AKUNTANSI LANJUTAN II

LABA ATAS TRANSAKSI ANTAR PERUSAHAAN PERSEDIAAN MODUL 5 (PERTEMUAN KE-9) DISUSUN OLEH : SHINTA MELZATIA, S.E., M.Ak. PROGRAM KELAS KARYAWAN FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS MERCU BUANA JAKARTA

TRANSAKSI PERSEDIAAN ANTAR PERUSAHAAN Pengaruh transaksi antara perusahaan afiliasi (transaksi antar-perusahaan) harus dieliminasi dari laporan keuangan konsolidasi. Transaksi antar-perusahaan mengakibatkan saldo akun resiprokal pada buku perusahaan afiliasi.

Keuntungan dan kerugian dari transaksi antarperusahaan harus dieliminasi sampai direalisasi melalui penggunaan atau melalui penjualan kepada pihak2 diluar entitas yang dikonsolidasikan.
PSAK No. 4 : Laporan konsolidasi seharusnya tidak memasukkan keuntungan atau kerugian dari transaksi antarperusahaan dalam grup. Karenanya setiap laba atau rugi antar-perusahaan didalam grup harus dieliminasi; konsep yang biasanya diterapkan untuk tujuan ini adalah laba atau rugi kotor (bruto).

 PSAK No. 4 juga menekankan bahwa jumlah laba antarperusahaan yang dieliminasi tidak dipengaruhi oleh keberadaan minoritas dan harus dieliminasi semuanya. Alasan pengeliminasian laba dan rugi antar perusahaan adalah bahwa manajemen dari perusahaan induk dapat mengendalikan semua transaksi antar-perusahaan, termasuk otorisasi dan penetapan harga, tanpa tawar menawar antar-perusahaan afiliasi.

Tujuan eliminasi adalah untuk menunjukkan laba rugi dan posisi keuangan entitas yang dikonsolidasikan yang seharusnya tampak jika transaksi antarperusahaan tidak ada.
Kebanyakan transaksi antar-perusahaan yang menyangkut keuntungan dan kerugian dapat dikelompokkan ke dalam persediaan, aktiva tetap, dan obligasi.

 Pendapatan diakui (dicatat sebagai pendapatan) ketika pendapatan tersebut direalisasi, yaitu ketika pendapatan tersebut diperoleh. Pendapatan/penjualan antar-perusahaan2 afiliasi tidak dapat diakui sampai barang dagangan tersebut dijual keluar dari entitas yang dikonsolidasikan. Penjualan persediaan oleh suatu perusahaan kepada suatu perusahaan afiliasi menghasilkan akun resiprokal penjualan dan pembelian jika entitas pembeli mempunyai sistem persediaan periodik dan akun resiprokal penjualan dan harga pokok penjualan jika entitas pembeli menggunakan sistem persediaan perpetual.

Eliminasi Pembelian dan Penjualan Antar-Perusahaan Jika sistem persediaan periodik digunakan, ayat jurnal kertas kerja untuk mengeliminasi penjualan dan pembelian antar-perusahaan adalah : D Penjualan K Pembelian * Jika sistem perpetual yang digunakan, ayat jurnal kertas kerja untuk mengeliminasi penjualan dan pembelian antarperusahaan adalah : D Penjualan K Harga Pokok Penjualan

ILUSTRASI : ELIMINASI PEMBELIAN DAN PENJUALAN ANTAR-PERUSAHAAN

PT Prima mendirikan perusahaan anak, PT Sarana, tahun 2001 untuk menjual lini produk PT Prima. Semua pembelian PT S berasal dari PT P dengan harga 20% diatas harga perolehan PT Prima. Selama tahun 2001 PT P menjual barang dagangan senilai Rp 20.000 kepada PT S dengan harga Rp 24.000. PT S menjual semua barang dagangannya pada para pelanggannya dengan harga Rp 30.000. Selama tahun 2001, penjualan PT P termasuk yang dijual ke PT S adalah Rp 24.000

