MEUNARODNI RAUNOVODSTVENI STANDARD 28 Ulaganja u pridruene subjekte

Djelokrug
1. Ovaj Standard se primjenjuje pri priznavanju i mjerenju ulaganja u pridruene subjekte. Meutim, ne primjenjuje se na pridruene subjekte u vlasnitvu: a) b) otvorenih fondova, uzajamnih fondova i slinih subjekata ukljuujui investicija ma povezane osiguravajue fondove organizacija zajednikih pothvata ili

koji su kod poetnog priznavanja klasificirani kao po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak ili kao imovina koja se dri radi trgovanja i obraunati u skladu s MRS-om 39 - Financijski instrumenti: priznavanje i mjerenje. Takva ulaganja se mjere po fer vrijednosti u skladu s MRS-om 39, pri emu se promjene fer vrijednosti priznaju u dobit ili gubitak u razdoblju nastanka promjene. Subjekt koji dri takve udjele je duan objaviti podatke propisane tokom 37.(f).

Definicije
2. U ovom Standardu koriste se sljedei izrazi s odreenim znaenjima: Pridrueni subjekt je subjekt, ukljuujui i onaj koji nije pravna osoba, kao to je ortakluk, koje nije ni ovisni subjekt niti udjel u zajednikom pothvatu a nad kojim ulagatelj ima znaajan utjecaj. Konsolidirani financijski izvjetaji su financijski izvjetaji grupe, prikazani kao da su jedan ekonomski subjekt. Kontrola je pravo upravljanja financijskim i poslovnim politikama subjekta tako da se ostvare koristi od njegovih aktivnosti. Metoda udjela je raunovodstvena metoda kojom se ulaganja poetno priznaju po troku i potom usklauju za promjene ulagaeva udjela u neto imovini subjekta koji je predmet ulaganja. Dobit ili gubitak ulagaa ukljuuje njegov udjel u dobiti ili gubitku subjekta koji je predmet ulaganja. Zajednika kontrola je ugovorom ureeno sudjelovanje u kontroli nad ekonomskim aktivnostima i postoji samo kada donoenje stratekih financijskih i poslovnih odluka zahtijeva jednoglasni pristanak svih strana koje dijele kontrolu (pothvatnika). Odvojeni financijski izvjetaji su izvjetaji koje prikazuje matica, ulagatelj u pridrueni subjekt ili pothvatnik u zajedniki kontroliranom subjektu, u kojima su ulaganja iskazana na temelju vlasnikog udjela radije nego na temelju objavljenih rezultata i neto imovine subjekta u koji se ulae. Znaajan utjecaj je mo sudjelovanja u odluivanju o financijskim i poslovnim politika ma subjekta koji je predmet ulaganja, ali nije kontrola niti zajednika kontrola nad tim politikama.

275

MRS 28 3. Ovisni subjekt je subjekt, ukljuujui i onaj koji nije pravna osoba, kao to je ortakluk, pod kontrolom drugog subjekta (znanog kao matica). Financijski izvjetaji kod kojih se primjenjuje metoda udjela nisu odvojeni financijski izvjetaji niti su to izvjetaji subjekta koji nema ovisni subjekt, pridrueni subjekt ili nije pothvatnik u zajednikim pothvatima. Odvojeni financijski izvjetaji su oni prezentirani dodatno sa konsolidiranim financijskim izvjetajima, financijskim izvjetajima u kojima se ulaganja obraunavaju primjenom metode udjela i financijskim izvjetajima u kojima su udjeli pothvatnika u zajednikom pothvatu razmjerno konsolidirani. Odvojeni financijski izvjetaji mogu, ali ne moraju, dodani ili priloeni tim izvjetajima. Subjekti koji su osloboeni obveze sastavljanja konsolidiranih financijskih izvjetaja u skladu s tokom 10., MRS-a 27 - Konsolidirani i odvojeni financijski izvjetaji, kao i od obveze primjene razmjerne konsolidacije u skladu s tokom 2., MRS-a 31 - Udjeli u zajednikim pothvatima, mogu prezentirati pojedinane financijske izvjetaje kao svoje jedinstvene financijske izvjetaje.

4.

5.

