Organizarea activitii de audit intern

Auditul intern este acea form de audit financiar care funcioneaz n interiorul entitilor n directa subordonare a managementului acestora, avnd ca principal scop s sprijine sistemul de management n atingerea scopurilor pe care i le propun (obinerea maximului de profit, asigurarea unui sistem de ngrijire a sntii la standardele cele mai nalte din domeniu). Din cauz c este subordonat conducerii entitilor, auditul intern nu poate avea o independen i obiectivitate egal cu cea a auditului extern. Este recunoscut astfel o aa-numit independen relativ a auditului intern. Pentru creterea independenei activitii de audit intern este recomandabil aplicarea principiilor oferite de Codul de Guvernan Corporativ. Conform acestuia, ntregul sistem de conducere a unei entiti se structureaz astfel nct nici o structur de conducere nu are competene totale, ea fiind monitorizat de ctre alte structuri special create: Bordul sau Consiliul de Administraie este monitorizat de ctre aa-numitele Comitete de Direcie din care pot face parte att directori executivi sau neexecutivi (din afara entitii). Exist apoi Comitetul de Audit Intern cu sarcina de a supraveghea sistemul de control intern, precum i sistemul financiar-contabil. n Romnia activitatea de audit intern mbrac n marea ei majoritate forma auditului public intern. Auditul public intern reprezint activitatea funcional independent i obiectiv care d asigurri i consiliere conducerii pentru una administrare a veniturilor i cheltuielilor publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistemic i metodic care evalueaz i mbuntete eficiena eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare. n conformitate cu prevederile din Standardele Internaionale, activitatea de audit intern trebuie s sprijine entitatea n direcia realizrii unui sistem de management/de conducere bazat pe gestiunea riscului. Acest lucru presupune ca auditorul s ajute entitatea, s inventarieze toate riscurile legate de desfurarea activitii ei i s acopere aceste riscuri cu activitatea de control intern. Prin urmare, nu auditorul este cel care are ca i sarcin s inventarieze riscurile sau s controleze n vederea eliminrii riscurilor. El aduce la cunotina managementului despre

eventualitatea existenei re riscuri neacoperite cu contro astfel nct unitatea s ia msurile necesare. Obiectivele auditului public intern: asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii publice; sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin care s evalueze i s mbunteasc eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii. Compartimentul de audit public intern are urmtoarele atribuii: a) s verifice i s exprime concluzii i recomandri cel puin o dat la 3 ani: angajamentele legale i bugetare; plile de orice fel; modul de efectuare a cheltuielilor; legalitatea i performana deciziilor n legtur cu micrile patrimoniale (vnzri, cumprri, transferuri, concesiuni, nchirieri, etc.); modul cum se constituie veniturile entitilor publice. b) s efectueze misiuni de audit de sistem n scopul descoperirii punctelor slabe n funcionarea acestora i al formulrii de recomandri pentru eliminarea lor. Organizarea auditului public intern: 1. Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI); 2. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCCAPI); 3. Compartimentul de audit public intern la nivelul entitilor publice. Organizarea inspeciilor de audit intern Puterea executiv este aceea care se ocup cu gestionarea resurselor i patrimoniului public. De aceea are dreptul s-i organizeze audit financiar cu caracter intern. Una dintre formele de audit din acest fel este auditul public intern organizat la nivelul entitilor cu caracter public. O alt form de audit intern care funcioneaz n cadrul puterii executive este aceea reprezentat de inspeciile de audit intern. Acestea sunt organizate n felul urmtor: a. la ordonatorii principali de credite ai bugetului public naional de ctre Direcia de audit intern din cadrul Ministerului Finanelor:

b. pentru ordonatorii de credite ai Bugetelor Locale ct i pentru ordonatorii secundari i teriari ai celorlalte bugete de ctre serviciile de audit intern din cadrul direciilor generale judeene ale finanelor publice Atribuiile inspeciilor de audit intern sunt n principal urmtoarele: s verifice aspectele sesizate sau reclamat n legtur cu formarea i utilizarea resurselor publice; s verifice cazurile semnalate de ctre anumite entiti publice n legtur cu operaiuni executate fr viza de control financiar preventiv; s informeze Cutea de Conturi n legtur cu abaterile constate ca urmare a verificrilor efectuate.