Ayat jurnal yang berhubungan dengan barang dagang dicatat terpisah oleh PT P dan PT S :
Buku PT Prima 1. Mencatat pembelian kredit dari entitas lain Persediaan 20.000 Utang dagang 20.000 2. Mencatat penjualan antar-perusahaan ke PT Sarana Piutang dagang PT S 24.000 Penjualan 24.000 3. Mencatat HPP atas penjualan ke PT Sarana HPP 20.000 Persediaan 20.000

Buku PT Sarana 1. Mencatat pembelian antar-perusahaan dari PT Prima Persediaan 24.000 Utang dagang PT Prima 24.000 2. Mencatat penjualan ke pelanggan diluar entitas yang dikonsolidasikan Piutang dagang 30.000 Penjualan 30.000 3. Mencatat HPP atas penjualan ke pelanggan HPP 24.000 Persediaan 24.000

Eliminasi Kertas Kerja Konsolidasi

PT Prima Penjualan HPP Laba Bruto 24.000 20.000 4.000

PT Sarana 30.000 24.000 6.000

Penyesuaian dan Eliminasi 24.000 24.000

Konsolidasi 30.000 20.000 10.000

Eliminasi kertas kerja tidak mempengaruhi laba bersih konsolidasi karena jumlah penjualan dan harga pokok penjualan yang sama dieliminasi, dan gabungan laba bruto adalah sama dengan laba bruto konsolidasi.

ILUSTRASI : ELIMINASI LABA YANG BELUM DIREALISASI DALAM PERSEDIAAN AKHIR Selama tahun 2002 PT P menjual barang dagangan senilai Rp 30.000 kepada PT S dengan harga Rp 36.000. PT S menjual kembali semuanya kecuali Rp 6.000, dengan harga Rp 37.500 (Dari HPP 30.000, karena yang 6.000 belum terjual).

Ayat jurnal yang berhubungan dengan barang dagang dicatat terpisah oleh PT P dan PT S :
Buku PT Prima 1. Mencatat pembelian kredit dari entitas lain Persediaan 30.000 Utang dagang 30.000 2. Mencatat penjualan antar-perusahaan ke PT Sarana Piutang dagang PT S 36.000 Penjualan 36.000 3. Mencatat HPP atas penjualan ke PT Sarana HPP 30.000 Persediaan 30.000

Buku PT Sarana 1. Mencatat pembelian antar-perusahaan dari PT Prima Persediaan 36.000 Utang dagang PT Prima 36.000 2. Mencatat penjualan ke pelanggan diluar entitas yang dikonsolidasikan Piutang dagang 37.500 Penjualan 37.500 3. Mencatat HPP atas penjualan ke pelanggan HPP 30.000 Persediaan 30.000

Eliminasi Kertas Kerja Konsolidasi

PT Prima Laporan L/R Penjualan HPP Laba Bruto PT Sarana Penyesuaian dan Eliminasi Konsolidasi

36.000
30.000 6.000

37.500
30.000 7.500

36.000
1.000 36.000

37.500
25.000 12.500

Neraca Persediaan

6.000

1.000

5.000

Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi : 1. Mengeliminasi penjualan dan pembelian atar perusahaan Penjualan 36.000 HPP 36.000 2. Mengeliminasi laba antar-perusahaan dari HPP dan persediaan HPP 1.000 Persediaan 1.000

 Seluruh laba antar-perusahaan atas penjualan antara perusahaan2 afiliasi direalisasi dan diakui oleh entitas yang dikonsolidasikan pada periode dimana barang dagangan tersebut dijual kembali kepada entitas2 luar.
Sampai barang dagangan tersebut terjual kembali, setiap laba/rugi atas penjualan antar-perusahaan yang belum direalisasi harus dieliminasi dalam proses konsolidasi. Setiap laba/rugi yang belum direalisasi atas penjualan antar-perusahaan direfleksikan dalam persediaan akhir dari afiliasi pembeli karena persediaan tersebut merefleksikan harga transfer antar-perusahaan bukan biaya bagi entitas yang dikonsolidasikan.