Znaajan utjecaj
6. Ako ulagatelj ima, izravno ili neizravno (primjerice, preko ovisnog subjekta), 20% ili vie glasake moi kod subjekta koji je predmet ulaganja, pretpostavlja se da ulaga ima znaajan utjecaj, osim kad moe biti jasno pokazano da to nije sluaj. Obrnuto, ako ulagatelj dri, izravno ili neizravno (npr. preko ovisnog subjekta), manje od 20% glasake moi kod subjekta u koji je izvrio ulaganje, pretpostavlja se da ulaga nema znaajan utjecaj, osim ako takav utjecaj moe biti jasno pokazan. Znatno ili veinsko vlasnitvo drugog ulagatelja nuno ne prijei da ulagatelj ima znaajan utjecaj. Postojanje znaajnog utjecaja ulagatelja obino se dokazuje na jedan ili vie sljedeih naina: a) b) c) e) 8. zastupanjem u upravnom odboru ili odgovarajuem upravljakom tijelu subjekta koji je predmet ulaganja, sudjelovanjem pri donoenju politika, ukljuujui i sudjelovanje u odlukama o dividendi ili drugim raspodjelama, znaajnim transakcijama izmeu ulagatelja i subjekta koji je predmet ulaganja, pribavljanjem bitnih tehnikih informacija.

7.

d) meusobnom razmjenom rukovodnog osoblja, ili Subjekt moe posjedovati dionike garancije (warrant-e), dionike call opcije, dunike ili glavnike instrumente koji su konvertibilni u obine dionice, ili pak bilo koje druge sline instrumente koji subjektu daju dodatnu glasaku mo ili smanjuju glasaku mo upravljanja financijskim i poslovnim politikama koju ima druga strana. Postojanje i utjecaj potencijalnih prava glasa koja su trenutno dostupna i promjenjiva, ukljuujui i potencijalna prava glasa koja imaju drugi subjekti, razmatra se prilikom procjene ima li neki subjekt znaajan utjecaj. Potencijalna prava glasa nisu trenutno dostupna i promjenjiva kad se na primjer ne mogu izvriti ili promijeniti do nekog datuma u budunosti ili do pojave nekog budueg dogaaja.

276

MRS 28 9. U procjeni doprinosa odreenih prava glasa znaajnom utjecaju, subjekt prouava sve injenice i okolnosti (ukljuujui i termine izvrenja potencijalnih prava glasa i bilo koje druge ugovorne aranmane razmatrane bilo pojedinano ili u kombinacijama) koje utjeu na potencijalna prava glasa, osim namjere menadmenta i financijske mogunosti izvrenja i promjene. Ulaga gubi znaajan utjecaj u subjektu u koji je izvrio ulaganje kad gubi mo sudjelovanja u odlukama o financijskim i poslovnim politikama tog subjekta. Gubitak zna ajnog utjecaja moe se pojaviti sa ili bez promjene u apsolutnoj ili relativnoj razini vlasnitva. Moe se na primjer pojaviti kada ovisni subjekt padne pod kontrolu vlade, suda, administratora ili drugog regulatora. Moe se takoer pojaviti i kao rezultat ugovorne odredbe.

10.

Metoda udjela
11. Prema metodi udjela ulaganje u pridrueni subjekt je poetno evidentirano po troku ulaganja, a njegova knjigovodstvena vrijednost raste ili se smanjuje kako bi se priznao ulagaev udjel u profitima ili gubicima subjekta u koji je izvreno ulaganje nakon datuma ulaganja. Ulagaev udio u dobiti ili gubitku subjekta u koje je izvrio ulaganje priznaje se kao ulagaev prihod ili rashod. Primljene raspodjele od subjekta u koji je izvreno ulaganje smanjuju knjigovodstvena vrijednost ulaganja. Usklaivanje knjigovodstvene vrijednosti moe takoer biti nuno zbog promjena u ulagaevom razmjernom udjelu u subjektu u koji je izvreno ulaganje, proizalih iz promjena ostale sveobuhvatne dobiti toga subjekta. Takve promjene ukljuuju i one koje su proizale iz revalorizacije nekretnina, postrojenja, opreme i iz teajnih razlika nastalih preraunavanjem stranih valuta. Ulagaev udio u ovim promjenama se priznaje u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti ulagaa (v. MRS 1 - Prezentiranje financijskih izvjetaja (izmijenjen 2007.)) Kada postoje potencijalna prava glasa, ulagaev udio u dobiti ili gubitku subjekta u koji je izvreno ulaganje kao i u promjenama u kapitalu tog subjekta odreuje se na temelju trenutnih vlasnikih interesa i ne utjee na mogue izvrenje ili promjenu potencijalnih prava glasa.