Auditul financiar extern

Auditul financiar extern se caracterizeaz prin faptul c este organizat li se exercit n mod independent din afara entitilor sau activitilor care solicit activitatea de audit financiar. Auditul financiar extern are din acest punct de vedere o independen mai mare dect auitul intern dat fiind faptul c nu are relaii de subordonare fa de entitile auditate, precum i datorit faptului c nu particip sub nici o form la activitatea auditat. Auditul financiar extern poate fi exercitat sub urmtoarele forme organizatorice: 1. persoane fizice i juridice care au calitatea de auditori financiari i sunt membri activi ai Camerei Auditorilor Financiari; 2. de ctre auditorii publici externi din cadrul Curii de Conturi n cazul auditii modului de formare i utilizare a resurselor publice, precum i a resurselor provenind din finanri externe; 3. auditori financiari aparinnd unor companii cu caracter internaional, avnd ca obiect de activitate auditul financiar. Necesitatea obiectiv a organizrii i exercitrii unui audit financiar extern asupra modului de formare i utilizare a resurselor publice const n: resursele publice provenind din contribuiile financiare ale cetenilor pot i trebuie s fie utilizate ntr-un mod legal i transparent, lucru de care cetenii pot s fie asigurai numai prin exercitarea unui audit financiar din afara celor care se ocup cu formarea i utilizarea resurselor publice (acetia sunt reprezentanii puterii executive, n mod special Ministerul Finanelor); auditul organizat i exercitat din afara entitilor publice are n principiu o independen crescut. n cazul auditului resurselor publice aceast independen trebuie s fie ct se poate de mare pentru a se putea oferi asigurarea c resursele publice sunt formate legal i transparent. Independena cu nivelul cel mai ridicat este asigurat numai prin eliminarea n totalitate a legturilor de natur material dintre auditor i cei auditai. n cazul auditului public extern acest standard se realizeaz i de aceea el reprezint o necesitate de ordin obiectiv n cazul formrii i utilizrii resurselor publice. n Romnia, ca i n multe alte state cu organizare democratic acest audit financiar (auditul public extern) se realizeaz de ctre instituii special create care funcioneaz pe lng

Parlament, care poart denumirea, de regul, de : Curtea de Conturi, Oficii de audit, Instituii supreme de audit, Tribunale financiare, Oficii de Contabilitate, etc. Formele auditului public extern sunt: audit financiar; audit al performanei; auditul fondurilor externe (Autoritatea de Audit)

RELAIA AUDITULUI INTERN CU AUDITUL EXTERN

9.1. Necesitatea colaborrii profesionale a auditorilor Pornind de la realitatea ca att auditul intern ct i auditul extern sunt pe acelai front, duc aceeai btlie, indiferent c utilizeaz metodologii diferite de auditare, se impune susinerea reciproc ca o condiie a eficienei activitii. n acelai timp, trebuie s recunoatem c dezvoltarea relaiilor dintre cele dou importante activiti are la baz tradiia i cultura naional, iar lipsa de colaborare dintre cele dou sisteme este considerat istoric. Totui, auditul intern i auditul extern trebuie s nceap o colaborare efectiv, s aduc acel plus de valoare ateptat, din ambele zone i s scape de teama existenialist care le afecteaz n prezent. Scopul colaborrii ntre auditul intern i auditul extern ar trebui s aib ca temelie cel puin urmtoarele argumente: contientizarea managementului privind necesitatea implementrii funciei de audit intern n cadrul propriilor entiti; asigurarea suplimentar ca auditul intern este independent; asumarea implementrii auditului intern; contientizarea mai complet a riscurilor, att de ctre management ct i de ctre auditori; reducerea la minimum a suprapunerilor; schimburi profesionale de probleme; pregtiri profesionale comune; mobilitatea personalului ntre cele dou structuri; coroborarea planurilor i a programelor de audit; mprtirea informaiilor utile i asigurarea unei comunicri eficiente; nelegerea de ctre fiecare parte a rolului celeilalte; clarificarea mai atent a celor dou activiti; eliminarea rivalitilor instituionale sau chiar a competiiei dintre cele dou activiti; punerea unei presiuni mai mici asupra entitilor auditate; crearea unei culturi comune a auditului n sectorul public;

