan kebenaran dalam arti laporan yang benar dan akurat tanpa mengundang salah tafsir, dan kewajaran dalam arti penyajiannya wajar, tidak bias, dan tidak sebagian-sebagian. Dalam buku lain dikenal dengan Pendekatan Peristiwa (Event Approach) artinya dalam perumusan teori kita harus 34

memperhatikan semua pihak jangan hanya memperhatikan pihak-pihak tertentu saja. Pendekatan ini mirip pendekatan etik ini.

4.

Sosiologis

Dalam pendekatan ini yang menjadi perhatian utama dalam perumusan teori akuntansi adalah dampak sosial dari teknik akuntansi. Jadi yang menjadi perhatian bukan pemakai langsung akuntansi tetapi juga masyarakat secara keseluruhan. Pendekatan inilah sebagai embrio Socio Economic Accounting atau Social Responsibility Accounting. Pendekatan ini seolah merupakan perluasan dari konsep etik dimana yang menjadi focus perhatian adalah kesejahteraan seluruh masyarakat bukan saja pemilik. Menurut konsep ini prinsip akuntansi dinilai dari penerimaan dari seluruh pihak terhadap laporan keuangan, khususnya yang melaporkan tentang dampak perusahaan terhadap masyarakat. Akuntansi dalam model ini harus dapat memberikan pertimbangan dalam mengambil kesimpulan terhadap kesejahteraan masyarakat. Para penulis yang mengkaji isu ini adalah Belkaoui dan Beams dan Fertig, Ladd, Littlelton, dan Zimmerman.

5.

Ekonomi

Pendekatan ekonomi dalam perumusan teori akuntansi menekankan pada kontrol pada perilaku indikator makro ekonomi atau generar economic welfare yang menghasilkan perumusan teknik akuntansi. Sehingga dalam pemilihan teknik akuntansi didasarkan pada dampaknya pada ekomomi nasional. Misalnya teknik LIFO lebih menarik daripada FIFO pada masa inflasi. Dari pendekatan ini maka dapat disimpulkan bahwa: a. Teknik dan kebijaksanaan akuntansi harus dapat menggambarkan realitas ekonomi. b. Pilihan terhadap teknik akuntansi harus tergantung pada konsekuensi ekonomis.

35

6.

Eklektif

Jika dalam perumusan teori akuntansi digunakan tidak hanya satu pendekatan, tetapi berbagai kombinasi pendekatan maka disebut eklektif.Dari literatur lain kita mengenal pendekatan komunikatif (communication theory) dalam perumusan teori akuntansi. Pendekatan ini dikembangkan oleh Bedford dan Baldouni yang menganggap bahwa akuntansi adalah sebagai suatu sistem yang terpadu dalam proses komunikasi. Di sini dirumuskan informasi apa yang perlu dan disajikan oleh perusahaan kepada para pembaca agar mereka dapat menggunakannya dalam proses pengambilan keputusan. ASOBAT (A Statement of Basic Accounting Theory) termasuk menggunakan teori ini. Banyak lagi pendekatan lain yang perlu dikemukakan di sini antara lain: behavioral approach, yang menekankan pada aspek perilaku yang ditimbulkan oleh informasi akuntansi, pragmatic, nontheoretical approach (perumusannya tidak didasarkan pada dasr teori yang berlaku. Keadaan ini terjadi pada periode awal perkembangan akuntansi), theory of account approach yang melihat akuntansi dari aspek hubungan antara perkiraan yang dibangun dari dasar teori double entry.

G.

PERUMUSAN TEORI AKUNTANSI DI INDONESIA Sampai saat ini Indonesia masih belum berupaya untuk merumuskan teori maupun standar akuntansinya sendiri. Kita masih tetap menggunakan teori atau standar akuntansi Amerika atau terakhir dari IASC (International Accounting Standard Committee) sebagai dasar pengembangan akuntansi di Tanah Air. Standar Akuntansi Keuangan maupun Pernyataan Standar Pemeriksaan masih mengadopsi atau menerjemahkan standar atau pedoman dari Amerika atau IASC dengan berbagai modifikasi minor. Upaya yang baru dilakukan oleh profesi akuntansi adalah perumusan prinsip akuntansi Indonesia namun belum menyentuh dasar teori akuntansinya. Dalam sebuah kuliahnya di gedung baja (1991), Belkaoui menganjurkan agar setiap negara memiliki teori akuntansi sendiri termasuk Indonesia. Menurut beliau teori akuntansi lahir dari kondisi, lingkungan, dan situasi ekonomi dan sosial yang 36

ada disuatu negara yang tentu akan berbeda dengan negara lainnya. Akibatnya kita tidak akan tepat jika menggunakan teori akuntansi yang dilahirkan dari negara lain dengan situasi dan kondisi yang berbeda dengan negara kita. Menurut penulis buku ini, tentu sangat ideal dan tidak akan mungkin dapat kita wujudkan dalam jangka pendek. Namun pada dasarnya kita harus membuat agenda menuju ke sana. Oleh karena itu para peneliti akuntansi, pemerintah, Fakultas Ekonomi serta Kantor Akuntan Publik sudah selayaknya memikirkan permasalahan ini dengan upaya yang intens untuk melakukan berbagai penelitian akuntansi. Sebelum hal itu terwujud maka sebaiknya profesi dan pemerintah sudah harus melakukan upaya-upaya dalam perumusan teori dan standar akuntansi Indonesia yang digali dari kondisi kita. Dan tentu saja teori akuntansi yang sudah ada khususnya dari negara lain seperti dari Amerika dapat kita jadikan sebagai dasar atau pedoman dalam merumuskan teori kita atau mengisi teori yang masih lowong.

37

BAB IV PENUTUP

A.

KESIMPULAN Dari pembahasan makalah ini, kita dapat mengambil suatu kesimpulan teori akuntansi merupakan penalaran logis dalam bentuk seperangkat prinsip luas yang memberikan kerangka dan acuan umum yang dapat digunakan untuk menilai praktek akuntansi. Teori akuntansi dapat dikelompokkan berdasarkan tingkatan yaitu teori sintaktis, interpretational, dan teori perilaku. Sedangkan menurut dasar pemikiran, dikelompokan menjadi deduktif dan induktif.

B.

SARAN Di dalam perguruan tinggi, hal yang dikaji berkaitan dengan akuntansi tidak cukup mencakup kajian akuntansi secara praktik namun juga secara teori, perguruan tinggi memiliki peranan yang sangat penting dalam pengembangan akuntansi secara teori. Sebagai agen pengembangan dan perubahan, perguruan tinggi harus mampu untuk mengembangkan teori-teori yang telah ada agar akuntansi agar dapat berkembang menjadi lebih baik.

38

DAFTAR PUSTAKA

Belkaoui, Ahmed Riahi. (2001). Teori Akuntansi. Edisi Keempat. Jakarta: Salemba Empat. Hendriksen. (2000). Accounting Theory. 9th Edition. www.google.com

39