ILUSTRASI : PENGAKUAN LABA YANG BELUM DIREALISASI DALAM PERSEDIAAN AWAL Selama tahun 2003 PT P menjual barang dagangan senilai Rp 40.000 kepada PT S dengan harga Rp 48.000. PT S menjual 75% dari barang dagang tersebut seharga Rp 45.000. PT S juga menjual barang dagang dari persediaan awalnya (yang Rp 6.000) dengan harga Rp 7.500.

Ayat jurnal yang berhubungan dengan barang dagang dicatat terpisah oleh PT P dan PT S :
Buku PT Prima 1. Mencatat pembelian kredit dari entitas lain Persediaan 40.000 Utang dagang 40.000 2. Mencatat penjualan antar-perusahaan ke PT Sarana Piutang dagang PT S 48.000 Penjualan 48.000 3. Mencatat HPP atas penjualan ke PT Sarana HPP 40.000 Persediaan 40.000

Buku PT Sarana 1. Mencatat pembelian antar-perusahaan dari PT Prima Persediaan 48.000 Utang dagang PT Prima 48.000 2. Mencatat penjualan sebesar Rp 45.000 dan Rp 7.500 Piutang dagang 52.500 Penjualan 52.500 3. Mencatat HPP (dari pembelian Rp 48.000x75%, dan dari persediaan awal Rp 6.000) HPP 42.000 Persediaan 42.000

Eliminasi Kertas Kerja Konsolidasi

PT Prima Laporan L/R Penjualan HPP Laba Bruto PT Sarana Penyesuaian dan Eliminasi Konsolidasi

48.000
40.000 8.000

52.500
42.000 10.500

a.48.000
c. 2.000 a.48.000 b. 1.000

52.500
35.000 17.500

Neraca Persediaan Investasi pd PT S

12.000
b. 1.000

c. 2.000

10.000

Ayat jurnal kertas kerja konsolidasi : a. Mengeliminasi penjualan dan pembelian atar perusahaan Penjualan 48.000 HPP 48.000 b. Mengakui laba dari persediaan awal yang sebelumnya ditangguhkan Investasi pada PT S 1.000 HPP 1.000 c. Menangguhkan laba yang belum direalisasi dalam persediaan akhir HPP 2.000 Persediaan 2.000

PENJUALAN ARUS KE BAWAH DAN ARUS KE ATAS

Penjualan oleh perusahaan induk kepada perusahaan anak disebut dengan penjualan arus ke bawah. Penjualan oleh perusahaan anak kepada perusahaan induk disebut dengan penjualan arus ke atas. Dalam kasus penjualan arus ke bawah, pendapatan terpisah perusahaan induk meliputi seluruh jumlah laba yang belum direalisasi (termasuk dalam akun penjualan dan harga pokok penjualannya), dan pendapatan perusahaan anak tidak terpengaruh.

 Pendapatan hak minoritas mungkin terpengaruh jika laba bersih perusahaan anak memasukkan laba yang belum direalisasi (situasi arus ke atas). Sebaliknya pendapatan hak minoritas tidak terpengaruh jika pendapatan terpisah perusahaan induk memasukkan laba yang belum direalisasi (situasi arus ke bawah).

Jika laba bersih perusahaan anak disajikan terlalu besar (dari sudut pandang entitas yang dikonsolidasikan), karena perusahaan anak memasukkan laba yang belum direalisasi, pendapatan yang dialokasikan kepada hak minoritas seharusnya didasarkan pada pendapatan perusahaan anak yang telah direalisasi.

 Laba dan rugi yang belum direalisasi dari penjualan arus ke atas dialokasikan secara proporsional antara laba bersih konsolidasi (hak mayoritas) dan pendapatan hak minoritas (hak minoritas).