realizarea unor compatibiliti reale cu structurile similare europene. Scopul Curii de Conturi a Romniei - CCR este i acela de a analiza existena i

funcionalitatea sistemului de control intern, ceea ce nseamn c va evalua activitatea de audit intern i va asigura astfel feed-back-ul acestei funcii a entitii. Colaborarea ntre structurile care efectueaz audit intern i cele care efectueaz audit extern implic o serie ntreag de avantaje att pentru cele dou pri, ct i pentru entitile auditate. n primul rnd, auditul intern are o mai bun nelegere a riscurilor din cadrul entitilor unde funcioneaz i pot furniza informaii utile n acele zone auditului extern. n al doilea rnd, auditul intern este mai implicat n cunoaterea entitii, avnd acces la informaii la care auditul extern nu poate ajunge i din aceste considerente colaborarea este imperios necesar. La rndul su, auditul intern prin colaborarea cu auditul extern poate s-i mbunteasc metodologiile de intervenie pe teren, s-i dezvolte programele de testare i s se foloseasc de asigurarea pe care o d auditul extern entitii auditate. Comunicarea reciproc i colaborarea interactiv aduce beneficii nu numai acestora dar i pentru entitatea auditat i pentru cele dou profesii de auditori interni i auditori externi. Comitetele de audit intern, acolo unde exist, ar trebui s ncurajeze aceast colaborare pe principiul complementaritii profesiei avnd n vedere c, lucrnd mpreun, exist avantaje reale. De asemenea, acestea ar trebui s aib n vedere nu numai mprtirea cunotinelor privind misiunile de audit realizate, dar i o posibil aliniere a standardelor de comportament ale celor dou profesii. Realizarea unui audit de calitate presupune existena unei comunicri adecvate ale ambelor pri i contribuie la ntrirea relaiilor de colaborare i, n timp, la obinerea ncrederii reciproce. Deviza ambelor structuri de audit ar trebui s fie aceea de a juca un rol activ n schimbarea i implementarea sistemelor de management i control intern n cadrul entitilor i aceasta se poate realiza numai dac exist o stare de spirit potrivit. n sintez, atingerea acestor principii presupune: comunicarea permanent care poate reprezenta cheia succesului; - profesionalism i respect pentru entitile auditate prin eliminare n totalitate a suprapunerilor; - existena unei dorine de mprtire a constatrilor;

- colaborarea eficient, util pentru ambele pri, dar i pentru entitatea auditat; - comunicarea i schimbul reciproc de informaii care va contribui la organizarea mai bine a activitilor i la oferirea unei caliti crescute a muncii; - necesitatea creterii ncrederii reciproce ntre cele dou structuri de audit; - deviza de baz ar trebui s fie: COLABORARE I COMUNICARE. n baza acestor considerente, auditul intern trebuie s diminueze auditurile de conformitate i s se ndrepte tot mai mult spre realizarea unor audituri de sistem, deoarece auditul extern este mai interesat de acest gen de misiuni, care i poate orienta mai bine activitatea proprie. n acelai timp, misiunile de audit de sistem sunt mai utile i pentru activitatea de evaluare a riscurilor de ctre management i de ctre auditorii interni. Realizarea acestor obiective va impune, n mod obligatoriu, realizarea unor ntlniri de lucru sistematice pentru elaborarea unui protocol de colaborare ntre cele dou categorii de auditori. Considerm c auditul extern trebuie s fie cel care s aib iniiativ n aceast colaborare, avnd n vedere necesitile de evaluare anual a entitilor publice i logica de a porni, n aceast evaluare, de la constatrile i recomandrile auditului intern. Auditul extern se poate desfura sub forma auditurilor financiare i a auditului performanei, motiv pentru care n evaluarea eficienei sistemului de control trebuie s se bazeze pe rapoartele auditul intern. Desigur posibilitile de colaborare sunt multiple i se impune ca mereu s fie regndite funcie de evoluia tehnicilor i instrumentelor de audit, dar i buna practic recunoscut n domeniu. 9.2. Termenii unui eventual protocol dintre auditul extern i auditul intern din sectorul public Activitatea de audit intern i cea de audit extern din Romnia au ca el comun contribuia la buna gestionare a constituirii i utilizrii fondurilor publice. n evoluia celor dou activiti, nu de puine ori, intersectarea misiunilor de audit a fost benefic amndurora, acestea completndu-se reciproc la nivel informal, dar i prin faptul c rezultatele activitii uneia dintre ele a fost iniiatorul i/sau declanatorul activitii celeilalte. De asemenea, ca o apreciere a muncii auditorilor angrenai ntr-un sistem sau altul, acetia au contribuit la implementarea recomandrilor celorlali, dei aceste atribuii nu erau stabilite anticipat ca fiind obligatorii.