12.

Primjena metode udjela

13. Ulaganje u pridrueni subjekt evidentirat e se primjenom metode udjela osim: a) kada je ulaganje razvrstano kao imovina koja se dri za prodaju u skladu s MSFI-om 5 - Dugotrajna imovina koja se dri za prodaju i prestanak poslovanja,

b) kada se primjenjuje izuzee iz toke 10. MRS-a 27, koje dozvoljava matici koja ima udjel u pridruenom subjektu da ne sastavlja konsolidirane financijske izvjetaje, c) kada su zadovoljeni svi sljedei zahtjevi : i. ulagatelj je ovisni subjekt u potpunom ili djelominom vlasnitvu drugog subjekta, i njegovi drugi vlasnici, ukljuujui i one koje koji inae nemaju

277

MRS 28 glasaka prava, su obavijeteni o tome da ulagatelj nee primjenjivati metodu udjela i tome se ne protive, ii. ulagateljevim dunikim ili vlasnikim instrumentima se ne trguje na ureenom tritu (domaa ili strana burza kapitala ili OTC trite, ukljuujui domaa i regionalna trita), iii. ulagatelj nije predao, niti je u procesu predaje, svojih financijskih izvjetaja komisiji za vrijednosne papire ili bilo kojoj drugoj regulatornoj organizaciji, u svrhu izdavanja bilo koje vrste instrumenata na ureenom tritu, i iv. krajnja ili bilo koja posredna matica ulagatelja sastavlja konsolidirane financijske izvjetaje raspoloive za javnu upotrebu u skladu s Meunarodnim standardima financijskog izvjetavanja.

14. 15.

Ulaganja opisana u toki 13(a) evidentirat e se u skladu s MSFI-om 5.

Kada ulaganje u pridrueni subjekt prethodno klasificirano kao ulaganje koje se dri radi prodaje vie ne udovoljava uvjetima takve klasifikacije, evidentirat e se primjenom metode udjela od datuma njegove klasifikacije kao ulaganja koje se dri radi prodaje. Financijski izvjetaji za razdoblja nakon klasifikacije moraju se takoer izmijeniti. [brisano]. Priznavanje prihoda na bazi primljene dobiti moe biti neadekvatna mjera prihoda zaraenih od strane ulagaa jer se primljeni udio moe slabo povezati s uspjenou poslovanja pridruenog subjekta. Budui da ulaga ima znaajan utjecaj nad pridruenim subjektom, zainteresiran je i za njegovo poslovanje kao i za povrat svog ulaganja. Ulaga rauna na svoj udio proirujui djelokrug svojih financijskih izvjetaja koji sada ukljuuju i njegov udio u dobitku ili gubitku takvog pridruenog subjekta. Rezultat toga je da primjena metode udjela omoguuje detaljniji pregled neto imovine i dobiti ili gubitka ulagaa. Ulaga prestaje primjenjivati metodu udjela od datuma na koji prestane imati znaajan utjecaj na pridrueno drutvo i od toga datuma to ulaganje obraunava sukladno MRS-u 39, uz uvjet da pridrueno drutvo ne postane ovisno drutvo ili zajedniki pothvat po definicijama iz MRS-a 31. Kad nakon gubitka znaajnog utjecaja, ulaga svako zadrano ulaganje u bivem pridruenom drutvu mjeri po fer vrijednosti. Ulaga je duan u dobit ili gubitak priznati svaku razliku izmeu: a) fer vrijednosti zadranog ulaganja i svih primitaka ostvarenih otuenjem dijela udjela u pridruenom drutvu i

16. 17.

18.

19.

b) knjigovodstvenog iznosa ulaganja na datum gubitka znaajnog utjecaja.

Kad neko ulaganje prestane biti pridrueno drutvo i obraunava se sukladno MRS-u 39, fer vrijednost ulaganja na datum na koji je ono prestalo biti pridrueno drutvo se uzima kao njegova fer vrijednost prilikom prvog priznavanja kao financijsko sredstvo sukladno MRS-u 39.