ILUSTRASI : PENGARUH ARUS KE BAWAH DAN ARUS KE ATAS PADA PERHITUNGAN PENDAPATAN
Pendapatan terpisah perusahaan induk dan 80% kepemilikannya pada perusahaan anak tahun 2005 sbb : Induk (Rp) Anak (Rp) Penjualan 600.000 300.000 HPP 300.000 180.000 Laba Bruto 300.000 120.000 Beban2 -100.000 - 70.000 Pendapatan terpisah induk 200.000 Pendapatan bersih anak 50.000 Penjualan antar perusahaan selama 2005 Rp 100.000. Pada 31 Desember 2005, dalam persediaan termasuk Rp 20.000 laba yang belum direalisasi.

Perhitungan Pendapatan Hak Minoritas Penjualan arus ke bawah : Laba yang belum direalisasi Rp 20.000 direfleksikan dalam akun penjualan dan HPP induk, dan laba bersih anak = pendapatan realisasinya. Sehingga, perhitungan pendapatan hak minoritas tidak dipengaruhi oleh transaksi antar-perusahaan dan dihitung : Laba bersih anak Rp 50.000 x 20% = Rp 10.000 Penjualan arus ke atas : Laba yang belum direalisasi Rp 20.000 direfleksikan dalam akun penjualan dan HPP anak, dan pendapatan yang direalisasi anak Rp 30.000. Perhitungan pendapatan hak minoritas : Laba bersih anak 50.000 Yang belum direalisasi 20.000 Pendapatan yang direalisasi 30.000 Pendapatan hak minoritas Rp 30.000 x 20% = 6.000

Perhitungan Laba Bersih Konsolidasi Catatan : Perbedaan dalam perhitungan laba bersih konsolidasi berdasarkan asumsi arus ke atas dan arus ke bawah hanya terletak pada perhitungan pendapatan hak minoritas.
Arus ke Bawah Pendapatan terpisah induk Tambah : Pendapatan dari anak *Arus ke bawah : Ekuitas dalam laba yg dilaporkan anak dikurangi laba yg belum direalisasi (50.000x80%) -20.000 *Arus ke atas : Ekuitas dalam pendapatan anak yg telah direalisasi (50.000 20.000) x 80% Laba bersih induk (dan konsolidasi) 200.000 Arus ke Atas 200.000

20.000

24.000 220.000 224.000

PERUSAHAAN INDUK DAN PERUSAHAAN ANAK LAPORAN LABA RUGI KONSOLIDASI 31 DESEMBER 2005
Penjualan Penjualan Arus ke Bawah Arus ke Atas Penjualan (900.000 100.000) HPP (480.000+20.000-100.000) Laba Bruto Beban-beban (100.000+70.000) Total pendapatan yang telah direalisasi Dikurangi : Pendapatan hak minoritas Laba bersih konsolidasi 800.000 -400.000 400.000 -170.000 230.000 -10.000 220.000 800.000 -400.000 400.000 -170.000 230.000 -6.000 224.000

LABA YANG BELUM DIREALISASI DARI PENJUALAN ARUS KE BAWAH

Karena seluruh jumlah laba bruto atas barang dagangan yang dijual secara arus ke bawah dan sisanya yang terdapat pada persediaan perusahaan anak meningkatkan pendapatan perusahaan induk, maka seluruh jumlah tersebut harus dieliminasi dari laporan laba bersih perusahaan induk berdasarkan metode ekuitas. Konsisten dengan metode konsolidasi satu baris, hal ini dilakukan dengan mengurangi pendapatan investasi dan akun investasi. Dalam laporan konsolidasi, laba bruto yang belum direalisasi dieliminasi dengan meningkatkan HPP konsolidasi dan mengurangi persediaan atas dasar harga perolehan bagi entitas yang dikonsolidasikan.