Avnd n vedere elul comun, considerm c cele dou tipuri ale auditului trebuie s se afle ntr-o perfect complementaritate, respingnd exclusivismul de orice fel. Prin luare n considerare a acestor realiti, Curtea de Conturi a Romniei - C.C.R. n calitate de instituie suprem de audit i Ministerul Finanelor Publice, prin U.C.A.A.P.I, n calitate de organ de specialitate al administraiei publice centrale care elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului intern, n sectorul public pot s conlucreze ndeaproape pentru a asigura stabilitatea i complementaritatea celor dou sisteme de audit i a componentelor acestora. Aceast colaborare transpus printr-un Protocol pentru cooperare n domeniul activitii de audit, care s fie structurat pe mai multe capitole, care s statueze n principal urmtoarele: - coordonarea metodologic n domeniul auditului public n Romnia; - coordonarea planurilor de activitate pentru auditul intern din entitile publice cu cel al C.C.R.; - asigurarea schimbului de informaii n procesul de auditare; - realizarea pregtirii profesionale unitare a auditorilor. A. Coordonarea metodologic comun n domeniul auditului public n Romnia va conduce pe de-o parte la creterea ncrederii C.C.R. n calitatea activitii de audit intern, care se poate baza pe rapoartele auditorilor interni i n acelai timp poate s le utilizeze ca puncte de plecare n activitatea proprie. Pe de alt parte, structurile de audit intern i pot eorienta propriile activiti funcie de constatrile i opiniile auditului extern, asigurndu-se astfel evitarea dublrii eforturilor i resurselor alocate de ctre cele dou instituii de audit. Protocolul de cooperare pentru realizarea coordonrii metodologice ar trebui s se refere la urmtoarele: - cooperare reciproc, cu maxim operativitate, pentru elaborarea i actualizarea normelor curente i a inteniilor legislative privind mbuntirea cadrului normativ; - transmiterea comentariilor reciproce asupra cadrului procedural i existena disponibilitii de a accepta comentariile i de a le include n normele proprii, cu respectarea judecii profesionale i pstrarea independenei; - realizarea ntlnirilor periodice ntre specialiti pentru dezbaterea anumitor soluii metodologice comune n vederea nelegerii profunde a acestora; - dezvoltarea metodologiilor comune pe baza analizei riscului, care s permit focalizarea activitii de audit pe domeniile cheie ale entitii publice. B. Coordonarea planurilor de activitate ale structurilor de audit ale entitilor publice cu cele ale C.C.R cu scopul de a preveni suprapuneri ale activitilor de audit, dar i pentru a se