19.A Kad ulaga izgubi znaajan utjecaj u pridruenom drutvu, duan je sve iznose priznate u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti u vezi s tim pridruenim drutvom obraunati po istoj osnovi koja bi vrijedila da je pridrueno drutvo izravno otuilo povezanu

278

MRS 28 imovinu ili povezane obveze. Prema tome, ako se svaka dobit ili svaki gubitak koji je pridrueno drutvo ranije priznalo u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti preknjiuje u dobit ili gubitak od otuenja povezane imovine, odnosno povezanih obveza, ulaga tu dobit ili taj gubitak preknjiuje iz glavnice na dobit ili gubitak (kao reklasifikacijsku uskladu) kada izgubi znaajan utjecaj u pridruenom drutvu. Primjerice, ako pridrueno drutvo ima financijsku imovinu raspoloivu za prodaju i ulaga izgubi znaajan utjecaj u pridruenom drutvu, ulaga je duan dobit ili gubitak ranije priznat u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti povezan s tom imovinom preknjiiti na dobit ili gubitak. Ako se vlasniki udjel ulagaa u pridrueno drutvo smanji, ali ulaganje i dalje ostaje pridrueno drutvo, ulaga je duan u dobit ili gubitak preknjiiti samo razmjeran iznos dobiti ili gubitka ranije priznatog u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti. 20. Mnogi postupci prikladni primjeni metode udjela slini su konsolidacijskim postupcima opisanim u MRS-u 27. Osim toga, koncepti koji se odnose na konsolidacijske postupke primijenjeni u stjecanju ovisnog subjekta, usvojeni su takoer za stjecanje ulaganja u pridruene subjekte. Udjel grupe u pridruenom subjektu je saetak ulaganja u taj pridrueni subjekt koje su poduzeli matica i njeni ovisni subjekti. Ulaganja drugih koji su pridrueni subjekti ili zajedniki pothvati grupe zanemarena su za ovu svrhu. Kada pridrueni subjekt ima ovisne subjekte, pridruene subjekte ili zajednike pothvate, dobici i gubici kao i neto imovina koja se evidentira primjenom metode udjela smatraju se dijelom financijskih izvjetaja tog pridruenog subjekta (ukljuujui i dobitke, gubitke i neto imovinu njegovih pridruenih subjekata i zajednikih pothvata). Dobici i gubici od uzlaznih i silaznih transakcija izmeu ulagaa (ukljuujui i konsolidirane ovisne subjekte) i pridruenog subjekta u ulagaevim financijskim izvjetajima priznaju se samo u visini nepovezanog ulagaeva interesa u pridruenom subjektu. Uzlazne transakcije su na primjer prodaja imovine pridruenog subjekta ulagau. Silazne transakcije su na primjer prodaja imovine ulagaa pridruenom subjektu. Ulagaev udio u dobiti i gubicima pridruenog subjekta koji rezultiraju iz ovih transakcija se eliminira. Ulaganje u pridrueno drutvo obraunava se metodom udjela od datuma na koji je postalo pridrueno drutvo. Kod stjecanja ulaganja, svaka razlika izmeu troka stjecanja i ulagaeva udjela u neto fer vrijednosti utvrdive imovine i utvrdivih obveza pridruenog drutva obraunava se kako slijedi: a) b) goodwill koji se odnosi na pridrueno drutvo se ukljuuje u knjigovodstveni iznos ulaganja i njegova amortizacija nije doputena svaki viak ulagaevog udjela u neto fer vrijednosti utvrdive imovine i utvrdivih obveza pridruenog drutva iznad troka ulaganja se kod utvrivanja ulagaevog udjela u dobiti ili gubitku pridruenog drutva u razdoblju stjecanja ulaganja ukljuuje u prihod.

21.

22.

23.

Odgovarajua usklaivanja u ulagaevom dijelu dobiti ili gubitka pridruenog subjekta nakon stjecanja knjie se na kontima, na primjer, za amortizaciju materijalne imovine na osnovi njene fer vrijednosti na datum stjecanja. Slina usklaivanja u ulagaevom udjelu u dobiti ili gubitku pridruenog subjekta nakon stjecanja obavljaju

279

MRS 28 se i za gubitke od umanjenja imovine pridruenog subjekta, kao to su na primjer goodwill, nekretnine, postrojenja i oprema.