ILUSTRASI : PENANGGUHAN LABA ANTARPERUSAHAAN DALAM PERIODE PENJUALAN ANTARPERUSAHAAN PT Perkasa mempunyai 90% saham berhak suara PT Sakti. Laporan L/R terpisah PT P dan PT S tahun 2007, sebelum mempertimbangkan laba yang belum direalisasi:
PT P PT S

Penjualan
HPP Laba Bruto Beban-beban

100.000
60.000 40.000 15.000

50.000
35.000 15.000 5.000

Laba Operasi
Pendapatan dari PT Sakti Laba Bersih

25.000
9.000 34.000

10.000
10.000

 Penjualan PT P termasuk Rp15.000 yang dijual ke PT S dengan laba Rp 6.250. Dalam persediaan PT S 31 Des 2007, termasuk 40% barang dagangan dari transaksi antar-perusahaan. Laba yang belum direalisasi dalam persediaan PT S Rp 2.500 (harga transfer 6.000 harga pokok 3.500) direfleksikan dalam laba operasi PT P. Pengakuan bagian atas pendapatan PT S dan penangguhan pengakuan laba yang belum direalisasi : Investasi pada PT S 9.000 Pendapatan dari PT S 9.000

Pendapatan dari PT S Investasi pada PT S

2.500
2.500

PT PERKASA DAN PERUSAHAAN ANAK, PT SAKTI SEBAGIAN KERTAS KERJA KONSOLIDASI 31 DESEMBER 2007
PT P Laporan Laba Rugi Penjualan Pendapatan dari PT S HPP Beban-beban 90% PT S Penyesuaian dan Eliminasi a.15.000 c. 6.500 -35.000 -5.000 b. 2.500 a.15.000 -82.500 -20.000 Konsolidasi

100.000 6.500 -60.000 -15.000

50.000

135.000

Pendapatan hak minoritas

Laba Bersih 31.500 10.000 7.500 b. 2.500

-1.000
31.500 5.000

Neraca Persediaan Investasi pada PT S xxx

c. 6.500

ILUSTRASI : LABA ANTAR-PERUSAHAAN SAAT PENJUALAN KEPADA ENTITAS LUAR Barang dagangan yang diperoleh dari PT P selama 2007, dijual oleh PT S selama 2008, dan tidak ada transaksi antar-perusahaan sepanjang 2008. Laporan L/R terpisah PT P dan PT S tahun 2008, sebelum mempertimbangkan laba yang belum direalisasi:
PT P PT S

Penjualan
HPP Laba Bruto Beban-beban

120.000
80.000 40.000 20.000

60.000
40.000 20.000 5.000

Laba Operasi
Pendapatan dari PT Sakti Laba Bersih

20.000
13.500 33.500

15.000
15.000

 Dari sudut pandang PT P, laba yang belum direalisasi dari tahun 2007 direalisasi tahun 2008 dan pendapatan investasinya dicatat dan disesuaikan : Investasi pada PT S 13.500 Pendapatan dari PT S 13.500 Investasi pada PT S Pendapatan dari PT S 2.500 2.500

PT PERKASA DAN PERUSAHAAN ANAK, PT SAKTI SEBAGIAN KERTAS KERJA KONSOLIDASI 31 DESEMBER 2008
PT P Laporan Laba Rugi Penjualan Pendapatan dari PT S HPP Beban-beban 90% PT S Penyesuaian dan Eliminasi Konsolidasi

120.000 16.000 -80.000 -20.000

60.000 b.16.000 -40.000 -5.000 a. 2.500

180.000 -117.500 -25.000

Pendapatan hak minoritas

Laba Bersih 36.000 15.000

-1.500
36.000

Neraca Persediaan Investasi pada PT S xxx a. 2.500 b.16.000

LABA YANG BELUM DIREALISASI DARI PENJUALAN ARUS KE ATAS

Penjualan arus ke atas meningkatkan penjualan, HPP, dan laba bruto anak, tetapi tidak mempengaruhi laba operasi induk sampai barang dagangan dijual oleh induk ke entitas lain. Laba bersih induk dipengaruhi, karena induk mengakui bagiannya atas pendapatan anak atas dasar ekuitas. Induk menangguhkan laba yang belum direalisasi sebesar persentase kepemilikannya pada perusahaan anak.