completa reciproc, prin identificarea i evaluarea riscurilor rezultate, astfel nct s poat fi auditate arii ct mai extinse ale sistemelor din sectorul public. n activitatea de coordonare a planurilor se impune respectarea unor principii generale, precum: - evitarea suprapunerii perioadelor de control/audit; - misiunile de audit extern, de regul, s fie ulterioare misiunilor de audit intern; - stabilirea misiunilor de audit de interes comun, a obiectivelor acestora i a termenelor de realizare. Considerm c documentele rezultate din activitatea de audit intern, datorit cuprinderii unor informaii sensibile i cu acces restrns, trebuie aduse la cunotina auditului extern numai dac sunt solicitate n mod expres de ctre preedintele C.C.R. ordonatorilor principali de credite, respectiv directorii Camerelor de Conturi pentru ordonatorii secundari i teriari de credite. n aceast situaie, administratorii rapoartelor de audit vor permite consultarea acestora numai cu avizul ordonatorului de credite principal/secundar/teriar, dup caz. Protocolul de colaborare ar trebui s stabileasc i un calendar comun pentru definitivarea proiectelor planurilor de audit intern pentru anul urmtor, corelate cu planul de activitate propriu al C.C.R. C. Asigurarea schimbului de informaii n procesul de auditare determin necesitatea informrii reciproce asupra modului de desfurare propriu-zis a misiunilor de audit i asupra constatrilor deosebite din cuprinsul rapoartelor de audit. Din aceste considerente, n situaia apariiei n timpul derulrii misiunilor de audit a unor grave suspiciuni privind existena unui management defectuos sau a unor cazuri de fraud, structurile de audit intern i cele de audit extern, funcie de nivelul la care se situeaz entitatea auditat, se impune s se informeze reciproc, dar cu respectarea principiului independenei. De asemenea, n vederea realizrii practice a schimbului de informaii, prile vor proceda la transmiterea reciproc a constatrilor importante din rapoartele de audit, cu acordul managerilor. De asemenea, n spiritul celor expuse mai sus, prile se vor invita reciproc pentru a participa la edinele de nchidere a misiunilor de audit, n situaiile n care consider necesar prezena celeilalte pri i se vor informa despre modul de implementare al recomandrilor i concluziilor formulate n cadrul misiunilor de audit. D. Realizarea pregtirii profesionale unitare a auditorilor interni i externi se impune a se realiza n mod sistematic cu scopul de a utiliza eficient rezultatele activitii celeilalte entiti,

n vederea atingerii obiectivelor prestabilite. n vederea realizrii scopurilor specifice, considerm necesitatea instituirii unui sistem de colaborare privind cel puin: - invitarea reciproc a auditorilor celor dou structuri la cursurile organizate sub egida acestora, inclusiv la acele iniiative ale Uniunii Europene care se refer la controlul i protejarea intereselor financiare ale acesteia; - organizarea de dezbateri, seminarii pe teme de interes comun privind analiza riscurilor, modul de utilizare al tehnicilor i instrumentelor de audit, sisteme de implementare a recomandrilor i concluziilor .a.; - transmiterea reciproc a materialelor i informaiilor cu caracter de noutate din sfera auditului .a. n vederea asigurrii atingerii acestor obiective, apreciem necesitatea permanentizrii activitii unui grup de lucru s aib i iniiativa realizrii acestui protocol de colaborare. Considerm c profesionitii din cele dou domenii sunt contieni de complementaritatea activitilor ntr-o societate tot mai specializat, n care sunt tot mai necesare organisme de contact, care s funcioneze ca interfee ntre diversele entiti publice sau profesionale. UCAAPI se declar deschis oricror proiecte concrete de aciune pentru dezvoltarea auditului n Romnia, dar i pentru alinierea la exigenele i standardele internaionale, ceea ce va contribui la o mai bun comunicare ntre instituiile noastre i organismele naionale, regionale i internaionale.