24.

Ulaga koristi najnovije raspoloive financijske izvjetaje pridruenog subjekta kod primjene metode udjela. Kada se kraj izvjetajnog razdoblja ulagaa i pridruenog subjekta razlikuju, pridrueni subjekt za potrebe ulagaa sastavlja izvjetaje na isti datum na koji su sastavljeni financijski izvjetaji ulagaa, osim ako to nije izvedivo. Kada se kod primjene metode udjela, u skladu s tokom 24, koriste financijski izvjetaji pridruenog subjekta s datumom koji se razlikuje od datuma financijskih izvjetaja ulagaa, provode se usklade za uinke svih znaajnih poslovnih dogaaja i transakcija izmeu ulagaa i pridruenog subjekta koje se pojave izmeu datuma financijskih izvjetaja pridruenog subjekta i datuma financijskih izvjetaja ulagaa. U svakom sluaju, razlika izmeu kraja izvjetajnog razdoblja pridruenog subjekta i kraja izvjetajnog razdoblja ulagaa ne smije biti dua od tri mjeseca. Duljina izvjetajnog razdoblja i svaka razlika izmeu kraja tih dvaju izvjetajnih razdoblja se trebaju biti jednake iz razdoblja u razdoblje. Financijski izvjetaji ulagaa e biti sastavljeni primjenom jedinstvenih raunovodstvenih politika za jednake transakcije i poslovne dogaaje u slinim okolnostima. Ako pridrueni subjekt primjenjuje druge raunovodstvene politike drukije od onih koje je usvojio ulaga za iste transakcije i poslovne dogaaje u slinim okolnostima, odgovarajua usklaivanja se izvode prema financijskim izvjetajima pridruenog subjekta kada ih ulaga koristi u primjenjivanju metode udjela. Ako pridrueni subjekt ima glavne kumulativne povlatene dionice, koje se dre izvan udjela, ulaga izraunava svoj udjel dobiti ili gubitaka poslije usklaivanja povlatenih dividendi, neovisno o tome da li su dividende deklarirane ili nisu. Ako je, prema metodi udjela, ulagaev udjel u gubitku pridruenog subjekta jednak ili prelazi knjigovodstvena vrijednost ulaganja, ulaga obino prekida priznavanje svojeg udjela u buduim gubicima. Korist od ulaganja u pridrueni subjekt jednaka je knjigovodstvenom iznosu ulaganja u pridrueni subjekt primjenom metode udjela zajedno s bilo kakvim dugoronim koristima koje u sutini formiraju ulagaevu neto korist od ulaganja. Na primjer, stavka ije postojanje nije planirano niti se oekuje njeno pojavljivanje u blioj budunosti, u sutini je proirenje ulagaeva ulaganja u pridrueni subjekt. Takve stavke mogu biti povlatene dionice i dugorona potraivanja ili obveze, ali one ne ukljuuju potraivanja od kupaca, obveze dobavljaima ili bilo kakva dugorona potraivanja za koja postoji odgovarajui zalog, osigurani krediti, na primjer. Gubici koji prema metodi udjela premauju ulagaev udio u obinim dionicama prenose se na druge komponente ulagaevog udjela u pridruenom subjektu prema naelu rastue ronosti (likvidnost je prioritetna). Nakon to je ulagaev udjel sveden na nulu dodatni gubici su predvieni u mjeri u kojoj je ulaga stvorio obveze ili obavljao plaanja u ime pridruenog subjekta da bi ispunio obveze pridruenog subjekta za koje je ulaga jamio ili se na neki drugi nain obvezao. Ako pridrueni subjekt kasnije iskae dobit u poslovanju, ulaga

25.

26.

27.

28.

29.

30.

280

MRS 28 ponovno ukljuuje svoj udjel u toj dobiti samo nakon to svoj udjel u dobiti izjednai udjelu u neto gubicima koji nisu priznati.