Comaparaie ntre auditul intern i auditul extern

Distincia ntre cele dou tipuri de audit este simpl. n cazul auditului intern auditorul este un colaborator al egentului economic, n timp ce auditul esxtern prsupune intervenia unei persoane indepentente (expert contabil).1 Auditul intern Auditu extern Este ndeplinit de o persoan din cadrul Este ndeplinit de un profesionist independent (expert contabil) agentului economic Este de natura serviciului managementului Rspunde nevoilor terilor n ceea ce privete gradul de ncredere pe care pot s-l agentului economic acorede documentelor financiar-contabile ale agentului economic Examineaz operaiile, n principal, pentru a Examineaz operaiile i controlul financiar-contabil (propriu) al agentului provoca alemiorarea, conduce la aplicarea economic i determin fiabilitatea strict a politicilor i procedurilor instituite de documentelor financiar-contabile agentul economic i nu este limitat la aspecte financiare Munca este subdivizat n funcie de diferite Munca este n principal rapartizat n funcie de posturile bilanului i contului de departamente operaionale dup cum este execuie organizat agentul economic Auditorul are n vedere direct descoperirea i Auditorul nu este dect accesoriu n legtur cu detectarea i prevenirea prevenirea fraudelor fraudelor, cu excepia documentelor financiare pe care le constat afectate la maximum Auditorul este independent fa de eful Auditorul este independent managementului agentului economic sub contabil, dar este supus nevoilor i cerinelor aspectul aprecierilor externe i al atitudinii emanate din responsabilitatea agentului generale economic Revederea activitii agentului economic este Examinarea datelor care sprijin documentele financiare sa fece periodic, n permanent general odat pe an.

Tabel preluat din Mircea Boulescu, Marcel Ghi, Expertiz contabil i audit financiar-contabil, Editura Didactic i pedagogic, Bucureti, 1999

Paralel ntre auditul intern i auditul extern

Funcia de audit intern s-a nscut prin desprinderea unor activiti din auditul extern i de aici i unele confuzii care se manifest. n realitate cele dou funcii sunt net difereniate, dar n acelai timp, ntre acestea, se identific i relaii de complementaritate. ntr-un tabel sinoptic prezentm principalele diferene ntre funcia de audit intern i cea de audit extern dup cum urmeaz: Nr. crt 1 Domenii de referin Statutul Auditul intern Auditul extern

2 3

Face parte din funciile Ofer servicii i este independent din punct ntreprinderii de vedere juridic. n sectorul privat, auditorii externi sunt numii de acionari, care le stabilesc i perioada de timp pe care s o auditeze, i tot acestora le raporteaz. n sectorul public, prin analogie, se solicit o certificare n numele contribuabilului. Beneficiarii Managerii de la toate Toi cei care doresc o certificare a auditului nivelele conturilor: bnci, autoriti, acionari, clieni, furnizori .a. Obiectivele Evaluarea sistemului de Certificarea exactitii conturilor i a auditului control intern i asigurarea situaiilor financiare, neschimbate din 1930, managementului c acesta care const n funcioneaz regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a declaraiilor financiare finale. Cu aceast ocazie, auditul extern evalueaz i el sistemul de control intern, dar numai pentru elemente de natur financiar-contabil Domeniul Domeniul este mult mai nglobeaz tot ceea ce particip la de vast, deoarece include nu determinare rezultatelor, la elaborarea aplicare al numai toate funciile situaiilor financiare finale i numai la auditului ntreprinderii dar i acestea, dar din toate funciile ntreprinderii dimensiunile lor. Domeniul auditului intern depete domeniul cifrelor Ex: auditarea activitii cabinetului medical Periodicitate Activitate efectuat i desfoar misiunile n general n mod a permanent n cadrul intermitent i n momente propice auditului entitii prin aciuni certificrii conturilor, respectiv dup planificate, n funcie de sfritul semestrului sau anului, n restul analiza riscurilor perioadelor nefiind prezeni n entitate Legtura cu Schimb mereu Are mereu aceiai interlocutori din factorii din interlocutorii n funcie de ntreprindere, din acest punct de vedere ntreprinder misiunea planificat i din auditul extern este permanent pentru cei