Gubici od umanjenja
31. Nakon primjene metode udjela, ukljuujui i priznavanje gubitaka pridruenog subjekta u skladu s tokom 29, ulaga primjenjuje odredbe MRS-a 39 u odreivanju da li je potrebno priznavanje dodatnih gubitaka od umanjenja u skladu s neto vrijednou ulaganja u pridrueni subjekt. Ulaga takoer primjenjuje odredbe MRS-a 39 u odreivanju priznavanja dodatnih gubitaka od umanjenja u skladu s ulagaevim udjelom u pridruenom subjektu koje nije sastavni dio neto ulaganja. Budui da se goodwill ukljuen u knjigovodstvena vrijednost ulaganja u pridrueni subjekt ne priznaje odvojeno, on se niti ne podvrgava odvojenom testiranju na umanjenje goodwilla iz MRS-a 36 - Umanjenje imovine. Umjesto toga, cijeli knjigovodstvena vrijednost ulaganja testira se na umanjenje prema MRS-u 36 kao zasebno imovina, i to usporedbom nadoknadivog iznosa (vrijednosti u uporabi ili fer vrijednost, ovisno koja je via, umanjenoj za trokove prodaje) i knjigovodstvene vrijednosti, kad god primjena odredbi MRS-a 36 ukazuje na mogunost umanjenja vrijednosti ulaganja. Gubitak uslijed umanjenja koji se u tim okolnostima priznaje se ne rasporeuje ni na koje imovina, ukljuujui goodwill, koje je sastavni dio knjigovodstvene vrijednosti ulaganja u pridrueni subjekt. Sukladno tomu, svako ponitenje gubitka uslijed umanjenja se priznaje u skladu s MRS-om 36 u iznosu kasnijeg poveanja nadoknadivog iznosa ulaganja. Pri odreivanju vrijednosti u uporabi ulaganja, subjekt procjenjuje: a) svoj udjel sadanje vrijednosti procijenjenih buduih novanih tokova koje se oekuje da e stvoriti primatelj ulaganja u cjelini, ukljuujui novane tokove od poslovanja primatelja ulaganja i prihoda od posljednjeg otuenja ulaganja, ili sadanju vrijednost procijenjenih buduih novanih tokova koji se oekuju od dividendi koje treba primiti od ulaganja i od posljednjeg otuenja.

32.

33.

b)

Uz odgovarajue pretpostavke obje metode daju isti rezultat. 34. Nadoknadivi iznos ulaganja u pridrueni subjekt ocjenjuje se za svako pojedino pridrueni subjekt, osim ako pojedino pridrueni subjekt ne stvara novane tokove od kontinuirane upotrebe koji su znatno neovisni od novanih tokova drugih sredstava izvjetajnog subjekta.

Odvojeni financijski izvjetaji

35. 36. Ulaganje u pridrueni subjekt obraunat e se u odvojenim financijskim izvjetajima ulagaa u skladu sa tokama 37-42. MRS-a 27. Ovaj Standard ne definira koji subjekti trebaju sastavljati pojedinane financijske izvjetaje za javnost.

281

MRS 28

Objavljivanje
37. Objaviti se treba sljedee: a) b) saete financijske informacije o pridruenim subjektima, ukljuujui i agregatni iznos imovine, obveza, prihoda, dobiti ili gubitaka, c) fer vrijednost ulaganja u pridruene subjekte ija cijena kotira na tritu,

d) razlozi zbog kojih je pretpostavka da ulagatelj ima znaajan utjecaj prevladana ako ulaga dri, izravno ili neizravno, preko ovisnih subjekata, 20% ili vie glasova ili glasake moi subjekta u koji je uloio, a zakljui da nema znaajan utjecaj, e)

razlozi zbog kojih je pretpostavka da ulaga nema znaajan utjecaj prevladana ako ulagatelj dri, izravno ili neizravno, preko ovisnih subjekata, manje od 20% glasova ili glasake moi u subjektu u koji je uloio, a zakljui da ima znaajan utjecaj,

f)

kraj izvjetajnog razdoblja na koje se odnose financijski izvjetaji pridruenog subjekta, kada se ti financijski izvjetaji koriste kod primjene metode udjela, a sastavljeni su na datum ili za razdoblje koje se razlikuje od onog matice te razlog koritenja razliitog datuma ili razdoblja; prirodu i razmjer znaajnih ogranienja (primjerice, nastalih zbog ugovora o pozaj mljivanju ili regulatornih zahtjeva) u mogunostima pridruenog subjekta za prijenos novca matici u obliku novanih dividendi ili za otplatu zajmova ili predujmova. nepriznati udio u gubitcima pridruenog subjekta, i za razdoblje i kumulativno, ako je ulaga prestao priznavati svoj udio u gubitku pridruenog subjekta,

g)

h) injenicu da se pridrueni subjekt ne obraunava primjenom metode udjela u skladu sa tokom 13, i i) 38.

Ulaganja u pridrueni subjekt koja se evidentiraju primjenom metode udjela trebaju se razvrstati kao dugotrajna imovina. Ulagaev udjel u dobiti ili gubitku takvog pridruenog subjekta, kao i knjigovodstvena vrijednost takvih ulaganja trebaju se zasebno objaviti. Ulagaev udjel u izvanrednim stavkama takoer se treba zasebno objaviti. Ulagaev udjel u promjenama priznatim u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti pridruenog subjekta e se kod ulagaa priznati u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti. U skladu s MRS-om 37 - Rezerviranja, nepredvidive obveze i nepredvidiva imovina, ulaga treba objaviti: a) svoj udjel u nepredvidivim obvezama pridruenog subjekta zajedno s drugim ulagaima, i

saete financijske informacije o pridruenim subjektima, pojedinano ili skupno, koja se ne evidentiraju primjenom metode udjela, ukljuujui i iznose ukupne imovine, ukupnih obveza, prihoda, dobiti ili gubitaka.

39. 40.

282

MRS 28 b) one nepredvidive obveze koje nastaju jer je ulaga pojedinano odgovoran za sve ili dio obveza pridruenog subjekta.

Datum stupanja na snagu

41. Ovaj Standard stupa na snagu za godinja razdoblja koji koja poinju na dan ili poslije 1. sijenja 2005. godine. Potie se ranija primjena ovog Standarda. Ako subjekt primjenjuje ovaj Standard za razdoblje koje poinje prije 1. sijenja 2005. godine, objaviti e tu injenicu.

41.A MRS-om 1 (revidiran 2007.) su izmijenjeni izrazi koji se rabe u MSFI-jevima. Pored toga, njime se mijenjaju i nadopunjavaju toke 11. i 39. Subjekt je duan te izmjene i dopune primijeniti za godinja razdoblja koja poinju na dan ili poslije 1. sijenja 2009. godine. Ako subjekt primijeni MRS-1 (revidiran 2007.) na neko ranije razdoblje, duan je te izmjene i dopune primijeniti i na to ranije razdoblje. 41.B MRS-om 27 (s izmjenama i dopunama Odbora za Meunarodne raunovodstvene standarde iz 2008. godine) su izmijenjene toke 18. i 19. i dodana je toka 19.A. Subjekt je te izmjene i dopune duan primijeniti na godinja razdoblja koja zapoinju na dan ili nakon 1. srpnja 2009. godine. Ako subjekt primijeni MRS 27 (s izmjenama i dopunama iz 2008. godine) na neko ranije razdoblje, duan je te izmjene i dopune primijeniti i na to ranije razdoblje. 41.C Toka 1. i 33. su izmijenjene i dopunjene kao posljedica Poboljanja MSFI-jeva objavljenih u svibnju 2008. godine. Subjekt je duan izmjene primijeniti na godinja razdoblja koja poinju na dan ili poslije 1. sijenja 2009. godine. Doputena je njihova ranija primjena. Ako subjekt izmjene i dopune primijeni na neko ranije razdoblje, duan je tu injenicu i objaviti te na to ranije razdoblje primijeniti izmjene i dopune toke 3. MSFI-ja 7 - Financijski instrumenti: objavljivanje, toke 1. MRS-a 31 i toke 4. MRS-a 32 - Financijski instrumenti: prezentiranje izdane u svibnju 2008. godine. Subjektu je doputeno spomenute izmjene i dopune primijeniti prospektivno.

Prijelazne i zavrne odredbe

42. 43. Ovaj Standard zamjenjuje MRS 28 - Raunovodstvo ulaganja u pridruene subjekte (revidiran 2000.). Ovaj Standard zamjenjuje sljedea Tumaenja Stalnog odbora za tumaenja: a) b) c) SIC-3 - Ukidanje nerealiziranih dobitaka i gubitaka iz transakcija s pridruenim subjektima. SIC- 20 - Metoda udjela - Priznavanje gubitaka, i T-33 - Konsolidacija i metoda udjela - Potencijalna prava glasa i distribucija vlasnikih udjela.

283