10

acest punct de vedere auditul intern este periodic pentru cei auditai Independen Este independent n a exercitarea funciei sale n sensul unei independene a minii fa de subiectele pe care le auditeaz. n acelai timp este dependent prin faptul c: - aparine organizaiei; -depinde de standardele profesionale pe care trebuie s le respecte Metoda Este o abordare n funcie de riscuri i are deviza: oricare ar fi sectorul, domeniul de activitate, se va audita cu aceleai tehnici i instrumente. n acest sens, exist o metodologie specific i original Prevenirea Se intereseaz de toate fraudelor problemele organizaiei, spre exemplu: evalueaz confidenialitatea dosarelor personale din cadrul cabinetului medical Perspectiva Nu ncearc s asigure c auditului situaiile financiare sunt rezonabile, deoarece aceasta este sarcina auditului extern

auditai Are independena specific titularului unei profesii libere, reglementat juridic i statutar. Este independena fa de clientul su

Are o metodologie precis, standardizat i se bazeaz pe inventare, analize, comparaii, rapoarte .a.

Se intereseaz numai de fraudele care pot afecta conturile

Nu efectueaz audit intern, deoarece nu are norme metodologice pentru acesta

Datorit necesitii nelegerii diferenelor dintre funcia de audit intern i cea de audit extern i avnd n vedere i confuziile care mai persist, prezentm i alte consideraii referitoare la obiectivele celor dou funcii: a) Organizaia are mai multe funcii, printre care i funcia financiar-contabil. n domeniul auditului intern intr i aceast funcie i ea ar putea fi examinat din punct de vedere al regularitii, eficacitii i managementului. Aceast examinare a auditorilor interni nu se confund cu auditul financiar-contabil exercitat de auditul extern, deoarece acesta nu urmrete aceleai obiective i nu folosete aceeai metodologie, astfel:

- auditul financiar-contabil realizeaz certificarea regularitii, sinceritii i imaginii fidele a conturilor i a declaraiilor financiare finale; - auditul intern efectuat asupra funciei financiar-contabile a entitii evalueaz sistemul de control intern al acesteia i prezint recomandri i concluzii pentru mbuntirea funcionalitii acestuia. ntre auditul intern i auditul extern exist o complementaritate de care beneficiaz n mod deosebit practicienii i care este reglementat de standardele profesionale ale celor dou categorii de auditori astfel: Auditul intern este un complement al auditului extern deoarece acolo unde exist funcia de audit intern, auditorul extern este n mod natural nclinat s aprecieze n mod diferit calitatea regularitii, sinceritii i imaginii fidele a conturilor care i sunt prezentate. n practic, poate chiar s foloseasc anumite lucrri ale auditului intern pentru a-i formula opinia sau pentru a-i susine demonstraia. Acest aspect este prevzut de Standardul 2050. Auditul extern este un complement pentru auditul intern avnd n vedere c acolo unde un profesionist i-a exercitat meseria, avem un mai bun control i un element profesional de comparaie. Auditorul intern poate ajunge s profite de pe urma unor lucrri ale auditului extern pentru a-i formula recomandrile i a-i susine concluziile. Din aceast paralel rezult ct de eficient este n practic colaborarea dintre aceti profesioniti, pentru ambele pri. Aceste elemente de colaborare sunt susinute de Standardele 2050 i 2440. Menionm, de asemenea, c auditul intern i auditul extern au dou lucruri de care trebuie s in seama n comun, i anume: - interzicerea oricrui amestec n gestiune; - utilizarea acelorai instrumente i tehnici, chiar dac metodologia de aplicare este diferit.

Concluzii
Auditul intern este organizat i executat n interiroul entitilor, de regul n subordinea direct a managementului acestuia. Auditul extern vine din afara entitii, indiferent de forma lui organizatoric. Aceste dou tipuri de audit se completeaz una pe alta i nu exist o relweie de subordonare a uneia fa de alta. Astfel, auditul extern poate lua decizia de a se baza pe rezultatele activitii de audit intern atunci cnd acesta se constat c este organizat i exercitat n mod corespunztor. Dac auditul extern constatp reversul, decizia este de a u se baza pe el i acestu lucru influeneaz modul cum se organizeazp i se desfoar ntreaga misiune de audit extern.